導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

納稅人除提供所得稅申報及其附表外，并應(yīng)當(dāng)附送以下相關(guān)資料：

（1）財務(wù)、會計年度決算報表及其說明材料。包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等有關(guān)財務(wù)資料；

（2）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（3）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（4）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

（5）納稅人發(fā)生的應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案事項的相關(guān)資料；

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)證件、資料。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請，并審核所報送材料

3、主動糾正申報錯誤

4、結(jié)清稅款

篇2

一、企業(yè)所得稅電子臺賬系統(tǒng)開發(fā)背景

作為國稅部門管理一個的重要稅種，企業(yè)所得稅對稅收的貢獻(xiàn)是越來越大。在實際管理過程中，我們深刻體會到由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計算過程復(fù)雜，管理難度較大，需要立足實際，對現(xiàn)行管理手段和方法進(jìn)行不斷的改進(jìn)和探索。

目前，企業(yè)所得稅管理當(dāng)中存在的問題。一是企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)所得稅政策、法規(guī)掌握的還不夠透徹。對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，帶來企業(yè)會計制度執(zhí)行和財務(wù)核算的不規(guī)范，中小企業(yè)現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支等現(xiàn)象時有發(fā)生，在一定程度上給所得稅征管帶來難度。二是稅收管理方式比較單一，缺乏科學(xué)、合理的稽核手段和稽核方法。日常工作中，審核環(huán)節(jié)、檢查環(huán)節(jié)還是以人工為主，就表審表，人工核查的現(xiàn)象沒有改變，在對納稅人成本和費(fèi)用的列支、對收入和利潤的核算方面時常處于一種被動局面，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性。三是在企業(yè)所得稅信息化管理當(dāng)中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量普遍不高，對納稅人的財務(wù)報表、經(jīng)營狀況、銀行存款以及會計核算軟件中的大量數(shù)據(jù)，基本上沒有采集或無法采集，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全。對企業(yè)整體納稅情況的評估和對稅源變化的因素分析缺乏依據(jù)，信息管理與應(yīng)用受到了很大的限制。四是CTAIS上線以后雖然方便了各稅種管理，但在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理在中系統(tǒng)缺乏便捷的查詢、統(tǒng)計功能，需要人工進(jìn)行匯總統(tǒng)計，降低了數(shù)據(jù)的利用率，造成了信息資源的浪費(fèi)；五是現(xiàn)行的所得稅紙質(zhì)臺帳不僅不易于匯總和查詢，而且隨著登記人員、部門的變動易使臺賬流失，在一定程度上制約和影響了企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

二、軟件平臺工作原理及成效

鑒于以上存在的問題，為優(yōu)化辦稅效率，提高征管質(zhì)效，經(jīng)多方借鑒，去年市局所得稅處和西固區(qū)國稅局聯(lián)合開發(fā)了《企業(yè)所得稅電子臺帳管理系統(tǒng)》。

系統(tǒng)平臺設(shè)計工作原理：該系統(tǒng)有效的利用了國稅現(xiàn)有信息化建設(shè)基礎(chǔ)，從企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損管理、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理及減免稅管理入手，利用CTAIS系統(tǒng)中的所得稅年報數(shù)據(jù)自動生成電子臺帳，實現(xiàn)各類臺帳的分類查詢與統(tǒng)計，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

系統(tǒng)平臺設(shè)計工作功能：一是該平臺以CTAIS年度所得稅申報數(shù)據(jù)為主要監(jiān)控指標(biāo)，數(shù)據(jù)由CTAIS自動導(dǎo)入，避免了信息的重復(fù)登記；二是通過與減免稅文書及歷年數(shù)據(jù)的比對分析，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅跨年度延續(xù)性管理；三是通過對企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損、財產(chǎn)損失稅前扣除的監(jiān)控管理，更好地核實稅基，強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源管理；四是通過后臺的審核、匯總、統(tǒng)計功能提高了數(shù)據(jù)利用的效率和質(zhì)量，提高了臺帳數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。目前，該系統(tǒng)實現(xiàn)了所得稅綜合臺帳、稅前彌補(bǔ)虧損臺帳、資產(chǎn)損失稅前扣除臺帳、小型微利企業(yè)減免稅臺帳、備案類減免稅臺帳、報批類減免稅臺帳、稅前彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計、資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)計、減免稅統(tǒng)計以及數(shù)據(jù)質(zhì)量、權(quán)限管理等13項功能。

系統(tǒng)平臺設(shè)計工作應(yīng)用效果：一是臺帳查詢實現(xiàn)了稅前彌補(bǔ)虧損臺帳、資產(chǎn)損失稅前扣除臺帳、小型微利企業(yè)減免稅臺帳、備案類減免稅臺帳、報批類減免稅臺帳六類臺帳的查詢功能；二是所得稅綜合臺帳以一種直觀地方式全面展現(xiàn)了納稅人在稅前彌補(bǔ)虧損、資產(chǎn)損失稅前扣除、減免稅等方面享受優(yōu)惠情況。三是臺帳統(tǒng)計實現(xiàn)了稅前彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計、資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)計及減免稅統(tǒng)計按稅務(wù)機(jī)關(guān)、分年度的分類統(tǒng)計。其中：減免稅臺賬統(tǒng)計能按新版申報表中減免稅種類進(jìn)行整理分類，查詢結(jié)果可按照減免類型形成統(tǒng)計表格。四是數(shù)據(jù)質(zhì)量實現(xiàn)了納稅人結(jié)轉(zhuǎn)上年度虧損額監(jiān)控、減免稅文書信息監(jiān)控，并在數(shù)據(jù)查詢過程中實現(xiàn)了分級管理。

系統(tǒng)平臺投入使用以來取得的成效：軟件的上線運(yùn)行，避免了信息的重復(fù)登記，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率、利用率明顯提升，規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風(fēng)險，減少了稅款流失，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享和長期安全保管。2010年12月份企業(yè)所得稅電子臺賬系統(tǒng)在西固區(qū)國稅局開始試運(yùn)行，取得了明顯成效。根據(jù)業(yè)務(wù)部門及各稅務(wù)分局的反饋結(jié)果，實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，達(dá)到了預(yù)期效果。2010年通過對全市企業(yè)所得稅管戶的自動審核，監(jiān)控出2009年度盈利、彌補(bǔ)以前年度虧損的企業(yè)，有59戶存在多報、虛報結(jié)轉(zhuǎn)以前虧損額的現(xiàn)象。除13戶已補(bǔ)充申報外，其余46戶，多報虧損額539萬元。其中：西固區(qū)國稅局2戶，多報以前年度虧損額110.72萬元。2011年經(jīng)系統(tǒng)審核監(jiān)控出2010年有1戶納稅人企業(yè)所得稅報表明細(xì)不符58.9萬元，結(jié)轉(zhuǎn)虧損為0，已移交管理部門進(jìn)行處理。

系統(tǒng)平臺后期應(yīng)用拓展方向：一是進(jìn)一步對軟件功能進(jìn)行拓展和完善，增加免稅收入、減免所得額、抵免所得額等管理模塊；二是增加減免稅文書審批信息的監(jiān)控功能和臺帳分析、預(yù)測功能，實現(xiàn)電子臺帳微觀上能監(jiān)控納稅人異常申報，宏觀上能按業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測，能對管理工作做出量化評價，為管理部門提供輔助決策；三是通過建立數(shù)據(jù)倉庫，進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，解決數(shù)字出多處，各處不相同的現(xiàn)狀，并按業(yè)務(wù)指標(biāo)建立準(zhǔn)確、便捷的查詢平臺，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；四是搭建涉稅風(fēng)險預(yù)警平臺，由人工逐步向機(jī)器審核、機(jī)器選案轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)稅收工作的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

三、工作中得到的一些啟示

一是軟件開發(fā)工作是一項長期性工作，企業(yè)所得稅電子臺賬工作系統(tǒng)試運(yùn)行以來，雖然取得了一些成效，但仍許多地方有待于進(jìn)一步完善，還有一些客觀因素，制約著軟件的功能。今后需要結(jié)合各單位的反饋意見，對軟件模塊功能進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，提高使用效率。

二是企業(yè)所得稅電子臺帳系統(tǒng)只是實施所得稅信息化管理應(yīng)用軟件的一部分，今后還應(yīng)建立企業(yè)所得稅納稅評估模型、分析預(yù)測模型，確定基本評估、分析指標(biāo)，并與綜合征管軟件其他模塊的功能相銜接，充分利用綜合征管軟件采集的數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)納稅評估、收入分析和預(yù)測的自動化,以深化所得稅數(shù)據(jù)分析利用，提高企業(yè)所得稅管理信息化水平。

三是在實施信息管稅的基礎(chǔ)上，繼續(xù)做好企業(yè)所得稅基礎(chǔ)性管理工作。目前，我們在企業(yè)所得稅管理工作中所獲得的信息主要來源于納稅人自行申報的數(shù)據(jù)。在稅源管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)大多通過個別調(diào)查、微機(jī)查詢、電話詢問等形式了解企業(yè)經(jīng)營狀況、納稅情況和稅收增減變化原因，對重點稅源戶的管理往往會流于形式,沒有一套系統(tǒng)、有效的管理流程和方案。企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠，延伸評估、后續(xù)管理沒有及時跟進(jìn)，造成管理上前緊后松，所得稅納稅評估工作不到位，重形式、輕實質(zhì)，造成管理數(shù)據(jù)難以及時、全面、準(zhǔn)確。因此，在全面實施信息管稅的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳的輔導(dǎo)和企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)，以提高申報質(zhì)量。

四是要改變信息化管稅的誤區(qū)。改變以往重硬件投資、輕管理使用；重信息系統(tǒng)應(yīng)用、輕數(shù)據(jù)資源管理的現(xiàn)象。應(yīng)建立切實管用并符合現(xiàn)有國稅工作實際的企業(yè)所得稅管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化工作機(jī)制，使事、責(zé)、權(quán)明晰，形成一個流暢的規(guī)范化流程。既要充分發(fā)揮機(jī)器對人的規(guī)范、制約作用；又要充分發(fā)揮人的主觀能動性，加強(qiáng)人對機(jī)器的管理。

五是開展多渠道合作，實現(xiàn)信息共享。一是要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門間的聯(lián)系，打破部門間的藩籬，拓展數(shù)據(jù)應(yīng)用渠道，建立所得稅數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，實現(xiàn)統(tǒng)計、征收、管理、稽查等各部門間對企業(yè)所得稅管理信息的共享，按需索取，對信息進(jìn)行提取、分析，做到發(fā)現(xiàn)問題解決問題，發(fā)現(xiàn)問題，提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量和利用率，為信息管稅提供數(shù)據(jù)支持。二是要拓展信息渠道，加大第三方信息利用，要與地稅、工商、發(fā)改委、公安、金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)之間建立信息交換機(jī)制，拓展數(shù)據(jù)來源，提高所得稅稅源管理的預(yù)見性和稅源信息的使用價值。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 專門業(yè)務(wù)培訓(xùn) 項目評估

我國稅務(wù)系統(tǒng)每一次大的稅制改革、政策出臺、機(jī)構(gòu)整合、新工作方法的推開，都會在稅務(wù)基層產(chǎn)生大量的培訓(xùn)需求，2008年1月1日正式實施的企業(yè)所得稅法就是其中有代表性的一次?，F(xiàn)今，企業(yè)所得稅已成為我國第二大稅種，該稅種計算復(fù)雜，不易管理，對相應(yīng)崗位稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求極高，因此所得稅干部輪流集中脫崗學(xué)習(xí)、進(jìn)行知識更新和業(yè)務(wù)提升就有了現(xiàn)實的需要，同時也給專業(yè)施教機(jī)構(gòu)的師資團(tuán)隊帶來了項目升級和課題研發(fā)的迫切任務(wù)。下面以國家稅務(wù)總局某專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（以下簡稱培訓(xùn)中心）承辦的系統(tǒng)內(nèi)各層次企業(yè)所得稅培訓(xùn)項目為例展開分析，探討如何進(jìn)一步提升稅收專業(yè)化人才培訓(xùn)項目的質(zhì)量和效果，滿足各層次稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)需求。

一、稅制改革后所得稅專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)的特點

（一）培訓(xùn)需求呈現(xiàn)穩(wěn)步上升態(tài)勢

2008年企業(yè)所得稅法及其實施條例正式實施以來，培訓(xùn)中心承辦了多期總局、省局及其他各地方國、地稅局委托的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)醒目。這些培訓(xùn)項目有的以企業(yè)所得稅作為培訓(xùn)主題或核心內(nèi)容，更多的則是將所得稅作為培訓(xùn)的一個重要組成部分，在其他業(yè)務(wù)培訓(xùn)開展的同時補(bǔ)充學(xué)員的所得稅業(yè)務(wù)知識，為更加有效的實施所得稅管理奠定基礎(chǔ)。

2008年-2012年培訓(xùn)中心承接的以所得稅為主題的培訓(xùn)項目統(tǒng)計表

2008 2009 2010 2011 2012 合計

總局項目 1 1 1 1 2 6

省局項目 4 1 2 7

地方項目 1 1 5 7 11 25

合計 6 3 6 10 13 38

（二）同類培訓(xùn)項目學(xué)員需求各有側(cè)重

從2008年至2012年培訓(xùn)中心承辦的所得稅專項培訓(xùn)38期，其中總局主辦處級干部所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)2期，各省自治區(qū)直轄市組織的所得稅業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人培訓(xùn)4期，各地市所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)32期。由于各期培訓(xùn)班對象不同，學(xué)員構(gòu)成差異較大，因此課程設(shè)置也有所區(qū)別?，F(xiàn)僅以2010年7月15日-29日全國地稅系統(tǒng)處級職務(wù)人員所得稅管理研討班、2011年3月31日-4月29日A省*市國稅局企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，2012年8月22-31日B省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班為例，分析學(xué)員構(gòu)成對課程設(shè)計的影響。

2010年總局處干所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，共計48人。男學(xué)員37人，女學(xué)員11人，處級干部46人，科級1人，施教機(jī)構(gòu)教師1人；省局所得稅處處級干部8人，地（市）局分管所得稅業(yè)務(wù)的處級干部39人；50歲以上10人，40-50歲35人，30-40歲3人。

2011年A省*市國稅局企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，共計50人，30天。培訓(xùn)對象為全市從事企業(yè)所得稅管理的業(yè)務(wù)骨干，其中各縣區(qū)局長、科長副科長28人，科員22人。男學(xué)員37人，女學(xué)員13人。

2012年B省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，共計122人，10天。B省各地地市所得稅科科長級縣區(qū)分局長41人，其余為業(yè)務(wù)骨干。

對參訓(xùn)學(xué)員通過填寫需求調(diào)查問卷、召開座談會、訓(xùn)后評估等方式，我們發(fā)現(xiàn)，不同層次的培訓(xùn)班，學(xué)員關(guān)注點不同，以上述總局處干班和地方業(yè)務(wù)骨干班為例：

1.總局處干所得稅班，參訓(xùn)對象多為地市一級稅務(wù)機(jī)關(guān)分管所得稅業(yè)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)，因此，學(xué)員對課程的總體要求偏重于宏觀，學(xué)員希望了解國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)走勢及宏觀經(jīng)濟(jì)政策取向，稅制改革的前沿信息及所得稅管理的理念與思路，對具體操作層面的課程需求程度較低。

該項目共計涉及14個專題，除適應(yīng)處級干部培訓(xùn)而設(shè)計的管理類專題5個以外，其余7個專題均與所得稅業(yè)務(wù)相關(guān)，包括《宏觀經(jīng)濟(jì)與稅制改革》《所得稅政策疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅爭議協(xié)調(diào)及案例分析》、《關(guān)聯(lián)交易與特別納稅調(diào)整》、《會計信息在所得稅管理中的應(yīng)用》、《稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范》、《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策及管理》，這些專題的需求程度均在90%以上。

2.地方業(yè)務(wù)骨干班，參訓(xùn)學(xué)員以稅源管理科、政策法規(guī)科科長、業(yè)務(wù)骨干及區(qū)縣分局局長、股長為主，從事具體的所得稅業(yè)務(wù)辦理工作，需要詳細(xì)了解政策規(guī)定、業(yè)務(wù)流程、行業(yè)經(jīng)營特征及相關(guān)會計知識，需求較為具體。此類培訓(xùn)班的培訓(xùn)目標(biāo)，即通過培訓(xùn)，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)骨干的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，完善知識結(jié)構(gòu)，促進(jìn)能力的提升及素質(zhì)的提高，以適應(yīng)所得稅業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。

此類培訓(xùn)通常包括《會計準(zhǔn)則精講》、《成本會計》、《房地產(chǎn)業(yè)會計核算處理》、《會計與稅法差異分析》、《非居民企業(yè)所得稅政策及管理》、《企業(yè)所得稅收入總額部分疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅扣除部分疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解析》、《重組業(yè)務(wù)所得稅處理》、《會計報表涉稅分析》、《財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的應(yīng)用》、《企業(yè)財務(wù)報表與納稅申報表的銜接與分析》、《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀》、《房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策解析》、《企業(yè)所得稅納稅評估實務(wù)》等，根據(jù)培訓(xùn)時間長短有所取舍，但以上課程在業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班中需求程度均在90%以上。

（三）培訓(xùn)項目評估結(jié)果

1.培訓(xùn)總體滿意率

通過對以上38期所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班評估結(jié)果進(jìn)行分析，絕大多數(shù)培訓(xùn)班達(dá)到了預(yù)期的效果，培訓(xùn)總體滿意率在90%以上。但個別班級總體滿意率偏低，主要原因是學(xué)員基礎(chǔ)相對較低，學(xué)員所在地所得稅管理以核定征收為主，接觸到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)單一，因此，對相應(yīng)的會計知識、所得稅政策相對生疏，影響了對課程內(nèi)容的理解。

2.評估結(jié)果啟示

通過舉辦所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，我們深刻領(lǐng)會到，著力造就一批能夠把握社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，精通各類企業(yè)業(yè)務(wù)、長于稅收管理、熟悉國際慣例、具有法律思維與視角的高素質(zhì)人才，是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅管理的重中之重，培訓(xùn)中心應(yīng)著力在所得稅乃至各業(yè)務(wù)崗位高素質(zhì)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)的項目完善上進(jìn)行深層次挖掘，方能更好地發(fā)揮專業(yè)施教機(jī)構(gòu)在成人培訓(xùn)中的主體作用。

二、所得稅培訓(xùn)項目的完善設(shè)想

為應(yīng)對需求愈發(fā)嚴(yán)苛的培訓(xùn)市場，我們需要跳出常規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的局限，多角度，深層次的挖掘稅收管理工作涉及的方方面面內(nèi)容，著重在項目課程設(shè)計和內(nèi)容組織方面進(jìn)行質(zhì)的突破。

（一）緊貼培訓(xùn)需求開發(fā)新課題

仍以上述所得稅培訓(xùn)項目為例，在項目需求分析中很多稅務(wù)系統(tǒng)處級干部提出，需要在法理上了解所得稅的計稅原理與原則，例如如何對稅法沒有確切規(guī)定的所得稅交易事項做出理性的判斷，如何理解所得稅收入與支出的對稱、時間上的對稱和第三方對稱原理等，通過這些法理培訓(xùn)可以使稅務(wù)干部更加正確的應(yīng)用稅法，也為不斷地完善稅法奠定理論基礎(chǔ)。同時，在所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班中我們也發(fā)現(xiàn)了一些潛在的高端課程需求，如部分學(xué)員提出IPO是企業(yè)資本運(yùn)作的典型行為，企業(yè)在準(zhǔn)備IPO的過程中，往往會遇到大量會計、稅務(wù)方面的調(diào)整和處理，學(xué)員渴望通過培訓(xùn)，了解IPO公司財務(wù)會計問題，了解相應(yīng)的調(diào)整事項，解讀有關(guān)稅收政策等等。

由于培訓(xùn)時間和師資的限制，在以往的所得稅培訓(xùn)班中很多潛在需求并沒有形成對應(yīng)的教學(xué)資源，但隨著培訓(xùn)中心教學(xué)力量的不斷充實，專業(yè)師資們也正將關(guān)注點轉(zhuǎn)移到這些課題的開發(fā)上來，從而逐步形成具有一定特色的所得稅高端培訓(xùn)。

（二）適時更新原有課程內(nèi)容

比如，在企業(yè)重組過程中如何進(jìn)行所得稅處理，以往培訓(xùn)側(cè)重結(jié)合案例學(xué)習(xí)理解總局的重組稅收政策，下一步需要結(jié)合翔實的實務(wù)案例和理論分析，比對講解公司（企業(yè)）法律層面的重組和稅法層面的重組，明晰各種重組方式的運(yùn)作流程，結(jié)合企業(yè)財務(wù)處理使學(xué)員了解企業(yè)重組不同類型的關(guān)鍵點、特殊性稅務(wù)處理的原理和運(yùn)用，對企業(yè)重組中所得稅疑難業(yè)務(wù)的正確處理能有清晰的認(rèn)識。

篇4

關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知

繼國務(wù)院辦公廳下發(fā)“關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函”(國辦函[200919號)1明確20個服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，并對其離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅之后，財政部、國家稅務(wù)總局等五部委聯(lián)合了財稅[2009163號文(以下簡稱“63號文”)，就技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定與管理事項進(jìn)行了規(guī)定，為有關(guān)優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行鋪平了道路。從總體上看，有關(guān)的政策內(nèi)容基本沿襲了此前江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)的試點方案，但在一些細(xì)節(jié)方面略作修改。

?63號文明確了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍

63號文將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定范圍由此前蘇州工業(yè)園區(qū)試行方案中的五大類歸并為以下三大類，并對其中某些類目的具體內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：

1，信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)

2，技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)

3，技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(KPO)

63號文以附件的形式明確了每一種類型服務(wù)的具體范圍?？傮w上看，可認(rèn)定的技術(shù)仍集中在信息技術(shù)與軟件、數(shù)據(jù)處理與管理、研究與開發(fā)、業(yè)務(wù)流程設(shè)計等領(lǐng)域，但比之前的試點范圍略有擴(kuò)大。比如，在ITO服務(wù)的信息技術(shù)研發(fā)服務(wù)項目中，增加了電子電路產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)；在KPO服務(wù)中，明確提出動漫及網(wǎng)游設(shè)計研發(fā)、教育課件研發(fā)亦在適用范圍之內(nèi)。

?63號文的政策內(nèi)容

將江蘇工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收試點政策推廣到北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個中國服務(wù)外包示范城市，即自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在上述20個服務(wù)外包示范城市實行以下政策：

1，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8％的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。

從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)，從上述境外單位取得的收入。

蘇州工業(yè)園區(qū)原有技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收試點政策執(zhí)行至2008年12月31日后，按63號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

?技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所放寬

63號文也基本參照了蘇州工業(yè)園區(qū)試點方案的有關(guān)規(guī)定，但具體標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，如先進(jìn)技術(shù)型企業(yè)需符合的條件中：具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)為50％以上，其向境外客戶提供的國際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50％。而此前的試點方案中，這兩項的標(biāo)準(zhǔn)均為70％。

在認(rèn)定與管理的具體程序方面，示范城市所在省(直轄市、計劃單列市)科技主管部門會同本級商務(wù)、財政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門將根據(jù)63號文進(jìn)一步制定當(dāng)?shù)氐木唧w管理辦法。對于符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，應(yīng)提出申請，經(jīng)所在地(市)有關(guān)部門初審后，由省科技、商務(wù)、財政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審后予以認(rèn)定。

?企業(yè)可采取的應(yīng)對策略

1，相比高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)投入等指標(biāo)方面的要求顯得較為寬松，而且從事國際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)的收入還可享受營業(yè)稅的免稅優(yōu)惠，對于符合條件的企業(yè)應(yīng)盡早申報，積極爭取享受有關(guān)的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅務(wù)成本。

2，相關(guān)企業(yè)可對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真檢視自身的業(yè)務(wù)狀況以判斷是否屬于政策惠及范圍。對于個別條件不符合的企業(yè)，可考慮是否需要通過重組等方式達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。由于文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)仍存在不清晰之處，比如企業(yè)在示范城市之外的分公司取得的部分業(yè)務(wù)收入是否應(yīng)分區(qū)域劃分收入以計算相關(guān)的量化指標(biāo)，哪些國際資質(zhì)認(rèn)證可以得到有關(guān)部門的認(rèn)可等等，且63號文對具體業(yè)務(wù)適用范圍的描述較為籠統(tǒng)，因此可能某些企業(yè)尚無法準(zhǔn)確判斷其是否符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定條件，可以積極與有關(guān)部門聯(lián)系，確認(rèn)有關(guān)部門的理解和判斷，并據(jù)此準(zhǔn)備相關(guān)的申請文件或考慮進(jìn)一步的應(yīng)對措施。

3，審批與認(rèn)定通常都有一定時間期限，企業(yè)需密切關(guān)注相關(guān)省市出臺具體管理辦法的時間，及時提出申請。需要提醒的是，和企業(yè)所得稅不同，營業(yè)稅是分季或分月繳納的稅種，企業(yè)越早取得有關(guān)認(rèn)定，可越早享受離岸業(yè)務(wù)的免稅優(yōu)惠，因而申請與認(rèn)定時間對企業(yè)的營業(yè)稅可能會有較直接的影響。

4，即使企業(yè)取得了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定，一旦該企業(yè)不再符合有關(guān)條件，有關(guān)仍可暫?；蛉∠髽I(yè)享受的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)需要始終保持對自身業(yè)務(wù)狀況的關(guān)注，保證企業(yè)有關(guān)指標(biāo)滿足認(rèn)定條件。

(財稅[2009]63號；2009年4月24日)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，企業(yè)如何才能享受這項稅收優(yōu)惠政策，國稅函[2009]212號文作了進(jìn)一步規(guī)定，文件自2008年1月1日起執(zhí)行。

?享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要具備的條件

1，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

2，技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

3，境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

4，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

5，國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本一相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

?辦理減免稅備案手續(xù)的時限

享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報

表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

?境內(nèi)、外轉(zhuǎn)讓備案資料不同

企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本)；2，省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；4，實際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1，技術(shù)出口合同(副本)；2，省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證，3，技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂嬎愕南嚓P(guān)資料；5，實際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；6，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

(國稅函[2009]212號；2009年4月24日)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知

國稅函[2009]221號文是針對《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2008]28號)中關(guān)于總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理，進(jìn)一步明確了計算預(yù)繳與匯總清算企業(yè)所得稅稅額的方法、適用稅率、二級分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定等問題。

?明確了二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題

二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)竟并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。

二級分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明。

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號的相關(guān)規(guī)定。

?總，分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時預(yù)繳企業(yè)所得稅的計算步驟

第一步：由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額，

第二步：按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額；

第三步：分別按總、分支機(jī)構(gòu)各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，

第四步：按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

未按以上方法計算預(yù)繳稅款的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，將稅款差額在總、分支機(jī)構(gòu)中補(bǔ)繳、扣減。

企業(yè)所得稅匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。

?企業(yè)應(yīng)注意的相關(guān)問題

1，除《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]21號)有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。

2，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯算清繳時，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其本級及以下分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對報送資料加強(qiáng)審核，并作為對二級分支機(jī)構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畋壤娜椫笜?biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂焖枚惗惪钸M(jìn)行查驗核對的依據(jù)。

3，對應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時存在一方(或幾方)多預(yù)繳另一方(或幾方)少預(yù)繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。

4，國稅發(fā)[2008]28號文件第二條第二款所列企業(yè)不適用本通知規(guī)定，即繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

5，本通知于2009年1月1日起開始實行，目前對于企業(yè)進(jìn)行2008年度匯算清繳是否適用，各地稅務(wù)局做法并不一致。企業(yè)需與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

(國稅函[2009]221號；2009年4月29日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)已實施，根據(jù)各地在政策執(zhí)行中反映的情況，經(jīng)商財政部同意，現(xiàn)就若干具體問題明確如下：

一、財稅[2008]175號文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。

二、財稅[2008]175號文件第二、三、四條中的“企業(yè)”，是指公司制企業(yè)，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。

三、財稅[2008]175號文件第七條中規(guī)定的“行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)”，是指縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

四、以出讓方式或國家作價出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財稅[2008]175號文件規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)征收契稅。

五、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國家作價出資(八股)方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知》(財稅[2008]129號)自文件之日起執(zhí)行。

六、按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》(財稅[2006]41號)規(guī)定，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)于2008年12月31日執(zhí)行期滿。自2009年1月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》(國稅函[2006]844號)相應(yīng)停止執(zhí)行。

(國稅發(fā)[2009]89號；2009年4月28日)

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五

條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第十一條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

二、下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

(三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理，

(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

(五)計算并繳納清算所得稅；

(六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(財稅[2009]60號：2009年4月30日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知

為落實創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)問題通知如下：

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(一)經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

(二)按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)和《關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國科發(fā)火[2008]362號)的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售(營業(yè))額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。

(四)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

三、中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料備案：

(一)經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書(副本)；

(二)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說明；

(三)中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實際所投資金驗資報告等相關(guān)材料；

(四)中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況(包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售(營業(yè))額、資產(chǎn)總額等)說明；

(五)由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(復(fù)印件)。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(國稅發(fā)[2009]87號：2009年4月30日)

財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問題通知如下：

一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50％的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、本通知所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

(財稅[2009]62號；2009年6月1日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號)下發(fā)后，一些地區(qū)反映在落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中，有些問題還需要進(jìn)一步明確。經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理有關(guān)問題補(bǔ)充明確如下： 一、列人企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速擁日、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。

二、除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實

行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

三、備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

四、今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)定和其他有關(guān)企業(yè)所得稅減免稅的規(guī)定，制定具體管理辦法。

(國稅函[2009]255號；2009年5月15日)

財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

(財稅[2009]27號；2009年6月2日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

篇5

一、稅源稅戶的基本情況

**年我局企業(yè)所得稅征管戶數(shù)、稅收收入雙雙創(chuàng)下歷史新高。征管戶數(shù)以平均每月900余戶的速度在穩(wěn)步增長，截止**年12月31日，我局企業(yè)所得稅征管戶數(shù)由上年的1839戶猛增至11849戶(含匯總納稅企業(yè))，凈增10010戶，增幅為5.4倍。與此同時，企業(yè)所得稅收入也由上年的16.93億元增長到19.79億元(含匯總納稅企業(yè))，凈增2.86億元，增幅為16.88%。剔除匯總納稅企業(yè)及查補(bǔ)稅款，報表顯示**年我局企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)10946戶，實現(xiàn)企業(yè)所得稅16.73億元(含核定征收企業(yè)入庫稅款1463萬元)。具體到各個行業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)類型，各類企業(yè)實現(xiàn)的稅收高低不一(參見表一略)。

收入的增長主要源于三個因素，一是政策因素，即分享體制直接帶來了新增稅源，新增戶收入占全年企業(yè)所得稅收入的1.3%；二是經(jīng)濟(jì)因素，良好的國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢為收入的穩(wěn)定增長奠定了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)；三是征管因素，新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的貫徹為應(yīng)收盡收提供了法律保證。

二、稅源稅戶的經(jīng)濟(jì)分析

(一)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)勢頭強(qiáng)勁

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第二產(chǎn)業(yè)依然是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量，并隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈穩(wěn)步發(fā)展之勢。第三產(chǎn)業(yè)雖然在總量上尚不及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但其發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，已成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支不可小覷的生力軍。**年我局新增企業(yè)所得稅戶90%左右為第三產(chǎn)業(yè)(具體情況參見表二略)。這一點，可以從南京市統(tǒng)計局的一組統(tǒng)計數(shù)據(jù)得到印證。據(jù)南京市統(tǒng)計局《南京市**年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，**年我市全年實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值1295億元，按可比價格計算，比上年增長12.5%。其中：第一產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值62.4億元，增長6.55；第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值612.6億元，增長12.52%；第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值620億元，增長13.2%，第三產(chǎn)業(yè)增幅較第二產(chǎn)業(yè)為高。

第二產(chǎn)業(yè)中煙草、鋼鐵、電力、石化等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)魅力猶存。我局**年入庫企業(yè)所得稅在億元以上的4戶企業(yè)均為傳統(tǒng)企業(yè)。其中，南京卷煙廠在**年完成技改的基礎(chǔ)上，年生產(chǎn)卷煙同比增加8080箱，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，零售價在10元以上的高檔煙的產(chǎn)量同比增長15.37%。該廠**年實現(xiàn)銷售收入40.62億元，同比增加11.05億元，實現(xiàn)利潤8.34億元，同比增加9103萬元，實現(xiàn)企業(yè)所得稅2.53億元。

第二產(chǎn)業(yè)中的建筑及房地產(chǎn)業(yè)在**年獲得長足發(fā)展。在我市房價不斷飆升的灼灼聲浪中，建筑及房地產(chǎn)市場炙手可熱。**年我市新增建筑及房地產(chǎn)企業(yè)所得稅戶558戶，全年完成建筑業(yè)增加值114.6億元，實現(xiàn)企業(yè)所得稅1200萬元。

第三產(chǎn)業(yè)中旅游飲食服務(wù)業(yè)發(fā)展較快。隨著擴(kuò)大內(nèi)需政策效應(yīng)的逐漸顯現(xiàn)，居民的生活水平得到提高，旅游飲食服務(wù)業(yè)發(fā)展較快。**年新增旅游飲食服務(wù)業(yè)104戶，實現(xiàn)營業(yè)額9855.4萬元，上繳企業(yè)所得稅37.1萬元。

(二)從經(jīng)濟(jì)類型看，國有企業(yè)增勢趨緩，后起之秀異軍突起

從經(jīng)濟(jì)類型來看，國有企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅依然占據(jù)主導(dǎo)地位，**年我局國有企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)所得稅11.01億元，占我局全部企業(yè)所得稅收入的65.79%。但是其增長幅度卻趨于平緩。**年全年新增國有企業(yè)所得稅戶僅為9戶，實現(xiàn)企業(yè)所得稅僅增加2.26億元。這主要是由于國有企業(yè)改組改制的步伐在加快，國有資產(chǎn)退出機(jī)制正在有效運(yùn)行。

與此同時，有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)等后起之秀卻是異軍突起。這三大板塊的企業(yè)所得稅戶數(shù)為9579戶，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國有企業(yè)戶數(shù)，已占到我局企業(yè)所得稅總戶數(shù)的87.51%，這三大板塊的企業(yè)所得稅收入為5.33億元，占我局全部企業(yè)所得稅收入的31.87%，已構(gòu)成我局企業(yè)所得稅的半壁江山。其他經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)所得稅收入僅為2.34%。

具體分析有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)三大板塊，又可以發(fā)現(xiàn)這樣一個有趣的現(xiàn)象，即：私營企業(yè)的戶數(shù)居于多數(shù)，但其實現(xiàn)的企業(yè)所得稅卻較少，股份有限公司、有限責(zé)任公司的戶數(shù)雖少，但其實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入?yún)s占絕對多數(shù)。之所以出現(xiàn)戶數(shù)與稅收收入倒置的現(xiàn)象，其原因主要是：近年來，我國對私營企業(yè)的扶持力度不斷在加大，私營業(yè)主的信心不斷增強(qiáng)，投資私企的業(yè)主越來越多。同時，原來一部分名為集體實為私營的掛靠集體企業(yè)也紛紛恢復(fù)其本來面目，將注冊類型改為私營企業(yè)，這一點從集體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位呈不斷下降之勢一點也可以看出。但是大多數(shù)私營企業(yè)其經(jīng)營規(guī)模普遍較小，且處于興辦初期，虧損較多，享受稅收優(yōu)惠較多，所以實際實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入較少。而股份有限公司、有限責(zé)任公司，其注冊的門檻本來就高，經(jīng)營規(guī)模普遍較大，加之這一類公司的經(jīng)營管理方式比較先進(jìn)科學(xué)，企業(yè)效益較好，所以其戶數(shù)雖然不多，但其實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入?yún)s非?？捎^。

(三)從盈虧水平看，國企減虧成效明顯，新增企業(yè)虧損戶多

**年我局盈利企業(yè)為5518戶，絕對數(shù)比上年增加4548戶，剔除核定征收企業(yè)2538戶，實際盈利企業(yè)為2980戶，占全部企業(yè)所得稅戶數(shù)的27.225。盈利面為50.41%，如果舍去分享體制帶來的企業(yè)所得稅戶基數(shù)因素，盈利面則反而比上年同期下降12.99%。**年我局虧損企業(yè)為5428戶，比**年同期增加4873戶，虧損面為49.58%，比上年同期上升13.18%。具體到各種經(jīng)濟(jì)類型的情況可參見表三(略)。**年盈利企業(yè)實現(xiàn)利潤總額為723.392萬元，同比減少76.787萬元，減幅為9.6%。造成

利潤總額增減變化的主要原因是：(1)**年江蘇省電力公司由于財務(wù)決算尚未結(jié)束，在匯算清繳申報期只做了預(yù)申報，該企業(yè)將代收的“三峽基金”等免稅的基金附加收入未在申報表中反映，而上年的此項金額為227，476萬元，因此在稅源匯總表中，顯示國有企業(yè)的利潤總額比上年減少205，475萬元，扣除這一偶然因素，全年盈利企業(yè)的利潤總額同比應(yīng)該略有增長。(2)從表三看，除國有企業(yè)外，其他經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)的利潤總額均有不同程度的增長，其中，私營企業(yè)為**年新增類型，有限責(zé)任公司和股份有限公司的利潤總額增幅較大，合計增長118，315萬元。(3)石化行業(yè)由于受國際市場原油價格的影響，整體效益波動較大。**年，揚(yáng)子石化股份公司實現(xiàn)利潤3504萬元，**年由于產(chǎn)品價格大幅上揚(yáng)，企業(yè)加強(qiáng)管理和加大技術(shù)改造，進(jìn)一步降低可變生產(chǎn)成本和各項費(fèi)用，當(dāng)年實現(xiàn)利潤7.36億元，比上年增漲7億元，僅揚(yáng)子股份一家利潤的增幅，占全部股份制企業(yè)利潤增幅的78.65%。(4)中石化集團(tuán)南京化學(xué)工業(yè)集團(tuán)公司，從**年度起實行匯總納稅，將下屬成員企業(yè)一并在我局辦理匯算清繳，申報表的填報口徑發(fā)生變化，實現(xiàn)利潤總額13670萬元，與上年同期4862萬元相比增加8808萬元。(5)由于**年度股市行情一直處于低迷狀態(tài)，整個證券行業(yè)企業(yè)交易額下降，手續(xù)費(fèi)收入減少，我局17家證券公司或營業(yè)部，只有8家盈利，且利潤總額大幅下降，合計實現(xiàn)利潤1517萬元，比上年同期減少9655萬元。

**年我局虧損企業(yè)虧損總額為173，0124萬元，比上年虧損總額240，344.9萬元，減虧67，3325萬元，減幅為2802%。其中：國有企業(yè)虧損額同比減少99，852萬元，其占總虧損額的比例，從**年的6822%下降到3706%。國有企業(yè)虧損額的大幅減少，是直接導(dǎo)致總虧損額下降的最主要因素，其中又以國有工業(yè)企業(yè)的減虧占主導(dǎo)地位。**年國有工業(yè)企業(yè)的虧損額為53，017萬元，比上年124，825萬元減少71，808萬元，減幅為57.53%。主要原因有：(1)國有企業(yè)的改組改制工作初見成效，企業(yè)效益出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，如上海梅山礦業(yè)公司、南京三樂電氣總公司等企業(yè)，**年實現(xiàn)扭虧為盈。(2)由于今年加強(qiáng)了匯繳申報的征前審核輔導(dǎo)，企業(yè)的免稅所得應(yīng)先用于彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，規(guī)范了企業(yè)投資收益等免稅所得的填報工作，僅此一項，調(diào)減了南京汽車集團(tuán)公司、熊貓電子集團(tuán)公司、紫金電子集團(tuán)公司等企業(yè)虧損額超過3億元以上。

新增企業(yè)所得稅戶則多為虧損，其中：私營企業(yè)、股份合作制、有限責(zé)任公司、其他企業(yè)的虧損額，分別增加18，224萬元、307萬元、28，862萬元、19，716萬元，私營和其他企業(yè)為新增虧損額，股份合作制和有限責(zé)任公司的虧損額增幅為796%和100.11%。

(四)從稅收負(fù)擔(dān)看，整體稅負(fù)略有下降，政策因素是其主因

**年我局企業(yè)所得稅的實際負(fù)擔(dān)率為23%，整體稅負(fù)較去年下降4個百分點。從不同經(jīng)濟(jì)類型來看，除國有企業(yè)的稅負(fù)略有上升外，其他企業(yè)的稅負(fù)均呈下降趨勢，其中私營企業(yè)、股份合作制、有限責(zé)任公司和股份有限公司的稅負(fù)降幅較大(具體可參見表四)。其主要原因是新辦企業(yè)中享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量增多，減免稅金額有所加大，兩者共同導(dǎo)致整體稅負(fù)的下降，這屬于政策因素，是不可比因素。據(jù)統(tǒng)計**年我局辦理減免稅企業(yè)676戶，減免企業(yè)所得稅額為3.47億元，其中新辦企業(yè)為448戶。上述經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)，其減免稅額的增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納所得稅額的增長幅度，這是導(dǎo)致稅負(fù)下降的直接原因。隨著新辦優(yōu)惠企業(yè)的均衡增加，以及部分企業(yè)享受免稅政策的優(yōu)惠到期，企業(yè)所得稅的稅負(fù)下降趨勢將會有所緩解。

(五)從優(yōu)惠政策看，稅式支出作用顯著，地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行

運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展最主要的手段就是采用稅式支出，即通過規(guī)范化、系統(tǒng)化、形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，以犧牲政府一定的稅收利益為代價，給特定納稅人提供財政援助，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。**年我局企業(yè)所得稅減免稅戶為676戶，減免企業(yè)所得稅額為3.47億元。

在減免稅力度上，減免稅增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅收收入的增長率。**年，我局減免企業(yè)所得稅比去年同期增長1.49億元，增幅為75.25%。如此大的減免稅力度為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了新鮮活力。

在推動科技進(jìn)步上，企業(yè)所得稅功不可沒。**年我局對高新技術(shù)所得減免企業(yè)所得稅56戶8018.47萬元，對科研單位改制減免企業(yè)所得稅7戶1833.83萬元，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅30戶219.53萬元，有力地促進(jìn)了科技進(jìn)步，促進(jìn)了科技成果的轉(zhuǎn)化，極大地推動了生產(chǎn)力的發(fā)展。

三、從稅源稅戶發(fā)展看今后征管

通過對**年我局企業(yè)所得稅稅源稅戶的有關(guān)分析，不難發(fā)現(xiàn)國稅企業(yè)所得稅稅源稅戶情況已經(jīng)發(fā)生了重大變化。面對這種變化，如果墨守陳規(guī)，固步自封，仍然沿用分享體制改革以前的管理方式、方法、思維和理念，將很難做好國稅企業(yè)所得稅工作。因此，創(chuàng)新管理思路，改革管理方法，成為企業(yè)所得稅管理的必然選擇。

(一)認(rèn)真實行分類管理，管住兩頭寬松中間

面對急劇增長的企業(yè)所得稅征管戶數(shù)，如果仍采用過去的方法，現(xiàn)有的人力資源顯然難以應(yīng)付。為了以有限的征管成本取得最大的征管成果，應(yīng)對征管戶進(jìn)行科學(xué)的分析歸類，從而實行分類管理。

對重點稅源企業(yè)，應(yīng)充分發(fā)揮大企業(yè)管理局的專業(yè)優(yōu)勢，進(jìn)行重點管理服務(wù)。**年納入重點稅源監(jiān)控的104戶企業(yè)入庫企業(yè)所得稅15.49億元，占我局企業(yè)所得稅收入的78.2%。因此，抓住重點稅源企業(yè)，就抓住了企業(yè)所得稅工作的重心。

對于小型企業(yè)尤其是新辦小型企業(yè)，則可以根據(jù)核定征收的有關(guān)規(guī)定采取核定征收方式。從**年稅源稅戶的分布狀況來看，實行核定征收的2538戶占稅戶總戶數(shù)的23.19%，其實現(xiàn)企業(yè)所得稅收入為1463萬元，占企業(yè)所得稅收入的比例不到1%。對這些小型企業(yè)實行核定征收不僅可以簡化稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理，而且也便于納稅人掌握。

對于重點稅源企業(yè)、小型核定征收企業(yè)以外的其它占大多數(shù)的中間企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力于營造一個寬松的稅收環(huán)境，為其提供必要的管理服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。今后需研究推行企業(yè)所得稅的納稅評估工作，為納稅人提供一對一、面對面的服務(wù)。

(二)引進(jìn)流程再造理念，精簡環(huán)節(jié)提高效益

為適應(yīng)國稅企業(yè)所得稅發(fā)展的形勢以及征管改革的需要。我們有必要引入流程再造理念，對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計，大膽突破，大膽創(chuàng)新。如取消一批不必要的減免稅和稅前扣除審批審核項目，下放一些標(biāo)準(zhǔn)、范圍內(nèi)的審批審核項目，還責(zé)于納稅人，還責(zé)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。又如，精簡合并一些辦稅環(huán)節(jié)，取消改革一些核查制度，從而提高工作效率，適應(yīng)企業(yè)所得稅發(fā)展的需要。

(三)加大人力物力投入，確保技術(shù)支撐到位

分享體制實行后企業(yè)所得稅必將成為國稅的主體稅種，這已成為人們的共識。在人力資源的配備上，要設(shè)置與主體稅種相適應(yīng)的人員和崗位，在人員的數(shù)量上、業(yè)務(wù)技能上、后期培訓(xùn)上給予充分保證。

在給予必要的人力資源保證的同時，還必須加大物力投入，充分體現(xiàn)“科技加管理”思想中的科技含量，確保技術(shù)支撐到位。目前企業(yè)所得稅領(lǐng)域的信息技術(shù)應(yīng)用與企業(yè)所得稅作為主體稅種的地位很不相稱。不僅沒有解決分享體制改革后相繼出現(xiàn)的問題以及預(yù)期可能出現(xiàn)的問題，甚至連分享體制改革前的企業(yè)所得稅征管問題如稅前扣除、彌補(bǔ)虧損等基本的稅基管理都沒有很好地解決，因此，企業(yè)所得稅的信息化建設(shè)工作任重道遠(yuǎn)。目前可重點研究解決企業(yè)所得稅的電子申報、征管數(shù)據(jù)的深度加工和增值利用等急需解決的問題。

(四)繼續(xù)用足用好優(yōu)惠政策，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展

稅收是政府的宏觀調(diào)控手段之一，今后要繼續(xù)堅持稅收經(jīng)濟(jì)觀，用足用好稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對于符合減免稅條件的企業(yè)無論財力是否緊張均做到及時辦理。對于主體條件符合，只是管理要求未達(dá)到的不要一棍子打死，而是指出整改方向，幫助企業(yè)提高政策水平。針對分享體制改革后新辦企業(yè)多的情況，可集中培訓(xùn)落實好新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。針對第三產(chǎn)業(yè)尤其是新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛的情況，應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究做好高新技術(shù)企業(yè)、軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。通過用好用足稅收優(yōu)惠，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添活水源頭。

篇6

一、一年一度的所得稅匯算清繳管理工作已經(jīng)全面鋪開。由我處牽頭，征管處、法規(guī)處配合，在軟件、人員管理等方面全面提升；下達(dá)匯算戶數(shù)進(jìn)度指標(biāo)要求，各局按進(jìn)度穩(wěn)步推進(jìn)，避免前松后緊，影響匯算質(zhì)量，切實加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作。為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅管理水平，提高為納稅人服務(wù)質(zhì)量，解決匯算清繳申報沒有納入網(wǎng)絡(luò)申報的現(xiàn)實，今年在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局推行企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報試點。努力在企業(yè)所得稅征管上存在的難點和瓶頸上有所突破，經(jīng)運(yùn)行解脫了基層大量人力、物力，方便納稅人，同時搭建匯算清繳網(wǎng)絡(luò)平臺，也為實現(xiàn)專業(yè)化管理、為納稅評估提供數(shù)據(jù)平臺和切實提高納稅服務(wù)水平，通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)的運(yùn)行，兩個開發(fā)區(qū)順利完成了2253戶的所得稅匯算工作，簡化了企業(yè)所得稅匯算工作流程，匯算申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率大大提高，錯誤數(shù)據(jù)信息大幅下降，匯算匯總數(shù)據(jù)質(zhì)量大大提升,2253戶申報數(shù)據(jù)導(dǎo)入總局匯算清繳軟件一次成功。在實際應(yīng)用所得稅匯算清繳網(wǎng)絡(luò)申報工作中極大的方便了納稅人，受理情況在軟件中得到即時反映，各項需補(bǔ)充信息也通過網(wǎng)絡(luò)平臺及時反饋，避免了以往企業(yè)所得稅匯算多次往返稅務(wù)局的煩擾，減少了納稅人紙質(zhì)資料打印份數(shù)，縮短了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的辦稅流程，減少了人員配置，從以前的企業(yè)管理人員全員受理審核匯算申報資料減少到每個局只需一人申報審核。

3月29日接到國家稅務(wù)總局今年匯算安排《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》，我們結(jié)合通知主要做以下工作：一是著力提高匯算清繳年度申報質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)所得稅管理流程。二是完善所得稅審批備案事項、臺賬管理等后續(xù)管理工作。三是不斷深化匯算清繳數(shù)據(jù)匯總、應(yīng)用、分析。四是認(rèn)真開展匯算清繳年度總結(jié)，重點總結(jié)創(chuàng)新性的匯算清繳工作舉措，準(zhǔn)確反映匯算清繳工作存在的問題和建議。五是加強(qiáng)匯算清繳工作考核，對匯算清繳工作組織開展情況、工作質(zhì)量進(jìn)行講評、通報和表彰。

二、加強(qiáng)兩個所得稅稅收分析。今年為基層減負(fù)，我們改變了企業(yè)所得稅稅收分析報送次數(shù)，按季報送，由市局對軟件數(shù)據(jù)提取、分析、利用，但對各局，報送質(zhì)量要求更高，期間發(fā)生重大稅款收入變化要單獨(dú)報送。

三、圓滿完成今年年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報工作。共申報2.5萬人，超區(qū)局計劃9000人。但同時發(fā)現(xiàn)許多問題，如：基層受理申報工作量大、申報進(jìn)度前松后緊、申報數(shù)據(jù)對稅收工作貢獻(xiàn)度不大、稅證開具存在問題等。針對今年12萬申報問題，有針對性的對高收入群體，特別是加強(qiáng)壟斷行業(yè)高管人員的個人所得稅征管工作。選取行業(yè)、單位推送至稽查局及各區(qū)縣局對高收入群體個人所得稅代扣代繳和達(dá)到12萬元人群申報情況進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)問題的，進(jìn)行處罰、曝光，以此促進(jìn)個人所得稅高收入人群征管，改變目前由稅務(wù)局通知申報現(xiàn)狀，引導(dǎo)至由納稅人主動申報，以此來緩解基層稅務(wù)所工作壓力，提高個人所得稅征管水平。

四、規(guī)范建安業(yè)代開發(fā)票附征所得稅工作。為加強(qiáng)外來建安施工所得稅，我處從維護(hù)本地稅權(quán)的角度出發(fā)采取了不少積極措施。這對維護(hù)本地建安市場稅收秩序、堵漏增收都發(fā)揮了有效作用。但在實際操作中，各局仍反映外來施工單位財務(wù)核算是否健全不好把握；部分區(qū)縣局出現(xiàn)了應(yīng)附征而未附征所得稅的情況；各局執(zhí)行稅率不統(tǒng)一；甚至個別地方采取了對外來施工單位一律就地核定征收所得稅的錯誤做法。經(jīng)過大量調(diào)研我處對附征項目、稅率進(jìn)行清理，統(tǒng)一烏魯木齊建筑安裝行業(yè)稅負(fù)。

五、2013年度培訓(xùn)及總局《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》抽考工作

配合人教處完成今年培訓(xùn)任務(wù)及總局《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》抽考工作。以培訓(xùn)和考試為切入點，立足于崗位師資培訓(xùn)，帶動我局干部整體業(yè)務(wù)水平。

六、收集工會經(jīng)費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、地方教育附加工作情況進(jìn)行階段性總結(jié)。

七、完成非盈利組織、跨地區(qū)匯總納稅工作和個體行醫(yī)的調(diào)研工作。深入各區(qū)縣局調(diào)查、了解情況，發(fā)現(xiàn)各類較為突出問題，找出解決辦法，提出征管意見。

八、協(xié)助辦公室完成今年稅法宣傳月活動。

下半年工作打算：

一、做好企業(yè)所得稅及個人所得稅減免稅、資產(chǎn)報損、彌補(bǔ)虧損等后續(xù)管理 工作。

二、加強(qiáng)稅收分析工作，為下半年稅收任務(wù)順利完成提供有效征管辦法。

篇7

（一）堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅、堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，堅決杜絕寅吃卯糧、轉(zhuǎn)引稅款、虛收空轉(zhuǎn)和攤派征收現(xiàn)象，確保所得稅收入平衡較快增長。

(二)加強(qiáng)稅源調(diào)查和監(jiān)控，開展稅源普查，準(zhǔn)確、詳細(xì)掌握稅源結(jié)構(gòu)、分布及增減變化趨勢，加強(qiáng)收入預(yù)測、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動權(quán)；充分利用稅源檔案、管理臺帳、納稅評估等稅源管理平臺，加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源管理；認(rèn)真落實企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款比例不低于70%的要求。

(三)強(qiáng)化重點行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強(qiáng)對房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強(qiáng)餐飲、娛樂、社會服務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。

(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過綜合執(zhí)法檢查、專項檢查等形式，加強(qiáng)對稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進(jìn)收入增長。

(五)認(rèn)真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對分析，及時發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，對收入增減幅度超過20%的行業(yè)或企業(yè)，進(jìn)行重點分析，把握所得稅收入動態(tài)變化情況。

二、落實政策，發(fā)揮稅收職能作用

（一）認(rèn)真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，正確把握宏觀政策目標(biāo)，積極探索稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的途徑；落實發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化、加快基礎(chǔ)建設(shè)等稅收優(yōu)惠政策；落實國家對個人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)順利實現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實力度。

(二)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，圍繞促進(jìn)皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對重大項目進(jìn)行跟蹤管理和個性化服務(wù)；促進(jìn)重點骨干企業(yè)做大做強(qiáng)，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。

(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，拓展政策應(yīng)用空間，釋放稅收政策效應(yīng)，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；落實支持就業(yè)稅收政策，促進(jìn)城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。

(四)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進(jìn)個人所得稅申報數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。

(五)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務(wù)制度辦法，整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動接受納稅人監(jiān)督。

三、強(qiáng)化稅收征收管理水平

（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運(yùn)用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。

（二）推廣應(yīng)用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實現(xiàn)稅源動態(tài)監(jiān)控。

（三）按照貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關(guān)要求和政策規(guī)定，加強(qiáng)貨運(yùn)自開票納稅人管理工作。

（四）加強(qiáng)兩稅信息比對工作，運(yùn)用數(shù)據(jù)比對成果，切實提高城建稅征收水平。

（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設(shè)，強(qiáng)化保險部門代收代繳車輛車船稅管理，通過綜合治稅、部門配合等手段，加強(qiáng)車船稅稅源控管。

（六）強(qiáng)化土地增值稅清算工作，深入開展督導(dǎo)檢查。建立健全“項目登記、項目開發(fā)、項目清算”的全過程稅源監(jiān)控機(jī)制，逐步實現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。

（七）強(qiáng)化同期資料管理，加強(qiáng)對避稅行為的防范；拓展反避稅新領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查力度。

(八)大力推進(jìn)分類管理，對重點行業(yè)開展調(diào)查研究，了解經(jīng)營模式、掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對企業(yè)兼并重組、股權(quán)收購等業(yè)務(wù)、匯總納稅、清算所得等特殊事項，加強(qiáng)調(diào)查研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題。積極推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

（九）切實做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點，著重把好企業(yè)年度申報表的審核關(guān)、優(yōu)惠政策的落實關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行審批或備案稅前扣除項目，對大額資產(chǎn)損失進(jìn)行實地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對企業(yè)匯繳申報中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時反饋稽查部門，通過稅務(wù)稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結(jié)構(gòu)分析、開展納稅評估的結(jié)合。

（十）開展企業(yè)所得稅納稅評估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準(zhǔn)確掌握企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)確定評估對象。加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)控預(yù)警分析，著力加強(qiáng)對稅負(fù)明顯偏低企業(yè)的評估。每年的納稅評估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。

（十一）加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理，結(jié)合縣經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，確定我縣高收入者相對集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，有針對性地加強(qiáng)個人所得稅征管。加強(qiáng)對規(guī)模較大的個私企業(yè)、個體工商戶管理。

（十二）全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報，省局個人所得稅管理信息系統(tǒng)服務(wù)器升級后，在所有代扣代繳單位推廣個人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應(yīng)用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進(jìn)全員全額明細(xì)申報工作，到年底，全面實施全員全額明細(xì)申報。以全員全額明細(xì)申報為基礎(chǔ)，開展企業(yè)所得稅工資、福利費(fèi)稅前扣除與個人所得稅工資薪金比對工作，比對戶數(shù)不得低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（十三）加強(qiáng)12萬元以上自行納稅申報管理，將高收入群體納入重點稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬元以上自行納稅申報任務(wù)。注重提高申報質(zhì)量，對納稅人應(yīng)申報未申報、申報不實少繳稅款的，嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。

（十四）加大開具完稅證明工作力度，對已實行明細(xì)申報的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標(biāo)，全力推進(jìn)，多措并舉，通過郵寄、上門服務(wù)等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。

四、繼續(xù)開展培訓(xùn)與調(diào)研

篇8

關(guān)鍵詞：權(quán)益性投資 涉稅問題

企業(yè)權(quán)益性投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期待有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。正如《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定： 如果投資企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年發(fā)生的流動資金借款利息支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不能扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整。這里所說的是指投資企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息的權(quán)益性投資，是對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)即所有者權(quán)益擁有所有權(quán)的投資。簡單來講，權(quán)益性投資就是單純的股權(quán)投資。

一、權(quán)益性投資持有期間取得投資收益的涉稅處理

權(quán)益性投資收益是指投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資持有期間從被投資企業(yè)每年實現(xiàn)的稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中按比例分配取得的貨幣或非貨幣形式的收入，包括股息、紅利和利潤等。它作為投資企業(yè)的一種收入表現(xiàn)形式，單獨(dú)反映在利潤表中的投資收益欄目中。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的主營及其他業(yè)務(wù)收入等。這其中就包括投資企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資在持有期間從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照收入來源性質(zhì)屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入范圍。投資收益的入賬確認(rèn)時間，應(yīng)當(dāng)按照被投資方作出利潤分配股東會決議的日期確認(rèn)投資企業(yè)收入的實現(xiàn)。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅實施條例》中的第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。因而，投資企業(yè)在權(quán)益性投資持有期間從被投資企業(yè)取得稅后的利潤分紅，屬于合法的免稅收入，不需計征企業(yè)所得稅。在實際操作中，企業(yè)應(yīng)于次年企業(yè)所得稅匯算時，按照相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)部門報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表，并據(jù)實提供相應(yīng)的投資協(xié)議、投資收益或應(yīng)收股利科目明細(xì)賬等材料，通過主管稅務(wù)部門受理審核確認(rèn)后，在企業(yè)所得稅年度匯算時作為免稅收入，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

二、權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓過程中的稅務(wù)處理

權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓，是指公司股東依法將自己的權(quán)益性股份讓渡給自然人或其他企業(yè)，使之成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，中國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。是當(dāng)事人以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為目的而達(dá)成的關(guān)于出讓方交付股權(quán)并收取價金，受讓方支付價金得到股權(quán)的意思表示。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變動行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，股東基于股東地位而對公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系全部同時移轉(zhuǎn)于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權(quán)。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企業(yè)而言是一項重大變更，不是每個企業(yè)都會發(fā)生，對一個企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時容易疏忽，現(xiàn)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及到的稅種作一詳細(xì)說明。

（一）印花稅處理

按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅是一種行為稅，是以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓需通過轉(zhuǎn)讓與受讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來完成，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目，按規(guī)定需應(yīng)繳納印花稅，即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額萬分之五貼花納稅。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花，因此轉(zhuǎn)讓雙方要特別注意，以免反生漏稅事項。

（二）營業(yè)稅處理

營業(yè)稅，是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額按照適用的稅目和稅率征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)財稅[2002]191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》第二條規(guī)定：對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。很顯然，企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓收入不屬于營業(yè)稅稅目內(nèi)容，因此，無論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入都不征收營業(yè)稅。

（三）個人所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目。《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第九項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。而且，個人所得稅，以取得收入的所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。就是說，對于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以股權(quán)受讓人為扣繳義務(wù)人。因而，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓人是自然人，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用等成本后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅， 由股權(quán)受讓方代扣代繳。

（四）企業(yè)所得稅處理

投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓或處置權(quán)益性投資時會涉及到企業(yè)所得稅的處理。企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓或處置收入，減除權(quán)益性投資成本后的余額，為企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)取得的所得為應(yīng)納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。如果是符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅。除此之外，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率均為25%。那么對投資企業(yè)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)何時確認(rèn)？如何確認(rèn)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額？轉(zhuǎn)讓的損失何時得以扣除？

首先，對投資企業(yè)何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)和納稅所得，《企業(yè)所得稅法》和條例僅作了一些泛泛的說明。 在（國稅函[2010]79號） 《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》中則對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時間和計算問題作了詳細(xì)說明，明確規(guī)定投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于雙方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，企業(yè)即作為實現(xiàn)的收入加以確認(rèn)。并以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除該股權(quán)相關(guān)成本后的余額，為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入企業(yè)當(dāng)年總收入，按適用的稅率計征企業(yè)所得稅。同時規(guī)定被投資企業(yè)所有者權(quán)益等股東留存收益中按該項股權(quán)所占比例可能分配的金額不得扣除。但投資企業(yè)在權(quán)益性投資持有期間從被投資企業(yè)取得的利潤分紅，雖然是企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的收入，由于是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，這部分收入屬于免稅收入，不計征企業(yè)所得稅，所得稅匯算時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，納稅調(diào)減即可。所以，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，被投資企業(yè)所實現(xiàn)的利潤是否向股東進(jìn)行分配，對于投資企業(yè)來說顯得尤為重要，這將直接影響投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失額的確認(rèn)并產(chǎn)生明顯的稅負(fù)差異。建議被投資企業(yè)先對股東進(jìn)行利潤分紅，然后在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作，從而實現(xiàn)投資企業(yè)利益最大化。第二，如果企業(yè)權(quán)益性投資發(fā)生了轉(zhuǎn)讓或處置損失，如何進(jìn)行損失確認(rèn)及稅前扣除呢？ （國稅發(fā)[2009]88號） 對企業(yè)發(fā)生權(quán)益性資產(chǎn)損失作了明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)（權(quán)益）性投資資產(chǎn)損失，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置實際確認(rèn)和實際發(fā)生的當(dāng)年及時入賬，不得人為提前或延后，用以調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，并在次年進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳之間按照規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 總之，企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓時，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的未分配利潤進(jìn)行分配予否對投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠起著關(guān)鍵作用，因而需做進(jìn)一步稅務(wù)籌劃。建議在不影響被投資企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時，應(yīng)盡可能要求被投資企業(yè)對持有期間獲取的利潤進(jìn)行分配，以減少投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮建榮.股權(quán)投資收益的稅收籌劃中華會計網(wǎng)校，2012-6-20

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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;管理問題;反避稅

中圖分類號:F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0086-03

在稅收分配關(guān)系中, 征納是一對矛盾, 征納雙方存在著對立性和相互競爭性,因此,自從稅收產(chǎn)生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒有停止過。隨著我國稅收征管體系的完善和稅務(wù)機(jī)關(guān)對偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風(fēng)險和成本越來越高。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為自利的經(jīng)濟(jì)人,追求稅收成本最小化的本質(zhì)卻沒有變,在這種形勢下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對反避稅的研究主要是集中在國際反避稅領(lǐng)域,對國內(nèi)反避稅的研究較少,但國內(nèi)避稅活動卻愈演愈烈。企業(yè)所得稅是以會計利潤為基礎(chǔ)計征的稅種,征管復(fù)雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國內(nèi)企業(yè)所得稅管理中存在的問題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,以期為企業(yè)所得稅管理提供有益的啟示。

一、國內(nèi)避稅定義的界定及危害

對避稅,國內(nèi)外學(xué)術(shù)界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為?？梢姳芏惻c偷逃稅之間存在著本質(zhì)的區(qū)別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。

雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會對稅收造成一定的危害。其危害主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,它會減少稅收收人, 損害國家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負(fù)就會下降, 這樣就會造成從事同一經(jīng)濟(jì)活動的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負(fù)不公,從而不利于構(gòu)建公平競爭的稅收環(huán)境。第三,破壞了稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性,避稅行為會破壞稅法的權(quán)威性,不利于營造遵從稅法的治稅環(huán)境。第四,避稅造成了社會資源的浪費(fèi),破壞了征納雙方的博弈關(guān)系。因此,作為稅法執(zhí)法部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對避稅采取措施以維護(hù)國家的稅收利益,促進(jìn)公平競爭。

二、國內(nèi)企業(yè)所得稅避稅的成因及手段

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產(chǎn)生的法律原因,而稅法的漏洞是通過征管的漏洞表現(xiàn)出來的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務(wù)管理人員對稅收法規(guī)理解的偏差和自由裁量權(quán)的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產(chǎn)生的客觀原因。這種問題在企業(yè)所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業(yè)所得稅管理中常見的避稅案例進(jìn)行分析,以探究避稅產(chǎn)生的現(xiàn)實成因以及規(guī)避的手段。

(一)利用企業(yè)所得稅征管方式的不同進(jìn)行避稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號文)規(guī)定企業(yè)所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務(wù)管理人員可根據(jù)納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會造成稅負(fù)的差異,盡管該文件強(qiáng)調(diào)了核定企業(yè)所得稅額和應(yīng)稅所得率時,要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴(yán)格控制實行核定征收方式的范圍,加強(qiáng)企業(yè)的賬證管理,督促、幫助企業(yè)建賬建制,積極引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收方式過渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產(chǎn)生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產(chǎn)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B國有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊資金為3000萬元,所有權(quán)科目下沒有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格為2.7億元,以出售股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓。依據(jù)《個人企業(yè)所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國有煤礦負(fù)有代扣代繳個人企業(yè)所得稅的義務(wù),應(yīng)代扣個人企業(yè)所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬元。A煤礦股東認(rèn)為稅負(fù)太高,就委托北京一家會計師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃,注冊會計師提出了如下稅務(wù)籌劃方案:三個自然人股東各自成立一家個人獨(dú)資有限責(zé)任公司,并將各自持有的A煤礦股權(quán)投入各自的獨(dú)資公司,并對A煤礦的股權(quán)進(jìn)行變更。這樣,A煤礦的股權(quán)結(jié)構(gòu)就由自然人股權(quán)變成了法人股權(quán),B國有煤礦就不再負(fù)有扣稅義務(wù);三家獨(dú)資公司分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦稅務(wù)登記,并申報企業(yè)所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實施,這樣A煤礦股東就將個人企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)化成了企業(yè)所得稅。獨(dú)資公司所在地規(guī)定該項所得應(yīng)適用10%的應(yīng)稅所得率,三家獨(dú)資公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:27 000×10%×25%=675萬元,稅負(fù)大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒有使轉(zhuǎn)讓資金直接歸屬股東個人,但在當(dāng)前的金融條件下,對于一個沒有法人治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)資公司來說,稅務(wù)機(jī)關(guān)要對其資金流的監(jiān)控幾乎是不可能的,因此,實際上轉(zhuǎn)讓所得資金已由其股東自由支配了。

(二)變股利為薪酬避稅

原稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除,《企業(yè)所得稅實施條例》第34條改變了內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策, 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出, 準(zhǔn)予稅前全額扣除。盡管對工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進(jìn)一步的限定性要求,這一款政策的調(diào)整仍成了許多企業(yè)規(guī)避稅收的工具。例如,企業(yè)可以通過對在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利, 規(guī)避稅收。因為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理的判斷, 主要是從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比,以及當(dāng)?shù)赝袠I(yè)相同相近崗位的人員報酬來進(jìn)行判定, 實際操作中缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行調(diào)整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的呢?我們通過數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,對個人企業(yè)所得稅來說,工資薪金適用的是九級超額累進(jìn)稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標(biāo)有速算扣除數(shù)的工資薪金稅率表經(jīng)試誤計算,可算得只要含股利或勞動(技術(shù))分紅的月工資薪酬不超過39 750元,使用工資薪金應(yīng)納個人企業(yè)所得稅就少于股利應(yīng)納稅額,從企業(yè)與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒有上限要求。

(三)金蟬脫殼避稅

采用這種避稅方式的企業(yè)以技術(shù)密集型企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)最為典型,下面筆者就以房地產(chǎn)企業(yè)為例進(jìn)行探討。與其他類型企業(yè)相比較,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的周期長、金額大,經(jīng)營方式較為復(fù)雜。依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號文)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房等開發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算出計稅成本后再行調(diào)整?，F(xiàn)行的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第九條做出了類似的規(guī)定。盡管上述文件只規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅所得率的下限,但據(jù)筆者了解,目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是按上述文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,應(yīng)稅所得率過低使開發(fā)商很容易以此避稅,造成企業(yè)所得稅的流失。實踐中,大多數(shù)開發(fā)企業(yè)以遵照會計準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)條件的規(guī)定為由,以辦理竣工決算并移交產(chǎn)權(quán)為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時點,這樣從預(yù)售到收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要兩三個會計年度甚至更長時間,拖延了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生,這也給一些開發(fā)企業(yè)避稅提供了充足的時間。開發(fā)企業(yè)往往是一個項目注冊一家公司,在一個項目竣工前就開始運(yùn)作下一個項目,在支付了大量前期費(fèi)用后,再設(shè)立另一家公司接下該項目;原公司則以新項目失敗為由列支大量費(fèi)用,減少利潤進(jìn)而清算注銷,如此滾動操作就可延遲甚至逃避納稅義務(wù),因為企業(yè)一旦進(jìn)入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。

三、針對國內(nèi)企業(yè)所得稅避稅問題應(yīng)采取的對策

《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實施條例對避稅問題進(jìn)行了充分的關(guān)注,該法借鑒國際慣例,在第六章“特別納稅調(diào)整”中制定了八個條款,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)了對企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理的規(guī)定,對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價也做了明確規(guī)定;第47條又進(jìn)行了保底性規(guī)定:“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！薄镀髽I(yè)企業(yè)所得稅法實施條例》第120條規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！边@些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規(guī)定需要我們強(qiáng)有力的日常管理和稅務(wù)稽查去維護(hù)和執(zhí)行,同時法律法規(guī)是有滯后性的,法律法規(guī)也難以對千變?nèi)f化的現(xiàn)實情況一一做出明確規(guī)定,這就需要我們的稅務(wù)管理和稽查人員保持敏銳的職業(yè)判斷力,才能對納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認(rèn)為,我們有必要采取措施,以強(qiáng)化稅收管理,使企業(yè)所得稅避稅危害降到最低。

(一)轉(zhuǎn)變反避稅管理的觀念

長期以來,反避稅調(diào)查以國際避稅案為主,對國內(nèi)的避稅問題則主要通過稅法的完善來解決,忽視了對國內(nèi)避稅行為的管理,立案調(diào)查少,管理措施不到位,從而助長了國內(nèi)避稅行為的發(fā)生。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變反避稅管理觀念,加強(qiáng)對國內(nèi)避稅案件的立案調(diào)查力度,有效遏制避稅行為的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)加快反避稅專業(yè)隊伍建設(shè)

避稅行為多是經(jīng)過復(fù)雜的流程設(shè)計,巧妙地運(yùn)用稅收和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)為其庇護(hù),稽查難度大。因此,反避稅工作對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求很高。目前,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有專門的反避稅機(jī)構(gòu),多是抽調(diào)人員進(jìn)行專案形式的反避稅工作,不利于反避稅專門人才的培養(yǎng)。反避稅專業(yè)人才缺乏,力量薄弱,是制約我國反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養(yǎng)力度,逐步建立專職反避稅工作機(jī)構(gòu),穩(wěn)定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質(zhì)量的必然選擇。

(三)恰當(dāng)引用經(jīng)濟(jì)法規(guī)破解避稅難題

長期以來,反避稅人員對法規(guī)的適用原則存在一個錯誤的認(rèn)識,認(rèn)為反避稅必須依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行,從而忽視了有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用,實際上,合同法,公司法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的恰當(dāng)引用可以解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多避稅難題,征管法對代位權(quán)和追償權(quán)的引入就是一個很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔(dān)有限責(zé)任逃避稅收一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個難題。《公司法》給我們提供了新的思路,該法第20條第三款規(guī)定,“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,逃避債務(wù),嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益的,應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。該條規(guī)定是對公司法人人格的否認(rèn)制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問題提供了法律依據(jù)。

(四)審慎進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式鑒定

利用征收方式的差異是企業(yè)常用的避稅手段,為杜絕此類情況的發(fā)生,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:一是嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式,推進(jìn)納稅人建賬建制,引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。二是按公平、公正原則科學(xué)核定企業(yè)所得稅,在不低于國稅發(fā)〔2008〕30號文和國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定最低應(yīng)稅所得率的下限前提下,由基層征管部門根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素核定其應(yīng)稅所得率,并建立相關(guān)的審批和考核機(jī)制進(jìn)行控制。

參考文獻(xiàn):

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[2] 徐公偉.新稅法實施后的國內(nèi)避稅問題探析[J].現(xiàn)代財經(jīng),2009,(3).

篇10

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 理財業(yè)績

隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的日臻成熟完善，過去那種依靠事后想方設(shè)法少交稅款的所謂避稅行為因其要承擔(dān)的法律風(fēng)險越來越大而被摒棄，而進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃正日益受到企業(yè)管理層的重視，他們將其視為企業(yè)的一種理財行為，甚至是提高企業(yè)競爭力的一種手段。

我國學(xué)者蓋地認(rèn)為稅收籌劃是在企業(yè)組建、經(jīng)營、籌資、投資活動中進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的謀劃與對策?？梢姡髽I(yè)從設(shè)立到開展生產(chǎn)運(yùn)營，每個環(huán)節(jié)都涉及到稅收。作為財務(wù)人員只有對本單位的業(yè)務(wù)范圍及流程了然于胸，才能把控好各個關(guān)口，做好事前謀劃，將每項業(yè)務(wù)融進(jìn)可利用的稅收立法空間。

一、 企業(yè)組建、對外投資關(guān)口

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不用交納企業(yè)所得稅，但需交納個人所得稅（《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》）；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；以“三廢”物品（廢水、廢氣、廢渣）為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征三年所得稅；對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿江開放城市、內(nèi)陸開放城市和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)中的有關(guān)企業(yè)，根據(jù)從事生產(chǎn)性活動的特點，分別按15%或24%征收企業(yè)所得稅；對設(shè)在中西部地區(qū)的企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部及國家稅務(wù)總局的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》財稅[2011]117號規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)我國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)的企業(yè)免征增值稅。

二、企業(yè)籌資關(guān)口

企業(yè)資金籌集途徑主要有內(nèi)部集資、自我積累、負(fù)債融資和權(quán)益融資。資金來源不同，稅負(fù)不同，相比而言，自我積累由于無法利用財務(wù)杠桿抵減利潤的作用而比負(fù)債重，負(fù)債又比內(nèi)部集資重，權(quán)益融資比負(fù)債融資重。實踐中，要注意把控好負(fù)債比，使企業(yè)整體資本結(jié)構(gòu)保持最優(yōu)的前提下再考慮稅負(fù)最小化。此外通過經(jīng)營性租賃或融資性租賃方式租入固定資產(chǎn)，由于其租金或折舊費(fèi)用可抵減利潤，要比利用貸款購買固定資產(chǎn)能享受到更多的減稅利益。

三、企業(yè)經(jīng)營關(guān)口

企業(yè)往往采用折扣銷售方式來促銷，在減少銷售收入的同時，也相應(yīng)地減少了增值稅與所得稅的支出，不失為一種很好的籌劃策略，但要注意將折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，才可以得到稅務(wù)局的認(rèn)可。

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等價格轉(zhuǎn)讓辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低集團(tuán)公司整體稅負(fù)的目的，特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活，總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。

根據(jù)我國增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品、購入廢舊物資及支付運(yùn)費(fèi)的業(yè)務(wù)，準(zhǔn)予按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的金額和相應(yīng)的扣除率計算進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，這種按普通發(fā)票也可抵扣進(jìn)項稅額的特殊規(guī)定，企業(yè)一定要加以充分研究和利用。

四、會計方法的彈性選用

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在存貨的計價方法、費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?、資產(chǎn)的折舊計提方法等方面為企業(yè)提供的選擇余地越來越大：

存貨的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。計價方法不同，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本、利潤以及所繳稅額的影響是不同的。一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計成本，以降低當(dāng)期利潤；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利于企業(yè)的存貨計價方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤；若企業(yè)處在征稅期，則要選擇相應(yīng)的存貨計價方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤。

費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實際攤銷法。通常平均攤銷法可以避免出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象，是抵銷利潤、減少稅基的最佳選擇。

固定資產(chǎn)折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。雖說折舊總額在一定時期內(nèi)不變，但年度之間還是有納稅的時間性差異的，相應(yīng)地對利潤的影響可作為納稅籌劃空間加以考慮。

除此之外，對于準(zhǔn)予稅前全額列支的成本費(fèi)用應(yīng)作充分扣除，利用不同費(fèi)用之間的轉(zhuǎn)換，盡可能節(jié)約其他費(fèi)用而擴(kuò)大此項費(fèi)用；對于限額列支項目，應(yīng)事先做好預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和支出限額的規(guī)定，合理確定支出規(guī)模，用足抵扣限額。

在實踐中，只有對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)模、管理模式、籌資規(guī)模及現(xiàn)金流等實際因素統(tǒng)籌加以權(quán)衡，對稅法相關(guān)政策精神融會貫通，才能達(dá)到對這些籌劃方法熟練掌握、巧妙運(yùn)用的境界，在合法的前提下實現(xiàn)稅負(fù)最小化，從而提升企業(yè)理財業(yè)績，增加利潤空間。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

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