導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司資產(chǎn)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及重點工作完成情況：

1、收購蘋果1300萬斤，銷售1200多萬斤；營業(yè)收入3500萬元；

2、凈利潤135萬元；其中，提取資本收益125萬。

3、銷售凈利潤、成本利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均高于去年水平；資產(chǎn)負(fù)債率低于60%。

基本完成了集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

二、《投資協(xié)議書》的履行情況：

我公司能按照《投資協(xié)議》的約定，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，完善企業(yè)管理。履行了相應(yīng)的義務(wù)。

三、資金的使用情況：

我公司的資金主要用于一產(chǎn)業(yè)：蘋果、中藥材、養(yǎng)殖等項目和公司發(fā)展區(qū)域優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)基地—有機(jī)蘋果園建設(shè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)冷鏈物流配送、電子商務(wù)以及農(nóng)產(chǎn)品收購、加工、銷售。

四、財務(wù)基礎(chǔ)工作方面：

我公司設(shè)立有財務(wù)部，有專職財會人員2名。財務(wù)制度采用一般企業(yè)會計制度。財務(wù)基礎(chǔ)工作較規(guī)范；財務(wù)報表真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況。公司嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時上繳各項稅費(fèi)。               

五、增收情況：

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根據(jù)貴公司委托，本所對北京aaaaaa有限公司2019年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并出具審計報告。

經(jīng)審計，北京aaaaaa有限公司截至2019年12月31日：

1、流動資產(chǎn)為65c.22萬元，流動負(fù)債c.50萬元，其凈流動資產(chǎn)為64c.72萬元，大于該公司對外長期投資金額30c萬元。

2、該公司累計對外投資金額為30c萬元，占該公司凈資產(chǎn)金額99c.04萬元的3c.21%。

篇3

一、資產(chǎn)重組委托審計的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，委托注冊會計師對目標(biāo)公司進(jìn)行審計，因此，其委托審計的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為新的出資價格而對目標(biāo)公司進(jìn)行的審計，其委托審計的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會；為吸收合并或新設(shè)合并而對合并各方進(jìn)行的審計，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會。

二、資產(chǎn)重組的審計范圍及采用會計制度基準(zhǔn)

1、審計范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價格，一般應(yīng)委托評估機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)對目標(biāo)公司分別進(jìn)行評估和審計。資產(chǎn)重組評估的目的主要是運(yùn)用一定的評估確定目標(biāo)公司某一評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價值；而資產(chǎn)重組審計并非只對目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計，收購方為全面評估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價值，所以往往要求注冊會計師對目標(biāo)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2、審計的會計制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計算較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；另外，對長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進(jìn)行審計。該種觀點認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當(dāng)一個公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標(biāo)公司應(yīng)按原會計政策、會計估計進(jìn)行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會計政策及會計估計進(jìn)行審計較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進(jìn)行審計。該種觀點認(rèn)為按財政部有關(guān)合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會計報表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標(biāo)公司原會計政策、會計估計進(jìn)行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進(jìn)行審計，以便收購方進(jìn)行相關(guān)的決策；若收購成功，則可及時準(zhǔn)確地計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時按收購方的會計政策進(jìn)行調(diào)賬，不會造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，公平計算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實反映目標(biāo)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會計制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計，不能真實反映目標(biāo)公司原始財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準(zhǔn)。對收購股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計，應(yīng)建議按收購方會計制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進(jìn)行審計并出具審計報告。

三、資產(chǎn)重組的審計

由于資產(chǎn)重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應(yīng)結(jié)合委托方確定的制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計，在審計前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)。在按收購方會計政策和會計估計對目標(biāo)公司進(jìn)行審計時，由于與目標(biāo)公司原會計制度基準(zhǔn)不一致，注冊會計師應(yīng)在一般年報審計方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會計政策調(diào)整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計報告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應(yīng)是專項審計報告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計報告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會。

2、因資產(chǎn)重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應(yīng)說明已審計會計報表的編制基礎(chǔ)以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報告的說明段說明報告的用途、使用責(zé)任，專項報告僅供委托方可能實行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）用，不作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會計報表及附注

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 會計盈余質(zhì)量 經(jīng)營管理績效

內(nèi)控審計是財務(wù)報告的一項法定要求，在內(nèi)控審計下編制財務(wù)報告，滿足法定會計準(zhǔn)則與規(guī)范，做到結(jié)果當(dāng)中不隱瞞重要信息、不存在欺瞞財務(wù)報告使用者等，通過內(nèi)控審計能夠保證財務(wù)信息的真實和可靠。正是基于內(nèi)部審計這一基礎(chǔ)規(guī)范，對財務(wù)報告的質(zhì)量做出了要求，財務(wù)報告中對企業(yè)會計盈余和內(nèi)控審計的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行了說明，因此對上市內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行研究室非常重要的一個課題。

一、內(nèi)部控制審計與會計盈余的關(guān)系

第一，有助于提高企業(yè)會計盈余質(zhì)量。學(xué)者通過大量的實證分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度是通過體系化的流程讓財務(wù)報表結(jié)果變得科學(xué)化，可在一定程度上避免財務(wù)報表的編制受到人為因素的影響，減少財務(wù)報告當(dāng)中的偏差、遺漏和錯誤等情況，進(jìn)而有效地防范由于財務(wù)報告信息質(zhì)量問題導(dǎo)致的財務(wù)信息使用者發(fā)生的決策偏誤，如管理層、投資人、債權(quán)人在經(jīng)營、籌投資的決策等。我國財務(wù)部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確企業(yè)內(nèi)控的目的主要是通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人產(chǎn)生對制度的信任，進(jìn)而讓企業(yè)的會計信息變得更加的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度本身是流程化且具有規(guī)范性的，這就對會計處理的記錄和估計差錯進(jìn)行了約束，同時內(nèi)控制度的高標(biāo)準(zhǔn)也讓會計報告的使用者對其產(chǎn)生信任預(yù)期，確保做出正確的企業(yè)經(jīng)營決策與戰(zhàn)略性發(fā)展決策。財務(wù)報告中所反饋的會計盈余是內(nèi)控制度下生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個真實反映，由此可見，內(nèi)控制度的高質(zhì)量在會計報告當(dāng)中可以持續(xù)的產(chǎn)生影響，并且正向影響對企業(yè)盈余也有著正面的作用。

第二，可提高披露內(nèi)控審計報告公司的會計盈余質(zhì)量。在公司的治理過程中內(nèi)控審計制度是極為重要的組成部分，其自身的高質(zhì)量可促進(jìn)公司內(nèi)部管理效率，同時在制度規(guī)范與信息披露下也對高管與股東盈余能力進(jìn)行了反映，并制約二者因信息不對稱出現(xiàn)的操縱盈余、等問題。同時，披露內(nèi)控審計的公司通過第三方機(jī)構(gòu)出具內(nèi)控審計報告，將企業(yè)內(nèi)控審計結(jié)果向外披露，這種披露行為本身是對企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量進(jìn)行的傳遞，而對企業(yè)聲譽(yù)有著正向的影響，讓企業(yè)內(nèi)控不斷的改進(jìn)。

二、上市內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量影響的三種假設(shè)

第一種假設(shè)，文獻(xiàn)研究表明，對企業(yè)而言提高其內(nèi)部控制審計可以有效地抑制企業(yè)會計盈余管理水平，因此注冊會計師可正當(dāng)?shù)膶ι鲜泄緝?nèi)控進(jìn)行審計并提出意見，這對上市公司實現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善起到幫助。因此提出假設(shè)一，上市公司具備內(nèi)控審計的，其項目會計盈余水平要低于不具備內(nèi)控審計的上市公司。

第二種假設(shè)，在外部審計監(jiān)管當(dāng)中，內(nèi)控審計是一項重要內(nèi)容，因此對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生一定的抑制作用。企業(yè)實施內(nèi)控審計的目的在于讓自身經(jīng)營活動變得合理與合法，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營效率。會計盈余管理從管理層面上是通過利用經(jīng)營活動對企業(yè)的利潤進(jìn)行支配的，為達(dá)到盈余管理目的對利潤做出合理地分配，因此企業(yè)內(nèi)控審計對企業(yè)真實盈余管理水平是降低的。

第三，研究顯示，上市公司的盈余管理水平是由企業(yè)財務(wù)報告審計意見所決定的，二者之間的關(guān)系為正相關(guān)關(guān)系，即盈余質(zhì)量的高低決定著財務(wù)審計意見，但在實際中發(fā)現(xiàn)這種關(guān)系并非十分明顯。財務(wù)報告審計意見對上市公司而言十分重要，若財務(wù)報告審計出現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)意見，那么將對公司的信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，并且降低經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)信任危機(jī)。讓企業(yè)內(nèi)控制度得以良好的發(fā)展是抑制會計盈余管理的重點。對內(nèi)控審計制度存在漏洞必須根據(jù)實際情況進(jìn)行分析和推斷，讓內(nèi)控審計對會計盈余管理的抑制影響得到保證。因此假設(shè)上市公司內(nèi)控審計意見與其會計盈余管理誰平為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

三、實例分析

（一）樣本選擇

選擇2012年至2015年某市股市A股上市公司為研究對象，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求對其中存在的審計資料缺失、資產(chǎn)負(fù)債率超標(biāo)、新上市公司、金融保險類公司樣本等撇清，留下2012年至2015年企業(yè)會計盈余管理樣本進(jìn)行實證分析。

（二）變量選擇

被解釋變量：在會計盈余管理中，盈余管理程度時對會計估算方法和會計政策的選擇，然后經(jīng)變更做出實際盈余管理。例如選擇企業(yè)預(yù)計殘值與資產(chǎn)折舊年限。本次實證研究選擇修正模型JONES，融合ROA變量，模型為：

根可操控會計應(yīng)計利潤DA可計算出上市公司其實際DA值為TA1，t-NDA1，t。

解釋變量：在上市公司內(nèi)控審計中控制變量是以虛擬變量ICA出現(xiàn)的，又被稱為是獨(dú)立分量分析，當(dāng)上市公司內(nèi)控審計中ICA=1時，則未實施內(nèi)控審計的ICA=0。

（三）結(jié)果分析

1.描述性統(tǒng)計分析。根據(jù)結(jié)果分析，該上市公司的應(yīng)計會計盈余管理程度平均為0.0801，最小值和最大值分別為0.000和2.9984，由此可見，上市公司之間的應(yīng)激會計盈余管理水平存在著較大的差距。統(tǒng)計計算所得ICA值平均為0.4432，結(jié)果顯示上市公司有近50%披露了自己內(nèi)控審計報告內(nèi)容，這顯示出明顯響應(yīng)了政府《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》政策，分析控制變量平均值為21.9717，最小值與最大值分別為17.5344和26.3142，這表明上市公司規(guī)模分布比較平均。上市公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值為0.5122，最小值與最大值分別為0.000和0.9978，中位數(shù)0.5257。從資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，樣本上市公司平均負(fù)債率均>40%，部分超過50%，最大負(fù)債率近似等于1，結(jié)果提示眾多的A股上市公司之間其資產(chǎn)負(fù)債率差異很大。從總資產(chǎn)收益率上來看，平均為0.0389，最小值與最大值分別為0.9958和2.9310，表示各個上市公司之間總資產(chǎn)收益率存在很大的差異，平均收益率均>5%，提示可能是因行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營效率等因素導(dǎo)致。

2.統(tǒng)計分析。通過結(jié)果顯示上市公司中的被解釋變量預(yù)測值和實際值是基本相同的，無差異；模型中被解釋變量與解釋變量之間在置信度99%上有顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，同時證明假設(shè)一成立，表明有內(nèi)控審計的上市公司其項目會計盈余水平比未進(jìn)行內(nèi)控審計的上市公司相比要更低。

四、結(jié)束語

綜上所述，上市公司披露自身內(nèi)控審計報告對市場有一個有效的提示，投資者可根據(jù)提示對公司內(nèi)控審計情況、盈余管理抑制水平進(jìn)行分析，并評估公司價值，做出合理的投資決策，幫助上市公司完善自身信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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一、本級人民政府預(yù)算執(zhí)行情況審計

受區(qū)審計局的授權(quán)委托，審計分局從2013年起，開展對開發(fā)區(qū)政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計。審計過程中注重“收支并重、突出重點、圍繞民生、關(guān)注發(fā)展”，突出對推動轉(zhuǎn)型開放、改善民生、環(huán)境保護(hù)和城市建設(shè)等方面的重點資金開展審計監(jiān)督。

二、直屬行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支審計

針對開發(fā)區(qū)直屬的15個行政事業(yè)單位，依據(jù)審計覆蓋率不低于30%的要求制定審計計劃，審計中重點關(guān)注被審計單位的預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算調(diào)整情況、費(fèi)用支出的合規(guī)性，以確保財政預(yù)算制度得到有效執(zhí)行，提高財政預(yù)算資金的使用效率。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

根據(jù)區(qū)審計局授權(quán)委托進(jìn)行，并出具審計報告，相應(yīng)的審計結(jié)果報告由區(qū)審計局審定并出具。審計中重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)活動中的決策及實施情況，關(guān)注相關(guān)單位的內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況并進(jìn)行分析，據(jù)此對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的工作業(yè)績作出客觀的評價。

四、國有企業(yè)審計

對總公司進(jìn)行每年的例行審計,對其下屬子公司及參控股公司以一定比例進(jìn)行延伸審計。其中15家全資子公司100%進(jìn)行延伸審計，其余參控股公司以不低于30%的比例進(jìn)行輪審。審計中重點關(guān)注國有資產(chǎn)的現(xiàn)狀及運(yùn)營收益狀況，了解企業(yè)融資平臺的運(yùn)行情況，適當(dāng)評估融資風(fēng)險及其有效性，以確保國有資產(chǎn)的安全和保值增值。

五、街道集體資產(chǎn)公司審計

對開發(fā)區(qū)下屬四個街道的集體資產(chǎn)經(jīng)營公司資產(chǎn)負(fù)債及損益情況進(jìn)行每年的例行審計，2013年起延伸審計至村級經(jīng)濟(jì)實體。審計中重點審查資產(chǎn)的運(yùn)行管理情況、工程項目招投標(biāo)及付款、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況特別是現(xiàn)金報銷控制方面，以保障集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

篇6

整合審計已經(jīng)成為目前會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計的必然趨勢，其強(qiáng)大的作用必將逐漸凸顯。然而，我們不得不承認(rèn)，在目前的情況下，由于內(nèi)控審計法律體系尚不健全，整合審計工作底稿缺乏相關(guān)文件指導(dǎo)，加之國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)較為落后，風(fēng)險意識不高，以及注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力尚有不足之處，導(dǎo)致整合審計工作仍處于探索和發(fā)展階段，這也是會計師事務(wù)所目前及未來幾年必須重點關(guān)注與研究的方面。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部整合；審計；有效性

1 內(nèi)部控制概念的引入

美國發(fā)生的安然、世通等系列財務(wù)舞弊案件，導(dǎo)致世界最大會計師事務(wù)所安達(dá)信倒閉，也促使美國出臺的內(nèi)部控制制度得到發(fā)展。近30年來，西方學(xué)者在內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部控制信息披露方面取得了大量的理論和實證研究成果。

1992年9月，COSO委員會提出了《內(nèi)部控制——整合框架》。1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是：“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！?/p>

美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的“審計準(zhǔn)則第5號”規(guī)定，注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計必須關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制，同時管理層應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人員批準(zhǔn)生效，該流程可以為財務(wù)報告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會計原則編制的對外財務(wù)報表提供合理保證，它包括如下政策和程序：（1）保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；（2）為按照公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證；（3）為預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。

2008年6月28日，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起適用中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行，同時鼓勵小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實施內(nèi)部控制。在頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

可見，我國已形成“應(yīng)用+評價+審計”三者緊密結(jié)合的內(nèi)部控制制度模式，這是融合國際先進(jìn)經(jīng)驗、立足本國國情的成果。該內(nèi)部控制制度模式對全面提高企業(yè)管理水平及增強(qiáng)風(fēng)險防范意識具有重要的理論意義和現(xiàn)實價值，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價是管理層的責(zé)任；為了增強(qiáng)披露的內(nèi)部控制信息的可信度，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計是注冊會計師的責(zé)任。雖然內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種不同類型的鑒證業(yè)務(wù)，各自具有特殊性，但是從審計流程來看，二者存在許多共性。美國在繼SOX法案提出后，率先開展了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，在實踐探索中提出了整合審計這一創(chuàng)造性概念，通過資源共享、審計流程再造，執(zhí)行整合審計流程時滿足兩種審計目的。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中提出注冊會計師可以分別執(zhí)行兩種審計，也可以整合審計，會計師事務(wù)所在提供審計業(yè)務(wù)的方式與方法上有一定自主選擇的空間。但是，雖然目前很多會計師事務(wù)所都提倡整合審計，但是并沒有明確提出如何開展整合審計，甚至尚未意識到內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計之間相輔相成的重要作用?；谏鲜霰尘埃P者希望以自己的實踐經(jīng)驗為例，淺析會計師事務(wù)所整合審計的有效性。

2 整合審計的意義

從了解企業(yè)的內(nèi)部控制作為財務(wù)報表審計的一個過程和關(guān)鍵審計程序，到今天會計師事務(wù)所要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，并發(fā)表獨(dú)立的審計意見，足見企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)報表以及企業(yè)整體發(fā)展水平和未來發(fā)展前景的重要性。有效的內(nèi)部控制在減少舞弊、加強(qiáng)企業(yè)管理水平甚至提升業(yè)績方面能夠發(fā)揮較大的作用，這也是內(nèi)部控制審計產(chǎn)生的原因。

內(nèi)部控制審計是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制審計是與財務(wù)報表審計平行的均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。對于企業(yè)而言，年末要接受雙重審計，考慮到成本效益原則，整合審計是符合其利益的最佳選擇。而對于會計師事務(wù)所而言，內(nèi)控審計通過恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評價企業(yè)內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)風(fēng)險評估的目的，突出風(fēng)險控制點，提高財務(wù)報表審計工作的效率和效果。

總之，二者終極目標(biāo)均是提高財務(wù)報告信息的可信性，有效的內(nèi)部控制可以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計可以利用彼此的工作，注冊會計師在審計財務(wù)報表時需獲得的信息很大程度上依賴對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，利用內(nèi)部控制審計結(jié)果來修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間及范圍，并利用該結(jié)果來支持分析性程序中所使用的信息的完整性與準(zhǔn)確性。在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師需慎重考慮識別出的控制缺陷。實施內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要評估財務(wù)報表審計時實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)問題的影響，最重要的是，需要考慮發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表重大錯報對應(yīng)的關(guān)鍵控制點的控制有效性。

因此，在整合審計過程中獲取的審計證據(jù)可以相互印證和利用，對兩種審計進(jìn)行整合，可以有效的利用審計資源實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計質(zhì)量。

3 會計師事務(wù)所整合審計的有效性

3.1 對于之前會計師事務(wù)所單純實施財務(wù)報表審計而言，整合審計則是加入了內(nèi)控審計的內(nèi)容，而整合審計所起到的“1+1>2”的效果也因此產(chǎn)生。內(nèi)控審計通過恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評價企業(yè)內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)風(fēng)險評估的目的，突出風(fēng)險控制點，提高財務(wù)報表審計工作的效率和效果。筆者認(rèn)為，整合審計確實可以起到節(jié)約審計成本的作用，但是，在內(nèi)控審計過程中，通過對企業(yè)內(nèi)部控制，包括企業(yè)層面的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會責(zé)任等及具體業(yè)務(wù)層面流程的了解，從而識別出內(nèi)部控制缺陷。通過對內(nèi)部控制缺陷的分析和評價，識別重要風(fēng)險點，并評估其對財務(wù)報表的影響，從而指導(dǎo)財務(wù)報表審計的審計計劃和策略，這是整合審計相對于財務(wù)報表審計而言最重要的貢獻(xiàn)和作用。

為突出表現(xiàn)整合審計的優(yōu)越性和有效性，筆者將以不同業(yè)務(wù)流程為例，具體說明整合審計過程中，內(nèi)控審計對財務(wù)報表審計所起到的風(fēng)險導(dǎo)向作用。

3.2 從工程項目流程看在建工程核算與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

A公司作為化工企業(yè)，工程項目較多，且具有規(guī)模大、投資時間長的特點。針對不同類型的工程項目，又進(jìn)一步分為基建項目、技改項目和大修項目。在對其工程項目進(jìn)行內(nèi)控了解時發(fā)現(xiàn)，A公司出現(xiàn)個別技改項目最終按基建項目進(jìn)行驗收和管理；個別小型基建項目最終竣工驗收時總投資金額翻番，變?yōu)橹行突椖?。出現(xiàn)上述情況的原因多種，如：個別項目由于初步設(shè)計不到位，導(dǎo)致在后續(xù)施工過程中發(fā)現(xiàn)基建工程不能達(dá)到預(yù)期目的，從而進(jìn)行二次設(shè)計，增加、刪除或修改某項設(shè)計，以至于基建成本增加；個別項目由于時間緊迫，出現(xiàn)“三邊工程”，即存在邊勘測邊設(shè)計邊施工的現(xiàn)象，由于缺乏嚴(yán)格的初步設(shè)計和概預(yù)算管理，導(dǎo)致工程成本難以有效控制。當(dāng)然，針對初步設(shè)計不到位情況產(chǎn)生的原因，審計人員進(jìn)一步追查，則可能發(fā)現(xiàn)初設(shè)評審工作或施工圖會審會議流于形式、設(shè)計單位的選擇未履行相關(guān)程序、設(shè)計變更審批程序不到位等控制缺陷，甚至要考慮在工程項目管理過程中是否存在舞弊嫌疑。因此，在對A公司工程項目流程的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價后可知，其財務(wù)報表審計中，在建工程科目核算的準(zhǔn)確性認(rèn)定將作為重點關(guān)注項目，在建工程科目是否存在高估資產(chǎn)的可能，是否存在費(fèi)用化項目資本化處理的可能，是否應(yīng)對某項在建工程計提減值準(zhǔn)備等等，都是財務(wù)報表審計中必須要考慮的風(fēng)險點。同時，A公司存在大額貸款，現(xiàn)金流緊張；而工程項目投資大，項目周期長、項目管理不規(guī)范，使得部分投資資金未能得到有效利用，無疑反應(yīng)出公司資產(chǎn)管理及運(yùn)營存在風(fēng)險。

3.3 從生產(chǎn)管理流程看成本核算

B公司主要生產(chǎn)焦炭、甲醇、粗苯等化工產(chǎn)品。在對其生產(chǎn)流程進(jìn)行了解后得知，B公司生產(chǎn)部門每天編制生產(chǎn)日報，每月編制生產(chǎn)月報，并向財務(wù)部門報送。財務(wù)人員根據(jù)生產(chǎn)月報反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。生產(chǎn)日報中，各產(chǎn)品的日產(chǎn)量由生產(chǎn)班組人員根據(jù)計量儀器統(tǒng)計得出；而為避免產(chǎn)品由于揮發(fā)等正常性損耗對月產(chǎn)量的影響，B公司生產(chǎn)部在編制生產(chǎn)月報時，根據(jù)月初結(jié)存量、本月發(fā)出量與盤點的期末結(jié)存量，倒擠得出該類產(chǎn)品的月產(chǎn)量。因此，B公司生產(chǎn)部門存貨管理表現(xiàn)一貫優(yōu)秀，即盤點的產(chǎn)成品結(jié)存量與生產(chǎn)月報反映的結(jié)存數(shù)始終相符。如果未關(guān)注生產(chǎn)部門日報表中的產(chǎn)量月累計數(shù)、計量儀器顯示的月產(chǎn)量數(shù)與生產(chǎn)月報倒扎的月產(chǎn)量之間的差異，并進(jìn)行對比分析；直接根據(jù)生產(chǎn)月報反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量，那么B公司的資產(chǎn)管理堪憂。生產(chǎn)過程中的非正常損失及產(chǎn)成品管理過程中的非正常損耗將在企業(yè)看似規(guī)范的管理中被隱藏。

筆者認(rèn)為，在目前各公司財務(wù)基本實現(xiàn)電算化核算的大背景下，會計師事務(wù)所對生產(chǎn)成本的審計，依舊重點依靠對其成本的重新計算，已不容易發(fā)現(xiàn)成本核算的問題所在。然而，在內(nèi)控審計過程中，公司關(guān)鍵控制點的缺失，生產(chǎn)管理流程中存在的重大缺陷，無疑為同時進(jìn)行的財務(wù)報表審計提供了審計指引方向。

3.4 從企業(yè)戰(zhàn)略變化看財務(wù)報表層面風(fēng)險評估

公司層面的內(nèi)部控制一般情況下不易發(fā)生較大規(guī)模的調(diào)整和改變，然而，公司層面的內(nèi)部控制一旦發(fā)生調(diào)整和改變，大多將會對公司業(yè)務(wù)流程層面造成重大影響。因此，公司層面內(nèi)部控制的變化，直接影響注冊會計師進(jìn)行的財務(wù)報表整體風(fēng)險評估，包括考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)?shù)鹊?，從而進(jìn)一步影響財務(wù)核算以及財務(wù)報表的質(zhì)量。

C公司主要以生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品、軟件開發(fā)及提供技術(shù)服務(wù)及技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)。上年底，該公司對其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，并對內(nèi)部控制進(jìn)行重新設(shè)計，主要表現(xiàn)為組織架構(gòu)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。C公司以前年度銷售電子產(chǎn)品的收入占其總收入的比重較大，由于近年來IT產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，市場上電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品差異化程度逐漸降低，利潤空間逐步縮小，因此，為發(fā)展新的利潤增長點，C公司在上年進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)梳理中，對組織架構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，尤其對公司發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)劃，即C公司將縮小電子產(chǎn)品的銷售規(guī)模，而將主要的利潤增長點放在軟件開發(fā)及技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。在新的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指引下，今年公司銷售收入的構(gòu)成發(fā)生了變化。經(jīng)營戰(zhàn)略的變化直接影響到經(jīng)營重心的轉(zhuǎn)移，公司的各職能部門各業(yè)務(wù)體系是否得到有效的整合以及公司是否存在因組織架構(gòu)和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)營風(fēng)險，這些都將對注冊會計師調(diào)險評估程序具有重大影響。更進(jìn)一步，通過對C公司經(jīng)營環(huán)境的了解，注冊會計師在財務(wù)報表審計時，需要重點考慮該變化對財務(wù)報表整體風(fēng)險評估的影響，包括考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；是否存在需要特別考慮的領(lǐng)域等等，從而識別并評估影響財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而調(diào)整后續(xù)的審計策略，以提高財務(wù)報表審計的整體質(zhì)量。

4 會計師事務(wù)所整合審計實施過程中可能存在不足之處

與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國對內(nèi)部控制研究起步較晚，在立足本國國情、借鑒先進(jìn)國家的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國在2010年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中，提出了整合審計的概念，提倡整合審計，但在選擇單獨(dú)審計還是整合審計問題上給予注冊會計師和委托方一定的自由選擇空間，并且，指引中并沒有提出如何進(jìn)行整合。

2013年5月14日，中注協(xié)2012年年報審計情況快報（第十三期），其中，一、年報審計報告總體情況中提出：

“4月23日—4月28日，滬深兩市共有506家上市公司披露了2012年年度報告，其中，滬市主板213家，深市主板123家，中小板157家，創(chuàng)業(yè)板13家。從審計報告類型看，449家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告，41家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，13家上市公司被出具了保留意見的審計報告，3家上市公司被出具了無法表示意見的審計報告。

篇7

一、清產(chǎn)核資審計計劃階段

（一）清產(chǎn)核資專項審計階段的工作內(nèi)容設(shè)計應(yīng)考慮的問題

1、全面了解清產(chǎn)核資公司的基本情況。由于清產(chǎn)、核資的審計及提供經(jīng)濟(jì)鑒證等工作涉及的資產(chǎn)龐大、情況復(fù)雜、審計風(fēng)險高，在審計計劃階段必須對客戶基本情況作全面了解。

2、主審所與參審所、審計單位與被審計單位的組織協(xié)調(diào)。鑒于清產(chǎn)核資投入的人力及參與審計的事務(wù)所較多，時間上也有要求，故一定要合理地安排好進(jìn)度及人員的搭配，同時要與參與各方進(jìn)行很好地協(xié)調(diào)，要發(fā)揮好作為主審所的組織協(xié)調(diào)作用。

3、主審所與參審所、審計單位與被審計單位的信息傳遞。為加強(qiáng)溝通，以利于統(tǒng)一思想、提高工作效率，必須建立起一套信息傳遞辦法。這套辦法應(yīng)保證審計過程中公司內(nèi)部、公司與中介機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)之間、中介機(jī)構(gòu)項目組成員間、相關(guān)職能部門間的信息暢通。信息傳遞與反饋貫穿于清產(chǎn)核資審計工作的整個過程。

4、明確項目領(lǐng)導(dǎo)小組和項目工作小組、主審所與參審所、審計單位與被審計單位等的工作職責(zé)。

5、制定總體方案應(yīng)包括的內(nèi)容?？傮w方案是整個清產(chǎn)核資審計工作中起指導(dǎo)和控制作用的。

6、掌握清產(chǎn)核資的相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件。與清產(chǎn)核資有關(guān)的文件，主要包括國資委下發(fā)的五個文件，包含清產(chǎn)核資辦法和清產(chǎn)核資工作規(guī)則。

（二）清產(chǎn)核資審計計劃階段工作內(nèi)容

1、組建確定項目領(lǐng)導(dǎo)小組和項目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成（包括副主任會計師、部門經(jīng)理、項目負(fù)責(zé)人）。

2、向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料。了解的主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況、財務(wù)情況說明書、會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式、到達(dá)所需時間等）、行業(yè)特殊情況說明等。

3、建立信息傳遞與反饋相關(guān)工作機(jī)制，如：例會制度、工作周報制度與重大問題請示報告制度等。

4、制訂《清產(chǎn)核資審計總體方案》（簡稱“總體方案”）及設(shè)計清產(chǎn)核資程序和審計工作底稿，組織專業(yè)人員進(jìn)行討論?？傮w方案中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的、清產(chǎn)核資工作范圍；損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)按報表項目分項列示參考標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)應(yīng)獲取的相關(guān)證據(jù)）；信息傳遞與反饋機(jī)制；人員、進(jìn)度的安排及工時的預(yù)算；具體審計計劃及總體方案的調(diào)整或修改程序、權(quán)限；項目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引號的編制要求等。以下對某些項目作出具體說明：

（1）關(guān)于確定清產(chǎn)核資工作范圍。一般應(yīng)包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機(jī)構(gòu)等），除根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》的規(guī)定可以不列入清產(chǎn)核資工作范圍的單位外，全部列入清產(chǎn)核資范圍。

（2）關(guān)于設(shè)計損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。為了便于審計人員和客戶相關(guān)人員掌握標(biāo)準(zhǔn)、提高工作效率，應(yīng)根據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》，分別按壞賬損失、貨幣資金損失、存貨損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失等設(shè)計認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計工作底稿。

（3）關(guān)于對公司參與清產(chǎn)核資人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括工作實施方案、總體方案及清產(chǎn)核資軟件的使用等。

（4）向被審計單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料。應(yīng)按照清產(chǎn)核資專項審計的特點設(shè)計《所需資料清單》。并說明清產(chǎn)核資范圍及確定依據(jù)清產(chǎn)核資工作方案；企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細(xì)表及申報資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)（包括企業(yè)及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的專項說明）；企業(yè)認(rèn)為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日相關(guān)的、以前年度會計及其他資料。

二、清產(chǎn)核資審計實施階段

1、項目監(jiān)控及現(xiàn)場審計工作。項目實施過程中，作為項目領(lǐng)導(dǎo)小組及項目工作小組負(fù)責(zé)人，應(yīng)對項目總體方案的調(diào)整、審計人員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大問題的把握、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)監(jiān)證證明等進(jìn)行監(jiān)控。

2、在清產(chǎn)核資審計實施過程中，參與的審計人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領(lǐng)導(dǎo)小組。由項目領(lǐng)導(dǎo)小組定期與客戶清產(chǎn)核資辦公室人員召開例會，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。同時，對遇到的一些政策性問題、一些共性但現(xiàn)行政策又不明朗的問題及時與國資委進(jìn)行溝通，取得權(quán)威部門的意見并及時反饋至各項目組。

3、項目領(lǐng)導(dǎo)小組及時完成審核，并及時書面反饋意見（EMALL、傳真等方式）至項目工作小組，由工作小組現(xiàn)場執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組的意見。

4、各項目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明、完成一級復(fù)核。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。其中，我們認(rèn)為對原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：

（1）資產(chǎn)損失是實實在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確認(rèn)為損失；

（2）當(dāng)年發(fā)生的會計技術(shù)性差錯不能確認(rèn)為損失，以前年度發(fā)生的，經(jīng)核查確認(rèn)為損失，可以作為資產(chǎn)損失申報；

（3）母公司對子公司的投資確認(rèn)原則：一般不能確認(rèn)為損失，如果是破產(chǎn)清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過核查，取得合法證據(jù)的可以申報損失；

（4）企業(yè)內(nèi)部往來不能確認(rèn)為損失；

（5）違規(guī)經(jīng)營的損失不能作為損失申報；

（6）有問題的負(fù)債比照資產(chǎn)處理（如外欠債長期無法支付的一潛盈；長期掛賬的赤字，如：應(yīng)付福利費(fèi)）；

（7）專項固定資產(chǎn)報廢和毀損可以以企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部門鑒定為依據(jù)，但其必須是集團(tuán)級的；

（8）盤虧、報廢和毀損的存貨應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅，應(yīng)該隨同資產(chǎn)損失一同上報。

5、各項目工作小組現(xiàn)場完成審計總結(jié)、清產(chǎn)核資報表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審計報告草稿。

三、清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段

（一）清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段應(yīng)考慮的問題

1、對于申報損失的證明材料不足的，與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行溝通。對疑難問題向國資委進(jìn)行請示。

2、撰寫專項審計報告、管理建議書。

3、協(xié)助客戶按國資委的要求完善相關(guān)制度。尤其是對經(jīng)同意核銷的各項不良債權(quán)、不良投資，協(xié)助建立賬銷案存管理制度；對同意核銷的各項實物資產(chǎn)損失，制訂資產(chǎn)處置制度。

（二）清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段工作內(nèi)容

1、協(xié)助客戶向國資委申報清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進(jìn)行回復(fù)。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會計師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報告與國資委進(jìn)行溝通，主動地向國資委匯報資產(chǎn)損失，準(zhǔn)備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。

2、完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復(fù)核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書；完成公司的匯總與合并工作，撰寫項目總結(jié)報告；完成合并及匯總

工作底稿的的整理，一、二、三級復(fù)核；完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議、內(nèi)部控制制度審核報告，并與公司溝通定稿。

3、指導(dǎo)客戶根據(jù)國資委批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理及完善內(nèi)部控制制度。

篇8

關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司;海外子公司;內(nèi)部審計

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運(yùn)營，業(yè)務(wù)相對簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計主要劃分為哪幾類呢？依據(jù)審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運(yùn)營風(fēng)險，應(yīng)定期對海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計，可稱之為“內(nèi)部流程審計”;其次，對于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動，需進(jìn)行“離任審計”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查的審計;針對海外特殊事項，為規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險，還需要進(jìn)行特殊事項審計等。

一、內(nèi)部流程審計

對于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進(jìn)行梳理，并對海外子公司本身財務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項管理制度的嚴(yán)格性進(jìn)行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對海外子公司進(jìn)行內(nèi)部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：

（一）下發(fā)內(nèi)部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）進(jìn)行現(xiàn)場審計，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃?；蜻h(yuǎn)程通過電話、視頻等方式進(jìn)行訪談。

（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

（五）索取反映財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計資料及其他相關(guān)資料，被審計單位應(yīng)及時提供并對所提供的資料的真實性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關(guān)資料，實地審計結(jié)束時，審計人員應(yīng)歸還所索取的資料。

（六）審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，作 為審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關(guān)的文件、資料;

2.抽查盤點被審計單位現(xiàn)金、存貨等各種實物資產(chǎn);

3.實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動;

4.了解被審計單位各項業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;

5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關(guān)單位和人員詢問;

6.復(fù)核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù);

7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。

8.將審計過程、審計證據(jù)、審計判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對上次內(nèi)部審計問題點進(jìn)行復(fù)核，追蹤整改情況。

（八）實地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計單位溝通，主要內(nèi)容包括審計概況、審計結(jié)論、審計建議等重要問題，與被審計單位達(dá)成共識，初步形成問題的改進(jìn)方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計人員對其在職期間的履職情況進(jìn)行審計，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關(guān)鍵工作內(nèi)容進(jìn)行交接等內(nèi)容進(jìn)行審計，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計目的：

任職人的離職背景（正常離任審計、違紀(jì)離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計策略及審計側(cè)重點。

取得職位說明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。

（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過電話、視頻等設(shè)施進(jìn)行訪談。

（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項目的財務(wù)狀況，落實取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務(wù)結(jié)果等。

（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團(tuán)隊的信任機(jī)制是否正常等等。

（六）任職期間風(fēng)險狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險或面臨罰款，如項目失敗風(fēng)險、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險、管理控制風(fēng)險等等。

（七）未決事項審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項目、財務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內(nèi)部專項審計

內(nèi)部專項審計是針對財務(wù)強(qiáng)相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項，需要專業(yè)審計部門或者財務(wù)人員對此事項進(jìn)行審計，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個步驟：

（一）制定審計調(diào)查方案，編寫審計計劃。

（二）審計部門應(yīng)根據(jù)專項審計調(diào)查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實行組長負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

（三）進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行描述，并提出改進(jìn)建議。

（四）完成現(xiàn)場審計后，編寫審計報告。

（五）審計報告內(nèi)容應(yīng)征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進(jìn)一步核實

（六）審計報告逐層上報上級領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的應(yīng)將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計報告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計報告。

（一）內(nèi)審報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

標(biāo)題 正文 撰寫人 報告日期

（二） 內(nèi)審報告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計調(diào)整：針對會計核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2.審計結(jié)論：對被審計單位在制度建設(shè)、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項、相關(guān)風(fēng)險予以揭示。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨(dú)列示，并詳細(xì)描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

3.審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進(jìn)建議。

篇9

一、不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險

我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。

二、非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險

在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時,應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。

三、主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險

有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

四、資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險

資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項,注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

五、會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險

會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。按照實質(zhì)重于形式的原則,如果某項固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計價的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計準(zhǔn)則―――收入》中提出了收入實現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計實務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

六、非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計風(fēng)險

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認(rèn)證實資金存在的真實性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。

七、期后事項和或有損失的審計風(fēng)險

重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

八、客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險

少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告,注冊會計師應(yīng)將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

九、客戶的誠實及信用度帶來的審計風(fēng)險

缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險,若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時要付出高昂的代價。

十、公司股份劇烈波動帶來的審計風(fēng)險

篇10

（一）借鑒國內(nèi)外實踐經(jīng)驗，提供重要性水平判斷標(biāo)準(zhǔn)雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議，但注冊會計師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化運(yùn)用到審計實務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。澳大利亞、加拿大等國的準(zhǔn)則對重要性水平的確定提供了相應(yīng)的指南，在澳大利亞的會計準(zhǔn)則中提出了5％～10％的重要性水平基礎(chǔ)。在5％以下為不重要性，10％以上為重要，但對5％～10％之間的判斷沒有提供指南。加拿大注冊會計師協(xié)（CICA）會推出了該機(jī)構(gòu)制定的重要性比例和相關(guān)區(qū)間。美國注冊會計師協(xié)會在1996年出版的《AICPA審計和會計手冊》中提供了操作指南，“重要性的一個普遍的經(jīng)驗衡量原則是稅前收益的5％-10％。一些審計師運(yùn)用這個經(jīng)驗衡量原則，小于正常收益的5％的項目被認(rèn)為不重要性，而大于10％的項目是重要的，介于5％‘10％之間的項目需要審計師進(jìn)行判斷?！硪恍徲嫀熓褂帽粚徆究傎Y產(chǎn)或銷售收入的1％或1.5％作為衡量重要性的標(biāo)準(zhǔn)。”市場研究、實驗研究、對審計實務(wù)的描述性研究是對重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)的三種主要研究方法。由于我國證券市場尚處于弱式市場；股票價格與財務(wù)信息的相關(guān)性較差，而實驗研究又缺乏一定的條件，同時受實驗的設(shè)置、實驗對象的限制，其實證結(jié)果值得懷疑。

審計實務(wù)的描述性研究分為對司法判例的研究和對審計實務(wù)的經(jīng)驗總結(jié)，雖然我國目前還沒有出現(xiàn)涉及重要性的司法判例。近年來證監(jiān)會、財政部等主管機(jī)構(gòu)加大了對會計造假的查處力度，對部分事務(wù)所因?qū)徲嬞|(zhì)量問題進(jìn)行了處罰。筆者對證監(jiān)會近年來因?qū)徲嬞|(zhì)量對相關(guān)事務(wù)所的處罰進(jìn)行了統(tǒng)計，涉及的處罰事項占資產(chǎn)總額的比例最小的為7.5％，占凈利潤的比例為7.2％。由于受到行政和刑事處罰的會計信息虛假案件通常性質(zhì)惡劣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財務(wù)報表的錯報或漏報的重要性限度，難以作為重要性水平的確定依據(jù)。

由于受制于上述因素，借鑒國外相關(guān)機(jī)構(gòu)的重要性水平的判斷標(biāo)準(zhǔn)甚為必要。 SAB99并不否定職業(yè)界運(yùn)用具體百分比對重要性進(jìn)行初步判斷，美國證管會對重要性數(shù)量門檻的看法是：“根據(jù)經(jīng)驗法則，如果一項不實表達(dá)或遺漏， 其程度不超過5％的門檻，在缺乏其他特定的相反的環(huán)境情況下，如管理階層的自肥條款（交易）或侵占，則該事項應(yīng)不構(gòu)成重大?！蔽覈斦康谄咛枙嬓畔①|(zhì)量抽查公告中指出“抽查發(fā)現(xiàn)， 被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實73.75億元、利潤不實35.11億元。 其中， 資產(chǎn)不實比例在1％以上和利潤不實比例在10％以上的分別占全部被抽查單位的50％和57％”，可見我國財政部對重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)總額的1％、凈利潤的10％。因此，按利潤額的5％～10％、資產(chǎn)總額的0.5％～1％作為重要性水平的初步判斷標(biāo)準(zhǔn)存在可取之處。

（二）重要性的判斷基礎(chǔ)適用范圍 不管是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是實務(wù)界在確定重要性水平時采用的計算基礎(chǔ)多為利潤、收入、總資產(chǎn)，但對于應(yīng)采用何種計算基礎(chǔ)取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。Wheele Stephen實證考察了不同經(jīng)驗法則對重要性的影響。其驗證結(jié)果表明不同行業(yè)的被審單位選擇同一經(jīng)驗法則會得出不同的重要性水平，即使同一被審單位使用不同法則也會得出不同的重要性水平，而且這種重要性水平相差往往是很大。

我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則《審計重要性》認(rèn)為審計重要性判斷的基礎(chǔ)“通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等”，但對于如何運(yùn)用和選擇判斷標(biāo)準(zhǔn)并沒有明確。重要性判斷的基礎(chǔ)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，稅前收益對上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性，西方各國一般將這三者作為重要性判斷的基礎(chǔ)。按照國際慣例，利潤基礎(chǔ)只適用于利潤比較穩(wěn)定、回報率比較合理的企業(yè)；收入基礎(chǔ)適用于微利企業(yè)及商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)及資產(chǎn)總額不大的企業(yè)；資產(chǎn)基礎(chǔ)適用于金融、保險或資產(chǎn)大、利潤小的工礦企業(yè)。因此，我國應(yīng)參照國際慣例明確判斷基礎(chǔ)的適用范圍，縮小重要性判斷的差異。

二、審計事項重要性判斷應(yīng)考慮的因素

（一）審計經(jīng)驗的積累 重要性水平的判斷是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師可以過去所運(yùn)用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對象經(jīng)營環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計事項的重要性水平。

（二）國家有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施 ，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計重要性水平。

（三）被審計單位內(nèi)部控制情況 由于被審計單位建 立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制 比較健全，可依賴程 度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本；反之，應(yīng)把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計風(fēng)險相對較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評估的審計風(fēng)險較高，審計重要性水平就低，需擴(kuò)大審計測試。

（四）經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 被審單位規(guī)模越大，確立審計重要性水平應(yīng)該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會計規(guī)范不一樣，也直接影響審計師對重要性水平的判斷。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。

（五）數(shù)字異常波動會計報表項目的金額及其波動幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計師應(yīng)重點關(guān)注變動較大事項，深入研究這些金額及其波動幅度，合理確定重要性水平。

三、重要性水平運(yùn)用的原則

（一）重視錯弊金額大小，同時兼顧錯弊性質(zhì)在一般的司法、執(zhí)法實踐活動中，人們普遍認(rèn)為金額大的錯弊比金額小的錯弊重要。無論在人民法院的司法解釋中，還是行政處罰的規(guī)定中都貫穿這一理念，如果當(dāng)事人的違法犯罪行為涉及的錯弊未達(dá)到規(guī)定的最低金額，是不予行政處罰和刑事處罰的。在財務(wù)審計中也離不開重要性原則的運(yùn)用，我們設(shè)計的審計程序應(yīng)當(dāng)能保證審計人員查出重大金額的錯弊 ，只有這樣才能真正體現(xiàn)審計監(jiān)督的力量，以維護(hù)國有資產(chǎn)的所有權(quán)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會的健康發(fā)展。 但在許多情況下某項錯弊從量上看可能并不重要，從性質(zhì)上看卻是重要的。一般說來，從性質(zhì)方面看，應(yīng)考慮以下錯弊： （1）存在舞弊行為而涉嫌違法甚至犯罪的錯弊。這類錯弊往往反映了被審計的單位管理層，及內(nèi)部相關(guān)財務(wù)資金的管理部門的管理水平和誠信度的高低，即使是小金額形式存在的錯弊，也可能預(yù)示該單位存在重大錯弊，或今后易出現(xiàn)重大錯弊的隱患，仍應(yīng)引起重視。 （2）可能引起履行法律義務(wù)的錯弊。在審計活動中，有的錯弊從數(shù)量上看并不重要 ，但由于財務(wù)收支業(yè)務(wù)執(zhí)行中的錯報，產(chǎn)生必須履行的法律義務(wù)，會最終導(dǎo)致單位利益流失這樣的錯弊仍然是重要的。（3）影響單位收益趨勢的錯弊。一般認(rèn)為，金額不大的錯弊如果影響財政收益的趨勢，這樣的錯弊也是重要的。如在某單位審計中發(fā)現(xiàn) ，地稅局征收的教育費(fèi)附加收入中有10萬元未及時上繳國庫 ，而是存在地稅局自行開設(shè)的賬戶中，雖然該縣是一個財政大縣 ，10萬元的錯弊似乎不重要，但這一項錯報使該市財政收入由增長趨勢變?yōu)橄陆第厔?，給政府、潛在的投資者及其他財政信息的使用人提供了扭曲財政狀況的信息，足以引起財政信息使用人改變決策 ，這樣的錯報金額雖小，卻不能說不重要。

（二）考慮重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系在審計中審計風(fēng)險即經(jīng)過審計未發(fā)現(xiàn)會計資料及其他資料存在重大弊而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論 ，提出不客觀審計報告的可能性。審計風(fēng)險的高低取決于對被審項目重要性的判斷，即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。如審計人員確定了較低的重要性水平，則必須對被審的財政計資料執(zhí)行更為詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序 ，以降低審計風(fēng)險。

四、審計重要性的應(yīng)用

（一）重要性概念在審計計劃階段的運(yùn)用重要性概念在審計計劃階段的運(yùn)用，主要是評價會計報表和賬戶余額層次的重要性水平。 即確定多少的錯誤入達(dá)即為重要；對重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；確定審計的重點范圍和重點領(lǐng)域。 如對集團(tuán)公司審計， 在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對重要的子公司采取直接審計方法， 對次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、 凈利潤占整個集團(tuán)公司資產(chǎn)總額、銷售收入、 凈利潤的比率均在 10% 以下，也可以不合并審計。 又如， 通過對會計報表的總體復(fù)核，檢查波動幅度較大的項目，分析其合理性，對波動異常的項目，確定為重要審計領(lǐng)域。

（二）重要性概念在審計實施階段的運(yùn)用 重要性概念在審計實施階段的運(yùn)用主要以下幾個方面： （1）履行重要的審計程序。所謂重要的審計程序，就是確認(rèn)某一審計項目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要審計程序不能如愿實施時，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實時，審計人員必須擴(kuò)大審計范圍，以證實問題或排除疑點。（2）獲取重要的審計證據(jù)。所謂重要的審計證據(jù)，是指能對重要的審計意見顯示出其充分證明力的審計證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對審計意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計項目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計證據(jù)以支持審計意見。對不太重要的審計項目，可適當(dāng)減少審計證據(jù)的數(shù)量。 （3）確定要調(diào)整的重要會計誤差。會計誤差是指未正確地記錄與報告經(jīng)濟(jì)事項或業(yè)務(wù)發(fā)生時存在的事實。會計報表中的會計誤差由計算錯誤、誤用會計方法或忽視會計報表編制時存在的事實而引起。 CPA對于會計誤差，并不是一概作出調(diào)整建議，而是根據(jù)自己的專業(yè)判斷和當(dāng)時的實際情況， 具體確定報表各項目可接受的最大差錯額， 對重要的會計誤差作出調(diào)整建議，對次要的、不足以影響會計報表公允性的會計誤差事項，可以適當(dāng)忽略。

（三）重要性概念在審計報告階段的運(yùn)用 重要性概念在審計報告階段的運(yùn)用主要以下幾個方面：（1）復(fù)核審計過程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗，判斷會計報表中是否存在可能導(dǎo)致報表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。（2）錯報和漏報的匯總。 CPA在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行邊當(dāng)處理。 （3）決定發(fā)表何種審計意見。CPA在完成審計外勤工作后， 匯總所有的審計差異而形成審計結(jié)果，并對其進(jìn)行評價，這是形成審計報告的重要前提。CPA在發(fā)表審計意見時，應(yīng)考慮以下幾個方面： 第一如果尚未調(diào)整的錯報、漏報金額的匯總數(shù)超過重要性水平， CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施以降低審計風(fēng)險： 一是擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍， 以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表， 以使其匯總數(shù)低于重要性水平。 漏報金額的匯總數(shù)接近重要件水平，但連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平， CPA應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報，以降低審計風(fēng)險。 三是如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，尚未調(diào)整的錯報、 漏報仍超過重要性水平的， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。 一般來說， 如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)可能影響某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就其整體而言是公允的， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計報告； 如果尚未調(diào)整的錯報、漏報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策，CPA就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計報告。

總之，每一個審計項目，在審計環(huán)境、審計資源、審計風(fēng)險、審計成本等方面都有所不同，但是，無論何種審計項目，審計重要性原則應(yīng)該是審計過程中貫穿始終的重要原則之一，審計重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計工作效率的提高和審計資源的節(jié)約，更關(guān)系到審計質(zhì)量的提升。

參考文獻(xiàn)：

［1］李雪：《審計理論研究》，中國海洋大學(xué)出版社2004年版。