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篇1

關(guān)鍵詞：飲用水水質(zhì) 法律標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

1 我國飲用水污染現(xiàn)狀

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各方面迅猛發(fā)展，并取得世界注目的成績(jī)。但與之相伴相生的問題卻沒有得到足夠的重視，所以導(dǎo)致一些問題在近些年集中出現(xiàn)。例如：環(huán)境污染問題、資源枯竭問題、食品安全問題等等。在這些諸多問題中，飲用水的安全問題一直受到人們的密切關(guān)注。環(huán)保部的《2012中國環(huán)境狀況公報(bào)》顯示：在去年全國198個(gè)地市級(jí)行政區(qū)開展的4929個(gè)地下水水質(zhì)監(jiān)測(cè)點(diǎn)中，水質(zhì)呈較差級(jí)及極差級(jí)的監(jiān)測(cè)點(diǎn)一共占了57.3%。全國地表水國控?cái)嗝娴乃|(zhì)“總體為輕度污染”。大范圍地表水、地下水被污染，并通過大氣污染、滲透等方式，蔓延影響到飲用水水源，直接影響了飲用水源水質(zhì)，威脅人們飲水安全。導(dǎo)致飲用水中對(duì)健康有潛在危害的物質(zhì)日益增多[1-3]?！?012 年中國水資源公報(bào)》[4]公布的數(shù)據(jù)顯示，符合飲用水水源要求的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ類水不足65%。資料表明，人類80%的癌癥是由環(huán)境污染引起的。我國城鎮(zhèn)市民中的惡性腫瘤、新生兒缺陷、血管類疾病等在快速蔓延，癌癥發(fā)病率持續(xù)上升[5-8]。由此看出，我國飲用水及水源地保護(hù)仍存在很大問題。

2我國現(xiàn)行有關(guān)水衛(wèi)生的法律法規(guī)

2.1 基本法律

《中華人民共和國刑法》第三百三十條規(guī)定供水單位供應(yīng)的飲用水不符合國家規(guī)定的衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)，“引起甲類傳染病傳播或者有傳播嚴(yán)重危險(xiǎn)的，處三年以下有期徒刑或者拘役；后果特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑”。

2.2 一般法律

《中華人民共和國傳染病防治法》共九章八十條，其中十條與飲用水關(guān)系密切。其內(nèi)容明確了法定介水傳染病的種類，規(guī)定了各級(jí)政府衛(wèi)生行政部門、供水單位、涉水產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的法定職責(zé)以及失職應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。

《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》雖然沒有直接對(duì)飲用水作相應(yīng)規(guī)定,但是部分條文對(duì)飲用水的保護(hù)有一定的作用,例如第二條規(guī)定:“本法所稱環(huán)境,是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體,包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護(hù)區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等?！逼渲?水環(huán)境在本法當(dāng)中屬于被保護(hù)的對(duì)象之一。

《中華人民共和國水法》是我國第一部系統(tǒng)規(guī)范水事活動(dòng)的基本法, 對(duì)規(guī)范水資源開發(fā)利用與保護(hù)、加強(qiáng)水資源管理等方面都發(fā)揮了積極作用。

《中華人民共和國水污染防治法》 主要包括水污染防治的監(jiān)督管理和具體措施等制度，從控制水源污染、保障水質(zhì)安全的角度體現(xiàn)了我國飲用水安全的法律保障。2008年修訂后，在立法宗旨上新增加了“保障飲用水安全”的規(guī)定，并專門增設(shè)了“飲用水水源和其他特殊水體保護(hù)”一章，進(jìn)一步完善飲用水水源保護(hù)區(qū)的管理。

2.3 行政法規(guī)

國務(wù)院頒布了一批與生活飲用水有關(guān)的行政法規(guī)，如《中華人民共和國傳染病防治法實(shí)施辦法》、《中華人民共和國水污染防治法實(shí)施細(xì)則》、《城市供水條例》、《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》等。

2.4 地方行政法規(guī)

我國一些省、直轄市、自治區(qū)因地制宜，制定頒布了一批有關(guān)生活飲用水的地方法規(guī)和規(guī)章，在當(dāng)?shù)氐纳铒嬘盟l(wèi)生監(jiān)管中發(fā)揮了重要作用。如《北京市生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《上海市生活飲用水二次供水衛(wèi)生管理辦法》、《黑龍江省生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理規(guī)定》等等。

3我國有關(guān)飲用水及水源保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)

我國于1955年首次頒發(fā)《自來水質(zhì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》；1959年向全國頒發(fā)了《生活飲用水衛(wèi)生規(guī)程》； 1976 年對(duì)規(guī)程進(jìn)行了修訂, 頒發(fā)了《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)(試行) 》 ( TJ 20- 76)；1985年又重新修訂頒發(fā)《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》( GB 5749- 85) [9]，直至2006年才又重新修訂，2007年7月1日起實(shí)施《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》( GB 5749- 2006)，也就是現(xiàn)行水質(zhì)檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)?！兜叵滤|(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》GB14848-93，1993年頒布實(shí)施，《地表水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》GB3838-2002，2002年頒布實(shí)施?！渡铒嬘盟此|(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》CJ3020-93，1993年頒布1994年實(shí)施。下面通過圖表比較一下我國現(xiàn)行有關(guān)飲用水及水源保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)。

表1現(xiàn)行有關(guān)飲用水及水源保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)

通過比較可知，我國飲用水及水源保護(hù)起步較晚，更新緩慢。以《地下水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》為例：1994年實(shí)施，檢測(cè)項(xiàng)目39項(xiàng)。顯然以地下水作為水源檢測(cè)項(xiàng)目遠(yuǎn)達(dá)不到《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》要求的106項(xiàng)指標(biāo)，更無法保證飲用水質(zhì)量。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，同樣是水源水《生活飲用水水源水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》和《地下水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》及都可作為依據(jù)，但限值不統(tǒng)一，執(zhí)行時(shí)混亂。

4 加強(qiáng)飲用水及水源保護(hù)的幾點(diǎn)建議

4.1加快推進(jìn)生活飲用水安全方面的立法進(jìn)程。

《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》GB5749―2006，是衛(wèi)生部門開展衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)測(cè)的技術(shù)依據(jù)，它是一個(gè)強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)，雖具有一定的法律效力，但它主要是衡量供水水質(zhì)優(yōu)劣的尺度，是衛(wèi)生行政部門開展生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理的目標(biāo)，是主要的技術(shù)支撐，無法滿足我國生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督與管理，因此需制定生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)測(cè)與衛(wèi)生抽檢等法律法規(guī)，以及配套的實(shí)施細(xì)則等，以使我國生活飲用水從根本上提高生活飲用水水質(zhì)，確保生活飲用水衛(wèi)生與安全。

4.1.1制定我國的《安全飲用水法》

目前,我國的飲用水安全方面的法制建設(shè)還處于不斷健全完善的階段,應(yīng)從構(gòu)建完善的飲用水法規(guī)體系的角度出發(fā),在理順體制、統(tǒng)一規(guī)范的前提下,出臺(tái)綜合性的《安全飲用水法》，通過此法規(guī)范我國在飲用水安全方面存在的問題，對(duì)飲用水安全進(jìn)行全過程監(jiān)控,真正做到依法保障飲用水安全。作為一項(xiàng)專門的法律,其立法范圍應(yīng)包括水資源及水資源的保護(hù)、水源污染的防治、生活飲用水安全的配套設(shè)施建設(shè)、生活飲用水及水源監(jiān)測(cè)與監(jiān)控,應(yīng)該特別關(guān)注的是農(nóng)村生活飲用水監(jiān)管。

4.1.2修訂《生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理辦法》。

該辦法自1996年頒布實(shí)施后沒有大的變化，其中不少內(nèi)容已經(jīng)不能滿足衛(wèi)生行政部門的監(jiān)管需求, 有關(guān)部門應(yīng)抓緊《生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理辦法》修訂案的有關(guān)工作。

4.13統(tǒng)一飲用水及水源標(biāo)準(zhǔn)，抓緊落實(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督。

統(tǒng)一并完善我國現(xiàn)行生活飲用水檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，水源水標(biāo)準(zhǔn)。建立機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，改變以往有制度無程序的局面，保證標(biāo)準(zhǔn)落到實(shí)處，發(fā)揮效力。

4.1.4加強(qiáng)公眾參與制度

生活飲用水安全不能僅僅依靠政府,還需要廣大群眾的廣泛參與，生活飲用水保護(hù)領(lǐng)域的公眾參與制度已成為國際社會(huì)和大多數(shù)國家所普遍接受的準(zhǔn)則。國家應(yīng)建立生活飲用水信息公開制度,保證公民知情權(quán),使公眾切實(shí)了解生活飲用水衛(wèi)生的狀況,不僅在一定程度上保障公眾知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)，而且公眾對(duì)生活飲用水狀況了解的越詳細(xì)、越真實(shí),就越能提高公眾保護(hù)生活飲用水的意識(shí),越能激勵(lì)公眾自覺的防治水污染。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：生物能膠管；活化水；種子；發(fā)芽率

基金項(xiàng)目：本文系湖北省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計(jì)劃訓(xùn)練項(xiàng)目

中圖分類號(hào)： X513 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A DOI編號(hào)： 10.14025/ki.jlny.2016.07.030

環(huán)境材料又稱環(huán)境意識(shí)材料，英文名稱為ecomaterials，是由environmentaily conscious materials或eclogical materials縮寫而成的。按英文字面意思可直譯為具有環(huán)境意識(shí)材料、生態(tài)學(xué)材料或生態(tài)環(huán)境材料。1998年，在北京召開的中國生態(tài)環(huán)境材料研究戰(zhàn)略討論會(huì)給出了生態(tài)環(huán)境材料的基本定義，即生態(tài)環(huán)境材料是指同時(shí)具有滿意的使用性能和優(yōu)良的環(huán)境協(xié)調(diào)性或者能夠改善環(huán)境的材料。

目前，環(huán)境材料的研究在環(huán)保、能源化工、食品安全、電子技術(shù)等領(lǐng)域已取得了很大的進(jìn)展，如何毅、胡永遠(yuǎn)[1]等膜生物反應(yīng)器廢水處理組合工藝的研究進(jìn)展；王靜、張雨山[2]超濾膜和微濾膜在污（廢）水處理中的應(yīng)用研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)。但在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域環(huán)境材料應(yīng)用較少，有關(guān)的研究報(bào)道也比較少見。本實(shí)驗(yàn)的目的是通過實(shí)際應(yīng)用檢測(cè)生物能膠管對(duì)蔬菜營養(yǎng)生長(zhǎng)的影響，判斷其在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中是否具有實(shí)際利用價(jià)值。實(shí)驗(yàn)選用通心菜、豆角、菜心為實(shí)驗(yàn)原料，分別代表不同種類的蔬菜，為使實(shí)驗(yàn)具有廣泛性，代表性和真實(shí)性，種子的發(fā)芽率應(yīng)該作為第一項(xiàng)監(jiān)測(cè)指標(biāo)。

生物能膠管屬于環(huán)境材料的一種，它是由臺(tái)灣某公司研制的新型膠管，還未進(jìn)入市場(chǎng)。生物能以微波的形式作用于自來水，能瞬間清除自來水中的氯離子，還能清除水中沉積物、淤泥、重金屬離子、細(xì)菌、病毒、有機(jī)化合物、農(nóng)藥、除草劑以及來自化學(xué)肥料中的硝酸鹽或污水中的三鹵甲烷等。但生物能膠管最大的特點(diǎn)是能將水團(tuán)分子細(xì)化，一般情況下，水團(tuán)分子大小介于10～13分子當(dāng)量，經(jīng)生物能膠管處理后，大小減小到5～6分子當(dāng)量。細(xì)化后的水團(tuán)分子具有更高的能量，更容易被機(jī)體吸收。活化水對(duì)種子浸潤(rùn)更充分，和對(duì)照材料相比生長(zhǎng)更快，而且體內(nèi)生理生化指標(biāo)均優(yōu)于對(duì)照材料。另外，生物能膠管活化后的水具有抗氧化作用等，因此出水純凈而清潔。

1材料和方法

1.1材料

本實(shí)驗(yàn)所用生物能膠管由臺(tái)灣公司提供。

1.2供試作物

供試作物為泰國通菜，香港種31號(hào)油青菜、穗青豆角。

1.3試驗(yàn)所需儀器設(shè)備

人工氣候培養(yǎng)箱，上海新苗醫(yī)療器械制造有限公司制造，型號(hào)QHX-250BS-Ⅱ；UV721分光光度計(jì)。

2試驗(yàn)設(shè)計(jì)

本實(shí)驗(yàn)共設(shè)兩種處理：一種用生物能膠管過濾后的活化水浸種，催芽，澆灌植株，這種用處理表示；另一種則用自來水處理，相應(yīng)地用對(duì)照表示[3-4]。試驗(yàn)設(shè)計(jì)采用單因子隨機(jī)區(qū)組設(shè)計(jì)方法，三次重復(fù)，每次重復(fù)一盆。實(shí)驗(yàn)過程中，除了用水不同外，其他條件均保持一致。首先，選取發(fā)育充實(shí)，粒大飽滿的菜心，通菜，豆角種子各100粒，處理和對(duì)照分別用不同水浸種12小時(shí)，然后取出，用濕紗布覆蓋于培養(yǎng)皿，置于25℃恒溫培養(yǎng)箱發(fā)芽。發(fā)芽期間每天噴水，保持紗布始終處于濕潤(rùn)狀態(tài)，并統(tǒng)計(jì)種子發(fā)芽情況。

3 結(jié)果分析

將測(cè)得的發(fā)芽率所得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)均計(jì)算3次重復(fù)的均值和標(biāo)準(zhǔn)差，利用Excel軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

根據(jù)種子的發(fā)芽情況分析不同處理對(duì)不同蔬菜種子的發(fā)芽率影響數(shù)據(jù)（見表1）。

由表1可知，菜種經(jīng)過生物能膠管過濾活化水浸泡后，發(fā)芽率均有不同程度的提高。不同品種的蔬菜，發(fā)芽率提高的程度有所不同。處理過的菜心和豆角種子發(fā)芽率最高，均達(dá)到98%，通菜對(duì)照發(fā)芽率最低，只有75%，但通菜種子經(jīng)處理水浸種后，發(fā)芽率差異性達(dá)到極顯著水平，與CK相比，發(fā)芽率提高了14.7%。豆角發(fā)芽率次之，提高了4.3%，菜心增幅最小，只有3.1%?？梢?，三個(gè)品種中，處理對(duì)通菜發(fā)芽率影響最明顯，差異性達(dá)到極顯著水平；菜心發(fā)芽率差異顯著，豆角差異不明顯。

可見，生物能膠管在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上有一定的利用價(jià)值，可以應(yīng)用到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上。

參考文獻(xiàn)

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篇3

一、普法指導(dǎo)思想：

在×—2015年里，為進(jìn)一步提高稅收征納雙方的法律素質(zhì)，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，努力踐行“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”的國稅工作宗旨，繼續(xù)在全社會(huì)普及稅收法律知識(shí)，深入在國稅系統(tǒng)開展法制宣傳教育，堅(jiān)持法制教育與法制實(shí)踐相結(jié)合、法制教育與道德教育相促進(jìn)，大力推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，加強(qiáng)法治國稅建設(shè)，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、全面建設(shè)小康社會(huì)提供良好的稅收法治環(huán)境。。

二、普法總體目標(biāo)：

通過廣泛深入的法制宣傳教育，扎實(shí)有效的法治實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)公民法律意識(shí)，提高公民法律素質(zhì)和依法誠信納稅的自覺性；進(jìn)一步增強(qiáng)稅收法治理念，提高依法行政和公正公平執(zhí)法的能力；進(jìn)一步增強(qiáng)國稅機(jī)關(guān)依法治稅的自覺性，提高依法管理和服務(wù)納稅人的水平。

三、普法對(duì)象和任務(wù)：

全縣國稅系統(tǒng)開展“六五”普法工作，對(duì)社會(huì)，負(fù)有宣傳普及稅收法律法規(guī)和政策知識(shí)、加強(qiáng)稅法宣傳教育的任務(wù)；對(duì)國稅系統(tǒng)內(nèi)部人員，負(fù)有學(xué)習(xí)宣傳各種通用法律法規(guī)以及稅法的任務(wù)。

（一）面向社會(huì)開展法制宣傳教育

（二）國稅系統(tǒng)內(nèi)部開展法制宣傳教育

加強(qiáng)各種通用法律法規(guī)及稅法的學(xué)習(xí)宣傳。堅(jiān)持以講促學(xué)、以用查學(xué)、以考督學(xué)的學(xué)法機(jī)制，學(xué)習(xí)宣傳與本職工作相關(guān)的法律法規(guī)，以及新頒布、新修改的法律法規(guī)，著力培養(yǎng)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究”的觀念。要進(jìn)一步完善法律知識(shí)的培訓(xùn)、考試、考核制度，切實(shí)落實(shí)全員學(xué)法每年每人不少于×學(xué)時(shí)的要求，并把學(xué)法情況和考試考核成績(jī)記入檔案，作為考核、任職、定級(jí)、晉升的重要依據(jù)。要把深入學(xué)習(xí)、宣傳憲法等法律法規(guī)作為一項(xiàng)重要工作和長(zhǎng)期任務(wù)來抓，增強(qiáng)民主法制意識(shí)，樹立依法治稅、規(guī)范行政的觀念。

四、普法內(nèi)容和步驟：

（一）學(xué)習(xí)國家基本法律，努力提高國稅人員法律素質(zhì)。重點(diǎn)學(xué)習(xí)憲法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、物權(quán)法以及與依法行政相關(guān)的法律知識(shí)，樹立牢固的法制觀念，增強(qiáng)國稅人員遵紀(jì)守法、民主參與、民主監(jiān)督的意識(shí)，注重提高國稅各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法管理稅收的水平和決策能力。

（二）學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)法律，服務(wù)中心工作。堅(jiān)持宣傳和普及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律、法規(guī)；特別是《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)審計(jì)》、《稅務(wù)稽查知識(shí)》等知識(shí)，大力宣傳整頓規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序相關(guān)的法律、法規(guī)；為改革、發(fā)展、穩(wěn)定創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。

（三）學(xué)習(xí)稅收專業(yè)類法律，大力推進(jìn)依法治稅。認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人民共和國稅收征收管理法》，大力宣傳《企業(yè)所得稅法》、《增值稅條例》、《消費(fèi)稅條例》、 《發(fā)票管理辦法》等系列稅收法律知識(shí)，促進(jìn)納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。加強(qiáng)稅收征收管理，大力組織稅收收入，確保應(yīng)收盡收，切實(shí)保障征納雙方的合法權(quán)益。

(四)學(xué)習(xí)行政執(zhí)法相關(guān)法律，努力推進(jìn)依法行政。深入學(xué)習(xí)《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等行政法律法規(guī)，建立健全稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法監(jiān)督制和執(zhí)法考核制。堅(jiān)持學(xué)法與用法相結(jié)合，努力提高稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政應(yīng)訴和稅務(wù)聽證的水平，通過法制培訓(xùn)以案釋法活動(dòng)，促進(jìn)法治國稅建設(shè)。

五、普法措施和要求：

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌實(shí)施。

要高度重視，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)法制宣傳教育工作的領(lǐng)導(dǎo)，把“六五”普法擺上重要議事日程，納入工作計(jì)劃，統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一部署。要健全組織，完善工作機(jī)制，充實(shí)力量。要成立由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管局領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的“六五”法制宣傳教育領(lǐng)導(dǎo)小組，普法辦公室設(shè)在法規(guī)科，具體負(fù)責(zé)我局的“六五”法制宣傳教育工作。

（二）加強(qiáng)法制宣傳載體建設(shè)

要注意發(fā)揮宣傳作用，推出一批有特色、內(nèi)容新、形式活的名牌欄目。利用報(bào)刊、電視、電臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)等，辦好稅法宣傳專欄、專題節(jié)目、系列講座、公益廣告，既為社會(huì)大眾喜聞樂見，又能夠增強(qiáng)稅法宣傳教育的感染力和針對(duì)性。與行風(fēng)評(píng)議、專項(xiàng)培訓(xùn)、支持新農(nóng)村建設(shè)等熱點(diǎn)工作相結(jié)合，堅(jiān)持不懈開展宣傳教育，實(shí)現(xiàn)普法工作的綜合效應(yīng)。

（三）堅(jiān)持普法宣傳與日常宣傳相結(jié)合

在利用每年“全國稅收宣傳月”和“×· ×” 全國法制宣傳日等有利時(shí)機(jī)抓好集中宣傳的同時(shí)，進(jìn)一步加大日常宣傳工作力度，確保稅法、政策咨詢、辦稅服務(wù)內(nèi)容的宣傳不間斷，依法誠信納稅要求的宣傳不間斷。對(duì)社會(huì)公眾知悉、涉及稅收政策或稅收管理內(nèi)容的文件，與新聞宣傳稿件同步宣傳。要豐富內(nèi)容、創(chuàng)新形式，以滿足納稅人的新期待、新需求為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，增強(qiáng)法制宣傳教育的針對(duì)性、實(shí)用性，以納稅人喜聞樂見的形式，提高法制宣傳教育效果。

（四）堅(jiān)持普法宣傳與法治實(shí)踐相結(jié)合

規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，認(rèn)真落實(shí)“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則。要將普法宣傳工作列入基層辦稅服務(wù)廳工作人員和稅收管理員的基本工作職責(zé)，增強(qiáng)在執(zhí)法中普法、在服務(wù)中普法的意識(shí)。要嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，認(rèn)真開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，加大稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究力度。要圍繞整頓和規(guī)范稅收秩序，深入開展稅收征管法制宣傳，樹立依法誠信納稅的典型，嚴(yán)厲打擊和曝光偷稅、騙稅、非法減免稅等涉稅違法行為。

篇4

1 C2C模式下的稅收現(xiàn)狀

其一，運(yùn)行C2C模式的人群主要是中小型賣家，由于大部分是個(gè)體經(jīng)營，店鋪規(guī)模較小，他們開設(shè)的店鋪也沒有在工商局進(jìn)行注冊(cè)登記，使征稅難度大。C2C模式雖說是個(gè)人對(duì)個(gè)人的買賣交易，但是在交易過程中賣方在出賣商品可能會(huì)涉及增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，當(dāng)賣家出賣產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量，又會(huì)涉及個(gè)人所得稅等，然而在C2C模式下的征稅主體、科目、范圍都難以確定，因此并不能適用，所以一直以來也未納入征稅范疇。

其二，由于跨境購物也變得越來越頻繁，許多在外留學(xué)或者移民的人會(huì)通過C2C模式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易，因?yàn)閮r(jià)格便宜并且有了質(zhì)量保證，消費(fèi)者更多選擇網(wǎng)絡(luò)代購或者真人代購。而從事代購的商家都用各種方法規(guī)避關(guān)稅，海關(guān)也只是對(duì)部分物品進(jìn)行抽樣調(diào)查。截至2015年上半年，中國代購規(guī)模超過百億，稅收流失幾十億元。中國電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，僅2015年上半年，中國跨境電商交易量為2萬億元，同比增長(zhǎng)42.8%，占我國進(jìn)出口總值的17.3%，而C2C模式關(guān)稅流失問題極其嚴(yán)重，需要得到政府的廣泛關(guān)注。

2 C2C稅收問題產(chǎn)生的原因

2.1 稅款征收主體確定困難

傳統(tǒng)的稅收對(duì)納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對(duì)象、征稅地點(diǎn)等要素有了相關(guān)要求，但是在C2C模式下，無論誰都可在交易網(wǎng)站注冊(cè)不真實(shí)的個(gè)人資料，商品信息，進(jìn)行網(wǎng)上交易，而交易二人的信息隱藏性較深，納稅主體無法確定；交易過程中讓納稅地點(diǎn)也較難界定；存在無形商品，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法找到征稅對(duì)象，使得課稅對(duì)象性質(zhì)模糊。比如最近火熱的微信朋友圈銷售商品也是典型的C2C模式，交易進(jìn)行中并不知道買賣雙方是通過怎樣的交易方式進(jìn)行，交易地點(diǎn)與是否交易成功也不得而知，這些稅收制度的基本原則都出現(xiàn)了不確定性，所以在一定程度上撼動(dòng)了傳統(tǒng)稅收制度的根源。

2.2 稅款征收科目認(rèn)定困難

傳統(tǒng)的稅法征收對(duì)象和C2C電子商務(wù)的征稅目標(biāo)有所不同，前者是有交易的軌跡，很容易就可以確定交易的類型和稅率，然而后者是以信息為重要模式。商品存在在線銷售和離線銷售兩種形式，在線銷售比如收聽音樂，圖書，軟件等都可以通過網(wǎng)絡(luò)下載銷售給客戶，而這種銷售方式究竟按照銷售貨物的增值稅17%來征收，還是應(yīng)該按照無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅5%，現(xiàn)階段的C2C商務(wù)稅法并沒有具體要求。

2.3 稅款征收監(jiān)管困難

在傳統(tǒng)的交易中，稅務(wù)部門可以通過企業(yè)的票據(jù)、合同對(duì)企業(yè)的營業(yè)額、利潤(rùn)等進(jìn)行明確，并通過銀行了解納稅人的真實(shí)信息。在C2C模式下，相關(guān)交易和費(fèi)用的支付都直接通過網(wǎng)絡(luò)，而網(wǎng)上傳輸?shù)妮d體又是以電子信號(hào)為主，基本上所有的交易信息與交易過程的記錄都是以“數(shù)字化”的形式在網(wǎng)絡(luò)中傳遞。然而電子商務(wù)是無紙化交易，缺乏紙質(zhì)的證據(jù)，電子交易的憑證又比較容易篡改，稅務(wù)局不能通過解析這些數(shù)字信號(hào)來判斷交易對(duì)象和交易金額情況，稅收部門就無法查明實(shí)際運(yùn)行形式，明確逃避稅收的具體狀況。

2.4 稅收期限和管轄權(quán)認(rèn)定困難

電子商務(wù)的交易場(chǎng)所和交易地點(diǎn)等概念無法明確，雖然有明確規(guī)定納稅期限，但C2C模式下產(chǎn)生納稅時(shí)間根本無法確定，導(dǎo)致納稅期限的規(guī)定就不能實(shí)施。電子商務(wù)C2C模式，存在國際之間商品的交易，這就使得各國對(duì)所得來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。其一，兩個(gè)甚至更多的國家可能同時(shí)參與到一次交易中，如果涉及交易的國家都對(duì)其征收所得稅、流轉(zhuǎn)說，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。其二，避稅港的存在會(huì)使得部分跨國公司利用避稅港的優(yōu)惠政策來進(jìn)行避稅，特別是所得稅和資本利得稅，這會(huì)導(dǎo)致涉外稅收大量流失。

3 C2C稅收征管策略

3.1 改革及完善現(xiàn)有稅法相關(guān)法律

C2C新型商務(wù)模式的出現(xiàn)，對(duì)于電子稅收方面有較大的改革和完善，現(xiàn)有的稅法法律法規(guī)并沒有提出針對(duì)性的政策來適用于C2C模式。較快建立起電子商務(wù)的稅收征管法律結(jié)構(gòu)與框架，補(bǔ)充針對(duì)C2C模式下電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，需要明確C2C模式下電子商務(wù)應(yīng)繳納什么稅費(fèi)；依照什么身份來繳稅；在哪里納稅，讓稅收部門在實(shí)際工作中能夠有法可依。制定C2C模式稅收法律法規(guī)時(shí)，必須要搞清楚交易兩方的本質(zhì)需求，而不是把交易的形式作為側(cè)重點(diǎn)，否則依然會(huì)于事無補(bǔ)。

3.2 實(shí)行電子化稅收制度

電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的稅務(wù)體系不能滿足現(xiàn)狀，推行稅務(wù)系統(tǒng)電子化，以此來彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅務(wù)系統(tǒng)的不足。首先，應(yīng)當(dāng)讓網(wǎng)絡(luò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等相對(duì)接，共同合作的同時(shí)且各自行使其監(jiān)管效能。其次，制定C2C電子商務(wù)網(wǎng)上登記，實(shí)現(xiàn)無紙化式的電子申報(bào)制度，納稅人在進(jìn)行網(wǎng)上交易之前需要使用真實(shí)的身份證明及填寫有關(guān)個(gè)人信息資料來辦理C2C稅務(wù)登記，便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。再次，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，開發(fā)出簡(jiǎn)易操作并且擁有較多功能的電子征稅軟件，可以使交易發(fā)生時(shí)按照交易種類和金額大小，按照以定好的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，再提醒納稅人進(jìn)行納稅。這樣既減少了稅務(wù)人員的勞動(dòng)力，又可以阻止漏稅、偷稅。最后，采用統(tǒng)一的電子稅票。現(xiàn)階段C2C電子商務(wù)基本不開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在交易完成后，必須開具統(tǒng)一的電子稅票，已適應(yīng)票據(jù)無紙化的特征，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)上便于核查。

篇5

（山東省環(huán)境保護(hù)科學(xué)研究設(shè)計(jì)院，濟(jì)南 250013）

（Shandong Academy of Environmental science，Ji´nan 250013，China）

摘要： 惡臭污染是一種感知污染，已成為危害人類健康的一大公害；作為日益嚴(yán)重的環(huán)境問題，越來越受到人們的重視。各種除臭的技術(shù)不斷涌現(xiàn)，但是惡臭廢氣的控制和去除技術(shù)還有許多工作需要探討。該文首先介紹了惡臭氣體的形成，然后介紹生物除臭技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)當(dāng)前重要的除臭技術(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比分析，重點(diǎn)論述生物過濾法處理煉油污水廠惡臭廢氣的技術(shù)原理、去除效率和效果。

Abstract: Stench pollution is a kind of pollution of perception, and it has become a great public hazard to harm the health of human. As the increasingly serious environmental problems, it gets more and more people´s attention. Various kinds of deodorization technology constantly emerge, but the control and removal technologies of stench gas have a lot of work need to be examined. This paper introduces the formation of stench gases, then introduces the current situation of the development of biological deodorization technology, and analyzes the comparison of the important deodorization technologies at present, mainly discusses the technology principle, removal efficiency and effectiveness of dealing with stench gas by biological filtration in gas refinery.

關(guān)鍵詞 ： 除臭；惡臭廢氣；生物除臭；生物過濾工藝

Key words: deodorant；stench gas；biological deodorization；biological filtration process

中圖分類號(hào)：X512 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-4311（2015）06-0315-02

0 引言

惡臭污染已被認(rèn)為是僅次于噪聲污染的六大公害之一。惡臭污染屬于感知污染，不僅會(huì)刺激人的感覺器官，使人產(chǎn)生厭惡感，其惡臭的物質(zhì)還會(huì)散發(fā)到大氣里，甚至進(jìn)入水體，使水發(fā)生變質(zhì)，在這種情況下，水中生物將變得岌岌可危。憑人的嗅覺即能感覺到的惡臭物質(zhì)有4 000多種，其中H2S和NH3是煉油污水廠生產(chǎn)過程中廣泛存在的廢氣主要成分。因此，惡臭處理越來越來受到人們的關(guān)注，除臭技術(shù)的研究也越加深入。

1 惡臭廢氣的形成

惡臭污染物指一切能刺激嗅覺器官、引起人們不愉快及損害人的健康和生活環(huán)境的有害惡臭物質(zhì)及揮發(fā)性有機(jī)污染物（VOCs）氣體物質(zhì)。惡臭物質(zhì)的存在是導(dǎo)致惡臭廢氣的主要原因。而導(dǎo)致惡臭物質(zhì)產(chǎn)生的原因是有機(jī)物在厭氧環(huán)境條件下發(fā)生各種復(fù)雜的還原性反應(yīng)。在發(fā)酵過程中產(chǎn)生臭味主要是由于蛋白質(zhì)、氨基酸會(huì)因微生物的活動(dòng)而進(jìn)行脫羧作用和脫氨作用造成的。

2 生物過濾法處理惡臭廢氣技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀

早在1920年的德國，人們就開始對(duì)廢水處理廠的廢氣進(jìn)行處理，雖然采用的只是把惡臭氣體放入生物過濾器簡(jiǎn)單生物過濾的方法，但是經(jīng)此處理后的廢氣，其臭味得到了很大的降低。有關(guān)資料顯示，廢氣中的臭味物質(zhì)主要是由于微生物降解造成的氣體污染物，通過生物過濾器進(jìn)行處理可以有效降低臭味，所以生物過濾器在廢氣處理領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用。但是傳統(tǒng)的生物過濾器有很大的局限性，對(duì)于處理揮發(fā)性有機(jī)物質(zhì)（VOC）氣體容易形成較大的壓差。

當(dāng)前我國對(duì)揮發(fā)性有機(jī)污染物的研究還主要集中在對(duì)于一些單一化合物的處理上，并且由于很多現(xiàn)實(shí)客觀條件的制約，使得這些研究存在局限性。應(yīng)用方面還處于模仿階段，對(duì)生物過濾法的機(jī)理和核心技術(shù)也沒有全面了解，因此我國在惡臭廢氣的處理方面還需要做出更多的努力。

3 生物過濾法處理煉油污水廠惡臭廢氣

目前在全世界范圍內(nèi)治理惡臭氣體污染最常用的就是生物過濾處理惡臭技術(shù)，該技術(shù)不僅不會(huì)對(duì)環(huán)境造成損害，還具有良好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.1 生物過濾法處理惡臭原理 生物過濾法是用微生物吸收惡臭廢氣中的污染物，然后微生物再將其轉(zhuǎn)化為無害物質(zhì)。凈化過程一般要經(jīng)歷以下幾個(gè)步驟：首先，生物過濾法處理惡臭廢氣就是利用微生物對(duì)惡臭物質(zhì)進(jìn)行生物降解，通過微生物自身的代謝作用把惡臭廢氣轉(zhuǎn)化為維持生命活動(dòng)所需要的能源和養(yǎng)分，同時(shí)把代謝產(chǎn)物排除體外的一個(gè)過程。其次，惡臭廢氣經(jīng)過加壓預(yù)濕后，進(jìn)入過濾塔并與填料層表面的生物膜接觸。再有，微生物消化吸收惡臭廢氣后產(chǎn)生的代謝物再作為微生物的養(yǎng)料，持續(xù)吸收消化，如此循環(huán)使惡臭物質(zhì)降解，轉(zhuǎn)化為二氧化碳、水和其他小分子物質(zhì)到空氣中。惡臭廢氣中的有機(jī)物通過上述過程不斷的減少，從而得到凈化。

3.2 生物過濾法處理惡臭系統(tǒng)組成 氣體收集輸送系統(tǒng)、加濕保溫系統(tǒng)、生物過濾系統(tǒng)和檢測(cè)控制系統(tǒng)是組成生物過濾除臭系統(tǒng)的四個(gè)部分。

氣體收集輸送系統(tǒng)的主要功能是把構(gòu)筑物自由揮發(fā)的氣體封閉收集起來，并輸送到后續(xù)處理系統(tǒng)。

加濕保溫系統(tǒng)用來對(duì)不滿足溫度濕度處理?xiàng)l件要求的氣體進(jìn)行預(yù)處理，只有使其符合相關(guān)要求，才能保障微生物能有效地去除臭氣物質(zhì)。

生物過濾系統(tǒng)主要是在適宜的條件下，利用載體填料表面積上生長(zhǎng)的微生物的作用脫臭。

檢測(cè)控制系統(tǒng)主要用來檢測(cè)系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)和技術(shù)參數(shù)，通過人機(jī)對(duì)話的方式，調(diào)整工藝參數(shù)、檢測(cè)設(shè)備的運(yùn)行，從而使設(shè)備處于最佳運(yùn)行狀態(tài)。

3.3 影響生物過濾性能的因素

3.3.1 操作工藝 操作工藝包括惡臭氣體進(jìn)氣速度及濃度、空床停留時(shí)間、填料的pH、噴淋條件等。不同氣體關(guān)于去除性能的影響取決于氣體的水溶性和微生物降解性。不同的氣體的水溶性可能相差很大，影響了惡臭氣體從氣相進(jìn)入到液相的速度，從而影響了微生物的降解。

3.3.2 pH值 由于pH值直接影響生物過濾中生物體的新陳代謝，因此必須保證微生物在適合的pH范圍內(nèi)生長(zhǎng)，一般來說，很多微生物生長(zhǎng)都是比較適合在pH中性范圍內(nèi)的。如果pH低于3.2，去除效率會(huì)下降，如果pH過高，其去除效率基本與pH無關(guān)。然而在實(shí)際的除臭處理中，由于物質(zhì)的分解產(chǎn)生的酸性物質(zhì)和二氧化碳會(huì)造成生物過濾中的pH下降，降低微生物的去除效率。

3.3.3 溫度 首先在較低的溫度有利于惡臭廢氣中污染成份被基質(zhì)表面生物膜吸收，但會(huì)影響微生物的生長(zhǎng)，而在較高的溫度下恰恰相反。所以都是通過調(diào)節(jié)臭氣溫度來控制床溫。

3.3.4 設(shè)計(jì)負(fù)荷 生物過濾處理城市污水處理廠臭氣的濾料表面負(fù)荷一般為30～250m3/（m2·h），只有保障設(shè)計(jì)負(fù)荷在合理的范圍內(nèi)，才能有效降低生物過濾系統(tǒng)成本，保持運(yùn)行的穩(wěn)定性。

3.3.5 臭氣停留時(shí)間 臭氣的處理效果和臭氣在生物過濾中的停留時(shí)間有著直接的關(guān)系，如果停留時(shí)間過短，臭氣中污染成分還未充分被生物膜吸收就被排除床體，除臭效果并不明顯；如果停留時(shí)間過長(zhǎng)，很容易造成床體體積過大，增加成本，所以在設(shè)計(jì)生物過濾時(shí)應(yīng)該合理安排臭氣停留時(shí)間。針對(duì)煉油污水處理廠產(chǎn)生的臭氣，生物過濾停留時(shí)間一般為2～8.5min。

4 生物過濾法處理惡臭廢氣存在的問題及展望

雖然采用生物方法處理惡臭廢氣的工藝流程已基本成熟，同時(shí)也在諸多具體環(huán)節(jié)上取得了一定的研究成果，但綜觀這些研究的側(cè)重點(diǎn)以及該方法的整個(gè)發(fā)展現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)還有一些環(huán)節(jié)有待提高和優(yōu)化。①臭氣可能會(huì)產(chǎn)生短流或在過氣斷面上分布不均勻；②溫度較低的地區(qū)容易受到冰凍的影響；③我國對(duì)這項(xiàng)技術(shù)的研究并不多，幾乎沒有可以參考的工藝設(shè)計(jì)參數(shù)和應(yīng)用實(shí)例，僅僅處于起步階段，需要進(jìn)一步探索和完善這項(xiàng)技術(shù)。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)生活質(zhì)量的要求也越來越高，同時(shí)也越來越關(guān)注惡臭問題，當(dāng)前治理惡臭廢氣已經(jīng)成為了一項(xiàng)刻不容緩的事情。作為一種高效、經(jīng)濟(jì)、清潔的除臭方法，生物過濾法處理惡臭的發(fā)展前景十分誘人，必將成為一種重要的環(huán)保技術(shù)。

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篇6

論文關(guān)鍵詞 稅收債權(quán) 保全 代位權(quán) 撤銷權(quán)

稅收債權(quán)保全制度是2001年我國稅收征管法修改之后稅法對(duì)合同法上債權(quán)保全制度的移用。稅收債權(quán)保全制度由稅收代位權(quán)制度與稅收撤銷制度兩部分構(gòu)成。稅收代位權(quán)，是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國家稅收即稅收債權(quán)造成損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)力。稅收撤銷權(quán)制度是指稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對(duì)國家稅收造成損害的行為，請(qǐng)求人民法院予以撤銷的權(quán)利。

在我國現(xiàn)階段，學(xué)者們對(duì)稅收債權(quán)保全制度進(jìn)行理論性研究居多，鮮見進(jìn)行實(shí)證調(diào)查與分析的。因此，筆者試圖立足于實(shí)務(wù)角度，考察新稅收征管法實(shí)施以來稅收債權(quán)保全現(xiàn)狀，針對(duì)人們的稅法意識(shí)、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的認(rèn)識(shí)以及在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀三個(gè)方面分別進(jìn)行了問卷調(diào)查。以期通過調(diào)查并分析稅收實(shí)踐現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題并尋找原因，提出解決方法，為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、依法征收稅款提供全面、客觀的分析，為司法機(jī)關(guān)審理涉及稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件提供一定的理論指導(dǎo)與咨詢，使其能夠在稅收債權(quán)與一般民事債權(quán)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相遇時(shí)，協(xié)調(diào)好國家利益、納稅人利益與第三人利益的關(guān)系，既維護(hù)國家利益，又維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全。

一、問卷調(diào)查基本情況

依據(jù)2001年修訂的《中華人民共和國稅收征管法》第五十條以及《中華人民共和國合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定，我們對(duì)于稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的現(xiàn)狀問題產(chǎn)生了巨大關(guān)注，我們利用三個(gè)月時(shí)間在寶雞市范圍內(nèi)，分別對(duì)稅務(wù)工作者，納稅人單位的工作人員，司法工作者（包括律師、法律顧問、法官等）以及其他與經(jīng)濟(jì)或者法律有關(guān)的其他人員等就對(duì)稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的有關(guān)問題展開了詳細(xì)的調(diào)查，我們共發(fā)出《稅收債權(quán)保全制度問卷調(diào)查表》500份，收回430份，其中無效問卷39份，有效問卷391份。

二、調(diào)查內(nèi)容及其統(tǒng)計(jì)分析

從已經(jīng)收回的有效問卷看，分別有稅務(wù)人員156人，納稅人單位工作人員137人，法律工作者42人，其他人員56人。

（一）在稅法理論基礎(chǔ)方面

此項(xiàng)內(nèi)容旨在考察調(diào)查對(duì)象在理論上對(duì)稅收征納關(guān)系的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，數(shù)據(jù)如下：

1.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的地位的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、平等關(guān)系的有215人；認(rèn)為是B、不平等關(guān)系的有115人；認(rèn)為是AB兩種關(guān)系都有的有33人；認(rèn)為說不清楚的有16人。

2.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、公法上的債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系的有121人；認(rèn)為是B、管理者與被管理者的關(guān)系的有110人；認(rèn)為是AB的有77人；認(rèn)為說不清楚的有68人。

3.關(guān)于稅款的本質(zhì)認(rèn)識(shí)問題：認(rèn)為A、稅款是債的有29人；認(rèn)為B、稅款不是債的有27人；認(rèn)為C、是國家權(quán)力的體現(xiàn)的有96人；認(rèn)為D、稅款的征收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的有199人；認(rèn)為E、稅款從本質(zhì)上是一種特殊的債；是行政權(quán)力的體現(xiàn)的有81人；認(rèn)為F、其他的有26人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)稅收法律及其原理認(rèn)識(shí)模糊，無論是稅務(wù)工作者還是相關(guān)人員都不夠重視稅法基本理論的學(xué)習(xí)，不熟悉法律法規(guī)的基本內(nèi)容，不夠深入理解稅收法律法規(guī)的深刻內(nèi)涵，也有一定數(shù)量的稅務(wù)干部不能正確理解稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，擺正位置，也不能正確看待稅款的債權(quán)性。

（二）在對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的具體法律規(guī)定適用方面

此項(xiàng)調(diào)查目的在于了解調(diào)查對(duì)象對(duì)于稅收債權(quán)保全制度的具體掌握情況。

第一，對(duì)于是否知道稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)以及知曉的途徑上，可以看出：

1.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的代位權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有220人；認(rèn)為B、不知道的有89人；認(rèn)為C、聽說過但具體內(nèi)容不是很清楚的有81人。

2.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的撤銷權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有202人；B、不知道的有94人；認(rèn)為C、聽說過但具體內(nèi)容不是很清楚的有72人。

第二，在對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)立法目的的認(rèn)識(shí)上，認(rèn)為是：

A、為了保證國家稅款的順利征收，維護(hù)國家利益的264人；認(rèn)為是B、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益的49人；認(rèn)為是C、維護(hù)與納稅人進(jìn)行交易的第三人的合法權(quán)益的31人；D、說不清楚的3人。

第三，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的性質(zhì)有不同的認(rèn)識(shí)，主要有：

認(rèn)為稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的A、行政權(quán)的有71人；認(rèn)為體現(xiàn)了B、公法債權(quán)的有49人；認(rèn)為C、既體現(xiàn)了行政權(quán)力又體現(xiàn)了公法債權(quán)的有207人；認(rèn)為是D、其他的有15人。

第四，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的具體條件和行使方式，期限問題的認(rèn)識(shí)不足：

1.對(duì)于稅收代位權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有96人，占26.4%。

2.稅收撤銷權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有109人，占30.2%。

3.對(duì)于稅收撤銷權(quán)、稅收代位權(quán)行使方式問題，認(rèn)為A、運(yùn)用行政權(quán)力行使的83人；認(rèn)為B、只能向法院提訟的126人；認(rèn)為上述A，B均可的100人；D、不知道或者認(rèn)為其他的有48人。

4.對(duì)于稅收撤銷權(quán)行使期限問題，認(rèn)為應(yīng)該為A、知道或應(yīng)該知道撤銷事由起一年內(nèi)的有160人；認(rèn)為應(yīng)該為B、債務(wù)人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)的有50人；認(rèn)為應(yīng)該為C、運(yùn)用一般訴訟時(shí)效2年內(nèi)的有141人；回答為D、其他的有13人。

5.對(duì)于稅收代位權(quán)行使期限問題，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的期限性質(zhì)應(yīng)該是A、訴訟時(shí)效的有228人；認(rèn)為是B、除斥期間的有88人；回答其他的有29人。

第五，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)和代位權(quán)的效力，認(rèn)為：

1.對(duì)稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)會(huì)不會(huì)影響到與納稅人有關(guān)的其他人的利益的看法；認(rèn)為A、會(huì)的有124人，認(rèn)為B、不會(huì)的有133人；回答C、說不清楚的有92人；回答D其他的有8人。

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)之后能否直接采取稅收強(qiáng)制措施的看法，認(rèn)為A、能的有83人；認(rèn)為B、不能的有210人；回答C、不知道的有81人，回答D、其他的有3人。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)勝訴后有無直接受償權(quán)的看法，認(rèn)為A、能的有150人；認(rèn)為B、不能的有118人；回答C、不知道的有93人，回答D、其他的有3人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)于現(xiàn)有法律的具體規(guī)定理解得不夠深刻，稅務(wù)工作人員與司法工作者中存在著較多懂法者不懂稅，懂稅者不懂法的普遍現(xiàn)象，而對(duì)于《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國合同法》以及<最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）>都能準(zhǔn)確理解者少之又少，并且注意掌握稅收法律及其相關(guān)法律和司法解釋的具體規(guī)定，從而導(dǎo)致對(duì)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)的具體操作認(rèn)識(shí)比較模糊，致使不知如何操作。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀

此項(xiàng)調(diào)查目的在于調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施撤銷權(quán)、代位權(quán)的實(shí)踐情況。

第一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員中的現(xiàn)狀是：

1.是否行使過；A、沒有的有130人；B、有的有3人；C、不知道有23人。

2.具體原因A、沒有8人；B、有47人；C、不知道59人；D、其他42人。

第二，在納稅人單位工作人員中的現(xiàn)狀是：

1.是否被行使過；A、沒有13人；B、有3人；C、不知道111人。

2.具體原因A、沒有3人；B、有2人，C、不知道130人；D、其他2人。

第三，針對(duì)法律工作者熟知稅收代位權(quán)的情況：A、知道10人；B、不知道32人。

以上一系列數(shù)據(jù)表明，稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)在實(shí)踐中很少實(shí)施，情況并不夠理想，主要體現(xiàn)在：

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管法規(guī)定的稅收債權(quán)保全制度重視不夠。這主要表現(xiàn)在：（1）在稅收宣傳方面，只停留于法律條文的字面宣講，深度不夠；（2）絕大多數(shù)稅務(wù)干部對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)能夠理解，對(duì)稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)沒有理解，更談不上知道如何操作；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從來沒有查處過這類案件，不是說這類問題沒有發(fā)生，而是主客觀原因造成的。

二是所調(diào)查到的稅務(wù)機(jī)關(guān)均沒有行使過稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，幾乎90%的稅務(wù)人員不知道或回答沒有行使過稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，對(duì)于沒有的原因也是一概不知。

三是納稅人單位工作人員也不知道；四是絕大多數(shù)審判人員沒有辦理過代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，都沒有辦理過稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件；五是絕大多數(shù)律師和法官?zèng)]有辦理過代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，在已經(jīng)辦理過代位權(quán)或者撤銷權(quán)案件的律師或法官中也都從來沒有辦理過稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件。

三、思考與建議

第一，在立法上稅收優(yōu)先權(quán)，代位權(quán)、撤銷權(quán)制度是否屬于“虛置”問題？孟德斯鳩認(rèn)為，“一切法律并無絕對(duì)的優(yōu)劣或價(jià)值，凡是適合國情的法律就是最好的法律”。在我國稅收法律制度的表現(xiàn)尤為明顯。由于稅收廣泛而深入地存在著，而稅法本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，不是一般人所易于理解的，并且現(xiàn)代社會(huì)有大量具有財(cái)政目的和社會(huì)政策目的的稅法規(guī)范，因其政策性經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，再者為解決稅法在具體適用過程中出現(xiàn)的問題，稅法解釋層出不窮，紛繁復(fù)雜，各種通知答復(fù)意見等經(jīng)常發(fā)生。致使我國的稅收實(shí)體立法層級(jí)多、層次低，而程序立法層次較高，但是過于超前有的甚至缺乏可操作性，尤其是稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度在稅法中缺乏具體規(guī)定，致使有關(guān)部門無法操作或操作中漏洞百出，而在民法與合同法的規(guī)定中，程序復(fù)雜。根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的方式只能也必須是向人民法院提出請(qǐng)求，通過訴訟程序進(jìn)行，而并非由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施或其他執(zhí)法行為來直接實(shí)現(xiàn)，這一手段較其他稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行的措施比較復(fù)雜，需要投入更多的精力?，F(xiàn)行稅法的不具體，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員只有專門抽出時(shí)間，投入精力學(xué)習(xí)民法、合同法等部門法的知識(shí)才能對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度予以掌握，而基層稅收任務(wù)的繁重，致使稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，都難以保證，從而使得對(duì)于相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，無法保證，致使無法學(xué)習(xí)也疏于學(xué)習(xí)，更不便于操作，所以在實(shí)踐中運(yùn)用該制度追繳稅款者為數(shù)極少，讓人不得不懷疑該制度正在處于“虛置”的尷尬地位。

為此，建議加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系?；舅悸肥牵航⒁远愂栈痉槟阜ǎ愂諏?shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。盡快研究制定頒布《中華人民共和國稅收基本法》。在稅收基本法沒有出臺(tái)之前，不妨把《中華人民共和國稅收征管法》以及與此相關(guān)的民事行政法律規(guī)范通過制定《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的方式予以規(guī)定，以解決學(xué)習(xí)難以保證和在實(shí)踐中操作性差的問題。

第二，在培訓(xùn)上，應(yīng)注意將業(yè)務(wù)培訓(xùn)與法律培訓(xùn)置于同等重要地位。從調(diào)查情況看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)，輕視法律培訓(xùn)，尤其是與稅法相關(guān)的其它部門法知識(shí)的學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)上，不同程度地存在著不系統(tǒng)、不扎實(shí)、缺乏針對(duì)性、實(shí)效性問題，部分稅務(wù)人員對(duì)法律知識(shí)、稅收會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)情況，學(xué)習(xí)不夠，掌握不深，了解不透。鑒于此，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)干部的稅法教育與培訓(xùn)工作。稅務(wù)工作法制性、政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能要求高，執(zhí)法程序要求既規(guī)范又嚴(yán)格，《稅收征管法》對(duì)民法制度的借鑒給稅務(wù)人員愈發(fā)提出了更高的要求。因此，需要加大稅法的宣傳力度，特別是加強(qiáng)稅務(wù)干部對(duì)稅收相關(guān)法律的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平，尤其要深入學(xué)習(xí)稅法，了解稅法，掌握稅法，認(rèn)清自己作為依法治稅主體所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立依法治稅觀念，依法征稅。

為此，我們建議稅務(wù)人員不僅要掌握稅收法律規(guī)定，更應(yīng)當(dāng)熟悉稅收相關(guān)法律，比如《中華人民共和國合同法》以及《最高人民法院的司法解釋》，使其對(duì)稅收債權(quán)保全的操作有全新的認(rèn)識(shí)和掌握；要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高水平。

第三，建立納稅人信用體系制度，彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于納稅人，信息缺乏的現(xiàn)狀。從目前稅務(wù)部門的征管力量看，征管力量相對(duì)不足，一個(gè)管理員管理幾百戶的企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的了解是有限的。就納稅人而言，其債權(quán)債務(wù)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)情況既屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密也與其他企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)欠稅原因更是復(fù)雜多樣。因此企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，總是想法設(shè)法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞財(cái)務(wù)實(shí)情。而現(xiàn)有立法規(guī)定的稅收代位權(quán)的行使條件比較特殊，這種征納雙方信息的不對(duì)稱一定程度上制約了這一清欠手段的運(yùn)用。

從立法機(jī)關(guān)對(duì)稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)制度的規(guī)定看，目的顯然在于要有效防止國家稅收人為流失，切實(shí)保障國家稅收，稅收代位權(quán)的目的應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)其稅收債務(wù)應(yīng)以其全部財(cái)產(chǎn)作為責(zé)任財(cái)產(chǎn)而為一般擔(dān)保的，同時(shí)納稅人對(duì)第三人享有的權(quán)利，也應(yīng)納入納稅人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)范疇。

為此，國家應(yīng)考慮建立納稅人信用體系制度，包括財(cái)務(wù)信用和經(jīng)營信用兩個(gè)方面，不僅要通過一定的方式對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)控，還要盡可能實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)營狀況的了解，對(duì)于后者可以通過設(shè)立企業(yè)重大經(jīng)營事項(xiàng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制度加以實(shí)現(xiàn)。

第四，進(jìn)一步提高整個(gè)社會(huì)的納稅意識(shí)和護(hù)稅觀念。從納稅人的角度講，欠稅的原因多樣的。既有可能是由于資金緊張，其為保障持續(xù)經(jīng)營而出現(xiàn)拖欠稅款現(xiàn)象，還可能是因貸款利率與滯納金加征率的懸殊，利益驅(qū)動(dòng)使然。從社會(huì)角度講，全社會(huì)尚未形成國家利益高于一切和依法納稅的一種社會(huì)氛圍。但是歸根結(jié)底在于納稅意識(shí)的淡薄。從稅務(wù)部門講，僅僅靠對(duì)稅法的宣傳，并不能使納稅人的意識(shí)提高到相應(yīng)的高度，而護(hù)稅時(shí)使用的清欠的手段與力度也還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上，因而稅收代位權(quán)從2001年5月隨著稅收征管法下發(fā)后，并沒有真正落實(shí)到位，更多的時(shí)候體現(xiàn)在一種宣傳的層面上。

因此，針對(duì)納稅人的納稅意識(shí)淡薄，還需要進(jìn)一步在全社會(huì)加大宣傳稅收法規(guī)政策的力度，不僅使廣大納稅人熟悉掌握稅收法律法規(guī)與政策，增強(qiáng)廣大納稅人的依法納稅意識(shí)，更應(yīng)當(dāng)使司法部門、法律服務(wù)部門的工作人員熟練掌握稅收法律政策，加大對(duì)稅收工作的監(jiān)督、配合與理解力度，以優(yōu)化稅收環(huán)境，共同維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)稅收事業(yè)的健康發(fā)展。

篇7

會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度之快，決定了會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)典型的終生學(xué)習(xí)行業(yè)，會(huì)計(jì)師需要將學(xué)歷、證書、經(jīng)驗(yàn)、綜合運(yùn)用能力整體有機(jī)結(jié)合，才能向更高層次發(fā)展，而CPA考試是職業(yè)提升的必不可少的手段。CPA考試直接體現(xiàn)了社會(huì)對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求，作為會(huì)計(jì)學(xué)教育質(zhì)量的重要評(píng)估要素之一，已逐步為社會(huì)所接受。經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)質(zhì)量也必須接受CPA考試的統(tǒng)一檢驗(yàn)，CPA考試也成為衡量教學(xué)質(zhì)量的評(píng)估要素之一，兩者相互依存，內(nèi)容上相互滲透，相互促進(jìn)。尤其是改革后的CPA考試通過轉(zhuǎn)變考試?yán)砟?、充?shí)考試內(nèi)容，建立起了符合終身學(xué)習(xí)理念和充分體現(xiàn)勝任能力評(píng)價(jià)要求的職業(yè)資格考試制度，這對(duì)高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)提供了新的發(fā)展契機(jī)和新的要求。但目前經(jīng)濟(jì)法課程的教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)師職稱考試以及CPA考試所要求掌握的法律知識(shí)相比存在較大的差距。這些資格考試要求考生對(duì)經(jīng)濟(jì)法相關(guān)知識(shí)掌握的程度無論在深度還是廣度上都超過了一般的經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)。這也是很多在學(xué)校學(xué)習(xí)成績(jī)優(yōu)秀的學(xué)生畢業(yè)后無法通過相關(guān)考試的原因之一?；诖?，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)應(yīng)該以CPA考試為導(dǎo)向。大學(xué)教學(xué)以職業(yè)資格考試為導(dǎo)向絕不是一種應(yīng)試教育，而是積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和人才培養(yǎng)需要之策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)體系中，教學(xué)手段單一，教學(xué)內(nèi)容繁雜、理論性過強(qiáng)，并且具有一定的滯后性，因此很有必要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)濟(jì)法教學(xué)與CPA考試融合并不等同于經(jīng)濟(jì)法教學(xué)以通過CPA考試為目的，而是在大學(xué)教育中，貫徹以提高學(xué)生就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、培養(yǎng)社會(huì)需求的會(huì)計(jì)專業(yè)人才為目標(biāo)，以CPA考試為風(fēng)向標(biāo)，注重拓寬學(xué)生的專業(yè)知識(shí)面，培養(yǎng)法律思維和法律意識(shí)，提高創(chuàng)新思維能力、分析和解決問題的能力，為學(xué)生參加CPA考試乃至將來的職業(yè)提升奠定寬厚的基礎(chǔ)。簡(jiǎn)言之，CPA考試充分體現(xiàn)了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才各方面能力和素質(zhì)的要求，不管學(xué)生是否有志于取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，課程教學(xué)與CPA考試相融合，都有利于增強(qiáng)學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也為學(xué)生將來職業(yè)發(fā)展和職稱提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2CPA考試經(jīng)濟(jì)法科目分析

2.1內(nèi)容廣泛涉及民商、經(jīng)濟(jì)法律制度

經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容龐雜，涉及面廣，要求考生有廣泛的知識(shí)面，能夠熟練掌握從事經(jīng)濟(jì)管理工作所涉及的方方面面的法律制度，并且能夠靈活應(yīng)用。根據(jù)最近兩年的考試大綱，經(jīng)濟(jì)法科目主要考法的一般知識(shí)、基本民事法律制度、物權(quán)法律制度、合同法律制度、合伙企業(yè)法律制度、公司法律制度、證券法律制度、破產(chǎn)法律制度、支付結(jié)算法律制度、反壟斷法律制度、涉外經(jīng)濟(jì)法律制度等?？v觀2010年至2014年“經(jīng)濟(jì)法大綱”，除了因法律的修訂而在細(xì)節(jié)上有所增刪與修改之外，在整體架構(gòu)上沒有實(shí)質(zhì)性變化。

2.2注重能力的考核

經(jīng)濟(jì)法是一門典型的應(yīng)用性科目，全面改革后的CPA考試從知識(shí)型測(cè)試向?qū)I(yè)知識(shí)加能力型測(cè)試轉(zhuǎn)化，注重考核考生對(duì)經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)和法律制度系統(tǒng)的理解和實(shí)際應(yīng)用能力，更加注重對(duì)解決實(shí)際問題能力的測(cè)驗(yàn)。從最近幾年的考試真題來看，CPA考試越來越注重對(duì)知識(shí)的理解應(yīng)用。2010年是全面實(shí)行CPA考試制度改革的第一年，在考試的題型與分值分布上較以往發(fā)生了巨大變化，主觀題題量與分值均大幅度增加，由原來的28分增加到50分，客觀題則相應(yīng)減少，而隨后的2011年主觀題題量及分值進(jìn)一步加大，2012年后，題型與分值分布趨向穩(wěn)定。此外，近三年綜合案例分析題的比重越來越大。除了綜合題目之外，單選題與多選題也多以案例的方式出現(xiàn)。2013年24道單選題中有12道是案例題，需要考生在充分理解法律制度的基礎(chǔ)上應(yīng)用相關(guān)法律知識(shí)進(jìn)行深入分析，有的題目難度甚至不亞于綜合分析題，充分反映了CPA考試測(cè)試導(dǎo)向從知識(shí)到知識(shí)與能力并重的轉(zhuǎn)變，這一點(diǎn)2014年的經(jīng)濟(jì)法考試大綱也已清晰地闡明。

2.3相對(duì)獨(dú)立

經(jīng)濟(jì)法科目相對(duì)獨(dú)立，與其他科目關(guān)聯(lián)度不高。在專業(yè)階段6科目中，會(huì)計(jì)是審計(jì)和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)和稅法又聯(lián)系緊密，因?yàn)樯娑悤?huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)科目考察的重點(diǎn)之一。稅法和經(jīng)濟(jì)法的共同之處在于都屬于法學(xué)范疇。從學(xué)理上講，稅法是經(jīng)濟(jì)法的一部分，但注會(huì)考試稅法科目側(cè)重于考察如何征稅與計(jì)稅，而經(jīng)濟(jì)法科目的內(nèi)容實(shí)際上主要是民商事法律制度，并非法學(xué)意義上的經(jīng)濟(jì)法，因此，稅法與經(jīng)濟(jì)法幾乎沒有關(guān)聯(lián)。

3CPA考試在經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)中的嵌入

3.1教材選擇

教材是教學(xué)過程中最重要的知識(shí)載體，也是教學(xué)的依托，科學(xué)合理的教材有助于提高教學(xué)質(zhì)量，有效地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)?？v觀形形的經(jīng)濟(jì)法教材，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試教材對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)來說應(yīng)該是適應(yīng)性較強(qiáng)的，其優(yōu)點(diǎn)顯著：一是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織編寫，具有高度權(quán)威性；二是在內(nèi)容的編排上緊扣考試大綱，且每年根據(jù)最新的法律法規(guī)更新，能及時(shí)將最新的法律制度準(zhǔn)確地反映在教材中，保持教材的時(shí)效性。但是該教材500多頁的篇幅過于龐大，學(xué)生在有限的學(xué)時(shí)內(nèi)顯然無法消化，且教材過分注重理論闡述和法條列舉，輕實(shí)踐，缺乏趣味性，容易使學(xué)生產(chǎn)生畏懼心理，因而該教材不能作為首選教材，可以作為教學(xué)輔助用書。除此之外，目前適合經(jīng)管類專業(yè)的普通經(jīng)濟(jì)法教材林林總總，不下幾十種版本，各種版本良莠不齊。“適用性”是教材選用的基本原則之一。所謂“適用性”指選用的教材要符合會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)及課程教學(xué)的要求，取材合適、深度適宜、分量恰當(dāng)，既符合認(rèn)知規(guī)律，又富有啟發(fā)性，有利于學(xué)生知識(shí)、能力和素質(zhì)的培養(yǎng)。應(yīng)根據(jù)專業(yè)要求，選擇更適用、更有針對(duì)性的教材。優(yōu)先選用內(nèi)容相對(duì)完整、難度適中、注重實(shí)際應(yīng)用的教材，特別是那種有大量代表性、典型性、啟發(fā)性案例的教材，可以加深學(xué)生對(duì)理論的理解，增強(qiáng)他們分析問題和解決問題的能力，保證教學(xué)更有針對(duì)性、操作性和實(shí)效性。在上述基礎(chǔ)上，再根據(jù)CPA考試的主體內(nèi)容選擇相適宜的教材。

3.2教學(xué)內(nèi)容與CPA考試接軌

在絕大多數(shù)財(cái)經(jīng)院系，所有經(jīng)管類專業(yè)均開設(shè)經(jīng)濟(jì)法課程，普遍的情形是：不同的專業(yè)統(tǒng)一適用相同的教學(xué)大綱、相同的教材，講解相同的內(nèi)容。這種一刀切的教學(xué)模式嚴(yán)重忽略了學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)和實(shí)際需求的差異性。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)與其他專業(yè)在教學(xué)內(nèi)容的選取上應(yīng)有所區(qū)別。比如物權(quán)法在一般的經(jīng)濟(jì)法教材里基本不涉及，而會(huì)計(jì)專業(yè)各級(jí)各類考試幾乎都要考物權(quán)法，因此會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)有必要掌握物權(quán)法律制度。此外，還有其他一些法律制度如票據(jù)法等內(nèi)容也是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)必須掌握的，而其他專業(yè)則無此要求。因此，統(tǒng)一的教學(xué)內(nèi)容、統(tǒng)一的教學(xué)進(jìn)度不但無法滿足學(xué)生的實(shí)際需要，還會(huì)使學(xué)生產(chǎn)生“學(xué)的經(jīng)濟(jì)法與考的經(jīng)濟(jì)法不一樣”的疑問。經(jīng)濟(jì)法教學(xué)內(nèi)容與CPA考試接軌，可以滿足學(xué)生職業(yè)發(fā)展需求與考證需要。由于經(jīng)濟(jì)法律制度范圍的廣泛性，無論選用任何一本教材，其涉及的內(nèi)容都很難在一個(gè)學(xué)期之內(nèi)全部學(xué)完，更不可能面面俱到，只能選取其中的部分內(nèi)容進(jìn)行課堂教學(xué)，這是由該課程的性質(zhì)特點(diǎn)所決定的。比較分析近幾年經(jīng)濟(jì)法考試大綱，每年必考的內(nèi)容基本不變。課堂教學(xué)可以優(yōu)先選擇這些重點(diǎn)章節(jié)，但這些內(nèi)容分屬不同的法律部門，法律調(diào)整對(duì)象與方法不同，立法本位也不同，如果按照傳統(tǒng)的章節(jié)順序教學(xué)，難免出現(xiàn)各章節(jié)內(nèi)容彼此割裂，從而造成學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)支離破碎。為了解決課時(shí)不足與內(nèi)容過多、過雜之間的矛盾，同時(shí)理順各部分內(nèi)容之間的關(guān)系，本人在多年的教學(xué)實(shí)踐中采用了模塊化教學(xué)法，即將教材內(nèi)容按照各章節(jié)之間的邏輯關(guān)系劃分為若干模塊，各模塊各自獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系在一起，構(gòu)成一個(gè)完成的體系。上表各模塊中，法律基礎(chǔ)為后續(xù)各模塊的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)，民法模塊和商法模塊是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)與難點(diǎn)，應(yīng)用性較強(qiáng)，絕大部分知識(shí)點(diǎn)需要在理解的基礎(chǔ)上靈活應(yīng)用。狹義經(jīng)濟(jì)法模塊內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單一些，部分完全可以自學(xué)完成。以上內(nèi)容涉及面廣，不能面面俱到，要處理好主次關(guān)系，民商法律制度對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)而言非常重要，其中物權(quán)法、合同法、公司法、破產(chǎn)法、證券法、票據(jù)法又是重中之重，既是CPA考試及其他各項(xiàng)考試的重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中實(shí)用性較高的法律制度。

3.3以考題為導(dǎo)向的課堂內(nèi)外訓(xùn)練

CPA考試以樹立良好的法律和合規(guī)意識(shí)，熟悉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律調(diào)整的基本機(jī)制并能應(yīng)用相關(guān)法律制度分析和解決實(shí)務(wù)中的具體問題為考核目標(biāo)，這與經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)目標(biāo)具有一致性。在課程教學(xué)中可以充分運(yùn)用CPA考試的題庫資源加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的能力訓(xùn)練。從近年的考試真題來看，經(jīng)濟(jì)法試題知識(shí)點(diǎn)范圍廣泛，內(nèi)容靈活，法條考察與理論考察并重，單一考察與綜合考察并重，同時(shí)，理解能力與應(yīng)用能力并重。單一性的法條考察較為容易，而綜合考察與應(yīng)用能力考察題往往橫跨多個(gè)法律制度甚至多個(gè)法律部門，不容易簡(jiǎn)單地得出答案，它不僅要求學(xué)生熟練地掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，而且具有一定的分析能力，這對(duì)于缺乏系統(tǒng)法學(xué)訓(xùn)練的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生來說，難度較大，需要平時(shí)加強(qiáng)練習(xí)。如2013年多項(xiàng)選擇題第6題考查公司的合并，包括合并的形式、合并的程序、公司合并后債務(wù)的承擔(dān)以及債務(wù)的抵銷，既有法條考察，又有理論考察，涉及合同法及公司法律制度，綜合性很強(qiáng)。通過有針對(duì)性的訓(xùn)練，學(xué)生充分理解相關(guān)法律制度之間的關(guān)聯(lián)，并融會(huì)貫通，綜合運(yùn)用。

3.4適應(yīng)CPA考試的能力本位教學(xué)方法創(chuàng)新

CPA考試及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)培養(yǎng)制度特別注重會(huì)計(jì)師的終生學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力。在現(xiàn)行的應(yīng)試教育制度下，考生為了突擊通過考試，通常采取死記硬背的方式囫圇吞棗地記住考試大綱所覆蓋的基礎(chǔ)知識(shí)，往往知其然不知其所以然，加上課堂教學(xué)手段單一，注重知識(shí)的傳授，忽視能力的培養(yǎng)，學(xué)生缺乏自主思考的能力，以致現(xiàn)有教學(xué)方式難以滿足當(dāng)前會(huì)計(jì)師行業(yè)人才發(fā)展的需求。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生來說，單純的法律條文過于枯燥乏味，單純的理論又過于抽象難懂，如果用鮮活的案例將枯燥的法律條文與單純的理論串聯(lián)起來，教學(xué)內(nèi)容立即變得立體生動(dòng)起來。案例教學(xué)法的主要功能是提高學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解能力和分析應(yīng)用能力。通過案例，師生之間、學(xué)生之間相互分享經(jīng)驗(yàn)，分享認(rèn)知，同時(shí)，案例教學(xué)也有利于培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和自主性思維?？梢哉f，案例教學(xué)法作為一種源自美國的法學(xué)教育基本方法，是經(jīng)濟(jì)法課程的首選教學(xué)法，要充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性和參與性，充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用，必須合理應(yīng)用案例教學(xué)法。

1）精心選擇案例素材，注重案例的真實(shí)性、新穎性、啟發(fā)性和代表性，力求深入挖掘潛藏在案例中的法律規(guī)則。

案例教學(xué)的關(guān)鍵之一是根據(jù)教學(xué)目標(biāo)組織案例資料，選擇與教學(xué)內(nèi)容有內(nèi)在聯(lián)系的教學(xué)案例，所選用的案例應(yīng)該是具有代表性并能為學(xué)生所接受的。如在講《企業(yè)破產(chǎn)法律制度》一章時(shí)，筆者選用了廣受關(guān)注的“三鹿集團(tuán)破產(chǎn)案”來講解破產(chǎn)清算的法律程序及相關(guān)法律問題，同時(shí)選取了本市一家大型國有企業(yè)破產(chǎn)重整的案例供學(xué)生分析討論破產(chǎn)重整的程序和積極意義，由于該案就發(fā)生在身邊，學(xué)生獲得了更多的感性認(rèn)識(shí)，從而對(duì)破產(chǎn)法律制度有了更深入的理解。

2）改變傳統(tǒng)的自問自答教學(xué)模式，采取課堂案例分析法、案例討論法、問答式啟發(fā)教學(xué)法等多種教學(xué)方法靈活組織課堂教學(xué)。

案例教學(xué)法本身具有較強(qiáng)的靈活性與適應(yīng)性，可以使課堂教學(xué)更加活躍、高效，但前提是師生都要有豐富的知識(shí)儲(chǔ)備，一次成功的案例教學(xué)不僅要求教師在備課環(huán)節(jié)下足工夫，還要求學(xué)生在課前預(yù)習(xí)準(zhǔn)備。由于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)同學(xué)缺乏系統(tǒng)的法律知識(shí)訓(xùn)練，可能因課前準(zhǔn)備不足或不愿積極參與而保持沉默，從而使課堂陷入僵局或淪為教師的獨(dú)角戲，因此，采用案例教學(xué)法應(yīng)精心設(shè)計(jì)案例教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其中包括在課前將案例相關(guān)資料發(fā)放給學(xué)生，使其有一定的準(zhǔn)備時(shí)間，引導(dǎo)學(xué)生充分收集資料并獨(dú)立思考。

3）充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，進(jìn)一步提高學(xué)生的參與度。

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真;稅收;治理

1 稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真的分類

（一）稅收籌劃型失真

稅收籌劃是指為了讓企業(yè)的到最大的利益，依據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定章程對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的行為或活動(dòng)。這是一種合法的活動(dòng)，但有些會(huì)計(jì)主體為了遲延納稅和減少稅收會(huì)采取一些造成會(huì)計(jì)信息失真的行為。在財(cái)務(wù)管理中，貨幣的時(shí)間價(jià)值是其核心，會(huì)計(jì)主體為獲取這種價(jià)值會(huì)將納稅的時(shí)間推后，以此來增加會(huì)計(jì)主體的收益。以固定資產(chǎn)折舊為例，會(huì)計(jì)主體往往采取稅法規(guī)定的的范圍內(nèi)，選擇最低年限納稅，在折舊方法上，會(huì)計(jì)主體往往向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加速固定資產(chǎn)的折舊，以增加每期的企業(yè)所得稅抵扣額。著從稅收籌劃的角度上來說是對(duì)會(huì)計(jì)主體十分有利的，但是它沒有遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性原則，從而造成了會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息失真。

（二）偷逃稅款型失真

偷逃稅款是法律明文規(guī)定禁止的違法行為，從近幾年我國會(huì)計(jì)信息失真的案例來看，大多數(shù)會(huì)計(jì)主體的情況屬于偷逃稅款。例如紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假案，在其2010年年報(bào)中發(fā)現(xiàn)它的主要銷售商和供應(yīng)商實(shí)際上都是其關(guān)聯(lián)方，它與這些會(huì)計(jì)主體的交易實(shí)際上都是關(guān)聯(lián)方交易。但在年報(bào)中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)內(nèi)容只字未提，，由于供應(yīng)商、銷售商實(shí)際均受紫鑫藥業(yè)同一集團(tuán)控制，紫鑫藥業(yè)可以隨意調(diào)節(jié)其經(jīng)營業(yè)績(jī)以此來偷逃稅款，這種做法無疑嚴(yán)重違反了關(guān)聯(lián)交易披露準(zhǔn)則，向外界提供了失真的會(huì)計(jì)信息。據(jù)相關(guān)資料，目前偷逃稅款成為我國會(huì)計(jì)信息失真問題的主要因素。

（三）稅會(huì)差異型失真

稅會(huì)差異產(chǎn)生的根本原因是稅收目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的差異，兩者雖然存在緊密的聯(lián)系，但是稅法和會(huì)計(jì)制度作為兩個(gè)不同的概念，在服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)上仍存在較大差異。從理論上講，稅法與會(huì)計(jì)制度一致時(shí)，會(huì)計(jì)主體在增加會(huì)計(jì)收益的同時(shí)也將支付更多的所得稅;如果會(huì)計(jì)主體想通過避稅來減少稅款也將不得不減少會(huì)計(jì)收益。稅法與會(huì)計(jì)制度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)主體的稅款也就不會(huì)隨著會(huì)計(jì)收益的變動(dòng)做出相應(yīng)的變動(dòng)。會(huì)計(jì)主體在不違背會(huì)計(jì)制度的前提下將其靈活運(yùn)用，這不會(huì)影響所得稅，但這有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2 稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真的成因

（一）主觀方面：會(huì)計(jì)主體沒把握好利益與法律的界限

會(huì)計(jì)信息會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，同時(shí)也是驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)主體偷稅漏稅的根本原因。雖說稅收是強(qiáng)制性的，但是他是為國民的基礎(chǔ)建設(shè)服務(wù)的，從這個(gè)角度上納稅是義不容辭的責(zé)任。但它所具有的“三性”從某種程度上“阻礙”了會(huì)計(jì)主體追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。會(huì)計(jì)主體在明確了稅收與會(huì)計(jì)利益這種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系后，如果想偷逃稅款也必然提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。一方面，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以蒙蔽稅收部門的眼睛，可以讓自身少交稅，直接增加經(jīng)營利潤(rùn)。一方面減少稅收支出，從而也減少了成本開支，可以使自身在同行的競(jìng)爭(zhēng)中獲取更多的市場(chǎng)份額，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）客觀原因：會(huì)計(jì)制度與稅收征管制度還不健全

會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不斷變化和發(fā)展的，相對(duì)于此，目前的會(huì)計(jì)制度的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上，因此它并不能十分準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。加之，稅收征管工作得完成程度尚不高，對(duì)于違反法律的主體的處罰強(qiáng)度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?！稌?huì)計(jì)法》明文規(guī)定了會(huì)計(jì)主體提供失真會(huì)計(jì)信息的相關(guān)處罰，但國家一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體有此行為時(shí)，通常也是企業(yè)在事后補(bǔ)交所欠的稅款即可，這就使某些納稅人認(rèn)為偷逃稅款的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的收益，這歸根來說是制度的不完善。

3 稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真的治理

（一）協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異

在稅法和會(huì)計(jì)的研究中都 稅會(huì)差異型失真作為重點(diǎn)內(nèi)容研究。2007年始在上市公司實(shí)行的修改版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從某種意義上就拉大了稅會(huì)之間差異的距離，但需要明確的是兩者之間是有利益交叉點(diǎn)的。首先需要解決會(huì)計(jì)制度與稅法相關(guān)規(guī)定不匹配的問題，同時(shí)改革稅法制度也應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變化。

（二）健全稅收法規(guī)，強(qiáng)化稅收征管

治理會(huì)計(jì)信息失真的過程很大程度上依賴法制的完善的完善，我國目前的法制對(duì)于認(rèn)定會(huì)計(jì)信息的規(guī)定尚不明確，例如：失真會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、如何對(duì)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人處罰等都是需要有明確條文規(guī)定的。同時(shí)完善納稅申報(bào)制度，建立納稅申報(bào)的多元評(píng)估系統(tǒng)，保證順利的將稅收征管方面的工作進(jìn)行下去。還有加大對(duì)偷漏稅行為的處罰力度，將處罰落到實(shí)處，讓造假者認(rèn)識(shí)到造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假收益，從根本上打擊納稅違法行為。

（三）提高職業(yè)道德，推動(dòng)終生學(xué)習(xí)

目前可以借助計(jì)算機(jī)的便捷管理對(duì)會(huì)計(jì)人員構(gòu)建誠信信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化他們的終身學(xué)習(xí)、強(qiáng)烈的法律意識(shí)，重視其繼續(xù)教育的開展。同時(shí)會(huì)計(jì)人員自身也應(yīng)該謹(jǐn)記在平時(shí)職責(zé)中時(shí)刻廉潔自律，無論是處于何種境地，都要把國家利益放在首位，決不喪失會(huì)計(jì)人的原則。

4 結(jié)論

基于稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真問題探討站在一個(gè)關(guān)鍵的角度對(duì)其進(jìn)行分析，有助于使我們對(duì)這一問題保持清醒的認(rèn)識(shí)，明白凡事應(yīng)從源頭抓起，明確協(xié)調(diào)好稅會(huì)差異和稅收與會(huì)計(jì)的辯證關(guān)系的重要性，以此來確保信息的可信度，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

“引稅”其實(shí)質(zhì)就是“買稅”，這種行為不僅嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，也與稅法相悖，同時(shí)擾亂了稅收征管秩序，其間也易滋生腐敗。在此筆者就引稅現(xiàn)象的危害、原因與對(duì)策談點(diǎn)膚淺認(rèn)識(shí)。

引稅現(xiàn)象帶來的不良后果，筆者歸納有以下幾方面：

一是擾亂稅收征管秩序，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入失真。買稅使正常的依法納稅變成一樁樁交易，造成稅源區(qū)域間的非法轉(zhuǎn)移，擾亂了正常的稅收征管秩序。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)買稅收入占當(dāng)年財(cái)政總收入比重大，這部分買稅財(cái)源實(shí)為無本之源，嚴(yán)重影響了地方政府和上級(jí)的決策，危及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政今后的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二是侵蝕稅基，造成國家稅源流失、宏觀失控。一些投機(jī)取巧的人鉆了空子，少交了稅收，肥了自己腰包，使國家利益受損，財(cái)政收入減少。

三是增加了財(cái)政不當(dāng)支出，加劇了財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)困難。用財(cái)政資金買稅，為買稅而支出的各種返還、手續(xù)費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)的比例一般都較高，組織財(cái)政收入的成本增加，使原本屬于國家的財(cái)政收入合法地流入企業(yè)和個(gè)人的腰包，而買稅支出也使得原本拮據(jù)的財(cái)政雪上加霜。

四是容易滋生腐敗。一些人因引稅找關(guān)系，經(jīng)常吃吃喝喝，有的為了得提成、吃回扣甚至互相交換稅源。因引稅被查處的案例不少。

既然引稅現(xiàn)象危害匪淺，卻為何仍樂此不疲呢？究其原因主要有以下幾方面：

一是稅收任務(wù)與實(shí)際稅源差距大。地方政府為了保持本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，財(cái)政收入指標(biāo)年年遞升，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的增收層層加碼，而一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)工商企業(yè)少、稅源枯竭、財(cái)政收支缺口大。加之上級(jí)黨委、政府把財(cái)政收入增長(zhǎng)率作為考核下級(jí)政績(jī)的重要指標(biāo)，并將此作為提拔任用干部的重要依據(jù)，為此導(dǎo)致下級(jí)在提高財(cái)政收入增長(zhǎng)率上動(dòng)“腦筋”，只得低稅率引稅。

二是現(xiàn)行財(cái)政體制不夠合理。分稅制使得地方財(cái)政自求平衡的壓力不斷增大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)不對(duì)等，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政基本屬于勉強(qiáng)“吃飯”的財(cái)政。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府想盡法子增收保吃飯、保運(yùn)轉(zhuǎn)。

三是管理上存在庇漏。票據(jù)管理不完善，加上被引稅者多為個(gè)體或股份制企業(yè)，不是一般納稅人，受利益驅(qū)動(dòng)，出貨開票，低稅率對(duì)其有利，所以引稅源頭多。加之不少地方對(duì)基層稅務(wù)部門下達(dá)征收指標(biāo)，只注重完成任務(wù)，而疏于檢查管理。

引稅存在諸多問題，但僅僅只堵還不行，要杜絕引稅現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)解決一些根本性的問題：

一是要加大稅法宣傳力度，營造良好的稅收環(huán)境。要廣泛深入地宣傳稅法和有關(guān)稅收規(guī)定，制定相應(yīng)的具體措施，全面推進(jìn)依法納稅、依法治稅，從領(lǐng)導(dǎo)做起，形成模范遵守稅法的氛圍，營造良好的納稅環(huán)境。

二是要注重財(cái)源建設(shè)，合理分配稅收任務(wù)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)引稅的危害性，把維護(hù)財(cái)政收入真實(shí)性作為樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、正確政績(jī)觀的重要方面來抓。縣級(jí)以上財(cái)政稅務(wù)部門要摸清轄區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的家底子，作計(jì)劃時(shí)要留有余地，妥善安排好各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口補(bǔ)貼，同時(shí)要大力投放有效扶貧資金，扶植貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展企業(yè)拓寬稅源。

篇10

［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅收;籌劃;定位;風(fēng)險(xiǎn)

1企業(yè)稅收策劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

稅收等相關(guān)政策存在不確定風(fēng)險(xiǎn)。由于國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，國家需根據(jù)具體情況出臺(tái)適時(shí)的相關(guān)政策，然而這雖然可以給稅務(wù)籌劃留出一定的時(shí)間，但同時(shí)也為稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，每一次的稅務(wù)籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就，因此在政策變化的留白時(shí)間內(nèi)有可能將原本適時(shí)合法的籌劃方案變成違法，從而造成法律風(fēng)險(xiǎn)。還有相關(guān)法律不嚴(yán)謹(jǐn)造成的風(fēng)險(xiǎn)，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)、地方性條例，除了人大、人大常委會(huì)、國務(wù)院制定的稅收法律條例外，存在大量稅收管理部門自行規(guī)定的法律條例以及部門規(guī)章，然而這些規(guī)章由于部門之間缺少溝通，存在主題不明確等問題，外加條例內(nèi)容屬于稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域，企業(yè)因此錯(cuò)誤解讀法律規(guī)章與行政條例，因而導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)主體經(jīng)營者沒有高度重視稅收籌劃，或?qū)⒍愂栈I劃錯(cuò)誤理解為使用各種方法減少納稅，假設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督水平較差，從而引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真，外加經(jīng)營主體信用較差，過去存在違法納稅等記錄。因此導(dǎo)致經(jīng)營主體存在稅務(wù)根基不穩(wěn)，若在此情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，還將導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)稅收策劃的目標(biāo)定位

對(duì)于企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)定位思想是最合理的納稅方式。目標(biāo)定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)合法合理又能節(jié)約成本的繳稅。具體是指以下兩個(gè)方面:一方面是在遵守國家法律法規(guī)基礎(chǔ)上減少企業(yè)納稅成本;另一方面是指在合法合理的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)的涉稅稅種。前者是指在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之后，企業(yè)不僅能履行納稅義務(wù)，又能整體減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是指:經(jīng)營主體依照法律規(guī)定承擔(dān)國家規(guī)定的稅收金額。此外與實(shí)際負(fù)擔(dān)不同的是，名義負(fù)擔(dān)，主要是指法定的負(fù)擔(dān)，是國家規(guī)定經(jīng)營主體必須承擔(dān)的部分。而實(shí)際負(fù)擔(dān)主要指經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，排除其他負(fù)稅稅種以及相關(guān)條件，免征額的比例，稅基確定等因素影響，可能最終實(shí)際稅負(fù)低于名義稅負(fù)。而后者是指經(jīng)營主體在合法合規(guī)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)管的納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，減少不必要的稅收開支。從稅收可行性來分析經(jīng)營主體面臨三種頻發(fā)的稅收損失:機(jī)會(huì)損失，指經(jīng)營主體沒有正確解讀相關(guān)的稅收政策，錯(cuò)過稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致?lián)p失。我國的稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，并且每項(xiàng)稅收政策都附加優(yōu)惠條件，并具有明文限定。然而由于時(shí)效性很多企業(yè)不能把握住機(jī)遇，由于錯(cuò)過時(shí)間而蒙受損失。操作損失是指:經(jīng)營主體在生產(chǎn)計(jì)量的過程中因違規(guī)操作導(dǎo)致?lián)p失，是經(jīng)營主體因違反稅務(wù)相關(guān)法律條例而造成的損失，比如違法進(jìn)行稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，發(fā)票管理等而被行政處罰的罰金，逾期未繳納稅款而征收的滯納金，偷稅、漏稅的所產(chǎn)生的罰款等。因此稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位首先應(yīng)著重注意當(dāng)前出臺(tái)的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，主動(dòng)獲得收受利益，其次稅務(wù)籌劃開展前期要確保經(jīng)營主體的會(huì)計(jì)核算合法、完整、有效，從而確保稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)確與合規(guī)。迄今為止，經(jīng)營者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中大都只看到直接的稅收收益，而忽略了間接的稅收收益，然而這是與稅務(wù)籌劃目標(biāo)定位不完整有關(guān)的。

3企業(yè)如何進(jìn)行稅收策劃

首先，要加大稅收籌劃相關(guān)人才的培養(yǎng)力度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，積極引入相應(yīng)的高素質(zhì)、專業(yè)性人才，或者也可以對(duì)其內(nèi)部的人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)能夠具備稅收籌劃的相關(guān)人才，進(jìn)而減少稅收支出，企業(yè)具備高素質(zhì)稅收籌劃人才，進(jìn)而能夠減少不必要的開支和減少稅務(wù)問題的發(fā)生概率。對(duì)于人才培養(yǎng)方面要做到科學(xué)、謹(jǐn)慎，相關(guān)人才可能會(huì)影響企業(yè)未來的發(fā)展。其次，要優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)貼合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展，大型企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不同于中小型的企業(yè)，需要認(rèn)真分析而不能照搬其他企業(yè)的成果，同時(shí)，稅收籌劃工作人員要做好財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)人員的溝通工作，并對(duì)我國稅法相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入的研究，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的監(jiān)督工作，在經(jīng)營主體進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不可避免地會(huì)有失誤，所以要提高對(duì)經(jīng)營主體稅務(wù)籌劃的監(jiān)督水平，建立相關(guān)稅收的部門規(guī)章制度，維護(hù)經(jīng)營主體的市場(chǎng)秩序，使稅務(wù)籌劃工作更具合理性、合法性。企業(yè)稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點(diǎn)展開:①稅務(wù)籌劃過程中的稅收籌劃。不同企業(yè)采用的融資方式所產(chǎn)生的稅收是不同的，通常經(jīng)營主體的融資方式有兩種，分別是:權(quán)益和負(fù)債。權(quán)益融資的好處是無須償還本金，且沒有固定以及附加的利息，雖風(fēng)險(xiǎn)較低，而籌資成本高。負(fù)債融資的利息費(fèi)用則可以在稅前支出，并能夠抵稅，加之融資成本低，隨著負(fù)債融資比例的上升，負(fù)債融資成本提高，從而會(huì)產(chǎn)生或多或少的負(fù)效應(yīng)。當(dāng)負(fù)債超出經(jīng)營主體承受范圍時(shí)，經(jīng)營主體便會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以經(jīng)營主體需要依據(jù)自身實(shí)際情況選擇合理的融資方式，確定兩者比例以使企業(yè)資金成本實(shí)現(xiàn)最小資本結(jié)構(gòu)。②投資決策中進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資決策過程中，可以采用直接投資建廠的形式和并購相關(guān)虧損企業(yè)，而后者能夠抓住機(jī)遇，并迅速擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。另外，利用并購實(shí)現(xiàn)合理避稅，如若被并購企業(yè)出現(xiàn)未抵補(bǔ)虧損，而收購企業(yè)則由每年可獲取大量利潤(rùn)，收購企業(yè)可以利用低價(jià)獲取被收購企業(yè)的股權(quán)，并通過虧損未來期限內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅額，進(jìn)而獲取收益。而投資者在選擇投資目標(biāo)時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟愔?，選擇稅收較低和稅收優(yōu)待地區(qū)進(jìn)行投資，在我國西部邊遠(yuǎn)地區(qū)，高新開發(fā)區(qū)具有稅收優(yōu)惠優(yōu)待政策，讓投資者投資時(shí)享受較高的收益。③經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)階段企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是人才，經(jīng)營者應(yīng)該將注意力放在如何培養(yǎng)吸引高科技、高素質(zhì)的人才。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中，除了需要確定薪酬和社會(huì)保障之外，還需要為員工提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和各種福利，醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)的這些標(biāo)準(zhǔn)可以是在稅前扣除。此外，可以安置一些殘疾工作人員，工資可以百分之百加計(jì)扣除，同時(shí)適時(shí)適度地減少企業(yè)應(yīng)繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實(shí)力參與公益性的捐贈(zèng)活動(dòng)，彰顯社會(huì)責(zé)任感的同時(shí)，捐贈(zèng)支出可在稅前扣除，加速國家獎(jiǎng)勵(lì)的固定折舊。經(jīng)營者應(yīng)注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)政策，在企業(yè)采購銷售時(shí)可以先進(jìn)貨發(fā)票，然后確認(rèn)收貨時(shí)間，從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務(wù)籌劃。在經(jīng)營者進(jìn)行股利分配時(shí)，股利不僅決定股東納稅稅額，也對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金量起不小的作用。股利分配包括現(xiàn)金和股票股利，在經(jīng)營主體的運(yùn)營資金量小的情況下需要追加投資，而此時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)加大財(cái)務(wù)壓力，從而降低企業(yè)償債能力，股票股利能夠減少現(xiàn)金股利融資后所需的融資成本，同時(shí)發(fā)放這種現(xiàn)金股利必須納稅，而股票股利能夠延遲納稅。