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篇1

【關(guān)鍵詞】職業(yè)教育，校企合作，基本原則

隨著我國高職教育的發(fā)展，校企合作受到了國家黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視，如教育部副部長魯昕于2011年2月18日在教育部校企合作簽約儀式上作了“大力加強(qiáng)校企合作，深化職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式的發(fā)展創(chuàng)新”的講話；《教育部、 財(cái)政部關(guān)于支持高等職業(yè)學(xué)校提升專業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的通知》（教職成〔2011〕11號）強(qiáng)調(diào)：“堅(jiān)持以服務(wù)為宗旨、以就業(yè)為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的發(fā)展道路，以提高質(zhì)量為核心，創(chuàng)新體制機(jī)制，校企合作、工學(xué)結(jié)合、訂單培養(yǎng)，……大力培養(yǎng)高端技能型專門人才。”在各方共同努力下，校企合作在創(chuàng)新機(jī)制、合作方式、合作成果等方面都取得了長足進(jìn)步。但從參與度來看，目前各地的校企合作主要是“學(xué)校為主”模式，企業(yè)參與的積極性不高。校企合作如可“無縫”對接，讓學(xué)生既有專業(yè)技能，又有職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)社會(huì)需要，在國家層面，需要?jiǎng)?chuàng)新運(yùn)行機(jī)制，健全規(guī)章制度，學(xué)校和企業(yè)層面，需要遵循一定的原則，創(chuàng)新合作模式，拓展合作范圍。下面以重慶城市管理職業(yè)學(xué)院校企合作為例，僅就校企深度合作應(yīng)遵循的基本原則進(jìn)行探討。

一、以實(shí)力求合作

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，無論是學(xué)校還是企業(yè)，都需要不斷提高自身的競爭力。要提高競爭力，必須通過不斷進(jìn)行內(nèi)部挖掘來實(shí)現(xiàn)。但內(nèi)部資源是有限的，這就需要實(shí)施戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合“來彌補(bǔ)各自資源的不足?？梢哉f，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合是雙贏的最好選擇。因?yàn)閺?qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，優(yōu)化資源配置，降低成本，提高效率，從而使雙方獲得更大經(jīng)濟(jì)效益，提高競爭力。因此，學(xué)校或企業(yè)在尋求合作對象時(shí)，一般都會(huì)尋求在某一領(lǐng)域居于較強(qiáng)的優(yōu)勢地位，或在領(lǐng)域的某一方面具有特殊的專長，或在資金、物質(zhì)等方面具有優(yōu)勢的企業(yè)或?qū)W校。否則，雙方將沒有合作的基礎(chǔ)，即使合作了，也不會(huì)深度開展。

重慶城市管理職業(yè)學(xué)院原為國家民政部創(chuàng)辦的民政部重慶民政學(xué)校，現(xiàn)為教育部確立的國家示范性骨干高職院校建設(shè)單位、全國普通高校畢業(yè)生就業(yè)工作先進(jìn)集體、重慶市首批示范性高職院校建設(shè)單位。學(xué)校在民政管理、社會(huì)工作、現(xiàn)代殯儀技術(shù)與管理、社會(huì)福利事業(yè)管理、勞動(dòng)與社會(huì)保障、社區(qū)管理與服務(wù)等方面，在西部高職院校甚至本科院校中都具有較強(qiáng)優(yōu)勢。因此，四川綿陽市民政局、重慶永川區(qū)民政局、香港天堂國際集團(tuán)有限公司、昆明長松園殯葬有限公司、重慶富僑集團(tuán)等政府部門和知名企業(yè)與我校在專業(yè)人才培養(yǎng)、實(shí)習(xí)基地建設(shè)、教學(xué)資源開發(fā)、課題研究等方面開展了深度合作。中國慧靈與學(xué)校合作開辦了“慧靈卓越社會(huì)工作者訂單試驗(yàn)班”、中國生命集團(tuán)（臺灣）有限公司與學(xué)校合作開辦了“中國生命集團(tuán)（臺灣）班訂單班”、重慶富僑集團(tuán)與學(xué)校合作開辦了”社區(qū)康復(fù)專業(yè)（富僑班）”并設(shè)置了企業(yè)資助獎(jiǎng)學(xué)金。目前有186個(gè)政府機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、企事業(yè)單位與學(xué)校建立了深度合作關(guān)系。

二、以服務(wù)求支持

有實(shí)力，便有了合作的基礎(chǔ)。但要深度開展合作，還需要服務(wù)來支持。服務(wù)是雙向的，合作過程中，企業(yè)要為學(xué)校提供服務(wù)，學(xué)校更要為企業(yè)提供服務(wù)，以共同實(shí)現(xiàn)“以服務(wù)樹形象，以服務(wù)求合作，以服務(wù)促發(fā)展”。因此，學(xué)校和企業(yè)應(yīng)廣泛拓展合作范圍，真誠地為對方提供服務(wù)，開展校企深度合作。

重慶城市管理職業(yè)學(xué)院立足專業(yè)優(yōu)勢，為企業(yè)提供多種服務(wù)，獲得了企業(yè)的信任與支持，贏得了企業(yè)的合作。例如，利用會(huì)計(jì)專業(yè)優(yōu)勢，組織師生與重慶兢業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司一起協(xié)助重慶超高壓局完成了“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化”迎檢工作，組織師生協(xié)助康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了重慶高速公路收費(fèi)站內(nèi)環(huán)外移車流量統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)及統(tǒng)計(jì)工作，為重慶瑞萃德科技發(fā)展有限公司員工開展電算化培訓(xùn)，為重慶大量萬象數(shù)控科技有限公司完成了銷售循環(huán)及流程規(guī)定、采購循環(huán)及流程規(guī)定的課題研究。這些企業(yè)也為學(xué)校提供師資完成了一定的教學(xué)任務(wù)，參與了會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案的制定與修改，參與了課程、實(shí)習(xí)基地的建設(shè)，提供了學(xué)生實(shí)習(xí)、就業(yè)條件，并為學(xué)校教師提供了頂崗實(shí)踐機(jī)會(huì)?；陔p方的真誠服務(wù)，學(xué)校與企業(yè)在人才培養(yǎng)、資源共享、職工培訓(xùn)、技術(shù)開發(fā)應(yīng)用等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了深度合作。

三、以利他求利己

職業(yè)院校的校企合作難以深度開展，一個(gè)重要原因就是缺乏利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。既然是合作，雙方就得投入一定的人力、物力、財(cái)力；有了投入，就得在經(jīng)濟(jì)利益或是社會(huì)聲譽(yù)等方面有所回報(bào)，實(shí)現(xiàn)共贏。特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)擁有絕對經(jīng)營自，其生產(chǎn)性盈利目的被無限擴(kuò)大，利潤最大化成了企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但目前的校企合作，多半是學(xué)校獲益較多，因?yàn)閷W(xué)校在校企合作中可以利用企業(yè)的設(shè)施設(shè)備、場地進(jìn)行教學(xué)、研究，可以安置學(xué)生到企業(yè)實(shí)踐、就業(yè)。但學(xué)校作為教育單位能夠?yàn)槠髽I(yè)提供直接利益的能力非常有限，因此企業(yè)不僅獲益較少，甚至還要為實(shí)習(xí)學(xué)生支付勞動(dòng)報(bào)酬、安排業(yè)務(wù)骨干指導(dǎo)和管理實(shí)習(xí)學(xué)生，這就制約了校企合作的深度開展。

要實(shí)現(xiàn)校企深度合作，就必須遵循“以利他求利己”的原則，建立雙贏的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。重慶城市管理職業(yè)學(xué)院與圣雅菲科技有限公司通過校企合作成立了二級學(xué)院“圣雅菲形象設(shè)計(jì)學(xué)院”。由學(xué)校提供教學(xué)與辦公場地和水電，以及食宿和醫(yī)療等基本配套設(shè)施，承擔(dān)全日制學(xué)生共2年的教育教學(xué)任務(wù)并支付相應(yīng)的管理費(fèi)和課時(shí)費(fèi)等運(yùn)營費(fèi)用。企業(yè)投入200萬元，用于校內(nèi)專業(yè)實(shí)訓(xùn)室的裝飾和設(shè)備的購置，并承擔(dān)學(xué)生一年企業(yè)實(shí)習(xí)的教學(xué)、管理、課時(shí)費(fèi)，享有學(xué)生學(xué)費(fèi)一定比例的分配權(quán)；還可利用校內(nèi)資源共同開展短期培訓(xùn)，享有培訓(xùn)收入一定比例的分配權(quán)。這種合作模式，企業(yè)既可直接參與學(xué)校的教學(xué)、管理，又能直接獲得一定的收益，還能為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)后備人才。而且將企業(yè)各崗位技能、企業(yè)文化、職業(yè)素養(yǎng)等內(nèi)容落實(shí)在教學(xué)過程中，學(xué)生一畢業(yè)就能上崗，減少了企業(yè)新進(jìn)職工的職業(yè)培訓(xùn)成本。學(xué)校也因?yàn)檫@種新的合作模式，擴(kuò)大了生源，提高了聲譽(yù)，解決了學(xué)生實(shí)習(xí)、就業(yè)的后顧之憂。

篇2

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)法史； 審計(jì)法； 學(xué)科

【中圖分類號】 D911.02；F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0096-02

在全面推進(jìn)依法治國的歷史進(jìn)程中，法律越來越顯示出重要性。如果說，法律是治國的重器，那么，審計(jì)法就是治國的利器。在我國既有高度集權(quán)傳統(tǒng)影響，又缺乏高效制約權(quán)力體制的背景下，審計(jì)法顯得尤為需要。這直接關(guān)系到對行政主體、方法、程序、結(jié)果等的O督制約，也就是怎樣有效地將權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子，保障依法行政?？陀^地說，我國國家審計(jì)處于強(qiáng)勢地位，是國家或政府多領(lǐng)域的專門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在權(quán)力與經(jīng)濟(jì)交集的地域，審計(jì)法也成為以行政管理和權(quán)力制約為主的專門法。這一特點(diǎn)，恰恰與我國傳統(tǒng)審計(jì)的性質(zhì)――政府審計(jì)相一致。這需要我們在開展審計(jì)法研究時(shí)，要有意識、有目的地重視審計(jì)法史的研究，并且置于審計(jì)法學(xué)形成和發(fā)展的角度來思考。這對完善有中國特色的審計(jì)法，并形成本土審計(jì)法學(xué)，都是有意義的。

平心而論，我國當(dāng)代的審計(jì)法還很年輕，如《中華人民共和國審計(jì)法》1994年頒布，2006年修訂，而目前審計(jì)法史研究更是薄弱，不容樂觀，專門成果寥寥無幾。這與審計(jì)的發(fā)展和地位以及法學(xué)的完善和進(jìn)展極不相稱。當(dāng)然，這里所說的審計(jì)法是廣義審計(jì)法。眾所周知，任何學(xué)科的構(gòu)建都離不開學(xué)科史和學(xué)術(shù)史。在學(xué)科的發(fā)展上，學(xué)科史是基礎(chǔ)，是下里巴人；學(xué)術(shù)史是圣殿，是陽春白雪，他們各有其重要意義和價(jià)值。為此，要建構(gòu)審計(jì)法學(xué)，并使之健康地發(fā)展起來，就必須研究審計(jì)法史以及審計(jì)學(xué)術(shù)史，而前者更是學(xué)科基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。盡管審計(jì)法史在審計(jì)法學(xué)中的地位如同法制史在法學(xué)中的地位一樣，從學(xué)理講不可或缺，但是未必獲得法學(xué)界普遍的真心認(rèn)同，如有學(xué)人認(rèn)為法制史味同嚼蠟，估計(jì)對審計(jì)法史的評價(jià)在目前可能也好不到哪里去。為此，對中國審計(jì)法史的學(xué)科地位有必要作些思考或反思，這對審計(jì)法學(xué)的形成有至關(guān)重要的意義。

一、中國審計(jì)法史學(xué)是中國審計(jì)法學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科

盡管我國現(xiàn)代審計(jì)有一些舶來成份，也與傳統(tǒng)審計(jì)有本質(zhì)區(qū)別，但就重視國家審計(jì)而言，傳統(tǒng)與現(xiàn)代并無二致。我國審計(jì)及其法律，起源于階級、國家形成時(shí)期對官吏經(jīng)濟(jì)管理績效的考核，這就是古代的“上計(jì)”，成為考功或考課制度的重要組成。秦朝《效律》應(yīng)是現(xiàn)存較早的專門審計(jì)法律，而宋代第一次使用審計(jì)意義上的審計(jì)一詞和設(shè)置“審計(jì)司”。這些都反映審計(jì)的國家性、政府性。顯然，我國的國家審計(jì)由來已久，審計(jì)的傳統(tǒng)不可忽視。

審計(jì)的傳統(tǒng)力量是巨大的，文化基因是無法釋懷的，否則，后來的審計(jì)或?qū)徲?jì)法研究都會(huì)缺乏學(xué)科根源、根系，成為“孤魂野鬼”。更為重要的是現(xiàn)代審計(jì)法的研究是離不開歷史觀和歷史思維的，否則，盡管在學(xué)術(shù)上能鷹擊長空，但永遠(yuǎn)不知道研究的高度，或找不到學(xué)術(shù)的高度，對審計(jì)法和審計(jì)法學(xué)的走向和未來也會(huì)缺少理性的預(yù)判。為此，從審計(jì)法史中追尋審計(jì)法學(xué)的學(xué)源、學(xué)脈，是審計(jì)法學(xué)建構(gòu)中的明智之舉。

二、中國審計(jì)法史學(xué)是中國審計(jì)法學(xué)走向成熟的標(biāo)志

實(shí)事求是地說，目前審計(jì)法學(xué)尚處于建構(gòu)階段，還沒有形成獨(dú)立的學(xué)科體系，許多領(lǐng)域都有待研究。而要使審計(jì)法學(xué)健康地發(fā)展和成熟起來，審計(jì)法史的研究是必不可少的。在學(xué)術(shù)史上，學(xué)科的成長也多次證明這一點(diǎn)。只要稍作回顧，就會(huì)恍然大悟，這在積淀深厚的傳統(tǒng)學(xué)科，如文史哲、數(shù)理化學(xué)科的發(fā)展中有一個(gè)共同特點(diǎn)，如文學(xué)、數(shù)學(xué)等都少不了文學(xué)史、數(shù)學(xué)史的支撐，并占有一席之地。此外，凡有成就的大學(xué)者、大學(xué)問家，對學(xué)科史多非常熟悉，甚至了如指掌?？梢?，學(xué)科的發(fā)展離不開學(xué)科史的滋養(yǎng)。

就審計(jì)法學(xué)研究而言，對審計(jì)法史一無所知，要認(rèn)清審計(jì)法的價(jià)值和規(guī)律等是件困難的事情。在中國審計(jì)法史上，考察審計(jì)的起源固然回避不了審計(jì)史，而研究審計(jì)法的演變規(guī)律，更需要從歷史的角度探究。要研究規(guī)律必須作長時(shí)段的考察，揭示起源、變化、轉(zhuǎn)型。在中國審計(jì)法史上，筆者認(rèn)為有兩個(gè)時(shí)期不可忽視，一是宋代傳統(tǒng)審計(jì)法的內(nèi)部轉(zhuǎn)型，二是民國時(shí)期的近代轉(zhuǎn)型。但如果僅局限于這兩個(gè)時(shí)期審計(jì)法本身的研究，是無法找到變化規(guī)律的。只有作歷史考量，才能認(rèn)識宋代“審計(jì)”的出現(xiàn)和近代《審計(jì)法》的本質(zhì)，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)法的揚(yáng)棄和時(shí)勢，以此豐富、完善審計(jì)法的理論，并使之走向成熟。

三、中國審計(jì)法史學(xué)是中國審計(jì)法學(xué)正統(tǒng)性的保障

一個(gè)學(xué)科是否名正言順、是否科學(xué)合理，關(guān)乎學(xué)科的正宗或正統(tǒng)。歷史上的學(xué)科本來是唐宋科舉的學(xué)業(yè)科目，而現(xiàn)在所講的學(xué)科則是近代學(xué)術(shù)產(chǎn)生以后的分類研究，形成自然、人文、社會(huì)科學(xué)下的學(xué)術(shù)領(lǐng)域。作為學(xué)科應(yīng)有專門研究對象、方法、原理等，尤其是研究對象的專門性、系統(tǒng)性、歷史性和傳承性。如果僅僅是一時(shí)一地的現(xiàn)象，可以作為一個(gè)問題進(jìn)行研究，但不可能形成一個(gè)研究的學(xué)科。也就是說，學(xué)科不是某個(gè)問題的臆想和臆造，必須具有完整系統(tǒng)的內(nèi)容，才能確保學(xué)科的正統(tǒng)性和正宗地位。

就中國審計(jì)史來說，包括制度、法律、思想等，是審計(jì)傳統(tǒng)文化的載體，也是我國傳統(tǒng)文化的有機(jī)組成部分，一脈相承，綿延不絕，這在世界文化和文明史上都是少見的。李金華主編的《中國審計(jì)史》等重要成果就反映了這一點(diǎn)。我國審計(jì)法史從最初的“上計(jì)”制度到近代的審計(jì)法律，都有豐富的內(nèi)容，并且傳承有序，使審計(jì)法史的系統(tǒng)研究成為可能。正由于這種系統(tǒng)研究的可能，才表明審計(jì)法史以及審計(jì)法研究的正統(tǒng)和正宗。遺憾的是，現(xiàn)有的審計(jì)法專著很少，并且對審計(jì)法史的梳理和論述更是鳳毛麟角。

當(dāng)然，審計(jì)法史以及審計(jì)法研究的方法、理論、對象、內(nèi)容都在建構(gòu)或完善之中，要保證其正統(tǒng)和正宗，離開審計(jì)法史的研究是不可思議的，而立足本土的審計(jì)法學(xué)更不能數(shù)典忘祖，否則，在古今、中西文化交織中，就會(huì)迷惘，也無法真正建立起中國的審計(jì)法學(xué)。

總之，本文不只是強(qiáng)調(diào)審計(jì)法史的研究，更是為審計(jì)法研究及其學(xué)科構(gòu)建而張目。審計(jì)法的研究剛剛起步，初見端倪，而審計(jì)法史研究更是篳路藍(lán)縷，艱難前行。在審計(jì)法史研究中，古代論著稀見，近代成果稍多一點(diǎn)，這也許與民國時(shí)期專門的審計(jì)法律出現(xiàn)有關(guān)?？梢姡袊鴮徲?jì)法史以及審計(jì)法學(xué)的研究都在學(xué)術(shù)構(gòu)建之中，但決不如有人認(rèn)為的審計(jì)史、審計(jì)法、審計(jì)法史，乃至法制史沒有多少可研究的東西。實(shí)際上，不是沒有問題，不是沒有價(jià)值，而是沒有發(fā)現(xiàn)問題及其價(jià)值，或者是由法學(xué)等研究中過度注重實(shí)用和功利造成的。這無疑阻滯法學(xué)的深度建構(gòu)和開拓發(fā)展。當(dāng)然，基礎(chǔ)學(xué)科的構(gòu)建，需要耐得寂寞，長期堅(jiān)守，經(jīng)過不斷積累、積淀，才能取得學(xué)科的進(jìn)展。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇3

獨(dú)立審計(jì)制度的改進(jìn)：從制度悖論中走出來。人們設(shè)計(jì)和實(shí)施制度，總期望取得經(jīng)濟(jì)理性與道德理性、個(gè)體理性與社會(huì)理性的和諧，但在很多時(shí)候，實(shí)施制度的結(jié)果又與制度設(shè)計(jì)者的意愿背道而馳，出現(xiàn)制度悖論。獨(dú)立審計(jì)制度的改進(jìn)，顯然不可能一步到位，但總的情況是由非理性走向理性，出現(xiàn)一輪又一輪的改進(jìn)和提高。獨(dú)立審計(jì)改進(jìn)的基本原則應(yīng)該是在尊重個(gè)體理性的前提下，強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的道德理性及其所承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)，通過相應(yīng)的制度安排來達(dá)到經(jīng)濟(jì)理性與道德理性，個(gè)體理性與社會(huì)理性的相互均衡。對此，如下四個(gè)現(xiàn)實(shí)問題尤其值得我們深思；

（1）在獨(dú)立審計(jì)市場是否需要設(shè)定準(zhǔn)入資格。實(shí)行準(zhǔn)入資格管理在一定程度上可以保證審計(jì)師的入場質(zhì)量，可以人為地控制入場主體的數(shù)量不會(huì)太多，避免出現(xiàn)管理成本太高和繁榮下的混亂。但準(zhǔn)入管制又難免不受尋租行為和部門利益的影響，具有競爭上的歧視性。從長遠(yuǎn)看，應(yīng)該向行為管制過度。

（2）獨(dú)立審計(jì)管制上的重點(diǎn)究竟應(yīng)該在審計(jì)的價(jià)格管理還是審計(jì)的質(zhì)量管理上，低價(jià)競爭的確在某種意義上影響了審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)市場是一個(gè)競爭性市場，無論是低價(jià)限制還是高價(jià)限制，都是有違市場經(jīng)濟(jì)法則的。然而，如果審計(jì)質(zhì)量管理作為管制的重點(diǎn)，不僅可以解決價(jià)格管制的尷尬，而且也抓到了審計(jì)工作中矛盾的主要方面。

（3）加大處罰力度的經(jīng)濟(jì)后果與審計(jì)制度建設(shè)的系統(tǒng)性、科學(xué)性問題。民事賠償是威懾侵權(quán)的必要機(jī)制?？梢赃@樣說，過低的法律風(fēng)險(xiǎn)是造成我國目前審計(jì)質(zhì)量較低的重要原因，賠償不到位是我國獨(dú)立審計(jì)還存在造假的主要原因。但美國20世紀(jì)70年代實(shí)施的強(qiáng)懲罰制度并未杜絕獨(dú)立審計(jì)的造假，這告訴人們，懲罰有個(gè)度的問題。獨(dú)立審計(jì)管制是一個(gè)系統(tǒng)工程，不可頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。

（4）有限責(zé)任制與無限責(zé)任制的優(yōu)劣問題。雖然有限責(zé)任制并不天然地與獨(dú)立審計(jì)勢不兩立，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，我國事務(wù)所的組織形式對審計(jì)意見無顯著影響。但當(dāng)有限責(zé)任制被濫用為規(guī)避法律責(zé)任的工具而不是作為發(fā)展壯大的手段時(shí)，有限責(zé)任制也許該走到盡頭，或者應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的限制。

二、獨(dú)立審計(jì)制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的與眾不同之處在于，作為審計(jì)服務(wù)購買方的審計(jì)單位對審計(jì)服務(wù)的需求不是內(nèi)生性的而是來自于外界（例如，證券交易監(jiān)督委員會(huì)、債權(quán)銀行或外部股東）的法定義務(wù)，被審計(jì)單位本身不存在對審計(jì)服務(wù)的需求。審計(jì)服務(wù)的真正需求者是被審計(jì)單位的外部利益關(guān)系人，例如，投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府采購機(jī)關(guān)、學(xué)者等等。審計(jì)服務(wù)是衡量被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在多大程度上公允地、一致地披露了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，審計(jì)服務(wù)通過諸如審計(jì)抽樣等技術(shù)方法來檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的符合程度，因此，獨(dú)立審計(jì)本質(zhì)上是獨(dú)立的外部監(jiān)督活動(dòng)或外部控制，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)組成部分。

從審計(jì)起源看獨(dú)立審計(jì)制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系。眾所周知，現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)源地是在英國，這種發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)階段：第一階段“南海事件”導(dǎo)致了數(shù)以萬計(jì)的債權(quán)人和股東蒙受損失從而導(dǎo)致了對其會(huì)計(jì)賬目的檢查；第二階段英國通過了由國王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案，之后還頒布了《股份公司法》，明確規(guī)定“賬簿須經(jīng)董事以外的第三者審查，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)事由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生”。盡管以后英國股份公司的發(fā)展又經(jīng)波折，但由此確立了審計(jì)的基本原則，此即：

（1）獨(dú)立性，賬簿須經(jīng)獨(dú)立的第三者審查。

（2）審計(jì)人員聘用相關(guān)事宜的最后決定權(quán)歸企業(yè)所有者。

（3）企業(yè)的所有權(quán)是一種狀態(tài)依存權(quán)，在不同狀態(tài)下可能分別屬于管理者、股東、債權(quán)人、職工、甚至法院，因此可以理解為在不同具體的情況下審計(jì)的不同安排。

雖然具體而言，各國審計(jì)實(shí)踐都有所區(qū)別，但是在基本原則方面沒有超過以上三點(diǎn)?？梢姡?dú)立審計(jì)產(chǎn)生的歷史和現(xiàn)實(shí)原因是為了保護(hù)包括股東和債權(quán)人在內(nèi)的權(quán)利和利益，實(shí)質(zhì)上也就是要保護(hù)他們的所有權(quán)的實(shí)現(xiàn)形式，而這正是公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、本質(zhì)和內(nèi)容。

從交易費(fèi)用看獨(dú)立審計(jì)制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系?？紤]到審計(jì)人員和事務(wù)所可能要承擔(dān)的法律責(zé)任，審計(jì)這種外部監(jiān)督活動(dòng)采取了鑒證服務(wù)的形式，獨(dú)立審計(jì)的目的在于降低成本或者交易費(fèi)用。審計(jì)是不同類型的交易費(fèi)用的替代機(jī)制，即以外部監(jiān)督成本代替內(nèi)部組織成本的轉(zhuǎn)換機(jī)制；另一方面，也是以對結(jié)果的監(jiān)督替代了對過程的監(jiān)督的轉(zhuǎn)換機(jī)制。由于對過程的監(jiān)督幾乎是不可能的，因此，人們轉(zhuǎn)向了對經(jīng)營業(yè)績即結(jié)果的監(jiān)督，審計(jì)檢查了會(huì)計(jì)意義上的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況，而這正是其它各種評價(jià)和考核方式的基礎(chǔ)。

就企業(yè)而言，我們可以將交易成本劃分為內(nèi)部組織成本和外部交易成本（包括為了審計(jì)的外部監(jiān)督成本）。雖然交易費(fèi)用所指極廣，但一般來說，它可以用制度成本來概括，包括了所有與制度或組織的建立或變遷、所有與制度的組織和使用有關(guān)的成本。這里所說的制度或組織既包括宏觀上的，也包括微觀上的各項(xiàng)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、市場、企業(yè)和其它組織等制度和組織。而與審計(jì)相關(guān)的交易費(fèi)用主要體現(xiàn)為行使剩余決策權(quán)而發(fā)生的成本上或者所謂行使發(fā)號施令的權(quán)利上。為此，企業(yè)必須將包括決策發(fā)起和實(shí)施在內(nèi)的決策管理職能，與包括決策批準(zhǔn)和監(jiān)控評價(jià)在內(nèi)的決策控制職能分配給不同的各方。而審計(jì)就是第三方獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)。換句話說，使這些職能得以運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)和使用這些制度的交易成本就包括了審計(jì)成本。

從關(guān)系看獨(dú)立審計(jì)制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)可以理解為委托———結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的公司治理結(jié)構(gòu)必須處理的問題包括：

（1）誰應(yīng)該成為委托人，誰應(yīng)該成為人。

（2）委托人和人都以各自的效用最大化為目標(biāo)，又因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ委托人對人無法進(jìn)行全面監(jiān)督，或者即使可以全面監(jiān)督這樣的監(jiān)督成本也太高，因此，必須簽訂契約以明確所有權(quán)———相機(jī)的剩余控制成本的安排。

（3）由于不確定性、有限理性、信息不對稱、全面監(jiān)督成本太高難度太大、以及契約的簽訂、執(zhí)行和法院的判決都帶片面性等原因，決定了契約的不完備性。而就是因?yàn)槠跫s的不完備性導(dǎo)致了相機(jī)控制的剩余控制權(quán)的的極端重要性。在這個(gè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)中，各方的權(quán)利和義務(wù)如何規(guī)定，相應(yīng)的決策程序、監(jiān)督和控制以及激勵(lì)機(jī)制應(yīng)如何安排？這就產(chǎn)生了最佳契約問題。

（4）什么是最佳契約呢？成本最小從而企業(yè)總價(jià)值最大的契約，或者說能使剩余求償權(quán)和相機(jī)控制權(quán)達(dá)到最大對應(yīng)的委托—結(jié)構(gòu)是最佳契約。

（5）如何實(shí)施和監(jiān)督這些合約呢？進(jìn)而，如何調(diào)整這些合約呢？這馬上涉及到經(jīng)營過程中信息反饋和監(jiān)控。

（6）進(jìn)一步說，成本是為使人以符合委托人最大利益而對人進(jìn)行監(jiān)督、控制、激勵(lì)和懲罰而產(chǎn)生的一系列包括訂約、監(jiān)督和委托人損失在內(nèi)的成本，其中監(jiān)督成本就包括了獨(dú)立審計(jì)成本。成本最小意味著上述監(jiān)督、控制、激勵(lì)、懲罰等諸成本的總和最小，它們之間存在著此消彼長的關(guān)系。也說是說，如果監(jiān)督成本上升，委托人損失成本就有可能下降；而如果監(jiān)督成本下降，委托人的控制成本、激勵(lì)成本、委托人損失就有可能上升。

為了使它們的總和達(dá)到最小，就應(yīng)該使邊際監(jiān)督成本等于邊際非監(jiān)督成本。這就從量的規(guī)定性決定了審計(jì)的邊界范圍和法律責(zé)任，也就是通過檢查公司財(cái)務(wù)報(bào)告的遵循性和一致性來檢查其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況，審計(jì)就是以這樣的方式提供了監(jiān)督作用。

篇4

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理控制；內(nèi)部審計(jì)信息化；IT審計(jì)

一、引言

時(shí)代變遷，社會(huì)組織不斷變革，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷變化。當(dāng)今社會(huì)IT技術(shù)迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)給傳統(tǒng)職業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)的真正價(jià)值也要通過準(zhǔn)確的定位和科學(xué)的發(fā)展路徑才能真正發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生至今經(jīng)歷了漫長的歷程，每個(gè)國家都有自己各具特色的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史，我國的內(nèi)部審計(jì)起源于春秋戰(zhàn)國時(shí)期的“司會(huì)”，負(fù)責(zé)稽查考核收入支出。由于外部審計(jì)即民間審計(jì)的獨(dú)立性優(yōu)勢，使得內(nèi)部審計(jì)逐漸被外部化，以往檢查賬目的功能被外部審計(jì)全盤接手，但是內(nèi)部審計(jì)又能繼續(xù)存在,據(jù)勞倫斯•B•索耶分析是基于內(nèi)部控制，外部審計(jì)不能完全滿足管理層和治理層關(guān)于內(nèi)部控制是否有效方面的需求，使得內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，并在管理審計(jì)領(lǐng)域找到了一個(gè)更好的發(fā)展基點(diǎn)。在IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是一種獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)。同時(shí)，也是在IIA的倡導(dǎo)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正在普及，國際上許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)已不太涉及財(cái)務(wù)審計(jì)。從內(nèi)部審計(jì)功能的變遷歷史，我們可以看出，正是由于內(nèi)部審計(jì)是基于委托理論產(chǎn)生的，因此其職能必須要滿足委托人不斷變化的需求，那么內(nèi)被審計(jì)的發(fā)展是應(yīng)該隨波逐流還是有所重點(diǎn)呢？事實(shí)證明，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)公司治理的有效性，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，但卻在實(shí)際中沒有得到應(yīng)有的重視，因此《薩班斯——奧克斯利法案》404條款有明確要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制制度,并且應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部審計(jì)制度以強(qiáng)化內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)回歸財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)又有所創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)的這種發(fā)展不是簡單的還原，而是一種螺旋上升式的發(fā)展，在從“鑒證”向“評價(jià)”轉(zhuǎn)化的過程中，突出審計(jì)的實(shí)時(shí)性、深入性，使公司的管理層和治理層能夠了解到內(nèi)部控制的有效性，把內(nèi)部審計(jì)提高到戰(zhàn)略高度，從具體的審計(jì)事項(xiàng)中，挖掘出制度方面的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制作用。

三、內(nèi)部審計(jì)的變革之路

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展帶來了信息大爆炸，這不僅是技術(shù)的革新，更重要的是對人類思維模式的改變，使人們在面對大量的數(shù)據(jù)時(shí)，增加了容錯(cuò)能力，改變以往求因果的直線思維，取而代之的是整合龐雜數(shù)據(jù)的相關(guān)性思維。同時(shí)，大數(shù)據(jù)顛覆了人們以往用樣本推斷總體的思維模式，通過先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集、分析，對事物全貌進(jìn)行模擬式還原，更加真實(shí)、全面、系統(tǒng)、立體。對于內(nèi)部審計(jì)來說，這個(gè)時(shí)代是最壞的時(shí)代，因?yàn)樗觿×斯ぷ髁康谋对?，也可以說這個(gè)時(shí)代是最好的時(shí)代，因?yàn)樗寖?nèi)部審計(jì)有了一個(gè)朝著管理本質(zhì)發(fā)展的時(shí)機(jī)，不再局限于微觀層面的看賬、查賬，而是真正的挖掘和評價(jià)組織內(nèi)部深層次的問題。

1.轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)部審計(jì)長期的微觀性、就事論事的工作觀念，扮以“找茬者”的尷尬身份，使得它在組織內(nèi)部的地位不高，事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)的一個(gè)部門，與其他業(yè)務(wù)部門在本質(zhì)上應(yīng)是和諧統(tǒng)一的，內(nèi)部審計(jì)部門需從全局出發(fā)，以唇亡齒寒之態(tài)看待內(nèi)部審計(jì)的意義，不僅是發(fā)現(xiàn)問題，或事后評價(jià)問題，而是采取積極防御的態(tài)度和增強(qiáng)免疫力的思路開展工作，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門存在的問題后，能與問題部門一起分析產(chǎn)生原因、解決對策，收集他們對問題判斷的依據(jù)，思維邏輯，以便為分析是否存在制度設(shè)計(jì)的問題，收集數(shù)據(jù)，最大限度的挖掘相關(guān)性。以平等共建的態(tài)度，以人為本的意識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“專業(yè)性”、“前瞻性”，成為審計(jì)對象值得信賴的、不可或缺的戰(zhàn)斗伙伴，這些都需要從觀念上革新，不是技術(shù)手段能夠替代的。這就是大數(shù)據(jù)時(shí)代給內(nèi)部審計(jì)帶來的宏觀啟示。

2.轉(zhuǎn)變方式。信息化時(shí)代下，組織都在不同程度的利用信息技術(shù)改造業(yè)務(wù)流程，以提高工作效率，信息的高度數(shù)字化，使傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難實(shí)現(xiàn)管理層和治理層對及時(shí)性的需求，為此，內(nèi)部審計(jì)信息化成為必然。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要結(jié)合實(shí)際環(huán)境，有序進(jìn)行?？梢圆捎萌阶邞?zhàn)略：

2.1業(yè)務(wù)流程化：收集審計(jì)部門的數(shù)據(jù)，分類匯總，常規(guī)性問題固化處理，特殊性問題，靈活處理，以此提高效率。比如小額業(yè)務(wù)的審計(jì)，形成流程，關(guān)注異動(dòng)；大額業(yè)務(wù)的相關(guān)問題，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫信息進(jìn)行分析，從數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)進(jìn)行測試分析。

2.2數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：業(yè)務(wù)系統(tǒng)各自為戰(zhàn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間差異性較大，提高了信息化程度，卻降低了可共享性，因此應(yīng)建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，設(shè)立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提高數(shù)據(jù)分析效率。審計(jì)數(shù)據(jù)庫與業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成共享，既可以用來作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和分析問題的途徑，也可以作為業(yè)務(wù)部門作決策的參考。例如通過對供應(yīng)商的審查，建立優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，不僅可以預(yù)防關(guān)聯(lián)方交易，而且可以在供應(yīng)商中形成良性競爭，降低采購成本。

2.3審計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成集成，如果能在信息化建設(shè)初期，從全局角度出發(fā)，為內(nèi)部審計(jì)預(yù)留接口，這是最理想的設(shè)計(jì)。但在實(shí)務(wù)中，信息化建設(shè)都意識不到審計(jì)信息系統(tǒng)對于整個(gè)系統(tǒng)的防御功能，這種缺乏項(xiàng)層設(shè)計(jì)的信息化建設(shè)，往往都是由于業(yè)務(wù)部門只顧自已業(yè)務(wù)的信息化，在信息化基礎(chǔ)建設(shè)不到位的情況下，盲目利用IT產(chǎn)品，雖然在短期內(nèi)確實(shí)提高了工作效率，但是卻留下了兼容性差的隱患，容易形成“信息孤島”，這種情況是占多數(shù)的，所以只能采取退而求其次的辦法，即以IT部門和內(nèi)部審計(jì)部門為主導(dǎo)，從全局出發(fā)，兼顧局部，建立可對接各個(gè)業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)平臺，使得業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)在這個(gè)統(tǒng)一的平臺上進(jìn)行交互，審計(jì)功能在大數(shù)據(jù)平臺上筑起一道防線，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。

3.明確重心。內(nèi)部審計(jì)信息化的核心就是要實(shí)現(xiàn)對于整個(gè)系統(tǒng)有效的管控，從微觀的事項(xiàng)審計(jì)到信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)識別為重心，對信息系統(tǒng)從計(jì)算機(jī)硬件、軟件、人員、信息流、運(yùn)行規(guī)程等方面進(jìn)行評估。即對IT內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。按照COSO框架，針對于IT內(nèi)控的幾個(gè)要素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，比如：控制環(huán)境中的IT治理架構(gòu)是否科學(xué)合理，安全性問題，IT組織與職責(zé)的設(shè)置是否完整，有沒有高效的IT決策機(jī)制，是否在頂層設(shè)計(jì)中考慮合規(guī)性問題。

在控制環(huán)節(jié)，是否有高效的控制措施，包括技術(shù)類的、管理類的，技術(shù)類的不僅要考慮防火墻、防病毒，還有很重要的身份管理、權(quán)限管理，乃至操作人員的職業(yè)道德問題，這種人為的因素往往是容易忽視，但卻是事故率高發(fā)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)的變革給內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，充分發(fā)揮“專家”特長，不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)，吸收新理念，盡管COSO有非常詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)，但是任何標(biāo)準(zhǔn)都存在一個(gè)契合度的問題，適合的才是最好的。這就是大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的變革，既不是邊緣化的包治百病，也不是無關(guān)痛癢的擺設(shè)式存在，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展路徑是螺旋上升式的，從管理的本質(zhì)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

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【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì) 獨(dú)立董事 外部審計(jì) 獨(dú)立性

每年上市公司必須經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者重要的信息來源，同時(shí)也是股東評價(jià)管理層管理業(yè)績的重要指標(biāo)。因此，外部審計(jì)的獨(dú)立性對于資本市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊會(huì)計(jì)師對公司管理層在聘用和報(bào)酬方面存在依賴性，使會(huì)計(jì)師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計(jì)委員會(huì)制度的出現(xiàn)有利地促進(jìn)了外部審計(jì)的獨(dú)立性。

一、審計(jì)委員會(huì)制度的促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個(gè)基本的審計(jì)關(guān)系模式包括審計(jì)人（注冊會(huì)計(jì)師）、被審計(jì)人（管理者）和審計(jì)委托人（所有者），所有者委托注冊會(huì)計(jì)師對管理者的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在大多數(shù)情況下，審計(jì)報(bào)告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實(shí)獲知企業(yè)的經(jīng)營情況，他們不僅要求審計(jì)人和被審計(jì)人保持獨(dú)立，而且要求審計(jì)人和審計(jì)委托人保持獨(dú)立。

但在現(xiàn)實(shí)情況中常常造成審計(jì)關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計(jì)委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，因而很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。第二種情況是審計(jì)委托人是財(cái)產(chǎn)所有者，但不是審計(jì)報(bào)告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進(jìn)行的審計(jì)。在這種情況下，審計(jì)委托人和被審計(jì)人形成了利益集團(tuán)，就降低了對外部審計(jì)獨(dú)立性的要求。

審計(jì)委員會(huì)制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排其建立的初衷是在董事會(huì)中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)委托人的角色，彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系的缺陷。

二、美國審計(jì)委員會(huì)制度及對外部審計(jì)獨(dú)立性的影響

美國審計(jì)委員會(huì)制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的。下面從審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)、委員會(huì)成員的獨(dú)立性兩個(gè)方面來看審計(jì)委員會(huì)制度是如何保障外部審計(jì)獨(dú)立性的。

美國《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對外部審計(jì)師的人事任免等享有絕對的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計(jì)委員會(huì)對于受雇于公司以編制、出具審計(jì)報(bào)告為目的的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計(jì)方關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告差異的協(xié)調(diào)負(fù)直接責(zé)任，并且要求注冊會(huì)計(jì)師直接向該委員會(huì)報(bào)告，即規(guī)定設(shè)計(jì)委員會(huì)在雇傭和解聘審計(jì)師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國的審計(jì)委員會(huì)制度，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立的擔(dān)當(dāng)了審計(jì)委托人的角色，從根本上遏制了外部審計(jì)師屈服于管理層或董事會(huì)的可能。

通過審計(jì)委員會(huì)制度促進(jìn)外部審計(jì)的獨(dú)立性，必須要求審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。外部審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)委員會(huì)在聘用外部審計(jì)師時(shí)保持獨(dú)立，《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)除了作為審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或者董事會(huì)成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢費(fèi)用、顧問或其他報(bào)酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國上市公司的審計(jì)委員會(huì)制度

《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，我國上司公司應(yīng)該建立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有，提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，對外部審計(jì)的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來講，我國上市公司審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)有限。雖然我國的審計(jì)委員會(huì)制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性的宗旨?！端_班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)聘請并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻沒有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰支付，從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

其次我國的審計(jì)委員會(huì)制度對委員會(huì)成員約束較少，無法確保委員會(huì)成員的獨(dú)立性。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，我國目前的獨(dú)立董事市場非常不成熟，在實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任、考核都無市場考核，獨(dú)立董事的獨(dú)立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍。我國上市公司審計(jì)委員會(huì)制度是借鑒美國公司治理經(jīng)驗(yàn)設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計(jì)委員會(huì)的本質(zhì)職能―獨(dú)立的審計(jì)委托人。目前我國審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計(jì)方面，在外部審計(jì)方面功能有限，這也是我國審計(jì)委員會(huì)不能承擔(dān)起獨(dú)立審計(jì)委托人角色的根本原因。

（2）提高審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)。目前我國獨(dú)立董事市場不成熟，獨(dú)立董事制度形式化、榮譽(yù)化。我國對審計(jì)委員會(huì)成員僅要求委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)有一人獨(dú)立董事必須是會(huì)計(jì)專業(yè)人士，對獨(dú)立董事的專業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨(dú)立董事的專業(yè)性。

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)式審計(jì);數(shù)據(jù)挖掘;聯(lián)機(jī)分析處理

中圖分類號:TF239.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0144-03

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,各行業(yè)和機(jī)構(gòu)普遍采用信息化管理,審計(jì)人員所面對的不再是紙質(zhì)賬目系統(tǒng),而是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫,數(shù)據(jù)式審計(jì)也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無可比擬的優(yōu)勢代表著“信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來”。本文從兩個(gè)方面對其進(jìn)行了探討,第一部分對數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及其在信息化環(huán)境下具有的基本特征進(jìn)行了描述,第二部分闡述了數(shù)據(jù)式審計(jì)的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

一、數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及基本特征

數(shù)據(jù)式審計(jì)起源于20世紀(jì)60年代初,最早稱為計(jì)算機(jī)審計(jì),是隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。在此基礎(chǔ)上,從EDP(電子數(shù)據(jù)處理)、AIS(會(huì)計(jì)信息系統(tǒng))、MIS(管理信息系統(tǒng))到DSS(決策支持系統(tǒng))的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程正是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的真實(shí)寫照。信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程,也為信息化下的數(shù)據(jù)式審計(jì)成為新的審計(jì)方法提供了有利的條件。

隨著信息化進(jìn)程的加快,企業(yè)內(nèi)部的Internet開始建立,信息流動(dòng)呈現(xiàn)無紙化特征。至今,前臺以電子商務(wù)為主,后臺以ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)為支撐的新型數(shù)字化企業(yè)已經(jīng)逐步成為企業(yè)的主要運(yùn)營模式。尤其是CRM(客戶關(guān)系管理)及SCM(供應(yīng)鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數(shù)字化企業(yè)的主流模式。與此同時(shí),企業(yè)數(shù)據(jù)的電子化也極大地?cái)U(kuò)充了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍,一些非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù),如音頻、視頻、圖表等與原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)無一例外地在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中保存。面對大量繁雜數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、傳輸、查詢以及各種操作人員權(quán)限的劃分,以數(shù)據(jù)庫技術(shù)為代表的計(jì)算機(jī)技術(shù)得到進(jìn)一步的廣泛應(yīng)用,而這一切都對數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ),針對企業(yè)的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)展開的審計(jì),與傳統(tǒng)審計(jì)相比,數(shù)據(jù)式審計(jì)具有以下特征:

(一)審計(jì)對象:源數(shù)據(jù)庫及信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,使審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)一步突出,審計(jì)人員所面對的不再是大量的紙質(zhì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等,而是企業(yè)底層數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下企業(yè)存儲(chǔ)的主要數(shù)據(jù)是以記賬憑證為主的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和不能以貨幣計(jì)量的非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所構(gòu)成的“數(shù)據(jù)源”,其他數(shù)據(jù)只不過是此“數(shù)據(jù)源”的翻版。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性和人為的盈余管理,財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有用性一直受到使用者的質(zhì)疑,會(huì)計(jì)計(jì)量的多元化,使得財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計(jì)人員可以深入到企業(yè)的底層數(shù)據(jù)庫,獲得原汁原味的數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)之上將其轉(zhuǎn)化為有用的信息,這些信息由于沒有經(jīng)過企業(yè)“人為加工或粉飾”,因而在真實(shí)性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),應(yīng)從這些“數(shù)據(jù)源”入手,加大對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段,數(shù)據(jù)式審計(jì)可以快速和便捷地處理海量數(shù)據(jù),解決了在傳統(tǒng)的紙質(zhì)和手工條件下,審計(jì)人員想做而不可能做的事情。

除了上述電子數(shù)據(jù)外,數(shù)據(jù)式審計(jì)的對象還必須包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制涉及到電子數(shù)據(jù)的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)以前,應(yīng)首先對產(chǎn)生這些電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全性和有效性進(jìn)行測試和檢驗(yàn)。

(二)審計(jì)核心方法:構(gòu)建審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型

通常而言,我們所說的數(shù)據(jù)式審計(jì)是指數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì),它是以審計(jì)模型為出發(fā)點(diǎn),通過采集審計(jì)模型需要的數(shù)據(jù),并對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法。其基本審計(jì)過程分為兩部分:一是通過研究政策、對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評等工作,結(jié)合可以采集到的電子數(shù)據(jù),確定審計(jì)需求,構(gòu)建審計(jì)分析模型。二是根據(jù)審計(jì)分析模型,通過數(shù)據(jù)采集、處理與分析,確定審計(jì)疑點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)過程中,審計(jì)人員要經(jīng)常執(zhí)行建立某種業(yè)務(wù)的審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型,并進(jìn)行某種類型的數(shù)據(jù)分析等審計(jì)程序。其中,審計(jì)中間表是在具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中所形成的,是對采集到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換之后,將其按照提高審計(jì)分析效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)一步選擇、整合而成的數(shù)據(jù)集合;審計(jì)分析模型則是由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式,用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法,現(xiàn)有的建模類型主要有專家經(jīng)驗(yàn)建模、根據(jù)法律法規(guī)建模、根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則建模以及根據(jù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系建模,它們都是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵方法。

(三)關(guān)鍵審計(jì)技術(shù):數(shù)據(jù)分析技術(shù)

在以往的審計(jì)模式中,審計(jì)的核心技術(shù)方法是從最先的詳查法、抽查法發(fā)展到后來的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中,計(jì)算機(jī)手段既可以解決詳查問題,也可以解決測試問題。面對大量的電子數(shù)據(jù),審計(jì)人員能否將其轉(zhuǎn)化為有用的信息成為審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)

與傳統(tǒng)審計(jì)模式一樣,對于一個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下的審計(jì)項(xiàng)目而言,按其進(jìn)行的先后邏輯順序,可以劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成三個(gè)過程。其中,主要不同在于審計(jì)實(shí)施階段,此階段主要完成對電子數(shù)據(jù)的采集、整理與分析工作。

圖1 數(shù)據(jù)式審計(jì)過程及任務(wù)劃分示意圖

在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下,面對被審計(jì)單位各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲(chǔ)于其中的海量數(shù)據(jù),大量新型審計(jì)技術(shù)方法正被廣泛運(yùn)用到審計(jì)中來,特別是在審計(jì)實(shí)施過程中的各個(gè)環(huán)節(jié):數(shù)據(jù)的采集、整理過程可以使用各種成熟的技術(shù)和工具,包括數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)、數(shù)據(jù)庫同步復(fù)制技術(shù)、數(shù)據(jù)庫聯(lián)邦技術(shù)、數(shù)據(jù)裝載與清洗工具以及審計(jì)軟件等相關(guān)技術(shù)。在整個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)過程中,核心問題就是對采集、處理后的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。 數(shù)據(jù)分析是對數(shù)據(jù)的處理,并試圖使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。 數(shù)據(jù)是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現(xiàn)形態(tài)和內(nèi)容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則是數(shù)據(jù)分析最為重要的工具。

(一)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之一:聯(lián)機(jī)分析處理

審計(jì)業(yè)務(wù)流程中,最主要的環(huán)節(jié)是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中各種類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn),聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)為數(shù)據(jù)分析提供了強(qiáng)有力的審計(jì)分析工具。

聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)(On-Line Analytical Processing,簡稱OLAP),是針對決策問題的聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)訪問和分析,也是目前對于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法。聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)最基本、最核心的特征就是從多個(gè)角度分析數(shù)據(jù),也稱為多維分析。它支持審計(jì)人員從不同的角度,靈活快捷地對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析,從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律。OLAP展現(xiàn)在用戶面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉(zhuǎn)、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術(shù),在屏幕上展示多維視圖的結(jié)構(gòu),使用戶直觀地理解、分析數(shù)據(jù),進(jìn)行決策支持。

一般而言,多維數(shù)據(jù)分析可以分為以下幾個(gè)步驟:

1.獲取審計(jì)數(shù)據(jù)源

多維數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源可以直接設(shè)置為被審計(jì)單位的后臺數(shù)據(jù)庫,也可以設(shè)置為審計(jì)人員自行生成的中間數(shù)據(jù)庫:通過了解被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)字典,了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中各表中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的內(nèi)容、各字段的含義以及各表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和特點(diǎn),從與審計(jì)分析主題業(yè)務(wù)類別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映該業(yè)務(wù)類別主要信息的字段,組織這些字段,來構(gòu)建我們的數(shù)據(jù)倉庫模型。審計(jì)人員可通過數(shù)據(jù)庫嵌入或數(shù)據(jù)庫鏈接等連接方式將數(shù)據(jù)導(dǎo)入,在對數(shù)據(jù)進(jìn)行格式定義和清理后,生成所需的審計(jì)中間數(shù)據(jù)倉庫。相對來說,后一種方式更為安全、可靠。

2.創(chuàng)建多維數(shù)據(jù)集

多維數(shù)據(jù)集也就是常說的數(shù)據(jù)立方體,它是聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)中的主要對象,是一項(xiàng)可對數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速訪問的技術(shù)。多維數(shù)據(jù)集是一個(gè)數(shù)據(jù)集合,通常從數(shù)據(jù)倉庫的子集構(gòu)造,并組織和匯總成一個(gè)由一組維度和度量值定義的多維結(jié)構(gòu)。維度是審計(jì)人員分析指標(biāo)時(shí)所觀察的不同角度,度量值則是各個(gè)角度的具體數(shù)值,如一個(gè)用于銷售分析的多維數(shù)據(jù)集內(nèi)包括時(shí)間、地區(qū)、產(chǎn)品維度及其度量值銷售金額、銷售數(shù)量等。

3.瀏覽分析數(shù)據(jù)

建立完多維數(shù)據(jù)集之后,原來需要反復(fù)、多次查詢和無法查詢的數(shù)據(jù)信息,就可以通過切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等操作挖掘出來。審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求,對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類、預(yù)測等分析,尋找其中隱含的模式和知識,來迅速掌握總體情況。當(dāng)趨勢、異常或者錯(cuò)誤被確定后,還可以深入到底層數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取,作進(jìn)一步的分析和判斷。

(二)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之二:數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識的過程。它一般采取排除人為因素而通過自動(dòng)的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動(dòng),利用數(shù)據(jù)倉庫中包含的信息;數(shù)據(jù)挖掘可以回答審計(jì)人員原先根本沒有想過的問題,它是在對數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識的基礎(chǔ)上,對數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析方法很多,目前在審計(jì)工作中的常用方法主要有:(1)數(shù)據(jù)概化。數(shù)據(jù)庫中通常存放著大量的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)概化可將大量與任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過該方法,審計(jì)人員可從不同角度、不同層次上了解某類數(shù)據(jù)的概貌,從而為其判斷提供依據(jù)。(2)聚類分析。 聚類分析是將數(shù)據(jù)分組成多個(gè)類或簇,同一個(gè)簇中的對象之間具有較高的相似度。在審計(jì)中,對于特定交易記錄群的聚類分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個(gè)群的特征,找出離群孤立點(diǎn),對其重點(diǎn)分析,確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。(3)關(guān)聯(lián)分析。它通過利用關(guān)聯(lián)規(guī)則可以從操作數(shù)據(jù)庫的所有細(xì)節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的模式,其目的是挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。因此,在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)中,可運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析技術(shù)方法,針對同類或不同類會(huì)計(jì)科目及數(shù)據(jù)項(xiàng)之間可能存在某種對應(yīng)關(guān)系來查找、挖掘,從而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為審計(jì)人員的進(jìn)一步工作提供參考。

數(shù)據(jù)挖掘在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的實(shí)施步驟如圖2:

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用過程一般需要經(jīng)歷確定挖掘?qū)ο?、?shù)據(jù)準(zhǔn)備、建立模型、數(shù)據(jù)挖掘、結(jié)果分析與知識應(yīng)用這樣幾個(gè)階段。審計(jì)人員和數(shù)據(jù)挖掘人員首先要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容要求確定數(shù)據(jù)來源,并對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換和清理;在此基礎(chǔ)之上,針對審計(jì)任務(wù)的所屬類別,確定將要進(jìn)行的挖掘操作類型,如統(tǒng)計(jì)分析、聚類、關(guān)聯(lián)規(guī)則等,設(shè)計(jì)或選擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法,產(chǎn)生數(shù)學(xué)分析模型并加以實(shí)現(xiàn);然后對模型進(jìn)行評價(jià),解釋并評估挖掘結(jié)果,其使用的分析方法一般應(yīng)視數(shù)據(jù)挖掘操作而定,通常會(huì)用到可視化技術(shù);最后,根據(jù)審計(jì)人員的要求,對所獲得的設(shè)計(jì)知識進(jìn)行組織,并以一種審計(jì)人員能夠使用的方式呈現(xiàn)。

聯(lián)機(jī)分析處理與數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)的主要區(qū)別在于:聯(lián)機(jī)分析處理屬于一種驗(yàn)證型的分析,即在某個(gè)假設(shè)的前提下通過數(shù)據(jù)查詢和分析來驗(yàn)證或否定這個(gè)假設(shè),其分析過程本質(zhì)上是一個(gè)演繹推理的過程。它側(cè)重于與用戶的交互、快速的響應(yīng)速度及提供數(shù)據(jù)的多維視圖,屬于用戶驅(qū)動(dòng),因此,很大程度上受到用戶水平的限制。而數(shù)據(jù)挖掘不是用于驗(yàn)證某個(gè)假定模型的正確性,而是在數(shù)據(jù)庫中自己尋找模型,注重自動(dòng)發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的模式和有用信息,其本質(zhì)是一個(gè)歸納的過程。數(shù)據(jù)挖掘?qū)儆跀?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng),使審計(jì)人員不必提出確切的要求,系統(tǒng)能夠根據(jù)數(shù)據(jù)本身的規(guī)律性,自動(dòng)地挖掘數(shù)據(jù)潛在的模式。所以,從數(shù)據(jù)分析深度的角度來看,聯(lián)機(jī)分析處理位于較淺的層次,而數(shù)據(jù)挖掘則處于較深的層次,二者最關(guān)鍵的差別在于是否能自動(dòng)地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、結(jié)論

綜上所述,雖然基于聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用尚處于起步階段,但已經(jīng)顯示出傳統(tǒng)審計(jì)方法無法比擬的巨大優(yōu)勢。數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅是一種審計(jì)技術(shù),而且是一種審計(jì)的思維方式。相信這種新的審計(jì)方式將為審計(jì)行業(yè)帶來新的機(jī)遇,并促進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的深層次發(fā)展。

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篇7

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(b)-162-03

改革開放的不斷深入給國家審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計(jì)過程中，還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合徹績效審計(jì)上還有瑕疵等問題，研究這個(gè)問題十分重要。

1績效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來，越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。

1.1審計(jì)力量不足

目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動(dòng)較大，在這種情況下，審計(jì)人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評價(jià)的專職人員更為緊缺，在審計(jì)過程中常常會(huì)發(fā)生審計(jì)評價(jià)無法切中要害，審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計(jì)評價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。

1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定

從審計(jì)的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對于社會(huì)效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價(jià)；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。

1.3缺乏準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

長期以來，我國對財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面，而忽視對財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對這個(gè)問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價(jià)的新內(nèi)容。由于績效審計(jì)的對象往往會(huì)有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)制度未作規(guī)定。我國需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，需要對其所承擔(dān)的社會(huì)管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價(jià)。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績效審計(jì)上還有瑕疵

近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越多地考慮到績效審計(jì)的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯(cuò)，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計(jì)涉及被審計(jì)對象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價(jià)范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求，而對決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計(jì)對象的復(fù)雜性，克服審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績效審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而，我國從審人員在績效審計(jì)這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會(huì)科學(xué)教育，調(diào)查或評價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少，對被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計(jì)工作已有二十多年，但審計(jì)人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計(jì)工作，缺少績效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開展績效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素[5]。

2績效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義

績效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計(jì)，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會(huì)管理制度，解決民生問題，提高社會(huì)服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計(jì)，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會(huì)現(xiàn)象。審計(jì)工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動(dòng)和效益的評估，對我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題?？冃徲?jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計(jì)的程序和方法，監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段，因?yàn)樗菍?jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績效審計(jì)的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3績效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑

3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量

隨著社會(huì)的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃，有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況，一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計(jì)政策，有一定級別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。

3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評價(jià)體系

在擬定和制定評價(jià)體系的過程中，審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評價(jià)評分量化方法，可以確定本次審計(jì)評價(jià)更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。

3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個(gè)東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計(jì)結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個(gè)假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。

3.4盡快將績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“寫入法律”

“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實(shí)績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績效審計(jì)也是恰逢其時(shí)，既然《審計(jì)法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》要求對所在單位財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個(gè)行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。

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篇8

關(guān)鍵詞：人民銀行 內(nèi)部審計(jì) 咨詢職能

1998年，以內(nèi)審部門設(shè)立為標(biāo)志，人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體制發(fā)生了重大變化。近年來，在加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、履行審計(jì)職能、創(chuàng)新工作管理、促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面開展了卓有成效的工作，促進(jìn)內(nèi)審工作的質(zhì)量和水平邁上了新的臺階。在2010年央行系統(tǒng)深入開展“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”活動(dòng)中，通過學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作中還存在不足和差距，審計(jì)工作的管理咨詢作用沒有充分發(fā)揮便是其之一。

一、咨詢職能是內(nèi)審工作的本質(zhì)要求

1、人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展

人民銀行內(nèi)部審計(jì)成立于1998年，是我國內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)成員，它接受內(nèi)審協(xié)會(huì)及本行行長的領(lǐng)導(dǎo)，依法獨(dú)立對人民銀行各職能、直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，依法獨(dú)立對人民銀行各職能，直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人及工作人員履職情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，提出報(bào)告并作出建議的內(nèi)設(shè)職能部門，內(nèi)審監(jiān)督和檢查職能載入1999年《中國人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》中。

2003年中國人民銀行成為國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的宏觀調(diào)控部門，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算合規(guī)性為主向督促職能部門、直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)控制度，完善自我約束機(jī)制方向轉(zhuǎn)變，并在內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容與方法方面，作了有益的探索與嘗試，內(nèi)審職能由查錯(cuò)糾弊向內(nèi)控制度評審過渡。

2005年新的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》增加了對職能部門、直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督內(nèi)容。

2006年《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》提出了內(nèi)部控制的框架性意見和方向性指導(dǎo)，由環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)成了中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)的重任，內(nèi)審職能由單純的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)、組織目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的分析與評估上。

2、內(nèi)部審計(jì)起源和發(fā)展歷程

內(nèi)部審計(jì)源于企業(yè)管理者為了驗(yàn)證用以決策的（會(huì)計(jì)）信息而產(chǎn)生了對分離的內(nèi)部確認(rèn)職能的迫切需要。剛開始，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)營職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失，很快地，內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到對幾乎所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證。1947年，IIA的《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書》里指出，盡管內(nèi)部審計(jì)主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事務(wù)，業(yè)務(wù)性質(zhì)的事務(wù)也屬于它的活動(dòng)范圍。

直到上世紀(jì)九十年代，內(nèi)部審計(jì)主要工作還是進(jìn)行業(yè)務(wù)信息真實(shí)性和業(yè)務(wù)工作合規(guī)性審計(jì)，1993年IIA的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說明書》指出“內(nèi)部審計(jì)的范圍包括檢查和評價(jià)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，及履行職責(zé)的工作質(zhì)量”。

進(jìn)入新世紀(jì)，IIA在《職業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2002版）中對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了新的定位：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能定位就是為組織治理提供三種確認(rèn)和一種咨詢，即：風(fēng)險(xiǎn)評估、控制確認(rèn)和遵循性確認(rèn)和提供咨詢或經(jīng)營導(dǎo)向的工作。

當(dāng)我們對照國際國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，來審視央行內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容時(shí)，當(dāng)前央行內(nèi)部審計(jì)工作還主要局限于對業(yè)務(wù)工作遵循性的確認(rèn)，尤其是對業(yè)務(wù)工作遵守各種法律規(guī)章、制度規(guī)程的合規(guī)性確認(rèn)。還沒有完全走出“內(nèi)審就是查賬”的功能局限，應(yīng)當(dāng)考慮圍繞央行工作和內(nèi)審部門實(shí)際，全面發(fā)揮內(nèi)審的確認(rèn)、咨詢職能作用，特別是如何履行咨詢職能，發(fā)揮內(nèi)審在顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等方面的作用。

二、如何發(fā)揮內(nèi)審工作的咨詢職能

1、發(fā)揮咨詢職能是注重審計(jì)成果運(yùn)用，擴(kuò)大審計(jì)價(jià)值

央行內(nèi)審成果，是審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)管理的總結(jié)與歸納，是未來審計(jì)工作的一種預(yù)測，可通過各類方式予以陳述，并對人民銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)起積極的推動(dòng)作用。

一份內(nèi)審工作總結(jié)一般不會(huì)少這樣幾個(gè)字眼：“審計(jì)查出問題X個(gè)，查出違規(guī)金額Y元，整改得到落實(shí)Z個(gè)……”。這就是一個(gè)工作階段內(nèi)審人員所創(chuàng)下的工作成績，但內(nèi)部審計(jì)成果不單指查出問題的多少。

央行內(nèi)審工作的最終目標(biāo)是促進(jìn)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制由他律向自律的轉(zhuǎn)變，最終確保其內(nèi)部工作規(guī)范有序，杜絕隱患，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)乃至達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中，由于審計(jì)與被審計(jì)對象受自身利益的驅(qū)動(dòng)，加之監(jiān)督意識的弱化，往往忽略了如何舉一反三，完善內(nèi)控，從根本和源頭上防范，乃至經(jīng)常出現(xiàn)屢審屢犯的情況。

為此，通過審計(jì)檢查了解和發(fā)現(xiàn)的央行業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中存在的不足、管理和制度中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過內(nèi)審分析透視問題、查找原因、幫助領(lǐng)導(dǎo)決策，提出解決問題的合理意見和防范可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)建議，充分運(yùn)用審計(jì)成果，不但要將審計(jì)成果為行管理層所用，更要將審計(jì)成果為被審對象所用，為領(lǐng)導(dǎo)決策所用，這樣才能更好地起到內(nèi)審“參謀”和“助手”作用。

現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)審部門可以把內(nèi)審成果的收集和運(yùn)用納入到審計(jì)工作目標(biāo)中，比如把審計(jì)成果和執(zhí)行貨幣政策結(jié)合起來。認(rèn)真開展對貨幣政策工具有效性的審計(jì)與調(diào)查工作，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)范圍和空間。建立一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)反饋制度，在全行及時(shí)召開審計(jì)結(jié)果情況通報(bào)會(huì)，引起了各業(yè)務(wù)主管部門更加關(guān)注在管理上的不足，同時(shí)促使業(yè)務(wù)主管部門有針對性地監(jiān)督下級部門采取措施加以整改，使內(nèi)審成果得以有效轉(zhuǎn)化。

2.創(chuàng)新內(nèi)審工作理念是發(fā)揮咨詢職能的關(guān)鍵

受思維模式、自身素質(zhì)等方面影響，基層央行內(nèi)審工作同日趨發(fā)展的金融形勢很不適應(yīng)。需要結(jié)合國內(nèi)外最新內(nèi)審理論的發(fā)展情況，探索新的內(nèi)部審計(jì)方式、方法，樹立現(xiàn)代內(nèi)審理念。

考慮內(nèi)審工作的獨(dú)立性和客觀性的問題，特別是要確立客觀性第一的理念，正確處理內(nèi)審工作中可能存在的利益沖突問題；要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展和職業(yè)操守問題，在工作中堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、保密、勝任的原則，特別是增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)熟練性和職業(yè)審慎性；要考慮真正確立內(nèi)審工作“增加價(jià)值”的理念，特別是探索使內(nèi)審工作更加有效地為央行實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、改善運(yùn)營、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。

切實(shí)圍繞央行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程來開展審計(jì)工作，主要包括：圍繞央行的職能和業(yè)務(wù)，切實(shí)由單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；并通過審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)各級行管理層和業(yè)務(wù)部門切實(shí)履行內(nèi)控體系建設(shè)和維護(hù)的責(zé)任等。

篇9

關(guān)鍵詞：行為審計(jì)　審計(jì)行為　行為科學(xué)

一、行為審計(jì)概述

(一)行為審計(jì)概念行為科學(xué)是研究人類行為特征的科學(xué)。隨著審計(jì)行為和審計(jì)科學(xué)的不斷發(fā)展，行為科學(xué)不斷地被應(yīng)用于實(shí)踐活動(dòng)，當(dāng)行為科學(xué)應(yīng)用于審計(jì)活動(dòng)時(shí)，行為審計(jì)學(xué)就誕生了。行為審計(jì)學(xué)是行為科學(xué)在審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)和運(yùn)用，是通過對審計(jì)活動(dòng)中各種行為的分析和研究，使其不斷合理化、科學(xué)化，最終提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量的一門審計(jì)學(xué)科(陶艷娟、靳炎，2003)。行為審計(jì)是從社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科的角度分析審計(jì)過程中各種行為的一種研究范式。它與傳統(tǒng)的審計(jì)研究分析問題的角度是不同的，其方法主要有觀察法、實(shí)驗(yàn)法和問卷調(diào)查法等。如在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)常用查賬法，而行為審計(jì)則多用問卷調(diào)查方法；在分析異常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象原因時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)認(rèn)為主要從制度建設(shè)的角度進(jìn)行分析，而行為審計(jì)則從心理學(xué)和社會(huì)因素進(jìn)行解釋，強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的主觀行為因素的影響，因而強(qiáng)調(diào)對人的激勵(lì)和行為的管理。

(二)行為審計(jì)的研究范式

審計(jì)活動(dòng)過程中，審計(jì)師的決策行為是影響審計(jì)質(zhì)量最直接的因素其他許多因素通過影響審計(jì)師決策行為從而影響審計(jì)質(zhì)量。如審計(jì)師可能因?yàn)橹苯踊蜷g接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，產(chǎn)生獨(dú)立性問題。獨(dú)立性會(huì)影響審計(jì)師在審計(jì)過程中的決策行為，讓審計(jì)師不能保持客觀公正，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而影響審計(jì)質(zhì)量。從獨(dú)立性到審計(jì)師的行為特征，再到審計(jì)質(zhì)量，這是一個(gè)決定審計(jì)質(zhì)量的邏輯過程。然而審計(jì)師的行為特征是不容易被觀察的，而且往往帶有審計(jì)師個(gè)人的主觀性，這些行為特征很多只能用行為科學(xué)去分析和解釋。如果用傳統(tǒng)的方法去研究，審計(jì)師的決策行為就像是一個(gè)神秘的“黑匣子”，只能關(guān)注審計(jì)師的決策行為的結(jié)果(即審計(jì)質(zhì)量)，而無法知道審計(jì)師究竟是怎么作決策的。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)研究往往略過審計(jì)師的決策行為，直接研究各種因素對審計(jì)質(zhì)量的影響。沒有運(yùn)用行為科學(xué)對審計(jì)師行為的分析，這樣的研究結(jié)果有如“盲人摸象”，只能總結(jié)出一些表面現(xiàn)象，卻不能理解現(xiàn)象背后深厚的原因。行為審計(jì)需要解決的就是打開審計(jì)師決策行為這個(gè)曾經(jīng)不可探索的“黑匣子”，探析審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，到底是怎么樣做決策的，表現(xiàn)出怎樣的行為特征。通過行為審計(jì)研究，就可以及更好地了解各種因素是怎樣影響審計(jì)師的行為特征，審計(jì)師的行為特征又是怎樣影響審計(jì)質(zhì)量的，這樣才能理解審計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。

二、行為審計(jì)相關(guān)研究

(一)行為審計(jì)與行為會(huì)計(jì)　在我國審計(jì)研究中，將行為審計(jì)直接納入行為會(huì)計(jì)的范圍，而較少對行為審計(jì)作單獨(dú)的研究。這反映了行為審計(jì)與行為會(huì)計(jì)存在很大的關(guān)聯(lián)性，行為審計(jì)研究是行為會(huì)計(jì)研究中最為重要的組成部分。但行為審計(jì)與行為會(huì)計(jì)本身是著一定的界線的，它們也有著各自相對獨(dú)立的研究領(lǐng)域。行為會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域主要包括：人類行為對設(shè)計(jì)、構(gòu)建和運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響；會(huì)計(jì)系統(tǒng)對人類行為的影響；預(yù)測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略(吳春賢、蘇鵬飛，2008)。而行為審計(jì)主要研究的是外部因素對審計(jì)師決策行為的影響以及審計(jì)師決策行為對審計(jì)質(zhì)量的影響。相對于行為會(huì)計(jì)，行為審計(jì)有其自身的特殊性。會(huì)計(jì)行為是一個(gè)信息加工的過程，而審計(jì)行為是一人信息評價(jià)過程。相對于會(huì)計(jì)，審計(jì)的過程中涉及到更多的經(jīng)驗(yàn)判斷，人的行為在其中有著更大的影響和作用。如審計(jì)師在評估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要涉及對管理層誠信的評價(jià)，這在很大程度上要取決于審計(jì)師對管理層人員的個(gè)人主觀評價(jià)；在了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，要確定相應(yīng)的重要性水平，重要性水平到底為多少，也取決于審計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷；在實(shí)質(zhì)性測試中，往往需要進(jìn)行抽樣測試，樣本量的大小，樣本的選取也是要受審計(jì)師主觀判斷影響的。而實(shí)際研究中，行為審計(jì)研究也越來越受到學(xué)者的重視。根據(jù)Bamber(1993)的統(tǒng)計(jì)，在行為會(huì)計(jì)研究的構(gòu)成中，行為審計(jì)研究所占比重由1987年的28％增加到1991年的58％(劉小年、岳陽，2005)。從行為會(huì)計(jì)發(fā)展歷程回顧中可以發(fā)現(xiàn)，行為會(huì)計(jì)研究的重心在不斷變遷，經(jīng)歷了行為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的初興、行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的淡化和行為審計(jì)領(lǐng)域的蓬勃(韓永斌，2005)。由于行為審計(jì)相對于行為會(huì)計(jì)的特殊性以及行為審計(jì)的日益增加的重要性，有必要將行為審計(jì)應(yīng)該從行為會(huì)計(jì)中分離出來，形成相對專門化的研究，而不應(yīng)該僅作為行為會(huì)計(jì)的一個(gè)部分，作抽象的研究。

(二)行為審計(jì)與審計(jì)行為　王開田(1996)從本質(zhì)、研究客體、范圍、目標(biāo)、理論基礎(chǔ)、構(gòu)成要素、約束機(jī)制和起源等方面，總結(jié)了行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為的差異。這些差異同樣也適合于行為審計(jì)與審計(jì)行為。審計(jì)行為實(shí)際上是對審計(jì)本質(zhì)的一種理解和認(rèn)識，因?yàn)閷徲?jì)從根本上來講是一個(gè)行為過程，是審計(jì)行為主體有目的的一般活動(dòng)。而行為審計(jì)是一種審計(jì)研究的范式，是從個(gè)體行為特征角度對審計(jì)行為過程進(jìn)行分析的新方式(韓永斌，2005)。因此，行為審計(jì)并不是一般意義上的審計(jì)行為研究。目前我國有很多關(guān)于審計(jì)行為的研究，但多不是真正意義上的行為審計(jì)研究。吳旭虹(2004)對審計(jì)行為的研究進(jìn)行了總結(jié)，這些審計(jì)行為研究并多數(shù)沒有運(yùn)用行為科學(xué)研究解釋問題，更多的是分析了表現(xiàn)出來的現(xiàn)象，而沒有研究審計(jì)師內(nèi)在的決策過程。如未支付的審計(jì)收費(fèi)、準(zhǔn)租金(源于對審計(jì)市場中低價(jià)攬客的行為)、事務(wù)所規(guī)模和市場競爭等因素，導(dǎo)致審計(jì)人員會(huì)對客戶產(chǎn)生依賴，從而損害審計(jì)師的獨(dú)立性。相關(guān)的研究主要分析這些因素對審計(jì)質(zhì)量的影響，間接得出這些因素對審計(jì)師行為獨(dú)立性的影響，而沒有運(yùn)用行為科學(xué)的方法(如場景模擬實(shí)驗(yàn))，分析這些因素是怎樣影響審計(jì)師的行為，審計(jì)師在面臨這些因素的影響時(shí)，表現(xiàn)出怎么樣的行為特征。只有當(dāng)行為科學(xué)應(yīng)用于審計(jì)活動(dòng)時(shí)，才是真正意義上的行為審計(jì)。在現(xiàn)有的研究中有一些關(guān)于“審計(jì)行為科學(xué)”的研究，如陶艷娟、靳炎(2003)的《從行為科學(xué)論審計(jì)》，楊慧君、楊偉國(2005)的《論審計(jì)行為科學(xué)的研究》等。與行為審計(jì)的涵義是基本一致的，這些研究可以是行為審計(jì)的研究。本文認(rèn)為，以后的研究應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)范為行為審計(jì)學(xué)。行為會(huì)計(jì)學(xué)就是有關(guān)會(huì)計(jì)的行為科學(xué)。但現(xiàn)在很少有人提“會(huì)計(jì)行為科學(xué)”，而是直接使用“行為會(huì)計(jì)學(xué)”這個(gè)概念。因此，也應(yīng)該將“審計(jì)行為科學(xué)”直接規(guī)范為“行為審計(jì)學(xué)”，以避免引起概念上的混亂，并可提高行為審計(jì)學(xué)的影響力度。

三、行為審計(jì)的研究范圍及其方法

(一)行為審計(jì)的研究典范　行為會(huì)計(jì)主要研究審計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)過程中表現(xiàn)出來的行為特征，包括外部因素對審計(jì)師決策行為的影響以及審計(jì)師決策行為對審計(jì)質(zhì)量的影響。

(1)透鏡模型?！巴哥R模型”又叫政策捕捉，是利用模型的建立與統(tǒng)計(jì)方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式。行為審計(jì)研究的早期，研究

者多應(yīng)用“透鏡模型”理論來發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的行為特征和判斷政策。在一般的研究中，往往會(huì)作出理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，假定參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完全理性的，因而在相同的條件下具有一致的行為特征，從而無視人的個(gè)體行為因素。然而經(jīng)濟(jì)學(xué)的理解性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)往往是不成立的，由于人的認(rèn)識的局限性，人都是有限理性的。所以在分析和判斷問題時(shí)，不能忽視了個(gè)體的人的因素。“透鏡模型”強(qiáng)調(diào)人判斷是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)概率計(jì)算的過程，受到個(gè)體差異的影響。在對信息進(jìn)行處理判斷時(shí)，個(gè)人主體起著非常主動(dòng)的作用(盡管個(gè)人從外界收到的原始信息可能會(huì)有缺陷或不真實(shí)，但當(dāng)把得到的感覺信息與過去的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來時(shí)，就可能會(huì)達(dá)到對環(huán)境真實(shí)狀態(tài)的正確認(rèn)識和評估)。因此，不同個(gè)人的行為特征可能是不同的，但每一個(gè)體的長期行為會(huì)表現(xiàn)出一個(gè)穩(wěn)定的傾向性，而這些個(gè)人的行為特征是可以被觀察的。“透鏡模型”尋找和總結(jié)人們對許多各種信息的反應(yīng)規(guī)律，研究這些信息的輸入與決策者作出的判斷、決策和預(yù)測的結(jié)論之間的穩(wěn)定關(guān)系。決策者被認(rèn)為是通過信息處理，從而形成對事項(xiàng)的認(rèn)識。行為審計(jì)中的鏡透模型主要探討審計(jì)人員如何處理或整合其所搜集的數(shù)據(jù)，如果每位審計(jì)師的數(shù)據(jù)處理方式可以用統(tǒng)計(jì)方法加以描述和推論，則這位審計(jì)人員的行為特征就已經(jīng)被捕捉。利用“透鏡模型”來研究審計(jì)判斷行為，一般采用實(shí)驗(yàn)研究方式?！巴哥R模型”是審計(jì)師對信息的處理結(jié)果的判斷模型，它強(qiáng)調(diào)信息輸入與信息處理結(jié)果表現(xiàn)為一種穩(wěn)定關(guān)系。但并沒有探索信息使用者的信息處理內(nèi)在過程，并不能很好地描述和判斷人們內(nèi)心的真實(shí)的認(rèn)知過程。即“透鏡模型”仍然是站在黑匣子的外面觀察審計(jì)師的行為特征，只能觀察到其現(xiàn)象并加以歸納總結(jié)，并不能洞察到審計(jì)師決策行為的過程。對決策過程的更好認(rèn)識需要詳細(xì)地描述信息處理過程。

(2)判斷認(rèn)識過程。正是由于意識到透鏡模型的局限性，行為審計(jì)開始研究人類對信息進(jìn)行判斷和決策的過程，即判斷的認(rèn)知過程?！芭袛嗾J(rèn)識過程”主要研究決策人員評估所取得的信息并形成出現(xiàn)各種可能結(jié)果的主觀概率的過程。它主要關(guān)注人類獲得新的信息時(shí)，是否按照貝葉斯法則修正先前的判斷，討論環(huán)境中的多種信息是如何被賦予不同的權(quán)重、決策者的判斷是否具有一致性、決策者的決策是否存在經(jīng)驗(yàn)法則等。Tversky&Kahneman(1974)發(fā)現(xiàn)，人類在進(jìn)行判斷時(shí)，并不是依據(jù)貝葉斯定理，而是根據(jù)一些較簡單的經(jīng)驗(yàn)法則進(jìn)行的(劉小年、岳陽，2005)。經(jīng)驗(yàn)法則是指根據(jù)日常生活逐漸積累形成的經(jīng)驗(yàn)來做決策的方式。經(jīng)驗(yàn)法則在理論上看來是不合理的，但根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則來做判斷是相當(dāng)有效的方式，因?yàn)槟軌驕p少判斷所需要的程序、時(shí)間和數(shù)量，而且其效果并不一定比理性地根據(jù)貝葉斯定理來做決策的效果差，這是人們幾乎沒有按照貝葉斯法則來調(diào)整先前概率，而是運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)對決策任務(wù)進(jìn)行簡單化處理的原因。典型的經(jīng)驗(yàn)法則有三種類型：代表性、易得性和錨定及調(diào)整。代表性是指當(dāng)個(gè)人在做決策判斷時(shí)，會(huì)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)將所獲得的信息與自己經(jīng)歷過的具有代表性的類似事項(xiàng)進(jìn)行比較和匹配，如果能夠?qū)?yīng)上，決策者便依據(jù)原有的事項(xiàng)的結(jié)果作出決策。但代表性經(jīng)驗(yàn)判斷可能會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的判斷偏差，包括對忽視先前概率、對樣本規(guī)模大小不敏感以及有效度的錯(cuò)覺等。易得性是指人們在做決策判斷時(shí)，往往會(huì)依賴最先想到的經(jīng)驗(yàn)和信息(相信第一感覺)，并認(rèn)定這些最先想起的事件會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)，以此易得的經(jīng)驗(yàn)信息作為判斷的依據(jù)。錨定與調(diào)整是指當(dāng)人們需要對某個(gè)事件做出定量判斷時(shí)，趨向于把對將來的估計(jì)和過去已有的估計(jì)相聯(lián)系，并通過調(diào)整形成對事件的判斷結(jié)果。即決策者現(xiàn)在的決策會(huì)受以前的決策的影響，從而形成思維定勢。如審計(jì)師在前一年度對被審計(jì)單位出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。那么在本年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師往往會(huì)以被審計(jì)單位去年的情況為一個(gè)參考值，然后將本年度的情況與上年度作一個(gè)比較，然后根據(jù)比較得到的差異對上年度的審計(jì)意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而形成本年度的審計(jì)意見。但由于人的思維慣性，人們從最初的參照值出發(fā)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整常常是不充分的。行為審計(jì)中對錨定效應(yīng)的研究相對較多。行為審計(jì)中的“判斷認(rèn)識過程”研究審計(jì)師對信息進(jìn)行判斷和決策的過程，分析審計(jì)的判斷過程中是按照理性的按照貝葉斯法則來進(jìn)行決策，還是更多地信賴于上述經(jīng)驗(yàn)法則。判斷認(rèn)知過程研究對審計(jì)判斷過程研究的影響重大，研究審計(jì)人員處理所取得的信息內(nèi)在過程，研究審計(jì)師的決策行為，為審計(jì)學(xué)的研究開辟了新的發(fā)展方向。

(3)決策前行為。在研究了審計(jì)師的決策結(jié)果和決策過程后，行為審計(jì)要以進(jìn)一步研究審計(jì)師的“決策前行為”?！皼Q策前行為”研究信息使用者在決策前的思考過程，研究決策在決策者大腦中是怎樣形成的。“決策前行為”倡導(dǎo)四種客觀研究方法：觀察法、條件反射法、口頭報(bào)告法和測驗(yàn)法。其中，口頭報(bào)告成為分析審計(jì)人員決策前信息處理過程的主要方法，它要求被測試者在進(jìn)行判斷和決策的過程中要用語言來表達(dá)他們的思想過程。透鏡模型利用模型的建立與統(tǒng)計(jì)方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式，被稱為黑匣子，因?yàn)槠錄]有探索信息使用者的信息處理過程。口頭報(bào)告法彌補(bǔ)了“透鏡模型”的不足，探討決策者做成決策前如何獲取信息、獲取哪些信息、使用信息的時(shí)間長度以及如何評估、分析與運(yùn)用信息等過程。運(yùn)用口頭報(bào)告方法做審計(jì)研究，實(shí)驗(yàn)者要求受試者根據(jù)一些資料進(jìn)行決策，并且在接觸到資料以至作出決策之間，將其思考過程全部說出來?？陬^報(bào)告方法對于審計(jì)學(xué)者研究審計(jì)人員的判斷過程有極大的幫助，也為分析審計(jì)人員解決問題能力的研究找到了一個(gè)突破口。

(4)問題解決能力。信息使用者解決問題的能力(即判斷能力)是行為審計(jì)的重要研究領(lǐng)域。心理學(xué)家認(rèn)為，影響問題解決的因素包括專家與專長、心理定勢、功能鎖定以及問題的性質(zhì)等。其中，專家與專長因素的研究最為行為審計(jì)學(xué)者所關(guān)注。在行為審計(jì)中，“問題解決”研究審計(jì)師解決問題的能力。如可以分析有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員與無經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員的能力差異，分析他們之間的差異是由審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長短的差異造成，還是取決于特定知識的差異。通過“問題解決”研究，可以了解哪些因素對審計(jì)師的能力影響更大。從近期行為審計(jì)研究發(fā)展來看，其研究重心逐步從研究判斷審計(jì)人員的認(rèn)知過程轉(zhuǎn)移到研究審計(jì)人員的判斷能力上來。

(二)行為審計(jì)的研究方法　利用不同研究方法探討相同問題，可以從不同的角度進(jìn)一步測試研究發(fā)現(xiàn)的穩(wěn)定性，能促進(jìn)研究范式之間相互取長補(bǔ)短，增強(qiáng)認(rèn)識的全面性。相對于其他審計(jì)研究，行為審計(jì)有其獨(dú)特的研究方法，從不同分析角度為審計(jì)領(lǐng)域的研究提供了新的思路。行為審計(jì)主要研究人的行為特征，其研究方法主要是實(shí)驗(yàn)法、觀察法、條件反向法等。在現(xiàn)階段，行為審計(jì)研究大多通過實(shí)驗(yàn)方式進(jìn)行，并未更多地嘗試其他的直接客觀方法，如觀察法、條件反射法等。行為審計(jì)的實(shí)驗(yàn)和實(shí)地研究方法提供了一種事前研究的途徑，揭示了個(gè)體決策行為過程和規(guī)律。如在利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的滯后性決定了其研究的滯后性，所以運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的研究都只能事后總結(jié)，而不能事前預(yù)測。而實(shí)驗(yàn)方法可以建立虛擬環(huán)境來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)方法的使用對個(gè)體決策的效果，從而對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行事前研究，有利于會(huì)計(jì)政策實(shí)施目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，個(gè)體實(shí)驗(yàn)研究能使我們深入觀測到個(gè)體的決策過程的黑匣子中。

四、行為審計(jì)研究的總結(jié)與展望

篇10

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計(jì)理論動(dòng)態(tài)與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗： 現(xiàn)代企業(yè) 管理審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)

〖Abstract〗： object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world， analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically， appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base， I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment， then I put forward the new idea “internal management audit”， drought the scope of “internal management audit”， defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. ”Internal management audit“ conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit. I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice， I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.

〖Key words〗： modern enterprise management audit internal control audit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否具有管理功能？審計(jì)理論界對這個(gè)的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的層級，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量，從而提升內(nèi)部審計(jì)在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計(jì)斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計(jì)職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識，從而，使內(nèi)部審計(jì)停留在微觀審計(jì)層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實(shí)踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)入而更加有效率？這是一個(gè)值得探究的問題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾種認(rèn)識

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時(shí)，原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)？這是我們必須首先思考的問題。就這個(gè)問題，當(dāng)前比較集中的觀點(diǎn)有如下幾種：

1、管理審計(jì)（Management Audit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計(jì)”（Management Audit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計(jì)人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個(gè)別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一， 1999）。我國管理審計(jì)的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計(jì)人員開展的管理審計(jì)稱之為內(nèi)向型管理審計(jì)，按照他的觀點(diǎn)，內(nèi)向型管理審計(jì)是對組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)， 1996）。

2、經(jīng)營審計(jì)（Operational Audit）O.美國D？L？弗萊什 S？西沃爾特在《經(jīng)營審計(jì)及其起源》中談到，經(jīng)營審計(jì)并非財(cái)務(wù)審計(jì)，它的目的是評價(jià)一個(gè)公司或者公司某個(gè)職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價(jià)活動(dòng)。 D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計(jì)下了一個(gè)比較長的定義，即：經(jīng)營審計(jì)是評價(jià)一個(gè)組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營活動(dòng)的效果、效率和經(jīng)營的性，并將評價(jià)結(jié)果和改進(jìn)建議，報(bào)告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營審計(jì)”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)》一書的序言中指出，經(jīng)營審計(jì)指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)。

3、內(nèi)部控制審計(jì)（internal control audit）。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報(bào)告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計(jì)是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項(xiàng)控制。審計(jì)人員評價(jià)這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計(jì)人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計(jì)是協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種控制，它的作用在于檢查和評價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點(diǎn)，從多個(gè)方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對上述觀點(diǎn)的評述

我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因?yàn)槎x內(nèi)部審計(jì)時(shí)選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動(dòng)態(tài)活動(dòng)。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動(dòng)之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動(dòng)，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個(gè)角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之中，沒有經(jīng)營活動(dòng)所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動(dòng)也難以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營活動(dòng)融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計(jì)與經(jīng)營審計(jì)的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計(jì)涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動(dòng)全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)，是一個(gè)問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個(gè)主要職能，又以管理活動(dòng)為依托加以實(shí)現(xiàn)控制的功能。現(xiàn)代管理審計(jì)將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計(jì)方面，從一定意義上來說，二者實(shí)際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無論是上述的哪一種審計(jì)，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實(shí)需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個(gè)概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計(jì)，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計(jì)構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個(gè)系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對審計(jì)事項(xiàng)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從管理審計(jì)到治理審計(jì)，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統(tǒng)審計(jì)將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價(jià)值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個(gè)別作業(yè)部門或個(gè)人。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)不能僅將焦點(diǎn)置于控制系統(tǒng)之審計(jì)，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險(xiǎn)并加以評估、管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則可以提供內(nèi)部審計(jì)整合風(fēng)險(xiǎn)管理的利器。內(nèi)部審計(jì)也將因提供單位附加價(jià)值的服務(wù)而更接近單位的價(jià)值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容與范疇。審計(jì)內(nèi)容要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指在評價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報(bào)表，核實(shí)貨幣資金、財(cái)物物資，查證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價(jià)（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲?jì)的核心，它將內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計(jì)的要求還有一定的距離，圍繞增加價(jià)值展拓的內(nèi)部管理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展治理審計(jì)方向延伸。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不注意風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要為內(nèi)部治理審計(jì)這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和管理審計(jì)等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實(shí)施管理審計(jì)，必須關(guān)注的若干

1、關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題。實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財(cái)務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識能力鎖定在財(cái)務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計(jì)功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時(shí)，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對審計(jì)結(jié)論作出絕對的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實(shí)施管理審計(jì)必須改革組織模式，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計(jì)的組織保證?！肮镜慕M織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)牡匚?，使他們可以不受限制地審查本公司?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向組織中的一個(gè)人負(fù)責(zé)，這個(gè)人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計(jì)師進(jìn)行廣泛范圍的審計(jì)，并能對他們的建議采取行動(dòng)（庫克 溫克爾 1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長之下。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報(bào)告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向財(cái)務(wù)副總裁或主計(jì)長負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計(jì)師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時(shí)也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計(jì)師向之作報(bào)告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計(jì)師報(bào)告中的建議采取行動(dòng)。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向董事會(huì)和股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時(shí)采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會(huì)的職能，同時(shí)提高整個(gè)組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計(jì)師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計(jì)師需要具有的。只有這樣，才能使審計(jì)目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計(jì)師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以，并通知那些經(jīng)營負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計(jì)師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計(jì)師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計(jì)師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計(jì)將成為一個(gè)參謀職部門。

5、關(guān)注審計(jì)問題。實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營、加強(qiáng)經(jīng)營控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級報(bào)告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須針對上述問題有個(gè)明確的回答和解釋，以便于董事會(huì)在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績評價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價(jià)，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計(jì)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了?？梢哉f用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個(gè)過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動(dòng)機(jī)等進(jìn)行。因而，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計(jì)的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部管理審計(jì)概念是在企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對的一個(gè)問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

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1. 王光遠(yuǎn)，《內(nèi)向型管理審計(jì)研究》，《財(cái)會(huì)月刊》，P3，2002、06；

2. 項(xiàng)俊波等，《國外績效審計(jì)》，P362，審計(jì)出版社，1999；

3. 科沃杰瑞克， 《現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)》，P4，中國審計(jì)出版社，1987；