導語：如何才能寫好一篇消費稅的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：定額付費 定點醫(yī)療機構 費用測算 動態(tài)調整

中圖分類號：F250 文獻標識碼：

文章編號：1004-4914（2014）08-254-02

定額付費{1}，即醫(yī)療保險經(jīng)辦機構每月或每年根據(jù)醫(yī)療服務方服務的人數(shù)和規(guī)定的人均結算標準，與提供醫(yī)療服務方結算醫(yī)療費用。在此期間，醫(yī)療服務方提供合同規(guī)定范圍內的一切醫(yī)療服務，不再向醫(yī)療保險經(jīng)辦機構額外增加收費項目。

在提供服務前，由于醫(yī)療費用總額度已經(jīng)給定，因此醫(yī)療機構的費用控制用能力極強，但這與醫(yī)療機構如何保證患者醫(yī)療服務的質量和為患者服務的積極性是個矛盾，同時擺在醫(yī)院醫(yī)療保險管理部門面前。平衡和協(xié)調好兩者的關系是一項極大的挑戰(zhàn)，更是一個十足的難題。

一、醫(yī)療機構領導層的大力支持是控制費用的前提

醫(yī)院醫(yī)療費用的不斷上漲和醫(yī)保保險經(jīng)辦機構的控費是一對永恒的矛盾，因此只有醫(yī)療機構領導層充分認識到控費的重要性和必要性，潛移默化地把“合理控費”作為一項日常工作融入到各臨床科室的醫(yī)療行為當中，滲透到每一位醫(yī)護人員的職業(yè)道德觀當中，才能保證費用控制的可行性和執(zhí)行力度。當然，醫(yī)療保險經(jīng)辦機構也需要考慮定點醫(yī)療機構的實際情況，通過認真調查、仔細比較、剔除不必要的費用和合理測算，得出各定點醫(yī)療機構的定額結算標準。相反，不能一廂情愿地憑借醫(yī)療保險經(jīng)辦機構籌集來的資金，按照各定點醫(yī)療機構預計每年的就醫(yī)人次，倒算出各定點醫(yī)療機構的定額結算標準，這樣既不符合醫(yī)療機構實際情況，最后也達不到費用控費的效果和目的。

二、費用測算是基礎

確定各臨床科室切實可行的定額標準實施方案，科學、公平、合理、嚴謹?shù)馁M用測算是基礎。首先，醫(yī)院醫(yī)療保險管理辦公室（以下簡稱醫(yī)保辦）要根據(jù)醫(yī)院近3年的全部患者醫(yī)療費用情況，綜合考慮醫(yī)療保險政策調整、醫(yī)院新技術和新項目的開展、患者就醫(yī)選擇、合理診療路徑等因素進行測算，剔除那些不必要的醫(yī)療費用，再作因素分析，去除因“醫(yī)保身份”而產(chǎn)生的醫(yī)療費用，進而保證確定了的次均費用標準與臨床科室的實際情況相符或者相近。這樣，臨床科室才易于接受，也易于執(zhí)行。次均費用過高，容易造成醫(yī)?；鸬臑E用和浪費；次均費用過低，容易導致醫(yī)務人員過度使用目錄外藥品和資費的檢查治療等，加重患者的經(jīng)濟負擔。

再者，不能根據(jù)各臨床科室提供的數(shù)據(jù)進行簡均。按照科學、經(jīng)濟、高效的診療途徑，對費用情況進行逐項核實和“過濾”，擠出不必要的費用后，得出患者必需的費用，才能測算出次均費用額度，最后根據(jù)平均報免比，測算出該科室的人均醫(yī)保支付金額（即定額標準）。在整個測算工作當中，應充分考慮到在醫(yī)療費用剛性或醫(yī)院重點發(fā)展科室上，予以適當?shù)恼叻龀?，避免造成因醫(yī)保定額標準測算失誤造成醫(yī)院新項目新技術的開展，進而影響醫(yī)院未來的發(fā)展。

三、引導臨床科室促自律{2}

醫(yī)療機構實現(xiàn)費用控制的各項指標，必須健全醫(yī)療質量管理體系，對臨床科室的診療路徑提出建設性意見和建議，推進疾病的診療規(guī)范和藥物臨床應用指南的建立與應用，規(guī)范臨床檢查、診斷、治療、使用藥物和植（介）入類醫(yī)療器械等行為，控制住院總費用的不合理增長。

管理的深處就是激勵。建立醫(yī)療機構內部經(jīng)濟調節(jié)機制，保障醫(yī)院控制費用的措施落實到位，其核心內容是調控兩個“利益”之間的關系，一個是醫(yī)院的整體利益，一個是各臨床科室的利益。要建立醫(yī)院整體利益與科室利益直接相關的管理機制，通過經(jīng)濟調節(jié)杠桿，使科室必須首先維護醫(yī)院的整體利益，如果損害了醫(yī)院的整體利益，科室利益要遭受到更大的損失。

四、動態(tài)調整各臨床科室費用控制的考核指標

醫(yī)保辦制定各臨床科室的費用控制指標分配方案，要與科室診療特點、病種種類、費用水平等情況相符合。用發(fā)展的眼光看待各臨床科室的費用指標，考慮人事調整、新技術新項目的開展、醫(yī)保政策的調整和物價增長等綜合因素的影響下，醫(yī)保辦需要在實施過程中及時跟進監(jiān)控克費用控制與使用情況，并根據(jù)各臨床科室實際變化，動態(tài)調整費用控制的各項指標，確保定額付費結算辦法能得到有效落實。定期和不定期通報全院各臨床科室費用的控制和使用情況，凡控制費用不到位的，要求科室認真分析原因并限時做出整改，確因患者病情嚴重造成費用超支的，可按需調整考核指標，做到動態(tài)管理和柔性管理。

五、平均住院日是費用控制的關鍵，藥品比和耗材比是費用控制的實質

通過強化3日確診率、確保擇期手術48小時內完成、檢查24小時內出報告等措施，努力縮短平均住院日，提高床位周轉率和床單位人均結余，并通過《平均住院日獎懲考核辦法》{3}確保該項制度落地，該辦法指出“在醫(yī)院規(guī)定的平均住院日內，醫(yī)院將按（月科室收入/實際平均住院日）×縮短天數(shù)×30%，折算為科室毛收入；相反，超出醫(yī)院規(guī)定的平均住院日的，將按（月科室收入/實際平均住院日）×超出天數(shù)×50%，扣除單月科室的毛收入”，同時，控制臨床藥品二、三線藥品的使用，并對部分輔助支持藥物的應用范圍也加以限制；醫(yī)院還規(guī)定，簡單的胃部手術，禁用吻合器、縫合器等醫(yī)用貴重耗材；人工晶體控制在2000元/個以內；原則上使用價格便宜的支架和國產(chǎn)鋼板等。這些臨床干預措施，是醫(yī)院主動控制費用的具體體現(xiàn)，事實證明，這有效地降低了患者的次均住院費用，進而保障了定額付費結算辦法的有效實施。

六、保證報免比水平是醫(yī)院控制費用的另一道防線

上述“報免比”是指某臨床科室所有醫(yī)保出院患者的醫(yī)保統(tǒng)籌支付金額與總住院費用之間的比值，在一定程度上反映了該科室應用醫(yī)保目錄外項目的多少和臨床診療路徑的執(zhí)行力度情況。在額定控費標準下，報免比過低，即導致臨床科室過度使用目錄外藥品、貴重醫(yī)用耗材和自費診療項目等，加重了患者的經(jīng)濟負擔，影響該醫(yī)療機構在整個醫(yī)療市場上的醫(yī)保競爭力；相反，在額定控費標準下，報免比不斷提高，即各臨床科室有意識的通過規(guī)范執(zhí)行疾病臨床路徑，合理檢查、合理治療和合理用藥，不斷創(chuàng)新醫(yī)療技術和護理手段、提高床位周轉率和縮短平均住院日，實現(xiàn)良性循環(huán)，進而擴大醫(yī)療機構的社會效益。因此報免比的高低在醫(yī)保辦的控費過程中具有重要的實際意義。

七、醫(yī)院的發(fā)展是提高醫(yī)?？冃Ч芾硭降母?/p>

在定額付費模式下，醫(yī)院提高醫(yī)?？冃Ч芾硭?，需要充足的病源，也需要規(guī)范的醫(yī)療臨床路徑，還需要專業(yè)的管理人才和信息化管理手段，因此醫(yī)院的發(fā)展是根本，是源泉?！扒蓩D難為無米之炊”，沒有醫(yī)院的發(fā)展，就如同無源之水，醫(yī)保績效管理也將無從談起。定點醫(yī)療機構需要不斷地開拓醫(yī)療市場，多措并舉促進并改善醫(yī)療服務水平和就醫(yī)流程與環(huán)境，引進人才，積極創(chuàng)新醫(yī)療技術和提高醫(yī)療質量，貫徹落實科學發(fā)展觀，解放思想，深化醫(yī)院改革，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。

八、積極與上級醫(yī)保管理機構加強溝通，提高人均定額結算標準

隨著醫(yī)療技術和醫(yī)療手段的不斷創(chuàng)新，?？铺厣粩嗟卦鰪娫龆?，醫(yī)院就診患者的分布結構不斷地發(fā)生變化，醫(yī)療市場的供給和需求也日新月異。因此定點醫(yī)療機構要積極與上級醫(yī)保管理機構加強溝通，把醫(yī)院的情況進行如實匯報，同時上級醫(yī)保管理機構也不能用一成不變的眼光看待醫(yī)療市場的發(fā)展，而是要考慮醫(yī)療市場的可持續(xù)性發(fā)展，緩解醫(yī)療需求的增長和醫(yī)保資金壓力之間的壓力，在實地調查的基礎上，適時提高點醫(yī)療機構的定額結算標準。

注釋：

{1}崔佳.醫(yī)療保險定額付費方式有效性的探討.保險研究，2011（4）

{2}按人頭付費.醫(yī)保知識權威百科

{3}河北省滄州中西醫(yī)結合醫(yī)院.平均住院日獎懲考核辦法

篇2

【關鍵詞】消費稅；財政收入；改革建議

一、我國消費稅制的現(xiàn)狀及問題

我國商品稅內部實行增值稅普遍征收，消費稅特殊調節(jié)，部分征稅項目交叉的雙層次征稅結構。消費稅主要突出了兩個重點：一是突出了促進環(huán)境保護和節(jié)約資源的重點；二是突出了合理引導消費和間接調節(jié)收入分配的重點。雖然近年來消費稅大大小小的改革一直存在著，但從消費稅影響宏觀經(jīng)濟的程度來分析，還存在著一些問題。

（一）消費稅占國家財政收入和GDP比重過低

衡量消費稅對宏觀經(jīng)濟的影響程度的直接指標是消費稅在政府財政收入以及GDP中所占的比重。在發(fā)達國家，消費稅占政府財政收入的比重一般在10%以上，占GDP比重一般也都在3%以上。在2011年，我國GDP實現(xiàn)471564億元，財政收入實現(xiàn)103740億元，國內消費稅完成6926.19億元，占政府財政收入為6.67%，占GDP僅為1.47%。雖然消費稅改革初見成效。但消費稅在執(zhí)行宏觀調控的作用上仍然比較薄弱，無法達到國家維護環(huán)境的政策初衷。

（二）消費稅制滯后于社會經(jīng)濟發(fā)展

從消費稅促進環(huán)保的綠色稅的角度分析。從課稅范圍來看，2006年之后，涉及到的綠色稅目不過8種。作為調節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向的一類稅種，其征稅范圍太過狹窄，滯后于經(jīng)濟社會的發(fā)展。從稅率來看，某些消費品例如卷煙、煙絲、鞭炮等存在著環(huán)境污染的特征，國家應當對這樣的消費加以控制，但是稅率顯得偏低。

（三）征稅范圍的不合理

一是對部分生產(chǎn)資料征稅。消費稅共設置了11個稅目當中包括了某些屬于生產(chǎn)資料的商品，而生產(chǎn)資料是不應被課征消費稅的。

二是對已成為生活必需品的商品征稅。當前對奢侈品、高檔消費品的定義已與我國現(xiàn)今的社會不相適應，當時確立的某些應稅奢侈品（如護膚護發(fā)品）如今已變成了生活必需品，對它們繼續(xù)征收消費稅也是不合理的。

三是對部分奢侈品沒征稅?，F(xiàn)在社會上一些高檔娛樂消費，如歌舞廳、卡拉OK廳等未納入征稅范圍。

（四）征稅形成和征收環(huán)節(jié)不合理。

一是征稅形式的不合理。價內稅的形式容易造成誤解，相比之下價外稅更加合理。

二是征收環(huán)節(jié)的不合理。很難準確劃分征收范圍，如生產(chǎn)與流通的劃分、制造與簡單加工的劃分、批發(fā)與零售的劃分，都是十分難以解決的問題。另外，因為只對某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生偷逃稅很難再從下一環(huán)節(jié)補征回來。

二、我國消費稅調整的原則

根據(jù)消費稅的基本特點和性質，我國消費稅進行調整所遵循的原則應如下：

一是符合國家財政需要。稅制的最基本和最直接的功能是提供財政收入。當前，保證消費稅收入的穩(wěn)定，可以緩解財政壓力，推動其他財稅改革的順利進行。

二是推動經(jīng)濟結構優(yōu)化。目前，我國正處于經(jīng)濟轉型時期，一些重要資源的價格尚未市場化。不合理的資源要素價格，在市場的引導之下，無法實現(xiàn)資源的有效配置。對于這樣已扭曲了的商品市場，有必要通過稅收工具，配合價格杠桿，推動資源的合理有效配置。

三是促進社會公平。迄今為止，我國實行的消費稅制都是選擇性消費稅，它比一般消費稅制能夠更好地實現(xiàn)社會公平的原則。對部分商品征收消費稅，可起到“寓禁于征”，通過減少征稅商品的消費能力來調節(jié)消費。

三、對消費稅進一步完善的建議

（一）調整消費稅的收稅形式

價內征收調整為價外稅形式，可以切實發(fā)揮出消費稅的調節(jié)作用，提高我國消費稅的透明度，同時與國際接軌。價外稅下，在銷售應稅消費品的價格標簽上就會注明該種商品的價格和消費稅各是多少，消費者購買商品時一目了然。這樣，消費者就很清楚自己所購買的該種商品是國家限制消費的商品或是特殊消費商品，這就會影響到其消費決策和行為。而且，通過價外稅的形式，消費者在依法納稅的同時，也享有對自己賦稅義務的知情權。

（二）調整消費的稅收稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)應調整到流通環(huán)節(jié)。對于現(xiàn)行消費稅在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)征稅而給納稅人提供了轉嫁或逃避稅負的機會，稅務部門是有所關注的，并對個別行業(yè)的消費稅征收環(huán)節(jié)進行了調整。但想要真正有效地解決這一問題，同時堵住大量進入我國內地國外高檔商品消費稅流失漏洞，就必須對現(xiàn)行消費稅進行改革，調整各應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)，將消費稅的納稅環(huán)節(jié)延后至批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)。

（三）擴大消費稅的課稅范圍

我國消費稅在確定征稅范圍時，首先要考慮符合環(huán)境保護的要求，逐漸擴大有關生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍：可以對二氧化碳排放量及排氟、氯、氰等開征消費稅，使企業(yè)的環(huán)保稅負大體等于政府為消除企業(yè)污染而支付的全部費用。將一些對環(huán)境有害的消費品（如含汞和鎘的電池），一次性用品（如一次性筷子、一次性塑料袋），不可回收、不可再利用物品（如不可降解塑料制品）納入消費稅征稅范圍，而且燃油稅的開征可以納入消費稅改革的一個新的進程之中。其次課稅重點是對環(huán)境有害的行為征稅。

（四）提高消費稅的稅率

從消費稅之綠色稅的角度來看，對環(huán)境有害、資源浪費嚴重的消費商品或行為實行較高稅率，其中適當提高卷煙、汽油、柴油的稅負水平，因為卷煙屬于限制性消費品，汽油、柴油是不可再生資源，從理論上可以遏制無視環(huán)境破壞的商業(yè)和消費行為。

（五）完善消費稅的稅收優(yōu)惠政策

盡管消費稅的目前改革重點在于調整稅負，以制止對環(huán)境有破壞作用的消費和生產(chǎn)行為，但是稅收政策同樣具有引導作用，稅收優(yōu)惠也是極其重要的一部分，我國綠色稅收體系中的消費稅應該完善對資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進行稅收返還或是財政補貼等各式稅式支出；同時提供良好的配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，以鼓勵市場主體盡快往綠色環(huán)保的方向發(fā)展。

參考文獻：

[1]馬建堂.2010年國民經(jīng)濟運行態(tài)勢總體良好.中國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站統(tǒng)計分析，2011120

[2]財政部稅政司.2010年稅收收入增長的結構性分析

[3]馬長海，劉夢巖.完善消費稅的制度分析[J].北方經(jīng)濟，2009（20）

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摘 要 美國聯(lián)邦稅收體系是以所得稅和社會保障稅為主體，我國則是以相對中性的不具備調控收入分配功能的流轉稅為主體，其中，消費稅占據(jù)了重要的地位。本文對中美稅收差異從微觀經(jīng)濟學的角度，對其合理性與意義進行分析。

關鍵詞 收入效應 替代效應 消費稅 個人所得稅

一、中美稅收差異比較

學者們一般認為我國是“流轉稅為主體”的或者是“流轉稅和所得稅雙主體”的稅制結構，在整個稅收收入（或者財政收入）中流轉稅收入比重占主體。我們?yōu)榱丝疾觳煌亩愂罩贫认聹p稅對擴大內需的不同機理，采用了直接稅和間接稅的分類方法。如表1所示，經(jīng)過簡單計算我國的國內增值稅、營業(yè)稅、國內消費稅、關稅和企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)我國的間接稅一直以來占絕對的比重，尤其是從2000年以來，間接稅一直占財政收入的很大一部分，所以，中國現(xiàn)行的是間接稅為主體的稅制結構。

美國的現(xiàn)行稅制以直接稅為主體。美國稅收制度的發(fā)展大體經(jīng)歷了三個階段，即以關稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復稅制階段和以所得稅為主體的復稅制階段。在美國建國初期，稅收收入占財政收入的比重很小，只有8%左右，開征的稅種主要是關稅和消費稅等間接稅。

二、造成中美稅收差異的原因分析

（一）傳統(tǒng)文化背景的不同

1．權利本位與權力本位的差異

像美國等西方制度國家主張納稅人自己的財產(chǎn)權利，從而要求限制國王的征稅權力。這樣就形成了一種權利本位的稅收文化。儒家主張君主有自身的權力來控制自己的臣民，“普天之下，莫非王土，率土之兵莫非王臣”的思想體現(xiàn)了一種權力本位的思想使得稅收成為人民的義務。

2．法治思想與人治思想的差異

在治稅思想上，西方國家確立以稅法定義主義為普遍原則。稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進行。而中國儒家講究的是人治，以人為本，從人的德性走向政治上的德治。他們認為管理者若能出以公心，通過“修己”以“安人”，以教育的手段使管理系統(tǒng)“上下同欲”，萬眾一心，達到“不管之管”，“無為而治”。

3．西方歷史成因與東方歷史成因的差異

西方文化中的道德精神是知識型和宗教型的，西方人的精神依賴于宗教，行為約束依賴于法律。不懂稅法，甚至違法偷稅是一種不道德或無知的表現(xiàn)。因此，偷稅行為在美國等西方社會中普遍遭到譴責和蔑視。

（二）法律背景的不同：普通法系與大陸法系

美國是普通法系國家，在美國憲法及其修正案中對公民的自由結社權雖無明確表述，但美國歷來承認結社權是公民生而有之的權利。對于所征得的稅款的用途去向，納稅人都有權被告知。

我國屬于大陸法系，各個相關主體對于在演繹歸納邏輯中對于條規(guī)認識和理解的偏差性，由此會導致稅收法律的制定的初衷和在司法中的實踐有可能產(chǎn)生一定的背離參與或少參與立法機構、政府行政部門的法律制定過程，民主和自由程度可能較低。

（三）經(jīng)濟背景的不同

美國是一個發(fā)育完善的市場經(jīng)濟國家，經(jīng)濟的快速發(fā)展為美國人相信自身能力，愿意結成組織自我管理的文化習俗提供了物質基礎。稅收作為一項國家用以調空的財政政策，對整個國民經(jīng)濟起著重要的作用。我國正處于由計劃體制過度到市場體制的轉型期。怎樣去運用稅收去進行調節(jié)顯現(xiàn)的愈加重要。

三、兩種稅收方式的經(jīng)濟學分析

當政府對某種商品征收消費稅時，會使該種價格提高，對于消費者來說，其預算線就會移動，對于該消費者來說，由于收入效應，會造成消費者的實際收入減少，消費者會同時減少該商品與其他商品的消費量，由于替代效應，該商品價格上升的時候，消費者會轉而增加其他相對便宜的商品。最后的結果就是，消費者減少了對征收消費稅產(chǎn)品的消費。消費者能起到優(yōu)化稅制結構，完善流轉稅課稅體系，配合國家戶口政策和消費政策，籌集資金，增加財政收入，削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾等功能。比如，對奢侈品進行征收的消費稅，對居民的收入具有較強的調節(jié)功能，隨著經(jīng)濟的增長，貧富差距的增大，合理的消費稅的設置，就更加顯得重要。對于不消費奢侈品的中低收入者來說，對奢侈品進行消費稅的征收不會產(chǎn)生太大的影響，對于高收入人群來說，會降低其消費束帶來的效用。

當政府對居民征收個人所得稅時，會減少消費者的收入，由于收入效就，消費者會減少對商品的消費，其消費束會帶來的效用會減少。從經(jīng)濟學角度來考慮所得稅對消費者效用的影響更大，政府征收同樣的稅額，所得稅相對于消費稅會使消費者效用減少的更多。有時，政府想對產(chǎn)業(yè)結構進行調整，那么就可以征收消費稅，比如，需要抑制汽車行業(yè)的時候，一定程度上就可以通過增加對燃油稅的征收，提高燃油價格，間接抑制汽車行業(yè)的發(fā)展。對比來講，商品課稅比較有效率，但收入再分配能力有限；所得課稅能較好促進公平，但在效率方面有欠缺。一般認為付出一定的征收成本，以改善社會公平狀況是非常必要的。經(jīng)濟決定稅收，稅收影響經(jīng)濟。所得稅與經(jīng)濟穩(wěn)定。經(jīng)濟穩(wěn)定―所得稅對經(jīng)濟波動大的國家，都是靠所得稅“燙”平。在經(jīng)濟增長過程中，消費、投資等要素對經(jīng)濟增長最直接。個人所得稅直接影響消費需求，既而間接影響投資需求。企業(yè)所得稅的稅后可支配的收入高低，直接影響企業(yè)稅后可支配的收入高低，影響企業(yè)的投資回報率，進而影響投資。

參考文獻：

[1]倪志良.中美稅制比較及我國現(xiàn)行稅制存在的問題.稅務研究.2006.

[2]羅昌財.減稅與刺激消費的中美稅制比較.現(xiàn)代經(jīng)濟探討.2010.

[3]董再平.稅收和就業(yè)的經(jīng)濟學分析.稅務研究.2008.

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關鍵詞：增值稅；消費稅；稅務處理；會計處理差異

增值稅與消費稅的稅務處理是為了保證國家稅款的公平、足額和及時入庫，受到了國家財政稅務部門和社會各界的的重視，而企業(yè)財務會計則是為了企業(yè)自身核算成本收入，它的依據(jù)是企業(yè)會計制度與會計準則，兩者依據(jù)和目標的不同就導致了稅法核算的增值稅與消費稅和會計核算的兩稅存在差異，從差異產(chǎn)生的階段分，可以分成購進的差異和銷售的差異，又按照差異是否可以轉回，分為了永久性差異和暫時性差異。

一、購進差異和銷售差異

購進差異指的是企業(yè)購進貨物時會計處理與稅務處理的差異。首先，會計上對于存貨的處理按照會計準則的要求成本包括了貨物的購買價格以及采購時的費用和相關的稅金，而稅法上要求賬內核算、價外循環(huán)，稅款是不包括在成本中的，直接在“應交稅金”這一科目中核算，這樣一來，稅法確認的成本只包括購買價格和購買費用。

銷售差異指的是企業(yè)在整個營業(yè)銷售貨物的過程中會計與稅務處理的差異。會計準則要求企業(yè)會計在發(fā)出商品并同時收到價款或取得索要價款的憑證時確認收入，而稅法除了會計正常確認的銷售收入實現(xiàn)外，還包括視同銷售行為以及價外費用。

二、永久性差異與暫時性差異

我們將永久性的差異定義為，稅法和會計制度準則在稅額的確認范圍上規(guī)定的不同導致銷售收入的不同，并且這種不同在以后各期間均不能轉回。我們將暫時性差異定義為，由于會計分期的存在，在某一會計期間內，由于會計制度準則和稅法規(guī)定的不同，企業(yè)的銷售收入不一樣，并且這種差異是可以在以后期間轉回的。比如說，由于增值稅進項稅額抵扣的時間差異問題，企業(yè)購進貨物用于繼續(xù)生產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，是可以進行進項稅額抵扣的，但是由于企業(yè)還沒有將所取得的專用發(fā)票進行認證，因而企業(yè)還不可以進行抵扣，這就形成了稅法處理與會計處理的差異，這種差異是可以在以后期進行沖抵的，因而是暫時性差異。又比如對消費稅額確認的時間問題造成的差異，會計準則規(guī)定企業(yè)取得銷售收入必須滿足五個條件：1、商品所有權的風險和報酬已經(jīng)轉給了對方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關的繼續(xù)管理權。3、能夠可靠計算收入。4、與商品相關的經(jīng)濟利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計量。也就是說企業(yè)會計準則對于收入的確定要滿足上述五個條件，缺一不可，但是稅法只是根據(jù)交易的結算方式確認應稅收入的納稅義務發(fā)生時間，并不用考慮會計的收入確認標準，這樣也就是產(chǎn)生了消費稅的暫時性差異。

三、增值稅法與消費稅法和現(xiàn)行會計準則的具體差異

（一）永久性差異

1.價外費用的稅法與會計差異

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為增值稅和消費稅的計稅依據(jù)的銷售額指的是納稅人銷售貨物向對方收取的全部價款和價外費用，然而為第三方客戶代收的價款并不是構成會計準則中規(guī)定的銷售額，也即是說價外費用并不包含在“主營業(yè)收入”和“其他業(yè)務收入”之中，這就是使得計稅的銷售額沒有歷史依據(jù)的特性。所以企業(yè)的納稅的時候應該就價外費用進行單獨說明，否則稅務機關很難以自主的查找到這部分費用，很容易造成企業(yè)的偷稅漏稅，給企業(yè)帶來稅務風險。

2.折扣銷售時稅法與會計的差異

增值稅和消費稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在進行折扣銷售時，如果銷售額與折扣額是在同一張增值稅發(fā)票上注明并且是分開的，則在計算增值稅和消費稅時可以按照折扣后的銷售價款計算征收增值稅或者消費稅，但如果折扣額是另外單獨開票的，則不管會計上如何處理，稅法上均按照商品原價進行征稅，不得扣除商品的折扣額。如此一來，企業(yè)會計確認的收入往往比稅法確認的收入要小一些。

3.售后回購業(yè)務會計與稅法規(guī)定的差異

企業(yè)進行售后回購業(yè)務，在稅法中規(guī)定是按兩次交易分別計算稅收，按照銷售與購入兩項交易行為核算企業(yè)應該繳納的稅收，然而會計準則制度則將售后回購業(yè)務視作企業(yè)的融資行為，一般不需要確認收入與成本，當回購的價格高于原銷售價格時，將價格差視作企業(yè)融資行為的利息費用，直接計入到企業(yè)當期的財務費用，很顯然這會導致會計與稅法核算的差異。

4.購進固定定資產(chǎn)時稅法與會計規(guī)定的差異

購進固定資產(chǎn)時，增值稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍遠遠小于會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)，這是因為類似于房屋、建筑物等等不動產(chǎn)既不征收增值稅也不征收消費稅，它們只是征收營業(yè)稅，顯然，這樣也會存在會計與稅法的差異。

（二）暫時性差異

1.銷售額的確認時間

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售貨物時其納稅義務時間的確認根據(jù)銷售結算方式的不同有七種情形：（1）直接收款方式，不管貨物是否已經(jīng)發(fā)出，均是收到了貨款的當天。（2）采取委托收款方式消售的，均為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（3）采取分期收款銷售貨物的，為合同約定的收款日期。（4）預收貨款進行銷售的為發(fā)出貨物的當天。（5）委托他人代銷貨物的，是收到代銷清單的當天，如果在收到代銷清單之前，企業(yè)已經(jīng)收到全部或部分貨款，則納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天，如果發(fā)出代銷的貨物超過180天還沒有收到清單或貨款的，則視同銷售確認納稅義務發(fā)生時間。（6）發(fā)生視同銷售的行為時，納稅義務時間確定為發(fā)出貨物的當天。而企業(yè)會計準則確認銷售商品的收入時間為滿足以下條件的時間：1、商品所有權的風險和報酬已經(jīng)轉給了對方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關的繼續(xù)管理權。3、能夠可靠計算收入。4、與商品相關的經(jīng)濟利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計量。如此一來，會計準則與稅法對于收入時間上的確認非常不一樣，也會導致稅額的差異。

2.銷售退回的會計與稅法差異

當企業(yè)發(fā)生了銷售退回時，增值稅法規(guī)定可以直接沖減當期的銷項稅額，然而企業(yè)的會計準則則規(guī)定，銷售商品后發(fā)生退回的，一律沖減退回月份的主營業(yè)收入和相關的成本稅費。在以前年度銷售商品發(fā)生退回的，如果年度財務報告在批準報出前退回了，則可以沖減報靠年度的的成本稅費，并同時調整會計報表，這樣也會造成會計與稅法調整項目的不同從而稅額的不同。

3.關于附銷售退回條件的銷售

稅法規(guī)定企業(yè)附退回條件的銷售屬于直接收款方式銷售，前面講到過直接收款方式的銷售方式的納稅義務發(fā)生時間即為收到款項的當天，當達到退回條件時再按照退貨的金額沖減當期的收入，而在會計上則規(guī)定企業(yè)應根據(jù)以往的經(jīng)驗，做出一個退貨可能性的期貨估計，銷售時按期望的比例確認不退貨收入，對于退貨的部分不確認為收入，如果企業(yè)沒有這樣的期望比例，則全部都不確認為收入。這樣一來也會導致會計與稅法關于收入的差異。

總而言之，我國增值稅法和消費稅法與會計準則的目標與依據(jù)的不同，以致于稅法和會計的處理存在很多的差異，而這些差異有的是永久性有的是暫時性的，這些差異會嚴重影響企業(yè)財務中關于貨物價值的可比性和可靠性，也就不能真實的反應企業(yè)的財務狀況和營利情況，為了能夠正確的反應企業(yè)的財務經(jīng)營狀況，又能準確的按照稅法的要求計算交納稅款，平時應嚴格按照企業(yè)的會計準則，記錄企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務，期末交納稅款的時候再按照稅法的要求對會計與稅法的差異進行調整，使會計信息可以符合稅務機關的要求。

參考文獻：

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[3]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

篇5

根據(jù)我國稅法的規(guī)定,稅法是以憲法為依據(jù),關于稅收的法律制度,是調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱,是國家法律的重要組成部分。稅法主要調整國家與社會經(jīng)濟體成員在社會分配上的權利義務關系,其規(guī)定有利于社會經(jīng)濟秩序的有序發(fā)展,有利于維護國家權力的實現(xiàn),同時在規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為,保障消費者的權益有著重要的作用。廣義的稅法主要是指國家和納稅人在稅收方面的權利義務關系總稱。狹義的稅法是指國家立法機關頒布的法律規(guī)范條文。

稅法按經(jīng)濟體在經(jīng)濟中的行為,可以劃分為以下幾個方面:一是運輸流轉稅類。這類稅種主要是對交換環(huán)節(jié)的征稅。二是對企業(yè)、個人所得稅種。主要是調節(jié)企業(yè)和個人的分配環(huán)節(jié)征稅。三是財產(chǎn)所有權的稅類。四是經(jīng)濟主體特有經(jīng)濟行為的征收稅種。

通過以上對稅法的定義和分類我們看出,稅法主要是規(guī)定國家、納稅人在權利義務中的關系;規(guī)范企業(yè)、個人在經(jīng)濟中的行為,調節(jié)國家、企業(yè)、個人在經(jīng)濟中的經(jīng)濟利益,進而促進經(jīng)濟的協(xié)調有序發(fā)展。

二、稅法的微觀經(jīng)濟調節(jié)作用

稅法的微觀經(jīng)濟作用是通過對企業(yè)和個人的經(jīng)濟行為進行規(guī)范和調節(jié)來實現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的是通過生產(chǎn)、輸送、銷售、收入來實現(xiàn)的;個人是通過收入、消費等經(jīng)濟行為來參與經(jīng)濟活動。

企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的利潤為征稅依據(jù),有利于國家加強稅收財務監(jiān)督。企業(yè)所得稅反映著企業(yè)經(jīng)營收入的來源,稅法依次可以對企業(yè)的經(jīng)營進行必要的干預,使企業(yè)經(jīng)營做到有法可依,經(jīng)營規(guī)范,維護市場經(jīng)濟規(guī)律,制止違法不正當經(jīng)營的出現(xiàn)。為經(jīng)濟的平穩(wěn)正常發(fā)展提供法律依據(jù)和環(huán)境。在對外貿(mào)易中,關稅的調節(jié)更為明顯,通過對進出口商品征收的稅率不同,以促進調節(jié)我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。出口退稅更有利于保護我國外貿(mào)企業(yè)發(fā)展,進而促進產(chǎn)品的出口,提高我國外匯儲備和國際影響力。對我國經(jīng)濟發(fā)展需要的國外資源和高科技產(chǎn)品提供低稅率,可以彌補我國經(jīng)濟發(fā)展的不足,平衡供需矛盾,維護經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展,并且利用高科技產(chǎn)品來學習國外先進技術來發(fā)展我國經(jīng)濟,以保障我國經(jīng)濟的可持續(xù)性。同時對國外進口的非必需品征收較高稅額,以保護國內企業(yè)的發(fā)展。

個人所得稅和消費稅是以針對個體經(jīng)濟體的經(jīng)濟行為為征收對向的。個人所得稅有利于調節(jié)個人收入分配的不均,縮小貧富差距,減少社會矛盾的突發(fā),為我國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的社會人文環(huán)境。同時個人所得稅有利于規(guī)范個人的經(jīng)濟行為,有利于國家稅收的增加。消費稅是對個體的消費對象以及消費行為征收的稅種,消費稅具有目的性強,靈活度高,便于實施的特點。對人們日常生活行為進行規(guī)范的一種舉措,包括對奢侈品,非必需品,高耗能產(chǎn)品為征稅對象,進而影響人們的經(jīng)濟行為,同時達到調節(jié)消費,規(guī)范經(jīng)濟的目的。消費稅個人的調節(jié)主要包括對人們不良消費習慣的調整,表現(xiàn)在煙酒等非必需品征收高額稅收,對這些產(chǎn)品的征收有利于民眾健康,有利于社會正常秩序的發(fā)揮,有利于環(huán)境的保護。同時消費稅有利于調節(jié)不均勻的收入所得,比如對奢侈品征收高額稅賦。

通過稅法對企業(yè)和個人的影響,有利于經(jīng)濟發(fā)展的進一步規(guī)范,稅法的調節(jié)作用維護著微觀主體的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展,并為之創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

三、稅法的宏觀經(jīng)濟調節(jié)作用

稅法是國家保證財政收入的重要法律依據(jù),在經(jīng)濟活動中也是正確處理國家、企業(yè)、個人三者關系的準繩。最重要的是,稅法是國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢,制定政策措施,實施宏觀調控的有效工具。稅法的宏觀經(jīng)濟調節(jié)主要表現(xiàn)在對經(jīng)濟增長的刺激、國內再就業(yè)的增加、經(jīng)濟總供需平衡三個方面:

稅收與經(jīng)濟增長關系。亞當?斯密提出“稅不重征”,主張稅收對經(jīng)濟增長的促進作用和資源的有效配置作用。凱恩斯主義者認為國家應該干預經(jīng)濟的發(fā)展,其主要工具是以稅收為重要手段的財政政策。隨后的供給學派則認為低稅收促使人們工作積極性提高,從而使勞動的供給增加,進而增加稅收的基數(shù);同時他們認為較低的稅率可以促進投資的增加,這兩者的共同作用促進著經(jīng)濟的增長。以上三種觀點都可以看出良好的稅收政策對經(jīng)濟發(fā)展起著積極的作用,規(guī)范著政府與企業(yè)之間的分配關系,有利于企業(yè)的投資,進而有利于經(jīng)濟的整體增長,促進著資源的最大有效配置,維護著社會主義市場經(jīng)濟有序發(fā)展。同時我們應該認識到,稅收的征收要有度,不能為了短期效益而“竭澤而漁”,如果那樣,經(jīng)濟發(fā)展會缺少動力,經(jīng)濟會負增長,導致大量失業(yè)的產(chǎn)生,社會經(jīng)濟發(fā)展將受到阻礙。

根據(jù)經(jīng)濟學原理,低稅收會提高勞動者的積極性,促進勞動供給的增加,同時也刺激企業(yè)的投資。在勞動供給的一定時期的給定下,企業(yè)投資的增加會促進經(jīng)濟的增長,經(jīng)濟增長會需要更多的勞動力,進而促進就業(yè)水平的提高。同時,稅收政策的利用也會使更多的人就業(yè),政府對企業(yè)吸納勞動力進行稅收優(yōu)惠措施;利用稅收所得加強對下崗員工的再就業(yè)培訓,增強勞動力的再就業(yè)能力;對外出務工人員提供政策支持,擴大就業(yè)規(guī)模,加大就業(yè)力度;針對勞動力的區(qū)域分布不均,即由于經(jīng)濟發(fā)展水平不同導致的就業(yè)不足,國家通過對欠發(fā)達地區(qū)的稅收扶持,大力發(fā)展當?shù)仄髽I(yè),促進剩余勞動力當?shù)鼐蜆I(yè),以開發(fā)當?shù)氐馁Y源,推動經(jīng)濟的增長,進而減少發(fā)達地區(qū)的就業(yè)壓力。我國通過的新所得稅法加大了對農(nóng)牧漁第一產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)的稅收支持,這有利于農(nóng)牧漁業(yè)的發(fā)展和農(nóng)村剩余勞動力的內部轉移;同時對高新技術產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)的稅收政策,推進著該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和勞動力就業(yè)水平的提高。

篇6

(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放職工福利這種情況下按產(chǎn)品公允價值和相關稅費計人成本費用的“應付職工薪酬”，并確認為主營業(yè)務收入。其銷售成本的結轉和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關稅費，計人成本費用的“應付職工薪酬”。

[例1]南極公司為一家IT企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2008年國慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發(fā)放給全體職工。筆記本電腦售價為2000元，南極公司適用的增值稅率為17％；南極公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％。

筆記本電腦售價總額=100×2000+58×2000=316000(元)

筆記本電腦的增值稅銷項稅額

=100×2000x17％+58×2000×17％=53720(元)

應付職工薪酬總額=316000+53720=369720(元)

筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400(元)

(1)公司決定發(fā)放非貨幣利時

借：生產(chǎn)成本　234000

管理費用　135720

貸：應付職工薪酬――非貨幣利　369720

(2)實際發(fā)放非貨幣利時

借：應付職工薪酬――非貨幣利　369720

貸：主營業(yè)務收入　316000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　53720

借：主營業(yè)務成本　284400

貸：庫存商品　284400

食品售價總額=100×100+100×58=15800(元)

食品增值稅進項稅額=10000×17％+5800×17％=2686(元)

應付職工薪酬總額=15800+2686=18486(元)

(3)公司決定發(fā)放非貨幣利時

借：生產(chǎn)成本　11700

管理費用　6786

貸：應付職工薪酬――非貨幣利　18486

分析：企業(yè)以自產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計人成本費用的“應付職工薪酬”，以公允價值計量計入“主營業(yè)務收入”，產(chǎn)品按成本結轉，但要根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工的福利，應將交納增值稅進項稅額計人相關的成本費用。

(二)以自產(chǎn)應稅消費品用于職工福利企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于職工福利，也要視同銷售確認營業(yè)收入，結轉成本并依法交納消費稅。

[例2]某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于公司管理部門集體福利，該化妝品的售價為20萬元，成本為15萬元，化妝品適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為30％。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，公司應作如下會計處理：

(1)公司決定發(fā)放化妝品時

借：管理費用　234000

貸：應付職工薪酬――非貨幣利　234000

(2)實際發(fā)放化妝品時

借：應付職工薪酬――非貨幣利　234000

貸：主營業(yè)務收入　200000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　34000

借：營業(yè)稅金及附加　60000

貸：應交稅費――應交消費稅　60000

借：主營業(yè)務成本　150000

貸：庫存商品　150000

分析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計入成本費用的職工薪酬，確認銷售收入，計算應交增值稅銷項稅額和消費稅。

二、對企業(yè)所得稅的影響

(一)企業(yè)將擁有、租賃的房屋或等資產(chǎn)住房無償給職工居住、使用

這種情況下每期應計提的折舊、支付的租金應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，于稅前扣除。

借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應付職工薪酬――非貨幣利

借：應付職工薪酬――非貨幣利

貸：累計折舊

其他應付款――經(jīng)營租賃款

(二)企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品時，出售的住房不應作為固定資產(chǎn)處理，每月不得計提折舊，應將其作為一項為職工暫墊的其他應收款處理，售價差額則在職工服務期限內等額攤銷或直接計入當期成本損益，于稅前扣除。

[例3]乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，出售的價格為每套150萬元。假設職工在當年均購買了公司的售房，協(xié)議中沒有規(guī)定職工在取得住房后必須在乙公司服務的年限。

乙公司按規(guī)定應做如下賬務處理：

(1)公司購入住房時

借：其他應收款　116000000

貸：銀行存款　116000000

分析：公司購入的住房不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。這里的住房在短時間內出售給了職工，為職工所有，不滿足固定資產(chǎn)的定義，所以不需計提折舊。

(2)公司出售住房時，將售價差額確認為當期成本和損益

借：銀行存款　94000000

應付職工薪酬――非貨幣利　22000000

貸：其他應收款　116000000

借：生產(chǎn)成本　16000000

管理費用　6000000

貸：應付職工薪酬――非貨幣利　22000000

例3中，如果售房協(xié)議中規(guī)定了職工服務年限為10年，則公司應做如下賬務處理：

(1)公司購入住房時

借：其他應收款　116000000

貸：銀行存款　116000000

(2)公司出售住房時

借：銀行存款　94000000

長期待攤費用　22000000

貸：其他應收款　116000000

(3)出售住房后的每年，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：

借：應付職工薪酬――非貨幣利　2200000

貸：長期待攤費用　2200000

借：生產(chǎn)成本　1600000

篇7

【關鍵詞】稅務籌劃；一般思路；基本方法

一、稅務籌劃的定義及特征

稅務籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地減少應繳稅款的一種合法經(jīng)濟行為。稅務籌劃的特征：（1）合法性。稅務籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內進行，這是稅務籌劃與偷稅、漏稅的本質區(qū)別。（2）超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對自身應稅經(jīng)濟行為進行預見性安排，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。納稅人可事先結合自身的實際情況做出投資經(jīng)營和財務決策。（3）綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負最低。要綜合考慮企業(yè)稅務籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。（4）時效性。隨著我國政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，與納稅相關的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務籌劃方案必須立足現(xiàn)實，適時調整和更新。

二、稅務籌劃的一般思路和基本方法

一般企業(yè)繳納的最主要的稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?；诒壤惵实钠髽I(yè)，企業(yè)應繳稅額=計稅基礎×適用稅率。從最終節(jié)稅結果上看，稅務籌劃的基本思路可分為兩條：有直接節(jié)稅效果的絕對節(jié)稅思路和有間接節(jié)稅效果的相對節(jié)稅思路。

1．絕對節(jié)稅。是指直接使納稅絕對總額減少，企業(yè)根據(jù)相關法律法規(guī)精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案?；痉椒ǎ簩{稅人身份的選擇。居民企業(yè)和非居民企業(yè)。三資企業(yè)和內資企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙制和公司制。總分公司和母子公司。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。特殊地區(qū)和投資方向的選擇。納稅人身份不同，其適用的稅收政策和享有的優(yōu)惠政策也不同。（1）兼營業(yè)務分別核算。增值稅、消費稅和營業(yè)稅都存在兼營業(yè)務的情況。企業(yè)應盡量將其兼營業(yè)務分開核算，避免適用從高稅率繳納額外稅收。（2）混合業(yè)務分拆。混合銷售行為視同銷售行為征收增值稅會加重企業(yè)稅負。（3）合理利用轉移定價法。企業(yè)在采用轉移定價法將稅基轉移到低稅率地區(qū)或虧損企業(yè)時，要全面了解稅法及稅收征管的相關規(guī)定和稅務機關對“合法和合理”的界定，避免稅務籌劃的風險。（4）企業(yè)所得稅扣除項目金額的籌劃。將不能稅前扣除或超過扣除比例的項目向允許據(jù)實扣除的項目轉化。對于一些營業(yè)外支出，須取得稅務機關的認可的，應及時報核。（5）消費稅的稅基籌劃。企業(yè)可通過成立獨立核算的銷售部分和內部轉移價格，包裝物收取押金，商品先銷售后入股、抵債、換貨，汽車先買后配，徹底的委托加工再銷售等方式降低消費稅的計稅基礎，從而達到減輕稅負的目的。

2．相對節(jié)稅。是指一定時期的納稅總額不變，通過籌劃使各個納稅期間納稅額發(fā)生變化而增加收益。相對節(jié)稅的產(chǎn)生根源是貨幣時間價值，主要應用于企業(yè)所得稅的籌劃?；痉椒ǎ海?）固定資產(chǎn)折舊方法。在企業(yè)所得稅稅率相對穩(wěn)定的條件下，企業(yè)采用加速折舊法會使固定資產(chǎn)使用壽命前期的折舊費用較多，減少當期所得稅支出，留于企業(yè)的資金可再投資增值，從而產(chǎn)生相對節(jié)稅作用。（2）發(fā)出存貨成本的計量。物價水平大幅上升時，庫存存貨的總成本會增加，企業(yè)采用先進先出法不能增加已銷產(chǎn)品的成本，其他方法則能相對增加當期的已銷產(chǎn)品成本，從而減少所得稅支出。（3）債券攤銷方法。在貨幣時間價值的作用下，溢價發(fā)行的債券采用實際利率法，折價發(fā)行的債券采用直接法會使總體稅負現(xiàn)值相對較低。企業(yè)應結合其投資的意向確定攤銷方法，并根據(jù)已確定的攤銷方法選擇有利的債券投資。（4）長期股權投資后續(xù)計量。企業(yè)可以根據(jù)已選定的后續(xù)計量方法，確定有利于企業(yè)的投資方案。（5）壞賬計提方法。我國企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)應結合其享有的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的經(jīng)營狀況和客戶的資信水平，選擇適當?shù)膲馁~損失估計方法，使企業(yè)的相對納稅額降低。（6）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。房地產(chǎn)價值通常會隨市場條件的變化而上漲，企業(yè)采用成本模式，將增加企業(yè)的營業(yè)成本，有利于企業(yè)相對節(jié)稅。（7）收入確認時間和金額。關于長期工程的合同收入一般情況下采用全部完工法，可達到延緩納稅期限的目的。明確各種銷售收入處理方法，避免虛增收入。（8）借款費用的處理。借款費用資本化部分將在以后的期間通過折舊或攤銷等方式計入損益；而費用化部分則直接減少當期的納稅支出，達到相對節(jié)稅的目的。

參考文獻

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篇8

【關鍵詞】 低碳經(jīng)濟； 稅收制度； 環(huán)境稅

一、低碳經(jīng)濟的概念及意義

（一）低碳經(jīng)濟的概念及內涵

低碳經(jīng)濟（Low-carbon Economy）一詞，最早見諸于政府文件是在2003年的英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》。關于低碳經(jīng)濟的概念及內涵，學者們給出了各自不同的見解。付允等（2008）認為，低碳經(jīng)濟的核心是能源技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，在不影響經(jīng)濟和社會發(fā)展的前提下，通過技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，盡可能最大限度地減少溫室氣體排放，從而減緩全球氣候變化，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的清潔發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。牛文元（2009）指出，低碳經(jīng)濟是綠色生態(tài)經(jīng)濟，是低碳產(chǎn)業(yè)、低碳技術、低碳生活和低碳發(fā)展等經(jīng)濟形態(tài)的總稱。以上觀點各自有所側重，從不同的視角解讀了低碳經(jīng)濟。

總結前人關于低碳經(jīng)濟的研究實踐，并結合本文研究的實際需要，在此筆者將低碳經(jīng)濟定義為“以可持續(xù)發(fā)展理念為指導思想，通過技術和制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉型及新能源開發(fā)等多種手段，盡可能減少石油、煤炭等高碳能源消耗及溫室氣體排放，以達到經(jīng)濟社會的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)”。其實質是提高能源利用效率、創(chuàng)建清潔能源結構、追求綠色GDP等問題，其核心是能源高效利用和減排技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結構調整和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉變。

（二）發(fā)展低碳經(jīng)濟的必要性及意義

隨著世界人口數(shù)量的不斷增長和經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，各國能源消耗逐年增加，溫室氣體排放日益嚴重。當前，氣候變暖已成為國際社會合作與博弈的焦點，也是威脅世界各國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的共同問題。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在應對全球氣候變化問題上起著舉足輕重的作用。近年來，我國二氧化碳排放總量快速增長，據(jù)預測，2020年可能超過美國成為世界上第一大二氧化碳排放國。因此，中國走低碳經(jīng)濟之路，既是中國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的需要，也符合全球環(huán)境合作的要求。其在應對氣候變化、保障國家能源安全、解決環(huán)境污染等方面有著十分重要的意義。

二、我國現(xiàn)行稅收制度對低碳經(jīng)濟的約束及激勵現(xiàn)狀

一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設置的稅種以及與這些稅種的征收管理有關的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的總和。它對發(fā)揮稅收作用、維護經(jīng)濟秩序、加強宏觀調控等有著重要作用。我國現(xiàn)行稅收制度中的一系列稅收優(yōu)惠政策及措施，對低碳經(jīng)濟的發(fā)展起到了一定的約束及激勵作用，下面就幾個相對重要且與低碳經(jīng)濟緊密相關的稅種進行分析。

（一）增值稅方面

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。在我國現(xiàn)行稅收制度中，與低碳經(jīng)濟有關的增值稅稅收優(yōu)惠主要集中在資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排等方面。

財稅［2008］156號《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財稅［2008］167號《關于再生資源的增值稅政策的通知》中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排和促進環(huán)保等優(yōu)惠政策。如對再生水和污水處理勞務等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力等自然貨物實行增值稅即征即退的政策；對銷售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力等自然貨物實行增值稅即征即退50%的政策?？梢钥闯觯@些政策措施對低碳經(jīng)濟的促進作用還相對有限，有待進一步完善。

（二）消費稅方面

消費是經(jīng)濟活動的最終環(huán)節(jié)，也是人類生產(chǎn)活動的最終目的。消費低碳化不是要減少消費，而是要形成綠色消費、適度消費、文明消費的理念，崇尚合理、節(jié)約消費，反對奢侈、過度消費。我國現(xiàn)行消費稅的征稅對象多為需求彈性較大的非必需品，包括五大類14個稅目，其中與低碳經(jīng)濟直接相關的有成品油、摩托車、小汽車等稅目。對消費者來講，這些商品的消費具有較大的彈性，為了避免較重的稅收負擔，人們可能會改變原來的想法，不再購買這些商品，從而有利于糾正某些對環(huán)境產(chǎn)生不利影響的不良消費習慣，起到限制消費規(guī)模、引導消費方向的作用。從發(fā)展低碳經(jīng)濟的角度來講，還需要更加突出消費稅的環(huán)保功能。

（三）企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅只對利潤征稅，采用比例稅率。雖然這在一定程度上削弱了所得稅的調控功能，但在稅制設計中，通過各項稅收優(yōu)惠的實施，充分發(fā)揮了政府在納稅人投資、產(chǎn)業(yè)結構調整、環(huán)境整治等方面的調控作用。

2008年開始實施的新《企業(yè)所得稅法》突出了節(jié)能減排的政策導向。比如對于符合環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所得的納稅年度起，第1至3年免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；對于企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入減按90%計入收入總額；對于企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設備，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。上述優(yōu)惠政策對資源高效利用、搞好環(huán)境保護都有較大的激勵作用。

（四）個人所得稅方面

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。從微觀上講，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產(chǎn)生影響，在一定程度上可以引導人們的消費內容和方向。而發(fā)展低碳經(jīng)濟也正是要從細節(jié)入手，從個人抓起。

個人所得稅的應稅項目不同，取得某項所得所需的費用也不同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分別核算，以某項應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標準后的余額為該項應納稅所得額。那么，納稅人為了獲得最大稅后所得額，就會努力將成本費用控制在稅法規(guī)定的減除標準范圍內，可在一定程度上減少能源消耗、提高資源利用效率。為了鼓勵個人積極、主動地參與低碳經(jīng)濟建設，還有必要進一步完善個人所得稅法中相關方面的減免政策。

（五）資源稅方面

資源稅是對在我國境內從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。其主要目的是調節(jié)開發(fā)者間的級差收益，使他們能在大體平等的條件下競爭，以促使其合理開發(fā)和節(jié)約使用資源。

我國現(xiàn)行資源稅稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類，采取從量定額的辦法征收，實行資源的有償開采和使用。這在一定程度上提高了資源利用效率，減輕了能源和環(huán)境壓力；但另一方面，由于其稅額高低主要取決于資源的開采條件而與開采該資源的環(huán)境影響無關，使得它在低碳經(jīng)濟發(fā)展中的作用相對有限。

三、我國現(xiàn)行稅收制度在低碳經(jīng)濟發(fā)展中的不足及完善建議

（一）我國現(xiàn)行稅收制度在低碳經(jīng)濟發(fā)展中的不足

上述稅收政策措施在一定程度上有利于合理利用資源、實現(xiàn)節(jié)能減排、促使經(jīng)濟社會與生態(tài)環(huán)境協(xié)調發(fā)展，但其主要還是出于經(jīng)濟目的?？偟膩碚f，我國現(xiàn)行稅收制度還嚴重滯后于低碳經(jīng)濟的發(fā)展需要，存在明顯的不足。

1.稅收優(yōu)惠方式比較單一

從總體上來看，現(xiàn)行有利于低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式主要限于減稅、免稅等稅收優(yōu)惠措施，受益面較窄，缺乏針對性及靈活性，對低碳經(jīng)濟的調控力度不夠。此外，我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策主要為事后獎勵，激勵效果難免會有所降低。相反，由于負面懲罰措施的欠缺，在一定程度上可能誘導市場主體的投機心理，套取國家的稅收優(yōu)惠。

2.優(yōu)惠政策過于零散

我國現(xiàn)行稅收制度中有關低碳經(jīng)濟的優(yōu)惠政策比較零散，沒有形成完整的體系，難以形成激勵力?，F(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關的稅種，如消費稅、城建稅、資源稅等并非專門針對環(huán)境保護而設計的，相互之間缺乏整體性，互不銜接，難以系統(tǒng)調控環(huán)境問題。

3.稅負偏輕

對資源稅實行差別定額稅率，使其與資源的市場價格脫鉤，沒有充分發(fā)揮資源稅促進資源合理利用和降低污染的功能；對摩托車實行的消費稅稅率最高僅為10%，對消費者的消費決策影響微乎其微。

4.征稅范圍過窄

未將諸多具有生態(tài)環(huán)境價值的水資源、森林、草原等非礦產(chǎn)資源納入資源稅的課稅范圍，不僅缺乏對這些珍貴資源的保護，反而在一定程度上助長了對它們的掠奪性開采和使用，不利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）相關完善建議

1.完善現(xiàn)行稅收制度

（1）完善稅收優(yōu)惠體系，使稅收優(yōu)惠方式更加多樣化并形成系統(tǒng)完整的體系。由過去的事后獎勵向事前扶持轉變，著眼于低碳經(jīng)濟發(fā)展的需要，通過產(chǎn)業(yè)政策的調整，利用稅收杠桿對國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)和技術予以支持，而對高污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)實施高稅負。例如可以分高、低碳行業(yè)來制定不同的企業(yè)所得稅減免政策和稅前扣除標準，以及不同的增值稅進項稅額扣除比例。

（2）適當提高稅負，調整計稅方法。對部分不可再生和替代的稀缺資源課以重稅，調整稅率結構，如提高大排量小汽車、摩托車、游艇等的消費稅稅率，而對達到環(huán)保標準的應稅消費品實行較低的稅率；根據(jù)各種資源的特點，考慮從量、從價和復合計稅三種計征方法。如對煤炭、石油等非再生資源實行復合計稅，先在開采、生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征，再在銷售、使用環(huán)節(jié)從價計征。

（3）擴大征稅范圍。我國資源短缺、利用效率低下，而資源稅能在一定程度上起到合理利用資源、提高資源使用效率的作用。因此，可以將資源稅的征稅對象擴大到海洋、草原、森林、土地等具有生態(tài)環(huán)境價值的資源，盡可能按低碳經(jīng)濟的發(fā)展要求將需要保護的資源都納入資源稅的征稅范圍。

2.結合稅費改革，引進新的環(huán)境稅

自1990年芬蘭在全球率先開征碳稅以來，丹麥、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷蘭、德國、英國以及日本等國為了提高能效、降低能耗，相繼開征了碳稅或類似稅種（如氣候變化稅、生態(tài)稅等）。在我國，消費稅、城建稅、資源稅等稅種雖然具有一定的環(huán)保意義，但純粹法律意義上的環(huán)境稅尚未建立。低碳經(jīng)濟是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，發(fā)達國家發(fā)展低碳經(jīng)濟的成功之舉為我國提供了寶貴的經(jīng)驗。

借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，我國也有必要探索研究并適時開征碳稅和氣候變化稅等新的環(huán)境稅，具體操作可以結合稅費改革來進行。如將二氧化硫費改為二氧化硫稅，對主要的大排放源定期進行監(jiān)測，根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)計征稅額，對小排放源則根據(jù)其所用燃料的含硫量計征。此外，特別要注重引導重工業(yè)降碳，通過稅收優(yōu)惠措施激勵其降低二氧化碳等溫室氣體的排放，提高工業(yè)能效及其競爭力。具體來講，碳稅的制定和實施較為簡單，只需要規(guī)定一個二氧化碳排放的單位稅額，就能結合各能源產(chǎn)品的含碳量計算出其應納稅額。氣候變化稅則針對不同的能源品種設計不同的稅率，征稅對象也有詳細而具體的規(guī)定。這些做法可以較好地體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策導向，促進經(jīng)濟結構的調整，積極發(fā)展低能耗、低污染、高產(chǎn)值的項目與產(chǎn)業(yè)。

需要強調的是，開征碳稅和氣候變化稅等新的環(huán)境稅，要充分結合我國的具體實際，考慮宏觀經(jīng)濟形勢及技術水平等因素的影響，還必須完善稅收征管程序，加強相關部門的協(xié)調配合，保障新稅種的有效實施。

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篇9

關于《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告

政策背景

2009年4月30日，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號，以下簡稱“通知”)，為企業(yè)重組業(yè)務的企業(yè)所得稅處理設定框架與原則，但仍存在不少技術和程序問題，使得納稅人和稅務機關執(zhí)行通知中所涉及的相關稅收政策處理企業(yè)重組業(yè)務遇到一定困難。為此，在2010年7月26日，國家稅務總局頒布了2010年第4號公告《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》，以便進一步規(guī)范和明確若干問題，管理辦法同時針對相關的申報和資料準備作出了規(guī)定。值得注意的是，與以往慣例不同，此文件是以“公告”形式的。

明確了若干重要概念的定義與解釋

1　通知第一條第(四)項將“資產(chǎn)收購”定義為一家企業(yè)收購另一家企業(yè)實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。管理辦法明確了實質經(jīng)營性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等。

2　通知第二條規(guī)定企業(yè)可以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權收購，換取另一家企業(yè)的資產(chǎn)。管理辦法明確，“控股企業(yè)”是指由收購企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。

3　管理辦法將“重組日”定義為：

債務重組：以債務重組合同或協(xié)議生效日為重組日；

股權收購：以轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日；

資產(chǎn)收購：以轉讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日；

企業(yè)合并：以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權并完成工商登記變更日期為重組日；

企業(yè)分立：以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權并完成工商登記變更日期為重組曰。

4　通知的第五條要求適用特殊重組必須具有合理的商業(yè)目的。管理辦法并沒有就合理的商業(yè)目的給出解釋或者定義，但要求納稅人在備案或提交確認申請時，從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

(1)重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業(yè)常規(guī)；

(2)該項交易的形式及實質。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結果；

(3)重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

(4)重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

(5)重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務；

(6)非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

5　對于特殊重組，通知還要求交易方在“重組后連續(xù)12個月內”保持經(jīng)營和權益上的連續(xù)性。管理辦法則明確，該期限是指自上述重組日起計算的連續(xù)12個月內。

6　通知第五條第五項規(guī)定，取得股權支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內不得轉讓所取得的股權。管理辦法則明確，“原主要股東”是指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20％以上股權的股東。

7　通知第六條第四項規(guī)定，在同一控制下不需要支付對價的企業(yè)合并可以選擇特殊性稅務處理，暫不確認所得或損失，管理辦法進一步明確，“同一控制”是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經(jīng)營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。

8　管理辦法明確，通知第六條第(四)項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

企業(yè)重組一般性稅務處理管理

1　管理辦法首度提出對資產(chǎn)評估報告的要求，除以非貨幣資產(chǎn)清償債務、股權、資產(chǎn)收購情況外，均必須提供資產(chǎn)評估報告。管理辦法對非貨幣性資產(chǎn)清償債務、股權、資產(chǎn)收購未明確要求提供資產(chǎn)評估報告，但是要求提供公允價值的合法證據(jù)資料。不過該管理辦法中未規(guī)定公允價值的合法證據(jù)范圍。

2　企業(yè)合并或分立適用一般性稅務處理時，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受過渡期稅收優(yōu)惠尚未期滿的，存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼冶并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

合并企業(yè)按照合并后的可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算；

分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼，在減免稅期限內合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對應項目之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)重組特殊性稅務處理管理

1　首次正式引入重組主導方概念，以及重組主導方確認原則，管理辦法規(guī)定，企業(yè)重組主導方，按以下原則確定：

(1)債務重組為債務人；

(2)股權收購為股權轉讓方；

(3)資產(chǎn)收購為資產(chǎn)轉讓方，

(4)吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)；

(5)分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。

2　明確了合并、分立適用特殊性稅務處理時，涉及被合并企業(yè)以及被分立企業(yè)所得稅事項承繼辦法。

合并、分立行為適用特殊性稅務處理時，被合并、被分立企業(yè)合并、分立前的相關所得稅事項由合并、分立企業(yè)承繼，這些事項包括尚未確認的資產(chǎn)損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。

其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼，凡屬于對企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受過渡期稅收優(yōu)惠，合并或分立后的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。

合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。

合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享

受的稅收優(yōu)惠承繼問題，在減免稅期限內合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對應項目之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

3　管理辦法對跨年度重組行為以及分步重組行為適用特殊性稅務處理辦法作出了規(guī)定。

同一項重組業(yè)務涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后。應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。

上述跨年度分步交易，若當事方在首個納稅年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。

跨境重組稅收管理

1　跨境重組特殊性稅務處理的執(zhí)行方法仍應依據(jù)企業(yè)重組特殊性稅務處理執(zhí)行。

2　跨境重組特殊性稅務處理的征收管理仍應依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)(非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)和《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)的要求。

3　的管理辦法明確了跨境重組行為在適用特殊性稅務處理時，即以擁有的資產(chǎn)或股權向其100％直接控股的非居民企業(yè)進行投資，且符合通知第七條第(三)項規(guī)定適用特殊性稅務處理的居民企業(yè)應向其所在地主管稅務機關報送以下資料：

(1)當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業(yè)目的；

(2)雙方所簽訂的股權轉讓協(xié)議；

(3)雙方控股情況說明；

(4)由評估機構出具的資產(chǎn)或股權評估報告，報告中應分別列示涉及的各單項被轉讓資產(chǎn)和負債的公允價值；

(5)證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產(chǎn)轉讓比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等；

(6)稅務機關要求的其他材料；

財政部　國家稅務總局　民政部

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知

為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[20081160號)的有關規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[20081160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查財政、稅務部門會同民政部門對益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業(yè)或個人在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除，

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣。

五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

對于通過公益社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團于名單內的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

財政部　國家稅務總局　商務部

關于示范城市離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知

為了進一步促進離岸服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就離岸服務外包業(yè)務營業(yè)稅政策通知如下：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門濟南、武漢、長沙，廣州、深圳、重慶、成都、西安等21仲國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。

二、從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術外包服務(ITO)、技術性業(yè)務流程外包服務(BPO)或技術性知識流程外包服務(KPO)，從上述境外單位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到達之曰已征的應予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內抵減不完的予以退稅。

財政部　國家稅務總局

關于調整部分燃料油消費稅政策的通知

為了促進烯烴類化工行業(yè)的健康發(fā)展和生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)間的公平競爭，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將部分燃料油消費稅政策調整如下：

一、2010年1月1日起到2010年12月31日止對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料產(chǎn)燃料油免征消費稅對用作生產(chǎn)乙烯，芳烴等化工產(chǎn)品原料的進口燃料油返還消費稅。燃料油生產(chǎn)企業(yè)對外銷售的不用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油應按規(guī)定征收消費稅，生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品的化工企業(yè)購進免稅燃料油對外銷售且未用作生產(chǎn)乙烯、芳烴化工產(chǎn)品原料的，應補征消費稅。

對企業(yè)自2010年1月1日起至文到之日前購買的用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油所含的消費稅予以退還。

二、乙烯等化工產(chǎn)品具體是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工產(chǎn)品，芳烴等化工產(chǎn)品具體是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴及混合芳烴等化工產(chǎn)品。

三、用燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量50％以上(含50％)的企業(yè)，享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

四、燃料油消費稅的免，返稅管理參照《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2008]45號)和《財政部海關總署國家稅務總局關于進口石腦油消費稅先征后返有關問題的通知》(財預[2009]347號)執(zhí)行。

國家稅務總局

關于-項目運營方利用信托資金融資過程中增值

稅進項稅額抵扣問題的公告

項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。該經(jīng)營模式下項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。

本公告自2010年10月1日起施行，此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉出。

國家稅務總局

關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務電承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

國家稅務總局

關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業(yè)對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。

二本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失按照本規(guī)定準予在2010年度一次扣除。

國家稅務總局

關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關問題的通知》(財稅[2008]19號)規(guī)定，自2009年度開始，一些企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)就取消合并申報繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團總部、尚未彌補的累計虧損處理問題，公告如下：

一、企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結轉期限內的，可分配給其合并成員企業(yè)(包括企業(yè)集團總部)在剩余結轉期限內，結轉彌補，

二企業(yè)集團應根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底約年度所得稅申報表中的盈虧情況凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補的虧損盈利企業(yè)不參與分配，具體分配公式如下：

成員企業(yè)分配的虧損額=(某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額+各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和)x集團公司合并計算累計可繼續(xù)彌補的虧損額

三、企業(yè)集團在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時，應根據(jù)集團每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結轉期限。

篇10

【關鍵詞】 新能源 稅收政策 啟示

人類社會的發(fā)展離不開優(yōu)質能源的出現(xiàn)和先進能源技術的使用。在當今世界，能源的發(fā)展以及能源和環(huán)境的關系是全世界、全人類共同關心的問題，也是我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要問題。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)化石能源的消耗日益嚴重，對生態(tài)環(huán)境帶來巨大的破壞，國際社會對溫室氣體減排的呼聲越來越高。新的世界能源格局必然會對包括我國在內的發(fā)展中國家在未來的發(fā)展中造成制約，而我國又是傳統(tǒng)能源的消費大國，因此新能源的開發(fā)和利用將會成為解決我國傳統(tǒng)能源枯竭和環(huán)境污染的重要法寶。稅收政策是促進新能源發(fā)展的重要手段之一，通過對我國新能源產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、消費等環(huán)節(jié)的稅收政策扶持，可以加強企業(yè)在新能源產(chǎn)品方面的投資信心，使我國在新能源的開發(fā)與利用上快速發(fā)展。本文通過對當前部分國家新能源課稅制度的分析，為我國改革完善新能源稅收政策提供相關建議。

1. 我國新能源稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

1.1我國現(xiàn)行新能源產(chǎn)業(yè)的稅收政策

1.1.1增值稅政策。目前，我國只是對部分新能源產(chǎn)品給予了增值稅優(yōu)惠政策。比如，人工沼氣的增值稅按13%計征；小水電的增值稅按6%計征；風力發(fā)電的增值稅按8.5%計征；生物質能源的垃圾發(fā)電實行增值稅即征即退政策；對煤矸石、煤泥、石煤、油母巖巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%的實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%；對經(jīng)批準的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行增值稅先征后退；在2011—2020年期間，企業(yè)銷售新能源汽車及其關鍵零部件的增值稅稅率調整為13%。

1.1.2消費稅政策。對國家批準的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行免征消費稅政策。在2011-2015年期間，中重度混合動力汽車減半征收消費稅。

1.1.3關稅政策。對《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2004）》鼓勵并轉讓技術的外商投資可再生能源項目，在投資總額內進口的自用設備，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；2012年我國將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，這些商品中就包括了能源資源性產(chǎn)品、高端裝備制造、新一代信息技術、新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)所需的關鍵設備和零部件，如噴氣織機、渦輪軸航空發(fā)動機、小轎車車身沖壓件用關鍵模具等。

1.1.4企業(yè)所得稅政策。我國目前在除統(tǒng)一規(guī)定將所有的新能源制造和生產(chǎn)企業(yè)視同高新技術企業(yè)給予稅收優(yōu)惠外，更多地運用投資抵免、加速折舊和再投資退稅等優(yōu)惠手段促進新能源企業(yè)的研發(fā)，加速新能源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。比如，產(chǎn)品屬于新能源與節(jié)能技術（可再生清潔能源、核能及氫能、新型高效能量轉換與儲存、高效節(jié)能），資源與環(huán)境技術領域的符合條件的企業(yè)將享受15%的企業(yè)所得稅率；對設在國務院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于可再生能源電力利用項目的，可以按15%的稅率征收企業(yè)所得；企業(yè)購置并實際使用相關目錄中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；企業(yè)綜合利用《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源，從而生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

1.2現(xiàn)行新能源稅收政策存在的問題

1.2.1新能源稅收政策單一，缺乏系統(tǒng)性和完整性。我國目前還沒有一個專門針對新能源的稅種，散見于各稅種的零星的、不系統(tǒng)的規(guī)定雖然有助于促進新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但作用的范圍和力度還遠遠不夠。比如，我國對風能、太陽能、生物質能等新能源發(fā)展的相關稅收優(yōu)惠政策主要限于增值稅、企業(yè)所得稅、關稅、消費稅等個別稅種，并且沒有在新能源生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)形成一個稅收優(yōu)惠鏈，這樣就會造成新能源產(chǎn)業(yè)鏈條上不同經(jīng)濟體的稅收待遇差異，從而影響稅收優(yōu)惠政策的效率。

1.2.2新能源產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的界定不明晰。我國應該對新能源產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品有個明確的界定標準，并且在實施稅收優(yōu)惠政策過程中，還應該對稅收政策重點傾向的新能源產(chǎn)品予以明確。只有這樣，才可以使政策有的放矢，才能更好地促進新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

1.2.3部分新能源稅收政策與企業(yè)的實際情況不相適應。比如，企業(yè)所得稅對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，但是從新能源企業(yè)自身的營利發(fā)展特點看，最初幾年難有盈利，因此企業(yè)實際上享受不到年免稅期的優(yōu)惠待遇。

1.2.4部分新能源稅收優(yōu)惠政策使地方政府發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)的積極性受挫。比如，風電場在建成后六年都是免稅，這樣地方政府在很長期間內將無法享受到企業(yè)帶來的收益，從而就會挫傷其發(fā)展風電的積極性。

2. 國外促進新能源發(fā)展的主要稅收政策

2.1美國

美國在支持新能源發(fā)展方面已形成完善、系統(tǒng)的財稅激勵政策，包括稅收抵免、直接補貼、貸款擔保等。這些政策激勵力度大，較好地調動了各方投資和應用新能源的積極性，促進了美國新能源產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。

2.1.1稅收抵免優(yōu)惠。主要有：根據(jù)《2009美國復蘇和再投資法案》，允許納稅人對新建裝置可再生電力生產(chǎn)稅抵免、投資稅抵免以及聯(lián)邦基金之間任選其一；對符合條件的用于可再生能源設備制造、研發(fā)設備安裝、設備重置和產(chǎn)能擴大項目的投資，都可按照設備費用的30%給予投資稅抵免；對新建的可再生電廠投入使用前10年中，每生產(chǎn)出1千瓦時電量可獲得1.9美分補助；新型火力發(fā)電廠可以享受到不同種類的投資稅收減免；根據(jù)《2005能源政策法案》規(guī)定，生產(chǎn)能力小于6000萬加侖的小型燃料乙醇生產(chǎn)商和生產(chǎn)能力小于1500萬加侖的小型生物柴油生產(chǎn)商，可以享受每加侖0.1美元的生產(chǎn)所得稅減免等。

2.1.2直接減稅優(yōu)惠。主要有：對太陽能和地熱項目永久性減稅10%，但這一規(guī)定對電力公司是無效的；對風能和生物質能發(fā)電實行為期10年的產(chǎn)品減稅，即每發(fā)l千瓦時減少1.5美分；對購買汽油-電力混合動力汽車的消費者減免稅收；凡在國際能源節(jié)約規(guī)范（IECC）標準基礎上再節(jié)能30%以上和50%以上的新建建筑，每套房可分別減免稅1000美元和2000美元等。

2.1.3加速折舊優(yōu)惠。主要有：根據(jù)美國《1979能源稅法案》，可再生能源利用項目可以根據(jù)聯(lián)邦加速折舊成本回收制度享受加速折舊優(yōu)惠；根據(jù)《2008聯(lián)邦經(jīng)濟刺激法案》，對一些符合條件的可再生能源項目給予50%的額外折舊，可以一次性將相關費用的50%予以折舊，其余部分的折舊按照正常折舊程序操作。

2.2德國

德國的傳統(tǒng)石化能源比較缺乏，政府制定了與之想適應的能源政策，其政策目標包括提高能源效率、發(fā)展替代能源、節(jié)約能源和保護環(huán)境。在稅收政策方面，德國的生態(tài)稅改革是具有深遠意義的。生態(tài)稅改革主要是對礦物能源在征收消費稅的基礎上再加征生態(tài)稅，從而達到抑制傳統(tǒng)能源的開發(fā)，鼓勵開發(fā)和利用清潔能源的效果。比如，對使用風能、太陽能等新能源免征生態(tài)稅，對生物柴油的生產(chǎn)、銷售予以稅收減免，對不同能源產(chǎn)品和行業(yè)實行差別稅率，對一些低贏利的環(huán)保行業(yè)給予稅收優(yōu)惠等。

2.3英國

面對傳統(tǒng)能源的日益枯竭和隨之帶來的污染問題，英國政府制定了一系列可再生能源促進計劃，旨在通過對可再生能源的開發(fā)利用，解決污染問題，擺脫對礦物燃料的過分依賴，建立一個多樣化、安全和可持續(xù)供應的新能源產(chǎn)業(yè)。在稅收政策方面，一是以工業(yè)、商業(yè)和公共等耗能部門為對象的氣候變化稅以替代化石能源稅。氣候變化稅實行從量計征，其中，電力每千瓦0.43便士，天然氣每千瓦0.15便士，其他燃料每公斤1.17便士。二是向供電公司征收礦物燃料發(fā)電稅，用于補貼新能源的發(fā)電。英格蘭和威爾士的稅率為2.2%，蘇格蘭的稅率為0.8%。三時對企業(yè)新能源技術研發(fā)支出給予稅收抵免等優(yōu)惠。

2.4日本

日本是全球能源消費大國之一，也是能源效率最高的國家之一，日本采用研發(fā)補助、資助企業(yè)和公共團體發(fā)展新能源、用戶補貼、所得稅減免等方式支持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2009年4月，日本開始實施“綠色稅制”，其適用對象包括純電動汽車、混合動力車、清潔柴油車、天然氣車及獲得認定的低排放且燃油消耗量低的車輛。前三類車被日本政府定義為“下一代汽車”，購買這類車可享受免除多種稅負的優(yōu)惠。比如，購買混合動力普銳斯可享受到的最高優(yōu)惠為免除新車100%的重量稅和取得稅，個別車輛還有50%自動車稅的減免。日本政府還規(guī)定，只要新車的排放水平比政府規(guī)定的2005年排放限值低75%，且油耗比2010年度油耗標準低25%或15%以上，即可減少75%或50%的機動車噸位稅及機動車購置稅。

3. 國外新能源稅收政策對我國的啟示

雖然上述各國促進新能源發(fā)展的稅收政策方式和內容有所不同，但是我們可以從中找出共有的特征，從而對我國發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)起到借鑒作用。

3.1新能源稅收政策的系統(tǒng)性、全面性

即稅收優(yōu)惠政策從新能源產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)到最后消費的整個階段是系統(tǒng)的，全面的。通過對技術研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠可以使企業(yè)在新能源產(chǎn)業(yè)科研投資方面的積極性加強，從而提高新能源產(chǎn)品科技含量。在消費方面的稅收優(yōu)惠，又會加大消費者在新能源產(chǎn)品方面的購買力度，從而推動新能源行業(yè)整體發(fā)展。因此，我國應該從研發(fā)、生產(chǎn)、市場、消費四個環(huán)節(jié)入手，構建全面覆蓋新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展全階段的稅收政策支持體系。

3.2對新能源的激勵政策和對傳統(tǒng)能源的約束機制相結合

西方國家在通過稅收優(yōu)惠政策促進新能源研究、開發(fā)、生產(chǎn)、消費的同時，還注重抑制傳統(tǒng)能源消費需求。如英國征收氣候變化稅和發(fā)電稅，丹麥征收能源稅和碳稅等。通過降低新能源稅負，同時增加傳統(tǒng)能源稅負，可以起到調整新能源和傳統(tǒng)能源相對價格的作用，從而推動能源利用結構的轉變。

3.3新能源稅收政策的法制化

以美國為代表的西方發(fā)達國家非常重視通過法律手段將新能源稅收政策予以規(guī)范化、制度化，在法律條文中對相關稅收優(yōu)惠政策作出詳細的規(guī)定，從而使新能源稅收激勵措施具有確定性和可行性，防止新能源稅收政策效力層次低、政出多門等現(xiàn)象。我國現(xiàn)行新能源稅收政策的法律層級偏低 有必要加強立法。

4. 完善我國新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

4.1新能源產(chǎn)業(yè)投資階段的稅收政策

4.1.1對符合一定標準的新能源企業(yè)的生產(chǎn)用地，可以通過營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等稅種給予一定的免征或減征照顧。

4.1.2對企業(yè)發(fā)展新能源的固定資產(chǎn)投資允許加速折舊。

4.1.3對新能源產(chǎn)業(yè)車輛購置稅、車船稅給予一定的減免。

4.2新能源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品研發(fā)階段的稅收政策

4.2.1對新能源技術、新能源產(chǎn)品、新能源工藝應在新技術、新產(chǎn)品、新工藝的項目中予以明確，使新能源企業(yè)可以享受到研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠，甚至可以對新能源產(chǎn)業(yè)“三新研發(fā)費”給予100%加計扣除。

4.2.2對從事新能源方面的技術開發(fā)、技術轉讓和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，可以考慮減征或免征營業(yè)稅。

4.2.3除統(tǒng)一規(guī)定將所有的新能源制造和生產(chǎn)企業(yè)視同高新技術企業(yè)給予稅收優(yōu)惠外，更多地運用投資抵免、加速折舊、再投資退稅等優(yōu)惠手段促進新能源企業(yè)的研發(fā)，加速新能源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

4.2.4對新能源產(chǎn)業(yè)人力資本投資，如引進技術人才給予一定的個人所得稅優(yōu)惠。

4.3新能源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售階段的稅收政策

4.3.1應視新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，對現(xiàn)行資源稅、消費稅的稅目做一定的調整，擴大征稅范圍，對一些舊有資源或者不利于環(huán)境保護的資源課以重稅，以起到寓禁于征的作用。比如，適當調整現(xiàn)行消費稅的稅率水平，提高大排氣量轎車的消費稅稅率，適當降低小排氣量汽車稅率，對節(jié)能減排效益明顯的新能源汽車實施零稅率的消費稅政策。

4.3.2可以借鑒增值稅中對節(jié)約資源、環(huán)境保護和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，對特定類型或特定流程的新能源產(chǎn)品實行在一定期限內的增值稅減免政策或即征即退、先征后返政策。

4.3.3在出口環(huán)節(jié)，對于我國向國外出口的新能源產(chǎn)品，符合國家規(guī)定的相關政策和產(chǎn)品標準的，可以考慮施行較高的出口退稅率，提高我國新能源產(chǎn)品在國際市場中的競爭力，促進國內新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4.3.4通過對相關優(yōu)惠內容的修改或對相關目錄的補充，使新能源企業(yè)享受所得稅減計收入或稅額抵免的優(yōu)惠。

4.3.5對受讓新能源車、船的納稅人給予一定的新能源車、船保有和使用環(huán)節(jié)的車船稅優(yōu)惠。

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