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篇1

[關(guān)鍵詞] 輔助核算；精細化管理；數(shù)據(jù)透視表；多維度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 015

[中圖分類號] F275.2；F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0023- 03

1 前 言

輔助核算是會計信息化軟件提供的一項重要功能，是在會計信息化特定環(huán)境和方式下產(chǎn)生的一種新型核算方式，它采用傳統(tǒng)明細賬會計核算原理，同時兼顧了會計信息化處理方式的特點。在會計信息化迅速發(fā)展的環(huán)境下，輔助核算得到了各大會計信息化軟件開發(fā)商的青睞，同時也得到了企業(yè)的認可。幾乎所有財務(wù)軟件都提供了輔助核算功能，并在會計信息化實務(wù)中得到了一定程度的應(yīng)用。但目前對輔助核算的使用僅停留在表面階段，人們對它的認識仍是狹隘的、不準確的。本文以此為切入點，從精細化管理方面對輔助核算進行研究，以促進對輔助核算功能的深入認識及全面運用。

2 財務(wù)部門精細化管理的內(nèi)容

精細化的管理思想于20世紀90年代開始在西方盛行，它改變了傳統(tǒng)管理理念中粗放的管理方式，轉(zhuǎn)而注重管理活動中的細節(jié)以及微觀的層面，這也是社會分工的精細化以及服務(wù)質(zhì)量的精細化對現(xiàn)代管理的必然要求。精細化管理源于生產(chǎn)領(lǐng)域，目前已經(jīng)延伸到企業(yè)管理的各個層面，成為一種通用的管理思想。

財務(wù)部門是企業(yè)信息的集散中心，會計人員肩負著反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營狀況的職能，精細化管理在財務(wù)部門中主要體現(xiàn)為精細化核算、精細化分析和精細化控制。

（1）精細化核算：這是管理者清楚認識自己經(jīng)營情況的必要條件和最主要的手段。這就要求對于企業(yè)的經(jīng)營活動中與財務(wù)有關(guān)的行為，會計人員都要進行核算，會計人員應(yīng)該提供與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的盡量多的信息。

（2）精細化分析：精細化分析主要是通過現(xiàn)代化的分析手段，對重點的財務(wù)變動和業(yè)務(wù)進行分析，同時由于各自分析的角度不同，需要進行全方位考量，將經(jīng)營中的問題從多個角度去展現(xiàn)、從多個層次去跟蹤，從而找到企業(yè)經(jīng)營中存在的問題并及時解決，同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)最具競爭力的業(yè)務(wù)、客戶和供應(yīng)商，發(fā)現(xiàn)提高企業(yè)生產(chǎn)力和利潤的方法，增加企業(yè)價值。

（3）精細化控制與預(yù)測：監(jiān)督與控制是會計人員的一項重要職能，精細化控制要求會計人員做好全程監(jiān)控，從小處著眼，及時反映單元目標責任的履行情況并控制各項成本費用的支出。

精細化控制是在精細化核算和分析的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的，所以財務(wù)部門精細化管理最根本的內(nèi)容就是精細化核算與分析。核算與分析做到位，控制就會事半功倍。

3 精細化財務(wù)管理運用輔助核算的必要性

3.1 輔助核算協(xié)助推動精細化核算

精細化會計核算要求會計人員在核算的過程中，將賬務(wù)盡可能地進行分解、細化，通過詳細的賬務(wù)來全面、完整、多維度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。若利用傳統(tǒng)的核算方式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的很多方面信息由于設(shè)置會計科目的局限性，在進入會計系統(tǒng)之前就被過濾、剔除。而作為賬務(wù)處理的一種補充，輔助核算可以通過核算項目的設(shè)置彌補這一方面的缺陷。目前國內(nèi)主流財務(wù)軟件中的輔助核算中大都具有客戶核算、供應(yīng)商核算、個人核算、部門核算和項目核算等功能。其中，項目核算功能可以通過自定義設(shè)置項目來滿足企業(yè)內(nèi)部更多的管理需要，比如制造業(yè)中產(chǎn)品成本項目的核算、各環(huán)節(jié)成本與收益項目的核算、各地區(qū)的營業(yè)收入核算、施工企業(yè)的施工項目核算等。項目核算是對客戶核算、供應(yīng)商核算、個人核算與部門核算的延伸與補充。輔助核算因為不同于傳統(tǒng)明細科目體系額倍數(shù)編碼原則，各項目之間完全相互獨立地編碼，增加核算項目的繁雜程度與工作量大大小于明細科目體系，所以，只要對項目設(shè)置得當，廣開思路，對各個會計科目根據(jù)精細化管理的需要，根據(jù)需要了解的內(nèi)容盡可能多地設(shè)置輔助核算項目，項目核算連同其他4個輔助核算功能就能實現(xiàn)精細化核算所要求的多角度、全方位反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

3.2 輔助核算幫助實現(xiàn)精細化分析

精細化分析要求對經(jīng)營和財務(wù)進行全方位考量，多維度分析經(jīng)濟問題。輔助核算預(yù)設(shè)的核算項目可由不同的科目共同使用，能夠?qū)崿F(xiàn)多個科目對同一個項目的共享；同時，一個科目可以關(guān)聯(lián)多個項目，使不同項目共享一個科目的數(shù)據(jù)。這種雙向關(guān)聯(lián)的方式很好地解決了傳統(tǒng)會計科目核算體系下只能進行縱向查詢的問題，使管理者能從多個維度對各種情況進行交叉查詢與分析。

如圖1所示，在輔助核算下的查詢與分析中，完全不同于傳統(tǒng)核算方式下的多級關(guān)系，會計科目與各項目之間更傾向于是一種并列的關(guān)系。多級明細科目核算方式下，如果在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)商品二級明細科目，在“商品”下設(shè)“地區(qū)”三級科目，那么要查詢在某個地區(qū)各種商品的銷售情況，就比較麻煩，而且容易出現(xiàn)差錯，這對于從會計信息中獲取有價值信息是非常不利的。而運用輔助核算功能，這種不便就可以得到克服，各地區(qū)不同商品的銷售情況一目了然。不僅如此，輔助核算由于能夠進行精細化核算，對生產(chǎn)經(jīng)營狀況都能利用很多個項目進行反映，所以管理人員可以從更多維度進行細致查詢與分析。如圖1所示，管理人員可以從客戶、供應(yīng)商、業(yè)務(wù)員、部門、商品、地區(qū)等各個方面進行多維的網(wǎng)狀交叉分析，從中挖掘有利于企業(yè)發(fā)展的更多有價值的信息，從而提高企業(yè)競爭力。輔助核算使對生產(chǎn)經(jīng)營的分析成為一張交叉重疊的網(wǎng)，通過實現(xiàn)多維度的交叉查詢與分析，符合精細化分析中全方位考量、多角度分析的要求，對推進精細化管理有重大作用。

3.3 輔助核算保障落實精細化監(jiān)督與控制

要實現(xiàn)精細化管理，最重要的一步就是精細化目標的落實，實現(xiàn)責、權(quán)、利的全方位控制。這就要求把每一個工作目標單元分解落實到部門、崗位、員工身上，不留死角，真正做到“點點滴滴求合理，細微之處見管理”；要求精細化地控制成本及費用，對人、對部門、對物、對環(huán)節(jié)、對項目等發(fā)生的費用都要進行有效的控制。目標的落實離不開對執(zhí)行情況的監(jiān)督，精細化管理中要做好偏差控制，嚴格執(zhí)行標準和制度。在輔助核算中，可以利用個人核算、部門核算、崗位核算、實物核算、費用核算以及工作環(huán)節(jié)核算多項交叉使用的方法，對個人、部門與崗位各自目標的執(zhí)行情況進行反映，從而找出與標準之間的差距，考察其對責、權(quán)、利的實現(xiàn)，落實責任歸屬，劃清責任，督促員工保質(zhì)保量完成工作，提高效率，進而保證精細化管理的貫徹與落實。

4 輔助核算在財務(wù)部門精細化管理中的應(yīng)用策略

如上所述，輔助核算對于推動財務(wù)部門的精細化管理起著很大的作用，精細化管理需要會計人員對輔助核算功能的使用。但在實際工作中，怎樣運用輔助核算才能將它的作用發(fā)揮到最大，或者對其做怎樣的改進，才能使它最大限度地推動精細化管理的發(fā)展呢？本文認為，應(yīng)從以下幾個方面入手。

4.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)核算觀念，樹立輔助核算思想

輔助核算對于財務(wù)部門來說十分重要，特別是在實行精細化管理的企業(yè)中，輔助核算是必不可少的，它具有傳統(tǒng)核算所不具有的優(yōu)勢。而目前精細化管理作為一種先進的管理理念，它在企業(yè)中的運用日趨廣泛，所以，財務(wù)部門全面利用輔助核算功能是大勢所趨。但在實踐中，人們對輔助核算的認識并不全面，認為它是財務(wù)軟件中可有可無的功能，傳統(tǒng)的核算方式仍在財務(wù)人員的工作中大行其道。所以，要用好輔助核算功能，必須改變從傳統(tǒng)核算方式出發(fā)來挖掘軟件功能的思路，轉(zhuǎn)而將軟件所具有的輔助核算功能創(chuàng)造性地應(yīng)用到業(yè)務(wù)管理之中。會計人員應(yīng)該對其有足夠的重視，并在實際財務(wù)工作中充分利用輔助核算的功能，在賬套設(shè)置的初始階段就對它有足夠的考慮。

4.2 充分利用項目核算，實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集精細化

項目核算功能是輔助核算的一大亮點，它使輔助核算有了極大的拓展與延伸。精細化財務(wù)管理要求全方位、多角度，所以對任一科目、任一賬戶都有很多方面需要關(guān)注，而這僅利用客戶、供應(yīng)商、個人、部門4項核算功能并不能滿足要求，需要利用項目核算進行拓展。在強化使用項目核算的過程中，首先要對各科目進行分析，考察企業(yè)對這個科目需要了解哪些層面的信息，或者反映哪幾個方面的細化信息才能達到精細化管理的要求，再將這些方面的內(nèi)容反映在項目目錄中，并在科目設(shè)置中進行選擇，而不是機械地、按照以往經(jīng)驗地使用軟件初始設(shè)置而不加以智慧化的拓展與選擇。

4.3 結(jié)合Excel軟件，實現(xiàn)財務(wù)分析精細化

要實現(xiàn)精細化分析，進行多維度的考量，就要有強大的數(shù)據(jù)處理功能，使各種數(shù)據(jù)分析的結(jié)構(gòu)清晰地呈現(xiàn)出來。而財務(wù)軟件所具有的僅是數(shù)據(jù)查詢功能，它提供的數(shù)據(jù)分析或財務(wù)分析功能十分單一。Excel是一款以數(shù)據(jù)處理為核心的軟件，它所具有的數(shù)據(jù)處理與分析功能十分強大，能完成人們大部分的數(shù)據(jù)處理需求，而其中的數(shù)據(jù)透視表功能則可以實現(xiàn)多維度分析效果。所以，筆者認為可以將財務(wù)軟件與Excel結(jié)合，充分利用Excel強大的數(shù)據(jù)處理與分析功能，實現(xiàn)精細化財務(wù)分析。

將通過輔助核算方式得到的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到Excel中，經(jīng)過基本處理得到標準化格式的數(shù)據(jù)，這種標準化的數(shù)據(jù)格式正是進行利用數(shù)據(jù)透視表進行數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。如果要了解某科目下各項目的情況，則將會計科目字段拖到數(shù)據(jù)透視表的頁字段區(qū)，將相應(yīng)的項目對應(yīng)的字段拖到行字段區(qū)，將金額拖到值字段區(qū)。以項目為客戶舉例，將客戶字段拖到行字段區(qū)，就可以得到如圖2所示結(jié)果，來自各客戶的銷售收入一目了然，其他項目同理也可得到結(jié)果。運用這種方法，還可以很方便地了解與某客戶有關(guān)的會計科目及其數(shù)值，同時還可以通過各項目之間的勾稽關(guān)系進行各種交叉查詢。另外，對值字段區(qū)的數(shù)據(jù)顯示方式進行修改，還可以得到不同對象之間的比例關(guān)系；將日期拖入相應(yīng)區(qū)域，則可以得到各項的趨勢關(guān)系等。

數(shù)據(jù)透視表的主體部分是一個二維表，但頁字段區(qū)的改變則可以使數(shù)據(jù)透視表呈現(xiàn)多維立體結(jié)構(gòu)。當頁字段區(qū)中有一個字段時，數(shù)據(jù)透視表是二維結(jié)構(gòu)；有兩個字段時是三維立體結(jié)構(gòu)；以此類推。多維度分析的要求就可以通過頁字段的拓展來實現(xiàn)。如圖3所示，將多個字段放入頁字段區(qū)，將符合頁字段所有要求的金額信息反映在值字段區(qū)，就得到了一個八維立體圖表。只要需要，便可以得到更多維的數(shù)據(jù)透視表。借助數(shù)據(jù)透視表功能可以實現(xiàn)精細化財務(wù)分析中所要求的多維交叉查詢分析，將數(shù)據(jù)透視表的所有功能充分利用起來，精細化分析基本可以達到極致。

主要參考文獻

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關(guān)鍵詞：環(huán)境財務(wù)成本；會計核算；管理

隨著經(jīng)濟增長和科技的進步，人類社會創(chuàng)造出了極為豐富的物質(zhì)財富。與此同時，人類對資源環(huán)境的破壞也達到了前所未有的程度?；谶@種客觀實際，有必要對環(huán)境財務(wù)成本進行深入分析，并結(jié)合企業(yè)實際加以研究，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供理論思路與方法指導(dǎo)。

企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本是指企業(yè)本著對環(huán)境負責的原則，為了預(yù)防、恢復(fù)或補償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本，以及因為耗費自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際成本。一方面，環(huán)境向企業(yè)提供了生產(chǎn)的自然資源，同時企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方式；另一方面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動又會產(chǎn)生大量的廢水、廢氣、廢棄物影響著環(huán)境質(zhì)量。為此，企業(yè)必須承擔起為環(huán)境負責的義務(wù)，有效地利用資源，減少對環(huán)境的不利影響。

一、強化企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本會計核算的措施

第一，企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本的會計確認。企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本確認是環(huán)境財務(wù)成本核算的關(guān)鍵，只有準確地確認企業(yè)的環(huán)境財務(wù)成本，才能正確地核算企業(yè)的環(huán)境財務(wù)成本，從而為環(huán)境財務(wù)成本控制提供基礎(chǔ)。如果企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本直接或間接地與通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟利益有關(guān)，則應(yīng)當將其資本化：一是提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進其安全性或提高效率；二是減少或防止今后經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染；三是環(huán)境保護?？傊还墉h(huán)境財務(wù)成本是否會使得企業(yè)的經(jīng)濟利益增加，只要它們能對企業(yè)的生存與未來利益有所貢獻，則可以將其視為企業(yè)所支付的一種代價，進行資本化處理。同時，如果環(huán)境財務(wù)成本并不會在來來帶來經(jīng)濟利益，或者與未來經(jīng)濟利益沒有足夠密切的聯(lián)系，則不能將其資本化。如廢物處理，與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本，清除前期活動引起的損害，持續(xù)的環(huán)境管理，環(huán)境審計成本等，這些成本并不產(chǎn)生未來收益，因而應(yīng)作為費用計入當期損益。

第二，企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本的會計計量。企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本計量是會計計量的重要組成部分，其遵循一般的會計原則，但是由于環(huán)境財務(wù)成本的特殊性，環(huán)境財務(wù)成本的計量同時還應(yīng)特別遵循經(jīng)濟與環(huán)境效益并重的原則。這一原則要求企業(yè)在計量環(huán)境財務(wù)成本時充分考慮可持續(xù)發(fā)展的要求，將經(jīng)濟效益與環(huán)境效益結(jié)合起來。即企業(yè)堅持雙贏原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。同時企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本在計量尺度的選擇上具有多元性。由于環(huán)境財務(wù)成本核算和控制的活動包含人類活動與自然環(huán)境的關(guān)系，既有商品性又不限于商品性。這就要求環(huán)境財務(wù)成本在計量尺度的選擇上要超脫傳統(tǒng)會計，不僅要用貨幣作為計量尺度，同時在企業(yè)的環(huán)境財務(wù)成本信息披露過程中，應(yīng)輔以其他的計量單位，適當考慮使用實物或與自然環(huán)境相關(guān)指標的計量尺度形式。

第三，企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本的會計信息披露。為了使利益相關(guān)人或信息需求者詳細了解企業(yè)在環(huán)境保護活動中的投入與產(chǎn)出情況，企業(yè)還需以一定的形式對其進行披露，才能使其做出有關(guān)環(huán)境信息的正確決策，企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本的研究才具有實際意義。與傳統(tǒng)會計信息不同，由于環(huán)境財務(wù)成本信息中定量信息與定性信息并存，定量信息中貨幣信息與非貨幣信息并存，所以可以將環(huán)境財務(wù)成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息三類。貨幣性信息的核算是重點。只有貨幣信息核算才能把環(huán)境保護與企業(yè)利潤相聯(lián)系并統(tǒng)一起來。

二、強化企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本管理的措施

企業(yè)環(huán)境財務(wù)成本會計核算不是終點，它的最終目的是對環(huán)境財務(wù)成本進行有效的管理和控制，從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達到最優(yōu)。從這個意義上講，企業(yè)的環(huán)境財務(wù)成本管理是環(huán)境財務(wù)成本核算的延伸。即環(huán)境財務(wù)成本管理是指企業(yè)通過對環(huán)境財務(wù)成本核算所提供的環(huán)境財務(wù)成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環(huán)境財務(wù)成本形成過程中有關(guān)因素加以控制，達到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益最優(yōu)目的的過程。其具體措施包括：綠色設(shè)計、綠色制造。

第一，綠色設(shè)計。綠色設(shè)計是指在產(chǎn)品及其生命周期全過程的設(shè)計中，充分考慮其環(huán)境資源和環(huán)境屬性，以及與產(chǎn)品相關(guān)的各類信息，利用各種先進的設(shè)計理論，在考慮產(chǎn)品的功能、質(zhì)量、開發(fā)周期和成本的同時，優(yōu)化各有關(guān)設(shè)計因素，使產(chǎn)品及其制造過程對環(huán)境的總體影響減少到最小，最終設(shè)計出具有先進的技術(shù)性、良好的環(huán)境協(xié)調(diào)性以及合理的經(jīng)濟性產(chǎn)品的一種系統(tǒng)設(shè)計方法。

第二，綠色制造。傳統(tǒng)制造活動是在其過程的末端對污染排放物進行處理，使其達到環(huán)境法規(guī)的正常排放標準要求，減少罰款成本。但是，這種做法一般只能滿足最低環(huán)境法規(guī)的要求，是一種被動的、低層次的環(huán)境財務(wù)成本控制戰(zhàn)略，并且投入大，費時費力。綠色制造是指對高效、清潔制造方法的開發(fā)及應(yīng)用，以達到綠色設(shè)計的目標要求，即在滿足企業(yè)需要的同時，合理使用自然資源和能源并保護環(huán)境，將廢物減量化、循環(huán)利用化或消滅于生產(chǎn)過程之中。在綠色制造中，綠色采用是重中之重。在這個過程中，企業(yè)應(yīng)持有“生態(tài)”的觀念，尤其是對某些食品企業(yè)來說，每一種添加劑或催化劑原料都極易對周圍環(huán)境造成污染，對人身心造成傷害，而不適當?shù)牟少徎顒訒斐纱罅康倪\輸包裝費，還有儲存保管和處置成本。因此改進采購活動可以達到減少相關(guān)環(huán)境財務(wù)成本，增加企業(yè)價值的目的。

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關(guān)鍵詞：功能強化研究 會計核算 財務(wù)管理水平 提升

眾所周知，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理機制體制改革過程中，影響財務(wù)管理水平提高的關(guān)鍵步驟就是會計核算在其中的有效性功能發(fā)揮，只有做到充分開發(fā)會計核算在財務(wù)管理中的功能性潛力，不斷提升管理開發(fā)力度，才能在激烈的企業(yè)競爭中，降低企業(yè)運營成本，穩(wěn)步提升企業(yè)經(jīng)濟效益。本文就如何強化會計核算功能在企業(yè)財務(wù)管理中的運用，就發(fā)揮會計核算功能的有效性和必要性進行了深入的探討，并以此作為尋找具體會計核算功能強化的道路，從而確立會計核算在提高財務(wù)管理水平中的有效地位。換句話說，提高核算的有效性，需要多方面的共同作用，比如會計人員自身的專業(yè)能力的培養(yǎng)和鍛煉，會計人員所在的團隊的集體配合，凝聚力，團隊創(chuàng)新能力，團隊文化的培育等各方面要素的整合在提升財務(wù)管理水平中起著至關(guān)重要的作用。除此之外，我們還應(yīng)看到，不僅要提升企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)在軟件要素，還應(yīng)充分重視對硬件設(shè)備的投入和夯實，比如要不斷注重企業(yè)財務(wù)的安全系統(tǒng)保障，比如互聯(lián)網(wǎng)的安全開發(fā)，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的更新升級等。下面文章從為什么要發(fā)揮會計核算功能即其存在的必要性及怎樣發(fā)揮會計核算功能、強化使用促進財務(wù)管理水平提升等幾個方面探討具體的措施、方法，以求教于學界方家。

一、會計核算功能強化的必要性及有效性研究

現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，企業(yè)要在日益激烈的競爭中立于不敗之地，需要不斷調(diào)整自身發(fā)展策略，適應(yīng)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。本文認為關(guān)鍵是發(fā)揮以會計核算功能為主要內(nèi)容的財務(wù)管理制度改革，只有充分認識企業(yè)財務(wù)管理制度改革的重要性，不斷完善和重視會計核算功能的發(fā)揮，才能真正做到企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。具體來講，只有打破傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理方式，更變舊有的財務(wù)管理理念和方式，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟的看不見的手的資源配置和調(diào)節(jié)作用，讓企業(yè)的財務(wù)管理走向市場，不斷降低企業(yè)財務(wù)管理的成本，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。就目前的企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)在很多的企業(yè)存在著財務(wù)管理模式呆板，手段落后的情況，因此轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)管理水平，扭轉(zhuǎn)當前會計核算失范的困境局面，是本文探討的出發(fā)點之一。

日益淡薄的企業(yè)財務(wù)管理危機，使得企業(yè)對成本控制失去了應(yīng)有的責任意識。就目前的分析而言，我們知道，一方面是由于企業(yè)過度關(guān)注眼前利益，不注重企業(yè)長遠的大規(guī)模發(fā)展，換句話說忽視了企業(yè)的科學發(fā)展問題，只是單純依靠資金的外在規(guī)?；找妫鲆暳私档推髽I(yè)運營成本的財務(wù)管理改革，正所謂“因小失大”，企業(yè)只懂得傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，不懂得從內(nèi)部財務(wù)改革來改善當前的困境，眾所周知的問題，日益先進的技術(shù)引進和規(guī)模化的資金輸入，靠的是如何最大程度地發(fā)揮這些成本的邊際效益。同時，我們不可忽視的還有各種原材料成本的上揚，以及可變成本如勞動力成本的提高，只是通過規(guī)?；纳a(chǎn)投入，是非常不合時宜的，很不利于企業(yè)的提高財務(wù)管理水平，更加不可能穩(wěn)固企業(yè)在日益激烈競爭中的優(yōu)勢地位的發(fā)揮。

目前很多企業(yè)對會計體制改革的重要性認識不夠，只注重通過改善企業(yè)經(jīng)營管理過程而對自身財務(wù)管理功能中的成本效益重視不夠，導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)會計控制的關(guān)鍵作用不能很好發(fā)揮，不利益科學建立適應(yīng)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的新型財務(wù)管理體制。

制約財務(wù)管理水平提高的一個重要方面是會計核算功能的缺失，這是一個重要的弊端。其中至少有兩方面的原因。一是會計核算的軟件開發(fā)滯后，不利益財務(wù)控制。二是會計核算中統(tǒng)一核算的規(guī)范化問題日益突出，集中體現(xiàn)在缺乏透明性和精準性。

二、提升財務(wù)管理水平視域下的會計核算功能敘說

通過以上對會計核算功能必要性和有效性的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)在提高企業(yè)財務(wù)管理水平的過程中，強化會計核算功能在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的過程中是大有作為的，我們應(yīng)該充分認識到會計核算功能的重要作用，不斷加強會計核算功能的策

略性研究。

企業(yè)要不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，充分重視財務(wù)管理中的成本控制。一方面要建立“以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵤╊A(yù)算管理”新的財務(wù)管理理念，加強企業(yè)會計從業(yè)人員的基本的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和鍛煉，要不斷更新財務(wù)管理人員的財務(wù)管理知識和思想道德品質(zhì)建設(shè)，有效區(qū)分企業(yè)經(jīng)營計劃和企業(yè)預(yù)算管理。

創(chuàng)新財務(wù)管理方式，建立健全財務(wù)管理體制。大家都知道，只有從根本上建立健全的財務(wù)管理體制，從源頭上對企業(yè)的成本進行有效控制，不斷擴寬財務(wù)管理的有效適用面，在財務(wù)預(yù)算、財務(wù)運營、財務(wù)結(jié)算等全程的經(jīng)濟活動運行，建立全面的控制監(jiān)督體系，加強企業(yè)的成本預(yù)測。

在提升財務(wù)管理水平的基礎(chǔ)上強化企業(yè)會計核算功能，改善企業(yè)競爭乏力的局面，創(chuàng)造企業(yè)市場經(jīng)濟條件的繁榮發(fā)展事態(tài)，不斷實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展愿景和經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升，支持國民經(jīng)濟的有效平穩(wěn)增長。具體來說，就是要正確處理好幾對矛盾關(guān)系，提高財務(wù)管理過程中的信息化水平。更新升級會計核算的硬件設(shè)備，特別是相應(yīng)的軟件要更新?lián)Q代，提高工作效率，加強會計核算的精準度，強化科學性。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：預(yù)算；起點；戰(zhàn)略財務(wù)計劃

關(guān)于預(yù)算起點，目前學術(shù)界存在著生產(chǎn)起點觀、銷售起點觀、利潤起點觀、不同階段不同起點觀。這些觀點是與過去不同經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的。立足于當今已經(jīng)發(fā)生變化的經(jīng)濟環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算起點是什么？對此，本文提出一個新觀點：應(yīng)以戰(zhàn)略財務(wù)計劃作為現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制的起點。

一、各種預(yù)算編制起點觀點評述

關(guān)于企業(yè)預(yù)算編制的起點，主要存在以下幾種不同觀點：（1）以生產(chǎn)為起點。約20年前，我國財務(wù)管理、經(jīng)濟活動分析和企業(yè)管理教科書中，在談到預(yù)算編制時，一律主張從生產(chǎn)開始。（2）以銷售為起點。1980年以后，我國引進的西方財務(wù)管理、管理會計和企業(yè)管理的教科書，一律主張銷售是編制預(yù)算的起點。這種觀點被學術(shù)界普遍接受。（3）以利潤為起點。2000年，楊雄勝教授組織的關(guān)于中國企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果顯示，63.5%的企業(yè)以目標利潤為預(yù)算編制的起點。（4）認為企業(yè)處于生命周期的階段不同，編制預(yù)算的起點不同：初創(chuàng)期以資本為起點，增長期以銷售為起點，市場成熟期以成本控制為起點，衰退期以現(xiàn)金流量為起點。

預(yù)算觀念的形成有賴于經(jīng)濟環(huán)境，有賴于經(jīng)濟體制和所有制結(jié)構(gòu)。第一種觀點是與計劃經(jīng)濟體制和國家所有制相適應(yīng)的。1980年以前，我國國家代表全民擁有生產(chǎn)資料，實行計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)之間的供需、生產(chǎn)者和消費者之間的供需是通過國家計劃部門統(tǒng)一調(diào)配實現(xiàn)的，而不是通過市場，企業(yè)只是執(zhí)行國家指令的“生產(chǎn)車間”。在供給短缺的條件下，生產(chǎn)的產(chǎn)品都能銷售出去，生產(chǎn)決定銷售。因而類似于預(yù)算的“生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃”編制的起點是生產(chǎn)。

第二、三種觀點是與工業(yè)經(jīng)濟時代的市場經(jīng)濟相適應(yīng)的。在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受到市場的約束。銷售決定生產(chǎn)，生產(chǎn)決定設(shè)備、材料采購和人員聘用，進而決定籌資與投資，因而第二種觀點認為預(yù)算編制的起點是銷售。銷售起點觀基于兩個重要假設(shè)：銷售是利潤的唯一限制因素，銷售與利潤的增減變動是一致。但是，銷售并非利潤的唯一約束因素，二者變動有時也不一致。現(xiàn)實中，存在著銷售價格低于成本的情況，如外貿(mào)企業(yè)虧本出口；也存在企業(yè)成本費用因控制不佳而造成利潤偏低或虧損的情況，因銷售起點觀隱含的假設(shè)是不準確的，銷售起點觀亦不科學。第三種觀點主張以利潤為起點編制預(yù)算是基于銷售起點觀的假設(shè)在現(xiàn)實中不成立而提出的。筆者認為，作為預(yù)算編制起點應(yīng)該具有這樣的特征：從起點出發(fā)按照內(nèi)在邏輯性進行推導(dǎo)，應(yīng)該能涉及經(jīng)營預(yù)算、專門預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等所有的預(yù)算。利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，以利潤為起點編制預(yù)算只能涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動，由于投資活動和籌資活動不影響當年的利潤，所以以利潤為起點的預(yù)算無法將這兩種活動的預(yù)算包容進去。也可以說，以利潤為起點編制預(yù)算基于沒有籌資、投資活動的假設(shè)。筆者認為這是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物。在工業(yè)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟生活節(jié)奏還不夠快，企業(yè)的籌資、投資活動不多，假設(shè)不存在籌資、投資活動還大致符合現(xiàn)實。另外，在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)所處環(huán)境變化慢，產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、更新?lián)Q代慢，所以在管理中多注重眼前利益，而忽視長遠利益，可以將當期利潤作為財務(wù)管理的目標，進而作為預(yù)算編制的起點。在以銷售作為利潤的唯一約束因素時，可以銷售為預(yù)算編制的起點。因此可以說，利潤起點觀、銷售起點觀都是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物。

關(guān)于第四種觀點，筆者認為，在相同經(jīng)濟大環(huán)境下，同一企業(yè)預(yù)算編制起點只有一個，然而不同起點觀將預(yù)算管理的重點與起點等同起來，實際上二者具有很大的差別。起點是預(yù)算編制起始點，而重點則是預(yù)算管理中的重要或主要的部分。

二、現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略財務(wù)計劃為起點

在現(xiàn)代知識經(jīng)濟條件下，技術(shù)更新加速，企業(yè)所處環(huán)境變動劇烈，企業(yè)投資活動日益增多；在發(fā)達資本市場條件下，帶動企業(yè)的籌資活動也日漸增多，再假設(shè)企業(yè)沒有投資、籌資活動則是脫離現(xiàn)實的。當年投資、籌資活動的安排分別通過投資預(yù)算、籌資預(yù)算進行。預(yù)算起點應(yīng)該站在包括投資預(yù)算、籌資預(yù)算的所有預(yù)算整體角度考慮。以利潤作為編制預(yù)算起點是基于沒有投資預(yù)算、籌資預(yù)算的前提下而提出的。而在投資預(yù)算、籌資預(yù)算的情況下，預(yù)算編制的起點顯然不能再是利潤。從現(xiàn)實情況看，現(xiàn)代企業(yè)不再看重眼前利潤，而日益重視長遠利潤，有時為了長遠利益而放棄眼前利潤，甚至忍受眼前的虧損。因而財務(wù)管理的目標不再是利潤，而是企業(yè)價值最大化。再以利潤作為出發(fā)點編制預(yù)算顯然存在缺陷。

那么，現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制的起點到底是什么？預(yù)算是一個財務(wù)控制系統(tǒng)，它與財務(wù)控制的其他方面存在著密切聯(lián)系。為了避免只見樹木、不見森林的缺陷，應(yīng)將預(yù)算置于整個企業(yè)財務(wù)控制大系統(tǒng)中考察其編制起點。預(yù)算是企業(yè)財務(wù)控制動態(tài)模式中的一個環(huán)節(jié)。

在現(xiàn)代知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)所處的環(huán)境變動加劇，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，企業(yè)不得不從長計議，注重戰(zhàn)略管理。首先，從財務(wù)角度考慮，企業(yè)需要制定財務(wù)戰(zhàn)略，而后根據(jù)財務(wù)戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略財務(wù)計劃，以保證財務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。其次，戰(zhàn)略財務(wù)計劃是執(zhí)行財務(wù)戰(zhàn)略而決定實施的、主要對未來項目投資做出的安排。如果說財務(wù)戰(zhàn)略是財務(wù)控制的總體方向，那么戰(zhàn)略財務(wù)計劃便是朝這一方向前進的路線，沒有這條路線，企業(yè)就像航海的船一樣容易迷失方向。戰(zhàn)略財務(wù)計劃的時間是3年、5年、10年等，具體年限可根據(jù)企業(yè)集團具體情況確定。第三，在戰(zhàn)略財務(wù)計劃的時間框架內(nèi)，可編制責任中心預(yù)算。如果沒有戰(zhàn)略財務(wù)計劃的時間框架，而直接編制預(yù)算，則會強迫企業(yè)在預(yù)算階段考慮大量的戰(zhàn)略問題，這樣可能產(chǎn)生信息過載、對戰(zhàn)略方案考慮不周、忽視一些選擇等問題，從而嚴重影響資源分配決策的質(zhì)量，因此戰(zhàn)略財務(wù)計劃不可缺少，每年預(yù)算編制必須從戰(zhàn)略財務(wù)計劃開始。所以筆者從財務(wù)控制動態(tài)模式角度考慮，認為戰(zhàn)略財務(wù)計劃是編制預(yù)算的起點。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略財務(wù)計劃中投資、籌資長遠安排，編制投資預(yù)算、籌資預(yù)算；根據(jù)戰(zhàn)略財務(wù)計劃中對經(jīng)營活動的長遠安排，結(jié)合現(xiàn)實情況，確定下一年度目標利潤，編制經(jīng)營預(yù)算；最后根據(jù)投資預(yù)算、籌資預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，編制財務(wù)預(yù)算。

以戰(zhàn)略財務(wù)計劃為起點編制預(yù)算，可以從國外有關(guān)學者的論述中得到印證。美國的羅伯特n·安東尼、維杰伊·戈文達拉揚在合著的《管理控制系統(tǒng)》一書中寫道：戰(zhàn)略計劃在預(yù)算編制之前，并給每年制定預(yù)算提供一個框架；預(yù)算的目的之一是為戰(zhàn)略計劃作進一步的安排。

強調(diào)以戰(zhàn)略財務(wù)計劃為起點編制預(yù)算具有重要現(xiàn)實意義。一是有利于密切預(yù)算與戰(zhàn)略財務(wù)計劃的關(guān)系，真正執(zhí)行戰(zhàn)略財務(wù)計劃。從心理學的角度進行分析，人具有滿足目前需要的沖動，表現(xiàn)在財務(wù)方面，則傾向于當前利益，特別是在事務(wù)繁忙的情況下，往往忽視更為重要的未來計劃。強調(diào)以戰(zhàn)略財務(wù)計劃為起點編制預(yù)算，則可以強迫企業(yè)做出長遠計劃，通過預(yù)算將戰(zhàn)略財務(wù)計劃落到實處，避免戰(zhàn)略財務(wù)計劃成為空中樓閣的情況發(fā)生。二是有利于增強我國企業(yè)的競爭力。在現(xiàn)實經(jīng)濟條件下，企業(yè)的競爭已經(jīng)轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略的競爭，誰的戰(zhàn)略正確，誰在商戰(zhàn)中獲勝的把握就大。我國已經(jīng)加入wto，已經(jīng)融入世界經(jīng)濟的大潮，企業(yè)必須重視財務(wù)戰(zhàn)略、戰(zhàn)略財務(wù)計劃。以戰(zhàn)略財務(wù)計劃為起點編制預(yù)算，可以促使企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)略財務(wù)計劃，提升企業(yè)的管理水平，增強競爭力。三是可弱化經(jīng)營者的自利行為。從戰(zhàn)略財務(wù)計劃開始編制預(yù)算，將經(jīng)營者預(yù)算行為約束在戰(zhàn)略財務(wù)計劃的框架下，可防止其為了私利而突破戰(zhàn)略財務(wù)計劃，從而在信息不對稱情況下能夠某種程度地約束經(jīng)營者的自利行為。

參考文獻：

篇5

[關(guān)鍵詞]高校財務(wù)管理現(xiàn)狀對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,高校的辦學行為已同經(jīng)濟行為融為一體,市場意識深深地滲透到辦學思想之中,高校辦學經(jīng)費也從單一的財政撥款發(fā)展到多渠道籌集資金。強化高校財務(wù)管理,廣開財源,多渠道籌集辦學資金,不斷提高辦學效益,對于推動學校事業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

一、高校財務(wù)管理存在的問題

1.預(yù)算管理方面存在弊端。①預(yù)算期間較短。高校預(yù)算一般按年度編制,力求維持年度收支平衡,基本上不考慮學校的長期發(fā)展目標,使得不少高校的長期發(fā)展目標僅停留在戰(zhàn)略層面上,無法在學校的財務(wù)管理及預(yù)算規(guī)劃上得到核算與監(jiān)督。②預(yù)算不全面。雖然高校目前實行的是“大收大支”的財務(wù)綜合預(yù)算,但這種預(yù)算也僅立足于學校的財務(wù)部門,沒有涵蓋全部資金收支,無法體現(xiàn)學校整體財務(wù)狀況,影響學校對資金的綜合利用。③預(yù)算缺乏約束力。一方面,目前高校的預(yù)算編制方法不完善,有待進行充分的論證加以修訂,無法調(diào)整和優(yōu)化收支結(jié)構(gòu),使預(yù)算執(zhí)行的可行性降低;另一方面預(yù)算監(jiān)督不力,預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的考核與獎懲措施,使得預(yù)算執(zhí)行流于形式。

2.高校貸款風險控制制度不健全。由于高校的大規(guī)模合并,擴展以及財政投入的嚴重不足,各高校為了拓展辦學空間,紛紛貸款搞建設(shè),但很多高校缺乏完善有效的風險防范機制,沒有應(yīng)對財務(wù)風險的措施?，F(xiàn)實情況中很多高校都沒有對貸款風險給以足夠的重視和評估。由于貸款規(guī)模過大,學校每年僅償付利息就需要很大開支,給學?？沙掷m(xù)發(fā)展造成重大影響,加上貸款結(jié)構(gòu)過渡集中,在還貸高峰到來時,學校還處于建設(shè)工程收尾階段,每年還本付息將存在巨大的財務(wù)風險。

3.內(nèi)部控制不完善。①內(nèi)部控制的范圍不夠全面。部分高校往往強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制,而弱化對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制,或未將二級單位財務(wù)和校內(nèi)結(jié)算中心納入內(nèi)部控制的范圍。對各項收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施,并嚴格地執(zhí)行,而對各項往來款項的審批手續(xù)不健全,控制也不嚴格。②內(nèi)部控制約束的對象不全面。如有些高校未建立重大建設(shè)和投資項目論證、決策機制等內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致對外投資決策失誤,造成投資損失。③內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴。有些高校既使建立了內(nèi)部控制制度,但沒有嚴格執(zhí)行,制度行同擺設(shè)。

二、解決高校財務(wù)管理問題的對策

1.加強財務(wù)預(yù)、決算工作,強調(diào)財務(wù)計劃和控制能力。隨著高校多元化投入機制的形成,學校必須從整體出發(fā),按照多元化籌資、一元化管理的原則,實行綜合財務(wù)計劃管理。綜合財務(wù)計劃反映了高校全部資金的收入來源和支出用途,并將綜合了的高校整體財力進行總體平衡,從而保證教學、科研、行政、后勤等各項工作的開展。合理制定的綜合財務(wù)計劃是高校優(yōu)化資源配置,克服投資上的短期行為,是節(jié)約支出和減少損失浪費的前提,反映了高校經(jīng)費管理、調(diào)控的能力。只有加強綜合財務(wù)計劃的編制,才能克服目前財務(wù)預(yù)算管理中的不足。采用零基預(yù)算法編制高校綜合財務(wù)計劃是切實可行的,一切以零為起點,從根本上重新衡量、評價、判定各類費用支出因素的必要性和適度規(guī)模。其目的就是要杜絕不公平的預(yù)算分配,消除不合理,強化預(yù)算約束,使預(yù)算更具科學化。

2.建立有效的內(nèi)部控制制度。高校為了形成規(guī)范、科學、有效的校內(nèi)經(jīng)濟秩序,必須結(jié)合自身實際,建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束制度。一方面要以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止學校管理發(fā)生無效率和不法行為。注重程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。注重責任牽制,在機構(gòu)設(shè)置與崗位分工時,要明確各部門及上崗人員應(yīng)承擔的責任范圍,并要規(guī)定追究、查處責任的措施與獎懲辦法。另一方面要考慮內(nèi)部控制措施執(zhí)行的成本,制定出最佳內(nèi)部控制措施以配合財務(wù)計劃、加強會計核算和成本費用控制,有效地利用學校各項資金,努力提高經(jīng)濟效益。

3.強化風險管理。①對于一個高校而言,在激烈的市場競爭中,風險損失隨時都可能發(fā)生,如果財務(wù)管理者沒有樹立充分的風險意識,那就意味著困難和危機即將來臨。財務(wù)人員只有建立充分的風險意識,才能將風險損失降到最低或限制在最小范圍內(nèi),甚至將風險消除。②建立風險預(yù)警系統(tǒng)。風險預(yù)警系統(tǒng)就是能夠?qū)Ω鞣N風險進行科學的預(yù)測分析,便于風險信息傳遞的一種風險預(yù)防系統(tǒng),它可以使風險信息源、風險信息傳輸系統(tǒng)和風險管理者形成一個有機整體。高校要想有較強的“免疫力”,應(yīng)設(shè)置和啟動風險預(yù)警系統(tǒng)加強風險的預(yù)防。首先,對風險進行科學的預(yù)測分析,預(yù)計可能發(fā)生的風險狀態(tài)。這就要求財務(wù)管理人員要密切注意與財務(wù)活動相關(guān)的各種因素,如環(huán)境因素、目標因素、制度因素等的變化和發(fā)展趨勢,從對因素變化的動態(tài)分析中預(yù)測可能發(fā)生的風險。其次,建立一個便于風險信息情報傳遞的風險信息系統(tǒng)。通過建立這樣一個“綠色通道”,可以使財務(wù)人員能夠從各個渠道及時、準確獲得風險信息,并將這些信息迅速地傳遞給其他信息使用者,從而很大程度地保證風險信息傳遞的真實、準確、快捷和高效。再次,要對風險有超前決策,盡可能使風險消除在潛伏期。財務(wù)管理者應(yīng)對發(fā)生風險損失前顯示出的征兆充分給于重視,及時采取措施,矯正和扭轉(zhuǎn)這種風險現(xiàn)象,做到防微杜漸。新晨

三、結(jié)束語

在高校財務(wù)管理中,理財?shù)暮诵淖饔煤妄堫^地位已越來越突出,財務(wù)管理不同于一般意義上的會計,財務(wù)管理是高校為了達到預(yù)期目的,對于辦學過程中所需資金的籌集、投放、運用、分配以及貫穿于全過程的決策謀劃、預(yù)算控制、分析考核等進行全面管理。作為一種價值管理,財務(wù)管理的內(nèi)容涉及高校資金運動的所有方面,因而也稱其是一種管理資金的藝術(shù)和科學,提高高校財務(wù)管理水平,對高校的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

參考文獻:

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【關(guān)鍵詞】高校財務(wù) 風險 對策

中圖分類號： D412 文獻標識碼： A 文章編號：

一、高校財務(wù)風險

（一）、政府投入不足是形成財務(wù)風險的重要因素

高等教育是社會公益事業(yè)的組成部分，其經(jīng)費來源主要依賴財政撥款。近年來，由于擴招高校的在校生規(guī)模成倍地增長，而財政撥款投資甚微，因此為了保證基本建設(shè)、教學設(shè)備、教學經(jīng)費的投入，學校只能向社會融資，包括銀行貸款、社會的招商引資等，造成財務(wù)結(jié)構(gòu)嚴重不合理，還本付息嚴重占用正常的辦學經(jīng)費，導(dǎo)致經(jīng)費的非正常運轉(zhuǎn)。為增加全民接受高等教育的機會，提高民族素質(zhì)，從上世紀末實行了高校擴招政策。招生規(guī)模的迅速擴大，勢必造成學校基本建設(shè)的投資擴張，由于政府投入不足，根據(jù)國家銀校合作的有關(guān)政策，絕大部分高校都不同程度地向銀行辦理了融資貸款。從目前來看，一些“盲目巨額”的貸款所帶來的負面影響這幾年正在陸續(xù)顯現(xiàn)，巨大的還本付息壓力，直接沖擊著學校財務(wù)管理的正常運轉(zhuǎn)，是導(dǎo)致學校財務(wù)風險的最直接因素。

（二）、預(yù)算管理方面存在弊端、財務(wù)決策缺乏科學性

預(yù)算期間較短。高校預(yù)算一般按年度編制,力求維持年度收支平衡,基本上不考慮學校的長期發(fā)展目標,使得不少高校的長期發(fā)展目標僅停留在戰(zhàn)略層面上,無法在學校的財務(wù)管理及預(yù)算規(guī)劃上得到核算與監(jiān)督。預(yù)算不全面。雖然高校目前實行的是“大收大支”的財務(wù)綜合預(yù)算,但這種預(yù)算也僅立足于學校的財務(wù)部門,沒有涵蓋全部資金收支,無法體現(xiàn)學校整體財務(wù)狀況,影響學校對資金的綜合利用。預(yù)算缺乏約束力。目前高校的預(yù)算編制方法不完善,有待進行充分的論證加以修訂,無法調(diào)整和優(yōu)化收支結(jié)構(gòu),使預(yù)算執(zhí)行的可行性降低;預(yù)算監(jiān)督不力,預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的考核與獎懲措施,使得預(yù)算執(zhí)行流于形式目前，我國高校的財務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗決策及主觀決策現(xiàn)象，由此而導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生。財務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財務(wù)風險的又一重要原因。避免財務(wù)決策失誤的前提是財務(wù)決策的科學化。主要表現(xiàn)在：建設(shè)項目缺乏科學論證，盲目跟從；投資規(guī)模不受學校有效支付能力約束，投資成本不受預(yù)算邊界約束，任意擴大貸款規(guī)模。

（三）、教育資金來源過于單一。國家教育部頒布的《普通高等學校本科教學工作評估方案（試行）》中對教育經(jīng)費的投入指標有非常明確的要求；周濟部長說：“教學經(jīng)費投入作為一項重要指標，教學經(jīng)費投入不達標，學校的教學評估就不能通過?！边@從一定程度上反映了聚財、理財、及時地提供足額經(jīng)費已成為高校工作的主要任務(wù)之一。目前，高等學校教育經(jīng)費來源主要有兩方面：一是財政撥款；二是學費收入。教育資金來源的過于單一，教育資金的嚴重不足，嚴重阻礙了高等教育事業(yè)的發(fā)展。多渠道籌措資金，資金來源的多元化已成為高校發(fā)展的一種趨勢。

二、化解高校財務(wù)風險的對策

（一）、增加政府投入是化解高校財務(wù)風險的根本途徑

高校的收入來源主要為財政撥款、學費收入兩項，這些經(jīng)費除正常辦學支出外，節(jié)余部分用于歸還銀行貸款已是杯水車薪，因此需要政府加大投入，同時政府也應(yīng)該增加投入。這是因為：第一，造成債務(wù)的主要原因是為了應(yīng)對擴招，而在擴招時政府經(jīng)費投入較小，而是大部份交給學校來解決，并提倡“建立教育銀行，運用金融手段擴大教育資金來源”，一定意義上講是學校運用金融手段為政府辦理了貸款“墊資”；雖然政府已經(jīng)為高?；瘋Χ冗€是不夠大。第二，“國家財政性教育經(jīng)費支出占國民生產(chǎn)總值百分之四，各級人民政府必須按照《中華人民共和國教育法》的規(guī)定，確保教育經(jīng)費有較大增長。”而實際情況并非如此，從而造成歷史“欠賬”累積，因此針對擴招形成的債務(wù)，政府應(yīng)給予必要的“補償”。

篇7

現(xiàn)代煙草企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理具有明顯的個性特征:

（一）機制性

煙草企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理本身是一個機制化的過程,具有鮮明的程序性,需要立項、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等。財務(wù)預(yù)算機制設(shè)立的目的是為了降低預(yù)算風險。從財務(wù)預(yù)算本身的管理角度看，它是自我約束、自我管理的一種機制。

（二）市場性

煙草企業(yè)的財務(wù)預(yù)算本身是仿市場的,是全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場化的計劃管理模式。企業(yè)通過全面財務(wù)預(yù)算管理規(guī)劃各個主體對企業(yè)的約定投入、約定效果和相應(yīng)的約定利益,并通過對財務(wù)預(yù)算過程的監(jiān)控,真實計量各個利益主體的實際投入及對企業(yè)發(fā)展的影響,然后根據(jù)結(jié)果考評情況進行相應(yīng)的發(fā)展策略調(diào)整，以此來提高煙草企業(yè)管理的有效性。

（三）戰(zhàn)略性

煙草企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從本質(zhì)上講是對未來的一種管理，它通過規(guī)劃未來的財務(wù)發(fā)展來指導(dǎo)實踐,因而具有戰(zhàn)略性,對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。科學的財務(wù)預(yù)算方案蘊涵著企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營思想,是企業(yè)管理層對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責任約束依據(jù),是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)”方案核心內(nèi)容。

（四）綜合性

煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的核心職能即在于對企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的整合。

二、現(xiàn)代煙草企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀

目前國內(nèi)的煙草企業(yè)正在不斷的發(fā)展，很多煙草企業(yè)所制定的財務(wù)預(yù)算管理基本上沒有達到滿意的效果，根本不能滿足現(xiàn)代煙草企業(yè)的實際財務(wù)需要。在我們的實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，之所以煙草企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)這樣的問題，究其原因有以下幾點：

（一）煙草企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理知識的缺乏

大部分的煙草企業(yè)并不知道如何編制財務(wù)預(yù)算以及怎樣去實施企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度。據(jù)我們調(diào)查很多的煙草企業(yè)曾經(jīng)做過財務(wù)預(yù)算，但是其編制的方法卻不科學。其主要的程序就是讓企業(yè)的各個部門將年度的財務(wù)收支情況進行匯總，將匯總的數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)預(yù)算進行比對，這樣就完成了企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理。

（二）部分煙草煙草企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理信心不足

目前國內(nèi)有部分實力較大的煙草企業(yè)實施了財務(wù)預(yù)算管理，但很多的企業(yè)對于財務(wù)預(yù)算管理只起到一個形式作用，并沒有在企業(yè)的財務(wù)工作中取得實際的成效。因此，很多煙草企業(yè)就對財務(wù)預(yù)算管理失去了繼續(xù)實施的信心。

（三）煙草企業(yè)沒有對財務(wù)預(yù)算進行科學的管理

多數(shù)的企業(yè)只是編制企業(yè)年度財務(wù)計劃或者是企業(yè)的資金收支情況計劃方案，普遍對企業(yè)的財務(wù)預(yù)算存在誤區(qū)。在我們前期的調(diào)查和走訪的煙草公司當中，部分的企業(yè)并沒用實行財務(wù)預(yù)算管理，僅僅不到60%的企業(yè)只有年度財務(wù)計劃。在這些企業(yè)當中，他們把所做財務(wù)計劃當作財務(wù)預(yù)算。這就是明顯的把財務(wù)計劃和財務(wù)預(yù)算的定義混為一體。

三、煙草企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算管理的措施

正是由于煙草企業(yè)沒有真正實施，因此，嚴重影響財務(wù)預(yù)算管理在煙草企業(yè)中的積極作用。如何積極發(fā)揮企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理作用，樹立全新的煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理理念，并對以前舊的管理體制進行調(diào)整，以此強化企業(yè)的預(yù)算管理，全面提升企業(yè)的市場競爭力。

（一）更新煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理觀念

近幾年，我國的煙草企業(yè)發(fā)展迅速，其發(fā)展歷程證明了煙草企業(yè)對于財務(wù)預(yù)算管理的力度，其決定因素就在于煙草企業(yè)的管理層是否正確認識財務(wù)預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的意義。當前大部分的煙草企業(yè)都對財務(wù)預(yù)算管理存在認識上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理的重視程度上與執(zhí)行力度就有所欠缺。因此，要在煙草企業(yè)實施全面的財務(wù)預(yù)算管理，首先就必須提高煙草企業(yè)決策者、管理層及財務(wù)執(zhí)行者對于財務(wù)預(yù)算管理的理解，并從企業(yè)未來發(fā)展的高度及管理上的創(chuàng)新上來重新對財務(wù)預(yù)算管理進行認識，以此來重新調(diào)整并實施企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理機制。

（二）建立健全企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機制

隨著煙草企業(yè)的不斷發(fā)展，預(yù)算管理在煙草企業(yè)的財務(wù)管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，必須要明確企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的導(dǎo)向作用，不斷提高對財務(wù)預(yù)算管理的重視程度。加強煙草企業(yè)預(yù)算管理不僅僅是其發(fā)展的需要，也是內(nèi)部管理機制建設(shè)、加強煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的必須，這更是國家發(fā)展煙草企業(yè)的要求。所以必須將財務(wù)預(yù)算管理工作作為年度工作開始的重點，只有這樣才能夠讓接下來的工作有條不紊的進行。由于企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理在日常工作中占有無可替代的作用，應(yīng)當建立完善的內(nèi)部財務(wù)組織機構(gòu)，強化企業(yè)財務(wù)管理機制，并且應(yīng)設(shè)置專人專事領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)算進行編制和管理。首先，由于財務(wù)預(yù)算管理涉及煙草企業(yè)工作的各個方面，需要綜合考慮各方面因素，必須制定專門的管理制度，安排專人負責預(yù)算編制，以期企業(yè)的年度財務(wù)預(yù)算能夠真實全面的反映在接下來一年的工作的重心。其次，強化企業(yè)管理者對財務(wù)預(yù)算管理職責，因為其的職位因素可以決定企業(yè)如何更好的考慮財務(wù)預(yù)算管理和企業(yè)長期目標的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）必須要實行財務(wù)預(yù)算績效管理及嚴格的內(nèi)部控制制度

隨著時代的發(fā)展，煙草企業(yè)也必須推行財務(wù)預(yù)算績效管理，通過這樣的方式來對目前煙草企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門缺乏管理、監(jiān)督和約束的現(xiàn)狀進行改善，同時還可以將各部門自己預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，將各部門的責任和績效進行結(jié)合，從而達到獎優(yōu)罰劣的目的。煙草企業(yè)的每一個部門在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的過程中，都必須盡可能地想到工作中有可能會遇到的問題，在遇到問題時可以冷靜的處理，要堅決的杜絕在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的過程中出現(xiàn)財務(wù)預(yù)算指標使用不規(guī)范、挪用財務(wù)預(yù)算經(jīng)費指標等情況的出現(xiàn)。為了改善煙草企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行控制約束力度不夠的情況，當煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算確定下來后，就不允許進行隨意的追加、追減。在支出時要堅持“一支筆”的審批制度，嚴格的按照財務(wù)預(yù)算規(guī)定的標準進行控制支出，對于各項支出款項則必須經(jīng)過審定。對于超出預(yù)算或者無預(yù)算的開支，企業(yè)財務(wù)部門有權(quán)利進行拒絕，從而達到強化財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度。

篇8

中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟地位隨著政府扶持和市場創(chuàng)新已日益提高，然而千萬戶中小型企業(yè)每年卻面臨3.4%的倒閉率，可見其經(jīng)營發(fā)展仍面臨許多難題。本文闡述了我國中小企業(yè)經(jīng)營面臨的財務(wù)問題，構(gòu)建戰(zhàn)略財務(wù)管理的意義和挑戰(zhàn)，提出了戰(zhàn)略管理視角下財務(wù)管理體系的構(gòu)建思路。

關(guān)鍵詞：

中小企業(yè)戰(zhàn)略管理財務(wù)管理

一、引言

據(jù)中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)2014年的調(diào)查顯示，2014年中小企業(yè)對GDP的貢獻超過了65%，稅收貢獻占到了50%以上，出口超過了68%，吸收了75%以上的就業(yè)。數(shù)據(jù)表明中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，被認為是社會經(jīng)濟發(fā)展的驅(qū)動力。然而中小企業(yè)競爭非常激烈，在規(guī)模的擴大和收入的提高方面也一直處于發(fā)展瓶頸，中小企業(yè)應(yīng)當革新財務(wù)管理，建立相應(yīng)的戰(zhàn)略財務(wù)管理系統(tǒng)，加強實施財務(wù)管理在中小企業(yè)的作用，進一步提升其經(jīng)濟效益。我國的大部分中小企業(yè)自身存在經(jīng)營管理的局限性，導(dǎo)致對于財務(wù)管理的重視程度不高，每天注冊、成立、倒閉、破產(chǎn)的企業(yè)都很多，雖然有強烈的創(chuàng)業(yè)意識，但是在經(jīng)營運作企業(yè)方面仍然缺乏遵循自身發(fā)展特點的財務(wù)管理創(chuàng)新和應(yīng)用，對此，建立戰(zhàn)略型財務(wù)管理體系對于中小企業(yè)至關(guān)重要。

二、中小企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略財務(wù)管理的意義及挑戰(zhàn)

中小企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略財務(wù)管理面臨著重大的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）市場挑戰(zhàn)：中小企業(yè)缺乏外部市場機會的信息，融資和技術(shù)知識的不足，產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力較低，導(dǎo)致主要針對的市場發(fā)展空間有限，市場占有量?。唬?）管理成本挑戰(zhàn)：中小企業(yè)在一定的市場規(guī)模制約下，管理制度的改革往往未能在短時間內(nèi)向其提供顯著的經(jīng)濟效益，因此增加的管理成本無法覆蓋預(yù)期的經(jīng)濟增加值，自然使得管理水平的發(fā)展處于難堪境地；（3）融資挑戰(zhàn)：在大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展中，財務(wù)困境是非常普遍的。由于中小企業(yè)貸款規(guī)模小，抗風險能力弱，對金融機構(gòu)來說，收益低、風險大。加之企業(yè)自身原因，缺乏相應(yīng)的財會制度、內(nèi)控制度及管理制度等，資金供需信息不完整，融資難度加?。唬?）環(huán)境挑戰(zhàn)：我國對于企業(yè)的環(huán)境保護措施日益強調(diào)，對環(huán)保產(chǎn)品和服務(wù)的需求逐漸增加，然而執(zhí)行環(huán)境保護法的復(fù)雜性及高昂的成本為中小企業(yè)的運營造成困難。

三、中小企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理構(gòu)建思路

戰(zhàn)略財務(wù)管理（StrategicFinancialManagement）是指“以適當方式募集資金，最高效地管理及運用籌得的資本并為再投資及利潤分配做出最合理決策的財務(wù)管理理論”。戰(zhàn)略財務(wù)管理要求財務(wù)決策者樹立戰(zhàn)略意識,從戰(zhàn)略角度來考慮企業(yè)的理財活動,制定財務(wù)管理發(fā)展的長遠目標,充分發(fā)揮財務(wù)管理的資源配置和預(yù)警功能,以增強企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境中的應(yīng)變能力,不斷提高企業(yè)的持續(xù)競爭能力。中小企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略財務(wù)管理模式應(yīng)注重三個階段，如圖所示：

1.戰(zhàn)略財務(wù)計劃對中小企業(yè)績效有積極影響。對中小企業(yè)來說，獲得金融資源是至關(guān)重要的問題，然而，如何精準計劃并以目標為導(dǎo)向地使用資金對于中小企業(yè)績效表現(xiàn)尤為重要。許多倒閉的中小企業(yè)以實際經(jīng)驗告訴我們，財務(wù)計劃的缺失是致其走向失敗的重要原因之一，中小企業(yè)應(yīng)對于財務(wù)計劃工作給予高度的重視，并制定夯實的財務(wù)發(fā)展規(guī)劃，如此將有助于企業(yè)穩(wěn)健地進入市場并持續(xù)運營發(fā)展。在戰(zhàn)略財務(wù)管理體系中，財務(wù)計劃將發(fā)揮著重要的功能，如在初創(chuàng)企業(yè)成長階段內(nèi)提高營運資金日常管理運作的效率和效用。而制定的財務(wù)計劃將隨著日常運營活動的開展得到執(zhí)行，如制定應(yīng)收帳款信用政策和銀行貸款金額及期限時，財務(wù)計劃已為決策提供了重要的參考因素。因此，擁有戰(zhàn)略視野的財務(wù)計劃及其執(zhí)行可在較大程度上幫助中小企業(yè)提高財務(wù)及整體績效。

2.戰(zhàn)略營運資金管理對中小企業(yè)績效有積極影響。戰(zhàn)略營運資本管理對于中小企業(yè)存在重要的意義，大多數(shù)中小企業(yè)難以進入資本市場，在融資渠道上多為依賴內(nèi)部融資和商業(yè)信用以滿足營運資金的需求，其中現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和庫存管理是財務(wù)管理的關(guān)鍵領(lǐng)域，盡管多數(shù)中小企業(yè)已存在非常高的管理意識，但是根據(jù)大多數(shù)中小企業(yè)失敗的經(jīng)驗，最終仍表現(xiàn)在低效或無效的營運資本管理上，尤其是現(xiàn)金和應(yīng)收帳款的管理，這意味著企業(yè)嚴重缺乏戰(zhàn)略思維和計劃執(zhí)行過程中的戰(zhàn)略管理視角。能否站在戰(zhàn)略全局角度進行企業(yè)營運資金的管控已成為決定中小企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素。庫存管理的效率和效用也同樣是企業(yè)營運資金管理的重要組成部分，大多數(shù)中小企業(yè)傾向于運用觀察法檢測庫存量，這導(dǎo)致其面臨過多或過少的存貨，從而擴大庫存成本或降低客戶的滿意度。結(jié)合以上影響企業(yè)績效的三項關(guān)鍵營運資金管理要素，戰(zhàn)略營運資金管理在戰(zhàn)略執(zhí)行階段可優(yōu)化中小企業(yè)的財務(wù)和整體績效。

3.戰(zhàn)略資本預(yù)算管理對中小企業(yè)績效有積極影響。戰(zhàn)略資本預(yù)算管理（或戰(zhàn)略長期資產(chǎn)管理）影響著企業(yè)長期的資金運動，而我國中小企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)存的問題之一是缺乏基于戰(zhàn)略規(guī)劃的長期資本投資決策。一般來說，企業(yè)籌集的資金大部分被用于投資固定資產(chǎn)（如建筑物、設(shè)備等），其在經(jīng)營期間占用大量資金，因此固定資產(chǎn)投資決策將帶來潛在的營運資金風險，尤其當作出長期資本投資決策之前企業(yè)無法明確地預(yù)計其對于營運現(xiàn)金流動的影響程度。因此當中小企業(yè)意識到運用資本預(yù)算技術(shù)和戰(zhàn)略管理思想進行高效的資源統(tǒng)籌及配置時，至關(guān)重要的長期投資決策才能為中小企業(yè)達成戰(zhàn)略目標提供直接有效的幫助，也就是以更恰當?shù)姆绞絹韴?zhí)行戰(zhàn)略方針，才得以最大限度地提高長期資本發(fā)揮的效力。

4.戰(zhàn)略財務(wù)報告與控制對中小企業(yè)績效有積極影響。和大企業(yè)相比，中小企業(yè)大都沒有完善的會計核算系統(tǒng)，缺乏規(guī)范的財務(wù)報告制度和財務(wù)信息披露通道，這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。通過直觀的財務(wù)績效表現(xiàn)（如銷售增長率、獲利指數(shù)、資產(chǎn)負債率等）為企業(yè)經(jīng)營狀況拉響警報，戰(zhàn)略管理的方法將在形式和本質(zhì)上為企業(yè)績效提供有效的反哺和控制等作用。四、結(jié)語影響中小企業(yè)發(fā)展成長的因素一直是社會公眾、學術(shù)界和企業(yè)界關(guān)注的核心問題，戰(zhàn)略財務(wù)管理體系的實現(xiàn)應(yīng)通過戰(zhàn)略管理實踐模型將相互關(guān)聯(lián)的三項戰(zhàn)略管理階段及中小企業(yè)績效聯(lián)系在一起，體現(xiàn)戰(zhàn)略財務(wù)管理的具體內(nèi)容，即戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃、戰(zhàn)略營運資金管理、戰(zhàn)略資本預(yù)算管理和戰(zhàn)略財務(wù)報告和控制，結(jié)合戰(zhàn)略管理角度的財務(wù)管理展望，將為我國中小企業(yè)綜合發(fā)展作出重要的貢獻。

參考文獻：

[1]盧建華.我國中小企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略探析[J].北方經(jīng)濟,2012,(22).

[2]石志超.我國中小企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理存在問題及對策探究[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2015,(8).

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關(guān)鍵詞：財務(wù)戰(zhàn)略核心能力平衡計分卡

一、核心能力與財務(wù)戰(zhàn)略目標的確立

財務(wù)戰(zhàn)略制定過程中存在的一個主要是財務(wù)戰(zhàn)略的制定沒有根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略或者企業(yè)整體戰(zhàn)略不是建立在企業(yè)真正的競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，這就導(dǎo)致財務(wù)戰(zhàn)略目標不合理，不具有穩(wěn)定性。

由于核心能力是企業(yè)長期盈利能力的源泉，是持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本動因，因此企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略目標應(yīng)當建立在核心能力的基礎(chǔ)上。潘漢爾德（Prahalad）與哈默（Hamel）首先提出企業(yè)核心能力的概念，他們將企業(yè)組織描述為“核心競爭力、核心產(chǎn)品和業(yè)務(wù)單元的組合”，三者的關(guān)系如同一棵“樹”，核心競爭力處于根部，企業(yè)若要使處于樹冠的業(yè)務(wù)單元維持長期盈利能力，就必須要有雄厚的核心能力作為根基。

要識別企業(yè)的核心能力，首要的是對企業(yè)進行SWOT分析，清楚地認識到企業(yè)所面臨的優(yōu)勢（S）、劣質(zhì)（W）、機會（O）、威脅（T），然后依據(jù)以下三條標準來確定企業(yè)的核心能力：

1.核心能力必須具有延展性，即能夠不斷創(chuàng)造新產(chǎn)品，可以使得企業(yè)進入一個潛在的廣闊的新市場。

2.必須具有獨特性，即難于被競爭對手所模仿。

3.能為顧客實現(xiàn)其價值做出關(guān)鍵性的貢獻。

由于核心能力是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本動因，并且長期保持不變，因此依據(jù)它建立的企業(yè)和財務(wù)戰(zhàn)略目標比較合理，并且相對穩(wěn)定。

二、協(xié)調(diào)長期財務(wù)戰(zhàn)略與短期財務(wù)計劃的關(guān)系

財務(wù)戰(zhàn)略管理中存在著一個兩難的問題，即如何協(xié)調(diào)長期財務(wù)戰(zhàn)略與短期財務(wù)計劃（如預(yù)算）的關(guān)系。一方面財務(wù)戰(zhàn)略不能過于詳細和程序化，與短期財務(wù)計劃的連接不能過于緊密，以避免財務(wù)戰(zhàn)略管理成為日?？刂频南到y(tǒng)，違背了財務(wù)戰(zhàn)略管理的目的；另一方面，財務(wù)戰(zhàn)略不能過于空洞，與企業(yè)短期財務(wù)計劃的連接過于模糊，導(dǎo)致財務(wù)戰(zhàn)略不具有可執(zhí)行性。筆者認為要解決上述難題，可以考慮從以下兩方面著手：

1.將企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略分為以為中心的財務(wù)戰(zhàn)略和以利潤為中心的財務(wù)戰(zhàn)略。安德列·A·德瓦爾認為企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)當分為戰(zhàn)略發(fā)展計劃和戰(zhàn)略運營計劃。其中，前者是以企業(yè)發(fā)展為中心，關(guān)注的是企業(yè)未來發(fā)展的機會，其主要的行動包括新市場的開拓、新產(chǎn)品的研制和開發(fā)以及新分銷渠道的建立，它將對企業(yè)未來贏利能力產(chǎn)生長遠和深刻的；后者是以企業(yè)當前利潤為中心，關(guān)注的是企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營的改善，其主要行動主要是在現(xiàn)有產(chǎn)品和分銷渠道的基礎(chǔ)上減少成本，增加銷售，它將有助于企業(yè)當前業(yè)績的提高。

為配合企業(yè)戰(zhàn)略，財務(wù)戰(zhàn)略的重點亦應(yīng)一分為二，一個是以發(fā)展為中心，主要協(xié)助戰(zhàn)略發(fā)展計劃的實現(xiàn)；另一個是以利潤為中心，主要協(xié)助戰(zhàn)略運營計劃的實現(xiàn)。依據(jù)與日常經(jīng)營關(guān)系的清晰度的不同制定相應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略，有助于其與短期財務(wù)計劃的協(xié)調(diào)。

2.將企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)分解為長期財務(wù)戰(zhàn)略、中期財務(wù)規(guī)劃和短期財務(wù)計劃三個部分。為避免企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略過于空洞導(dǎo)致的戰(zhàn)略不可執(zhí)行性和過于詳細導(dǎo)致的短視行為，可以在長期財務(wù)戰(zhàn)略和短期財務(wù)計劃之間設(shè)置一個聯(lián)系兩者的橋梁即中期財務(wù)規(guī)劃。其中，長期財務(wù)戰(zhàn)略是整個戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)中最為重要的部分，對中期和短期計劃具有戰(zhàn)略指導(dǎo)作用，它應(yīng)當是在對企業(yè)未來環(huán)境和核心能力進行全局性和長期性思考的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來提出原則性和方向性的目標；中期行動計劃則是依據(jù)長期財務(wù)戰(zhàn)略，在對近期環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)在最近幾年中的具體財務(wù)規(guī)劃，它是長期戰(zhàn)略在近期的具體實施方案；短期財務(wù)計劃（如年度預(yù)算）是對中期規(guī)劃的分解，提出企業(yè)在短期（例如一年）的具體計劃，其目標一般用具體的財務(wù)指標描述，從本質(zhì)上而言，短期行動計劃是一種控制和運行系統(tǒng)，與前兩者所具有的戰(zhàn)略規(guī)劃性質(zhì)不同。

三、協(xié)調(diào)財務(wù)戰(zhàn)略和其他職能戰(zhàn)略關(guān)系

由于資金運動貫穿于各個職能部門之中，要達到資金長期、均衡、有效地流轉(zhuǎn)和配置的目標，財務(wù)戰(zhàn)略就必然需要其他職能部門的戰(zhàn)略配合，但傳統(tǒng)的以職能劃分部門的方式導(dǎo)致了職能部門各自為政?，F(xiàn)實中主要采用以下兩種來解決這一：

1.設(shè)立戰(zhàn)略協(xié)調(diào)委員會，為各種職能戰(zhàn)略的開發(fā)提供指導(dǎo)。該委員會的成員應(yīng)是來自被協(xié)調(diào)的各職能部門的代表，這有助于各職能部門之間的充分溝通，調(diào)動各職能部門的積極性和創(chuàng)造性，從而促進戰(zhàn)略的有效實施。

2.由總經(jīng)理或由他任命的高級管理人員來負責各職能戰(zhàn)略之間的相互協(xié)調(diào)。這一方法由高層管理人員進行協(xié)調(diào)，其權(quán)威性很強，有助于戰(zhàn)略的有效執(zhí)行，但各職能部門的管理人員沒有參與戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)，有可能嚴重挫傷其積極性和創(chuàng)造性，并導(dǎo)致戰(zhàn)略管理的官僚化和程序化。

3.為了有效地協(xié)調(diào)各職能戰(zhàn)略，應(yīng)當遵守以下原則：（1）職能戰(zhàn)略只能由該職能部門的管理人員制定，而不能完全由企業(yè)單一的戰(zhàn)略規(guī)劃部門統(tǒng)一制定，這既可以保證各職能部門參與戰(zhàn)略規(guī)劃的積極性，又有助于減少各部門的沖突。（2）由于各職能戰(zhàn)略之間的關(guān)聯(lián)度不同，所以只應(yīng)整合那些必須協(xié)調(diào)的職能戰(zhàn)略。試圖將所有的職能戰(zhàn)略完全協(xié)調(diào)到一份整合的計劃之中是有局限性的。（3）除經(jīng)理人制定企業(yè)整體戰(zhàn)略外，某一職能部門的計劃不應(yīng)包括其它職能部門的活動，這有助于把職能部門的責任劃分清楚，從而保證戰(zhàn)略有效執(zhí)行。（4）各種職能戰(zhàn)略應(yīng)當只包括最重要的問題，應(yīng)不含過多的細節(jié)，這既可以減少各職能戰(zhàn)略的沖突，又使得戰(zhàn)略協(xié)調(diào)人員只關(guān)注真正重要的問題。

四、戰(zhàn)略評價中協(xié)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)指標的關(guān)系

平衡計分卡是把非財務(wù)的、先導(dǎo)性的指標和財務(wù)的滯后的指標合并在一起，得出公司平衡的績效，從而檢查公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況是否誤入歧途。平衡計分卡的中心工作是開發(fā)一套財務(wù)和非財務(wù)關(guān)鍵成功因素（CSF）和關(guān)鍵績效指標（KPI）。一個關(guān)鍵成功因素（CSF）是對公司擅長的、對成功起決定作用的某個戰(zhàn)略要素的定性描述；關(guān)鍵績效指標（KPI）是對關(guān)鍵成功因素的定量。平衡計分卡將財務(wù)指標和非財務(wù)指標結(jié)合在一起，從而具有以下優(yōu)點：

1.相對于財務(wù)指標所提供的的滯后的財務(wù)信息，非財務(wù)指標能夠提供未來的先導(dǎo)性的信息，這有利于企業(yè)預(yù)先采取措施以適應(yīng)未來環(huán)境的變化，從而獲得有利的戰(zhàn)略地位。

2.由于非財務(wù)指標是財務(wù)指標的根源，它不但能提供定量的信息，而且還能提供定性的信息，因而可以使得管理人員看到問題的本質(zhì)。

3.非財務(wù)信息不但包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且包括外部信息，因而管理人員可以將內(nèi)部業(yè)績和外部趨勢進行比較分析。

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關(guān)鍵詞：旅游產(chǎn)業(yè)集群；財務(wù)管理；優(yōu)化路徑

一、陜西旅游產(chǎn)業(yè)集群財務(wù)管理的立體檢視

時下，陜西旅游產(chǎn)業(yè)集群財務(wù)管理難度顯現(xiàn)在四個層次。其一，陜西旅游產(chǎn)業(yè)會計核算體制行業(yè)特性缺失，制定的該產(chǎn)業(yè)核算體系缺乏操作性，會計核算操作的技術(shù)線路只能按其產(chǎn)業(yè)性質(zhì)與相似的其他產(chǎn)業(yè)作為參照。其二，陜西旅游產(chǎn)業(yè)運行當中財務(wù)制度不完備，其營業(yè)收入和運營的成本費用存在核算失真，被動地將真實的財務(wù)信息隱藏，其三，陜西旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)指標設(shè)置基本到位。但存在對財務(wù)指標評估體系的建構(gòu)。為旅游產(chǎn)業(yè)集群空間拓展和時間鏈接產(chǎn)生“阻抗”效應(yīng)。其四，陜西旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理流程不精益，財務(wù)活動偏離其行業(yè)的會計核算準則。之所以存在上述現(xiàn)象其淵源于下列樞機，(1)公司利益層面，會計賬簿及會計科目設(shè)置有意識地不規(guī)范，少開或不開發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、少繳稅金等，其目的在于增加收益。(2)內(nèi)部財務(wù)管理層面，為規(guī)避稅收征管，賬務(wù)處理有意識不規(guī)范。如營業(yè)收入沒有按取得收入時應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)進行收入核算，而是按旅游團事先約定的金額確認收入；營業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些景區(qū)是以與對方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入賬。(3)收入核算層面，旅游地對單位組織的旅游活動因?qū)Ψ綍饕l(fā)票報銷，而在賬上如實反映這部分營業(yè)收入，但對自費旅游的個人因沒有索取正式發(fā)票的要求，則以自制收據(jù)收取旅游費不將這部分收入入賬，造成營業(yè)收入不真實。(4)運營成本層面，旅游地成本費用核算依據(jù)龐雜，無統(tǒng)一的參照范式，主要體現(xiàn)為，一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是未將與該經(jīng)營中發(fā)生的相關(guān)成本費用的原始票據(jù)裝入憑證中，無法核實賬上列支的費用是否是其經(jīng)營過程中的必要支出；三是收支核算不同步，特別是景區(qū)的維護管理費，是為維持景區(qū)的正常經(jīng)營早已在賬上列支，但與營業(yè)收入的發(fā)生不匹配。(5)價格機制層面，陜西旅游產(chǎn)業(yè)定價彈性曲張度較大，造成行業(yè)內(nèi)所得稅監(jiān)管難度加大。旅游產(chǎn)業(yè)有公認的貢獻率卻沒有公認的利潤率，這誘使旅游地景區(qū)利用這一價格彈性，對成本費用進行不真實核算。

二、陜西旅游產(chǎn)業(yè)集群財務(wù)管理良性運營線路分析

財務(wù)管理是旅游產(chǎn)業(yè)集群經(jīng)營管理系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng)，是從價值鏈上對旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟活動進行的一種綜合管理，其主要職責是依循旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營目標，有效調(diào)配資金鏈，合理配置資金流向，整合資金資源，規(guī)制財務(wù)策略，達至財務(wù)管理和控制水平的優(yōu)化流程。其優(yōu)化路徑的實現(xiàn)依賴于兩大線性思路：

1陜西旅游產(chǎn)業(yè)集群財務(wù)管理坐標系：(1)生存的目標財務(wù)管理應(yīng)努力使該產(chǎn)業(yè)保持合理的財務(wù)比例，保證其維持正常經(jīng)營，(2)發(fā)展的目標財務(wù)管理應(yīng)及時有效地、以最低的成本籌集到產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需要的資金，保證其具有發(fā)展能力，(3)獲利的目標財務(wù)管理應(yīng)有效地管理和運作好資金，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高資金的利用水平，增加其盈利。

2陜西旅游產(chǎn)業(yè)集群財務(wù)管理操作的技術(shù)線路。(1)資金收支數(shù)量和時間序列平衡的技術(shù)線路旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理的平衡原則要求其資金收支在數(shù)量和時間上都要達到動態(tài)的平衡。(2)資金流彈性留存的技術(shù)線路旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理的彈性原則要求資金管理在達到準確和節(jié)約的要求同時，要合理留有伸縮余地，做到略有節(jié)余，做到略有節(jié)余，就可以提高對旅游產(chǎn)業(yè)資金運動的控制能力，降低風險性，(3)業(yè)務(wù)能級拓展的預(yù)見性技術(shù)線路旅游集群財務(wù)管理的預(yù)見性原則要求通過調(diào)查研究，掌握所需要的各種信息，運用科學方法，對旅游產(chǎn)業(yè)未來財務(wù)收支和成果變化趨勢進行預(yù)計和預(yù)算。(4)業(yè)務(wù)管理水平優(yōu)化的技術(shù)線路旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化原則要求不斷分析比較和選擇，使旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)成果和財務(wù)狀況保持最佳。

三、陜西旅游產(chǎn)業(yè)集群財務(wù)管理活動優(yōu)化路徑分析

1會計核算體制優(yōu)化路徑旅游產(chǎn)業(yè)會計是企業(yè)會計的一個分支，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層面看，旅游業(yè)雖屬于第三產(chǎn)業(yè)，但其產(chǎn)業(yè)特性屬完備的納稅主體，對其會計核算體制的優(yōu)化的根本要求在于采用合理的財務(wù)方法，調(diào)整財務(wù)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置，根據(jù)該行業(yè)的財務(wù)政策，進行適當?shù)呢攧?wù)管理，依照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定實現(xiàn)旅游產(chǎn)業(yè)的價值最大化。

2財務(wù)預(yù)測優(yōu)化路徑財務(wù)預(yù)測是為財務(wù)決策和編制財務(wù)預(yù)算提供有效的依據(jù)，其核心要素有，資金預(yù)測、成本費用預(yù)測、價格和收入預(yù)測及利潤預(yù)測。產(chǎn)業(yè)集群要提高經(jīng)營收入、財務(wù)預(yù)測是增加盈利的基礎(chǔ)。因此，對產(chǎn)業(yè)集群財務(wù)預(yù)測進行有效的優(yōu)化包括次優(yōu)化是實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群目標管理、提高經(jīng)濟效益的根本途徑。

3本核算體系優(yōu)化路徑以盈利為目的的屬類格局如大唐芙蓉園，它是中國第一個全方位展示盛唐風貌的大型皇家園林式主題公園，也是以盈利為目地的一種旅游產(chǎn)業(yè)，其成本核算體制與文化旅游產(chǎn)業(yè)相似。以非盈利為目的的屬類格局如曲江池遺址公園，它具有“收入”性質(zhì)的資金就相當于政府補貼或其他資助，所以就需對這部分資金進行財務(wù)計劃，包括資金的預(yù)算、資金結(jié)構(gòu)的合理安排和優(yōu)化。其次，每年固定的成本費用又要求對其進行一定的財務(wù)控制，包括成本的控制和費用的合理支出。這樣，才能符合該旅游產(chǎn)業(yè)行業(yè)特性的目的。

4財務(wù)計劃優(yōu)化路徑財務(wù)計劃是以財務(wù)預(yù)測提供的信息為基礎(chǔ)來編制的，是財務(wù)預(yù)測和決策的具體化，是旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)控制的依據(jù)。如政府2007年補貼100萬元用于曲江遺址公園的經(jīng)營，則財務(wù)計劃如下：

有了切實可行的財務(wù)計劃，旅游產(chǎn)業(yè)就可以根據(jù)本年度的財務(wù)計劃輕松自如地運用現(xiàn)有資金。遇到突發(fā)事件，還可以運用計劃預(yù)留出的閑置資金解決。而財務(wù)控制即成本費用的控制，是財務(wù)計劃能否執(zhí)行的關(guān)鍵，所以要先進行成本控制。

5財務(wù)控制優(yōu)化路徑財務(wù)控制是以財務(wù)預(yù)算指標和定額為依據(jù)，對旅游產(chǎn)業(yè)經(jīng)營中的各項財務(wù)活動進行計算和審核，找出差異，采取措施，使旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)活動朝著有利于提高財務(wù)成果和優(yōu)化財務(wù)狀況的方向發(fā)展，具體方法有，(1)預(yù)算控制法預(yù)算控制法是以預(yù)算指標作為經(jīng)營支出限額目標，預(yù)算控制即以分項目、分階段的預(yù)算數(shù)據(jù)來實施成本控制。即把每個報告期實際發(fā)生的各項成本費用總額與預(yù)算指標相比，在其它財務(wù)指標不變的情況下，要求成本不能超過預(yù)算。(2)主要消耗指標控制法它是對旅游產(chǎn)業(yè)成本費用有著決定性影響的指標實施嚴格的控制，以保證成本預(yù)算的完成。(3)制度控制法制度控制法是產(chǎn)業(yè)內(nèi)部成本費用管理制度來控制成本費用開支。例如，各項開支消耗的審批制度、日?？记诳己酥贫取⒃O(shè)備實施的維修保養(yǎng)制度等。成本費用控制制度還應(yīng)包括相應(yīng)的獎懲辦法，對于努力降低成本費用有顯著效果的要予以重獎，對成本費用控制不利造成超支的要給與懲罰，只有這樣才能真正調(diào)動員工節(jié)約成本費用、降低消耗的積極性。進行費用的合理支出，我們在此采用制度控制法。如表所示：