導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：凸透鏡；凹透鏡；教學(xué)；活動(dòng)設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：G633.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-6148（2016）11-0033-3

透鏡是初中光學(xué)的重要知識(shí)，如何使學(xué)生在透鏡知識(shí)的學(xué)習(xí)中，對(duì)透鏡的作用獲得更深刻的認(rèn)識(shí)，并且得到科學(xué)探究的體驗(yàn)和訓(xùn)練，我們對(duì)本課題教學(xué)的活動(dòng)作了如下的設(shè)計(jì)：

1 觀察太陽光聚焦現(xiàn)象

活動(dòng)一：要求學(xué)生課前做太陽光聚焦的活動(dòng)，看能否用放大鏡和近視眼鏡的鏡片將太陽光聚焦在一張樹葉或紙張上，使樹葉或紙張燃燒。教師事先在校園里拍了視頻，學(xué)生用放大鏡將太陽光會(huì)聚于樹葉上的一點(diǎn)，樹葉在亮點(diǎn)處燒起，如圖1所示，而用近視眼鏡的鏡片則無法使太陽光聚焦。

【設(shè)計(jì)意圖】為學(xué)生認(rèn)識(shí)凸透鏡的光學(xué)特性提供感性材料，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

2 透鏡的分類

課堂上，學(xué)生匯報(bào)課前活動(dòng)的結(jié)果，教師播放活動(dòng)一的視頻。

師：像放大鏡、近視眼鏡的鏡片，表面都是曲面，并都能使光透過的，科學(xué)上將這些光學(xué)器件稱為透鏡。這里所說的表面彎曲，可以是兩個(gè)面都彎曲，也可以只是一個(gè)面彎曲。

活動(dòng)二：教師展示如圖2所示的幾種透鏡（截面），要求學(xué)生對(duì)這些透鏡進(jìn)行分類。

針對(duì)學(xué)生的分類結(jié)果，教師指出：科學(xué)上根據(jù)透鏡中間與邊緣的厚薄，將透鏡分為兩類：中間厚邊緣薄的為凸透鏡，中間薄邊緣厚的為凹透鏡。并給出各個(gè)透鏡的名稱，如圖3所示。

同時(shí)，指出放大鏡的鏡片是凸透鏡，近視眼鏡的鏡片是凹透鏡。

【設(shè)計(jì)意圖】訓(xùn)練學(xué)生通過觀察、比較，掌握對(duì)透鏡進(jìn)行分類的方法。

3 凸透鏡聚光的光路

師：科學(xué)上將透鏡分為凸透鏡和凹透鏡，是因?yàn)橥雇哥R與凹透鏡具有不同的特性。在課前的活動(dòng)中我們也發(fā)現(xiàn)放大鏡與近視眼鏡鏡片的表現(xiàn)不同。以下，我們來深入認(rèn)識(shí)凸透鏡和凹透鏡的特性。

活動(dòng)三：要求學(xué)生針對(duì)放大鏡聚焦太陽光的活動(dòng)，在圖4上完成光路圖，來解釋凸透鏡聚焦實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象。學(xué)生會(huì)出現(xiàn)不同的畫法，有的是錯(cuò)誤的，如圖5所示。

師：在太陽光聚焦實(shí)驗(yàn)中，光傳播的路線我們是看不見的。我們畫出的光路只是我們對(duì)觀察到的現(xiàn)象所做的猜想。大家所畫的光路不同是因?yàn)榇蠹也孪氲膱D景并不相同。到底誰的猜想正確，需要用新的實(shí)驗(yàn)，設(shè)法將光路顯示出來。

活動(dòng)四：用凸透鏡將平行光會(huì)聚的實(shí)驗(yàn)確認(rèn)平行光會(huì)聚的正確光路，如圖6所示。

【設(shè)計(jì)意圖】暴露學(xué)生的前概念，利用學(xué)生所畫結(jié)果的不同，造成矛盾和沖突。讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到自己所畫的只是一種猜想，而猜想的真?zhèn)伪鎰e需要新的實(shí)驗(yàn)事實(shí)。

4 深入認(rèn)識(shí)凸透鏡的性質(zhì)

活動(dòng)五：教師根據(jù)實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象作出圖7，并給出凸透鏡光心、主光軸等概念。引導(dǎo)學(xué)生針對(duì)圖6實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行概括，獲得凸透鏡對(duì)光的作用的有關(guān)知識(shí)：

（1）從整體上看，平行光透過凸透鏡后，將會(huì)聚于一點(diǎn)。這不僅僅是三條平行光線穿過凸透鏡后會(huì)聚于一點(diǎn)，太陽光聚焦實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象告訴我們，是一束平行光透過凸透鏡之后會(huì)聚于一點(diǎn)。由此，將圖6的現(xiàn)象上升為圖7的圖景。

（2）從個(gè)體上看，中間射入凸透鏡光心的光，穿過凸透鏡后其方向保持不變，邊上與主光軸平行的光，穿過凸透鏡后向里彎折。

【設(shè)計(jì)意圖】培養(yǎng)學(xué)生觀察、比較、概括的能力，以及全面、細(xì)致、深入考察事物，善于改變考察角度的能力。

師：如果不對(duì)著光心斜射到凸透鏡上的光透過后又將怎樣傳播呢？

活動(dòng)六：向凸透鏡斜向上射入一條光線，呈現(xiàn)如圖8的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象。

引導(dǎo)學(xué)生概括：不對(duì)著光心入射的光穿過凸透鏡后會(huì)向里彎折這一結(jié)論，光線向里彎折是具有普遍意義的，并不要求入射光一定要與主光軸平行。

【設(shè)計(jì)意圖】通過變式實(shí)驗(yàn)，幫助學(xué)生從變中尋找不變，概括出普遍意義的結(jié)論，拓寬學(xué)生的視野，認(rèn)識(shí)事物更為本質(zhì)的因素，揭示更普遍的結(jié)論。

5 探究凸透鏡焦點(diǎn)和焦距

師：（針對(duì)圖9，給出凸透鏡的焦點(diǎn)、焦距概念）不同的透鏡焦距是不是一樣呢？我們換一塊表面彎曲程度不同的凸透鏡再做一次實(shí)驗(yàn)。

活動(dòng)七：在實(shí)驗(yàn)演示板上標(biāo)記出原來的凸透鏡的焦點(diǎn)，換一塊表面曲度不同的凸透鏡重新實(shí)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)透射光線并不在原來的位置會(huì)聚。

引導(dǎo)學(xué)生概括結(jié)論：曲度不同的凸透鏡，焦距并不相同。

【設(shè)計(jì)意圖】讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到凸透鏡的焦距是凸透鏡的特性之一，不同的凸透鏡具有不同的焦距，焦距的大小跟凸透鏡表面的曲度有關(guān)。

師：凸透鏡的焦點(diǎn)是在主軸上，對(duì)于焦點(diǎn)和焦距，我們存在這樣幾個(gè)問題：在凸透鏡的右邊有一個(gè)焦點(diǎn)，它的左邊是不是也有一個(gè)焦點(diǎn)呢？如果也有的話，兩個(gè)焦距是不是相同呢？

活動(dòng)八：要求學(xué)生考慮雙凸透鏡、平凸透鏡和凹凸透鏡，討論凸透鏡有幾個(gè)焦點(diǎn)，若有兩個(gè)焦點(diǎn)，兩個(gè)焦距是否相同。

師：（針對(duì)學(xué)生提出的各種不同的觀點(diǎn)）因?yàn)殡p凸透鏡具有對(duì)稱性，將它左右翻轉(zhuǎn)一下，仍是原來的模樣，所以，它應(yīng)該有兩個(gè)焦點(diǎn)，并且兩個(gè)焦距相同。但平凸透鏡和凹凸透鏡是否也一樣，我們一時(shí)難以肯定，你希望它們也跟雙凸透鏡一樣嗎？

生：希望也一樣。

師：這是我們良好的愿望，我們希望不同的凸透鏡應(yīng)當(dāng)具有相同的特性。但事實(shí)是不是跟我們的愿望一致呢？我們用平凸透鏡做個(gè)實(shí)驗(yàn)來檢驗(yàn)。這個(gè)實(shí)驗(yàn)該怎樣做？

活動(dòng)九：學(xué)生討論探究平凸透鏡是否有兩個(gè)焦點(diǎn)，兩個(gè)焦距是否相同的實(shí)驗(yàn)方案。教師采用正確的方法（例如，先用平行光射入平凸透鏡，標(biāo)出焦點(diǎn)位置。再將平凸透鏡左右翻轉(zhuǎn)，看平行光透過是否也在同一點(diǎn)會(huì)聚），對(duì)學(xué)生的猜測(cè)作出檢驗(yàn)。

引導(dǎo)學(xué)生概括結(jié)論：各種凸透鏡都有兩個(gè)焦點(diǎn)，兩個(gè)焦距相等。

【設(shè)計(jì)意圖】培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)疑能力、猜想能力和設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)猜想的能力。

6 探究凹透鏡對(duì)光的作用

從近視眼鏡的鏡片不能使太陽光聚焦的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象，我們知道凹透鏡具有與凸透鏡不同的特性，凹透鏡具有怎樣的光學(xué)特性呢？

活動(dòng)十：要求學(xué)生參照凸透鏡的特性，猜測(cè)凹透鏡可能具有什么特性。針對(duì)學(xué)生的猜測(cè)，教師進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，顯示凹透鏡使平行光發(fā)散的現(xiàn)象，如圖10所示。

教師引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)：

（1）從整體上看，與主光軸平行的光射入透鏡，射出之后會(huì)散開。但光的散開也是有規(guī)律的。將所有出射光線向反向作延長(zhǎng)線（教師可將事先作好反向延長(zhǎng)虛線的紙片放在透鏡的左邊），這些延長(zhǎng)線將相交于一點(diǎn)（并要求學(xué)生作出如圖11的光路圖）。

（2）對(duì)著光心射入的光，透過凹透鏡之后其傳播方向不會(huì)改變；不對(duì)著光心斜射入的光，透過凹透鏡之后，會(huì)向外彎折（教師可演示給學(xué)生看）。 參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：電子競(jìng)賽 電子信息 實(shí)踐活動(dòng)體系

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）01（a）-0000-00

1 前言

全國(guó)大學(xué)生電子設(shè)計(jì)大賽開始于1994年，是面向大學(xué)生的高參與性的科技活動(dòng)，電子設(shè)計(jì)大賽由于其廣泛的參與性和實(shí)踐性，對(duì)教學(xué)活動(dòng)中構(gòu)建電子信息實(shí)踐活動(dòng)體系有著非常顯著的作用。

2 電子競(jìng)賽對(duì)教學(xué)活動(dòng)的主要作用

2.1 有利于培養(yǎng)創(chuàng)新型人才

電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽是將理論知識(shí)與動(dòng)手實(shí)踐相結(jié)合的一種活動(dòng)，是對(duì)學(xué)生綜合能力的考驗(yàn)。它需要參賽學(xué)生通過自己對(duì)相關(guān)資料的閱讀，從理論設(shè)計(jì)開始，通過自己的實(shí)踐完成整個(gè)系統(tǒng)和故障排除，進(jìn)行綜合調(diào)試后最終撰寫報(bào)告對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行歸納總結(jié)。

2.2 促成課程體系有效整合

新課程指導(dǎo)下的教學(xué)改革是為了對(duì)整個(gè)教學(xué)過程進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，是以最終提高教學(xué)質(zhì)量為目的的[1]。教學(xué)改革中的一個(gè)重要部分就是課程體系，而電子設(shè)計(jì)大賽可以使教師在比賽過程中，深刻認(rèn)識(shí)到對(duì)信息理論相關(guān)知識(shí)和實(shí)踐環(huán)節(jié)的不足之處，并加以改進(jìn) [2]。

2.3 推動(dòng)構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系

對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的考察和培養(yǎng)是電子大賽最重要的目的，近年來隨著電子大賽對(duì)各高校的影響力增強(qiáng)，對(duì)于理工類的學(xué)生，實(shí)踐在他們今后的工作中占據(jù)很重要的地位，因此注重實(shí)踐環(huán)節(jié)的培養(yǎng)是非常有必要的[3]。

2.4 豐富學(xué)生課余實(shí)踐活動(dòng)

電子設(shè)計(jì)大賽除了能夠?qū)W(xué)生的綜合能力和素質(zhì)進(jìn)行有效培養(yǎng)外，還能夠豐富學(xué)生的課余時(shí)間活動(dòng)。相比于普通課堂，課外活動(dòng)能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和動(dòng)手能力。

3 電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽在教學(xué)活動(dòng)中具體措施

3.1 開設(shè)相關(guān)電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽專項(xiàng)課程

電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽的題目主要分為無線發(fā)信收信機(jī)、高低信號(hào)源、數(shù)據(jù)的采集和測(cè)量、傳輸和控制系統(tǒng)等方面的具體運(yùn)用[5]。

根據(jù)大學(xué)生電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽的要求和傾向，需要對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)、技術(shù)和實(shí)踐技能等方面進(jìn)行有針對(duì)性的教學(xué)，結(jié)合學(xué)校的電子設(shè)計(jì)培訓(xùn)中心和嵌入式系統(tǒng)培訓(xùn)中心等，開設(shè)一系列以探究研討為目的的課程如“電子產(chǎn)品設(shè)計(jì)調(diào)試”、“Protel設(shè)計(jì)與提高”、“嵌入式系統(tǒng)設(shè)計(jì)與應(yīng)用”等，還可以與各企業(yè)加強(qiáng)合作，開展相關(guān)課程。在電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽臨近時(shí)期，學(xué)校可以聘請(qǐng)有豐富電子競(jìng)賽經(jīng)驗(yàn)的專家舉辦講座，對(duì)與課堂學(xué)習(xí)中涉及不到的工程技術(shù)知識(shí)、方法和技巧等方面進(jìn)行補(bǔ)充，進(jìn)行進(jìn)一步開拓對(duì)學(xué)生現(xiàn)有的知識(shí)體系，有效提高學(xué)生實(shí)際動(dòng)手設(shè)計(jì)和制作的能力。

3.2 開設(shè)相關(guān)電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)

學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分開放相關(guān)資源如實(shí)驗(yàn)室和競(jìng)賽基地等，將具有應(yīng)用性和開放性的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目作為開放實(shí)驗(yàn)來供學(xué)生進(jìn)行動(dòng)手實(shí)踐。

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)注意同時(shí)訓(xùn)練學(xué)生的基礎(chǔ)技能和專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意課程各個(gè)學(xué)科之間知識(shí)的相互滲透，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)具有一定的趣味性，才能夠提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如對(duì)單片機(jī)原理與應(yīng)用進(jìn)行訓(xùn)練時(shí)，可以先依托8051系列的單片機(jī)做幾個(gè)經(jīng)典的學(xué)習(xí)項(xiàng)目，在根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際需要深入到TI公司的MSP430單片機(jī)的運(yùn)用?？梢詫㈨?xiàng)目分難度設(shè)置，循序漸進(jìn)，保證大部分學(xué)生都能參與其中，保證對(duì)每個(gè)學(xué)生創(chuàng)新意識(shí)和實(shí)踐能力的培養(yǎng)，使學(xué)生充分得到團(tuán)體創(chuàng)新工作、綜合分析問題等綜合能力的鍛煉。還可以以學(xué)院的科學(xué)協(xié)會(huì)為依托，高年級(jí)的同學(xué)可以對(duì)低年級(jí)的同學(xué)進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)，帶領(lǐng)低年級(jí)學(xué)生一起做項(xiàng)目，比起教師指導(dǎo)氣氛更加輕松，低年級(jí)學(xué)生也比較容易接受。

3.3 建立相應(yīng)交流平臺(tái)擴(kuò)大輻射范圍

交流內(nèi)容可以包括對(duì)歷年獲獎(jiǎng)優(yōu)秀作品進(jìn)行展示、相關(guān)電子企業(yè)對(duì)體驗(yàn)相關(guān)產(chǎn)品功能、專家進(jìn)行專題講座等方面。學(xué)校還可以在學(xué)校內(nèi)部開展創(chuàng)新教育專題講座、師生座談會(huì)、學(xué)生電子創(chuàng)新論壇等，增加交流平臺(tái)的數(shù)量和質(zhì)量，以電子競(jìng)賽為核心，創(chuàng)辦一系列實(shí)踐活動(dòng)，為感興趣的教師和學(xué)生提供更多的交流機(jī)會(huì)，為各教師與參賽學(xué)生之間、高校與相關(guān)企業(yè)之間及各高校各自之間提供更廣闊的交流空間。

3.4 完善電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽相關(guān)激勵(lì)機(jī)制

學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定一系列完善的激勵(lì)機(jī)制，如制定校內(nèi)創(chuàng)新學(xué)分和成績(jī)?cè)u(píng)定的相關(guān)辦法，對(duì)于積極參與電子設(shè)計(jì)競(jìng)賽的同學(xué)給予一定的學(xué)分獎(jiǎng)勵(lì)。要求學(xué)生在完成必修課的基礎(chǔ)上，積極參與到課外電子實(shí)踐活動(dòng)，全面提高自身素質(zhì)。學(xué)校還可以將學(xué)生對(duì)學(xué)院學(xué)校舉辦的活動(dòng)與學(xué)生畢業(yè)掛鉤，要求學(xué)生在校期間參加學(xué)校的競(jìng)賽、科學(xué)素養(yǎng)訓(xùn)練或技能訓(xùn)練等專業(yè)實(shí)踐類活動(dòng)，才能夠順利畢業(yè)。

4 結(jié)語

全國(guó)大學(xué)生電子競(jìng)賽對(duì)于學(xué)校構(gòu)建電子信息實(shí)踐活動(dòng)體系起著十分重要的作用。學(xué)校和相關(guān)教師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到電子信息實(shí)踐活動(dòng)體系對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的重要作用，充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，對(duì)教學(xué)方式進(jìn)行改革，在保證學(xué)生掌握基礎(chǔ)知識(shí)的同時(shí)，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)新意識(shí)等綜合素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1] 陳運(yùn)軍.基于電子競(jìng)賽構(gòu)建電子信息類專業(yè)課外實(shí)踐體系的探討[J].教育教學(xué)研究，2013，9（11）：62-64.

[2] 高原，王土央.依托電子競(jìng)賽，構(gòu)建電子信息實(shí)踐活動(dòng)體系[J].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2011，28（8）：154-156.

[3] 鐘秉翔，李家慶.依托電子競(jìng)賽，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力[J].中國(guó)冶金教育，2012，15（3）：21-23.

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)治理；

“倫理單元”假設(shè)；社會(huì)困境；倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)；人文機(jī)理

中圖分類號(hào)：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005―0892 f2011)03―0110―10

一、引言

早在一百多年前，蒲魯東就提出把會(huì)計(jì)當(dāng)成解決社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和正義問題的最重要手段，0然而遺憾的是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)通常視倫理為“世俗”的生活原則而沒有給予認(rèn)真的探討，更多的是專注于規(guī)則的齊備和技術(shù)的完善，倫理思想在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中所能找到的不過是只言片語。我們生活在以普遍倫理為基準(zhǔn)的坐標(biāo)體系中，然而以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)卻是建立在方法論個(gè)人主義之上的，其邏輯起點(diǎn)是所謂的“追求個(gè)人效用最大化”的經(jīng)濟(jì)主體，即“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)。用以此為基礎(chǔ)建立起來的理論和機(jī)制安排去指導(dǎo)實(shí)踐，勢(shì)必會(huì)帶來諸如欺詐、舞弊、功利、道德風(fēng)險(xiǎn)等敗德行為。我們?cè)隗@嘆一件件令人震驚的敗德行為的同時(shí)，似乎能夠做出確切的診斷，但就是開不出像樣的藥方。在面對(duì)這些棘手的種種敗德行為時(shí)，我們似乎只能蒼白地祭出三把“尚方寶劍”：(1)增加監(jiān)督人員，然而，殊不知誰又去監(jiān)督“監(jiān)督者”，如此延續(xù)何處是盡頭；(2)提高人員素質(zhì)，然而，敗德行為人素質(zhì)未必就低，關(guān)鍵是面對(duì)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)其很容易找到自我合理化的借口；(3)增加法律規(guī)定，提高處罰力度。然而，撇開發(fā)現(xiàn)和執(zhí)行成本的巨大不說，單就法律規(guī)范在維護(hù)秩序努力中的“碎片化”和“間斷性”就足以讓效果大打折扣。因此，我們認(rèn)為已經(jīng)充當(dāng)各種權(quán)利和利益協(xié)調(diào)機(jī)制的會(huì)計(jì)，要想回避倫理問題已經(jīng)是不可能了。如何實(shí)現(xiàn)倫理秩序與現(xiàn)行制度安排和技術(shù)規(guī)則的融合，已經(jīng)成為我們亟須研究的重要課題，這也必然是一個(gè)漸進(jìn)性的社會(huì)工程。本文努力在此方向上有所突破，并希望起到拋磚引玉的作用。

二、倫理、休謨難題和會(huì)計(jì)“實(shí)然”與“應(yīng)然”的辯證思考

會(huì)計(jì)首先是社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，其次還得益于人們認(rèn)識(shí)的不斷深化。社會(huì)環(huán)境是會(huì)計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。倫理的普遍性及其在人們?nèi)粘Ｉ钪惺冀K承擔(dān)著特殊的社會(huì)調(diào)節(jié)功能和管理職能，決定了倫理是最基本的會(huì)計(jì)原則。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的探討及我們?nèi)粘Ｋ鎸?duì)的諸多棘手問題的解決都應(yīng)以倫理為基礎(chǔ)。對(duì)于倫理，似乎每個(gè)人都“熟悉”，然而對(duì)于其深層次的內(nèi)涵卻很少有人說得清楚。

(一)倫理概念的界定

對(duì)于倫理概念，人們大都認(rèn)為倫理和道德是一個(gè)東西，并在日常生活中混用。在中國(guó)，道德與倫理的詞源涵義其實(shí)有所不同?！皞悺北玖x為“輩”?！墩f》曰：“倫，輩也?！币隇椤叭穗H關(guān)系”。如所謂“五倫”，便是五種人際關(guān)系：君臣、父子、夫婦、長(zhǎng)幼、朋友?！袄怼北玖x為“治玉”?！墩f文》曰：

“理，治玉也?！裰蠢碚邽殍??！币隇檎魏臀锏募y理，如修理、理發(fā)、木理、肌理，進(jìn)而引申為規(guī)律和規(guī)則。理是事實(shí)如何的必然規(guī)律，“理非他，蓋其必然也……就天地人物事物本其不易之則，是謂理?！崩碛质切袨閼?yīng)該如何的當(dāng)然規(guī)則，“只是事物上一個(gè)當(dāng)然之則，便是理”。因此，所謂倫理，從中國(guó)的詞源涵義來看，便是人們的行為事實(shí)如何的規(guī)律及其應(yīng)該如何的規(guī)范?！暗馈北玖x為道路。《說文》曰：“道，所行道也。”引申為規(guī)律和規(guī)范。“德”亦即“品德”、“道德品質(zhì)”，其本義為得：“德者，得也，行道而有得于心者也?！币虼?，“道德”的“道”，因與“德”相結(jié)合而受到“德”的限定：是指行為應(yīng)該如何的規(guī)范，而不是指事物事實(shí)如何的規(guī)律。對(duì)于一個(gè)人來說，按照事實(shí)如何的規(guī)律行事，并不能得到德；只有按照應(yīng)該如何的規(guī)范行事，才能得到德。因此，

“道德”一詞的“道”與“德”的詞源涵義也都是指應(yīng)該如何的行為規(guī)范。其區(qū)別只不過“道”是外在規(guī)范，是未轉(zhuǎn)化為個(gè)體內(nèi)在心理的社會(huì)規(guī)范；而“德”則是內(nèi)在規(guī)范，是已經(jīng)轉(zhuǎn)化為個(gè)體內(nèi)在心理的社會(huì)規(guī)范。由此可見，在中國(guó)，道德與倫理從詞源上看是整體與部分的關(guān)系――倫理是整體，其涵義是指人們行為事實(shí)如何的規(guī)律及其應(yīng)該如何的規(guī)范；道德是部分，其涵義僅指人們行為應(yīng)該如何的規(guī)范。

(二)休謨難題和會(huì)計(jì)“實(shí)然”與“應(yīng)然”的辯證思考

既然倫理的涵義是人們行為事實(shí)如何的規(guī)律及其應(yīng)該如何的規(guī)范，那么應(yīng)該與事實(shí)的關(guān)系究竟如何?即能否從“是”、“事實(shí)”、“事實(shí)如何”推導(dǎo)出“應(yīng)該”、“價(jià)值”、“應(yīng)該如何”?這就是所謂的“休謨難題”。休謨難題可謂是倫理學(xué)界的哥德巴赫猜想，自提出這個(gè)難題伊始已近三百年，無數(shù)學(xué)者試圖對(duì)它進(jìn)行解讀。通過休謨難題導(dǎo)出“是”(或?qū)嵢?與“應(yīng)該”(或應(yīng)然)的問題在倫理學(xué)界又稱為事實(shí)判斷與價(jià)值判斷的問題。所謂價(jià)值判斷，是指某一特定的客體對(duì)特定的主體有無價(jià)值、有什么價(jià)值、有多大價(jià)值的判斷。而事實(shí)判斷，是指對(duì)客觀存在的本體的客觀分析與判斷。價(jià)值判斷是規(guī)定性的，具有規(guī)范、約束和指導(dǎo)行為的功能，而事實(shí)判斷作為對(duì)實(shí)物的描述，則不具有規(guī)定性。對(duì)于“是”與“應(yīng)該”問題即實(shí)然與應(yīng)然問題，倫理學(xué)、法學(xué)、社會(huì)學(xué)等領(lǐng)域都在進(jìn)行深入探討，但是在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域卻很少有人涉獵，這不是因?yàn)闀?huì)汁學(xué)領(lǐng)域不存在這個(gè)問題，而是我們似乎都在回避這個(gè)問題。

會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)“實(shí)然”與“應(yīng)然”問題的回避，帶來了會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的諸多空白或問題。在價(jià)值科學(xué)中，一切事物分為兩類：主體與客體。在會(huì)計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)的主體和客體一直未能很好的被厘清，即無法邏輯一致、合理地闡明包含“會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)三者之間關(guān)系”在內(nèi)的會(huì)計(jì)“實(shí)然”與“應(yīng)然”問題。

要完整地解決這個(gè)問題，首先要弄清楚相對(duì)于客體而言的會(huì)計(jì)主體究竟是什么?我們不難理解，相對(duì)于客體而言的主體是指活動(dòng)者、主動(dòng)者，客體是活動(dòng)對(duì)象，是被動(dòng)者。但是，這并不是主體和客體的定義。因?yàn)榉催^來，活動(dòng)者、主動(dòng)者并不都是主體，活動(dòng)對(duì)象、被動(dòng)者也并不都是客體。舉例來說，活動(dòng)期的火山，處于活動(dòng)狀態(tài)，是一種活動(dòng)的東西，是活動(dòng)者?；顒?dòng)著的火山吞沒了一座山村，山村是火山吞沒的對(duì)象，是火山活動(dòng)的對(duì)象，火山是主動(dòng)者，山村是被動(dòng)者。但是我們顯然不能說火山是主體，也不能說山村是被火山所吞沒的客體。因?yàn)橹黧w必須是一種能夠自主的東西，是能夠自主的主動(dòng)者、活動(dòng)者。所謂自主，是指能夠基于趨利避害自主地進(jìn)行選擇。那么會(huì)計(jì)的主體是什么?目前會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)的對(duì)象即客體是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(事物)已基本達(dá)成共識(shí)，然而對(duì)于會(huì)計(jì)的主體是什么，卻或因?qū)χ黧w的哲學(xué)含義未知而產(chǎn)生謬誤的理解，或因很難解釋而含混不清或者完全回避。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)概念存在著廣義和狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)概念是指包含會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，狹義

的會(huì)計(jì)概念則僅指不含會(huì)計(jì)人員的實(shí)體部分。由此，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客體的主體就迎刃而解了，即“廣義的會(huì)計(jì)”是主體，它具有趨利避害地自主選擇的特性。我們所遇到的“會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)三者之間關(guān)系”命題中的“會(huì)計(jì)”是指狹義的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員與狹義會(huì)計(jì)共同構(gòu)成廣義會(huì)計(jì)概念，從而與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)構(gòu)成主客體關(guān)系。會(huì)計(jì)主客體的確定為進(jìn)一步厘清或完整解決會(huì)計(jì)“實(shí)然”與“應(yīng)然”問題提供了基礎(chǔ)。主客二分之后，會(huì)計(jì)的“實(shí)然”與“應(yīng)然”問題可以進(jìn)一步分解為：會(huì)計(jì)本身(主體)的“實(shí)然”與“應(yīng)然”問題和會(huì)計(jì)是刻畫事物(客體)

“實(shí)然”本身，還是基于“應(yīng)然”的視角對(duì)待事物兩個(gè)方面的問題。

對(duì)于會(huì)計(jì)本身的“實(shí)然”與“應(yīng)然”問題，會(huì)計(jì)界主要存在觀點(diǎn)混亂和思維僵化的情況。主要表現(xiàn)在：

(1)認(rèn)為現(xiàn)存的會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的“實(shí)然”，而沒有很好地從歷史的縱向理解會(huì)計(jì)的“實(shí)然”，造成只認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的現(xiàn)存表象，而未真正認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的“實(shí)然”，進(jìn)而一味地反對(duì)會(huì)計(jì)的所有變革(包括符合規(guī)律的變革)；(2)對(duì)于會(huì)計(jì)“應(yīng)然”的關(guān)系屬性定位錯(cuò)誤，而把會(huì)計(jì)限定在自身這個(gè)狹小的區(qū)域內(nèi)，與會(huì)計(jì)真正使用者的需求相背離，并用自認(rèn)為所謂的會(huì)計(jì)“實(shí)然”去合理化自己；

(3)由于對(duì)會(huì)計(jì)“實(shí)然”與“應(yīng)然”的錯(cuò)誤理解，而對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)存諸如會(huì)計(jì)信息失真、人力資本反映等問題束手無策。因此，我們認(rèn)為，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客體的主體本身，應(yīng)該基于歷史的縱向去理解和認(rèn)識(shí)它的“實(shí)然”，并從現(xiàn)存的關(guān)系屬性出發(fā)，基于“實(shí)然”基礎(chǔ)，對(duì)“應(yīng)然”進(jìn)行適時(shí)的修訂，從而對(duì)會(huì)計(jì)本身進(jìn)行適時(shí)的變革以滿足解決新問題和新任務(wù)的要求。

對(duì)于會(huì)計(jì)是刻畫事物(客體)

“實(shí)然”本身，還是基于“應(yīng)然”的視角對(duì)待事物(客體)問題。這依然是基于價(jià)值科學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)。在價(jià)值科學(xué)里，一切事物分為主體與客體兩類，客體又可分為兩類：價(jià)值與事實(shí)。價(jià)值是客體中存在的對(duì)于滿足主體的需要、欲望、目的的效用性，是客體依賴主體的需要、欲望、目的而存在的事物，也即客體的“應(yīng)然”。“事實(shí)”亦即“是”，也就是價(jià)值的對(duì)立物，是客體不依賴于主體的需要、欲望、目的而獨(dú)立存在的事物，也即客體的“實(shí)然”。舉例說，“這朵花是美的”，是價(jià)值；而“這朵花是紫色的”，則是這朵花的實(shí)際存在的非價(jià)值屬性，所以是事實(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)是刻畫經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(客體)的“實(shí)然”事實(shí)，還是基于主體的關(guān)系用“應(yīng)然”的視角對(duì)待經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這一點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界未有深入研究或者說回避了這個(gè)問題，從而影響了會(huì)計(jì)的深入發(fā)展。筆者認(rèn)為主體(廣義的會(huì)計(jì)概念)及其需要、欲望和目的等是客體(經(jīng)濟(jì)活動(dòng))的對(duì)立物，主體與客體是構(gòu)成一切事物的兩大對(duì)立面，因而既不是事實(shí)也不是價(jià)值，而是劃分價(jià)值與事實(shí)的依據(jù)，是連接價(jià)值與事實(shí)的中介物。因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說，如果會(huì)計(jì)對(duì)其發(fā)生的狀態(tài)的反映不因主體需要、欲望、目的的不同而發(fā)生改變，則說明會(huì)計(jì)是刻畫經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“實(shí)然”事實(shí)，反之，則是以“應(yīng)然”的視角“對(duì)待”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主體對(duì)是否考慮環(huán)境的目的或者欲望不同，會(huì)計(jì)反映的就不一樣，由此我們可以得出會(huì)計(jì)是基于“應(yīng)然”的視角對(duì)待事物(經(jīng)濟(jì)活動(dòng))。

三、會(huì)計(jì)的倫理屬性與“倫理單元”假設(shè)

(一)會(huì)計(jì)的倫理屬性

會(huì)計(jì)是基于“應(yīng)然”的視角對(duì)待事物――經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)行為事實(shí)它又如何被會(huì)計(jì)基于“應(yīng)然”的視角對(duì)待呢?也即會(huì)計(jì)的深層次倫理是什么?對(duì)于這個(gè)問題的解析，我們依然要回到倫理哲學(xué)的中心問題“休謨難題”。從休謨起一直到19世紀(jì)末，都沒有一個(gè)人能對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)論述，直到1903年摩爾發(fā)表元倫理學(xué)革命的代表作《倫理學(xué)原理》才系統(tǒng)地論述了這個(gè)問題，但他只揭示了過去研究的“自然主義謬誤”，而沒有正面解析這個(gè)難題。從那之后，近百年來元倫理學(xué)家們對(duì)此進(jìn)行了大量研究?？梢哉f，當(dāng)代倫理學(xué)家麥金泰爾、福特、艾倫?吉沃思、馬奇、馬克斯?布萊克等人已接近解決該難題。他們或多或少、或明或暗地指出，“應(yīng)該如何”是通過主體的需要、欲望、目的、利益而從“事實(shí)如何”產(chǎn)生和推導(dǎo)出來的。而這就是“是與應(yīng)該”關(guān)系的真諦，就是休謨難題的答案，也是優(yōu)良道德推導(dǎo)和制定的方法，其可以歸結(jié)為一個(gè)道德價(jià)值推導(dǎo)公式：

前提1：行為事實(shí)如何

前提2：道德目的

(主體的需要、欲望、目的)

兩前提的關(guān)系：行為事實(shí)符合(或不符合)道德目的

結(jié)論：行為應(yīng)該如何(應(yīng)該、善、正價(jià)值)

從這個(gè)道德價(jià)值推導(dǎo)公式可以看出，優(yōu)良的道德規(guī)范絕非可以隨意制定，而只能通過社會(huì)制定道德的目的，從人的行為事實(shí)如何的客觀本性中推導(dǎo)、制定出來，即所制定的行為應(yīng)該如何的道德規(guī)范的優(yōu)劣，直接取決于對(duì)行為應(yīng)該如何的道德價(jià)值認(rèn)識(shí)的真假；從本質(zhì)上來說，則一方面取決于對(duì)行為事實(shí)如何的客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)的真假，另一方面取決于對(duì)道德目的認(rèn)識(shí)的真假。H整個(gè)道德價(jià)值推導(dǎo)過程其實(shí)是在認(rèn)識(shí)行為事實(shí)客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上對(duì)行為進(jìn)行引導(dǎo)和治理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)社會(huì)人文生態(tài)的治理。

應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，基于“應(yīng)然”視角對(duì)待的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(客體)――行為事實(shí)構(gòu)成的會(huì)計(jì)過程，其實(shí)質(zhì)是蘊(yùn)含著深層次倫理的價(jià)值判斷，因此，筆者類推出會(huì)計(jì)的價(jià)值判斷公式：

前提1：行為事實(shí)如何(經(jīng)濟(jì)活動(dòng))

前提2：主體的道德目的(倫理單元的需要、欲望、目的)

兩前提的關(guān)系：行為事實(shí)符合(或不符合)主體的道德目的

結(jié)論：行為價(jià)值應(yīng)該如何(會(huì)計(jì)的反映與處理)

由此，會(huì)計(jì)的反映與處理過程，是在清楚認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為事實(shí)規(guī)律和實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，基于主體道德目的的價(jià)值判斷，其實(shí)質(zhì)就是一種治理機(jī)制，即對(duì)行為事實(shí)進(jìn)行符合主體需要、欲望、目的的引導(dǎo)和治理。治理的好壞，直接取決于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該如何的道德價(jià)值認(rèn)識(shí)的真假；究其根本，則一方面取決于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為事實(shí)的客觀規(guī)律認(rèn)識(shí)的真假，另一方面取決于對(duì)主體道德目的認(rèn)識(shí)的真假。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為事實(shí)的客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)是治理的前提，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為事實(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，治理就無從談起；主體道德目的則決定了治理的方向或治理的優(yōu)劣。據(jù)此，會(huì)計(jì)的價(jià)值判斷公式為倫理秩序和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度安排與技術(shù)規(guī)則的融合提供了著力點(diǎn)，從而為通過會(huì)計(jì)技術(shù)漸進(jìn)性地改變社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的人文生態(tài)打開了“天窗”?？偠灾?，會(huì)計(jì)的倫理屬性是一種治理機(jī)制，它有利于我們更深入地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的“實(shí)然”，是我們進(jìn)行會(huì)計(jì)主體“應(yīng)然”思考的起點(diǎn)。

(二)“倫理單元”假設(shè)

會(huì)計(jì)的倫理屬性是一種治理機(jī)制，其治理的好壞一方面取決于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為事實(shí)的客觀規(guī)律認(rèn)識(shí)的真假，另一方面取決于對(duì)主體道德目的認(rèn)識(shí)的真假，后者直接決定了治理的方向或治理的優(yōu)劣。然而以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代主流經(jīng)濟(jì)學(xué)卻是建立在方法論個(gè)人主義之上的，人在主流經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中大多只被簡(jiǎn)化為生產(chǎn)要素、價(jià)格要素，其邏輯起點(diǎn)是所謂的“追求個(gè)人效用最大化”的經(jīng)濟(jì)主體，即“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，而由此帶來的社會(huì)人文傷害“綁架”了主體道德目的，從而使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)背離了其本原屬性，成了社會(huì)人文傷害的“幫兇”。本文在此提出“倫理單元”假設(shè)，希望藉此修復(fù)主

體道德目的，促使會(huì)計(jì)治理方向的回歸。

說到“倫理單元”假設(shè)，它是與“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)相對(duì)的一個(gè)概念。

“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)，并廣泛影響到其他各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不例外。然而，這一假設(shè)在20世紀(jì)60年代以后隨著博弈論的興起而遇到了巨大挑戰(zhàn)。其中，由著名的“囚徒困境博弈”、“公共品博弈”和“最后通牒博弈”所揭示的“社會(huì)困境”，則在深層次上展現(xiàn)出主流經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)在的邏輯矛盾。其一，按照標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，博弈主體選擇對(duì)個(gè)人最有利的策略卻會(huì)帶來一個(gè)非帕累托最優(yōu)的結(jié)局，即在整體或社會(huì)層面上未能實(shí)現(xiàn)效用的最優(yōu)化；其二，以真實(shí)的人作為實(shí)驗(yàn)樣本的博弈卻顯示，對(duì)納什均衡的推斷存在著系統(tǒng)性的偏離。上述矛盾事實(shí)上反映出“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)主要偏向?qū)€(gè)人的假定，而忽視了個(gè)人不是獨(dú)立存在的，而是處在社會(huì)集體當(dāng)中，因此，應(yīng)從集體視角去研究個(gè)體，而不是從個(gè)體視角去研究集體。由此，我們提出“倫理單元”假設(shè)的概念。“倫理單元”假設(shè)是指由人組成的經(jīng)濟(jì)組織單元在符合道德的前提下追求單元整體善的最大化(至少大于等于零)和單元周圍相關(guān)各主體惡小于等于零，其中u代表倫理單元，U代表倫理單元的各個(gè)關(guān)系主體)。如圖1所示，“倫理單元”假設(shè)在倫理單元實(shí)環(huán)中，追求的是帕累托最優(yōu)，即在不使倫理單元內(nèi)任何人境況變壞的情況下，不可能再使某些人的處境變好；而在倫理單元虛環(huán)中，則是“準(zhǔn)帕累托最優(yōu)”，即在倫理單元周圍相關(guān)各主體(實(shí)環(huán)與虛環(huán)之間的各利益相關(guān)主體)惡小于等于零的前提下追求所有主體帕累托最優(yōu)。在集體視角下，經(jīng)濟(jì)組織形成一個(gè)整體單元是以內(nèi)部道德確立為前提的，即它的效率和效果是以人文道德秩序的合理安排為基礎(chǔ)。倫理道德也就成了集體視角下追求自身效率和福利的個(gè)體的行為規(guī)則，從而與純粹的“經(jīng)濟(jì)人”相區(qū)別。在《人類的由來》一書中，達(dá)爾文用大量篇幅來討論人類的利他行為以及同情心、內(nèi)疚感、責(zé)任感等道德情感，并在“群體選擇”的基礎(chǔ)上揭示了它們的起源與進(jìn)化。他認(rèn)為“一個(gè)部落，如果擁有許多的成員，由于富有高度的愛護(hù)本族類的精神、忠誠(chéng)、服從、勇敢與同情心等品質(zhì)，而幾乎總是能隨時(shí)隨地進(jìn)行互助，又能為大家的利益而犧牲自己，這樣一個(gè)部落會(huì)在絕大多數(shù)的部落中取得勝利，而這不是別的，這就是自然選擇?！币虼耍覀兛梢钥闯鰝惱淼赖虏⒎鞘且环N需要人們竭力維護(hù)其吸引力的意識(shí)形態(tài)，而是人類的一種生物上的必然需求，倫理道德具有生物學(xué)上的根源，是人們獲得快樂與幸福的源泉。具有佐證意義的是，對(duì)于經(jīng)濟(jì)組織單元內(nèi)部的不符合道德的行為，在得不到物質(zhì)補(bǔ)償?shù)那闆r下，單元內(nèi)部其他人(有時(shí)候甚至包括單元外部人)會(huì)不惜花費(fèi)個(gè)人成本去懲罰那些違反合作規(guī)范的人。懲罰者從懲罰行為本身獲得預(yù)期的滿足(善)。這一結(jié)論在蘇黎世大學(xué)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)驗(yàn)室使用正電子斷層掃描技術(shù)(PET)對(duì)懲罰者的腦神經(jīng)系統(tǒng)進(jìn)行觀察的實(shí)驗(yàn)結(jié)果中得到證實(shí)。2004年8月，《科學(xué)》雜志以封面文章的重要地位發(fā)表了有關(guān)這一實(shí)驗(yàn)的報(bào)告《利他懲罰的神經(jīng)基礎(chǔ)》。這如我們?nèi)粘Ｉ钪械母惺芤粯樱蠖鄶?shù)人在發(fā)現(xiàn)那些違道德的行為未得到懲罰時(shí)會(huì)感到不舒服，而一旦公正得以建立，他們會(huì)感到輕松和滿意。這些道德滿足感帶來的善及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制比傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)更為真實(shí)地反映了人類天性中的某些因素。

當(dāng)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)被提出并用于指導(dǎo)實(shí)踐時(shí)，它已經(jīng)潛生于社會(huì)機(jī)制當(dāng)中，并已深深扎根于我們的社會(huì)意識(shí)。因此，正如著名生物學(xué)家、系統(tǒng)論創(chuàng)立者貝塔朗菲所說：“如果我們還想在這個(gè)令人擔(dān)憂的時(shí)代里活下去，就必須準(zhǔn)備好對(duì)價(jià)值體系作一次必要的翻修?！睂?duì)于“倫理單元”假設(shè)的認(rèn)識(shí)我們也許不能立刻轉(zhuǎn)變社會(huì)已有的“經(jīng)濟(jì)人”價(jià)值體系，但是持之以恒的道德教化和人文關(guān)懷及符合社會(huì)發(fā)展的普世規(guī)律和原則將從根本上不斷發(fā)揮效果，從而從基礎(chǔ)上改變“社會(huì)困境”。

四、倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

會(huì)計(jì)最大的“實(shí)然”就是它是一個(gè)人造系統(tǒng)。會(huì)計(jì)可以因主體道德目的不同(即不同的需求)而存在或構(gòu)造不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，而能滿足人類生活普遍準(zhǔn)則或人類生活內(nèi)在機(jī)理的倫理要求的會(huì)計(jì)應(yīng)該是大家共同需要的會(huì)計(jì)，筆者稱之為“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)”，或“倫理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”或“通用會(huì)計(jì)”。它是基于主體道德目的為“倫理單元”假設(shè)而構(gòu)建的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受到以“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，在它的體制安排中充滿了模棱兩可的情景和相互沖突的效忠對(duì)象，進(jìn)而使連接會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的“橋梁”――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被不同的利益相關(guān)者“碎片化”，因此，構(gòu)建以符合普世準(zhǔn)則和不同利益相關(guān)者“公約數(shù)”的倫理為單一導(dǎo)向的會(huì)計(jì)可以成為指導(dǎo)倫理單元內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為、處理倫理單元內(nèi)外部關(guān)系和各種利益相關(guān)主體共同使用的通用會(huì)計(jì)。而此倫理的內(nèi)在理論體系由元倫理學(xué)、規(guī)范倫理學(xué)和美德倫理學(xué)構(gòu)成。因此，筆者認(rèn)為，倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)框架可以分為基于元倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、基于規(guī)范倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基于美德倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的執(zhí)行與評(píng)價(jià)三部分。

(一)基于元倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

元倫理學(xué)研究的核心問題是“是”、“事實(shí)”、“事實(shí)如何”與“應(yīng)該”、“道德價(jià)值”、“應(yīng)該如何”的關(guān)系問題，即能否和怎樣從事實(shí)(“是”)推論出道德價(jià)值(“應(yīng)然”)的問題。它不做道德判斷，而是判斷道德判斷，即通過設(shè)定道德價(jià)值理念，來推論這些道德判斷是否合理。所以，元倫理學(xué)要探求的是一切道德判斷背后的價(jià)值基礎(chǔ)。而這一問題的解決需要首先界定主客體雙方，然后區(qū)別和界定主客體的“固有屬性”、

“關(guān)系屬性”和“事實(shí)屬性”。所謂固有屬性，顧名思義就是事物獨(dú)自具有的屬性，它無論是自身獨(dú)處，還是與他物發(fā)生關(guān)系，該物都同樣具有的屬性。反之，關(guān)系屬性則是事物固有屬性與他物發(fā)生關(guān)系時(shí)所產(chǎn)生的屬性，它是自身并不具有的屬性，而只有與他物發(fā)生關(guān)系時(shí)才具有。事實(shí)屬性與固有屬性顯然也不是同一個(gè)概念?？腕w的事實(shí)屬性是客體不依賴主體的需要而存在的屬性，然而不依賴于主體需要而存在的屬性，卻可能依賴于主體的其他東西，因而便是關(guān)系屬性，而不是固有屬性。反之，客體的固有屬性必是客體的事實(shí)屬性。

基于此，倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究的核心問題亦是“是”與“應(yīng)該”的關(guān)系問題，即如何從行為事實(shí)(經(jīng)濟(jì)活動(dòng))推論出道德價(jià)值的問題。因此，倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)應(yīng)首先界定主體與客體，然后確定主體與客體的固有屬性、事實(shí)屬性和關(guān)系屬性。通過對(duì)主客體固有屬性、事實(shí)屬性和關(guān)系屬性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而研究界定“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)本質(zhì)”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)目標(biāo)”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)原則”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)對(duì)象”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)假設(shè)”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)職能”等，如圖2所示。舉例來說，倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)本質(zhì)是指?jìng)惱韺?dǎo)向會(huì)計(jì)本身所固有的根本屬性，因此，其內(nèi)涵首先來自于倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)本身的固有屬性――人造系統(tǒng)，然后才是其需要進(jìn)一步說明的關(guān)系屬性。然而，關(guān)系屬性又起始于客體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的固有屬性――經(jīng)濟(jì)行為，整體表示為經(jīng)濟(jì)行為價(jià)值的計(jì)量、報(bào)告和管理。因此倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以界定為行為價(jià)值的計(jì)量、報(bào)告與管理的人造系統(tǒng)。0此外，由于元倫理學(xué)的核心問題是“是”

與“應(yīng)該”的關(guān)系問題，因此，元倫理學(xué)的核心范疇無疑是“應(yīng)該”而不是“善”，而不管“善”有多么重要和復(fù)雜。基于元倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的核心范疇理應(yīng)是“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)本質(zhì)”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)目標(biāo)”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)原則”、“倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)對(duì)象”等“是”與“應(yīng)該”的相關(guān)基礎(chǔ)問題，而不是會(huì)計(jì)的計(jì)量問題。

(二)基于規(guī)范倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的性質(zhì)引發(fā)了人們對(duì)準(zhǔn)則倫理問題的關(guān)注。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)在進(jìn)行試探性研究，最早的如D.R.Scott(1941)提出應(yīng)將倫理中的核心概念諸如公允、公正、公平和真實(shí)作為建立會(huì)計(jì)理論的主要標(biāo)準(zhǔn)。他將公平地對(duì)待所有利益集團(tuán)稱為“公正”；將真實(shí)和精確的沒有誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表稱為“真實(shí)”；將公正、沒有偏見和不偏不倚的表述稱為“公允”。(2002)認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是道德秩序的一部分，會(huì)計(jì)制度自身必須有好的道德標(biāo)準(zhǔn)，能夠?yàn)榇偈箷?huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)制度提供好的理由。引有的會(huì)計(jì)制度本身的倫理意義大于技術(shù)意義，如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1988年提出的要求公司公布退休者健康保險(xiǎn)資料的建議。國(guó)內(nèi)學(xué)者如林鐘高、韓立軍(2005)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以公正為倫理基礎(chǔ)，準(zhǔn)則的公正性表現(xiàn)為分配公正。這些研究較好地抵制了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將倫理道德“邊緣化”的傾向，然而，對(duì)于倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究?jī)H僅局限于這些是不夠的，需要更深入的探討，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在倫理的基礎(chǔ)之上，便于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在面對(duì)各種利益交錯(cuò)的實(shí)務(wù)中執(zhí)行。規(guī)范倫理學(xué)主要通過社會(huì)制定道德終極標(biāo)準(zhǔn)(增進(jìn)道德共同體中每個(gè)人的利益)，從行為事實(shí)如何的客觀本性中推導(dǎo)、制定出行為應(yīng)該如何的優(yōu)良道德規(guī)范，它由道德價(jià)值、道德價(jià)值判斷和道德規(guī)范三因素構(gòu)成。當(dāng)且僅當(dāng)?shù)赖聝r(jià)值判斷是真理，才能夠制定與道德價(jià)值相符的優(yōu)良道德規(guī)范，避免制定與道德價(jià)值不符的惡劣道德規(guī)范?；谝?guī)范倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣需要在準(zhǔn)則制定中確定道德價(jià)值、進(jìn)行道德價(jià)值判斷和形成符合道德價(jià)值的準(zhǔn)則規(guī)范。正如夏恩?桑德(2000)所說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是區(qū)分禁止的行為和允許的行為的一種約束。那么經(jīng)過道德價(jià)值判斷而形成的符合道德價(jià)值的準(zhǔn)則規(guī)范可以成為利益相關(guān)者(即道德共同體)的最大“公約數(shù)”。在規(guī)范倫理學(xué)中，善是道德的總原則，公正是社會(huì)治理的最重要的道德原則，人道是社會(huì)治理的最完美的道德原則。善是一切符合道德目的、道德終極標(biāo)準(zhǔn)的倫理行為，“等利害交換”是衡量一切行為是否公正的總原則。它的根本問題是權(quán)利與義務(wù)的交換或分配，即權(quán)利與義務(wù)相等是公正的根本原則，其內(nèi)涵的平等是最重要的公正。人道，簡(jiǎn)而言之就是“使人成為人”的行為，視人為最高價(jià)值而善待一切人、愛一切人、把一切人都當(dāng)人看待的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理各種利益關(guān)系的規(guī)范，而各種利益關(guān)系背后的人是需要通過準(zhǔn)則去鑒定是否被善、公正和人道的對(duì)待(如圖3所示)。因此，倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要注重對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的研究，追求善和做到平等地對(duì)待各利益相關(guān)主體和人道地對(duì)待倫理單元中物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者，根據(jù)他們的貢獻(xiàn)來平衡權(quán)利和義務(wù)。倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)從結(jié)構(gòu)上看，由概念框架和具體準(zhǔn)則組成。概念框架體現(xiàn)了倫理的總規(guī)范，而具體準(zhǔn)則則是根據(jù)基于道德的基本原則制定出來的。倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)龐大的工程，不僅其本身制定的技術(shù)內(nèi)容具有高難度，單就阻止和抵制各利益主體對(duì)其的“碎片化”就是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

(三)基于美德倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的執(zhí)行與評(píng)價(jià)

美德倫理學(xué)主要研究?jī)?yōu)良道德如何由社會(huì)的外在規(guī)范轉(zhuǎn)化為個(gè)人內(nèi)在美德，從而使優(yōu)良道德得到實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)言之，美德倫理學(xué)就是關(guān)于優(yōu)良道德實(shí)現(xiàn)途徑的倫理學(xué)。因此，基于美德倫理學(xué)，主要探討的是倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的執(zhí)行與評(píng)價(jià)。倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的執(zhí)行是以倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越科學(xué)、越合理、越符合倫理要求，那么其執(zhí)行就越容易，效果也就越好。倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在很大不同，因此其執(zhí)行也就存在差異。其最大不同是倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)是以“行為”為中心，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以“結(jié)果”為中心。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“應(yīng)該”

(或關(guān)系屬性)來看，它包括兩個(gè)維度：行為過程和結(jié)果，如圖4所示。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以“結(jié)果”為中心，僅反映結(jié)果，而把行為過程作為分析層，從而將行為的動(dòng)機(jī)、行為者的品質(zhì)、行為的認(rèn)真或偷懶等作為次分析層。然而，距離反映層越遠(yuǎn)，其信息的準(zhǔn)確性等效用就越差。而倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)以“行為”為中心，同時(shí)將結(jié)果與行為過程作為反映層，將行為的動(dòng)機(jī)、行為者的品質(zhì)、行為的認(rèn)真或偷懶等作為分析層，從而引領(lǐng)會(huì)計(jì)向縱深發(fā)展。以“行為”為中心的倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)在執(zhí)行中，注重引入名譽(yù)和品德內(nèi)涵，通過引入名譽(yù)和品德內(nèi)涵，結(jié)合會(huì)計(jì)的神秘技巧而達(dá)到倫理單元整體想要達(dá)到的目標(biāo)。與執(zhí)行相伴的是評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)不僅有利于更好的執(zhí)行，同時(shí)可以將倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)作用范圍向更寬廣的層面延伸和輻射，并成為倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)各部分交流的“平臺(tái)”，從而使倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)自身成為一個(gè)“新陳代謝”良好的系統(tǒng)。

五、倫理導(dǎo)向會(huì)計(jì)的意義與后續(xù)研究方向

篇4

摘要：會(huì)計(jì)行為研究的首要問題是會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)。本文闡述了會(huì)計(jì)行為主體和會(huì)計(jì)行為客體的概念、特征以及兩者的內(nèi)在聯(lián)系，分析了會(huì)計(jì)行為的各種目標(biāo)，同時(shí)介紹了影響會(huì)計(jì)行為的外部環(huán)境因素和內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)因素。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)行為；本質(zhì)；影響因素

作者簡(jiǎn)介：譚運(yùn)林（1969-），男，重慶市三峽庫區(qū)產(chǎn)業(yè)信用擔(dān)保有限公司會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)理論。

中圖分類號(hào)：F235.19文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3309（2008）10-0075-03

會(huì)計(jì)行為是指“會(huì)計(jì)行為主體，在其內(nèi)部動(dòng)因驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境刺激下，按照會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會(huì)計(jì)這門學(xué)科所特有的理論、方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體因其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、加工并適時(shí)傳遞的一種實(shí)踐活動(dòng)”。它是行為會(huì)計(jì)的一個(gè)主要方面，因?yàn)椤皶?huì)計(jì)――實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)行為過程”。

一、會(huì)計(jì)行為的構(gòu)成要素

（一）會(huì)計(jì)行為導(dǎo)向

會(huì)計(jì)行為導(dǎo)向是會(huì)計(jì)行為管理的核心。導(dǎo)向不同，行為各異。影響會(huì)計(jì)行為導(dǎo)向的因素有眾多方面，可作不同分類。筆者認(rèn)為，其核心導(dǎo)向因素為會(huì)計(jì)人的價(jià)值觀。具體包括三部分：主觀能動(dòng)性部分、客觀環(huán)境性部分、主觀能動(dòng)性作用于客觀環(huán)境性所產(chǎn)生的效應(yīng)部分。其中，主觀能動(dòng)性部分包括會(huì)計(jì)精神、會(huì)計(jì)意識(shí)、會(huì)計(jì)心理等。尤為重要的是，會(huì)計(jì)精神，具體如會(huì)計(jì)人群的指導(dǎo)思想、遵循原則、方針、宗旨、價(jià)值取向、會(huì)計(jì)管理哲學(xué)、會(huì)計(jì)人員的理想、職業(yè)道德以及會(huì)計(jì)人群之精神風(fēng)貌等?？陀^環(huán)境性部分包括會(huì)計(jì)人群所處客觀環(huán)境的各個(gè)方面。從宏觀會(huì)計(jì)來講，包括社會(huì)政治氣候、社會(huì)文化環(huán)境、社會(huì)風(fēng)俗習(xí)慣、社會(huì)道德傳統(tǒng)、社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系變革要求、社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理水平等；從微觀會(huì)計(jì)來講，包括會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)活動(dòng)、會(huì)計(jì)生活福利活動(dòng)、會(huì)計(jì)人事管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)社會(huì)貢獻(xiàn)活動(dòng)等。主觀能動(dòng)性作用于客觀環(huán)境性所產(chǎn)生的效應(yīng)部分是會(huì)計(jì)行為的核心部分，是主、客觀因素綜合作用的結(jié)果，如會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范、追求意識(shí)等。

會(huì)計(jì)人價(jià)值觀的3個(gè)方面是緊密相關(guān)的。會(huì)計(jì)行為導(dǎo)向是三者的有機(jī)統(tǒng)一。會(huì)計(jì)行為導(dǎo)向的正確與否則直接影響會(huì)計(jì)個(gè)體的認(rèn)識(shí)能力、鑒別能力、環(huán)境適應(yīng)能力及創(chuàng)造能力等，直接影響會(huì)計(jì)管理的績(jī)效。因此，正確把握會(huì)計(jì)行為導(dǎo)向，應(yīng)按哲學(xué)的基本原理去確定主要矛盾，按社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理去指導(dǎo)，按系統(tǒng)論、信息論、控制論、耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論、行為科學(xué)理論等去分析。只有這樣，才能研究會(huì)計(jì)行為理論，探討會(huì)計(jì)行為規(guī)律，概括會(huì)計(jì)行為術(shù)語，確定會(huì)計(jì)行為研究方法，駕馭會(huì)計(jì)行為創(chuàng)新，指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為實(shí)踐。

（二）會(huì)計(jì)行為主體和會(huì)計(jì)行為客體

1、會(huì)計(jì)行為主體

會(huì)計(jì)行為主體是指那些具有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，具有會(huì)計(jì)行為能力，并獲得權(quán)威機(jī)構(gòu)（政府或民間）的認(rèn)同，直接參與企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，能獨(dú)立或與他人協(xié)作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)行為個(gè)體以及由其組成的會(huì)計(jì)組織――會(huì)計(jì)行為群體。應(yīng)該注意的是，會(huì)計(jì)行為主體與會(huì)計(jì)主體是兩個(gè)不同的概念，會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)行為主體處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定單位，凡是具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的任何特定的獨(dú)立的實(shí)體都必須進(jìn)行獨(dú)立核算，成為一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)行為主體具有以下特征：（1）它是會(huì)計(jì)行為發(fā)生的先決條件。只有從事會(huì)計(jì)管理的人，才能成為會(huì)計(jì)行為主體；只要有會(huì)計(jì)行為存在，就必然有會(huì)計(jì)行為主體存在。（2）它具有自覺的能動(dòng)性。（3）它既可能作用（施管）于“物”――資金，也可能作用（施管）于人。這是社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。（4）我國(guó)的會(huì)計(jì)行為主體在目前條件下事實(shí)上具有三重身份：代表國(guó)家對(duì)企業(yè)施管，代表企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門施管，代表本身施管――作為會(huì)計(jì)群體施管于會(huì)計(jì)個(gè)體，也施管于自身，作為會(huì)計(jì)個(gè)體施管于別的會(huì)計(jì)個(gè)體（表現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為中的領(lǐng)導(dǎo)行為）及自身。（5）會(huì)計(jì)行為主體對(duì)特定行為的效率負(fù)有責(zé)任。

2、會(huì)計(jì)行為客體

會(huì)計(jì)行為客體是會(huì)計(jì)行為主體實(shí)施會(huì)計(jì)行為的物質(zhì)承擔(dān)者，也就是會(huì)計(jì)行為主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的客觀事物。作為會(huì)計(jì)行為客體應(yīng)具備以下特征：（1）客觀性。會(huì)計(jì)行為客體必須是客觀發(fā)生的事物，會(huì)計(jì)行為尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為都是以獲取初始信息為開端，初始信息的載體就是原始憑證，而原始憑證就是對(duì)已發(fā)生的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的定性和定量描述。沒有客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)行為則為無源之水，是違法行為。（2）對(duì)象性。即作為會(huì)計(jì)行為的物質(zhì)承擔(dān)者的會(huì)計(jì)行為客體應(yīng)能被納入會(huì)計(jì)直接行為的范圍，即能納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，反之，如不能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，則不能成為會(huì)計(jì)行為客體。（3）歷史性。即會(huì)計(jì)行為客體應(yīng)是已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不應(yīng)是將來要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)行為客體是會(huì)計(jì)管理的受控主體，它既可能是物，又可能是人。對(duì)于前者，從理論界到實(shí)務(wù)界均認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為的對(duì)象就是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等，而對(duì)于后者，人們就比較陌生了。筆者以為，作為管理活動(dòng)應(yīng)既包括對(duì)物的管理，又包括對(duì)人的管理，會(huì)計(jì)管理亦當(dāng)如此。既然我們?cè)跁?huì)計(jì)管理活動(dòng)中強(qiáng)調(diào)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)“軟”（精神）、“硬”（物質(zhì)）管理，就應(yīng)該將對(duì)會(huì)計(jì)人的管理列為會(huì)計(jì)管理對(duì)象去界定，應(yīng)當(dāng)還會(huì)計(jì)管理的本來面目，應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)人的管理。

會(huì)計(jì)行為客體是會(huì)計(jì)行為受體和會(huì)計(jì)行為對(duì)象的對(duì)立和統(tǒng)一。其中會(huì)計(jì)行為受體必須滿足3個(gè)條件：（l）和某一特定的會(huì)計(jì)行為相聯(lián)系；（2）部分或全部承擔(dān)該會(huì)計(jì)決策的機(jī)會(huì)收益和機(jī)會(huì)成本；（3）該實(shí)體必須和其它所有實(shí)體相對(duì)立，會(huì)計(jì)行為受體一定要獨(dú)立于其它所有的行為受體。會(huì)計(jì)行為受體的類型也有3個(gè)：完備的行為受體、合理的行為受體和不合理的行為受體。前者指該受體必須承受某特定行為全部的機(jī)會(huì)收益和機(jī)會(huì)成本，中者指該受體必須承擔(dān)足夠多的機(jī)會(huì)收益和機(jī)會(huì)成本，否則，不符合會(huì)計(jì)管理中收益與費(fèi)用配比原則。

3、會(huì)計(jì)行為主體與會(huì)計(jì)行為客體的關(guān)系

會(huì)計(jì)行為主體與客體是對(duì)立統(tǒng)一的，會(huì)計(jì)行為客體是不依賴于行為主體而客觀存在的，但其基本可通過正確認(rèn)識(shí)客體的規(guī)律，把握其發(fā)展變化趨勢(shì)去能動(dòng)地引導(dǎo)它，反作用于它；主體能力的提高，拓寬了客體的深度和廣度，客體又反作用于主體，促使主體繁榮。兩者不斷地相互作用，豐富會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。

若從會(huì)計(jì)行為的起因來論，其根本起因?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理的要求，這些需要具體通過上級(jí)的指示，下級(jí)的要求及會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)行為主體的創(chuàng)造性表現(xiàn)出來。前兩種表現(xiàn)，則毫無疑問地被會(huì)計(jì)行為受體接受，最后一種表現(xiàn)，則要求會(huì)計(jì)行為主體用自己的創(chuàng)造性來處理屬于自己職責(zé)范圍內(nèi)的其它主體不能有效處理的問題。如此看來，會(huì)計(jì)行為主體盡管對(duì)其任何行為都負(fù)有責(zé)任，但該責(zé)任能否有效、及時(shí)地落實(shí)，并產(chǎn)生較好的效益，則又受會(huì)計(jì)行為客體對(duì)主體行為接受程度的影響。同時(shí)，一個(gè)會(huì)計(jì)行為只有其特定的（單一的）行為主體與行為客體，但某會(huì)計(jì)行為主體可通過多種行為同時(shí)和數(shù)個(gè)受體相聯(lián)系。例如，會(huì)計(jì)主體的成本控制行為，就通過全過程、全員的成本管理同時(shí)與多個(gè)成本控制受體相聯(lián)系。

會(huì)計(jì)行為主體與會(huì)計(jì)行為客體都是會(huì)計(jì)人。作為特定的會(huì)計(jì)行為，兩者有比較明確的界限，兩者非此即彼，主體的存在是為了施管，客體的存在是通過受管與主體行為吻合，兩者僅是行為目的不一樣產(chǎn)生的結(jié)果。從長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)觀念來考慮，兩者在不同的行為過程中可以轉(zhuǎn)化。

（三）會(huì)計(jì)行為目標(biāo)

會(huì)計(jì)行為目標(biāo)是指會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)運(yùn)行的指向，以及需要達(dá)到的基本要求，它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，在會(huì)計(jì)行為實(shí)踐中，人們之所以選擇了某些程序和方法而拋棄了另一些程序和方法，總是基于一定的動(dòng)機(jī)和理由，由此追溯下去直至最終理由，就是會(huì)計(jì)行為目標(biāo)?？梢哉f，會(huì)計(jì)行為目標(biāo)不僅是會(huì)計(jì)行為理論中十分重要的組成部分，也是會(huì)計(jì)行為實(shí)踐中起決定性作用的客觀因素，這個(gè)因素制約和影響到會(huì)計(jì)行為的所有方面，控制著會(huì)計(jì)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)和整個(gè)過程，是會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在規(guī)定性。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)行為主體在一定環(huán)境和條件下，通過自身的會(huì)計(jì)行為活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果和基本要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的歸結(jié)點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?；灸繕?biāo)是會(huì)計(jì)行為活動(dòng)的終極目標(biāo)，它不會(huì)因具體目標(biāo)的差異而改變?；灸繕?biāo)決定著具體目標(biāo)，是具體目標(biāo)存在的基礎(chǔ)和發(fā)展的方向。具體目標(biāo)更多地反映會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)，以區(qū)別于其他管理活動(dòng)，具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意味著會(huì)計(jì)管理行為的完成。在我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是從會(huì)計(jì)角度向企業(yè)管理當(dāng)局提供管理性信息，以追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，社會(huì)各團(tuán)體、個(gè)人（如國(guó)家、銀行、股東等）要求會(huì)計(jì)提供反映企業(yè)受托責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的信息，如企業(yè)財(cái)富的增加、稅款的繳納、環(huán)境的治理、社會(huì)福利的提供等。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和社會(huì)性目標(biāo)。從信息系統(tǒng)的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)是一種信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)管理的這種特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)具體目標(biāo)是提供信息和利用信息。

二、會(huì)計(jì)行為的影響因素

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)由外部輸入并向外輸出的信息轉(zhuǎn)換系統(tǒng)。系統(tǒng)本身是一個(gè)具有相機(jī)抉擇的自主行為能力和不斷與外部環(huán)境進(jìn)行能量和信息交換的能動(dòng)機(jī)體，這一特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)行為既是系統(tǒng)外部環(huán)境刺激的函數(shù)，又是系統(tǒng)內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)制約的函數(shù)。內(nèi)外兩要素的任一變動(dòng)，都會(huì)引起會(huì)計(jì)行為的波動(dòng)而失去其原有的穩(wěn)定性，各要素刺激的強(qiáng)弱決定著行為波動(dòng)幅度的大小。這就是引起會(huì)計(jì)行為的直接動(dòng)機(jī)。

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境因素

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境是指會(huì)計(jì)組織以外空間范疇的各種因素，它是會(huì)計(jì)行為存在和變化的空間形式和前提條件。雖然政治、經(jīng)濟(jì)、法律、道德、教育、文化等因素都會(huì)影響會(huì)計(jì)行為，但刺激會(huì)計(jì)行為波動(dòng)的直接外部因素是政府（國(guó)家）行為和企業(yè)行為。政府行為是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總目標(biāo)，運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)和法律手段而有意識(shí)地作用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，按運(yùn)作方式劃分，政府行為包括行政干預(yù)行為、經(jīng)濟(jì)控制行為、法律仲裁行為，這幾種行為都會(huì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，制約會(huì)計(jì)行為的方向和結(jié)果。如果政府行為強(qiáng)制性較強(qiáng)，干預(yù)普遍性較大，以及政府行為的企業(yè)化，都會(huì)使會(huì)計(jì)行為傾向于社會(huì)性，這也就是報(bào)賬型和工具型會(huì)計(jì)形成的起因之一。企業(yè)行為是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的理性活動(dòng)，它既指企業(yè)作為獨(dú)立法人的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也是受外在環(huán)境刺激而作出的對(duì)策或決策反應(yīng)，企業(yè)行為直接制約會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)和性質(zhì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，以市場(chǎng)為中介而連接的國(guó)家與企業(yè)間的示向性關(guān)系，使會(huì)計(jì)行為傾向于企業(yè)行為并兼顧政府行為。當(dāng)然，由于企業(yè)行為的相對(duì)獨(dú)立性、執(zhí)行性與決策性的結(jié)合，以及企業(yè)行為短期化的影響，必然會(huì)使企業(yè)行為、政府行為的矛盾直接影響會(huì)計(jì)行為的實(shí)施，這就給會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身提出了如何兼顧兩種行為，以及會(huì)計(jì)人員企業(yè)化還是社會(huì)化等一系列問題。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)因素

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部直接發(fā)揮作用，并影響會(huì)計(jì)行為的各要素間有機(jī)制約關(guān)系，主要包括內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)和行為主體的心理因素。內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)指會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、協(xié)調(diào)機(jī)制、信息反饋機(jī)制和利益均衡機(jī)制等。這些機(jī)制的健全程度、靈敏程度、協(xié)調(diào)程度和均衡程度都會(huì)直接影響會(huì)計(jì)行為。行為主體的心理因素包括會(huì)計(jì)群體的心理因素，如領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)、組織地位等，也包括會(huì)計(jì)個(gè)體的心理因素，如個(gè)性、態(tài)度、價(jià)值觀、文化素質(zhì)等。行為主體的心理因素是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)在會(huì)計(jì)行為主體上的心理折射，特別是在會(huì)計(jì)群體的心理因素上的反映。內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)直接影響著心理因素的變化，從而影響會(huì)計(jì)行為過程。

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)主體理念會(huì)計(jì)客體會(huì)計(jì)基本前提

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體改革的必要性分析

(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的新認(rèn)識(shí)20世紀(jì)90年代以后，隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)的迅速發(fā)展，以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的信息技術(shù)革命，使得知識(shí)、信息的擴(kuò)散和應(yīng)用大為加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，促進(jìn)了虛擬企業(yè)的迅速發(fā)展。虛擬企業(yè)是一種依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息傳遞和管理的跨越物理空間的虛擬組織形式，為了完成特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以在極短的時(shí)間內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)將多個(gè)個(gè)體聯(lián)系起來，建立起短期或長(zhǎng)期的合作關(guān)系，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品或服務(wù)；一旦業(yè)務(wù)或交易完成后，又可在瞬間解除這種聯(lián)系。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體本身概念，不局限于實(shí)的物理空間，還存在于虛的網(wǎng)絡(luò)空間；并借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)使會(huì)計(jì)主體分合迅速，極具靈活性。從而使得會(huì)計(jì)主體的空間范圍越來越難以界定，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體更加難以把握。因此，需要突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體的思路，對(duì)會(huì)計(jì)主體本身重新進(jìn)行認(rèn)識(shí)。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部看，20世紀(jì)90年代以來，世界各國(guó)兼并浪潮紛紛興起，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域日趨廣泛，跨國(guó)界、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的公司日漸增多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的空間不斷地?cái)U(kuò)展和延伸，由此產(chǎn)生的合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)，將各子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表相合并，實(shí)質(zhì)上是對(duì)不同的會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體帶來了沖擊。因此，應(yīng)建立衍生新式的會(huì)計(jì)主體或另辟蹊徑設(shè)定會(huì)計(jì)主體。從會(huì)計(jì)主體外部看，主要包括會(huì)計(jì)信息需求和會(huì)計(jì)信息反映兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息需求隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更具開放性，各企業(yè)、公司、同行的信息在互聯(lián)網(wǎng)的支持下能夠互相兼容，實(shí)現(xiàn)資源共享。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體并沒有從信息需求的角度作任何解釋和定義，只是從會(huì)計(jì)核算角度限定了特定的空間范圍，難以內(nèi)涵會(huì)計(jì)主體所涉及的更深遠(yuǎn)的意義，如會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息反映強(qiáng)調(diào)單個(gè)、有形、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體是進(jìn)行持續(xù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、能用價(jià)值計(jì)量的特定單位，大到一個(gè)公司、企業(yè)，小到車間、班組甚至個(gè)人。但從宏觀管理的角度看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體并未包括大到多國(guó)聯(lián)合體，小到國(guó)家甚至地區(qū)。從而對(duì)地區(qū)、國(guó)家、多國(guó)聯(lián)合體、全世界經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算就不存在，顯然這與經(jīng)濟(jì)全球化要求會(huì)計(jì)信息全球化不相適應(yīng)。由此也產(chǎn)生微觀會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，而宏觀會(huì)計(jì)因?yàn)槿狈?huì)計(jì)主體不能歸屬會(huì)計(jì)學(xué)科，只能歸屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)科范疇。筆者認(rèn)為，這種由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體問題，致使微觀會(huì)計(jì)學(xué)和宏觀會(huì)計(jì)學(xué)屬于不同學(xué)科范疇是不科學(xué)的，需要進(jìn)行改革。

(二)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體概念分析一是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的涵義存在缺陷。首先，會(huì)計(jì)主體定位不唯一。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體定位于服務(wù)對(duì)象，而服務(wù)對(duì)象具有廣泛性，可以是自身也可以是相關(guān)者，這就造成會(huì)計(jì)主體定位不唯一。由此產(chǎn)生該定義混淆了會(huì)計(jì)工作的實(shí)施單位和會(huì)計(jì)信息的使用者。實(shí)際工作中還會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)施單位面臨兩難選擇，如企業(yè)同銀行的業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)和銀行的會(huì)計(jì)記錄就完全不同，并且立足于不同的利益主體，就會(huì)有不同的會(huì)計(jì)政策可供選擇，從而面臨選擇難題，此也為會(huì)計(jì)主體定位不唯一所致。其次，會(huì)計(jì)主體范圍應(yīng)擴(kuò)大。會(huì)計(jì)主體將會(huì)計(jì)工作的空間范圍限定在具有完整組織結(jié)構(gòu)和人員的單位或組織。該定義較易理解，但無形中將部分經(jīng)濟(jì)核算單位排除在外。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)人也是其中的一部分。如在資金市場(chǎng)，個(gè)人投資者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、決策分析，從事著會(huì)計(jì)主體的工作。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不同的企業(yè)為了共同的目的，打破企業(yè)間的間隔，以網(wǎng)絡(luò)為紐帶，組成聯(lián)合體(網(wǎng)絡(luò)企業(yè))，為了達(dá)到利潤(rùn)最大化，該聯(lián)合體也要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由此可見會(huì)計(jì)主體范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大。二是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體存在歧義。按照哲學(xué)或科學(xué)的觀點(diǎn)，主體應(yīng)是事物的主要部分，起主導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體含義中的主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是“會(huì)計(jì)”這一事物的非主要部分，起著輔助作用；主要部分應(yīng)該是會(huì)計(jì)人員，起著主體作用。由此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體中的主體含義與通常所說的主體含義不一致，即產(chǎn)生歧義。

(三)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體難以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的需要傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)實(shí)踐特別是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐的沖突引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)主體的研究。主要一是修改傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體定義。該觀點(diǎn)建議將會(huì)計(jì)主體定義為“會(huì)計(jì)工作的實(shí)體或個(gè)體”。會(huì)計(jì)主體分為實(shí)體和個(gè)體：實(shí)體型會(huì)計(jì)主體可以是法人，如企事業(yè)單位，也可以是非法人，如企業(yè)中的一個(gè)特定部分以及合伙企業(yè)，還可以是幾個(gè)企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)公司或企業(yè)集團(tuán)。個(gè)體型會(huì)計(jì)主體就是個(gè)人，擁有經(jīng)濟(jì)資源，為了特定的目的，以個(gè)人為單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這一修改后的定義，實(shí)質(zhì)上仍然沒有解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的缺陷與歧義的問題。二是拓展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)涵。對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體存在的局限性，拓展其內(nèi)涵：由過去單個(gè)的、有形的、持久的主體擴(kuò)展到包含多個(gè)的、無形的、短時(shí)的主體，甚至只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的結(jié)合體，無論有多少個(gè)部門或獨(dú)立的企業(yè)組織，都可以視為會(huì)計(jì)主體；并承認(rèn)相對(duì)穩(wěn)定的、實(shí)的聯(lián)盟體與松散的虛的聯(lián)盟體即現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存的局面。但是虛擬主體變化無常，難以界定。由此可以看出，不論是修改傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體定義還是拓展其內(nèi)涵，都是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的改良，這種改良不能解決根本問題。應(yīng)尋求更好的解決辦法。

二、新會(huì)計(jì)主體與客體的構(gòu)建

(一)新會(huì)計(jì)主體因?yàn)樵跁?huì)計(jì)工作中起主導(dǎo)作用的是會(huì)計(jì)人員，所以會(huì)計(jì)主體應(yīng)是從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)服務(wù)的人員或組織。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)主體的典型實(shí)例。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革開放以來，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，使得會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)逐步形成，并發(fā)揮著越來越大的作用。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是這一作用的主體，在會(huì)計(jì)工作和服務(wù)中起著主導(dǎo)作用。財(cái)政部是我國(guó)會(huì)計(jì)主體的最重要組成部分，其全體會(huì)計(jì)工作人員或組織構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)主體。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體不是會(huì)計(jì)人員，而是會(huì)計(jì)工作和服務(wù)的單位或組織，這樣會(huì)計(jì)人員的主體作用被忽略，會(huì)計(jì)人員工作和服務(wù)的單位就可控制(因?yàn)閱挝皇菚?huì)計(jì)主體，在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中起主體作用)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，弄虛作假，，這樣使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以控制，造成會(huì)計(jì)信息失真。由此可見，會(huì)計(jì)主體不應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生或發(fā)生者，而應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息的加工或處理者，即會(huì)計(jì)人員要樹立其是會(huì)計(jì)主體的新理念，從理論上使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是完全可以控制的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立于會(huì)計(jì)工作和服務(wù)的單位，否則將無法充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)主體作用。如果會(huì)計(jì)人員或組織不是獨(dú)立于會(huì)計(jì)工作和服務(wù)的單位，則會(huì)計(jì)主體是指在企事業(yè)單位組織中從事會(huì)itT作的人員或組織，并具有其特定的環(huán)境、目標(biāo)、制度、活動(dòng)、機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)。如企業(yè)就是在一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境下，從事盈利活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織；企業(yè)為了有效地從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定了目標(biāo)系統(tǒng)和規(guī)章制度，在一定的機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)下，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是其中的一個(gè)有機(jī)組成部分，在企業(yè)中具有特定的目標(biāo)和權(quán)責(zé)利等規(guī)章制度。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員必須按照為其設(shè)定的目標(biāo)服務(wù)，履行相應(yīng)職能，使其行動(dòng)符合企業(yè)的制度和規(guī)則安排。這就要求會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，以便實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，從他律和自律上得到保證，使會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為規(guī)范適當(dāng)。但企業(yè)是在一定的內(nèi)外部社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行的，會(huì)計(jì)人員身處其中必然受其影響，發(fā)生積極或消極的作用。由于存在著自然人固有的價(jià)值取向，會(huì)計(jì)人員也會(huì)表現(xiàn)為“經(jīng)濟(jì)人”偏好經(jīng)濟(jì)利益，“社會(huì)人”偏好人際關(guān)系。作為自然人和組織人的矛盾性，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員“應(yīng)當(dāng)如何”與“實(shí)際如何”二者不對(duì)稱。因此，就有必要對(duì)二者的一致性程度進(jìn)行檢驗(yàn)，通過符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的規(guī)范性和恰當(dāng)性進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。為了保證會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的一致性，會(huì)計(jì)核算的基本前提就是“會(huì)計(jì)人員”的會(huì)計(jì)行為必須是規(guī)范和恰當(dāng)?shù)模@就是對(duì)“會(huì)計(jì)人員”的假設(shè)。亦即會(huì)計(jì)人員必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范、恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)核算。關(guān)于會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范方面的要求實(shí)際上已經(jīng)體現(xiàn)在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)中。這里強(qiáng)調(diào)的是作為會(huì)計(jì)法規(guī)制度中的規(guī)范和作為會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的行為符合規(guī)范，在理論上并不是一致的，實(shí)踐上還有待通過檢驗(yàn)加以證明。因此，應(yīng)經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)信息加以檢驗(yàn)，以進(jìn)行會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范程度的評(píng)價(jià)。這是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本前提，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。應(yīng)將會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范與恰當(dāng)納入會(huì)計(jì)主體假設(shè)之中，使之成為確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本前提。

(二)新會(huì)計(jì)客體會(huì)計(jì)工作中被服務(wù)的企事業(yè)單位或個(gè)人是會(huì)計(jì)人員實(shí)踐的對(duì)象，稱為會(huì)計(jì)客體。這里會(huì)計(jì)客體也就是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體，亦指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。長(zhǎng)期以來，將被會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象稱為會(huì)計(jì)主體，容易引起歧義，不便于對(duì)概念的準(zhǔn)確把握。依據(jù)哲學(xué)觀念，被服務(wù)對(duì)象即會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的對(duì)象應(yīng)屬客體，所以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體應(yīng)該稱為會(huì)計(jì)客體更為確切，而會(huì)計(jì)主體則是從事會(huì)計(jì)工作的人員或組織，不是會(huì)計(jì)人員工作的單位。因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)主體本末倒置，需要糾正，使其正確。會(huì)計(jì)客體是會(huì)計(jì)人員工作和服務(wù)的企業(yè)、單位、個(gè)人、組織、虛擬企業(yè)等，通常的會(huì)計(jì)客體是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。國(guó)外稱會(huì)計(jì)客體為會(huì)計(jì)實(shí)體，因?yàn)槠涫怯行味€(wěn)定的實(shí)體組織。實(shí)體既可以是主體，也可以是客體，當(dāng)實(shí)體是人們認(rèn)識(shí)實(shí)踐的對(duì)象時(shí)就是客體。雖然國(guó)外將會(huì)計(jì)客體稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，但會(huì)計(jì)實(shí)體不能說明是行為發(fā)出者還是承受者，而實(shí)際上其是會(huì)計(jì)行為的承受者，筆者認(rèn)為稱為會(huì)計(jì)客體更為貼切。一個(gè)會(huì)計(jì)主體可以有多個(gè)會(huì)計(jì)客體，一個(gè)會(huì)計(jì)客體可以相應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)客體都可以是法人，也可以不是法人。會(huì)計(jì)主體對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)客體進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理的范圍由其所涉及的需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)而確定。

篇6

【摘要】 商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)防范

1、商業(yè)銀行的概念

商業(yè)銀行(Commercial Bank)概念是區(qū)分于中央銀行和投資銀行的,是一個(gè)以營(yíng)利為目的,以多種金融負(fù)債籌集資金,多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象,具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行是以追求最大利潤(rùn)為目標(biāo),能向客戶提供多種金融服務(wù)的特殊的金融企業(yè)。經(jīng)過幾百年的發(fā)展演變,商業(yè)銀行現(xiàn)在已經(jīng)成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最主要的資金集散機(jī)構(gòu),其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響力居于各國(guó)各類銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之首。

2、商業(yè)銀行在中國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀

中國(guó)目前(指2009年)存在的銀行:3家政策性銀行(國(guó)家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、進(jìn)出口銀行),5家國(guó)有商業(yè)銀行(中、農(nóng)、工、建、交)、12家股份制商業(yè)銀行(中信、華夏、招商、光大、民生、浦東發(fā)展、深圳發(fā)展、渤海、廣發(fā)、興業(yè)、浙商及中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行),110家城市商業(yè)銀行。

3、商業(yè)銀行的特征

商業(yè)銀行是以盈利為目的,以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的綜合性、多功能的金融企業(yè)。商業(yè)銀行通常具有下列主要特征:

(1)經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目,要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制;

(2)從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大,要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);

(3)分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會(huì)計(jì)處理和控制職能分散,要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);

(4)存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù),要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控;

(5)高負(fù)債經(jīng)營(yíng),債權(quán)人眾多,與社會(huì)公眾利益密切相關(guān),受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。

4、商業(yè)銀行的職能

商業(yè)銀行在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有信用中介、支付中介、金融服務(wù)、信用創(chuàng)造和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等職能,并通過這些職能在國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)全社會(huì)的貨幣供給有重要影響,并成為國(guó)家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要基礎(chǔ)。

5、商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是在保證資金安全、保持資產(chǎn)的流動(dòng)性基礎(chǔ)上爭(zhēng)取最大的盈利,即通常所說的安全性、流動(dòng)性、盈利性。

6、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)概述

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的成因一方面來自所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,另一方面來自于商業(yè)銀行的主觀因素以及與銀行發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)和公眾的客觀因素。因此,按照引發(fā)銀行風(fēng)險(xiǎn)的直接原因,本文把銀行風(fēng)險(xiǎn)劃分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、主體風(fēng)險(xiǎn)和客體風(fēng)險(xiǎn)。

(1)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。具體包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)體制風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)、金融法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際收支風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)信用環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和銀行間競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)等。

(2)主體風(fēng)險(xiǎn)

主體風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè),自身在經(jīng)營(yíng)管理等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括資本風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等方面。

(3)客體風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行的客體風(fēng)險(xiǎn)是指由于公眾對(duì)銀行的信心以及與商業(yè)銀行有直接業(yè)務(wù)聯(lián)系的企業(yè)、部門或個(gè)人由于自身的風(fēng)險(xiǎn)而給銀行帶來的不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括公眾對(duì)銀行的信心、借款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、借款企業(yè)所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、借款人保證風(fēng)險(xiǎn)、借款企業(yè)資本狀況風(fēng)險(xiǎn)和借款企業(yè)所處行業(yè)的景氣程度等因素。

7、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的思路

(1)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

商業(yè)銀行對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的管理主要在于分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀態(tài)、發(fā)展趨勢(shì),充分估計(jì)國(guó)際和本國(guó)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境變化對(duì)本行相關(guān)業(yè)務(wù)的影響程度。對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要依靠專家來對(duì)其一做出評(píng)價(jià)面對(duì)轉(zhuǎn)軌期不均衡的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì),銀行特別要注意對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體形勢(shì)的把握,充分估計(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各種不確定性因素,加強(qiáng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的分析,理性對(duì)待市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

(2)對(duì)主體風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

要有效防范主體風(fēng)險(xiǎn),首先,是要有一個(gè)健全和完善的公司治理結(jié)構(gòu)。其次,要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè),內(nèi)部控制的完善是建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)。第三,要積極探索防范操作風(fēng)險(xiǎn)的方法,加強(qiáng)對(duì)工作程序的控制和相關(guān)人員的約束。

(3)對(duì)客體風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

篇7

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制規(guī)范與會(huì)計(jì)核算 關(guān)系

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是指單位為向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)、準(zhǔn)確的收集單位的財(cái)務(wù)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。2014年1月1日施行的《規(guī)范》中提到單位內(nèi)部控制是指單位為合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。筆者結(jié)合自身多年的會(huì)計(jì)工作，體會(huì)到認(rèn)真貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)提高單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有著重要作用，本人就事業(yè)單位內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系提出幾點(diǎn)個(gè)人的觀點(diǎn)。

一、內(nèi)部控制目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算目標(biāo)存在密切關(guān)系

合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)這一目標(biāo)確保了會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合法合規(guī)的。該目標(biāo)要求單位在遵守國(guó)家法律法規(guī)前提下履行社會(huì)公共服務(wù)和公共管理活動(dòng)，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)效率和效果。

資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整等目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)一致。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）會(huì)計(jì)核算要求：各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，保證帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符；任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》會(huì)計(jì)核算也要求各單位應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。

二、內(nèi)部控制的責(zé)任主體與會(huì)計(jì)核算責(zé)任主體一致

《規(guī)范》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)核算中也明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

三、內(nèi)部控制的客體與會(huì)計(jì)核算客體一致

事業(yè)單位的內(nèi)控的客體限定為單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括：預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理6項(xiàng)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與資金有關(guān)，而事業(yè)單位的資金又主要來自國(guó)家財(cái)政，通過預(yù)算的形式加以管理。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的客體范圍可以概括為“以預(yù)算為主線、以資金為核心”，強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)?？傊畷?huì)計(jì)核算的客體也是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

四、會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制方法，有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，同時(shí)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)能夠發(fā)揮積極的作用

會(huì)計(jì)控制有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。一是促進(jìn)會(huì)計(jì)憑證填制的規(guī)范化。在目前的實(shí)際工作中，仍有會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真審核和填制會(huì)計(jì)憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。《規(guī)范》的實(shí)施將促使會(huì)計(jì)憑證填制的規(guī)范化，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，即根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證（除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證），才體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的客觀性要求。二是促進(jìn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范化?！兑?guī)范》的實(shí)施杜絕單位為了減少核算手續(xù)而不按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目而導(dǎo)致的企業(yè)賬賬不符、賬實(shí)不符等現(xiàn)象的發(fā)生。三是促進(jìn)記賬、結(jié)賬的規(guī)范化。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，并按照規(guī)定定期結(jié)賬，結(jié)賬前，須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。

會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)能夠發(fā)揮積極的作用。一是合理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系可以確保單位資產(chǎn)的完全完整，單位要確保所有的資產(chǎn)都在賬內(nèi)體現(xiàn)，資產(chǎn)的購置、使用、處置均嚴(yán)格按會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行，結(jié)合財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施。如果單位的資產(chǎn)經(jīng)常被盜、流失、賬實(shí)不符，說明會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系缺乏科學(xué)性。二是合理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系可以確保單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性完整性需要通過會(huì)計(jì)核算過程中的內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制的職能，有助于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。三是合理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系可以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等步驟由不同的人或部門實(shí)施，以防一人履行多職而導(dǎo)致舞弊和腐敗行為，有助于單位對(duì)會(huì)計(jì)核算各個(gè)環(huán)節(jié)、節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。

五、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，體現(xiàn)“關(guān)口前移”的特點(diǎn)，為會(huì)計(jì)核算中相關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量提供了法規(guī)依據(jù)，從而保證了財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整這一內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制，這些業(yè)務(wù)涵蓋了行政事業(yè)單位主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，其中收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制直接影響會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題。

《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)核算要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)實(shí)施《規(guī)范》的單位，上述所指的“不真實(shí)、不合法”包含未執(zhí)行或不完全執(zhí)行內(nèi)部控制措施的情形，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在各會(huì)計(jì)要素相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審核，審核相關(guān)責(zé)任人（或部門）是否選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略實(shí)施有效控制，并綜合其他條件確定能否確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)要素，能否根據(jù)其確定的金額進(jìn)行計(jì)量。

以固定資產(chǎn)控制為例。第一為避免固定資產(chǎn)購置不符合資產(chǎn)配制標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算，財(cái)務(wù)部門可審核涉及的控制崗位是否有使用部門、資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、辦公室、財(cái)審等負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)，是否采取以下控制措施：確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)；請(qǐng)購與內(nèi)部審核審批相分離；加強(qiáng)部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)；大宗設(shè)備采購適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過。第二為避免固定資產(chǎn)購置程序不合理，財(cái)務(wù)部門可審核涉及的的控制崗位是否有資產(chǎn)管理部門、辦公室、財(cái)審部門，是否采取以下控制措施：對(duì)外購的資產(chǎn)加強(qiáng)采購控制，對(duì)自行建造的資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制。第三為避免固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求，財(cái)務(wù)部門可審核涉及控制崗位是否有資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，是否采取以下控制措施：技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗(yàn)收；建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)。第四為避免固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)，可審核涉及的控制崗位是否有財(cái)審部門及相關(guān)部門，是否采取以下控制措施：內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查；財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。

六、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供指標(biāo)依據(jù)，內(nèi)部控制監(jiān)督為會(huì)計(jì)核算提供監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，查找缺陷，不斷完善。其評(píng)價(jià)指標(biāo)多數(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)指標(biāo)，從會(huì)計(jì)核算的角度就是：是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制，是否合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制。

會(huì)計(jì)核算必須在一定的監(jiān)督下進(jìn)行，這樣才能保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與安全。由于內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立，著實(shí)起到對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管工作，為單位財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)展鋪平道路。借助外部監(jiān)督，建立由財(cái)政部門、審計(jì)部門和內(nèi)部監(jiān)督的體系，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》建立健全會(huì)計(jì)賬簙體系，促進(jìn)單位完善內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

2016會(huì)計(jì)調(diào)研報(bào)告范文

一、關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真處罰的討論

目前，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的問題，有關(guān)部門己著手進(jìn)行處理，處理的方式包括:對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，補(bǔ)繳應(yīng)繳的稅款，限期整改，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》的企業(yè)依法進(jìn)行行政處罰，追究主要責(zé)任人員的責(zé)任，取消應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)資格等;并對(duì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及有直接責(zé)任的總經(jīng)理、廠長(zhǎng)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)進(jìn)行行政記過、行政警告、留黨察看等處分;對(duì)涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理。上述這些做法對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真和違犯法律的企業(yè)、會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理人員進(jìn)行各種處罰和處分是十分必要和恰當(dāng)?shù)?。但是，如果僅僅以事后理的方式來制止新的會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，力度是不夠的。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)文化的重要組成部分，這種企業(yè)文化，不是由個(gè)別人或個(gè)別企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所能造就和形成的，利用虛假會(huì)計(jì)信息粉飾經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)文化的腐敗，對(duì)已產(chǎn)生企業(yè)文化腐敗的那些經(jīng)濟(jì)組織，限期整改和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法調(diào)整只是動(dòng)其肌膚而難傷其筋骨，而其腐敗文化對(duì)社會(huì)造成的危害，僅對(duì)個(gè)人加以懲罰，由懲罰個(gè)別有罪之人替代經(jīng)濟(jì)組織的違法之過是不足以消除影響的，應(yīng)該同時(shí)對(duì)企業(yè)加以經(jīng)濟(jì)制裁，令其對(duì)因會(huì)計(jì)信息的失真所造成的社會(huì)成本進(jìn)行補(bǔ)償。另外，一個(gè)企業(yè)能產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)假信息是會(huì)計(jì)主體不到位的表現(xiàn)。企業(yè)主體有意干預(yù)會(huì)計(jì)主體，在我國(guó)的一些企業(yè)組織中，是一種普遍存在的情況，假信息出得越多的企業(yè)，這種缺位和越位情況越嚴(yán)重。處罰己經(jīng)造成危害的缺位者和越位者，對(duì)正確的會(huì)計(jì)主體定位并不能起到保障作用，只要缺位實(shí)質(zhì)還存在，新的主角還會(huì)重新登場(chǎng)，舊戲重演。因此，不能把制造會(huì)計(jì)假信息的問題只看作是賬務(wù)調(diào)整的問題，在具有嚴(yán)格會(huì)計(jì)主體概念的企業(yè)中，賬務(wù)調(diào)整只是一個(gè)技術(shù)問題。把企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)置于有組織的廠際會(huì)計(jì)集體監(jiān)督之下，是一種既能剝離企業(yè)主體侵犯會(huì)計(jì)主體，又能保證會(huì)計(jì)主體與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切溝通的社會(huì)監(jiān)督方式。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)主體的到位

筆者認(rèn)為，防范和化解會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，主要集中在兩項(xiàng)管理策略上，一是要積極創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，保障會(huì)計(jì)主體的到位;二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為人的素質(zhì)培養(yǎng)，提高職能水平，提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，有效防范企業(yè)主體越位。

會(huì)計(jì)主體的不到位，歸根結(jié)底是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理體制的不健全所造成的，是企業(yè)主體越位的行為結(jié)果。從抽象的關(guān)系來講，會(huì)計(jì)主體與企業(yè)主體的功能是一致的，都是為了完成企業(yè)的再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。企業(yè)主體最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，財(cái)務(wù)成果是企業(yè)活力的基本內(nèi)容之一，而財(cái)務(wù)成果的表達(dá)，則必須通過會(huì)計(jì)活動(dòng)來完成。所以，在對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的認(rèn)識(shí)上，會(huì)計(jì)主體和企業(yè)主體的認(rèn)識(shí)是完全一致的，這使得會(huì)計(jì)主體的行為在極大的程度上能與企業(yè)主體的意志一致。但是二者在經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系上的區(qū)別，往往會(huì)在管理工作中產(chǎn)生矛盾，特別是管理規(guī)則不同造成的矛盾，造成會(huì)計(jì)主體難以到位。會(huì)計(jì)主體必須嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律完成會(huì)計(jì)核算工作，具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量這兩個(gè)方面;企業(yè)主體在財(cái)務(wù)管理上則遵循現(xiàn)代企業(yè)管理制度所確定的各項(xiàng)規(guī)則。會(huì)計(jì)主體所遵循的管理規(guī)則具有強(qiáng)制性、法令性和指定性，企業(yè)主體遵循的管理規(guī)則則具有制度化、靈活性和協(xié)商性。以會(huì)計(jì)核算規(guī)則為例，相同的會(huì)計(jì)核算規(guī)則，兩個(gè)主體是從不同的角度進(jìn)行理解的:會(huì)計(jì)核算原理及規(guī)則對(duì)于會(huì)計(jì)主體來說是條例和命令，會(huì)計(jì)主體所關(guān)心的是會(huì)計(jì)客體如何科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映到賬面上來;企業(yè)主體所關(guān)心的是企業(yè)的債權(quán)及債務(wù)關(guān)系如何擺平衡，企業(yè)經(jīng)濟(jì)地位如何保障，企業(yè)與國(guó)家、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益如何處理。會(huì)計(jì)主體講究的是核算方法的科學(xué)化，建立的是一整套以賬戶結(jié)構(gòu)、記賬方法和匯總方法為內(nèi)容的獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算程序;企業(yè)主體講究的是企業(yè)管理方法的現(xiàn)代化，利潤(rùn)最大化是其最終的管理目標(biāo)。

要使會(huì)計(jì)主體在企業(yè)管理的活動(dòng)中確保定位，首要的任務(wù)是實(shí)施管理體制的更新和改造，企業(yè)主管會(huì)計(jì)的地位不應(yīng)受到企業(yè)主體的制約，會(huì)計(jì)人員委派制度、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度及注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等，都是可行的方法?！稌?huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)了企業(yè)主管人員同會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)方面的關(guān)系是遵法、護(hù)法與業(yè)務(wù)執(zhí)法、守法的關(guān)系，為確保會(huì)計(jì)主體獨(dú)立的法律地位提供了法律保障。其次是對(duì)充當(dāng)會(huì)計(jì)主體的從業(yè)人員必須建立合理的主體定位標(biāo)準(zhǔn)。包括心理定位標(biāo)準(zhǔn)、素質(zhì)定位標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境定位標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)定位標(biāo)準(zhǔn)。心理定位是指會(huì)計(jì)主體在位的思想穩(wěn)定性和優(yōu)越感，即會(huì)計(jì)主體定位的心態(tài)平衡感，高效率、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)主體執(zhí)業(yè)活動(dòng)意味著知識(shí)，文化，技能的高速交流與融合，是會(huì)計(jì)主體穩(wěn)定在位且能最大限度地發(fā)揮其才能和作用的基本條件。從業(yè)于會(huì)計(jì)主體的個(gè)體不能只是會(huì)算賬的機(jī)器，而是會(huì)把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息流通的會(huì)計(jì)人。素質(zhì)是一個(gè)人的文化程度、工作技能、道德水準(zhǔn)的綜合反映，每個(gè)人接受的基礎(chǔ)教育和再教育不同，必然表現(xiàn)出個(gè)人的素質(zhì)差異。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的更加復(fù)雜化、多元化，對(duì)會(huì)計(jì)主體的從業(yè)人員的素質(zhì)定位要賦予明確的概念和內(nèi)涵條件，素質(zhì)高低之分，反映到會(huì)計(jì)主體身上，就是對(duì)不同的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和不同層次的素質(zhì)要求，實(shí)施會(huì)計(jì)主體合格或資格的定期考核，是確保素質(zhì)定位的手段。當(dāng)會(huì)計(jì)主體的從業(yè)人員的職位相對(duì)固定時(shí)，他們總是會(huì)置身于某一個(gè)具體的環(huán)境中，這就必然存在一個(gè)會(huì)計(jì)主體的環(huán)境約束問題，環(huán)境與會(huì)計(jì)主體從業(yè)者的自我定位有著直接的依附關(guān)系，會(huì)計(jì)主體必須充分認(rèn)識(shí)自己所處的會(huì)計(jì)環(huán)境及其與企業(yè)環(huán)境的差異，會(huì)計(jì)上的高手同企業(yè)管理上的高手都是由各自的從業(yè)環(huán)境所造就出來的，如果把兩個(gè)主體的環(huán)境位置互換其位，恐怕誰也難以勝任其責(zé)，因此，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體的環(huán)境定位是保證會(huì)計(jì)主體到位的充分條件。職業(yè)定位是指對(duì)會(huì)計(jì)主體從業(yè)人員的職業(yè)性質(zhì)的識(shí)別和定位，有人對(duì)職業(yè)定位的種類作過專門的研究，認(rèn)為職業(yè)定位包括技術(shù)型定位、管理型定位、創(chuàng)造型定位、自由獨(dú)立型定位和安全型定位這五種基本類型，這些分類在性質(zhì)上并不是對(duì)職業(yè)的好壞之分，而是對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)是一種技術(shù)型為首，管理型和安全型為輔的職業(yè)。作為技術(shù)型主體，從業(yè)者在會(huì)計(jì)技能和技術(shù)上具有強(qiáng)烈的從業(yè)意愿，把希望寄托在繼續(xù)研究自己的會(huì)計(jì)專業(yè)上;作為管理型主體，具有很好的會(huì)計(jì)分析能力，會(huì)計(jì)監(jiān)控能力和情感控制能力等管理素質(zhì)，對(duì)所從事的會(huì)計(jì)職業(yè)具有長(zhǎng)期穩(wěn)定和安全的心態(tài)?？傊?，保證會(huì)計(jì)主體的定位，必須首先確認(rèn)會(huì)計(jì)主體定位的基本標(biāo)準(zhǔn)，這是選拔會(huì)計(jì)主體從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)。

三、關(guān)于創(chuàng)建會(huì)計(jì)行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)制度

什么是會(huì)計(jì)信息的基本屬性?這是研究會(huì)計(jì)行為涉及的基本問題。如果信息發(fā)自客觀事物對(duì)自身的一種自然表達(dá)，這種表達(dá)對(duì)客觀事物來說就是一種真實(shí)的表現(xiàn)，如天氣狀況信息的自然表達(dá)，物質(zhì)運(yùn)動(dòng)狀況信息的自然表達(dá)，均是客觀事物的真實(shí)表現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息則不完全是會(huì)計(jì)客體的真實(shí)表達(dá)，以企業(yè)的收益和資產(chǎn)為例，它們是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)賴以生存的客體，也是會(huì)計(jì)

行為所要反映的會(huì)計(jì)客體，但是，收益的確定和資產(chǎn)的計(jì)量則需要通過會(huì)計(jì)人的腦力勞動(dòng)來表達(dá)，這就在會(huì)計(jì)客體和會(huì)計(jì)信息之間設(shè)置了一道人的行為過程。人的行為在會(huì)計(jì)信息能否完成對(duì)會(huì)計(jì)客體的真實(shí)表達(dá)這個(gè)問題上存在著巨大的能力差異，不同的人，在不同的條件下，在不同的環(huán)境中，對(duì)會(huì)計(jì)客體狀況的信息表達(dá)是有差異的。所以，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)

客體進(jìn)行價(jià)值表達(dá)和服務(wù)的真實(shí)性的爭(zhēng)論，這種爭(zhēng)論給我們提供了一種認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作性質(zhì)的機(jī)會(huì)。作為會(huì)計(jì)主體，至少應(yīng)該以真實(shí)的行為去完成對(duì)會(huì)計(jì)客體的表達(dá)和服務(wù)。事實(shí)上，雖然在企業(yè)中存在的各種物流都是真真切切的實(shí)體，但它的價(jià)值面卻必須通過人的腦力勞動(dòng)才能具體表現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)客體的價(jià)值面應(yīng)該是真實(shí)存在的，對(duì)價(jià)值面的描述在目前又只能通過會(huì)計(jì)信息來表達(dá)，并通過會(huì)計(jì)信息的途徑向會(huì)計(jì)的服務(wù)客體進(jìn)行傳達(dá)，這使得人們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面貌的認(rèn)識(shí)完全受到人的行為的控制，在未能揭話出會(huì)計(jì)信息失真之前，人們只能將己獲得的會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)面貌的價(jià)值來認(rèn)識(shí)，而一但會(huì)計(jì)信息的失真被暴露出來，人們就將失去對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值面取得認(rèn)識(shí)的機(jī)會(huì)，從而造成決策損失。

篇9

隨著文化產(chǎn)業(yè)興盛時(shí)代的即將到來，文化管理和文化產(chǎn)業(yè)管理的成敗得失無論在理論上還是在實(shí)踐上都顯得迫在眉睫。同時(shí)，因?yàn)樗囆g(shù)是文化的杰出代表，所以我們能否做好藝術(shù)管理的研究對(duì)文化管理和文化產(chǎn)業(yè)管理的發(fā)展具有不可低估的前瞻作用和開拓意義。當(dāng)然，要想清晰地搞懂和弄透藝術(shù)管理并非易事，藝術(shù)管理是一個(gè)龐雜的系統(tǒng)，能否準(zhǔn)確地構(gòu)建出藝術(shù)管理的理論框架是我們探究藝術(shù)管理之謎的第一步。

 

一、有關(guān)藝術(shù)的諸種管理

 

藝術(shù)管理作為一個(gè)龐雜的體系包含很多種管理，其中藝術(shù)行政管理、藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)中介管理的概念是掌握和理解藝術(shù)管理所必須定義和解決的問題，因此在深入和全面探討藝術(shù)管理之前，我們先來對(duì)藝術(shù)行政管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理、藝術(shù)中介管理的概念做一個(gè)簡(jiǎn)單的論述。

 

1、藝術(shù)行政管理。要理解藝術(shù)行政管理首先讓我們先來認(rèn)識(shí)一下文化行政或文化行政管理的概念。文化行政或文化行政管理就是文化行政機(jī)構(gòu)(在我國(guó)當(dāng)前，有文化部、新聞出版總署、廣播影視部等)依據(jù)所屬國(guó)家和地方的方針政策、法律規(guī)章，對(duì)各項(xiàng)文化事業(yè)(廣義的事業(yè))實(shí)行規(guī)劃、組織、調(diào)控等行政職能。如果把藝術(shù)作為廣義文化的一部分，藝術(shù)行政管理當(dāng)然可以并入文化行政管理，如果藝術(shù)有必要從廣義文化中獨(dú)立出來，那么藝術(shù)行政管理借用文化行政管理來幫助理解基本還是可靠的，即把上面定義中的“文化”字樣換成“藝術(shù)”字樣就可以了。藝術(shù)行政管理的主體是政府或政府的代表，客體是發(fā)生在本政府管轄范圍內(nèi)的一切藝術(shù)性活動(dòng)，管理的依據(jù)就是法律規(guī)章。事實(shí)上，西方對(duì)藝術(shù)演出團(tuán)體已形成非常嚴(yán)密、科學(xué)的管理機(jī)制，對(duì)這些藝術(shù)演出團(tuán)體的管理推動(dòng)了一門新興學(xué)科——“藝術(shù)行政管理學(xué)”的蒸蒸日上。

 

2、藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理。與藝術(shù)行政管理一樣，藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理也是一個(gè)交叉理論：藝術(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)的交叉組合。早先，已有人提出建立藝術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)，他們認(rèn)為藝術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重點(diǎn)是藝術(shù)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的問題，為的是尋求出藝術(shù)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律，從而做出哲學(xué)上的思考和認(rèn)識(shí)。藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理雖然與藝術(shù)經(jīng)濟(jì)無論在稱謂還是實(shí)踐上都有一定區(qū)別，但藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理無疑也應(yīng)該是以藝術(shù)市場(chǎng)為中心陣地來研究一切藝術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理行為。藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理是一種多主體管理行為(后面詳論)，藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的客體是一切藝術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(包括經(jīng)濟(jì)政策、藝術(shù)生產(chǎn)、廣告宣傳、藝術(shù)商業(yè)、藝術(shù)消費(fèi)、工商稅收等)。

 

3、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理。何為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)，這里我們可以借用趙玉忠先生對(duì)文化產(chǎn)業(yè)所做的表述：所謂文化產(chǎn)業(yè)，是指以企業(yè)組織方式從事文化商品生產(chǎn)和文化服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)在本質(zhì)上屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，因而它隸屬于第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)。至此，我們可以認(rèn)為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)即指以企業(yè)組織方式從事藝術(shù)商品生產(chǎn)和藝術(shù)服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行業(yè)，首先它屬于第三產(chǎn)業(yè)中的文化娛樂生產(chǎn)業(yè)，其次它還應(yīng)該屬于商業(yè)，是一種從事藝術(shù)精神生產(chǎn)品買賣和流通的密集式商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這里的“密集式”表示活動(dòng)之多、參與者之眾、方式之繁榮。單體與單個(gè)之行為不能稱之為產(chǎn)業(yè)。對(duì)這種密集式生產(chǎn)和商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理就是藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理，它與藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的區(qū)別就在于它強(qiáng)調(diào)對(duì)群體性產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的管理，而藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的客體既包括群體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也包括個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

 

藝術(shù)中介管理。從經(jīng)濟(jì)角度來講，藝術(shù)中介就是居于藝術(shù)生產(chǎn)方和藝術(shù)消費(fèi)方之間的藝術(shù)介紹和傳播者，即在藝術(shù)市場(chǎng)上專門從事藝術(shù)流通和買賣的中間機(jī)構(gòu)。藝術(shù)中介應(yīng)該包括藝術(shù)經(jīng)紀(jì)人(art broker)、藝術(shù)人(art dealer)和藝術(shù)信托人(art trustee)。簡(jiǎn)而言之，藝術(shù)中介就是藝術(shù)商人，包括個(gè)人和組織。藝術(shù)中介作為商業(yè)企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行的管理活動(dòng)就稱為藝術(shù)中介管理，其管理主體特指藝術(shù)中介本身的管理層，其管理客體是指中介企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。準(zhǔn)確地講，藝術(shù)中介管理與藝術(shù)行政管理相去甚遠(yuǎn)，因?yàn)楣芾碇黧w截然不同，管理客體也差別較大;藝術(shù)中介管理從屬于藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，并且是其中一小部分的微型化;雖然藝術(shù)中介管理是藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理中最重要的一支，但又與藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理在層次上分道揚(yáng)鑣，因?yàn)樗囆g(shù)中介管理強(qiáng)調(diào)單個(gè)企業(yè)的微觀管理，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理強(qiáng)調(diào)企業(yè)群的行業(yè)性管理活動(dòng)。藝術(shù)管理。包括上述四種管理的復(fù)合式管理，是由上述四種管理建構(gòu)的龐雜的管理體系，是一切涉及藝術(shù)活動(dòng)的管理的總稱。

 

二、藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的深入釋疑

 

對(duì)于藝術(shù)管理的分類問題，孫儀先曾有這樣的描述：“藝術(shù)管理可分為藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理和藝術(shù)行政管理兩大類，都屬于研究社會(huì)精神文化的管理學(xué)范疇。”這一認(rèn)識(shí)在目前的學(xué)術(shù)界具有一定的代表性，其實(shí)這個(gè)結(jié)論頗有令人生疑的地方。問題的關(guān)鍵就出在對(duì)藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的定位研究上。

 

上面已經(jīng)談到，藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理是以藝術(shù)市場(chǎng)為中心陣地來研究一切藝術(shù)經(jīng)濟(jì)行為的管理活動(dòng)。筆者認(rèn)為，在藝術(shù)市場(chǎng)中，藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理可以有三種分類：宏觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理、中觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理、微觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理。即政府對(duì)藝術(shù)市場(chǎng)和藝術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理就是宏觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理(主體最大，范圍最廣，是產(chǎn)業(yè)與事業(yè)的結(jié)合，等級(jí)最高);藝術(shù)行業(yè)協(xié)會(huì)、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)、民間藝術(shù)組織、藝術(shù)企業(yè)群對(duì)藝術(shù)市場(chǎng)和藝術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理活動(dòng)就是中觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理(主體龐雜但位居中游，比政府小又比單個(gè)企業(yè)大，范圍的中心主要放在產(chǎn)業(yè)性操作上，等級(jí)其次);藝術(shù)企業(yè)即藝術(shù)中介對(duì)自身的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的企業(yè)化管理就是微觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理(主體最小，為單個(gè)的藝術(shù)企業(yè)，管理范圍最窄，局限于單個(gè)藝術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，等級(jí)也最低)。藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的分類情況用下圖表示就是：

 

從上面的圖示可以看出宏觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理同時(shí)又屬于藝術(shù)行政管理(政府性管理)，中觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理同時(shí)又屬于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理(行業(yè)性管理)，微觀藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理屬于同時(shí)又藝術(shù)中介管理(企業(yè)管理)，這就是說藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理與藝術(shù)行政管理的關(guān)系息息相關(guān)，根本無法截然分開，而把它們作為藝術(shù)管理截然分開的兩個(gè)類別看來是不合適也不客觀的。

 

三、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的重新建模

 

在2002年第四屆中國(guó)藝術(shù)產(chǎn)業(yè)論壇上，文化部文化產(chǎn)業(yè)司明確提出文化產(chǎn)業(yè)包括七個(gè)部分：文藝演出業(yè)、影視業(yè)、音像業(yè)、文化娛樂業(yè)、文化旅游業(yè)、藝術(shù)培訓(xùn)和藝術(shù)品業(yè)，這一劃

 

分已寫進(jìn)了十五期間文化部文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。文化產(chǎn)業(yè)司還指出藝術(shù)產(chǎn)業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的門類之一，其地位是十分重要的。這種文化產(chǎn)業(yè)的分類法現(xiàn)在也帶有一定的普遍性，筆者卻有不同的看法。藝術(shù)產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)重要的門類在文化產(chǎn)業(yè)規(guī)劃中已經(jīng)縮減至藝術(shù)培訓(xùn)業(yè)、藝術(shù)品業(yè)了，這樣的界定值得重新商討。事實(shí)上，藝術(shù)包括美術(shù)、音樂、舞蹈、文學(xué)等諸多形式，這樣的認(rèn)識(shí)是建立在人類幾千年藝術(shù)史和藝術(shù)理論研究的基礎(chǔ)之上才流傳至今的，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)也應(yīng)該遵循這樣的共識(shí)而謹(jǐn)慎確立。綜上所述，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)該是包括美術(shù)品業(yè)、文藝演出業(yè)、影視業(yè)、文學(xué)出版業(yè)的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，而不應(yīng)該是它們中的平等一員，否則就會(huì)犯“鳥和麻雀”對(duì)等的語義混亂的錯(cuò)誤。我們可以用下圖來表示藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容：

 

由此可知，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理實(shí)際有兩種理解：①政府對(duì)美術(shù)品業(yè)、音像業(yè)、影視業(yè)、文學(xué)出版業(yè)、舞臺(tái)表演業(yè)的政策性管理;②藝術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部企業(yè)化的管理。由政府擔(dān)當(dāng)管理主體從事的管理行為實(shí)際上是一種行政管理或政策行為，我們大可以稱之為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策管理，因?yàn)檎畬?duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行的管理行為在國(guó)外早就有比較合理的稱謂：產(chǎn)業(yè)政策。日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家貝冢啟明在上個(gè)世紀(jì)的70年代出版一本書叫《經(jīng)濟(jì)政策之課題》，在該書中，他把產(chǎn)業(yè)政策定義為：“產(chǎn)業(yè)政策為通產(chǎn)省執(zhí)行的政策?！逼鋵?shí)就是通產(chǎn)省的政府部門對(duì)該區(qū)各種經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)從事的行政干預(yù)與調(diào)控。后來美國(guó)學(xué)者布萊昂·辛特利說得比較明確：“產(chǎn)業(yè)政策是裝有政府直接影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的措施的皮包?！泵绹?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家埃利斯·霍利的說法更為犀利：“產(chǎn)業(yè)政策是(國(guó)家)為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而發(fā)展或抑制某些產(chǎn)業(yè)的政策?！边@一認(rèn)識(shí)基本已得到世界各國(guó)的認(rèn)同。當(dāng)然，這里的藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策同樣屬于藝術(shù)行政管理，畢竟它是一種政府行為。而各類藝術(shù)產(chǎn)業(yè)自身自為的管理就像經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)管理、工業(yè)管理一樣更容易確定為經(jīng)濟(jì)組織自身的經(jīng)濟(jì)行為管理、企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)銷行為管理、工業(yè)化組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)性活動(dòng)管理，類似于藝術(shù)企業(yè)管理或藝術(shù)中介管理的集束性組合。事實(shí)上，藝術(shù)企業(yè)管理或藝術(shù)中介管理已越來越成為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的重頭戲，我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代曾經(jīng)風(fēng)光一時(shí)的文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策管理如今已風(fēng)光難再，其在產(chǎn)業(yè)管理中實(shí)質(zhì)性、操作性的干預(yù)地位也越來越為淡化。雖然藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策管理尚不能完全退出藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的歷史舞臺(tái)，但它只能在文化藝術(shù)行政管理領(lǐng)域更能大顯身手，在藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理領(lǐng)域已屬強(qiáng)弩之末，這是政府放權(quán)后、市場(chǎng)高度自由發(fā)展的必然結(jié)果。就像如今人們觀看電影、電視、閱讀文學(xué)作品可以跟隨市場(chǎng)宣傳、社會(huì)名聲、自己的欣賞口味而趨之若鶩，對(duì)政府為弘揚(yáng)革命精神、宣揚(yáng)政治主旋律、倡導(dǎo)同一價(jià)值觀的做法不再興趣昂然甚至有些反感一樣。在藝術(shù)生產(chǎn)、藝術(shù)消費(fèi)呈現(xiàn)個(gè)性化、多元化大發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景下，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的理論模式應(yīng)該如下圖所示：

 

藝術(shù)中介管理在藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理中的定位在上面的藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理模式圖中其實(shí)已經(jīng)大致明曉了。藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理通過對(duì)藝術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)不同行業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的管理(包括行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)組織、企業(yè)群系對(duì)內(nèi)對(duì)外的企業(yè)化管理)繼而傳達(dá)至具體的、單個(gè)的藝術(shù)中介機(jī)構(gòu)、藝術(shù)企業(yè)的管理，再進(jìn)而總結(jié)為藝術(shù)中介管理。藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理像大類管理，藝術(shù)中介管理頗似個(gè)體管理;藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理是宏觀認(rèn)知，藝術(shù)中介管理即微觀分析;藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理是上位概念，藝術(shù)中介管理自然就是下位概念。但藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的主體部分和藝術(shù)中介管理都是對(duì)藝術(shù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、藝術(shù)商業(yè)行為進(jìn)行的企業(yè)化管理，這一點(diǎn)是確定的。所以兩者有時(shí)才有了互換重疊的可能。如中國(guó)在清代時(shí)，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)化的管理就比較普遍了，其中名叫“老郎廟”的戲曲藝人組織就是這樣一個(gè)行業(yè)組織——“老郎廟”是一種藝人行業(yè)組織，其基本職能是：對(duì)內(nèi)管理藝人的日常事務(wù)，調(diào)和各個(gè)戲班之間的關(guān)系，維護(hù)當(dāng)?shù)匮莩鲋刃?對(duì)外則作為藝人的代言人參加社會(huì)事務(wù)，維護(hù)藝人的共同利益。老郎廟與明清時(shí)期的商人行業(yè)組織——公所、會(huì)館相似，具有壟斷和調(diào)節(jié)演出市場(chǎng)的權(quán)力。顯然，老郎廟的管理就是對(duì)某地區(qū)戲曲行業(yè)的管理，我們稱之為戲曲產(chǎn)業(yè)管理;而該地區(qū)每一個(gè)戲班自己對(duì)自己的管理就屬于個(gè)體行為的藝術(shù)中介管理。

 

當(dāng)然，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理與藝術(shù)中介管理雖然都重企業(yè)化的管理，但藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理是對(duì)整個(gè)企業(yè)界的管理做出的宏觀性研究，包含政府的產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)，也重視某類藝術(shù)產(chǎn)業(yè)界自身自為的管理;藝術(shù)中介管理卻是追尋藝術(shù)產(chǎn)業(yè)界中單個(gè)藝術(shù)企業(yè)實(shí)體的企業(yè)化管理，它并不具體考慮政府的任何宏觀干預(yù)，它就是狹義上的、純凈的企業(yè)管理。如畫廊是美術(shù)品業(yè)中的一支，唱片公司是音像業(yè)的具類，電影制片廠是影視業(yè)的個(gè)例，美術(shù)館是藝術(shù)展館業(yè)的單體等等，藝術(shù)中介管理就是這種“一支”、“具類”、“個(gè)例”、“單體”自身自為的企業(yè)化管理。藝術(shù)中介管理之于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理就像獨(dú)木與叢林、水滴與大海、石塊與高山、星粒與星空，而恰恰是這樣的獨(dú)木、水滴、石塊、星粒卻構(gòu)成了藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理最為重要的部分。五、藝術(shù)管理的理論框架

 

本文的第一幅圖向我們揭示了藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理宏觀上屬于藝術(shù)行政管理，中觀上屬于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理，微觀上屬于藝術(shù)中介管理，這對(duì)傳統(tǒng)認(rèn)為的藝術(shù)管理分為藝術(shù)行政管理、藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的結(jié)論產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊，而藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理的這種分類與消解把藝術(shù)管理實(shí)際分成了藝術(shù)行政管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)中介管理。因?yàn)樗囆g(shù)中介管理實(shí)際上是藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理中具類、單體的管理，所以，筆者認(rèn)為藝術(shù)管理分為藝術(shù)行政管理和藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理更加合適。這樣，藝術(shù)管理的理論框架也就形成了，我們可以稱之為“風(fēng)鈴式”理論框架：

 

通過風(fēng)鈴式框架結(jié)構(gòu)圖，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理被分解消融了，但這種分解消融并不是要把它排除出藝術(shù)管理，而恰恰是還復(fù)了它應(yīng)該具備的較高的理論地位，也就是說藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)際貫穿著整個(gè)的藝術(shù)管理。藝術(shù)行政管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)中介管理最直接的目標(biāo)都是要推進(jìn)文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)文化藝術(shù)市場(chǎng)的繁榮、拉動(dòng)文化藝術(shù)經(jīng)濟(jì)甚至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的騰飛，可能推進(jìn)產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)市場(chǎng)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)不是唯一目標(biāo)，但絕對(duì)是整個(gè)藝術(shù)管理最為重要的目標(biāo)之一。因此，藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)該是藝術(shù)管理中散布最廣的管理內(nèi)容之一，它融入到了藝術(shù)管理所有的領(lǐng)域，已經(jīng)不可能與其他藝術(shù)管理類型割裂分離了。傳統(tǒng)的藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理與藝術(shù)行政管理并列分類的觀點(diǎn)，實(shí)際上人為割裂了經(jīng)濟(jì)與行政脈脈相通的學(xué)理關(guān)系，而主觀、想象性地讓藝術(shù)經(jīng)濟(jì)與藝術(shù)行政產(chǎn)生了對(duì)立意識(shí)。

 

四、結(jié)語

 

通過對(duì)藝術(shù)管理理論框架的構(gòu)建，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化藝術(shù)活動(dòng)的管理應(yīng)該采取藝術(shù)行政(政府管理)、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)(政府或行業(yè)管理)、藝術(shù)中介(企業(yè)管理)相結(jié)合的三位一體式或三級(jí)交錯(cuò)式的綜合管理方式。法律規(guī)章與政策引導(dǎo)相結(jié)合、行業(yè)規(guī)范與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相結(jié)合、適應(yīng)時(shí)代與傳統(tǒng)承襲相結(jié)合，這是政府、行業(yè)、企業(yè)各自發(fā)展而又協(xié)調(diào)合作，共建和諧性文化藝術(shù)社會(huì)宏偉大廈的必由之路。通過政府、行業(yè)、企業(yè)共同的努力，文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)將會(huì)迎來更加美好的明天。

篇10

本世紀(jì)40年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅約首創(chuàng)的行為科學(xué)應(yīng)用于管理之后，行為會(huì)計(jì)的研究，至今已經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)。1981年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)、行為與組織興趣小組”的成立和1989年美國(guó)《行為會(huì)計(jì)研究》的創(chuàng)刊，標(biāo)志著行為會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科已臻成熟。我國(guó)行為科學(xué)學(xué)會(huì)成立于1985年。1987年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上交流討論了《論會(huì)計(jì)行為及其優(yōu)化的途徑》，初步奠定了我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究基礎(chǔ)。行為會(huì)計(jì)的出現(xiàn)必將而且正在大大地拓寬會(huì)計(jì)研究的范圍，使之與社會(huì)科學(xué)、科學(xué)相互融匯，對(duì)于理論的建設(shè)和實(shí)務(wù)的發(fā)展必然具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、會(huì)計(jì)行為的內(nèi)涵

闡釋會(huì)計(jì)行為內(nèi)涵的觀點(diǎn)甚多。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為是對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)；有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為是對(duì)于外部環(huán)境和內(nèi)部機(jī)制的能動(dòng)的反應(yīng)活動(dòng)；還有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為是在總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)之下對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的預(yù)測(cè)、決策和控制過程。這些觀點(diǎn)都僅從某個(gè)角度反映會(huì)計(jì)行為的，不能完全揭示會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)。

會(huì)計(jì)行為是在內(nèi)外會(huì)計(jì)環(huán)境的作用下，通過會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)，由會(huì)計(jì)行為主體應(yīng)用會(huì)計(jì)理論、管原理及計(jì)量作用于會(huì)計(jì)行為客體，但同時(shí)又受客體和制約的具有能動(dòng)性的、有目的的實(shí)踐活動(dòng)。它利用各類相關(guān)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行生產(chǎn)、分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制。它的三個(gè)基本點(diǎn)：客觀會(huì)計(jì)環(huán)境，人的主觀能動(dòng)性，以及人和環(huán)境的矛盾作用所產(chǎn)生的績(jī)效。其核心是會(huì)計(jì)行為主體的價(jià)值觀念。它又必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理和對(duì)會(huì)計(jì)流程的管理產(chǎn)生影響。這種影響包括管理當(dāng)局的行為對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)轉(zhuǎn)的影響和會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)人們的動(dòng)機(jī)形成、生產(chǎn)水平、決策行為、利益分配的影響。

什么是會(huì)計(jì)行為的主體和客體？會(huì)計(jì)行為的主體包括會(huì)計(jì)個(gè)體和會(huì)計(jì)群體，它們應(yīng)對(duì)某些特定行為結(jié)果負(fù)責(zé)。群體行為決定著個(gè)體行為的方向，個(gè)體行為是群體行為的體現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)群體行為的，包括會(huì)計(jì)群體的活動(dòng)規(guī)律、會(huì)計(jì)群體的內(nèi)聚力、會(huì)計(jì)組織的行為分析等，目的在于探索會(huì)計(jì)群體的活動(dòng)規(guī)律，設(shè)計(jì)有效的會(huì)計(jì)組織，制訂合理的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體行為的分析，包括個(gè)體行動(dòng)規(guī)律、個(gè)體行為動(dòng)機(jī)和效果的分析、會(huì)計(jì)職業(yè)期和個(gè)體行為的挫折分析等，目的在于保證以最低成本取得最大效益。

會(huì)計(jì)行為客體是會(huì)計(jì)管理的受控體，是能用價(jià)值量表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)要素的存量和流量均可抽象為價(jià)值形態(tài)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)，因而整個(gè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系實(shí)際上是一種規(guī)范性的計(jì)量、揭示手段和能為公眾理解的價(jià)值指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)行為客體實(shí)質(zhì)上是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而這種價(jià)值運(yùn)動(dòng)是通過特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“人”的行為實(shí)現(xiàn)的，所以，會(huì)計(jì)行為客體觀念不僅包括“物”的范疇，而且要考慮“人”的因素。會(huì)計(jì)行為客體的特征，是具有相對(duì)獨(dú)立性和能動(dòng)性，能夠承擔(dān)一定的機(jī)會(huì)收益和機(jī)會(huì)成本。

會(huì)計(jì)行為主體在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下，以會(huì)計(jì)目標(biāo)（包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)）為出發(fā)點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，達(dá)到所期望的效果。會(huì)計(jì)行為主體事實(shí)上由國(guó)家、管理當(dāng)局、個(gè)人三個(gè)層次構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)具體目標(biāo)呈現(xiàn)出多樣性。在會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的統(tǒng)馭下，具體目標(biāo)不僅要求提供經(jīng)營(yíng)管理信息，同時(shí)社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人也要求提供反映企業(yè)受托責(zé)任和社會(huì)義務(wù)的信息（例如環(huán)境保護(hù)和福利待遇等）。此類信息通過宏觀的、社會(huì)的會(huì)計(jì)行為完成，它制約著具體的反映性和監(jiān)控性會(huì)計(jì)行為，而后者在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)行的效果也保證了前者的實(shí)現(xiàn)程度。

二、行為會(huì)計(jì)概說

“所謂行為會(huì)計(jì)，在最通俗的意義上說，就是說明誰通過何種途徑使得會(huì)計(jì)信息是這樣而不是那樣，這樣或那樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)誰產(chǎn)生什么樣的影響。”會(huì)計(jì)行為實(shí)質(zhì)是一種利益集團(tuán)之間的博奕，行為會(huì)計(jì)的研究范圍是在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化背景下，管理當(dāng)局內(nèi)部的行為個(gè)體、外圍的各個(gè)利益集團(tuán)（包括國(guó)家、權(quán)益人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）之間生產(chǎn)、傳遞、利用、分配會(huì)計(jì)信息的過程。

當(dāng)今西方行為會(huì)計(jì)學(xué)說有：“人理論”、“會(huì)計(jì)政治化理論”、“交易成本理論”、“文化決定論”等。盡管其邏輯體系互有差異，但賴以存在的理論基礎(chǔ)卻是一致的。如：（1）理性的經(jīng)濟(jì)人。“經(jīng)濟(jì)人”的行為體現(xiàn)為對(duì)自己偏好最大化的追求；甚至不惜“損人利己”，導(dǎo)致不同利益集團(tuán)的沖突和妥協(xié)。行為會(huì)計(jì)重在研究整個(gè)行為作用的過程。（2）交易成本。在交易行為中，任何經(jīng)濟(jì)信息的取得、使用都要付出一定的代價(jià)，所以行為會(huì)計(jì)不能不考慮交易成本。（3）行為規(guī)則。制訂規(guī)則能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)中行為的合規(guī)性和可預(yù)測(cè)性；在規(guī)則的約束（例如明晰的產(chǎn)權(quán)制度）之下，則可保證會(huì)計(jì)體系有序而規(guī)范地循環(huán)。行為規(guī)則的外延主要包括會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)慣例，也包括政治、文化、道德等社會(huì)因素。

從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)外環(huán)境制約的函數(shù)，條件的改變引起行為動(dòng)機(jī)的不斷調(diào)整變化。當(dāng)政府對(duì)會(huì)計(jì)行為干預(yù)較強(qiáng)時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)“內(nèi)動(dòng)性”減弱，會(huì)計(jì)行為傾向于作為一種被動(dòng)的從屬性工具；當(dāng)企業(yè)具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力時(shí)，會(huì)計(jì)行為決策性加強(qiáng)，活力增大。行為會(huì)計(jì)學(xué)以會(huì)計(jì)行為在會(huì)計(jì)信息流程中的作用過程及效果為研究對(duì)象，通過實(shí)證性的檢驗(yàn)，建立規(guī)范的有效的會(huì)計(jì)循環(huán)體系，可以直接反映企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，信息的篩取和反饋機(jī)制，利益分配機(jī)制，組織成員的價(jià)值觀念和自身素質(zhì)等等。行為會(huì)計(jì)的職能即是通過及時(shí)的揭示和監(jiān)控系統(tǒng)，在社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，配置經(jīng)濟(jì)資源和社會(huì)財(cái)富，合理界定各利益主體的責(zé)權(quán)，避免腐敗行為和黑幕交易。

研究行為會(huì)計(jì)的目的是建立有效的行為會(huì)計(jì)系統(tǒng)。1978年美國(guó)華特豪斯和錫森合著的《管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究中的隨機(jī)理論結(jié)構(gòu)》一書，從方法論的角度構(gòu)建了行為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的理論框架：整個(gè)系統(tǒng)由不同層次的模式構(gòu)成，包括預(yù)算、組織、社會(huì)對(duì)人的影響及行為調(diào)節(jié)模型。而系統(tǒng)模型的建立要結(jié)合高等數(shù)學(xué)和概率論的知識(shí)，包含現(xiàn)實(shí)條件下的反映與控制，并運(yùn)用信息論、控制論、心理學(xué)、機(jī)模擬等技術(shù)工具。但行為會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何普遍應(yīng)用于實(shí)踐，西方會(huì)計(jì)界仍存在不少爭(zhēng)議。

我國(guó)的行為是適應(yīng)轉(zhuǎn)型的需要，新的會(huì)計(jì)模式對(duì)舊體系、舊觀念的沖擊而逐漸興起的。行為會(huì)計(jì)系統(tǒng)首先處于規(guī)范和道德規(guī)范之下。法律規(guī)范的約束分為基本會(huì)計(jì)法規(guī)、專項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、部門會(huì)計(jì)法規(guī)三個(gè)層次，發(fā)揮權(quán)威性的導(dǎo)向和預(yù)測(cè)作用；道德規(guī)范則主要指公認(rèn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)等。還有，不能背離我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)實(shí)及文化、地理環(huán)境的情況。在此基礎(chǔ)上，如何進(jìn)行制度、規(guī)則的選擇，管理的組織與監(jiān)督，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息與組織成員的相互作用，改進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)國(guó)家、、個(gè)人行為目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，是行為會(huì)計(jì)的研究者極有現(xiàn)實(shí)意義和挑戰(zhàn)性的課題。

三、行為會(huì)計(jì)的，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的再認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了三個(gè)階段：本世紀(jì)60年代以前，會(huì)計(jì)被理解為記錄、分類、匯總、報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“商業(yè)語言”；信息論、系統(tǒng)論、控制論產(chǎn)生之后，取而代之的“信息系統(tǒng)論”，將會(huì)計(jì)定義為確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程。盡管它揭示了會(huì)計(jì)信息運(yùn)動(dòng)的基本狀態(tài)，指出會(huì)計(jì)信息是為管理者的計(jì)劃和決策服務(wù)的，但拘泥于會(huì)計(jì)的“技術(shù)性”而忽略其“性”，仍失于偏頗和牽強(qiáng)。尤其在行為的下，會(huì)計(jì)從“信息披露”逐步走向“過程控制”，會(huì)計(jì)行為主體不僅要對(duì)過去的會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行反映和監(jiān)督，而且要對(duì)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行適時(shí)控制，并對(duì)未來的會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。為了適合這一系列的要求，產(chǎn)生了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家主創(chuàng)的“管理活動(dòng)論”，可以說這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論史上的又一次質(zhì)的飛躍。從行為會(huì)計(jì)的角度來看，“管理活動(dòng)論”更能觸及會(huì)計(jì)本質(zhì)。

會(huì)計(jì)行為主體根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合、判斷，提出，分析問題，解決問題，這種決策性的會(huì)計(jì)行為始終貫穿于會(huì)計(jì)系統(tǒng)過程。行為會(huì)計(jì)學(xué)涉及會(huì)計(jì)行為主體和客體的運(yùn)動(dòng)，而人們的效用追求、意愿及價(jià)值觀念等又不斷對(duì)會(huì)計(jì)行為提出新的要求。若僅堅(jiān)持會(huì)計(jì)是一個(gè)提供決策信息的客觀體系，那么如何分析在會(huì)計(jì)行為能動(dòng)的影響下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和分配信息時(shí)產(chǎn)生的不同效果？會(huì)計(jì)本質(zhì)的起點(diǎn)和終點(diǎn)是“人”的行為，信息流只是過程的外在表現(xiàn)，它從管理目標(biāo)出發(fā)，為管理活動(dòng)服務(wù)。會(huì)計(jì)行為實(shí)際是會(huì)計(jì)行為主體和行為客體相互作用的客觀體系，行為會(huì)計(jì)的外延不可能囿于一個(gè)微觀范圍內(nèi)進(jìn)行的、以提供決策信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此以管理活動(dòng)論為基石，能更好地構(gòu)造行為會(huì)計(jì)理論框架。

隨著公司制和產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)相應(yīng)地由“決策有用”向“經(jīng)管責(zé)任”過渡，會(huì)計(jì)人員在委托—關(guān)系中，處于越來越主動(dòng)和積極的地位。以編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性為著眼點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，根據(jù)決策者的偏好對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行取舍，管理活動(dòng)論也而然地走上主流地位。

我國(guó)會(huì)計(jì)理論的選擇在立足現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重其預(yù)測(cè)和解釋功能而不僅僅是對(duì)經(jīng)驗(yàn)的注腳。脫離特定社會(huì)背景的抽象會(huì)計(jì)是不存在的。我國(guó)在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，會(huì)計(jì)的管理職能愈見重要：會(huì)計(jì)管理以信息為中介實(shí)施管理并向決策領(lǐng)域滲透。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行過程的每一步，都深深地打上了管理的烙印，這就是行為會(huì)計(jì)學(xué)的精髓。

四、行為會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用-管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

行為會(huì)計(jì)最直接也是最有效的作用體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中。1987年，哈佛商學(xué)院卡普蘭教授在《相關(guān)性已消失》一書中對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)研究提出了革命性的要求，主張把早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的方法轉(zhuǎn)變成盡量采用相關(guān)科學(xué)的理論和方法來研究如何預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來，以控制評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓曾斷言管理會(huì)計(jì)的研究核心必然從成本管理走向價(jià)值管理；日本會(huì)計(jì)學(xué)家西村明認(rèn)為：“經(jīng)營(yíng)管理職能與管理會(huì)計(jì)有密切聯(lián)系，因此，由于行為科學(xué)的影響，會(huì)計(jì)不得不發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化?！边@些論點(diǎn)結(jié)合技術(shù)、管理的變革對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了值得反思的要求。適時(shí)制（JIT）、全面質(zhì)量控制（TQC）、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)與制造（CAD／CAM）的采用，使直接人工成本的比重愈來愈小，相反在自動(dòng)化和彈性制造系統(tǒng)（FMS）方面的投資卻急劇增長(zhǎng)。重視信息的相關(guān)性，注重企業(yè)的戰(zhàn)略和行為主體的工作程序，代表了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。

什么是真正意義上的管理會(huì)計(jì)？管理會(huì)計(jì)是根據(jù)決策目標(biāo)、企業(yè)的資源條件、組織成員的行為，作出有意義的成本估計(jì)。西方把這種新形勢(shì)下的決策型管理會(huì)計(jì)稱為“增值管理會(huì)計(jì)”。它的基本要求是管理會(huì)計(jì)師必須懂得企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作，理解整個(gè)決策行為過程，發(fā)掘準(zhǔn)確的信息。作業(yè)會(huì)計(jì)是行為會(huì)計(jì)的具體化，是邁向增值管理會(huì)計(jì)的重要步驟，目的是確定成本動(dòng)因及行為之間的相互影響，發(fā)現(xiàn)和摒棄對(duì)成本無貢獻(xiàn)的作業(yè)，提高工作成效。從本質(zhì)上看，作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)借助于作業(yè)揭示可供資源、實(shí)際使用資源、實(shí)際需用資源、無效使用資源和未使用資源，區(qū)分管理增值行為和非增值行為，提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息。作業(yè)成本分析間接費(fèi)用的可變性，革新完全成本計(jì)算法，以“人”的行為責(zé)任為理論起點(diǎn)。