導(dǎo)語：如何才能寫好一篇社保審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為了幫助商家更好的進行產(chǎn)品促銷，需要引起客戶的共鳴，還要使消費者了解到產(chǎn)品的特性，使消費者對產(chǎn)品印象更加深刻。所以，在包裝設(shè)計教學(xué)中滲透文化，可以使學(xué)生認識到包裝設(shè)計的共性與個性。共性是產(chǎn)品保證的基本特點，個性是設(shè)計者充分發(fā)揮想象與創(chuàng)意，體現(xiàn)了設(shè)計師的能力差異，在產(chǎn)品包裝設(shè)計中，融入我國的傳統(tǒng)文化以及民族文化，還可以更好的與世界接軌，促進我國產(chǎn)品出口貿(mào)易銷售水平的提高。在包裝設(shè)計教學(xué)中滲透文化的理念，可以促進文化與經(jīng)濟的融合，可以使產(chǎn)品更好的體現(xiàn)出民族文化、歷史文化以及民間藝術(shù)，這樣的產(chǎn)品使人印象更加深刻。

2包裝設(shè)計教學(xué)內(nèi)容中文化的滲入

為了提高包裝設(shè)計教學(xué)的質(zhì)量，必須對教學(xué)內(nèi)容進行擴充與改革，所以，教師在進行教學(xué)改革時，一定要對教學(xué)內(nèi)容進行改革。在教學(xué)內(nèi)容中滲入文化，需要從兩方面入手，一方面是最大限度的利用資源，提高學(xué)生對傳統(tǒng)文化的認識與理解，還要不斷挖掘?qū)W生身上的潛力，增加其創(chuàng)新的精神。另一方面是從藝術(shù)設(shè)計方面入手，鍛煉學(xué)生創(chuàng)意物化的能力，使學(xué)生運用現(xiàn)代化技術(shù)將藝術(shù)與技術(shù)很好的結(jié)合在一起。為了提高教師的教學(xué)質(zhì)量，學(xué)校應(yīng)該開設(shè)文化課程，還可以采用案例分析法，向?qū)W生傳授包裝設(shè)計的經(jīng)驗，對一些國內(nèi)外設(shè)計較為成功的案例進行剖析，使學(xué)生了解文化與設(shè)計結(jié)合的方法。我國是一個歷史悠久的國家，所以，在商品包裝設(shè)計中加入文化，可以更好的促進文化交流，還可以使人們更加了解我國的傳統(tǒng)文化，增強人們的民族感以及社會責任感。通過實例分析，可以使學(xué)生直觀的看到包裝設(shè)計與文化的關(guān)系，為了提高學(xué)生設(shè)計的水平，還需要對學(xué)生補習文化歷史知識，使學(xué)生了解民間藝術(shù)。很多傳統(tǒng)習俗與當?shù)氐娘L土民情有關(guān)，在教學(xué)中滲入藝術(shù)文化，可以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)意物化的能力，通過學(xué)習藝術(shù)精加工技術(shù)，可以使學(xué)生掌握不同文化元素的設(shè)計的規(guī)律，還能鍛煉學(xué)生講文化與科技技術(shù)結(jié)合的能力，使產(chǎn)品包裝設(shè)計體現(xiàn)出更多的美感。

3包裝設(shè)計教學(xué)方法的文化滲透

3.1采用因材施教的原則

在對包裝設(shè)計這門學(xué)科進行教學(xué)時，要采用因地制宜的原則，這樣可以很好的體現(xiàn)出以學(xué)生為主體的教學(xué)理念。教師要深入了解學(xué)生的需要、優(yōu)點以及個性，進行因材施教。充分了解學(xué)生缺少什么，有何靈感與創(chuàng)新，又有什么想要改變。教師再在此基礎(chǔ)上灌輸給學(xué)生一定的理論知識以及實踐技巧、經(jīng)驗，同時創(chuàng)造適合學(xué)生的學(xué)習環(huán)境、學(xué)習方式、學(xué)習指導(dǎo)以及學(xué)習條件，促使學(xué)生主動實踐與學(xué)習。展開各項課余活動以及實地考察，例如：專家采訪、寫生拍照、參觀學(xué)習，讓學(xué)生更全面、深入地了解傳統(tǒng)民族文化以及民間習俗，再讓學(xué)生從活動以及考察結(jié)果中自由選取一部分內(nèi)容與包裝設(shè)計相結(jié)合，創(chuàng)造出屬于自己的包裝設(shè)計作品。在這一過程中，老師可按照學(xué)生的不同情況來對其進行單獨指導(dǎo)。

3.2加強學(xué)校與企業(yè)的合作

校企合作是進行開放式教學(xué)的核心?？赏耆珜崿F(xiàn)學(xué)校與市場的零過渡，使學(xué)習成果得到直接的應(yīng)用與驗證。全面改善學(xué)校與市場相脫節(jié)的狀況，增強兩者之間的良性互動，有助于優(yōu)化教學(xué)條件。校企合作的教育模式，即將學(xué)生置于真正的設(shè)計環(huán)境內(nèi)，使其用所學(xué)到的理論知識，尤其是經(jīng)過文化滲透的理論知識來實施具有針對性的設(shè)計活動，讓學(xué)生能夠在實踐過程中檢視所掌握的知識程度以及運用能力，尋找不足，再加以提高。例如：設(shè)計院校與地方企業(yè)的合作，由設(shè)計院校來完成企業(yè)新產(chǎn)品的設(shè)計，而由地方企業(yè)來資助設(shè)計院校學(xué)生的培養(yǎng)，使兩者之間形成良性循環(huán)。另外，在實訓(xùn)過程中，教師可按照市場定位、市場需求來對學(xué)生進行指導(dǎo)，引導(dǎo)其將地方民族特色文化與包裝設(shè)計、創(chuàng)意及制作相融合，使學(xué)生的作品正式服務(wù)于企業(yè)及市場經(jīng)濟。

3.3積極參加比賽

鼓勵并帶領(lǐng)學(xué)生積極參加各類大小型設(shè)計比賽，強化學(xué)生的學(xué)習交流以及社會實踐，從而推進產(chǎn)品包裝設(shè)計的教學(xué)創(chuàng)新與改革。設(shè)計比賽的參與不僅能夠使學(xué)生與高端設(shè)計水準有所交流，認識不同的包裝設(shè)計理念與風格，彌補課堂教學(xué)的實效性與豐富性；此外，大多數(shù)包裝設(shè)計比賽在鼓勵學(xué)生傳承我國優(yōu)秀民族傳統(tǒng)文化的同時進行不斷地創(chuàng)新，在結(jié)合新材料、新科技的基礎(chǔ)上，做到人性化以及綠色環(huán)保設(shè)計。所以，將比賽的參與融入到包裝設(shè)計教學(xué)中，不但能夠激發(fā)學(xué)生的潛能，開拓學(xué)生的視野，還能實現(xiàn)文化的滲入，具有一舉多得之效。伴隨著我國市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，“包裝”依然成為社會各界關(guān)注的要點“，包裝”的延伸及其內(nèi)涵都出現(xiàn)了新的形式與內(nèi)容，因此，包裝設(shè)計教學(xué)模式以及教學(xué)內(nèi)容的改革勢在必行，文化的滲透也勢必成為教學(xué)的側(cè)重點，教師只有對教學(xué)方法進行不斷的改革，才能適應(yīng)社會發(fā)展的要求。

4結(jié)論

篇2

指導(dǎo)教師 ：

院 系： 科亞學(xué)院

專業(yè)班級 ： 科化工0401班

學(xué) 號：

姓 名：

日 期： 2019年 3月 7日

1、環(huán)氧氯丙烷的物理、化學(xué)性質(zhì)

環(huán)氧氯丙烷(EC)英文名：3-Chloro-1，2-epoxypropane;Epichlorohydrin。 分子式：C3H5ClO ，分子量：92.52 ， 熔點-25.6℃，沸點117.9℃，相對密度(水=1)：1.18(20℃)，相對密度(空氣=1): 3.29 ，飽和蒸汽壓 (kPa)：1.8(20℃) ，自燃點415 ℃，折射率(nD20)1。438。 微溶于水，可混溶于醇、醚、4氯化碳、苯。無色油狀液體，有氯仿樣刺激氣味。用于制環(huán)氧樹脂，也是1種含氧物質(zhì)的穩(wěn)定劑和化學(xué)中間體 易燃其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。

2、環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)原料及主要產(chǎn)品

環(huán)氧氯丙烷是1種重要的有機化工原料和精細化工產(chǎn)品，用途10分廣泛。以它為原料制得的環(huán)氧樹脂具有粘結(jié)性強，耐化學(xué)介質(zhì)腐蝕、收縮率低、化學(xué)穩(wěn)定性好、抗沖擊強度高以及介電性能優(yōu)異等特點，在涂料、膠粘劑、增強材料、澆鑄材料和電子層壓制品等行業(yè)具有廣泛的應(yīng)用。此外，環(huán)氧氯丙烷還可用于合成甘油、甘油炸藥、玻璃鋼、電絕緣品、表面活性劑、醫(yī)藥、農(nóng)藥、涂料、膠料、離子交換樹脂、增塑劑、(縮)水甘油衍生物、氯醇橡膠等多種產(chǎn)品，用作纖維素酯、樹脂、纖維素醚的溶劑，用于生產(chǎn)化學(xué)穩(wěn)定劑、化工染料和水處理劑等。

1原料：丙烯

丙烯的化學(xué)結(jié)構(gòu)式：CH2=CHCH2OH 。物理性質(zhì):：無色透明液體，熔點：-129，沸點：97。1，閃點：28，密度(20)：0。854，折光率：1。4135。。

用途:：丙烯醇是醫(yī)藥，農(nóng)藥和香料的中間體。主要的衍生物及其用途為:用于合成環(huán)氧氯丙烷、甘油、1，4-丁2醇以及烯丙基酮，生產(chǎn)增塑劑和工程塑料等重要有機合成原料。此外，其碳酸鹽可以做光學(xué)樹脂、安全玻璃和顯示屏，其醚可以做聚合物的增黏劑等。

2主要產(chǎn)品：環(huán)氧樹脂

目前我國的環(huán)氧氯丙烷主要用于生產(chǎn)環(huán)氧樹脂，其消費比例為環(huán)氧樹脂占85%，合成甘油占7%，氯醇橡膠占2%，其他如溶劑、穩(wěn)定劑、表面活性劑、阻燃劑、油田化學(xué)品、水處理劑等占6%

3、環(huán)氧氯丙烷工藝生產(chǎn)方法及選擇

目前，工業(yè)上環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)方法主要有丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法兩種。

丙烯高溫氯化法是工業(yè)上生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷的經(jīng)典方法，由美國Shell公司于1948年首次開發(fā)成功并應(yīng)用于工業(yè)化生產(chǎn)。目前，世界上90%以上的環(huán)氧氯丙烷采用此法進行生產(chǎn)。其工藝過程主要包括丙烯高溫氯化制氯丙烯，氯丙烯與次氯酸化合成2氯丙醇，2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷3個反應(yīng)單元。

4、 工藝流程敘述

(1)丙烯高溫氯化法：

(1)丙烯高溫氯化制氯丙烯

丙烯與氯氣經(jīng)干燥、預(yù)熱后以摩爾比4～5:1混合進入高溫氯化反應(yīng)器，短時間(約3 s)內(nèi)進行反應(yīng)，生成氯丙烯和氯化氫氣體。精制后得氯丙烯產(chǎn)品，同時副產(chǎn)D-D混劑(1，2-2氯丙烷和1，3-2氯丙烯)，氯化氫氣體經(jīng)水吸收后得到工業(yè)鹽酸。

CH2=CHCH2 + Cl2 CH2=CHCH2Cl +HCl

(2)氯丙烯次氯酸化合成2氯丙醇

氯氣在水中生成次氯酸(或采用介質(zhì)叔丁醇和氯氣在NaOH溶液中反應(yīng)生成叔丁基次氯酸鹽，該鹽水解生成次氯酸，叔丁醇循環(huán)使用)，次氯酸與氯丙烯反應(yīng)生成2氯丙醇(過程中2氯丙醇濃度1般控制在4%左右)。

2CH2=CHCH2Cl +2HOCl ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl

2，3-2氯丙醇，70%) (1，3-2氯丙醇，30%)

(3)2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷

2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。

(3)2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷

2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。

ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2

ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2

丙烯高溫氯化法的特點是生產(chǎn)過程靈活，工藝成熟，操作穩(wěn)定，除了生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷外，還可生產(chǎn)甘油、氯丙烯等重要的有機合成中間體，副產(chǎn)D-D混劑(1，3-2氯丙烯和1，2-2氯丙烷)也是合成農(nóng)藥的重要中間體。缺點是原料氯氣引起的設(shè)備腐蝕嚴重，對丙烯純度和反應(yīng)器的材質(zhì)要求高，能耗大，氯耗量高，副產(chǎn)物多，產(chǎn)品收率低。生產(chǎn)過程產(chǎn)生的含氯化鈣和有機氯化物污水量大，處理費用高，清焦周期短。

(2)乙酸丙烯酯法

前蘇聯(lián)科學(xué)院與日本昭和電工均開發(fā)了利用乙酸丙烯酯為原料生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)工藝。前蘇聯(lián)是采用先氯化后水解工藝，昭和電工則采用先水解后氯化工藝。其工藝過程主要包括合成乙酸丙烯酯，乙酸丙烯酯水解制烯丙醇，合成2氯丙醇以及2氯丙醇皂化生成環(huán)氧氯丙烷4個反應(yīng)單元。

(1)在鈀和助催化劑作用下，丙烯與氧在溫度160～180 ℃、壓力0。5～1。0 MPa，乙酸存在下反應(yīng)生成乙酸丙烯酯。

CH2=CHCH2+ 1/2O2 + CH3COOH CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O

(2)在溫度60～80 ℃、壓力0。1～1。0 MPa下，以強酸性陽離子交換樹脂為催化劑，乙酸丙烯酯經(jīng)水解反應(yīng)生成烯丙醇。

CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O CH2=CHCH2OH +CH3COOH

(3)在溫度0～10 ℃，壓力0。1～0。3 MPa條件下，烯丙醇與氯通過加成反應(yīng)生成2氯丙醇。

CH2=CHCH2OH + Cl2 CH2ClCHClCH2OH

(4)2氯丙醇與氫氧化鈣發(fā)生皂化反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。

CH2ClCHClCH2OH+ 1/2Ca(OH)2 CH2— CHCH2Cl + 1/2CaCl2 +H2O

與傳統(tǒng)的丙烯高溫氯化法相比較，乙酸丙烯酯法具有以下優(yōu)點：(1)避免了高溫氯化反應(yīng)，反應(yīng)條件溫和，易于控制，不結(jié)焦、操作穩(wěn)定，丙烯、氫氧化鈣和氯氣的用量大大減少，反應(yīng)副產(chǎn)物和含氯化鈣廢水的排放量也大大減少。(2)開發(fā)了丙烯醇的氯化加成反應(yīng)系統(tǒng)，成功地將氧引入環(huán)氧化物中，首次實現(xiàn)了由氧氧化代替氯氧化的技術(shù)，減少了醚化副反應(yīng)，提高了系統(tǒng)的收率。(3)工藝過程無副產(chǎn)鹽酸產(chǎn)生。(4)可以較容易獲得目前技術(shù)還不能得到的高純度烯丙醇。主要缺點是工藝流程長，催化劑壽命短，投資費用相對較高。

丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法各有優(yōu)缺點，其主要技術(shù)指標比較見表1。

表1 高溫氯化法與乙酸丙烯酯法的主要技術(shù)指標比較

名稱

高溫氯化法

乙酸丙烯酯法

原料消耗(以100%計)/t·t-1

丙烯

0。66

氯氣

2。10

0。89

氫氧化鈣

1。12

0。65

乙酸

0。03

氧氣

0。316

能耗

高

較低

3廢排放量

多

較少

ECH收率，%

70～75

90

開工率，%

70

85

產(chǎn)品成本，%

1。14

1

3廢治理占總投資，%

15～20

<10

設(shè)備維修占總投資，%

5

1～2

表2 國外環(huán)氧氯丙烷的主要生產(chǎn)廠家情況 (kt/a)

國家或地區(qū)

生產(chǎn)廠家

生產(chǎn)能力

工藝路線

美國

DOW化學(xué)公司

227

丙烯高溫氯化法

殼牌公司

88

丙烯高溫氯化法

德國

DOW公司

90

丙烯高溫氯化法

Solvay德國分公司

44

丙烯高溫氯化法

法國

Solvay公司

33

丙烯高溫氯化法

荷蘭

Shell化學(xué)荷蘭分公司

85

丙烯高溫氯化法

日本

大阪曹達公司

40

丙烯高溫氯化法

鹿島化學(xué)公司

47

丙烯高溫氯化法

昭和電工

24

乙酸丙烯酯法

住友化學(xué)

14

丙烯高溫氯化法

德山曹達

12

丙烯高溫氯化法

中國臺灣

長春塑料子公司

12

乙酸丙烯酯法

韓國

Hanwha Chemical Co。

25

丙烯高溫氯化法

5、工藝流程圖

6、主要設(shè)備說明

7、安全環(huán)保措施

(1)燃燒爆炸危險性：

危險特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應(yīng)活性(黃色)：2

滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護。若不小心接觸，立即撤離現(xiàn)場，隔離器具，對人員徹底清污。高溫下能發(fā)生自反應(yīng)，阻塞安全閥，導(dǎo)致罐體爆炸。蒸氣能擴散到遠處，遇點火源著火，并引起回燃。封閉區(qū)域內(nèi)的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質(zhì)或被污染的流體進入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。

(2)包裝與儲運

儲存于陰涼、通風倉間內(nèi)。遠離火種、熱源。倉溫不宜超過 30℃。防止陽光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應(yīng)與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲存間內(nèi)的照明、通風等設(shè)施應(yīng)采用防爆型。罐儲時要有防火防爆技術(shù)措施。禁止使用易產(chǎn)生火花的機械設(shè)備和工具。搬運時要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的

(3)毒性危害

接觸限值：中國MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯(lián)MAC：1mg/m3 美國TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國TLV—STEL：未制訂標準。

蒸氣對呼吸道有強烈刺激性。反復(fù)和長時間吸入能引起肺、肝和腎損害。高濃度吸入致中樞神經(jīng)系統(tǒng)抑制可致死。蒸氣對眼有強烈刺激性，液體可致眼灼傷。皮膚直接接觸液體可致灼傷?？诜鸶?、腎損害，可致死。慢性中毒：長期少量吸入可出現(xiàn)神經(jīng)衰弱綜合征和周圍神經(jīng)病變。 IARC評價：2A組，可疑人類致癌物;動物證據(jù)充分 NTP：可疑人類致癌物 IDLH：75ppm，潛在致癌物嗅閾：0.934ppm OSHA：表Z—1空氣污染物 NIOSH標準文件：NIOSH 76—206 健康危害(藍色)：

(4)防護措施

密閉操作，全面排風。空氣中濃度超標時，戴面具式呼吸器。緊急事態(tài)搶救或撤離時，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學(xué)安全防護眼鏡。穿緊袖工作服，長筒膠鞋。戴防化學(xué)品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛(wèi)生習慣。防止皮膚和粘膜的損害。

(5)泄漏處置：

疏散泄漏污染區(qū)人員至安全區(qū)，禁止無關(guān)人員進入污染區(qū)，切斷火源。應(yīng)急處理人員戴自給式呼吸器，穿防護服。不要直接接觸泄漏物，在確保安全情況下堵漏。噴水霧可減少蒸發(fā)。用砂土或其它不燃性吸附劑混合吸收，然后收集運至廢物處理場所。如大量泄漏，利用圍堤收容，然后收集、轉(zhuǎn)移、回收或無害處理后廢棄。

8、當前生產(chǎn)中存在的問題及建議

(1) 積極發(fā)展環(huán)氧氯丙烷下游產(chǎn)品，帶動環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)與發(fā)展今后幾年，世界主要國家和地區(qū)的環(huán)氧氯丙烷下游各消費領(lǐng)域依然會發(fā)展較快，各地區(qū)的環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)主要是自用，估計會有少量出口。今后幾年我國的汽車工業(yè)，住宅建設(shè)，電子工業(yè)等領(lǐng)域?qū)⒂?個高速發(fā)展的階段，隨著我國西部大開發(fā)，將有大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施投入建設(shè)，因此，今后幾年，我國的環(huán)氧氯丙烷的下游產(chǎn)品，如:環(huán)氧樹脂、合成甘油等的市場需求量將會很大，美國、西歐及日本主要

國家或地區(qū)

生產(chǎn)廠家

生產(chǎn)能力

工藝路線

美國

DOW化學(xué)公司

227

殼牌公司

88

德國

DOW公司

90

Solvay德國分公司

44

法國

Solvay公司

33

荷蘭

Shell化學(xué)荷蘭分公司

85

日本

大阪曹達公司

40

鹿島化學(xué)公司

47

昭和電工

24

住友化學(xué)

14

德山曹達

12

中國臺灣

長春塑料子公司

12

韓國

Hanwha Chemical Co。

25

5、工藝流程圖

6、主要設(shè)備說明

7、安全環(huán)保措施

(1)燃燒爆炸危險性：

危險特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應(yīng)活性(黃色)：2

滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護。若不小心接觸，立即撤離現(xiàn)場，隔離器具，對人員徹底清污。高溫下能發(fā)生自反應(yīng)，阻塞安全閥，導(dǎo)致罐體爆炸。蒸氣能擴散到遠處，遇點火源著火，并引起回燃。封閉區(qū)域內(nèi)的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質(zhì)或被污染的流體進入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。

(2)包裝與儲運

儲存于陰涼、通風倉間內(nèi)。遠離火種、熱源。倉溫不宜超過 30℃。防止陽光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應(yīng)與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲存間內(nèi)的照明、通風等設(shè)施應(yīng)采用防爆型。罐儲時要有防火防爆技術(shù)措施。禁止使用易產(chǎn)生火花的機械設(shè)備和工具。搬運時要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的

(3)毒性危害

接觸限值：中國MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯(lián)MAC：1mg/m3 美國TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國TLV—STEL：未制訂標準。

(4)防護措施

密閉操作，全面排風?？諝庵袧舛瘸瑯藭r，戴面具式呼吸器。緊急事態(tài)搶救或撤離時，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學(xué)安全防護眼鏡。穿緊袖工作服，長筒膠鞋。戴防化學(xué)品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛(wèi)生習慣。防止皮膚和粘膜的損害。

(5)泄漏處置：

疏散泄漏污染區(qū)人員至安全區(qū)，禁止無關(guān)人員進入污染區(qū)，切斷火源。應(yīng)急處理人員戴自給式呼吸器，穿防護服。不要直接接觸泄漏物，在確保安全情況下堵漏。噴水霧可減少蒸發(fā)。用砂土或其它不燃性吸附劑混合吸收，然后收集運至廢物處理場所。如大量泄漏，利用圍堤收容，然后收集、轉(zhuǎn)移、回收或無害處理后廢棄。

篇3

一、引言

我國于2011年7月1日開始實施的《社會保險法》規(guī)定了兩個逐步實現(xiàn)，一是基本養(yǎng)老保險資金應(yīng)逐步實現(xiàn)全國統(tǒng)籌，二是其他社會保險資金應(yīng)逐步實現(xiàn)省級統(tǒng)籌。社會保險資金在保證真實完整的基礎(chǔ)上，按照政府要求進行投資運營實現(xiàn)保值增值。隨著全國社?；鹄硎聲芡型顿Y運營的社保資金規(guī)模越來越大，對社保資金實現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強烈，社保資金審計在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。

二、我國社會保險資金審計的現(xiàn)狀

（一）因社保資金會計核算方面的缺失造成對其監(jiān)管困難

目前，我國基本養(yǎng)老保險制度實行的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國《社會保險基金會計制度》要求社?；鸬臅嫼怂銓嵭惺崭秾崿F(xiàn)制。收付實現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項不能在表內(nèi)反映，債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實際數(shù)存在偏差，導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎(chǔ)，采用同一套會計模式管理，造成社會保險會計理論與實務(wù)相矛盾；而在同一套會計模式下由一個部門披露，也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。

（二）審計的方式手段不適應(yīng)審計環(huán)境的要求

隨著社保資金審計環(huán)境及目標的變化，以及社保資金龐大的資金規(guī)模，繁多的運行環(huán)節(jié)，高重復(fù)、短時效的管理等特點，使得其運行管理深度依賴計算機信息系統(tǒng)。近年來“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及，而“金審工程”的發(fā)展則相對緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數(shù)地方社保審計部門不能充分利用計算機技術(shù)提高審計效率。特別是軟件開發(fā)不足存在的問題，影響社保審計工作的正常開展，曾出現(xiàn)社保專項基金審計軟件與基金數(shù)據(jù)庫不兼容的現(xiàn)象。

（三）社保資金監(jiān)督機制不夠健全影響審計效果

社保資金監(jiān)督機制不健全，首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善；其次表現(xiàn)在一些社保機構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務(wù)，未形成有效的“內(nèi)部牽制”，某些部門在處理重大資金時無視集體決策，以個別領(lǐng)導(dǎo)的意見決定；再次傳統(tǒng)的社保資金審計模式集中關(guān)注國家審計，而忽視注冊會計師審計和內(nèi)部審計在社保資金監(jiān)管方面的作用；最后除在網(wǎng)上公布全國社會保險基金年度會計報表外，還沒有專門的披露制度。

（四）社保資金管理不力影響全面審計的實施

一些政策在基金管理部門難以深入落實，具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié)，各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標準存在很大差異。由于社保機構(gòu)軟件不足，專業(yè)人員匱乏等，難以收集真實完整的第一手社保信息，再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏，影響了社保工作的全局。

（五）社保資金審計人員綜合素養(yǎng)不高影響審計質(zhì)量和水平

現(xiàn)有審計人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計的需要，審計內(nèi)容與對象的復(fù)雜性與審計力量薄弱相矛盾。實踐證明，審計人員若想實現(xiàn)高質(zhì)量的審計目標，離不開“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”，四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問題，進而做出精準判斷和深度分析，并出具高精準的審計報告。而現(xiàn)狀是審計人員首先在對政策理解及理論學(xué)習、分析問題解決問題的能力方面遠遠達不到社保資金審計的要求，其次對現(xiàn)代審計技術(shù)的有限了解制約著審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。

三、加強社會保險資金審計的對策研究

社保審計是保證社會保險資金正常運轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，筆者認為，要加強社保資金審計應(yīng)重點從以下方面入手：

（一）加強社保資金會計核算和財務(wù)管理，推進社保審計工作順利進行

改進社保資金會計的基本方法是實現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點，建立兩套會計制度。會計制度設(shè)計時，還應(yīng)考慮各級政府間的社會保險責任，避免責任缺失及混亂的情況。實行權(quán)責發(fā)生制是個人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責發(fā)生制結(jié)合起來，對當月實際實現(xiàn)收付的項目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，對當月未實現(xiàn)收付的項目采用權(quán)責發(fā)生制，聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負債的實際狀況。

（二）改進審計方式和手段，發(fā)揮社保審計功效

在風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，還應(yīng)把預(yù)算審計、經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，實現(xiàn)全面審計。具體應(yīng)做到：

1.報表審計與專項審計相結(jié)合。報表審計主要是查錯糾弊；專項審計則是審查社保資金是否落實到位，實現(xiàn)專款專用。合理結(jié)合兩項審計，不僅可以整合審計資源，還關(guān)系到國家審計監(jiān)督工作的大局。

2.經(jīng)辦機構(gòu)審計和延伸審計相結(jié)合。職工所在單位及其個人的支付是社會保險基金籌集的主要途徑。在對社會保險資金籌集的審計過程中，只有拓寬對支付對象的審計，才能找出單位是否有偷漏瞞報社保資金行為的線索。

3.上級審計與同級審計相結(jié)合。將上級審與同級審結(jié)合起來可以了解社會保險資金在各個環(huán)節(jié)的落實情況，建立健全現(xiàn)行社保資金審計的制約監(jiān)督機制。

4.真實安全審計與效益效果審計相結(jié)合。真實安全是審計的切入點。當前，我國社保資金管理對保值增值的需求強烈，效益效果審計成為現(xiàn)代審計工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計方法與計算機聯(lián)網(wǎng)審計相結(jié)合。審計人員應(yīng)運用社保審計分析系統(tǒng)，建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分別核實”的社保審計模式。實現(xiàn)三個結(jié)合：一是快速采集與準確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率；二是實時監(jiān)控與動態(tài)預(yù)警相結(jié)合，第一時間洞悉并審計違規(guī)事件；三是遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，不必去現(xiàn)場便可確定審計重點、鎖定疑點線索。此外，還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計擴展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)跨級層、跨行業(yè)、跨險種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián)，從單純的數(shù)據(jù)審計到數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合。

（三）建立健全社保資金審計監(jiān)督機制，完善社保資金內(nèi)部控制

首先，應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會保險預(yù)算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會保險資金的內(nèi)部控制制度，加強其財務(wù)管理和會計核算，保持資金安全完整，以便實現(xiàn)保值增值。再次，建立以國家審計為主，以注冊會計師審計和內(nèi)部審計為輔的審計模式。社保審計應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國家審計的主導(dǎo)作用，以內(nèi)部審計為基點，通過社會審計有利補充前兩者的不足，加快審計總目標的實現(xiàn)。最后，還應(yīng)切實抓好審計項目立項，積極推進審計結(jié)果公開，增強社會保險資金審計的透明度和公開度，改變重審計而輕整改的現(xiàn)狀，有效落實審計整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會力量監(jiān)督審計工作整改情況。

（四）規(guī)范社保基金管理審計的內(nèi)容，開展全面審計

社會保險資金管理審計主要包括三個階段，即籌集、支付、管理和運營階段。

1.籌集階段。重點審查社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴大社保的覆蓋范圍，及時足額籌集；各繳費單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報資金收入的情況；征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定；是否擅自對企業(yè)社保減緩免等。

2.支付階段。重點審查社保經(jīng)辦機構(gòu)是否及時、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達到?？顚Ｓ?；是否存在違規(guī)套取、虛列開支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報冒領(lǐng)資金的情況；是否實現(xiàn)了?？顚Ｓ?。

3.管理運營階段。重點審查各項社會保險基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否薄弱；財務(wù)管理和會計核算系統(tǒng)是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實現(xiàn)安全運營，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。

（五）全面提高社保資金審計人員素質(zhì)，保證社保審計工作的質(zhì)量

審計人員高精準的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計的重要前提，審計人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習，提高審計人員對政策的把握度，豐富理論知識；二是增加審計人員計算機聯(lián)網(wǎng)審計的培訓(xùn)。在審計技術(shù)方法上，不僅要掌握計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識，還要深入學(xué)習電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計程序的途徑，最終全面更新傳統(tǒng)方法，實現(xiàn)向計算機聯(lián)網(wǎng)審計的轉(zhuǎn)變。

四、小結(jié)

在社保資金審計中，社會保險的公平性也是一個不容忽視的問題。只有實現(xiàn)了公平，社保審計“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計中，審計人員還應(yīng)從社會保險制度的制定和執(zhí)行方面進行分析，并通過分析、對比實際取得的審計數(shù)據(jù)，得出某個制度在某個方面是否實現(xiàn)公平的判斷。

篇4

為貫徹落實局黨組提出的“以提高審計能力為根本，著力打造一支審計鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計署__年度培訓(xùn)項目計劃》和《__年__市行政機關(guān)公務(wù)員培訓(xùn)規(guī)劃》，結(jié)合我局審計工作和干部隊伍實際，制定本計劃。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞年度審計工作重點和著力加強審計信息化建設(shè)、著力推動審計工作轉(zhuǎn)型、著力推進全市審計工作共同發(fā)展等基本要求，堅持從審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計能力需要出發(fā)，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬教育培訓(xùn)方式，全面提升審計干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動我市審計工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。

二、培訓(xùn)內(nèi)容及安排

__年，安排領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)、知識技能補充和更新培訓(xùn)、審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、境外培訓(xùn)、初任和任職培訓(xùn)共5大類21項培訓(xùn)。分別通過技能強化、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)、專題講座、技能比武和理論研討等方式進行。

（一）領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)。

1.廳局級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班。7月，市局局長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進行研討，促進廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部深入學(xué)習貫徹黨的十精神，運用科學(xué)審計理念指導(dǎo)審計工作實踐，積極有效地履行審計職責，推動審計在全面建成小康社會、完善國家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責任單位：人事教育處）

2.司局級干部專題研究班。5月，選派市局局級干部參加審計署組織的為期5天的“司（廳、局）級干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進展等內(nèi)容進行研討，并進行工作交流，促進司（廳、局）級干部運用科學(xué)審計理念指導(dǎo)審計工作實踐，推動相關(guān)工作發(fā)展。（責任單位：人事教育處）

3.正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班。5月，選派市局有關(guān)處室處長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括黨的十精神學(xué)習、科學(xué)審計理念、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、審計項目管理、審計技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗交流等，促進省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干牢固樹立科學(xué)審計理念，把握審計工作重點和工作思路，提高審計管理能力。（責任單位：人事教育處）

4.地縣級審計局長培訓(xùn)班。5至8月，分4期組織我市未參加審計署統(tǒng)一培訓(xùn)的區(qū)、縣審計局長（含主持工作的副局長），參加審計署舉辦的“地縣級審計局長培訓(xùn)班”，每期10天。培訓(xùn)內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導(dǎo)能力和審計業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個教學(xué)單元，主要包括科學(xué)審計理念、審計工作面臨的形勢與任務(wù)、審計領(lǐng)導(dǎo)能力建設(shè)、地縣級審計機關(guān)主要審計業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項目展示，以及工作經(jīng)驗交流等，促進地縣級審計局長進一步學(xué)習領(lǐng)會黨的十精神，樹立科學(xué)審計理念，提高領(lǐng)導(dǎo)審計工作的能力，更好地履行審計職責。（責任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計局）

5.各級黨校政治理論培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級機關(guān)工委年度安排，選派市局機關(guān)局、處級干部，黨支部書記和青年干部參加各級黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項培訓(xùn)，充實政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責任單位：人事教育處、機關(guān)黨辦）

（二）技能補充和知識更新培訓(xùn)。

6.市局機關(guān)全員集中培訓(xùn)。培訓(xùn)時間為8月和*月。培訓(xùn)內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法與管理制度、審計法規(guī)規(guī)章、審計經(jīng)驗交流、審計案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓(xùn)，使審計人員達到提高計算機審計能力，熟悉運用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法，充實和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）

7.計算機審計中級培訓(xùn)班。根據(jù)審計 署計算機考試安排，2月、3月和8月分三期進行。第一期選派2名計算機審計骨干參加審計署為期1個半月的培訓(xùn)，培養(yǎng)計算機審計培訓(xùn)師資力量；第二、三期分別為期5個半月，由市局組織市局機關(guān)和區(qū)縣審計局60名左右審計人員進行培訓(xùn)并參加審計署計算機中級考試。培訓(xùn)主要包括計算機基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計基礎(chǔ)及應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計、審計數(shù)據(jù)采集與分析等。通過培訓(xùn)，拓寬計算機專業(yè)知識，強化計算機應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運用計算機分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯(lián)網(wǎng)實時審計工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計局）

8.公務(wù)員必備知識培訓(xùn)。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對全體公務(wù)員進行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，進一步增強公務(wù)員事業(yè)心、責任感，樹立大局意識、服務(wù)意識，踐行職業(yè)道德，促進公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺性，嚴格履行審計職能和崗位職責，形成良好的機關(guān)作風和審計形象。（責任單位：人事教育處）

9.中高級審計師研究能力培訓(xùn)班。全市審計機關(guān)取得中高級審計師和相應(yīng)資格人員自愿報名參加。學(xué)員先行自學(xué)審計署在審計管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓(xùn)平臺提供的相關(guān)課件，按照選題指導(dǎo)確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計署評選。通過專題研究，加強中高級審計師的后續(xù)教育，引導(dǎo)和推動我市審計機關(guān)、審計人員不斷學(xué)習、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實踐歸納和科學(xué)總結(jié)能力，促進審計理論研究探索。（責任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計局）

10.審計案例培訓(xùn)班。按照審計署安排，選派市局機關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學(xué)培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括：案例教學(xué)理論與實踐、審計案例教學(xué)演練、審計案例編寫等。借鑒國內(nèi)外案例教學(xué)實踐經(jīng)驗，研討如何編寫審計案例、實施案例教學(xué)；編寫一批高質(zhì)量的契合培訓(xùn)需求的審計案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計案例教學(xué)的師資隊伍。（責任單位：人事教育處、信息化處）

11.建設(shè)項目審計培訓(xùn)班。按照審計署要求，選派市局機關(guān)或區(qū)縣審計局從事審計工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計人員，參加“建設(shè)項目審計培訓(xùn)班”。通過培訓(xùn)，促進非工程類專業(yè)背景審計人員基本掌握工程識圖和造價及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識與實務(wù)技能，完善知識結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項目審計工作的專業(yè)能力。（責任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計處）

（三）審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

12.審計專題研究。根據(jù)審計署安排，市局機關(guān)選派部分處級業(yè)務(wù)骨干，參加審計署組織的“審計計劃立項研究專題研討班”，“審計法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門預(yù)算執(zhí)行審計和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲媽ｎ}研討班”，“金融審計創(chuàng)新專題研討班”，“社會保障政策執(zhí)行效果評價數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計發(fā)展規(guī)劃暨深化國外貸援款項目審計”等6個專題研討班。（責任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運用審計處、財政審計處、社會保障審計處、人事教育處）

13.審計專業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)、區(qū)縣審計局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計署組織的“財務(wù)會計培訓(xùn)班”和“造價工程師培訓(xùn)班”。（責任單位：區(qū)縣審計局、固定資產(chǎn)投資審計處、人事教育處）

14.管理培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)選派對口部門專業(yè)人員，分別參加審計署組織的“審計機關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計機關(guān)人力資源管理培訓(xùn)班”，“審計計劃工作培訓(xùn)班”，“審計統(tǒng)計工作培訓(xùn)班”，“審計干部培訓(xùn)管理研討班”和“全國審計科研所長研討班”等6項培訓(xùn)。（責任單位：駐局紀檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）

15.審計項目培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，選派市局機關(guān)相關(guān)部門人員，參加“經(jīng)濟責任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細則培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟責任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細則等。進一步掌握經(jīng)濟責任審計發(fā)展規(guī)律，提高對經(jīng)濟責任審計工作的認識，規(guī)范使用經(jīng)濟責任審計指南指導(dǎo)審計實踐，加深對兩辦《規(guī)定》實施細則條款的理解，提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。（責任單位：經(jīng)濟責任審計處、人事教育處）

16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計干部開展以審計法、審計準則和審計案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動。通過崗位練兵，推動全市審計人員學(xué)習掌握審計有關(guān)法律法規(guī)制度，強化審計能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強學(xué)習型機關(guān)建設(shè)。（責任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）

17. 中高級審計師技術(shù)資格考試培訓(xùn)。7月至9月，利用業(yè)余時間，組織進行中高級審計師技術(shù)資格考試輔導(dǎo)，主要以全市報名參加__年中高級審計師考試人員以及擬準備參加考試人員為輔導(dǎo)對象。擬通過輔導(dǎo)，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點，夯實參加考試基礎(chǔ)，擴大審計宣傳和影響，促進全市審計人員隊伍建設(shè)。（責任單位：科培中心、人事教育處）

（四）境外培訓(xùn)。

18. 香港政府績效預(yù)算管理和評審高級研討班。*月份，選派市局機關(guān)審計業(yè)務(wù)骨干赴香港，進行18天培訓(xùn)。培訓(xùn)對象為市局機關(guān)部分處級干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點是充分了解香特的經(jīng)濟管理體制和績效審計工作的特點，學(xué)習和借鑒香港先進的 公共財政、金融和績效審計的新方法、新技術(shù)，開闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高我市審計工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。（責任單位：人事教育處）

19.參加市委組織的境外培訓(xùn)項目。根據(jù)市委組織部2013年重點培訓(xùn)項目安排，選派市局機關(guān)局、處級以上部分領(lǐng)導(dǎo)干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓(xùn)。（責任單位：人事教育處）

（五）初任和任職培訓(xùn)。

20.新任處級干部任職培訓(xùn)。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機關(guān)新任職處級領(lǐng)導(dǎo)參加行政學(xué)院處級領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)。除此之外，局機關(guān)對其他新任職的處級干部進行任職培訓(xùn)。培訓(xùn)重點圍繞領(lǐng)導(dǎo)理念與職責、領(lǐng)導(dǎo)方法與技能、領(lǐng)導(dǎo)職責與能力要求等內(nèi)容進行培訓(xùn)，促進新任處級干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責和應(yīng)具備的能力，增強責任意識、大局意識和創(chuàng)新意識，加強自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導(dǎo)方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導(dǎo)能力。（責任單位：人事教育處）

21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓(xùn)。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學(xué)院的初任培訓(xùn)，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國家公務(wù)員制度和相關(guān)知識，樹立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過入局培訓(xùn)初步了解審計概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計職業(yè)特點，了解機關(guān)工作程序、規(guī)范和紀律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹立正確的國家審計人員意識，增強投身審計事業(yè)的責任感和榮譽感，適應(yīng)崗位要求。（責任單位：人事教育處）

三、培訓(xùn)要求

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，分工負責。人事教育處負責教育培訓(xùn)工作計劃的制定、組織實施和考核，并將考核結(jié)果計入局機關(guān)各部門年度考核。各單位、各部門要統(tǒng)籌安排、處理好培訓(xùn)與審計工作的關(guān)系，積極組織干部按時參加相應(yīng)培訓(xùn)，確保培訓(xùn)計劃的全面落實。各責任單位和部門要切實履行職責，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計劃在規(guī)定時限內(nèi)落實。

篇5

論文摘要：隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，我國社會保險制度日趨完善，這就需要根據(jù)我國社會經(jīng)濟的實際情況選擇適合的、有效可行的社會保險基金監(jiān)管模式，使社會保險基金能夠健康穩(wěn)定的運行，促進社會穩(wěn)定，帶來更大的收益。

社會保險作為社會保障體系的重要組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的建立和不斷完善，其社會作用越來越大。社會保險屬于社會公共產(chǎn)品，具有強制性、保障性、福利性和社會性，是社會的“安全網(wǎng)”，構(gòu)建和諧社會離不開健全完善的社會保險制度。因此，社?；鸬谋O(jiān)管就成為了重要的環(huán)節(jié)，加強和完善社會保險基金的監(jiān)管對我國社會的發(fā)展有著十分重要的作用。

一、我國社會保險基金監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題

1997年，為了改變基金管理的混亂狀況，國務(wù)院決定將社會保險基金納入財政專戶，實行收支兩條線管理。1998年，國務(wù)院在組建勞動和社會保障部時，建立了社會保險基金監(jiān)督司，計劃經(jīng)過各級政府機構(gòu)改革，自上而下建立起社會保險基金行政監(jiān)管體系。目前，我國已經(jīng)初步形成以勞動保障部門行政監(jiān)管為主，專門監(jiān)督、內(nèi)部控制、法律監(jiān)督以及社會監(jiān)督有機配合的社會保險基金監(jiān)管體系，各部門配合共同實施社會保險基金監(jiān)督工作。

據(jù)國家審計署的對29個省區(qū)市、5個計劃單列市的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金的審計結(jié)果。審計的3項保險基金2006年收入3128.46億元、支出2203.14億元，分別占全國當年基金收支總額的50.7%、46.5%。截至2006年底，3項保險基金累計結(jié)余2918億元。審計結(jié)果表明，3項社會保險基金管理情況良好，但部分資金的安全存在一定的風險；一些地方未能嚴格執(zhí)行國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，管理不規(guī)范的問題比較突出。審計共發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金71億元，包括擴大3項保險基金開支范圍用于彌補“補充醫(yī)保基金”及借給企業(yè)等；用于委托金融機構(gòu)貸款、對外投資；用于購建辦公房及彌補行政經(jīng)費等。近些年來，國家加大對社會保險基金的監(jiān)管力度，逐步完善管理制度。但是，牽動大量人力、付出高昂行政成本組織了這些檢查和審計，可一些嚴重違規(guī)和犯罪問題仍然屢禁不止。

二、社會保險基金監(jiān)管國際比較研究

（一）典型國家社會保險基金監(jiān)管簡介

1、美國。美國實施的是審慎性的社會保險基金監(jiān)管模式。在美國，社會保險的覆蓋面比較廣泛，參保是強制的。最主要的社會保險項目是老年、遺屬和傷殘保險，同時有雇員補償、失業(yè)保險、暫時傷殘保險、鐵路雇員退休計劃等。美國社會保障的基本目標是向被保險人及其家庭成員提供適當?shù)慕?jīng)濟保障。對于社會保險基金的監(jiān)管，美國政府強調(diào)“事前監(jiān)管”以杜絕資金被挪用的危險。美國聯(lián)邦社?；鸬母鱾€賬戶開設(shè)在財政部內(nèi)并由財政部專項管理，征繳的款項相應(yīng)存入各個基金。

2、德國。德國堪稱高度發(fā)達的福利型國家，它的社會保障系統(tǒng)基本以保險形式體現(xiàn)，幾乎涵蓋了所有德國公民。德國社會保險共有5大分支：養(yǎng)老保險、疾病保險、工傷事故保險、失業(yè)保險、護理保險，其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險被稱為社會保障體系的3大支柱。德國包括醫(yī)療、意外傷害和養(yǎng)老在內(nèi)的各類社會保險機構(gòu)實行法律上的獨立自我管理，并且由保險金的繳納者，即投保人和雇主共同參與決策。養(yǎng)老保險是德國最大的社會保障系統(tǒng)。德國養(yǎng)老金不用于投資，而是由專門德國養(yǎng)老金保險機構(gòu)來管理，全民參與監(jiān)督。

3、智利。智利模式是以個人資本為基礎(chǔ)，實行完全的個人賬戶制，將個人工資的10%存入個人賬戶并進行積累，交由私營機構(gòu)進行投資管理，最終個人賬戶中積累的儲蓄及增值收益作為個人養(yǎng)老金的資金來源，保險費完全由個人承擔，雇主不承擔繳費義務(wù)。養(yǎng)老保險制度的基本結(jié)構(gòu)主要是以個人資本為基礎(chǔ)建立起來的，即完全由個人繳費，實行個人賬戶。養(yǎng)老保險基金由私人機構(gòu)進行管理，參保職工根據(jù)自己的原則可以選擇任何一家基金管理公司建立法定的資本積累賬戶。智利模式中政府實行間接式的監(jiān)管，通過法律法規(guī)對公司進入和退出市場、投資項目和所占比例等方面進行監(jiān)控，以確保其具有足夠的償付能力。

4、新加坡。新加坡是一個幾乎沒有社會福利的國家，他沒有任何社會福利意義上的收入再分配制度，其養(yǎng)老保險制度以個人賬戶為基礎(chǔ)，強制儲蓄，集中管理，養(yǎng)老保險費用由雇主和雇員共同繳納。新加坡社會保障制度的核心是中央公積金制度。中央公積金由政府的中央公積金局直接進行全面的管理和管制。雇員和雇主每月按雇員工資一定的比例繳費。國家通過中央公積金局依法對基金實施管理，中央公積金局既負責養(yǎng)老保險基金的日常支付，又負責實施基金管理和投資運營。

（二）四國社會保險管理模式的分析比較

1、從法制體系上看，各國社會保險模式都有嚴密的法律體系。例如德國是世界上最早實行社會保險立法的國家，現(xiàn)今已在社會保險的5個方面分別制定了完整的法律和條例。美國于1935年通過了社會保障法案，有關(guān)社會保障的基本法律由聯(lián)邦政府制定，州政府在不違背聯(lián)邦法律的情況下，可以制定本州社會保障方面的法律和條例。

2、從資金籌集方面看，都是多渠道籌資，籌資形式主要有稅收和繳費兩種。目前世界上實行社會保障制度的國家，社?；鸬膩碓炊际嵌嗲溃袆趧诱邆€人、企業(yè)雇主、基金營運增值、社會捐贈、政府預(yù)算補貼等等。其中約有60%的國家采取社會保障稅的籌資形式。開征社會保障稅使資金籌集從形式上更具法律強制性，同時社會保障收支成為政府預(yù)算的直接組成部分。

3、在社會保險基金的運作方面，有由政府行政機關(guān)運作、事業(yè)單位運作和面向市場運作3種不同的方式。美國的社會保障稅和失業(yè)保險稅全部記入財政信托基金賬戶。除失業(yè)保險由聯(lián)邦勞工局管理外，德國的社會保險都是劃分不同的職業(yè)和行業(yè)以及險種分別獨立管理的。智利的經(jīng)濟改革創(chuàng)造了單一資金來源的、私人管理的退休金制度。政府對私人養(yǎng)老金市場的各項活動，通過各種法律、法令和退休養(yǎng)老基金管理局，進行嚴格的監(jiān)督和管理。新加坡的公積金運作，全部由中央公積金局負責。內(nèi)部設(shè)有會員服務(wù)部、雇主服務(wù)部、人事部、內(nèi)部審計部等。公積金局由勞工部管轄，內(nèi)設(shè)董事會，為最高管理機構(gòu)，負責重要的政策制定。比較重大的計劃制定，要經(jīng)勞工部。

三、我國的社會保險基金監(jiān)管模式的選擇

（一）社會保險基金監(jiān)管中政府的作用

政府參與的社會保險基金監(jiān)管主要是基金籌集的監(jiān)管，基金營運的監(jiān)管和基金給付的監(jiān)管。由于社會保險金市場上存在著市場失靈，政府就必須要發(fā)揮重要作用，保證社會保險基金的收繳、安全營運、基金保值增值等每一個環(huán)節(jié)都能夠正常穩(wěn)定的運行。因此，政府積極作用的發(fā)揮，就對于探索適合我國國情的社會保險基金監(jiān)管模式有著重要的意義。

首先，政府應(yīng)當承擔選擇適合我國國情的社會保險和監(jiān)管模式，避免決策上的失誤。我國的現(xiàn)實情況是人口眾多，社會保險的覆蓋面還很窄，經(jīng)濟發(fā)達程度還不夠高，國民的參保意識不強，這就需要根據(jù)具體的情況選擇適合我國國情的社會保險基金監(jiān)管模式，使得政府能夠充分發(fā)揮其積極的作用而又不會限制市場機制的作用。

其次，政府應(yīng)當要制定社會保險基金監(jiān)管的具體計劃和措施，計劃和措施應(yīng)當體現(xiàn)政府的社會責任，運用各種經(jīng)濟、法律、行政手段，為社會成員提供基本的生活保障，為基金社會的正常發(fā)展提供穩(wěn)定機制。

再次，政府應(yīng)當制定各種社會保險的法律法規(guī)，完善基本社會保險制度架構(gòu)，嚴格規(guī)范社會保險的建立、運行和監(jiān)管。

最后，政府應(yīng)當盡可能的為社會保險的長期穩(wěn)定運行提供和制造良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以便于社會保險能夠健康有序的發(fā)展。

（二）社會保險基金監(jiān)管的構(gòu)架

社會保險基金整個監(jiān)督體系可分為基金日常管理監(jiān)督子系統(tǒng)、基金營運監(jiān)督子系統(tǒng)和基金監(jiān)督法制體系3個部分?；鸸芾肀O(jiān)督系統(tǒng)社會保險基金日常管理是經(jīng)常的、大量的，是社會保險制度整體運作的基本鏈條，是社?；鸨O(jiān)督體系中最基本、最寬廣的組成部分?；馉I運監(jiān)督系統(tǒng)基金營運的目的是要保障基金的效益性，通過實現(xiàn)效益性而達到保值、增值之目的。對基金營運進行監(jiān)督就是為確保這一目的實現(xiàn)而采取的手段?；鸨O(jiān)督的法制體系基金監(jiān)督的法制體系是基金管理監(jiān)督與營運監(jiān)督得以順利實行的法律保證，是基金監(jiān)督體系的法律基礎(chǔ)。

社會保險基金管理監(jiān)督系統(tǒng)、基金營運監(jiān)督系統(tǒng)、基金監(jiān)督法制體系構(gòu)成了完整的社會保險基金監(jiān)管體系。這3個系統(tǒng)側(cè)重點不同，基金管理監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對社會保險基金收、支、管理的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，其目的是確保社會保險基金依法及時足額繳納和按時足額支付。基金營運監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對社會保險基金投資營運的各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，依照低風險原則、適度高回報原則、流動性原則、最優(yōu)投資組合原則，審慎投資營運，防范和化解投資風險，通過實現(xiàn)效益回報而達到基金保值增值的目的?；鸨O(jiān)督法制體系為前2者得以落實的依據(jù)，是其操作的法律準繩。

（三）我國社會保險基金監(jiān)管模式的選擇

借鑒國外的經(jīng)驗，我國社會保險的目標模式應(yīng)該逐步走向全民保障，其服務(wù)形式應(yīng)走社會化服務(wù)的道路，在管理上追求體制的高效、合理、長期穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的正面作用。因此就要做到不能政出多門；保障類別和水準合理，費用支出在國家、單位、個人的承受能力以內(nèi)；盡可能降低行政機構(gòu)、經(jīng)濟波動和少數(shù)人的個人行為對社會保險體系正常運行的影響；社會保險體制不僅不能拉經(jīng)濟發(fā)展的后腿，不能影響國家政治的正常運轉(zhuǎn)，而且還要通過積累和資金的有效管理對經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

我國目前社會保險基金管理體制存在的一個明顯的問題是行政管理與基金運營一直分不開，不僅使有限的基金積累無法獲得很好的收益和投資回報，而且由于缺乏制約和監(jiān)督，管理不善的問題經(jīng)常發(fā)生。因此，應(yīng)該將監(jiān)督和經(jīng)營分開，在此基礎(chǔ)上，通過更有效的手段，全面提高投資效益。

但是，僅僅將行政管理與基金經(jīng)營機構(gòu)分開還是遠遠不夠的，為了確保社會保險基金能夠真正地被有效使用，必須建立更有效的基金運營和監(jiān)督制度。

首先，必須有嚴格的法律體系依據(jù)。管理機構(gòu)不但要依法行政，其自身也要依法接受監(jiān)督。還要建立高效的管理機構(gòu)，將分散的管理部門的管理職能統(tǒng)一到一個專門的機構(gòu)作為政府機構(gòu)依法行使各種管理只能、監(jiān)督及指導(dǎo)職能，并對不同形式和內(nèi)容的保障及保險進行協(xié)調(diào)。

其次，管理機構(gòu)不參與各種形式基金的經(jīng)營活動，為了使得監(jiān)管體系本身具有更強的制約機制，還應(yīng)該考慮建立和發(fā)展其他的監(jiān)督機構(gòu)。

最后，對社會保險基金運營的監(jiān)管重點應(yīng)該集中于金融和財務(wù)方面。為了防止營私舞弊的行為，應(yīng)該將財務(wù)公開化，并且進行績效評估和嚴格的處罰制度。

總之，要堅強社?；鸬墓芾砗捅O(jiān)督工作，就要加強基礎(chǔ)管理和監(jiān)督檢查，保證專款專用，嚴禁擠占和揮霍浪費。使社會保險基金能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是廣大人民收益，更好地保證和推動我國社會經(jīng)濟各方面更好更快的發(fā)展。

參考文獻：

1、鄭功成.社會保障學(xué)[M].中國勞動社會保障出版社,2000.

2、李連友.社會保險基金運行論[M].西南財經(jīng)政法大學(xué)出版社,2000.

篇6

    一 世界發(fā)達國家社保基金監(jiān)管的經(jīng)驗借鑒

    (一)根據(jù)國情,依照法律,確立行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)

    社會保障基金監(jiān)管較成功的國家在推進社會保險制度時,都首先注重法制建設(shè),以其作為強制性監(jiān)管的依據(jù)和行為規(guī)范。如英國1911年頒布的《國民保險法》、美國1935年頒布的《社會保障法案》、瑞典1962年通過并頒布實施的《國民保險法》、新加坡1955年7月通過的《中央公積金法》,都作為本國綜合性社會保障法律確立了各自的社會保障體制。

    在具體監(jiān)管結(jié)構(gòu)上,各國依據(jù)國情不同,分別建立起行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)。如美日等國實行行政與監(jiān)管的分立。在美國負責社?；鸨O(jiān)管的機構(gòu)包括:勞工部、國內(nèi)稅務(wù)局、社會保障局、養(yǎng)老金收益保險公司、社會保障信托基金委員會等,其中,聯(lián)邦社會保障計劃的監(jiān)管組織以財政部和獨立的社會保障局為主,勞動部配合;作為第二支柱的私有養(yǎng)老計劃的監(jiān)管以勞動部為主,財政部等起配合作用。具體行政管理部門為聯(lián)邦政府的社會保障署,在全國有1000多個分支機構(gòu),具體從事社會保障稅繳納情況記錄、受益資格認定、咨詢以及資金發(fā)放等工作。在日本,監(jiān)管與具體執(zhí)行機構(gòu)分立,其監(jiān)管機構(gòu)包括中央和地方兩級,中央行政管理機構(gòu)為厚生省和勞動省,地方行政管理機構(gòu)為都道府縣,其國民年金課負責有關(guān)年金的行政管理工作,并對所轄市村町進行指導(dǎo);保險課負責健康保險的實施及指導(dǎo)、監(jiān)督工作。執(zhí)行機構(gòu)也分中央和地方兩級。中央執(zhí)行機構(gòu)為社會保險業(yè)務(wù)中心,負責匯總、處理地方執(zhí)行機構(gòu)的投保人資料。地方執(zhí)行機構(gòu)為社會保險事務(wù)所(全國共304家),負責投保人加入健康保險和年金的資格認證、注冊、檔案記錄和保險費收支手續(xù)等方面的工作。

    英國、瑞典等國建立了行政、監(jiān)管統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu),其監(jiān)管主體具有較強的獨立性。英國社?；鹩缮鐣Ｕ喜考薪y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),并由各相關(guān)機構(gòu)分級執(zhí)行。就國民保險和社會救助而言,社會保障部不僅是其監(jiān)管機構(gòu),亦是直接辦理組織,從個人保障賬號的管理、待遇資格的審查,到資金的發(fā)放,都由社會保障部負責,社會保障部既是規(guī)則的制定者,又是規(guī)則的執(zhí)行者、監(jiān)督者。在瑞典,社會保障基金統(tǒng)一由國家社會保障委員會進行管理,該委員會設(shè)在國家社會保險局。各級地方政府成立專門的社會保障管理機構(gòu),形成從中央到地方的獨立、統(tǒng)一的專門網(wǎng)絡(luò)。

    (二)強化執(zhí)法權(quán)威,確立監(jiān)管主體獨立性,加強垂直管理,加強各監(jiān)管主體協(xié)調(diào)機制

    社保基金是保障國民福利的重要公共基金,各國都建立了法律法規(guī)以確?；鸬陌踩芾砼c運營。各發(fā)達國家社會保險基金的監(jiān)管組織各具特色,但都表現(xiàn)出以下特點:社會保險行政管理部門都注重強化執(zhí)法權(quán)威,確立監(jiān)管主體獨立性,加強垂直管理,并確立各監(jiān)管主體的協(xié)調(diào)機制。

    以美國為例,其監(jiān)管結(jié)構(gòu)中十分重要的社保和醫(yī)療統(tǒng)籌基金信托董事會,由財政部長任董事會主席,勞工部部長、醫(yī)療衛(wèi)生部部長和社會保障總局局長為董事,另有兩名獨立董事,由總統(tǒng)任命,參議院批準。具有較強的獨立性和監(jiān)管權(quán)威,同時加強了各部門協(xié)調(diào)。社保局在1994年克林頓總統(tǒng)改組社保體系時,升級為獨立的、直接向總統(tǒng)和國會匯報的機構(gòu),其各種具體的制度規(guī)定是全國統(tǒng)一的,各州不得與之相抵觸。此外,1994年,克林頓總統(tǒng)創(chuàng)立常設(shè)的“社會保障咨詢理事會 ”(Social Security Advisory Board)是一個跨黨派的咨詢機構(gòu),獨立于行政部門,進行整體監(jiān)督咨詢和評估,保證了監(jiān)管體系的獨立、總體協(xié)調(diào)。

    英國由社會保障部集中統(tǒng)一,各相關(guān)機構(gòu)分級執(zhí)行。瑞典社會保障基金統(tǒng)一由國家社會保障委員會進行監(jiān)督、管理,該委員會設(shè)在國家社會保險局,各級地方政府也都成立了專門的社會保障管理機構(gòu),這些社會保障管理機構(gòu)作為一個獨立的行政部門或全額事業(yè)單位,不依附于任何別的部門,并按照行政區(qū)劃分級設(shè)置自上而下的獨立體系。

    二、我國社會保險基金監(jiān)管的有效性研究及政策建議

    (一)我國社會保險基金監(jiān)管現(xiàn)狀

    1997年,我國實行社會保障基金收支兩條線管理模式,財政部介入社會保障基金的管理和運行并承擔相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)管職能。1998年,勞動和社會保障部設(shè)立了社會保險基金監(jiān)督司,各地勞動和社會保障部門也設(shè)置了相應(yīng)的基金監(jiān)督機構(gòu),初步確立了我國社?；鸨O(jiān)管體系。

    在基金管理方面,存在著管理體制不順暢和監(jiān)管建設(shè)滯后等問題。地方政府違規(guī)現(xiàn)象頻繁,部分地方?jīng)]有將社?；甬斪龉操Y金,對基金的重要性認識不夠,將其作為地方性的資金。監(jiān)管力量較薄弱、監(jiān)督體制不順。同時,由于立法層次較低,執(zhí)法缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和穩(wěn)定性。橫向?qū)τ嘘P(guān)部門,縱向?qū)Φ胤秸?都存在一些監(jiān)督不力的問題。逐步搭建企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場化管理運營的基本模式,亦日益成為提高社會保險基金監(jiān)管有效性的重要課題。

    (二)完善社會保險基金監(jiān)管,加強監(jiān)管有效性的政策建議

    1. 強化監(jiān)管力量,適當集中,加強社?；鸨O(jiān)管體系改革。

    目前,每年五項社保基金的收支規(guī)模超過2萬億元,監(jiān)管力量與當前監(jiān)督工作的需要不匹配,監(jiān)督力量薄弱?？蛇m當強化相關(guān)監(jiān)管力量,以滿足社?；疬\營、管理的需要。在監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)方面,從社保基金監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)的國際發(fā)展趨勢、我國現(xiàn)實國情及長遠的制度穩(wěn)定出發(fā),可采用以法制監(jiān)管為核心、適當集中的綜合模式,在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上加強監(jiān)管的集中度,以構(gòu)建一個主輔分明、多重監(jiān)管的社保基金監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)。當前,需要積極研究探討基金監(jiān)督獨立于社會保障行政事務(wù)的設(shè)立。

    2. 提升統(tǒng)籌層次,加強垂直管理。

    目前,大多數(shù)國家的基本社會保障采取由中央政府集中統(tǒng)籌的方式進行管理和運作。在這種模式下,中央政府負責統(tǒng)一制定重大的全國性社會保障政策,具體事務(wù)絕大部分由中央政府在各地的派出機構(gòu)承擔,地方政府只是根據(jù)自身財力大小提供一些補充性的、地方性的社會服務(wù)。在中國目前以縣級統(tǒng)籌為主的條件下,社保基金的管理和運作更多地集中在地方政府的手里,如果制約和監(jiān)管不利,就會為一些挪用和違規(guī)案件提供機會。因些,無論從防范化解風險的角度,還是從基金管理和監(jiān)督的角度,提升統(tǒng)籌層次、加強垂直管理是下一階段中國社?；鸨O(jiān)管改革的重要方向之一。

    3. 推進社會保險基金監(jiān)管的市場化。

    目前,歐美發(fā)達國家社會保險基金監(jiān)管向市場化發(fā)展,拉美、東歐國家社會保險基金監(jiān)管市場化的步伐亦在加快。我國近年來相繼頒布的企業(yè)年金法規(guī)和規(guī)章,已逐步搭建起企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場化管理運營的基本模式。市場化運營以后,企業(yè)年金的管理體制發(fā)生變化,社保經(jīng)辦機構(gòu)不直接參與管理,企業(yè)年金按照相關(guān)規(guī)定進入資本市場運作,金融機構(gòu)成為社?；鸸芾磉\營主體。監(jiān)管機構(gòu)可綜攬全局,強化各種制度,規(guī)范市場行為,加強監(jiān)督檢查,進一步推進社會保險基金監(jiān)管的市場化。具體如:對原來建立的補充養(yǎng)老保險向企業(yè)年金制度過渡的指導(dǎo)意見,按照平穩(wěn)、有序、合規(guī)、安全的原則,指導(dǎo)企業(yè)年金基金管理機構(gòu)做好接收管理運營工作;總結(jié)第一批企業(yè)年金管理機構(gòu)資格認定工作經(jīng)驗,對有關(guān)機構(gòu)管理資格進行適當整合,適時進行第二批企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定;繼續(xù)完善企業(yè)年金配套政策,研究擬定企業(yè)年金集合計劃管理辦法,解決中小企業(yè)參加企業(yè)年金的實際問題;會同有關(guān)金融監(jiān)管部門、組織中介力量,對企業(yè)年金基金管理機構(gòu)內(nèi)控制度、市場運營等情況進行監(jiān)督檢查。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 數(shù)據(jù)倉庫 審計信息化

近幾年，軍工科研單位的科研項目和固定資產(chǎn)投資項目日益增多，項目審計力度也不斷加大。在應(yīng)對外部審計之前，一般都要先進行內(nèi)部審計的預(yù)審，來減少外審可能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計部門在收集和準備資料過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在以下幾個問題：

一是，原始數(shù)據(jù)和資料來源多樣且分散。來源于外部的，如國防科工局、集團公司的相關(guān)文件（如項目可行性研究報告的批復(fù)等），中介機構(gòu)出具的審計報告、環(huán)境評測報告等。來源于內(nèi)部的，如本單位相關(guān)文件、會計賬簿、出入庫單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財務(wù)、科技、建設(shè)、設(shè)備、檔案等部門以及項目課題組，收集匯總起來費時費力。

二是，審計需要的數(shù)據(jù)重復(fù)提供率較高，且時間跨度較大。比如項目涉及多個年度的財務(wù)報表，以及固定資產(chǎn)臺賬、折舊和費用攤銷數(shù)據(jù)等。相關(guān)人員每次都要重新從財務(wù)系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出歷年的明細賬、臺賬，并重新匯總統(tǒng)計，工作效率不高，影響審計的進度。

三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計要求按照提供的模板填制相關(guān)的各類財務(wù)決算表、盤點表、交付資產(chǎn)表等作為審計底稿的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對此，需要轉(zhuǎn)化、加工后才能滿足審計的需要。

這些問題往往牽制了內(nèi)部審計人員的時間和精力，效率低下，審計質(zhì)量難以提高。

筆者認為，建立審計數(shù)據(jù)倉庫（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎(chǔ)上進行審計，是解決以上問題和提高審計效率的有效途徑。

數(shù)據(jù)倉庫是一個面向主題的、集成的、相對穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡單說，數(shù)據(jù)倉庫就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進行存儲，需要的時候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進一步的分析處理。這和面向業(yè)務(wù)操作程序、高度結(jié)構(gòu)化、動態(tài)的、適合日常操作計算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫有很大不同。

一、確定審計數(shù)據(jù)倉庫需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容

建立審計數(shù)據(jù)倉庫，可以先建立各個部門或主題的審計數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個數(shù)據(jù)集市組成一個完整的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)集市是用來分析相關(guān)專門業(yè)務(wù)問題或功能目標而做的專項的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務(wù)人員按照各部門特定的需求復(fù)制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍規(guī)模、科研生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢、特色，以及取得的各種榮譽和獎勵等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內(nèi)控制度。（3）歷年財務(wù)數(shù)據(jù)，包括會計科目余額匯總表、明細科目、全年每張憑證的明細內(nèi)容；還可能包括基建賬目的會計科目余額匯總表和序時賬，以及固定資產(chǎn)計提折舊、大修理基金的匯總表，分攤到各個科研項目設(shè)備費的分攤明細數(shù)據(jù)和分攤依據(jù)說明；每年的管理費用分攤表及其明細表，以及對分攤依據(jù)進行說明，等等。（4）被審計項目的文件資料。（5）有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如固定資產(chǎn)增減變動情況表、原材料出入庫匯總表和入庫單、領(lǐng)料單明細表、固定資產(chǎn)采購合同、進口設(shè)備結(jié)算單、施工合同、施工圖、工程預(yù)結(jié)算書、設(shè)計變更、工程洽商及現(xiàn)場鑒證資料、單項工程質(zhì)量評定材料、竣工驗收文件，中介機構(gòu)提供的工程結(jié)算審核報告、客戶名錄、招投標數(shù)據(jù)庫、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計報告、審計意見書和專項審核報告等以及稅務(wù)、財政、社保、環(huán)保、消防安全機構(gòu)、質(zhì)量體系、集團公司等對單位各項檢查結(jié)果檢查的結(jié)論性意見。（7）內(nèi)部審計的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料。總之，滿足審計需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。

二、建立和管理審計數(shù)據(jù)倉庫

數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)是以現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的積累為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉庫建設(shè)是一個工程，是一個過程。數(shù)據(jù)倉庫建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉庫的特點，數(shù)據(jù)內(nèi)容是歷史的、存檔的、歸納的、計算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點：

1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉(zhuǎn)換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進入數(shù)據(jù)倉庫。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計無關(guān)的信息，經(jīng)過凈化和轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)才是審計有用的數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時添加的，數(shù)據(jù)倉庫內(nèi)已經(jīng)存在的數(shù)據(jù)不會改變，要定期持續(xù)對有關(guān)內(nèi)容進行維護，產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)要及時添加補充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進去。

3.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來建立，跨年度的被審計項目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個年度數(shù)據(jù)倉庫中提取。

4.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)是有時效性的，而被審計項目往往跨越幾個年度，不同時期所遵循實施的標準和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉庫中要合理劃分不同時間區(qū)段。

5.遇審計項目內(nèi)容的，只提供給有保密資質(zhì)的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計單位沒有審計資質(zhì)，則需要刪除數(shù)據(jù)倉庫中的信息后轉(zhuǎn)化為非密版本，即可按和非準備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。

6.建立數(shù)據(jù)倉庫需要各個部門的大力溝通配合共同建設(shè)。建立數(shù)據(jù)倉庫之后，審計部門將所有收集來的審計相關(guān)信息存放在一個唯一的地方――數(shù)據(jù)倉庫。倉庫中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計信息容易存取并且有使用價值，從而大大提高審計效率。

三、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于數(shù)據(jù)倉庫

數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計工作的基礎(chǔ)，有效的數(shù)據(jù)分析是審計效率與質(zhì)量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉庫，把所需的審計信息及時挖掘出來，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉庫的根本任務(wù)。

訪問數(shù)據(jù)倉庫常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉庫的查詢、決策分析和知識挖掘等操作。

1.在審前調(diào)查中，從數(shù)據(jù)倉庫中分析單位和項目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等辦法獲取重大財務(wù)信息變化情況，也可利用審計項目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計范圍和審計重點的依據(jù)。

2.填寫工作底稿、審計報告、自查報告時，內(nèi)審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉庫中提取有關(guān)數(shù)據(jù)。

3.向外部審計及時提供所需的各類數(shù)據(jù)。

4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經(jīng)過授權(quán)后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉庫中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。

5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉庫后，在對子公司的監(jiān)管時可以先對其數(shù)據(jù)倉庫進行分析，對有異常情況的數(shù)據(jù)重點加以關(guān)注和審核。

建立審計數(shù)據(jù)倉庫是加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作的一部分，是審計信息化的深入應(yīng)用。面對日益復(fù)雜的審計環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉庫，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉庫方便快捷的優(yōu)勢，有利于不斷提高審計質(zhì)量，提升內(nèi)部審計效率。

（作者為會計師）

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篇8

一、政策性財政支出項目的特點

（一）政策指向性強。政策性財政支出項目一般都有明確的政策支撐，并且對扶持對象、政策措施、完成目標、實施效果等內(nèi)容都有相應(yīng)的規(guī)定。

（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業(yè)流通發(fā)展資金”項目，涉及全市18個區(qū)縣①，包括特色商業(yè)街改造、物流配送、連鎖經(jīng)營、商場節(jié)能改造、農(nóng)貿(mào)市場升級改造等二十幾個領(lǐng)域。

（三）評價層級及涉及主體較多。政策性財政支出項目由財政部門負責資金審批、主管部門負責資金分配和監(jiān)管、各區(qū)縣項目單位進行資金實際執(zhí)行。按照資金流向，從資金審批部門到項目主管部門，再到實際執(zhí)行部門，呈現(xiàn)出多層級、多部門、多區(qū)縣、多執(zhí)行單位的特點。

（四）公共屬性顯著，關(guān)注程度高。政策性財政支出項目大多屬于民生項目，通常以滿足社會公共需要為目標，為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟行為，其公共財政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關(guān)，執(zhí)行過程中群眾較為關(guān)注。

二、政策性財政支出績效評價現(xiàn)狀分析

（一）目前開展的績效評價工作程序和方法

北京市目前開展的績效評價工作程序和方法見圖1。

圖1 績效評價工作流程

首先，在確定評價項目后，由考評機構(gòu)組織被評價單位、中介機構(gòu)召開項目績效評價培訓(xùn)會，組建考評工作組，對評價項目進行前期摸底調(diào)研等準備工作。隨后，考評工作組入戶收集項目相關(guān)資料，并對所收集資料進行整理和復(fù)核。與此同時，項目單位成立自評小組開展自評工作，在考評工作組指導(dǎo)下完成自評報告?？荚u工作組根據(jù)所收集的資料，參照“項目指標體系范本”，結(jié)合項目特點，增設(shè)并細化三級、四級指標，編制適合于項目的評價指標體系。指標體系確定之后，考評工作組編制專家手冊，并針對項目特點遴選管理、財務(wù)和業(yè)務(wù)方面的專家，召開專家預(yù)備會對項目資料和指標體系進行討論，針對專家提出的問題進一步補充資料、修訂指標體系。資料補充齊全及指標體系確定后，召開專家考評會對項目進行總體評價。最后，根據(jù)專家考評會結(jié)果，考評工作組撰寫績效評價報告。

（二）政策性財政支出項目績效評價過程中存在的難點和問題

1.政策理解不夠充分，評價重點不夠突出。項目工作組在前期階段缺少對政策深入了解的過程，也缺少專家對專業(yè)性的政策進行分析的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致對績效評價的內(nèi)容和重點把握不準確，影響評價的效果。

2.指標體系的適用性不強，評價內(nèi)容不夠全面?，F(xiàn)有的指標體系[包括業(yè)務(wù)指標（下設(shè)規(guī)劃和立項情況、目標完成程度、效益實現(xiàn)情況、組織管理情況4個二級指標）和財務(wù)指標（下設(shè)預(yù)算管理情況、財務(wù)（資產(chǎn)）管理狀況、會計信息質(zhì)量3個二級指標）]無法完全適用于政策性項目，如：規(guī)劃立項情況指標，由于政策性財政支出項目本身就是由某一項政策支撐立項的，考評重點不在于其規(guī)劃和立項情況。

3.評價分析方法較為單一，績效綜合評價分析難度較大。目前考評工作對于績效評價只局限于反映項目實施結(jié)果的圖片、數(shù)據(jù)等資料的收集，并進行簡單的定性分析。但對于政策性財政支出項目，缺少整體效益實現(xiàn)情況的綜合評價分析，未能充分體現(xiàn)績效評價工作的有效性。另外，由于設(shè)立的績效目標合理性依據(jù)不足，項目單位在項目完成后對效益總結(jié)不夠充分，項目效益涉及面廣，對樣本量的選擇不夠科學(xué)合理，對績效綜合評價的標準不明確等因素的影響，難以合理準確地評價分析項目的綜合績效。

三、政策性財政支出績效評價方法研究

（一）確定評價重點

1.深入分析政策，確定評價重點。首先確定政策所要達成的宏觀目標，可提前邀請專家指導(dǎo)分析政策的核心內(nèi)容，依據(jù)政策中明確的績效目標確定考評重點，并針對政策宏觀目標和微觀目標確定的產(chǎn)出和效益的考評重點，與被評價項目的主管部門和實際執(zhí)行部門溝通取得一致意見。

2.結(jié)合項目實施內(nèi)容及具體流程，確定評價重點。向主管部門、執(zhí)行單位了解項目實施內(nèi)容和具體流程，從中找出項目流程的關(guān)鍵步驟，結(jié)合政策確定的完成目標確定考評重點。

3.依據(jù)受益群體的具體受益情況，確定考評重點。深入分析政策和了解項目實施內(nèi)容后，分析項目受益群體的具體受益情況確定考評重點，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個方面來評價分析。

（二）指標體系的構(gòu)建及評價方法研究

1.構(gòu)建指標體系的關(guān)鍵點

（1）建立財政支出績效評價指標分類體系。第一，可以將財政支出項目按照一定標準進行分類，在統(tǒng)一規(guī)范的平臺上，充分考慮各類項目的差別性，選擇相應(yīng)的指標和標準。第二，分別建立以過程為導(dǎo)向、以管理為導(dǎo)向和以結(jié)果為導(dǎo)向的指標體系，依照被評價項目特點選取執(zhí)行過程、組織管理或?qū)嵤┙Y(jié)果一個方面進行重點評價。

（2）依據(jù)政策和項目實際情況建立指標體系。根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容和項目實際執(zhí)行程序，制定具體的指標體系，除對項目執(zhí)行情況、效益實現(xiàn)情況進行考評外，還可以包含對政策適用性和實施完成后的運營管理情況進行考評。

（3）邀請專家參與制定指標體系。邀請相關(guān)管理、業(yè)務(wù)和財務(wù)方面的專家討論指標制定，從專業(yè)角度制定執(zhí)行、效益等方面指標，著重討論政策中相關(guān)條款對實現(xiàn)預(yù)計效益的適用性。

（4）適度設(shè)定附加指標。為滿足評價工作的要求，還可以根據(jù)具體需要，適度增設(shè)附加指標。

（5）設(shè)置縱向效益評價指標。設(shè)置縱向的評價指標，對主管部門、執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）、終端受益者等各環(huán)節(jié)分別進行績效評價。

2.指標體系構(gòu)建及評價方法

要結(jié)合以上關(guān)鍵點，根據(jù)實踐發(fā)展需求和財政支出功能分類，在滿足實際工作需要的基礎(chǔ)上，劃分層次，建立一套科學(xué)合理、層次明晰、實用可行的指標體系。具體的評價指標體系按照可計量性，分為定量和定性指標。體系可以是動態(tài)的，可擴充的，具體體現(xiàn)在所選用的指標既可從分類指標和備選指標庫中選取，也可以根據(jù)評價對象的特性設(shè)置指標，從而保證評價結(jié)果的科學(xué)性和真實性。

當評價對象確定后，將從指標體系中選取基本指標、分類指標中的一種（根據(jù)評價對象的財政支出類別確定）和定性指標，構(gòu)成評價對象的一套完整指標。財政支出績效評價指標體系見圖2。

圖2 財政支出績效評價體系

第一，定性指標。

（1）定性指標的內(nèi)容

定性指標指無法通過數(shù)量計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。定性指標是用于評價財政支出項目涉及政治影響、社會穩(wěn)定、改革與發(fā)展、資源配置狀況、服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量等非定量指標因素，是對定量指標的進一步補充。

（2）定性指標的評價方法

對定性指標的評定，可從結(jié)合以下分析方法取得判斷基礎(chǔ)或依據(jù)：一是專家經(jīng)驗判斷法，二是問卷測試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標測定通常是上述四種方法的綜合運用，形成若干個從高到低有檔次的評語。

第二，定量指標。

（1）定量指標的內(nèi)容

定量指標包括基本指標和分類指標?；局笜税椖拷ㄔO(shè)評價指標、國家（國際）通行指標、公眾關(guān)注指標等被廣泛應(yīng)用在綜合性績效評價以及公共支出項目績效評價的指標。分類指標是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價對象不同特點和財政支出類別具體設(shè)定目標來設(shè)置特定的指標。

（2）基本指標

主要評價財政支出效益的共性方面，它是每個評價對象都必須采用的指標。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項指標構(gòu)成，其公式如下：

（3）分類指標

分類指標是評價財政支出效益的核心指標。按照財政支出分類，可分為經(jīng)濟建設(shè)、農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化體育、衛(wèi)生、社會保障等。以下僅對政策性財政支出項目涉及較多的幾類進行說明。

1）農(nóng)業(yè)事業(yè)類支出指標。包括支持農(nóng)村建設(shè)、支持和促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化三類指標，每類指標又分若干子指標。見圖3。

圖3 分類指標一農(nóng)業(yè)事業(yè)類

說明：當農(nóng)業(yè)保護水平>0時，說明財政資源向農(nóng)業(yè)傾斜，農(nóng)業(yè)得到了保護；反之表明政府未對農(nóng)業(yè)進行有效保護。

2）教育事業(yè)類支出指標。由投入資金分析、財政資金產(chǎn)出效益、財政資金利用效率和發(fā)展?jié)摿λ念惤M成，每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括教育事業(yè)費等。見圖4。

3）社會保障類支出指標。包括國有企業(yè)失業(yè)職工基本生活保障、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、最低生活保障線、財政資金落實情況和社會穩(wěn)定評估等七類指標。每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括社會保障補助支出等。見圖5。

圖4 分類指標一教育事業(yè)類

圖5 分類指標——社會保障類

第三，備選指標。

定性指標和定量指標共同構(gòu)成財政支出對象的評價指標體系。該指標體系應(yīng)是動態(tài)的，可擴充的。運用時所選用的指標既可從現(xiàn)有的指標體系中選用，同時也可從備選指標庫中選取，或者根據(jù)評價對象的特性設(shè)置指標，從而保證評價結(jié)果的科學(xué)性和真實性。如教育水平指標：包括勞動者人均受教育年限、人均教育經(jīng)費、科技人員比例等。

（三）評價綜合測算模型與評價結(jié)果

對上述指標體系的每個一級指標和二級指標分別進行賦值，確定各指標的權(quán)重后，還要通過綜合測算模型，把多個指標對績效評價系統(tǒng)不同方面的評價值綜合在一起，以得到一個整體性的結(jié)果。對綜合評價的計算可采用線性加權(quán)求和計算模型來處理。

根據(jù)綜合評價總分，按照四級分類進行財政支出績效考評，即可以根據(jù)評價結(jié)果落入的評價標準區(qū)，判斷被評價對象所使用財政資金的優(yōu)劣情況。

（四）績效評價工作思路的改進

1.建立全過程的績效評價體系

完整的績效評價體系應(yīng)是包括項目事前評估在內(nèi)的全過程評價。具體來講，可以在項目申請立項時由財政部門聯(lián)合業(yè)務(wù)主管部門事先設(shè)定評價指標，設(shè)定分配資金在當年預(yù)計實現(xiàn)的效果，并每年對該指標做動態(tài)調(diào)整，也為事后評價進行分年的效益評價時提供依據(jù)。

2.運用層次化、立體化效益分析方法

對于主管部門主要評價項目執(zhí)行的總體效益，對全市范圍內(nèi)該領(lǐng)域的影響及其政策宏觀目標的效益實現(xiàn)情況，資金在各執(zhí)行部門的分配是否符合效益最大化；對于執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）主要評價主管部門所分配的資金任務(wù)量的局部效益實現(xiàn)情況，資金再分配的效益是否公平合理；對于各終端受益者主要評價資金的實際產(chǎn)生效益情況，如收入增加情況、現(xiàn)狀改善情況等。

3.選用適宜的評價標準

經(jīng)濟效益指標都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內(nèi)容視不同效益指標而異；社會效益指標的標準往往由于支出項目涉及不同的經(jīng)濟和社會領(lǐng)域而各不相同，要根據(jù)評價的具體目標、組織實施機構(gòu)、評價對象來確定。

4.加強人才隊伍的培養(yǎng)

專業(yè)評價人才隊伍的培養(yǎng)，包括組織評價的工作人員、參與評價的中介機構(gòu)人員的專業(yè)素質(zhì)，是提高績效評價工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請專家進行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)、定期組織研討學(xué)習等方式。另外，進一步建立和維護各類型專家人才庫，也是做好績效評價工作的一項長期的基礎(chǔ)工作。

注釋：

①北京市行政區(qū)劃從2010年7月起由18區(qū)縣合并為16個區(qū)縣。

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篇9

論文關(guān)鍵詞：積累制養(yǎng)老保障模式;建立;資本市場;作用

20世紀90年代以來，我國政府對城鎮(zhèn)企業(yè)現(xiàn)收現(xiàn)付制的養(yǎng)老保障模式進行改革和完善，試圖建立社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，統(tǒng)帳分開管理的部分積累制模式。然而，養(yǎng)老保險制度由現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)軌面臨我國資本市場滯后的嚴峻考驗。

一、積累制養(yǎng)老保障模式的建立和發(fā)展:資本市場的作用

從資本市場對積累制養(yǎng)老保障制度作用的國際經(jīng)驗看，資本市場在積累制養(yǎng)老保障模式的發(fā)展中具有極其重要的作用。

1.資本市場為養(yǎng)老基金在較長的時間跨度之內(nèi)獲取較高的投資回報率、滿足保值增值的需要提供了可能。養(yǎng)老基金具有規(guī)模大、穩(wěn)定性、長期性的特點，與資本市場有著天然的聯(lián)系。從國際經(jīng)驗看，積累制養(yǎng)老模式的建立和發(fā)展有賴于資本市場作用的充分發(fā)揮。養(yǎng)老基金投資于資本市場雖然面臨較大的風險，但在一個較長的時間跨度看，優(yōu)勢還是十分明顯的。發(fā)達國家資本市場中企業(yè)養(yǎng)老基金幾乎占了半壁江山，這已是不爭的事實。

2，資本市場可以為養(yǎng)老基金提供各種可選擇的投資工具，時風險與收益進行更有效的組合，從而更好地滿足養(yǎng)老基金投資的需要。養(yǎng)老基金的投資要做到安全性、收益性和流動性三者的統(tǒng)一，養(yǎng)老基金可根據(jù)資本市場的成熟程度和市場狀況，調(diào)整低風險和高風險資產(chǎn)之間的投資比例，符合養(yǎng)老基金的投資要求。在資本市場不太成熟時，養(yǎng)老基金可能是集中投資于政府債券，經(jīng)過一段時間會趨向多樣化，從而促使公司債券和公司股票市場的發(fā)展，成熟的資本市場下養(yǎng)老基金可以在股票和債券之間進行混合投資。

3，資本市場有利于提高養(yǎng)老基金的管理水平。從養(yǎng)老基金的管理主體來看，國際上有兩種做法:一種是由政府部門直接管理，另一種是由私營部門管理。從兩種模式的運行效果來看，政府管理養(yǎng)老金的效果遠不如私營部門，主要原因是政府經(jīng)營管理缺乏有效的激勵機制，普遍存在怕事求穩(wěn)的心態(tài)，影響投資績效。如果監(jiān)管有漏洞，還容易導(dǎo)致挪用擠占等違規(guī)現(xiàn)象。所以政府經(jīng)營的結(jié)果往往是低效率、高成本和低回報。

4，資本市場對養(yǎng)老基金的監(jiān)管提出了更高的要求。由于政府承擔著確保養(yǎng)老金按期、按量發(fā)放的最終職責，因此，為了保證養(yǎng)老保險基金進人資本市場后的經(jīng)營績效，政府必然且必須對養(yǎng)老保險基金的運營實行嚴格的監(jiān)管。這就需要制訂一整套與之相關(guān)的監(jiān)管規(guī)則，以確?；鸬陌踩?。國際上對養(yǎng)老基金的監(jiān)管采用兩種模式:一是根據(jù)審慎原則對基金進行監(jiān)管。在這種模式下，監(jiān)督機構(gòu)很少干預(yù)基金的日?；顒?，而只是依靠審計師和精算師等中介組織來進行監(jiān)督，美國等發(fā)達國家采用的是這種模式。二是嚴格的限量監(jiān)管，即監(jiān)管機構(gòu)的獨立性強，權(quán)力較大。除了要求基金達到最低的審慎監(jiān)管標準外，還對基金的結(jié)構(gòu)、運作和績效等方面進行限量性的規(guī)定，智利、波蘭和匈牙利采用的就是這種模式。

二、我國積累制養(yǎng)老保障模式的建立:資本市場的制約

作為由計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變過程中形成的新興市場，我國資本市場還存在著許多影響其功能正常發(fā)揮的問題。這些問題主要表現(xiàn)如下。

一是制度缺陷。如股權(quán)分置問題，導(dǎo)致了我國股市與國民經(jīng)濟的內(nèi)在聯(lián)系程度不高，中國股市并沒有成為蓬勃發(fā)展的中國經(jīng)濟的“晴雨表”。目前，雖然股權(quán)分置問題正在不斷被化解，但影響中國股市贏利長效機制的諸多因素尚需解決。尤其是上市公司自身的質(zhì)量不高和對股民利益的漠視，上市公司、股民與整個證券市場的內(nèi)存聯(lián)系被割裂。

二是監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管的有效性不夠。主要表現(xiàn)在:第一，監(jiān)管層次過于單一，還沒形成監(jiān)管機構(gòu)、證券業(yè)自律與社會輿論等多層次的監(jiān)管體系;第二，監(jiān)管缺乏足夠的透明性，即投資者很難預(yù)測股市政策變動的情況，從而形成難以估量的系統(tǒng)性風險;第三，監(jiān)管手段運用不科學(xué)，監(jiān)管水平低下存在著計劃與市場機制、行政手段與法律手段等運用不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。在我國證券市場內(nèi)部交易，操縱市場等違法行為時有發(fā)生，給投資者帶來了重大損失，嚴重影響了股市的健康發(fā)展。

三是市場結(jié)構(gòu)不合理，金融產(chǎn)品單.一。在總體設(shè)計上，我國的資本市場只有現(xiàn)貨市場，即股票、債券等的現(xiàn)貨交易，缺乏期貨期權(quán)以及其他金融衍生品市場，在現(xiàn)實中這種單方向的結(jié)構(gòu)設(shè)計存在明顯的弊端，使我國資本市場上不具備做空機制，不具備期貨期權(quán)市場有的價格發(fā)現(xiàn)功能、套期保值功能和風險規(guī)避功能，這就大大抵銷了資本市場所固有的優(yōu)點和優(yōu)勢。制度差異和結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致資本市場的矛盾已嚴重制約養(yǎng)老金進入資本市場的步伐，迫切需要改革。

三、我國養(yǎng)老保障模式的轉(zhuǎn)型:資本市場與養(yǎng)老基金的良性互動

積累型養(yǎng)老保障模式的建立有賴于資本市場的成熟，但并不意味著非要等到資本市場完善后才能夠發(fā)展積累制的養(yǎng)老金制度，資本市場與養(yǎng)老基金兩者之間是相互制約和互相促進的。目前我國無論是資本市場還是養(yǎng)老基金的發(fā)展都處于初期，發(fā)展的潛力很大，因此要下大力氣，加快資本市場的改革，加快養(yǎng)老基金進人資本市場的步伐，在資本市場與養(yǎng)老基金之間的積極互動中，實現(xiàn)兩者的共同繁榮。

1.加快資本市場的基礎(chǔ)建設(shè)，建立健全資本市場發(fā)展的各項制度。我國資本市場創(chuàng)建之初，由于經(jīng)驗和知識的不足，制度等基礎(chǔ)建設(shè)薄弱，導(dǎo)致先天不足，市場不盡完善。加之后天管理亦有失當之處，故而矛盾越積越多，市場強勢時這些矛盾尚能被掩蓋，市場一旦處于弱勢，各種矛盾就會集中暴露。針對資本市場存在的一些突出問題，一要妥善解決嚴重影響中國股市健康發(fā)展的頭號難題，“股權(quán)分置”的問題。盡快建構(gòu)我國證券市場贏利的長效機制;二要改善資本市場的結(jié)構(gòu)，健全市場體系和豐富證券投資品種，協(xié)調(diào)推進股票市場與債券市場、期貨市場建設(shè)，建造合理的盈利模式和風險防范機制;三要加強法制建設(shè)和誠信建設(shè)。強化市場公平、公正與公開.原則，為中國資本市場的發(fā)展營造良好的市場環(huán)境與社會環(huán)境、 　2.完善養(yǎng)老保障制度，多渠道籌措養(yǎng)老基金，做實個人賬戶。我國養(yǎng)老保險制度由“現(xiàn)收現(xiàn)付”模式逐漸向社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的部分積累制養(yǎng)老模式轉(zhuǎn)變，首先“中人”和“老人”的隱性債務(wù)需要解決。政府應(yīng)當承擔起隱性債務(wù)的主要責任。其次，實行社會統(tǒng)籌基金與個人賬戶分開管理，個人賬戶基金只用于支付個人賬戶養(yǎng)老，統(tǒng)籌基金不再透支個人賬戶基金。個人賬戶基金由省一級社會保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一管理。再次，還要鼓勵建立各種補充養(yǎng)老保險。鼓勵勞動者及企業(yè)在社會統(tǒng)籌和個人賬戶養(yǎng)老保障系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，自行組織或參加商業(yè)保險機構(gòu)舉辦的各種具有養(yǎng)老性質(zhì)的保險，以滿足不同層次的需要。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，積累制養(yǎng)老模式下，企業(yè)年金、個人賬戶基金是資本市場最為重要的力量。如果我國養(yǎng)老基金規(guī)模占到股票市場的1/3，這將引導(dǎo)我國證券市場走向成熟，實現(xiàn)良性的循環(huán)。

3，加快養(yǎng)老基金進入資本市場的步伐?；陴B(yǎng)老基金對資產(chǎn)投資風險和收益的特殊要求，客觀上需要有關(guān)政府部門對此做出科學(xué)安排，應(yīng)能夠隨著我國金融市場的深化妥善調(diào)整投資政策，真正有效地通過養(yǎng)老基金進人金融市場，促進我國金融市場效率的提高及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。目前全國社會保險基金、企業(yè)年金、保險公司等均已獲準投資于國內(nèi)資本市場，但由于在投資范圍、比例等方面還存在較為嚴格的限制，其投資規(guī)模尚有限，投資意愿尚待增強，與成熟市場差距較大。建議相關(guān)部門逐步放寬對企業(yè)年金、個人賬戶積累基金、商業(yè)壽險等在資本市場投資方面的限制，加快合規(guī)資金人市步伐。目前我國資本市場規(guī)模占GDP比例為64.87%，與發(fā)達國家265.32%水平相差203個百分點，我國資本市場存量遠遠落后于世界平均水平。進一步豐富投資品種和投資工具，投資工具包括從短期性的銀行存款和商業(yè)債票到長期性的公債、公司債和股票。結(jié)構(gòu)方面包括股票經(jīng)紀人、投資顧問公司、證券評估公司、會計師、律師和機構(gòu)投資者。

4，立足于我國國情，逐步完善養(yǎng)老基金監(jiān)管體系。世界上多數(shù)國家都依據(jù)各國的現(xiàn)實條件對養(yǎng)老基金投資實行各具特色的監(jiān)督和管理模式。我國應(yīng)當立足于我國國情，綜合借鑒各國養(yǎng)老基金監(jiān)管的經(jīng)驗和長處，立足當前，著眼長遠，逐步探索出適合我國國情的養(yǎng)老基金監(jiān)管體系。一是加快培養(yǎng)中介機構(gòu)，強化外部監(jiān)督機制。如精算、會計、審計師事務(wù)所和各種風險評級公司等中介機構(gòu).;二是監(jiān)管方式上，近期應(yīng)實行嚴格的限量監(jiān)管，即由專門養(yǎng)老基金監(jiān)管機構(gòu)對養(yǎng)老基金進行全面監(jiān)管。隨著資本市場的完善，逐步放松管制，實行審慎監(jiān)管;三是完善養(yǎng)老保險立法。通過制定社會保險法、養(yǎng)老保險法、養(yǎng)老基金管理法等法律、法規(guī)，對養(yǎng)老保險費的征繳、基金投資營運與管理、養(yǎng)老金給付、養(yǎng)老保險計劃的安全保障實施法律監(jiān)管。監(jiān)管要講究科學(xué)和藝術(shù)，注意“度”的把握，不要讓監(jiān)管變成管制，從而錯失資本市場發(fā)展的良機。養(yǎng)老基金監(jiān)管體系是我國金融監(jiān)管中的一個重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)功能的發(fā)揮還有賴于整個基金業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)、銀行業(yè)、信托業(yè)等金融行業(yè)更緊密、更有效的業(yè)務(wù)合作與風險聯(lián)合監(jiān)控機制的建立和發(fā)揮作用。

篇10

企業(yè)社會責任是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務(wù)伙伴、客戶(消費者)、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責任,是企業(yè)對市場和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng),也是企業(yè)經(jīng)營目標的綜合指標。它既有法律、行政等方面的強制義務(wù),也有道德方面的自愿行為,包括:

(一)企業(yè)的經(jīng)濟責任

企業(yè)的經(jīng)濟責任是企業(yè)傳統(tǒng)的、基本的責任。

(二)企業(yè)的法律責任

企業(yè)的法律責任包括:企業(yè)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,照章納稅和承擔政府規(guī)定的其他責任義務(wù),并接受政府的干預(yù)和監(jiān)督,不得逃稅、偷稅、漏稅和非法避稅;企業(yè)對本企業(yè)職工的福利、安全等方面承擔義務(wù);企業(yè)對消費者在產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量方面的承諾等。

(三)企業(yè)的生態(tài)責任

企業(yè)的生態(tài)責任要求企業(yè)一方面按照有關(guān)法律的規(guī)定合理利用資源、減少對環(huán)境的污染程度;另一方面企業(yè)要承擔治理由企業(yè)所造成的資源浪費和環(huán)境污染的相關(guān)費用。

(四)企業(yè)的倫理責任

企業(yè)的倫理責任是企業(yè)對社會慈善事業(yè)和其他公益事業(yè)的社會責任。

(五)企業(yè)的文化責任

我國處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,許多企業(yè)的社會責任觀念尚未完全樹立,主要表現(xiàn)為環(huán)境污染、勞動合同問題、勞資糾紛問題、生產(chǎn)安全與職業(yè)健康問題、工時和加班問題、社會保險問題和婦女權(quán)益保障問題等?，F(xiàn)階段,我國企業(yè)需要加強社會責任教育與規(guī)范,引導(dǎo)企業(yè)良性市場行為,增強企業(yè)對SA8000的適應(yīng)能力,走持續(xù)發(fā)展之路。為倡導(dǎo)企業(yè)的社會責任意識,正確評判企業(yè)社會責任表現(xiàn),增強企業(yè)經(jīng)營決策的可行性,面對企業(yè)社會責任的強烈挑戰(zhàn),企業(yè)財務(wù)管理作為企業(yè)各種利益關(guān)系的焦點,必須作相應(yīng)的變革,從“股東至上”型財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤袄嫦嚓P(guān)者合作”型財務(wù)管理模式。要實現(xiàn)這一歷史性的轉(zhuǎn)變,就必須對企業(yè)的財務(wù)目標、財務(wù)治理、財務(wù)政策、財務(wù)評價、財務(wù)報告和平衡計分卡等內(nèi)容加以變革。

二、基于社會責任視角的企業(yè)財務(wù)管理的變革

(一)企業(yè)財務(wù)管理目標——相關(guān)者利益最大化

現(xiàn)代財務(wù)管理理論認為,財務(wù)管理環(huán)境構(gòu)成了財務(wù)管理的起點,財務(wù)管理目標構(gòu)成了財務(wù)管理的導(dǎo)向,財務(wù)管理目標要根據(jù)財務(wù)管理環(huán)境的變化進行適當調(diào)整。因此,在承擔社會責任、構(gòu)建和諧社會的環(huán)境下,企業(yè)理財目標的選擇應(yīng)當直接反映這一環(huán)境的要求。

所謂財務(wù)管理目標,是指企業(yè)在特定的理財環(huán)境中,通過組織財務(wù)活動和協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系所期望達到的目標,它決定著企業(yè)利益協(xié)調(diào)的基本方向。傳統(tǒng)的理財目標可以歸納為:利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化、綜合現(xiàn)金凈流量最大化、經(jīng)濟增加值最大化、相關(guān)者利益最大化等多種描述。這些理財目標各有優(yōu)劣,學(xué)界對此眾說紛紜。筆者認為,基于社會責任觀視角的企業(yè)理財目標當屬相關(guān)者利益最大化。相關(guān)者利益最大化是指企業(yè)的財務(wù)活動必須兼顧和均衡各方利益,使全體利益相關(guān)者的利益盡可能達到最大的滿足。所謂利益相關(guān)者,一般是指包括股東、債權(quán)人、員工、管理者、供應(yīng)商、顧客甚至企業(yè)所在社區(qū)、社會公眾在內(nèi)的、所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和后果有利害關(guān)系的群體。相關(guān)者利益最大化是在市場經(jīng)濟條件下,遵守市場競爭規(guī)則,利益相關(guān)者各方所應(yīng)得到的最大利益,而不是相關(guān)者各方都必須均等得到最大的利益。而要做到這一點,就必須建立起相應(yīng)的財務(wù)治理機制。

(二)企業(yè)財務(wù)治理機制的變革

企業(yè)財務(wù)治理機制是指各治理主體為了維護其產(chǎn)權(quán)權(quán)益,基于一組契約關(guān)系,對企業(yè)財務(wù)行為施加有效控制和積極影響的一套制度安排。它直接關(guān)系到各利益相關(guān)者之間的利益分配是否公平和有效率。在企業(yè)財務(wù)管理目標——相關(guān)者利益最大化的導(dǎo)向下,必須在企業(yè)財務(wù)方面建立起共同治理與相機治理相結(jié)合的財務(wù)治理模式。

企業(yè)財務(wù)的共同治理機制,就是通過建立一套有效的制度安排,使企業(yè)財權(quán)安排能夠平等地對待各利益相關(guān)者,它取決于企業(yè)所有權(quán)安排的對稱性。企業(yè)財務(wù)共同治理機制的內(nèi)容主要包括:1.共同的財務(wù)收益分享機制。即為企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)的股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者都應(yīng)該從企業(yè)財務(wù)收益中獲得相應(yīng)的報酬。2.共同的財務(wù)決策機制。一方面通過采取累計投票制度、表決權(quán)行使制度和股東訴訟制度等制度安排,在股東大會中建立相互制衡的議事機制,以抑制控股股東的“掏空”行為,保護中小股東及其他利益相關(guān)者的利益;另一方面通過在企業(yè)董事會中建立共同的財務(wù)決策機制,來保證各利益相關(guān)者都有平等機會參與企業(yè)財務(wù)決策,其內(nèi)容應(yīng)該包括股東董事制度、獨立董事制度、銀行董事制度、員工董事制度、政府代表董事制度等。3.共同的財務(wù)監(jiān)督機制。即主要通過在企業(yè)監(jiān)事會中建立共同的財務(wù)監(jiān)督機制,來保證各利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)行為實施有效監(jiān)督,包括股東監(jiān)事制度、銀行監(jiān)事制度、員工監(jiān)事制度、政府代表監(jiān)事制度等內(nèi)容。

企業(yè)財務(wù)的相機治理機制,就是在企業(yè)處于非正常經(jīng)營或不履行社會責任的情況下,通過建立一套有效的制度安排,使受損失的利益相關(guān)者能夠掌握企業(yè)的財務(wù)控制權(quán),以改變既定的利益分配格局。它取決于企業(yè)所有權(quán)安排的狀態(tài)依存性。由于相機治理機制主要是對企業(yè)內(nèi)部人的行為進行約束,因此企業(yè)財務(wù)相機治理機制的內(nèi)容包括股東的相機治理、債權(quán)人的相機治理、職工的相機治理、客戶和供應(yīng)商的相機治理等。這些相機治理的基本原理是:當企業(yè)出現(xiàn)銷售收入持續(xù)下降、股利持續(xù)低水平、資產(chǎn)負債率過高、內(nèi)部人道德風險嚴重、環(huán)境污染、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量低劣等不良情況時,某些利益相關(guān)者意識到其利益將會受到損害,就會通過相機治理機制(如破產(chǎn)機制、產(chǎn)品市場和控制權(quán)市場等)來要求重新分配企業(yè)財務(wù)控制權(quán);當這一請求得不到滿足或效果仍不滿意時,就可以通過法律制度來獲得在財務(wù)控制權(quán)安排中的支配地位。

(三)企業(yè)財務(wù)政策的變革

社會責任觀視角下,企業(yè)財務(wù)目標的重新定位必然要求企業(yè)財務(wù)政策發(fā)生相應(yīng)的變革。其內(nèi)容主要表現(xiàn)在兩個方面:1.要選擇比較穩(wěn)健的財務(wù)政策等,如選擇比較穩(wěn)健的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、融資結(jié)構(gòu)、債務(wù)水平、信用政策和股利政策等,以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2.要兼顧企業(yè)的經(jīng)濟責任和社會責任。也就是說,在考慮企業(yè)經(jīng)濟責任的同時,要考慮企業(yè)的社會責任。例如,在投資政策方面,不能只對股東有利的項目進行投資,還要對環(huán)境保護、員工的工作條件和能力、產(chǎn)品的安全與質(zhì)量、支持慈善事業(yè)等社會責任進行投資,即社會責任性投資(SRI)。SRI是一種基于環(huán)境準則、社會準則以及金錢回報的投資模式,它通過投資者對財務(wù)、社會、環(huán)境的三重考慮,作出投資決策,這三重考慮在SRI中被稱作投資的三重盈余(Triplebottomline),因此SRI又被稱作“三重盈余投資”。SRI理念從三重盈余出發(fā),綜合考慮了經(jīng)濟、社會和環(huán)境等因素,使用多種策略濾除那些在履行社會責任方面表現(xiàn)不佳的公司股票,促進公司承擔相應(yīng)的社會責任,從而為投資者和社會帶來持續(xù)發(fā)展的價值。在融資政策等方面,不能只考慮融資的成本,還要考慮融資的風險、資本結(jié)構(gòu)的變化對企業(yè)價值以及相關(guān)利益者利益的影響。在利潤分配政策方面,不能只考慮股東的利益,還要考慮企業(yè)的未來發(fā)展和債權(quán)人的權(quán)益保障以及職工長遠發(fā)展和樹立社會公益形象的需求。只有這樣,企業(yè)才能從各利益相關(guān)者那里獲得各種專用性資產(chǎn)和良好的經(jīng)營環(huán)境,從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(四)企業(yè)財務(wù)評價的變革

財務(wù)分析指標體系以企業(yè)經(jīng)濟責任分析為核心,忽視了企業(yè)的法律責任、生態(tài)責任和倫理責任等分析。這種忽視不但使依賴于現(xiàn)行財務(wù)分析指標結(jié)果決策的相關(guān)決策不科學(xué),而且?guī)砥髽I(yè)可能因沒有履行必要的社會責任而被停業(yè)整改甚至終止經(jīng)營的巨大風險。與企業(yè)相關(guān)的不同利益主體為了滿足各自不同的經(jīng)濟利益,依賴于不同的信息給與決策支持。這一點在相關(guān)的理論界和實務(wù)界已取得共識。這種共識形成了以分析企業(yè)經(jīng)濟責任指標為核心的現(xiàn)行財務(wù)分析體系。

1.企業(yè)經(jīng)濟責任的財務(wù)評價指標。反映企業(yè)對不同利益集團的經(jīng)濟責任財務(wù)分析指標主要有:

(1)企業(yè)對投資者經(jīng)濟責任的指標,包括總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率等。

(2)企業(yè)對債權(quán)人經(jīng)濟責任的指標,包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、利息保障倍數(shù)、總資產(chǎn)報酬率等。

(3)企業(yè)對政府的經(jīng)濟責任指標,包括銷售利稅率、資產(chǎn)納稅率、社會貢獻率和社會積累率等。

(4)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任指標,包括資本增值額、投資報酬率、銷售利潤率等。這一切表明,現(xiàn)行財務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)濟責任財務(wù)分析,并以企業(yè)完成經(jīng)濟責任的好壞來分析企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。

2.企業(yè)法律責任的財務(wù)評價指標。這類指標主要是評價企業(yè)履行法律責任的情況,主要包括:(1)小時工資率。(2)工資支付率。(3)法定福利支付率。(4)社保提取率。(5)社保支付率。(6)資產(chǎn)納稅率。(7)稅款上繳率。

3.企業(yè)生態(tài)責任的財務(wù)評價指標。依據(jù)可持續(xù)發(fā)展觀的要求,設(shè)置反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展的指標,包括:(1)單位收入材料消耗量。(2)單位收入不可再生資源消耗量。(3)材料用廢率。(4)單位收入耗能量。(5)單位收入耗水量。(6)單位收入排廢量。(7)環(huán)保投資率。(8)單位收入研發(fā)費。

4.企業(yè)倫理責任的財務(wù)評價指標。該指標體系主要評價企業(yè)倫理責任,包括:(1)員工人均年教育經(jīng)費。(2)單位員工利潤。(3)單位員工利潤增長率。(4)員工工資增長率。(5)就業(yè)貢獻率。(6)捐贈收入比率。

5.企業(yè)其他社會責任的財務(wù)評價指標此指標體系評價企業(yè)其他社會責任的執(zhí)行情況,包括:(1)職工勞動生產(chǎn)率。(2)社會貢獻率。(3)社會積累率。

(五)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的變革

專門研究環(huán)境會計的中國人民大學(xué)會計學(xué)博士、高級審計師肖振東認為,企業(yè)社會責任對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的變革要求主要體現(xiàn)在社會責任會計領(lǐng)域,最主要的是社會責任會計信息的披露研究。社會責任會計應(yīng)當反映的內(nèi)容至少應(yīng)該包括以下幾方面:

1.企業(yè)收益方面的貢獻。任何一個企業(yè)組織首先要獲得財務(wù)上的盈余,可持續(xù)地生存下去,才有可能進一步履行社會責任。因此,收益目標是企業(yè)效率和素質(zhì)的全面檢驗,它既是一個財務(wù)目標,又是一個社會目標,因而應(yīng)該在社會責任會計報表中加以反映。

2.人力資源方面的貢獻。21世紀最重要的是人才,人力投資不僅對于提高職工素質(zhì)有重要的意義,對整個社會的發(fā)展也是非常重要的。由于人力資源會計的發(fā)展,企業(yè)招募錄用、技術(shù)培訓(xùn)、改善勞動保護和職工福利等等這些舉措都能恰當?shù)胤从吵鰜怼?/p>

3.對所在地區(qū)的貢獻。由于企業(yè)享受著所在地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施,如交通、通訊、電力等,它也應(yīng)該對本地區(qū)作出應(yīng)有的貢獻,包括依法納稅,提供就業(yè)機會,對本地區(qū)公益事業(yè)提供財力、人力支持等。這些行為對于提高企業(yè)形象、促進企業(yè)未來發(fā)展是非常重要的,所以應(yīng)當在社會責任會計報表中予以反映。

4.改善生態(tài)環(huán)境的貢獻。企業(yè)有責任采取有效措施防止對環(huán)境的污染。企業(yè)活動對環(huán)境的破壞,如污染、資源浪費,對環(huán)境的保護如財務(wù)上所反映的對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效,都應(yīng)該成為社會責任會計報表中的重要內(nèi)容。

5.反映提品和維修服務(wù)的貢獻。在社會責任會計報表中,除去前述四項內(nèi)容,還需要反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面的問題。如產(chǎn)品的使用效能、耐用期限、安全性等,顧客的滿意度、廣告的真實程度也應(yīng)在報表中加以反映。[(六)平衡計分卡評價體系的變革

平衡計分卡體現(xiàn)的“以戰(zhàn)略為中心”的觀點其實隱含著一個前提條件:企業(yè)需要關(guān)注的關(guān)鍵利益相關(guān)者只包括股東、員工與顧客,而其他利益相關(guān)者(供應(yīng)商、政府、社區(qū)等)對企業(yè)經(jīng)營的影響是無足輕重的。這顯然反映了過去經(jīng)營環(huán)境下的那種思維方式。在當前的經(jīng)濟環(huán)境下,能對企業(yè)產(chǎn)生影響的利益相關(guān)者越來越多,影響也越來越大,企業(yè)戰(zhàn)略必須隨利益相關(guān)者需求的變化而變化。平衡計分卡對其他關(guān)鍵利益相關(guān)者利益的忽視在當今的市場競爭環(huán)境中對企業(yè)而言是一個嚴重的缺陷。應(yīng)將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者加以考慮并進行監(jiān)測,從而降低企業(yè)的經(jīng)營風險并為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外部環(huán)境。鑒于此,應(yīng)將平衡計分卡原有的四個維度改變?yōu)槲鍌€維度,即財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習與成長、社會責任,由這五個維度形成新的因果鏈條(見圖1)。社會責任層面主要是考核企業(yè)與社區(qū)及政府等利益相關(guān)者的關(guān)系。本文選取了總資產(chǎn)稅費率、捐贈額占銷售收入比率、就業(yè)效果和環(huán)境保護四種指標。其中,總資產(chǎn)稅費率和捐贈額占銷售收入比率指標從社會角度對企業(yè)貢獻作出判斷;環(huán)境保護指標和就業(yè)效果指標反映企業(yè)對社區(qū)和社會責任的關(guān)注并相應(yīng)設(shè)計出社會責任層面績效評價的內(nèi)容(見表1)。

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