會計風險是指因會計管理不到位,制度不健全或操作人員業(yè)務素質(zhì)不高等造成銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能。銀行的一切經(jīng)營成果必須通過會計行為反映。因此,加強會計風險管理,維護健康的會計秩序,是銀行各項業(yè)務經(jīng)營活動安全開展的前提和保證。會計風險形成的因素包括：

1、會計制度不健全,產(chǎn)生“無法可依”的風險。

2、崗位分工不合理。由于會計人員少,在人員分工上存在一人多崗或“一手清”等現(xiàn)象,“三分管”制度、崗位復核留于形式;有的雖然設置了必需的會計崗位,但沒有相應明確的崗位職責和牽制手續(xù),造成了崗位之間銜接不緊密。

3、執(zhí)行制度不嚴格。嚴格執(zhí)行會計制度,依法辦理會計業(yè)務,是做好會計工作的根本所在。但在實際工作中有些人對會計基本制度不懂或知之不深,執(zhí)行制度馬虎、隨意,違反制度操作業(yè)務等。如他行票據(jù)未收妥就入帳,付款業(yè)務未記帳先付款,任意退票、壓票、拒付等等。

4、監(jiān)督檢查不嚴肅。目前有些基層行在會計工作中重經(jīng)營輕管理,存在檢查監(jiān)督力度不夠,態(tài)度不嚴肅等現(xiàn)象,弱化了會計的基本職能,加大了產(chǎn)生風險的可能性。筆者認為,加強風險防范應做好以下工作:

一、堅持“三項原則”:預先控制原則。

會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分,在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中發(fā)揮著極其重要的作用。近年來,銀行會計部門案件頻繁發(fā)生,強化內(nèi)控管理、防范銀行會計風險,成為銀行工作的重點內(nèi)容。通過多年的基層銀行會計工作體會,筆者談談對防范商業(yè)銀行會計風險的幾點認識。

1、提高對會計管理工作重要性的認識。會計工作好壞不僅關系到全行的會計核算水平,更關系到全行的核算質(zhì)量和風險防范。各級領導一定要同重視存款和信貸業(yè)務一樣,重視并支持會計工作,因為一旦會計出現(xiàn)風險,造成的損失金額絕不亞于一筆信貸資產(chǎn)。

2、夯實會計基礎,規(guī)范會計行為。銀行會計工作是一項基礎性、專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作,同時又是一項很繁瑣、繁重和復雜的工作。平時忙忙碌碌,看不出任何成績,不像業(yè)務市場部門的工作,立竿見影,很好計量也容易識別。會計風險就如同會計工作具有一定的不確定性和隱蔽性。為確保會計核算操作的合法性、規(guī)范性,必須從強化會計基礎工作入手,狠抓會計制度和會計崗位責任制的建立,規(guī)范會計操作程序和會計行為。

3、以人為本,加強會計人員職業(yè)教育和思想教育。以人為本,充分尊重人的積極性和創(chuàng)造性。一位偉人曾經(jīng)說過,人是生產(chǎn)力的第一要素。會計人員是商業(yè)銀行經(jīng)營管理中最基本、最活躍的因素,銀行各項業(yè)務的開展,各項規(guī)章制度的落實,都要靠人去執(zhí)行。而目前商業(yè)銀行的會計人員普遍比較年輕,正處于人生觀、世界觀、價值觀形成的關鍵時期。因此,商業(yè)銀行要大力開展企業(yè)文化建設,增強員工的凝聚力和歸屬感,同時還要加強會計人員的思想教育,培養(yǎng)其責任感,預防職業(yè)道德風險和職務犯罪。商業(yè)銀行各級機構(gòu)要結(jié)合本行的實際,有針對性開展會計人員思想道德教育,同時牢固樹立風險意識,堅持原則,粉碎外部的詐騙陰謀。

4、強化培訓,切實提高會計人員的綜合素質(zhì)。重視教育,加強培訓,提高員工的綜合素質(zhì),是防范會計風險和提高全行會計工作質(zhì)量的根本。因此,商業(yè)銀行應根據(jù)業(yè)務發(fā)展和工作的需要,有計劃、有步驟地對會計人員進行崗位技能培訓。加強會計人員對全行新業(yè)務、新知識、新品種的學習和掌握。擺脫師傅帶徒弟的格局,不斷提高會計人員的業(yè)務水平和管理水平,使其能自覺地在各自工作崗位上發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性,推動會計工作上一個新臺階。

5、建立會計業(yè)務綜合處理風險控制平臺,變?nèi)藶榭刂骑L險為計算機控制。擺脫復雜的手工作業(yè),借助計算機賬務處理系統(tǒng),不僅提高了會計核算、記錄、匯總和報表的準確性和及時性,更加有效地降低了風險的發(fā)生。目前大多數(shù)商業(yè)銀行的會計業(yè)務都實現(xiàn)了系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)大集中,操作的界面具有人性化,又具有可操作性。所以,現(xiàn)在的會計風險控制就無形之中轉(zhuǎn)變成了對計算機的風險控制,主要體現(xiàn)在:一是對前期的會計賬務處理系統(tǒng)的設計上,對一些業(yè)務應該采用封閉式的內(nèi)部計算機控制,比如對存貸款利率的調(diào)整,只有總行一級有權(quán)調(diào)整,對定期存款利息的計提,對貸款利息的計息,以及對利息基數(shù)的調(diào)整等大部分業(yè)務的會計處理都設計為封閉式,就會大大降低前臺會計的風險發(fā)生。二是要體現(xiàn)在對人的控制和管理上,授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務和大額現(xiàn)金支取都應該體現(xiàn)出計算機系統(tǒng)對人的逐級控制,同時對前臺會計人員錄入業(yè)務、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督系統(tǒng)可以通過計算機自動配對,比較識別,及時發(fā)現(xiàn)差錯和事故。三是在系統(tǒng)中要體現(xiàn)出會計內(nèi)控管理的三級風險控制,即會計主管級,僅能辦理授權(quán)和查詢業(yè)務;柜員級可以辦理日常的審單、錄入業(yè)務;事中監(jiān)督和事后監(jiān)督級,要能及時復核大額匯兌和特殊交易業(yè)務。各級之間不得越權(quán)辦理。

內(nèi)容提要：金融會計風險是商業(yè)銀行金融風險的重要組成部分。本文通過對金融會計風險定義、類型、成因及其與信貸資產(chǎn)風險關系的論述，對如何防范金融會計風險從宏觀、微觀兩個方面作了粗淺的探討。風險是指一定條件下和一定時期內(nèi)可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動程度，其本身具有不確定性和客觀性。銀行業(yè)把風險管理作為其生存發(fā)展的條件之一，這是由市場原則和金融業(yè)的內(nèi)在規(guī)律所決定的，金融業(yè)從本質(zhì)上看是從事風險交易的行業(yè)，是進行風險的分解、組合、轉(zhuǎn)換的行業(yè)，從一定意義上講銀行的經(jīng)營管理過程就是抗爭風險的過程。就是在測度風險、防范風險、轉(zhuǎn)移風險中實現(xiàn)收益的過程。一提到金融風險，人們往往認為是信貸資產(chǎn)風險，其實金融會計風險存在于銀行經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)中，其危害性不亞于信貸資產(chǎn)風險。一般地說，人們將金融機構(gòu)在經(jīng)營過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財產(chǎn)、信譽蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性，稱為金融會計風險。

亞洲金融危機對我國金融市場的警示是深刻的、長遠的。我國也是新興的市場經(jīng)濟國家，也在大量地吸收外資為我國的經(jīng)濟建設服務，我國也存在大量的外債，我國銀行業(yè)受國家政府的控制程度也很高，同時權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國銀行業(yè)在收入的確認上違背了會計謹慎性原則，助長了泡沫經(jīng)濟。尤其重要的是，我國國有獨資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機產(chǎn)生的最大隱患。從金融會計的角度，我國銀行業(yè)欠缺一個象西方那樣“信息提供正確及時、問題反映客觀公正、自我調(diào)節(jié)靈活機動、對策處理果斷有效”的成熟會計核算監(jiān)管機制，這是我國金融會計風險產(chǎn)生的頭號大敵。

金融會計具有核算和經(jīng)營管理兩項主要功能，一方面直接負責財務管理、損益計算和經(jīng)濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預測來實現(xiàn)計劃管理、資金管理，對整個銀行業(yè)務經(jīng)營進行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會計風險時，我們應將重點放在如何強化金融會計職能方面，也就是在分析金融會計風險類型和我國金融業(yè)會計風險現(xiàn)狀、原因及控制時，界定在會計職能的發(fā)揮上面。

一、金融會計風險存在八種類型：

(一)信息失真風險

銀行的一切業(yè)務活動都要通過會計信息進行反映，為維護自身利益不少行違反金融政策和上級行有關要求，在會計信息處理上大做文章。致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風險，影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。

隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)所面臨的各種各樣的風險也日益表露出來,會計風險就是其中之一。會計風險是風險在會計工作領域中的一種反映。

一般來說,會計風險的特征有以下幾個方面:

(一)、會計風險的客觀性?？陀^經(jīng)濟條件的不確定性和會計本身的局限性決定了會計反映不可能盡善盡美。財務報表只能近似地揭示企業(yè)的經(jīng)營狀況,并不能非常準確的反映企業(yè)的全貌。會計工作是企業(yè)管理的重要組成部分,會計信息是資源配置和利益分配的基礎。由于會計人員、企業(yè)經(jīng)營者和所有者之間的利益并不完全一致,在有些方面甚至還存在利益沖突。所以,風險的存在是一種客觀。

(二)、會計風險的不確定性。會計風險的存在是必然的,但會計風險是否發(fā)生以及風險程度大小都是不確定的。也就是說,如果會計信息中存在錯誤,但沒有被發(fā)現(xiàn)或沒有被全部發(fā)現(xiàn)或即便發(fā)生了但未追究會計人員的責任,那么,會計人員就不會承擔損失或不會承擔全部損失。只有會計人員的錯誤被追究時,潛在的會計風險才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的會計風險,給會計人員帶來損失。

(三)、會計風險后果的嚴重性。會計風險源于企業(yè)的會計工作,它不僅會給會計人員帶來經(jīng)濟損失或使其承擔法律責任,還會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生極為消極的影響,也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序。

(四)、會計風險的可變性。會計風險的可變性包括兩方面的內(nèi)容:一方面,隨著社會監(jiān)督機制的健全、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和會計理論與方法的不斷改進,人們能在一定程度上使某些不可控制的會計風險變?yōu)榭煽氐臅嬶L險,降低會計信息失真的程度。另一方面,客觀環(huán)境的變化會導致新風險的產(chǎn)生。如表外融資、衍生金融工具的創(chuàng)新等業(yè)務的出現(xiàn)會使會計工作中不可控因素增加,會計信息虛報的可能性增大,新的會計風險隨之產(chǎn)生。

風險是市場經(jīng)濟的基本特征,普遍存在于社會經(jīng)濟生活的各個領域。在人類的會計活動和審計活動之中,同樣無時無刻不面臨著會計風險與審計風險。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益復雜,會計風險與審計風險的影響與日俱增。本文試圖就兩者之間的關系作一比較,研究它們的關系,探索它們的本質(zhì),以正確區(qū)分會計責任和審計責任,盡可能地防范、減少、規(guī)避風險,更好地保護財會、審計人員的利益。

一、會計風險與審計風險

風險與不確定性密切相關。不確定性是指人們對未來事項的結(jié)果所持的懷疑態(tài)度。由于人類認識能力的局限性和客觀世界的復雜性,風險是客觀存在的,而且,風險具有不確定性。關于會計風險的研究,理論界鮮有涉及,但會計風險卻在時刻影響和制約著財會人員的行為。一般認為,會計是根據(jù)會計準則或制度的規(guī)定對有關的經(jīng)營信息進行確認、計量和披露,以及利用其對經(jīng)濟活動進行監(jiān)控的過程,取得有助于經(jīng)濟決策的信息。會計工作的最終成果表現(xiàn)為財務會計報告,真實、理想的財務會計報告應能提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實信息。然而,由于主客觀因素的限制,這種信息不可避免地存在著與現(xiàn)實的差異,從而誤導會計信息的使用者。我們把這種由于錯報、漏報會計信息,使會計報表反映失實乃至誤導報表使用者而給其帶來損失的風險,稱為會計風險。審計風險的研究較為成熟。國際審計準則第6號《風險評估和內(nèi)部控制》指出“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險?！敝袊詴嫀焻f(xié)會在《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制和審計風險》中將審計風險定義為“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！?/p>

二、會計風險與審計風險的聯(lián)系

會計風險與審計風險都是風險,因而有其共同的特征,可以概括如下:

(一)會計風險與審計風險的客觀性

作為一個反映企業(yè)資金運動的信息系統(tǒng),會計活動全過程充斥著各種風險因素。從系統(tǒng)論來講,會計風險是一個可以分解的風險系統(tǒng),一個看來難以控制的大的會計風險可以劃分為若干小的容易控制的會計風險。本文旨在從廣義風險角度搭建一個穩(wěn)健而靈活的會計風險研究框架,探求會計風險的層次和成因,進而找到化解會計風險、治理會計信息失真的途徑和方法,為相關方面提供一個指導性分析。

一、會計風險基本模型

本文給會計風險下的定義是:在現(xiàn)在和未來某個時刻的會計環(huán)境之間存在著差異,這種差異具有改變會計這個組合的價值的潛力,會計風險就是測算這一潛在變化的指標。作為風險的從屬概念,會計風險遵守一般的風險規(guī)則。它在數(shù)學度量上介于(0,1)之間,該數(shù)值越大,表示會計環(huán)境的潛在變化越小,會計信息的確定性或可信度越高,會計風險越小。反之,則表示會計環(huán)境的潛在變化越大,會計信息的確定性或可信度越低,會計風險越大。我國當前會計信息失真情況較為嚴重,其原因很復雜。雖然會計行業(yè)主管機關及其他相關部門采取多種措施來遏制會計信息失真的蔓延,但現(xiàn)實情況并沒有得到明顯改善,社會各階層意見很大。換句話說,我國當前的會計風險很大。通過考察我國會計信息失真的現(xiàn)狀,筆者認為,會計風險的來源有會計理論、會計規(guī)范、會計行為和會計誤讀四個方面。其基本模型可構(gòu)建如下:設AR:會計風險(AccountingRisk)ATR:會計理論風險(AccountingTheoryRisk)ASR:會計規(guī)范風險(AccountingStandardsRisk)APR:會計行為風險(AccountingPracticeRisk)AMR:會計誤讀風險(AccountingMisreadingRisk)則AR=ATR×ASR×APR×AMR其中,AR是指不同時點上可以改變會計組合價值的會計環(huán)境之差異程度。具體地說,它是由于會計信息的質(zhì)量較差或不能滿足相關方面的決策需求而導致的用戶對會計系統(tǒng)以至會計行業(yè)管理當局、企業(yè)管理層和會計人員的不信任,以及由特定條件下的會計信息低質(zhì)量引起的經(jīng)濟決策、管理行為等的價值變化。ATR指會計理論由于自身的局限性而對客觀經(jīng)濟世界不能完全真實、持續(xù)地反映,是由會計理論缺陷所引起的會計組合價值的改變。理論是對現(xiàn)實世界的抽象反映,但卻是不完全反映。ASR指由于會計規(guī)范(如準則、制度等)的不完善而引起的會計組合價值的改變。出于方便會計實務操作、降低會計規(guī)范制定機構(gòu)的實際運作成本等因素考慮,會計規(guī)范并沒有達到現(xiàn)有會計理論的最高水準。APR指會計人員不能嚴格遵守和執(zhí)行會計規(guī)范和會計職業(yè)道德,由會計行為偏離規(guī)范而導致的會計組合價值的改變。在各種相關利益的引誘下,會計人員往往會從事一些偏離會計規(guī)范或職業(yè)道德的行為。AMR指會計信息用戶在專業(yè)知識、及時性等條件約束下,對財務報告所提供的信息不能完全理解,是由會計信息誤讀而導致的會計組合價值的改變。因為信息用戶并非都是會計專家,加之企業(yè)所提供的財務報告內(nèi)容越來越多,形式越來越復雜,很多時候用戶并沒有充分理解財務報告的真實含義以及企業(yè)管理當局的意圖。當偏離客觀事實的會計信息沒有造成不良后果,沒有引起相應的會計責任時,這種會計風險只是停留在潛在階段,而沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風險。現(xiàn)實的會計風險是在錯誤信息形成以后經(jīng)過驗證才表現(xiàn)出來的,它對社會經(jīng)濟現(xiàn)實造成損失有一個顯化過程,這一過程的長短因會計風險內(nèi)容、會計市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及會計信息使用者對會計風險的認識程度而異。

二、會計風險的化解

會計風險是客觀存在的,并且在現(xiàn)有條件下無法完全消除,但可以通過對它的研究進行有效的控制與化解,使之降低到最低限度。

1.會計理論風險到目前為止,尚未發(fā)現(xiàn)任何通行的會計理論。源自會計理論局限性的風險主要有:

當前，我國企業(yè)會計環(huán)境的不確定性因素增多，從而導致企業(yè)會計面臨的風險日益多樣化、擴大化。企業(yè)會計風險不僅危及到企業(yè)的生存和發(fā)展，而且也直接影響到整個國民經(jīng)濟的穩(wěn)健運行，因此，加強對企業(yè)會計風險的分析，有效防范企業(yè)會計風險，有粉重要的現(xiàn)實意義。會計風險即會計人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信，’.，使財務會計報告失實或依據(jù)失實的信息誤導監(jiān)控行為而給其帶來的損失的風險。當前，在我國經(jīng)濟日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性，企業(yè)競爭也日趨激烈，在這種復雜的關系下，企業(yè)面臨的各種風險也隨之加大，而會計風險便是企業(yè)面臨的風險之一。會計作為企業(yè)管理的，要組成部分，在企業(yè)運行中的墓礎地位非常突出，企業(yè)會計運行的安全性不僅直接關系到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，而且直接關系到整個國民經(jīng)濟體系的安全。如果企業(yè)會計對企業(yè)內(nèi)部和外部的各種信息不能有效地選擇和利用，將不可避免地面臨著會計風險。因此，加強對企業(yè)會計風險的研究，有效防范與化解企業(yè)會計風險，有利于充分發(fā)揮其準確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督作用，確保企業(yè)的穩(wěn)健運行和國民經(jīng)濟體系的安全。本文首先對我國企業(yè)會計面臨的風險進行了分析，然后提出了相關的會計風險防范措施。

一、企業(yè)計風隴分析

(一)會計制度風險。目前我國企業(yè)仍沿襲計劃經(jīng)濟體制下的“統(tǒng)一領導，分級管理”的會計管理體制，是導致企業(yè)會計風險的，要制度因素。一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達到其目的;同時，絕大多數(shù)企業(yè)的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)大開了方便之門;另外，由于墓層企業(yè)領導、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，段終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

(二)會計監(jiān)督風險。到目前為止，我國大多數(shù)企業(yè)的會計工作仍停留在簡單的記賬、算賬、結(jié)算、報表等工作上，會計人員主要注，于帳務處理，對會計核算資料缺乏分析，忽視對資金運動過程的監(jiān)督，為資金運轉(zhuǎn)狀況建立起有效的風險預苦機制和分析反饋機制等方面的工作更是與企業(yè)的經(jīng)營要求相去甚遠，導致會計的分析、監(jiān)督與控制職能作用沒有充分發(fā)揮出來，往往導致風險的產(chǎn)生。忽視會計監(jiān)督主要原因有以下幾個方面:一是企業(yè)會計部門的職能作用發(fā)揮不全，對會計工作的地位、重要性認識不足，有的會計部門成了企業(yè)領導的出納。二是企業(yè)內(nèi)部會計、供應、銷售等各部門協(xié)作機制不健全，由于處于同等的職能部門位皿，所以互相制約，特別是會計監(jiān)督實際上落不到實處。三是現(xiàn)代企業(yè)制度還沒有完全建立和完善，企業(yè)管理實際上還做不到以會計管理為中心，成本會計還沒有真正進入角色，會計工作很被動。

(三)會計信息失真的風險。當前，我國不少企業(yè)信息披露不全面，例如在資金使用、資金拆放、資產(chǎn)經(jīng)營上，大多數(shù)企業(yè)的會計資料仍然沒有真實反映這類資產(chǎn)的風險情況〔會計科目沒有對這類資產(chǎn)進行任何形式的風險分類〕;又如近年來，在我國企業(yè)業(yè)務、支付服務、衍生金融工具業(yè)務等發(fā)展迅速的情況下，各企業(yè)對或有資產(chǎn)、或有負債的信息披露無論從上還是從質(zhì)上普遍不理想，不少國有企業(yè)還停留在表外附注反映的階段，透明度差、風險性強、信息失真嚴重，借款不能真實反映借款資產(chǎn)狀況。目前企業(yè)借款帳仍是按照以期限為主要劃分標準分類法進行科目設，難以反映借欲使用質(zhì)、風險的真實狀況，為某些企業(yè)采取借款亂占用、亂拆放、改變用途等違規(guī)行為提供了可乘之機，給借掀風險事故的發(fā)生留下了隱患。同時，目前的企業(yè)會計信息過分注重對外的、宏觀的會計信息，而對內(nèi)向型的、微觀的會計信息分析、反映不足;注，靜態(tài)的、過去的信息，而忽略了動態(tài)聯(lián)系的、尤其是預測性的會計信息，從而造成會計信.，.相關性不強、利用價值不高，難以滿足企業(yè)管理部門加強內(nèi)部管理、防范經(jīng)濟風險的需要。

(四)會計核算不規(guī)范，差錯率較高，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。核算是會計的基本職責和基本的工作任務，正確組織會計核算是充分發(fā)揮會計工作作用，搞好會計監(jiān)督、分析、檢查的基礎。為此，組織會計核算，就必須以國家的政策法令和有關規(guī)定為依據(jù)。當前，有的企業(yè)會計核算不規(guī)范，或缺乏核算憊識，對產(chǎn)、供、銷三個環(huán)節(jié)缺乏整體控制。企業(yè)生產(chǎn)必然要采購原材料，生產(chǎn)出產(chǎn)品就要出售，至于原材料的價格、銷售價格是否合理，是否能產(chǎn)生效益或增加收益，會計部門則無法控制，而是只付款、匯款、結(jié)算。有些會計人員甚至重復付款，或不按先收款后發(fā)貨的規(guī)定操作業(yè)務。有的企業(yè)領導，有時為了’‘人情”等，對毫無信譽或已經(jīng)失去信譽的客戶大發(fā)貨，造成貨款大拖欠。有的購進不合格的原材料，造成無效勞動，形成了材料和成本風險。

雖然我國已經(jīng)具備一批具有專業(yè)技能和先進理念的會計從業(yè)人員，但是綜合來講，我國金融機構(gòu)的會計人員整體學歷、資歷以及技能尚且落后與國際水平。而人為因素對于會計風險的發(fā)生存在最直接的聯(lián)系。同時，傳統(tǒng)的會計操作手段仍然沒有被取代，金融會計風險還面臨滯后的會計處理手段的信息總結(jié)不科學、信息分析不到位、信息掌控力度不足等情況。

金融會計風險類型分析

1.信息失真型風險。一切金融活動都是以會計信息為基準的，也是通過會計信息來反映的。為謀求自身利益，很多金融機構(gòu)在會計信息上大做文章，直接引發(fā)了會計信息失實、收支科目隨意更改等問題，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量與風險，從而使外界，特別是投資者對于金融機構(gòu)的效益作出錯誤的評價，由此引發(fā)更嚴重的金融安全問題。

2.操作管理型風險。由于會計信息錄入、傳輸、控制，或負責人員職業(yè)道德缺失、責任心不夠等因素所造成的財產(chǎn)損失，通常稱為操作型的金融會計風險。淡薄的法制觀念和懈怠的工作態(tài)度往往會是這類風險的直接引發(fā)因素。

3.會計創(chuàng)新型風險。如今，創(chuàng)新已然成為時代的口號，任何領域都主張創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新。從金融角度來講，創(chuàng)新既是市場競爭的需要，也是企業(yè)進軍國際市場的必然之舉，但是，創(chuàng)新的基本前提是能夠滿足金融機構(gòu)的生存與發(fā)展需要，否則，不顧實際、甚至帶來重重后顧之憂的創(chuàng)新反而會適得其反。例如，盲目照搬先進的經(jīng)驗的最直接結(jié)果就是先進經(jīng)驗與落后的管理水平之間的沖突，這反而不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

4.決策失誤型風險。很多時候，由于會計部門的管理職能未能充分發(fā)揮，或者未能及時準確地向決策者提供真實可靠的會計信息，往往會引發(fā)一系列的決策失誤問題?？梢哉f，這種會計人員的失誤所導致的風險是普遍存在的。如果不能將風險監(jiān)測指標體系落到實處，那么會計信息參與決策的職能將形同虛設，不但不能夠促成決策的科學周密性，反而會導致無法彌補的損失。

一、會計管理風險規(guī)避存在問題

1.管理者風險規(guī)避意識滯后。我國企業(yè)管理者滯后的風險規(guī)避意識意識是導致上述問題的主要的原因之一，這可以從兩個方面進行分析。第一方面，管理者在自己的思想意識上并沒有將風險規(guī)避意識居于十分重要的地位，而是放置在了無關緊要的位置，這就使得風險規(guī)避意識制度的制定缺乏可操作性，甚至于是直接外來引進一些規(guī)章制度，從而形成了自己的風險規(guī)避意識制度，在落實期間，往往出現(xiàn)碎片化的問題，即制度不成體系，與內(nèi)部管理、內(nèi)部審計、會計管理無法結(jié)合在一起，執(zhí)行起來缺乏力度。另一方面，管理者風險管理思想意識滯后，還表現(xiàn)在無法把握風險規(guī)避企業(yè)文化這一問題之上。毋庸置疑，有關會計風險規(guī)避的企業(yè)文化的建設是目前我國企業(yè)風險規(guī)避意識管理最為影響的因素之一，但是，一些企業(yè)的管理者在自己的思想意識上并未認識到這一點，存在“人云亦云”、“得過且過”的問題。在實施企業(yè)文化的建設的實踐中，不重視企業(yè)文化的滲透力與長效性建設，從而導致會計風險規(guī)避制度建設的低效化問題，無法對風險規(guī)避意識管理實施有效支撐。

2.會計風險管理的獨立性建設亟待完善。作為企業(yè)來說，是否具有完善的會計風險管理體系是規(guī)避金融風險的有效對策之一，如果反其道而為之，則會產(chǎn)生上述諸多會計管理風險的表現(xiàn)形式。為切實發(fā)揮其作用，要實現(xiàn)企業(yè)收益合理分配，首先構(gòu)建起會計風險監(jiān)管體系，并根據(jù)實際需求予以優(yōu)化。企業(yè)的發(fā)展離不開會計管理風險規(guī)避體系的完善，但是，就目前來說，其獨立性建設亟待加強成為一個值得關注的問題。具體表現(xiàn)在下面幾個方面。一是過程控制階段。企業(yè)會計風險管理體系是為了防止會計業(yè)務與預算相背離的一個主動預警的體系，在企業(yè)發(fā)展中起到了至關重要的保障作用，可以對可能發(fā)生的風險進行及時預測、主動糾錯的手段，從而達到降低風險的實效。但是在具體的監(jiān)管中，會計人員不具有獨立的獨立監(jiān)管權(quán)，從而使得過程監(jiān)管只能是處于形式化的發(fā)展狀態(tài)，無法實現(xiàn)過程監(jiān)管的實效化發(fā)展。二是機構(gòu)的設置。一些企業(yè)低估會計風險管理體系所發(fā)揮的作用，在機構(gòu)的設置上并未將其作為獨立監(jiān)管機構(gòu)單獨予以設置，即使有的企業(yè)設置了相關的機構(gòu)，但是卻存在職責不明、權(quán)力不夠的問題，從而導致其處于“名義監(jiān)管卻無實權(quán)”的尷尬境地。

3.會計風險管理人力資源建設不能滿足需要。會計風險管理人力資源建設是目前我國企業(yè)所面對的主要的風險因素之一，在其業(yè)務經(jīng)營的過程中，會計風險管理人力資源建設如果高度重視自己崗位上的會計風險管理管理，就會在會計風險管理崗位上強化自己的職責，注重對自己相關的部門與人員實施有效的會計風險管理監(jiān)管，并將落實各項會計風險管理要求作為自己的首要任務，在這一會計風險管理思想意識的指導下，必然會使得企業(yè)的會計風險管理管理處于一個較高的水平，但是在事實上卻并非如此，各崗位的管理人員與相關從業(yè)人員無法履職，相關制度落實總是存在一定的漏洞，從而使得企業(yè)會計風險管理面臨諸多風險。這主要表現(xiàn)在目前一些會計風險管理崗位人員技術(shù)水平低下、實際的從業(yè)經(jīng)驗不夠往往就會直接導致個人的會計風險管理職責無法得到切實有效的履行，其最終的結(jié)果就是增加企業(yè)會計風險管理的難度。

4.各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和信息溝通。我國企業(yè)目前缺乏專門制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的機構(gòu)，不同部門的會計管理風險規(guī)避制度往往是由本部門來制定，其執(zhí)行也是具有部門化的特點，這就導致我國企業(yè)的會計管理風險規(guī)避就存在政出多門，各自為政的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度整體性和協(xié)調(diào)性極為匱乏，再加之上各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和信息溝通，從而使得不同部門之間的會計管理風險規(guī)避的制度規(guī)范在具體的執(zhí)行實踐的過程中互相打架，這就使得制度的落實難以有效發(fā)揮其控制作用，以致會計管理風險規(guī)避制度的落實只是流于形式。

二、我國企業(yè)會計管理風險規(guī)避對策

摘要：企業(yè)會計業(yè)務中容易遇到各種風險，特別是經(jīng)濟快速發(fā)展中，經(jīng)濟生活越來越復雜，會計風險也不斷增加。企業(yè)要全面掌握會計風險內(nèi)容，合理采取解決措施，才能有效化解會計風險與矛盾，避免企業(yè)經(jīng)濟利益受損。本文將分析會計風險成因，并提出了企業(yè)加強會計風險防控的對策。

關鍵詞：企業(yè)會計；風險；防控

1引言

在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立與完善過程中，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境出現(xiàn)了翻天覆地的變化。雖然當前企業(yè)能夠掌握更多自主權(quán)，發(fā)展空間也越來越廣闊，但是也需要承擔更大的風險，尤其是對會計風險而言，也變得越來越多樣化與擴大化。對此企業(yè)要高度重視會計風險，及時做好會計風險防控措施，為自身的穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

2企業(yè)會計風險成因分析

2.1客觀因素