簡介：獨(dú)立性是審計的靈魂和本質(zhì)，是保證內(nèi)部審計人員客觀公正地從事審計活動的先決條件。但由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等方面的差異，其對內(nèi)部審計獨(dú)立性的理解和要求不盡相同。本文結(jié)合中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部審計獨(dú)立性進(jìn)行了比較分析。

一、內(nèi)部審計獨(dú)立性涵義比較

(一)內(nèi)部審計獨(dú)立性內(nèi)涵我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡單提及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國內(nèi)部審計協(xié)會實(shí)施的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。客觀性一般指內(nèi)部審計人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計人員客觀性的提高。國際內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號”規(guī)定：內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋：內(nèi)部審計的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報告，即內(nèi)部審計在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實(shí)施審計及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾；內(nèi)部審計師的客觀性是指內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。而內(nèi)部審計師的客觀性要通過機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來獲得，內(nèi)部審計師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計獨(dú)立性外延依照我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理，控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計的定義可以發(fā)現(xiàn)，其中最大的差別在于我國內(nèi)部審計仍處于財務(wù)審計向管理審計過渡階段，內(nèi)部審計的職能定位是監(jiān)督與評價，內(nèi)部審計的目標(biāo)主要是防弊興利，內(nèi)部審計所提供的是以審查和評價組織經(jīng)營活動，及內(nèi)部控制為主要活動的保證性服務(wù)，沒有涉及咨詢性服務(wù)，這也是由我國內(nèi)部審計實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計職業(yè)的國際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗，經(jīng)過深入的內(nèi)部審計理論研究，已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，并適時提出了內(nèi)部審計最新定義，恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價值增值，內(nèi)部審計不僅是一種保證活動，也是一種咨詢活動，將內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域由審計領(lǐng)域延伸至咨詢領(lǐng)域，內(nèi)部審計通過對組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，以實(shí)現(xiàn)價值增值。

(三)內(nèi)部審計獨(dú)立性內(nèi)涵與外延問的聯(lián)系通過探討中外關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性內(nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋，可以認(rèn)為，中外對內(nèi)部審計獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個層面：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計師個人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計活動所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實(shí)施審計及報告審計結(jié)果時不受干擾，內(nèi)部審計師的審計行為不受限制，審計意見或決定得到實(shí)施，審計建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國際內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理)，在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會或下屬的審計委員會，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報告業(yè)務(wù)工作；二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力，如保證廣泛的審計范圍、依據(jù)審計建議采取適當(dāng)?shù)男袆樱c組織最高決策層直接交流信息等；三是內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，要求內(nèi)部審計師應(yīng)該取得高級管理層和董事會的支持，這樣才能得到被審計者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內(nèi)部審計獨(dú)立性的外延方面，國際內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢性服務(wù)領(lǐng)域，這也是我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則目前尚無法達(dá)到的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國內(nèi)部審計理論與實(shí)踐的不斷完善，將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計活動必將成為我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

二、內(nèi)部審計獨(dú)立性影響因素及其披露比較

1醫(yī)院如何發(fā)展內(nèi)部審計

開展醫(yī)院內(nèi)部審計是一項政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，是屬于管理出效益的工作。目前，人們對醫(yī)院內(nèi)部審計的目的和意義還不太了解，在開展的過程中，會遇到各方面的困難和阻力。因此，首先，領(lǐng)導(dǎo)必須要有一個清醒的認(rèn)識，理解其目的和作用。即審計是加強(qiáng)自我約束機(jī)制，搞好經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一個途徑。其次，為了順利有效地開展醫(yī)院內(nèi)部審計，必須建立審計機(jī)構(gòu)。因為沒有獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，是難以執(zhí)行審計職能并有效開展工作的。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)歸院長直接領(lǐng)導(dǎo)。在開展工作時，要健全內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度和工作職權(quán)范圍，使內(nèi)部審計工作制度化、經(jīng)常化和規(guī)范化。下面就審計的幾種類型作一簡略闡述：

1.1“開源型”審計主要從醫(yī)療活動方面去開展工作。也就是說，通過開源型審計，不僅要促進(jìn)醫(yī)院增加收入，而且還要促進(jìn)醫(yī)院拓寬醫(yī)療范圍，擴(kuò)大服務(wù)項目，以及促進(jìn)醫(yī)院學(xué)科建設(shè)和發(fā)展。此外，還要嚴(yán)肅物價政策，不多收、不少收、不亂收。比如，某科室設(shè)備新、性能好、房屋寬，但沒有達(dá)到設(shè)計的能力，設(shè)施超豪華、辦公現(xiàn)代化、工作一般化，經(jīng)濟(jì)效益很差，就應(yīng)審計其原因。是業(yè)務(wù)人員素質(zhì)低，敬業(yè)精神差，忽視操作要求，影響醫(yī)療信譽(yù)的，必須建議其進(jìn)行培訓(xùn)，更新知識；是病員不足或三者利益關(guān)系不當(dāng)，工作起來避難就易，降低了設(shè)備收入能力的，應(yīng)吸引患者，理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系，拓展醫(yī)療市場，調(diào)整承包辦法；是開展新業(yè)務(wù)的研究工作抓得不緊，對新的醫(yī)療市場沒有競爭、滲透、開拓能力的，就應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，與院部及專業(yè)人員一道研討挖掘設(shè)備潛力、發(fā)揮設(shè)備優(yōu)勢的措施。

1.2“節(jié)流型”審計主要從2個方面開展工作：一是要讓醫(yī)院已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入成果，完整、及時地聚集到醫(yī)院基本賬戶的渠道之中，不跑、冒、滴、漏；二是在臨床醫(yī)療、后勤服務(wù)等各環(huán)節(jié)尋求降低活勞動和物化勞動的消耗，以節(jié)約求效益。后勤應(yīng)逐步推向社會化，暫時還沒有推向社會化的，要實(shí)行增收節(jié)支的承包責(zé)任制。近年來，隨著衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)院收入有一定增長，但支出的增長幅度大于收入的增長幅度，收減支的比例逐漸縮小的原因在哪里？這除了事業(yè)發(fā)展的因素外，主要是內(nèi)部控制沒有企業(yè)管理那么嚴(yán)密，競爭和危機(jī)意識薄弱，重大的經(jīng)濟(jì)活動沒有很好地發(fā)揮“一長三師”(院長、工程師、審計師、會計師)的作用。根據(jù)這些情況，在內(nèi)部審計中應(yīng)當(dāng)配合院部工作，從2個方面進(jìn)行研究和改進(jìn)：一是要健全內(nèi)控制度，從嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律方面把好關(guān)，即從費(fèi)用發(fā)生的各環(huán)節(jié)堵漏；二是要經(jīng)常檢查，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，降低消耗，挖潛增收，即抓物資領(lǐng)發(fā)制度、材料消耗定額、儲備物資的管理等。

1.3“疏導(dǎo)型”審計主要是從開源和節(jié)流2個方面開展工作。當(dāng)醫(yī)院支出得到補(bǔ)償，資金收回后，就應(yīng)當(dāng)隨著醫(yī)療活動的開展，不斷地變換資金形態(tài)。從通過門診、住院醫(yī)療服務(wù)取得貨幣資金開始，到醫(yī)院購置設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料，使資金退出醫(yī)院，改以實(shí)物形態(tài)(設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料)形成儲備資金，再經(jīng)過醫(yī)療部門領(lǐng)用形成生產(chǎn)資金，最后通過病人的醫(yī)療消費(fèi)再回到貨幣資金的循環(huán)往復(fù)，這就證明醫(yī)療活動正常，管理有方。倘若相反，就要針對弊端協(xié)力疏導(dǎo)，保證醫(yī)院資金運(yùn)動在時間上延續(xù)，在空間上并存。我國改革開放20年的豐碩成果證明，在許多方面就需要我們精于生財、樂于聚財、善于用財。如果生財無道、聚財無方、用財無術(shù)，或者顧此失彼，就應(yīng)該針對其短加以疏導(dǎo)。開展疏導(dǎo)型審計的過程中應(yīng)當(dāng)先著手清查經(jīng)營不善、核算不實(shí)、損失浪費(fèi)等方面的問題，調(diào)查出真實(shí)原因，再與院部研究提高設(shè)備利用率、改善勞動組合、加強(qiáng)內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律等方面的工作。此外，還可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、指標(biāo)對比分析等，比如：百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、百元衛(wèi)生材料醫(yī)療收入、藥品綜合加成率、人均收支結(jié)余等，以尋求提高效益的具體措施，達(dá)到“一審、二幫、三促進(jìn)”的目的。2開展醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)處理好幾個關(guān)系

開展醫(yī)院內(nèi)部審計的目的，是要促進(jìn)審計對象在發(fā)生人力、物力及衛(wèi)生資源消耗時，必須講究經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，在督促其微觀經(jīng)濟(jì)活動符合宏觀決策要求的前提下，為醫(yī)院提供更多的結(jié)余，這種動機(jī)和目的能不能被審計對象所理解，意見能不能被接受，措施能不能被采納，也就是說，開展內(nèi)部審計的客觀效果如何是十分重要的。不僅如此，對于審計人員來說也是很關(guān)心的問題。因此，在開展工作中，我們必須處理好3個方面的關(guān)系：

我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作已經(jīng)開展，但在實(shí)務(wù)上仍缺少規(guī)范化、科學(xué)化、統(tǒng)一化、明晰化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上有待規(guī)范，運(yùn)用上有待加大力度。對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，究竟應(yīng)“評什么、怎么評”仍處于初步摸索階段。目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系主要還存在以下問題：

一是審計內(nèi)容不全面、程序不嚴(yán)謹(jǐn)、方法單一化。在審計實(shí)踐中，有的審計側(cè)重于資產(chǎn)、負(fù)債審計，有的側(cè)重于財務(wù)收支審計，還有的側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人各項經(jīng)營指標(biāo)完成情況，缺乏全方位、深層次的審計，使審計內(nèi)容顯得較為零散、單一和不系統(tǒng)。很多審計往往只注重審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的單位會計資料，而不注重其個人借用、占用單位資產(chǎn)的有關(guān)事項，形成只算單位“大賬”不算個人“小賬”的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計程序上存有簡化，審計程序的隨意性較大，有的不搞前期調(diào)查，不編寫審計實(shí)施方案，準(zhǔn)備不足就開始審計，往往形成工作被動；還有的在審計報告階段，沒有按法律法規(guī)等要求執(zhí)行必要的復(fù)核程序，增加了審計的潛在風(fēng)險。在審計方法上，目前仍較多地采用傳統(tǒng)審計模式，沒真正走出“就賬論賬”的老圈子，不注重與現(xiàn)代信息化審計方法手段等審計方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對單位內(nèi)控制度的測試仍是薄弱環(huán)節(jié)。

二是“先離后審”的模式削弱了審計監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計屬于事后監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)和解決被審單位已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)問題，對違規(guī)違紀(jì)行為不能防患于未然，不能有效防止領(lǐng)導(dǎo)者決策失誤或管理不善造成的損失。在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果，也難以及時為組織部門考核、使用干部提供參考依據(jù)，使審計資料的實(shí)用價值不高。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往時間集中和緊迫，審計部門由于任務(wù)重、人員少，只能疲于應(yīng)付，難以提高審計質(zhì)量，也不利于提高審計部門的權(quán)威性。

三是缺乏健全明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，涉及微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，又要考評當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益及長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。缺乏必要的系統(tǒng)的綜合評價指標(biāo)，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能全面、系統(tǒng)地衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的職責(zé)履行情況，無法作出科學(xué)、合理的審計評價。另外，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任人業(yè)績的因素既有內(nèi)部經(jīng)營管理方面，也有外部環(huán)境方面；沒有責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，審計意見不能明確表述被審計人的職責(zé)履行情況及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)的責(zé)任。

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最根本目的是通過加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，以保證國有資產(chǎn)的安全和保值增值。而影響企業(yè)發(fā)展最深遠(yuǎn)的就是企業(yè)戰(zhàn)略，因此，以戰(zhàn)略責(zé)任為導(dǎo)向是國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系發(fā)展的一個趨勢。

將戰(zhàn)略責(zé)任觀引入內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不是否定現(xiàn)有的審計程序和內(nèi)容，而是要在指導(dǎo)思想上有所改進(jìn)，并在原有審計基礎(chǔ)上加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)人的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行責(zé)任進(jìn)行審計。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一個系統(tǒng)化過程。首先，審計可以根據(jù)企業(yè)的使命和目標(biāo)，分析企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境，特別是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策，確定存在的經(jīng)營機(jī)會和威脅。其次。評估自身的內(nèi)部條件，特別是客戶關(guān)系管理能力和創(chuàng)新能力，認(rèn)清自身的經(jīng)營優(yōu)勢和劣勢。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要制定用以完成使命，達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略計劃。根據(jù)戰(zhàn)略計劃的要求，內(nèi)審部門提供風(fēng)險評估信息于管理者配置相應(yīng)資源，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)和分配管理工作，并通過計劃、預(yù)算和進(jìn)程安排等形式實(shí)施既定的戰(zhàn)略。在執(zhí)行戰(zhàn)略的過程中，內(nèi)審部門還可以實(shí)施有效控制，確保預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時還要根據(jù)變化的情況提出修訂原有戰(zhàn)略或制定新戰(zhàn)略的建議，開始新的戰(zhàn)略管理過程。因此，企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)是一種循環(huán)往復(fù)，不斷發(fā)展的全過程系統(tǒng)性管理。

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與計算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，大數(shù)據(jù)已經(jīng)在許多行業(yè)與領(lǐng)域中得到了應(yīng)用，且成為了社會發(fā)展的重要推動力量。在大數(shù)據(jù)背景下，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生了巨大改變，內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中必不可少的工作，大數(shù)據(jù)技術(shù)也在其中具有較為深入的滲透，促進(jìn)了大數(shù)據(jù)背景下的審計工作的發(fā)展。因此，研究大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，將對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與審計工作的開展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；經(jīng)濟(jì)管理；大數(shù)據(jù)；作用；發(fā)展

隨著科技技術(shù)與社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制也得到了健全與完善，現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)管理體制也基本建成。大數(shù)據(jù)的到來，將會使得經(jīng)濟(jì)管理工作的開展變得更加快捷、全面、精細(xì)和準(zhǔn)確，將會使得內(nèi)部審計工作得到更加高效的開展，這對于我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的公正廉潔、內(nèi)部控制、風(fēng)險防范等均具有重要作用與意義。

1大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計具有的機(jī)遇與面臨的挑戰(zhàn)

1.1具有的機(jī)遇。1.1.1審計技術(shù)方面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作開展中，工作人員需要將大量的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一的對比、分析和歸納總結(jié)，很難從一些隱性的數(shù)據(jù)之間找到關(guān)聯(lián)，從而使得審計工作十分紛繁復(fù)雜，審計內(nèi)容較多，審計效率較低。在大數(shù)據(jù)背景下，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、分析、挖掘和歸納，能將審計工作中的重點(diǎn)數(shù)據(jù)與關(guān)鍵數(shù)據(jù)快速篩選出來，還能夠快速進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的交叉對比，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度的同時提高審計效率，使得審計領(lǐng)域得到快速拓展，促進(jìn)數(shù)據(jù)信息的完整和準(zhǔn)確[1]。1.1.2審計環(huán)境方面。在過去的內(nèi)部審計中，審計人員需要應(yīng)用審計軟件分析企業(yè)的財務(wù)憑證、賬本、報表等，這些資料的審核通常是相對獨(dú)立的，在審計過程中，容易將具有關(guān)聯(lián)性的數(shù)據(jù)忽視或不能警覺，使得審計結(jié)果難以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行全面、細(xì)致的反應(yīng)。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中得以應(yīng)用，使得信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中的作用得以充分發(fā)揮，在智能化技術(shù)水平不斷提升的情況下，可利用具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)對企業(yè)的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的挖掘和整理，從而將核心的審計信息反饋出來，使得審計工作的效率與質(zhì)量均得到較大的提升。1.2面臨的挑戰(zhàn)。1.2.1數(shù)據(jù)安全性。隨著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，其數(shù)據(jù)資料以及其他的數(shù)據(jù)信息會越來越多，而對于數(shù)據(jù)資料與信息的動態(tài)管理和安全監(jiān)控成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中一項重要工作。傳統(tǒng)的審計工作，相關(guān)的信息資料均采取紙質(zhì)化的傳輸方式，但信息資料建成后，就很難對其進(jìn)行改變，其安全性相對較高[2]。在大數(shù)據(jù)背景下，采取網(wǎng)絡(luò)形式傳輸數(shù)據(jù)，硬盤以及云盤等方式存儲數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)的傳輸與存儲過程中，數(shù)據(jù)資料與信息的泄露風(fēng)險增加，再加上網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸安全防范技術(shù)的發(fā)展與安全風(fēng)險增長之間的關(guān)系不具有較高的正比條件，所以數(shù)據(jù)的安全問題成為大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計工作將面臨的重要挑戰(zhàn)之一。1.2.2審計方法的挑戰(zhàn)。過去的內(nèi)部審計工作，其審計的部門主要是財會部門，審計內(nèi)容包括企業(yè)的各項經(jīng)營活動、管理以及內(nèi)部控制等，但是其監(jiān)督效果較差，在企業(yè)經(jīng)營活動方面的審計中，多采取抽樣檢查的方法，導(dǎo)致一些潛在的風(fēng)險難以被發(fā)覺或識別。大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計工作的方法發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，使得全面審計、連續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計的推行中得以實(shí)現(xiàn)，且在實(shí)際的審計工作中有效解決了審計滯后問題，很好的降低了內(nèi)部審計存在的風(fēng)險問題[3]。

2大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用

一、市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性

市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面，首先，內(nèi)部審計能夠及時的幫助企業(yè)管理者控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，因為雖然我國的經(jīng)濟(jì)市場已經(jīng)向世界打開，但是這其中還是存在很多不全面的政策，因此這影響著我國的內(nèi)控制度，也影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和活動，所以說加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，可以全方位的把控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；其次內(nèi)部審計工作能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，這就主要依靠內(nèi)部審計的監(jiān)督作用來達(dá)到企業(yè)的目的了，推動企業(yè)的經(jīng)營管理。因為內(nèi)部審計的完善，助力企業(yè)發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)部問題，并能夠及時的解決，而企業(yè)的內(nèi)部審計的工作人員也能夠幫助企業(yè)合理的掌握發(fā)展動態(tài)，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)可以利用自己的審計報告，提高管理者的管理能力；最后依靠國家審計，提高企業(yè)審計的質(zhì)量。

二、市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部審計工作應(yīng)該如何改變

1.轉(zhuǎn)變工作理念。內(nèi)部審計工作想要轉(zhuǎn)型，就首先需要進(jìn)行改革，重新創(chuàng)新自己的工作理念，因此這就需要得到企業(yè)管理者的重視，因為企業(yè)一般都是私營的，大家的工作重點(diǎn)是受到企業(yè)管理者的意識的指導(dǎo)的，然后企業(yè)先關(guān)的內(nèi)部審計的工作人員應(yīng)該及時的關(guān)注社會市場經(jīng)濟(jì)的動態(tài)，不斷的改變內(nèi)審的工作理念，總結(jié)內(nèi)部審計的工作改變方向應(yīng)該是多放在監(jiān)督和改變上面，因為市場經(jīng)濟(jì)的變化是沒有規(guī)律可言的，因此應(yīng)該充分利用這一點(diǎn)，不斷的對企業(yè)內(nèi)部的部門進(jìn)行監(jiān)督管理，改變以往的工作方式，應(yīng)該重視團(tuán)隊建設(shè)和服務(wù)意識，提高團(tuán)隊的工作效率，加強(qiáng)對各業(yè)務(wù)的流程的審計，制定一個完整的審計工作計劃，要詳細(xì)，要做好責(zé)任分工，保證工作的開展。2.企業(yè)要改變內(nèi)部審計的管理機(jī)制。因為內(nèi)部審計得到企業(yè)管理者的重視，自然內(nèi)部審計的地位在企業(yè)中首先應(yīng)該得到提高，這是為了給內(nèi)部審計的工作增加信心，方便工作的開展，同時內(nèi)部審計應(yīng)該更加的規(guī)范化，因為市場經(jīng)濟(jì)的條件下，競爭很激烈的，因此要完善審計的工作流程，在開展工作的時候合理的利用手里的資源，不僅要提高內(nèi)部審計工作人員的工作能力，還要提高內(nèi)審的工作效率，完善內(nèi)部審計的工作流程。3.內(nèi)部審計工作要強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的控制和管理工作。不管是企業(yè)做任何生產(chǎn)還是開展任何一個項目，企業(yè)都是需要面對一定的風(fēng)險的，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，市場本來自身就到有一定的風(fēng)險，所以企業(yè)要參與市場競爭首先就應(yīng)該具備風(fēng)險意識，制定一個完善的風(fēng)險監(jiān)督體系，才能在遇到風(fēng)險的時候及時的抵制。因此內(nèi)部審計工作也要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督中的風(fēng)險，針對風(fēng)險提出警示作用，這樣才能更好的方便領(lǐng)導(dǎo)者的決策。

三、市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部審計工作中的一些問題

1.內(nèi)部審計理念陳舊落后。在市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)下，內(nèi)部審計工作的理念應(yīng)該不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，這樣才能滿足企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，也是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提。但是由于很多企業(yè)中的內(nèi)部審計工作理念還很落后，一直都是一貫的陳舊思想，這已經(jīng)嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，他們的落后思想主要是更加側(cè)重關(guān)注內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，沒有對一個項目作出合理的評估和評價，這種單一的思想，職能擴(kuò)大監(jiān)督的范圍，影響評估的作用，縮減審計工作提高經(jīng)濟(jì)效益的能力，這也是在削弱內(nèi)部審計的作用。2.內(nèi)部審計管理機(jī)制不完善。內(nèi)部審計的管理機(jī)制影響著內(nèi)部審計的工作效率，現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)的內(nèi)部審計的管理機(jī)制都不健全，這對于在市場經(jīng)濟(jì)條件下做出改變的內(nèi)部審計來說挑戰(zhàn)性意義很大，因為機(jī)制不健全，很多內(nèi)部審計的工作無法開展，因為沒有具體的工作流程，那么內(nèi)部審計的工作計劃的制定也是不全面的，這就影響著內(nèi)審的工作效率，降低了內(nèi)審的工作價值，使得大家在工作中找不到工作重點(diǎn)，往往出現(xiàn)資源的浪費(fèi)現(xiàn)象，因此內(nèi)審的管理機(jī)制的作用的改變，是企業(yè)需要面對的，他影響著內(nèi)部審計的重新定位。3.內(nèi)部審計的工作范圍小。內(nèi)部審計的工作范圍小，這影響著內(nèi)部審計工作的開展，如果內(nèi)部審計只是簡簡單單的應(yīng)對內(nèi)部是財務(wù)工作進(jìn)行審計，那么這就影響著內(nèi)部審計的作用，只對資金進(jìn)行審計，根本發(fā)現(xiàn)不了問題，還會影響其他部門的工作積極性，內(nèi)審應(yīng)該是全方位，對整個企業(yè)的內(nèi)部審計，因為不管是企業(yè)的財務(wù)部門還是組織機(jī)構(gòu)中，都是存在一定的風(fēng)險和問題的，因此就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的工作范圍，擴(kuò)大工作范圍，只有這樣才能夠為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)，避免導(dǎo)致錯誤的決策影響企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

摘要：經(jīng)濟(jì)的新標(biāo)準(zhǔn)需要內(nèi)部審計要用新的方法和新的價值取向去履行一定的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計的價值主要取決于內(nèi)在價值的升華而不是只有量化的價值升華。所以內(nèi)部審計過程中必須加強(qiáng)責(zé)任意識,樹立堅定的核心價值觀,堅定地貫徹新標(biāo)準(zhǔn)使其不斷健全。新準(zhǔn)則實(shí)施過程中規(guī)范的改進(jìn)和完善,增加審計的質(zhì)量和性能,并充分利用確認(rèn)和咨詢的一些功能。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；內(nèi)部審計價值；提升

依據(jù)黨的十八屆四中全會上全面推進(jìn)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》明確提出,促進(jìn)法治的總目標(biāo)是構(gòu)建具有中國獨(dú)特特色的社會主義依法治國的體系。要想建設(shè)特色社會主義法治國家,必須要依法治國,依法行政,而依法行政是深化體制改革過程中的前提。在“決定”中有以下相關(guān)規(guī)定，提出要建立更加全面的審計制度,確保獨(dú)立行使中審計監(jiān)督權(quán)能夠依法實(shí)施。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中對審計新的價值取向的要求

2014年,是中國進(jìn)行深化改革實(shí)施的第一年。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長階段,陣痛期的結(jié)構(gòu)調(diào)整階段和鼓勵前期的政策消化階段，在這三階段疊加的情況下中央為適應(yīng)新的正經(jīng)濟(jì)常態(tài)做出了重要的戰(zhàn)略決定,這將對宏觀平衡,結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換、企業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策產(chǎn)生直接性和方向性的重大影響。我們國家的經(jīng)濟(jì)是一種新常態(tài)形式,它的特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)(1)由快速增長變成較慢速度增長；(2)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級過程中,城市和農(nóng)村地區(qū)之間的差距逐漸縮小,居民收入所占比例在不斷上升,發(fā)展所取得的成就使公眾受益；(3)要從重要元素的驅(qū)動,投資方面的驅(qū)動轉(zhuǎn)變成創(chuàng)新型的驅(qū)動。

二、依據(jù)相關(guān)責(zé)任對待現(xiàn)在內(nèi)部審計中的問題

一、要構(gòu)建高效的內(nèi)部監(jiān)督組織保障體系

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有效的自我監(jiān)督,必須首先健全完善適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的內(nèi)部監(jiān)督組織保障體系。

(一)構(gòu)建職能部門監(jiān)控平臺。要針對過去職能、業(yè)務(wù)部門混合、監(jiān)管部門不健全的實(shí)際,對部門職能進(jìn)行重新分類。要加強(qiáng)具有監(jiān)督監(jiān)控職能人員的組織管理,對權(quán)屬企業(yè)具有監(jiān)督職能的部門人員進(jìn)行任命,企業(yè)職能部門要有決策權(quán);對重要部門內(nèi)部監(jiān)督人員,實(shí)施“監(jiān)督委派制”,履行監(jiān)督職責(zé)。

(二)完善黨群組織監(jiān)控平臺。針對企業(yè)改革和經(jīng)營中帶根本性、傾向性的重大問題,實(shí)施監(jiān)督保證;完善紀(jì)檢部門職能,開展效能監(jiān)察活動,加大案件的查處力度,充分發(fā)揮紀(jì)檢組織的監(jiān)督作用;加強(qiáng)民主監(jiān)督、群眾監(jiān)督,堅持民主測評,充分發(fā)揮各級工會等群眾組織的民主管理和監(jiān)督的積極作用。

二、構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督制度保障體系

企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督制度建設(shè),構(gòu)建形成一套科學(xué)合理的制度體系,為有效實(shí)施監(jiān)督監(jiān)控提供制度保障。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮對于企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計模式的設(shè)計包括設(shè)置內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架、確定內(nèi)部審計的范圍及內(nèi)容、配備和管理內(nèi)部審計人員等方面。

企業(yè)集團(tuán)的不同組織結(jié)構(gòu)

中國企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)合一；二是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨(dú)立的關(guān)系會計論文，組織結(jié)構(gòu)上實(shí)行“兩套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)分設(shè)。

“一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團(tuán)的董事長，集團(tuán)本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。一汽集團(tuán)、二汽集團(tuán)、儀征化纖集團(tuán)等都采用了此種類型的組織模式。

“兩套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，分別從事整個集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表集團(tuán)正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。

下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度雖有所減緩，但國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷地調(diào)整，企業(yè)制度也在不斷地完善。我國的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)在發(fā)展的道路上會出現(xiàn)很多新情況、遇到很多新問題，這些給企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作提出了新要求，也對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了重要的影響。

一、內(nèi)部審計部門的職能定位

直至現(xiàn)在，很多人都認(rèn)為內(nèi)部審計部門的主要工作就是對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督和指導(dǎo)。但在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計的職能更要適應(yīng)發(fā)展、順勢變化，進(jìn)而得到強(qiáng)化與改善，通過學(xué)習(xí)心得分析信息技術(shù)，從財務(wù)數(shù)據(jù)上發(fā)現(xiàn)問題、從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上監(jiān)控企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)、從大額收支入手防止企業(yè)腐敗滋生。同時，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計的職能定位也應(yīng)該考慮以下幾個因素：（一）監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變。我國內(nèi)部審計在很長一段時間里，內(nèi)部審計部門的主要工作表現(xiàn)在對財務(wù)收支情況的監(jiān)督與審計，職能定位過于狹隘。我國的內(nèi)部審計將內(nèi)部審計職能由之前的“監(jiān)督和評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”，這不僅在職能范圍上對內(nèi)部審計進(jìn)行了拓展，還為內(nèi)部審計在監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變上指明了方向。面對中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，內(nèi)部審計的職能應(yīng)由簡單的財務(wù)監(jiān)督向全面經(jīng)營管理監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這也是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對內(nèi)部審計部門提出的新要求。監(jiān)督職能的目的是價值的增值，而要達(dá)到這一目的，就要求企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)參與經(jīng)營管理的全過程，對經(jīng)營管理進(jìn)行全面、有效地監(jiān)督。（二）指導(dǎo)思想。國際內(nèi)部審計協(xié)會給內(nèi)部審計下的定義是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的增大、經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，我們在發(fā)展的道路上會遇到很多新問題、新情況、新矛盾，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計能夠與時俱進(jìn)，將風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計發(fā)展的核心。無論是現(xiàn)在的以第三產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)還是以前以第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，為了確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值、保障企業(yè)各項業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部審計都不應(yīng)是單純的監(jiān)督，而應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，企業(yè)內(nèi)部審計部門也應(yīng)順勢轉(zhuǎn)變職能定位。新常態(tài)下，要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理方面的職能，幫助企業(yè)防范經(jīng)營過程的風(fēng)險。（三）內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。為了促進(jìn)內(nèi)部審計充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用，要求企業(yè)內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行確認(rèn)和評價。內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)主要表現(xiàn)在以下五方面：內(nèi)部控制環(huán)境的有效性確認(rèn)、控制活動的有效性確認(rèn)、風(fēng)險評估的有效性確認(rèn)、信息與溝通的有效性確認(rèn)以及內(nèi)部監(jiān)督的有效性確認(rèn)。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一個重要影響因素，內(nèi)部控制是否有效直接影響內(nèi)部審計風(fēng)險管理的效果，因此增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)是內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的一條重要途徑。因此企業(yè)內(nèi)部審計部門不應(yīng)將職能僅僅定位在監(jiān)督上，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀對內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)進(jìn)行關(guān)注。（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的優(yōu)化。從上述國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義可以看出，內(nèi)部審計拓展了咨詢職能的服務(wù)范圍，咨詢職能本身也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其服務(wù)形式由被動式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮?，不能像過去一樣在發(fā)現(xiàn)問題之后提供咨詢服務(wù)，應(yīng)該從價值增值的角度出發(fā)來找出企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的各種問題并主動對風(fēng)險進(jìn)行評估。事實(shí)上，內(nèi)部審計咨詢服務(wù)優(yōu)化的目的并不是發(fā)現(xiàn)問題，而是發(fā)現(xiàn)問題后通過提出專業(yè)化的建議進(jìn)一步的解決問題，從而實(shí)現(xiàn)價值增值。從國外的發(fā)展經(jīng)驗看，內(nèi)部審計咨詢服務(wù)將逐漸成為內(nèi)部審計的核心業(yè)務(wù)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容及重點(diǎn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)逐漸進(jìn)入新常態(tài)，給內(nèi)部審計的工作內(nèi)容提出了更多的要求并為其指明了發(fā)展方向。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容及重點(diǎn)應(yīng)考慮以下五個方面：（一）對人事任命的審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)對人事部門的招聘程序、職工任職資格、人員薪水等是否符合公司董事會的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行定期或不定期的審計，保證單位的用人質(zhì)量。同時，審計結(jié)果可為公司在對各單位有關(guān)人員業(yè)績考核和考察、交流、干部管理等方面提供重要依據(jù)，從而保證部門人事任命按照公司程序公開公平公正的進(jìn)行。（二）對責(zé)任落實(shí)的審計。獎懲罰過是促進(jìn)職工勞動積極性的有效手段，對于各部門是否落實(shí)了責(zé)任追究制度也是當(dāng)前內(nèi)部審計部門的一項重要工作。內(nèi)部審計應(yīng)對公司獎金的發(fā)放、補(bǔ)貼的發(fā)放、罰款的實(shí)施等是否符合公司制度規(guī)定進(jìn)行抽查審計，從而促進(jìn)職工工作積極性，增加工作積極性。（三）對業(yè)務(wù)合規(guī)性的審計。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為了充分發(fā)揮企業(yè)主體的主觀能動性，政府簡政放權(quán)，實(shí)質(zhì)上給予了現(xiàn)代企業(yè)很大的自主權(quán)及靈活性，同時貪污腐敗也找到了好的機(jī)會，內(nèi)外勾結(jié)共同謀取國家利益的案例數(shù)不勝數(shù)。而公司對外招投標(biāo)和對外籌投資業(yè)務(wù)往往涉及金額巨大，因此內(nèi)部審計部門要從招投標(biāo)、籌投資程序、資格和環(huán)境等方面進(jìn)行審計，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。（四）預(yù)算的審計。傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部審計部門的作用就是在公司已經(jīng)暴露了嚴(yán)重的問題后，負(fù)責(zé)追查責(zé)任，這是遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展需要的。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計部門要把重心從事后追查前移至事前防范上來。加強(qiáng)對各部門預(yù)算的審計，這其實(shí)就是內(nèi)部審計工作的前移，這樣在有些方面能夠有效地保護(hù)國家或公司的經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)。（五）對中央政策的研究經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，中央全面深化改革之后，國家的會計政策、稅收政策以及金融政策均發(fā)生了較大的變化，特別是今年5月1日之后全面推行的“營改增”工作，內(nèi)部審計人員要積極研究政策，多總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓(xùn)，做到“多交流、多學(xué)習(xí)、早預(yù)防、早準(zhǔn)備”。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對內(nèi)部審計的影響

[摘要]內(nèi)部審計“有為”才“有位”，明確“位”，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督評價職能的關(guān)鍵，正確認(rèn)識內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟(jì)管理中的“位”，高校內(nèi)部審計才能“更有作為”。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；定位；高校管理；內(nèi)部控制

隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng)，高校建設(shè)步伐明顯加快，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，其組織管理幅度更寬，教學(xué)和經(jīng)濟(jì)活動更豐富，財務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的地位和作用日趨明顯。高校內(nèi)部審計只有明確定位，找準(zhǔn)審計工作方向，充分發(fā)揮職能作用，才能不斷擴(kuò)大影響，提高在管理過程中的“地位”，即“有為”才“有位”。

一、正確認(rèn)識內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟(jì)管理中的“位”

(一)理論上的“位”

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(RA)2001年修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義：“是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評價改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義明確了內(nèi)部審計的性質(zhì)、目標(biāo)、職能和目的，并將內(nèi)部審計范圍延伸到公司治理和風(fēng)險管理。這既給內(nèi)部審計提供了新的發(fā)展機(jī)遇和廣闊的生存空間，也給內(nèi)部審計工作定位明確了方向。我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(2003)對內(nèi)部審計的描述：“是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為。以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！边@一描述，切合我國國情，對內(nèi)部審計的定位更為明確，更加貼切?！兑?guī)定》將內(nèi)部審計主要職能定位為監(jiān)督、評價，具有一定的合理性和指導(dǎo)性。充分理解內(nèi)部審計的定義，有利于高校內(nèi)部審計在目標(biāo)、職能、目的等方面的合理定位，有利于指導(dǎo)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)操作，推動高校內(nèi)部審計的深入發(fā)展。