為了切實(shí)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、監(jiān)督和管理，根據(jù)上級通知精神，結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，現(xiàn)就區(qū)管各級領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行離任審計提出如下意見

：一、指導(dǎo)思想以鄧小平理論和黨的十五大精神為指導(dǎo)，以促進(jìn)我區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快捷、健康發(fā)展為目的，通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間工作目標(biāo)完成情況、工作業(yè)績和廉政建設(shè)情況等方面的審計監(jiān)督，實(shí)事求是地反映部門和單位發(fā)展?fàn)顩r，客觀、公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)績，為考核任用干部提供依據(jù)。

二、審計范圍和對象各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、區(qū)各黨政群機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，任期屆滿或調(diào)離、辭職、免職、離退休等，原則上要實(shí)行離任審計。區(qū)企事業(yè)單位法定代表人離任審計仍按揚(yáng)廣府發(fā)（1996）151號文件執(zhí)行。

三、審計的主要內(nèi)容

1、依法履行各項(xiàng)職責(zé)的情況；

2、任職期間主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況，主要實(shí)績、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益情況；

《區(qū)加強(qiáng)政府投融資建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）自頒布以來，我區(qū)審計部門緊緊圍繞城市建設(shè),按照“依法審計、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針以及投融資體制改革的要求,充分發(fā)揮政府職能部門審計和社會團(tuán)體審計合力,運(yùn)用財務(wù)審計和技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計相結(jié)合的方法，在認(rèn)真履行職責(zé)、依法行政的同時，委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投融資建設(shè)項(xiàng)目審計，形成了政府投融資審計監(jiān)督工作的新格局。各建設(shè)單位認(rèn)真貫徹《暫行辦法》，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，在嚴(yán)格財政資金支出管理、規(guī)范政府投融資項(xiàng)目行為、提高政府投資效益等方面均取得顯著成效。

一、《暫行辦法》執(zhí)行過程中存在的問題

在《暫行辦法》具體執(zhí)行過程中也存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

1、宣傳力度不夠。有些單位對《暫行辦法》了解不夠深入，貫徹執(zhí)行力度不夠。

2、部分建設(shè)單位對“工程審計監(jiān)督的作用和意義”重視程度不夠。部分政府投融資項(xiàng)目建設(shè)缺失審計監(jiān)督，造成建設(shè)資金浪費(fèi)。

3、建設(shè)工程招標(biāo)程序不規(guī)范。招標(biāo)過程簡單，甚至直接簡化招標(biāo)程序，招標(biāo)文件編制不規(guī)范，未嚴(yán)格履行國家頒布的《工程量清單計價規(guī)范》。

提要：我國的內(nèi)部控制審計工作尚處于起步階段。國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計由于發(fā)展時間較短，內(nèi)部控制審計工作并不規(guī)范，沒有達(dá)到相應(yīng)的要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的頒布實(shí)施，使國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作有了具體的標(biāo)準(zhǔn)。

本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計是一個重要步驟。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法與內(nèi)容。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價法、內(nèi)部控制自我評價法以及自上而下審計法。

內(nèi)部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動的評價中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評價，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內(nèi)部控制活動的綜合評價，得出評價結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

摘要：本文以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為視角，通過運(yùn)用委托理論、契約理論、交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論，對我國上市公司的審計意見購買動因進(jìn)行了剖析，提出了從根本上防治審計意見購買的政策建議與配套措施，以期為提高證券市場中會計報表與審計報告的信息含量，維護(hù)證券市場秩序和保護(hù)投資者利益提供參考。

關(guān)鍵詞：審計意見購買動因防治新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

審計意見購買是指在某一特定會計年度，公司變更審計師比不變更能明顯地獲取更為有利審計意見的現(xiàn)象。對這一問題的研究是近年來審計理論界與各國證券監(jiān)管界關(guān)注的熱點(diǎn)問題，現(xiàn)有的大多數(shù)研究集中于實(shí)證研究。本文試圖從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)，通過運(yùn)用委托理論、契約理論、交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論對審計意見購買的動因進(jìn)行深刻剖析，并在此基礎(chǔ)上提出從根本上解決審計意見購買問題的相關(guān)建議。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下審計意見購買的動因分析

（一）委托理論的分析委托問題最早由羅斯提出，認(rèn)為如果當(dāng)事人雙方，其中論文理人代表委托人的利益行使某些決策權(quán)，關(guān)系隨之產(chǎn)生。米歇爾·詹森、威廉姆·馬克林（1976）認(rèn)為如果關(guān)系的雙方都是效用最大化的追求者，就有充分的理由相信人不會總是以委托人的最大利益為轉(zhuǎn)移。一般認(rèn)為，信息不完全、信息不對稱和機(jī)會主義是委托問題產(chǎn)生的主要原因。信息不完全是由于人的有限理決定了人們掌握的信息不可能無所不包，每一個人對信息的反應(yīng)所建立的主觀模型也不一樣。信息不對稱是指某些參與者擁有另一些參與者不擁有的信息。可從時間和內(nèi)容上加以劃分，從不對稱發(fā)生的時間來看，發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前的稱為事前不對稱，即逆向選擇，發(fā)生在當(dāng)事人簽約之后的信息不對稱稱為事后不對稱，也就是道德風(fēng)險。按威廉姆森的解釋，機(jī)會主義即“欺詐性地追求自利”的行為，是委托問題產(chǎn)生最核心的原因。根據(jù)上述委托理論，在上市公司中的所有者將公司的經(jīng)營權(quán)委托給人，人按雙方的約定經(jīng)營。會計信息是對人經(jīng)營管理活動的反映，也是委托人了解企業(yè)經(jīng)營狀況的主要渠道。由于個體的有限理性，委托人不可能掌握所有的會計信息，即便能夠，每一個委托人對會計信息的理解也可能存在偏差。同時，會計信息在人與委托人之間往往是不對稱的，作為人的經(jīng)營者存在機(jī)會主義，可能更多地想謀求自身的利益，虛列會計信息，粉飾經(jīng)營業(yè)績。委托人聘請外部審計師對企業(yè)會計信息加以審計，對其合法性、公允性加以鑒定，正是為了解決委托問題，標(biāo)準(zhǔn)的審計報告措詞可以讓委托人達(dá)成一致的理解，權(quán)威的信息鑒定又確保了所獲會計信息的真實(shí)、可靠性，因此樂于讓渡部分利益聘請審計師以規(guī)避投資風(fēng)險。但經(jīng)營者有自身的效用函數(shù)，為避免審計師察覺其舞弊行為后出具不利審計意見，很可能尋求審計師的合謀，或者以更換事務(wù)所相威脅，或以提高審計收費(fèi)與長期業(yè)務(wù)往來引致的經(jīng)濟(jì)利益為誘餌，以便成功購買審計意見。

（二）契約理論的分析契約也稱合約、合同，是指幾個人（至少兩人）或幾方（至少兩方）之間達(dá)成交易的某種協(xié)議，意在做什么。包含以下原則：社會性原則；平等性原則，自由原則、理性原則、互利原則和過程性原則（易憲容，1998）。契約有完全契約和不完全契約之分。完全契約是指契約條款詳細(xì)地表明了在與契約行為相應(yīng)的未來不可預(yù)測事件出現(xiàn)時，每一個契約當(dāng)事人在不同情況下的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險分享的情況、契約強(qiáng)制履行的方式及契約所要達(dá)到的最終結(jié)果。不完全契約是指留有未被指派的權(quán)利和未被列明事項(xiàng)的契約，是由于人的有限理性、交易費(fèi)用的存在和信息不對稱性而導(dǎo)致的，因而存在“敲竹杠”的問題，即一旦人們做出專用性資本投資后，擔(dān)心事后重新談判被迫接受不利于自己的契約條款或擔(dān)心由于他人的行為使其投資貶值。審計契約是一項(xiàng)不完全契約，同樣存在信息不對稱。審計師在接受審計業(yè)務(wù)前并不清楚企業(yè)管理層的品行，企業(yè)所有權(quán)者即審計業(yè)務(wù)的委托者不清楚審計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守，也無法按所自己所掌握的信息或約束條件對審計師進(jìn)行比較和權(quán)衡，以便以最小的資源耗費(fèi)使需要得到最大限度滿足，這顯然背離了契約的理性原則。審計契約雖也旨在消除會計信息中的不確定性，鑒證會計信息，滿足企業(yè)所有者的需要，但無論從審計實(shí)施過程還是審計結(jié)果，都不可能完全避免不確定性。按現(xiàn)行的相關(guān)法律、審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計師只需“合理確信”會計報表中不存在重大錯報，這為審計師提供了意見購買的博弈空間。由于契約的不完全性，審計師也可能受到“敲竹杠”之威脅。審計師的培養(yǎng)及其審計知識與經(jīng)驗(yàn)的積累是事務(wù)所的專用性資本投資，也事關(guān)作為知識型組織的事務(wù)所的興衰成敗，而審計資源是有限的，審計市場的競爭不可謂不激烈，這為企業(yè)管理層提供了“敲竹杠”的砝碼。因此審計意見購買較易成功。

內(nèi)容摘要：本文運(yùn)用描述性統(tǒng)計的方法對1999-2006年上市公司年報中所有上市公司、ST公司、虧損公司的審計意見進(jìn)行比較分析；根據(jù)兩種界定財務(wù)危機(jī)的方法分別建立Logistic回歸模型，并比較分析了預(yù)測模型的有效性。結(jié)果表明審計意見具有顯著信息含量，應(yīng)當(dāng)將此指標(biāo)納入財務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。

關(guān)鍵詞：審計意見財務(wù)危機(jī)預(yù)警信息含量Logistic回歸模型

審計意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨(dú)特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻(xiàn)表明，審計意見在財務(wù)危機(jī)預(yù)警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學(xué)者對審計意見在財務(wù)危機(jī)預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計

審計意見的分類。本文在研究時，審計意見的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計意見（標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見）和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見（除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之外的其他審計意見）兩類。

財務(wù)危機(jī)的界定。本文在研究時，采用兩種較為常見的財務(wù)危機(jī)標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財務(wù)危機(jī)預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（FDA，F(xiàn)inancialDistressAffair）如下：

隨著中國資本市場的發(fā)展，注冊會計師的作用日益受到政府、投資者以及社會各界的廣泛關(guān)注。人們期望注冊會計師在提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)投資者利益、約束內(nèi)部人控制、改善公司治理等方面發(fā)揮重要作用。注冊會計師說“不”的情況越來越多。在會計信息失真比較普遍的情況下，說“不”，無疑是注冊會計師能夠頂住壓力、堅(jiān)持獨(dú)立性的重要表現(xiàn)，是一種進(jìn)步。但是，如果沒有保障注冊會計師敢于說"不"的制度環(huán)境，說“不”將會給注冊會計師帶來怎樣的后果呢?另一個相關(guān)的問題是，注冊會計師是否會充分考量審計風(fēng)險，特別是盈余管理問題的潛在風(fēng)險呢?對這些問題的深入分析將為我國資本市場發(fā)展、會計職業(yè)進(jìn)步提供有草義的啟示。

一、問題提出

在資本市場與會計市場的發(fā)展過程中，盈余管理問題引起了有關(guān)各方的前所未有的重視。普遍存在的盈余管理要求注冊會計師在審計過程中發(fā)揮更大的作用，從而真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的社會功能。但是，注重證據(jù)的會計職業(yè)卻倍受責(zé)難。一些人認(rèn)為注冊會計師沒有能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，甚至認(rèn)為注冊會計師與管理當(dāng)局共謀。與此同時，洼冊會計師也有自己的苦衷，他們經(jīng)常抱怨中國缺少一個良好的會計執(zhí)業(yè)環(huán)境。在深人討論之前，需要明確兩大問題：

⒈注冊會計師究竟會不會充分考慮盈余管理的風(fēng)險?如果注冊會計師充分考慮風(fēng)險，那么，可以預(yù)期該注冊會計師會考慮從高風(fēng)險的審計項(xiàng)目退出。誠如此，注冊會計師的理性選擇就能夠?qū)崿F(xiàn)各個注冊會計師(事務(wù)所)在會計行業(yè)中的優(yōu)劣排序，達(dá)到有效監(jiān)督上市公司的目的。這需要對盈余管理與會計師事務(wù)所變更的關(guān)系進(jìn)行審慎分析。

⒉如果注冊會計師充分考慮風(fēng)險，堅(jiān)持原則，他又能否被市場所承認(rèn)?簡言之，如果注冊會計師出具有保留的審計意見，該注冊會計師的客戶會不會丟失?如果注冊會計師說“不”，而客戶又不能據(jù)此隨意“炒”掉注冊會計師，那么，注冊會計師就不用擔(dān)心丟“飯碗”，注冊會計師的監(jiān)督作用才能真正發(fā)揮出來。這需要對注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)的元保留意見與后期的會計事務(wù)所變更之間的關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真研究。

后文將以會計師事務(wù)所變更為核心，采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法對這兩個問題進(jìn)行分析。在基本把握會計市場狀況的基礎(chǔ)上，嘗試依據(jù)我國一些特殊的制度背景對實(shí)證研究的結(jié)果進(jìn)行解釋。

為進(jìn)一步加強(qiáng)我市內(nèi)部審計工作，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計法實(shí)施條例》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，現(xiàn)提出如下意見。

一、建立健全內(nèi)部審計工作機(jī)制

全市行政區(qū)域內(nèi)的國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位都應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，創(chuàng)造必要的工作條件，支持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立開展內(nèi)部審計監(jiān)督。所屬單位較多、資金規(guī)模較大的部門和單位，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備足夠的內(nèi)部審計力量，獨(dú)立開展內(nèi)部審計工作。暫不具備條件的部門和單位，可將內(nèi)部審計職能交由其監(jiān)察機(jī)構(gòu)承擔(dān)，調(diào)整配備必要的專（兼）職內(nèi)部審計人員，履行相應(yīng)的內(nèi)部審計職責(zé)。各類經(jīng)濟(jì)組織也應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)健康成長。選配的專（兼）職內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任內(nèi)部審計工作。

對內(nèi)部審計職能缺失、內(nèi)部控制薄弱的部門和單位，審計機(jī)關(guān)要有計劃地納入重點(diǎn)審計范圍。對內(nèi)部審計工作不重視，內(nèi)部管理混亂，審計查出違規(guī)違紀(jì)問題較為突出的部門和單位，要加大問責(zé)的力度。

二、明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限

各部門、各單位和各類經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者管理機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：對本部門及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；對其管理的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和基金進(jìn)行審計；按規(guī)定對其管理或投資的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計，配合審計機(jī)關(guān)對本部門政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計；對其管理的領(lǐng)導(dǎo)干部或受干部管理部門和審計機(jī)關(guān)委托對所屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；對其及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性以及風(fēng)險管理情況進(jìn)行評審；結(jié)合單位實(shí)際，開展各類專項(xiàng)審計調(diào)查；法律、法規(guī)規(guī)定及本部門本單位主要負(fù)責(zé)人或管理機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項(xiàng)。對在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問題，要向?qū)徲?、監(jiān)察部門報告，及時移送案件線索，并配合相關(guān)部門進(jìn)行查處。

為進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的防范作用，根據(jù)中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《**市關(guān)于對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行離任審計的意見（試行）（**發(fā)［1999］5號文）的文件精神，現(xiàn)就加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出以下意見：

一、實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，是組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督與審計監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，是新時期加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督的有力舉措，也是做好干部選拔任用工作的重要環(huán)節(jié)。為更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用，解決好先離后審、委托滯后、審用脫節(jié)等問題，市委決定把審計的關(guān)口前移，加強(qiáng)對鎮(zhèn)(街道)和市直部門有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同干部任前考察、屆中考核、年度考評有機(jī)地結(jié)合起來，更客觀地、實(shí)事求是地評價和分析干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識、法制觀念，規(guī)范黨政“一把手”權(quán)力的運(yùn)行，從而進(jìn)一步強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部任職全過程的監(jiān)督，逐步使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度化、規(guī)范化。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)行“四個必審”即：離任的必審，在同一單位任職三年以上的必審，50歲以上的每年必審，群眾來信反映問題較多的必審。每年年底由紀(jì)委、組織部門根據(jù)市委市政府的工作重點(diǎn)和干部管理實(shí)際，會同審計部門提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議名單，審計部門納入審計項(xiàng)目年度計劃安排并組織實(shí)施。遇有特殊情況確需追加任中審計項(xiàng)目的，須經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議同意后，由審計部門組織實(shí)施。

三、審計部門要嚴(yán)格依法審計，實(shí)行審計資料承諾制。要堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的原則，正確地認(rèn)定被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀地評價干部，為考核管理和使用干部提供依據(jù)。要充分利用審計資源，提高審計工作實(shí)效。

四、發(fā)揮審計職能和審計結(jié)果的應(yīng)有作用。審計結(jié)果要及時報送市政府、市紀(jì)委、市委組織部及有關(guān)市級分管領(lǐng)導(dǎo)；并逐步建立健全報告制度，必要時，對審計中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題延伸審計，或者會同紀(jì)檢、監(jiān)察等機(jī)關(guān)實(shí)行聯(lián)合審計；對于聯(lián)審發(fā)現(xiàn)的重大問題，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行立案調(diào)查；對于需依法處理處罰的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，需要方方面面的支持和配合。市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計局、市財政局要定期召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議，通報干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，及時研究解決工作中遇到的實(shí)際問題。審計部門要進(jìn)一步強(qiáng)化措施，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，加強(qiáng)審計作風(fēng)建設(shè)，明確任務(wù)，落實(shí)責(zé)任，保質(zhì)保量按時完成任中審計任務(wù)。各有關(guān)部門要大力支持審計部門依法獨(dú)立開展審計工作，領(lǐng)導(dǎo)干部要自覺接受審計監(jiān)督，積極配合支持審計人員開展工作，確保任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計扎實(shí)有效地進(jìn)行。

近年來，**縣委切實(shí)加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，并將審計結(jié)論運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的考察考核、調(diào)整任用和教育管理之中，為進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)發(fā)揮了積極作用。

一是增強(qiáng)了識人選人用人的科學(xué)性?？h委組織部堅(jiān)持用人與審計相結(jié)合，力求做到先審計后選用、未審計不選用、逢選用必審計，根據(jù)審計結(jié)果，結(jié)合平時掌握的情況，將審計結(jié)果與干部的任用管理結(jié)合起來，為黨委及組織部門選拔任用、調(diào)整使用和監(jiān)督管理干部提供參考依據(jù)。在**年縣鄉(xiāng)人大、政府領(lǐng)導(dǎo)班子換屆中，有5個單位的領(lǐng)導(dǎo)班子因未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計而未進(jìn)行調(diào)整。

二是突出了領(lǐng)導(dǎo)干部教育管理的針對性。出臺了《關(guān)于對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在問題的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行組織處理的暫行規(guī)定》，針對被審計對象存在的問題，作出不同的處理。對一般性的工作失職、瀆職問題，由組織出面談話教育；對工作業(yè)績作風(fēng)浮躁、搞“形象工程”的干部，通過召開民主生活會加強(qiáng)警示教育或予以調(diào)任；對有經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法行為的，區(qū)別不同情況，追究其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。通過上述舉措，有力促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部健康成長。

三是強(qiáng)化了領(lǐng)導(dǎo)班子思想政治建設(shè)的規(guī)范性。把審計結(jié)果的運(yùn)用作為領(lǐng)導(dǎo)班子思想政治建設(shè)的必備環(huán)節(jié)，高度重視通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性和傾向性的問題，有針對性地督促領(lǐng)導(dǎo)班子修正錯誤、改正缺點(diǎn)，并不斷規(guī)范和加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治建設(shè)工作。

四是確保了領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核的真實(shí)性。明確規(guī)定，審計結(jié)果作為單位“一把手”的年度考核的重要依據(jù)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出來的問題的整改情況列入考核范圍，對年度考核中問題反映或暴露較多的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)確定為下一年度重點(diǎn)審計對象，確保了領(lǐng)導(dǎo)干部年度立體考核及評先表彰的質(zhì)量。

近幾年來，省屬企業(yè)內(nèi)部審計工作在促進(jìn)企業(yè)完善制度、風(fēng)險控制、保值增值等方面都發(fā)揮了一定的作用。但隨著企業(yè)的發(fā)展、改革的深入、規(guī)模的擴(kuò)大、要求的提高，內(nèi)部審計的內(nèi)容越來越多、任務(wù)越來越重、難度越來越大。為進(jìn)一步加強(qiáng)和推進(jìn)省屬企業(yè)內(nèi)部審計工作，保證和促進(jìn)內(nèi)部審計工作健康發(fā)展，現(xiàn)就2008年省屬企業(yè)內(nèi)部審計工作提出如下指導(dǎo)意見：

一、進(jìn)一步滿足企業(yè)內(nèi)部審計需求，推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制的建設(shè)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的客觀的、內(nèi)在的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員要深入研究并滿足企業(yè)內(nèi)部審計需求，推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，積極開展以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計。首先，要認(rèn)真研究內(nèi)部審計需求，推進(jìn)省屬企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計為省屬企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展服務(wù)。其次，要學(xué)習(xí)和借鑒中央企業(yè)、民營企業(yè)以及國際上一些成功的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合省屬企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況，探索并形成有企業(yè)各自特色的、行之有效的內(nèi)部審計方法和體系。第三，要積極開展以控制風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計，推動內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。特別是要重視對高風(fēng)險投資項(xiàng)目的決策程序、操作規(guī)范及盈虧情況的審計，防止“燈下黑”。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，完善權(quán)力制約監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)

各省屬企業(yè)要根據(jù)中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)意見》（經(jīng)審辦字〔**〕2號）的精神，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作全面、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展。一是要提高認(rèn)識，增強(qiáng)責(zé)任意識。省屬企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要組成部分，各省屬企業(yè)要進(jìn)一步提高認(rèn)識，從落實(shí)權(quán)力制約制度、加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和構(gòu)建和諧國有企業(yè)的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識這項(xiàng)工作的重要意義，增強(qiáng)責(zé)任意識，切實(shí)采取有效措施，認(rèn)真總結(jié)好的做法，積極推動本企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展。二是要樹立觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識。各省屬企業(yè)要緊緊圍繞國有資產(chǎn)監(jiān)督管理重點(diǎn)和本企業(yè)工作中心開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。通過審計，引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)的自覺性和堅(jiān)定性。通過審計，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，促進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和公司法人治理結(jié)構(gòu)并保障其有效運(yùn)行。通過審計，為實(shí)現(xiàn)本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，為加強(qiáng)干部監(jiān)督管理服務(wù)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度服務(wù)。三是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全管理機(jī)構(gòu)。各省屬企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，要按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，逐步建立起由組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議，以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

三、進(jìn)一步重視內(nèi)部審計宣傳，加強(qiáng)內(nèi)部審計成果運(yùn)用，提高內(nèi)部審計實(shí)際成效