1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會計學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

摘要：本文研究了一種基于移動終端的計量資產(chǎn)管理及計量表計串戶糾錯系統(tǒng)，包括一體機和物聯(lián)網(wǎng)可編址采集裝置兩部分,具備采集、稽查核對用戶計量信息功能，實現(xiàn)后臺、表計、用戶的信息一致和計量表計串戶的糾錯,系統(tǒng)應(yīng)用提高了營銷系統(tǒng)計量資產(chǎn)管理的精細(xì)化程度。

關(guān)鍵詞：計量表計串戶；營銷系統(tǒng)；可編址采集裝置；移動終端

隨著國網(wǎng)公司“三集五大”發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)、“大營銷體系”的實施，要求經(jīng)營管理向一體化、精細(xì)化轉(zhuǎn)變，計量資產(chǎn)管理也需和物資集約化管理及大營銷體系建設(shè)相統(tǒng)一，從集團(tuán)公司管理目標(biāo)角度審視企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化調(diào)整，實現(xiàn)提升計量資產(chǎn)管理水平的目的。

1現(xiàn)狀

目前，計量資產(chǎn)管理多停留于計量檢定配送業(yè)務(wù)管理，但對用電信息采集系統(tǒng)、營銷稽查監(jiān)控體系建設(shè)的管理存在較大不足，出現(xiàn)后臺、表計、用戶不一致的現(xiàn)象，難以準(zhǔn)確地對計量資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管。隨著城市建設(shè)的發(fā)展及農(nóng)村電網(wǎng)升級改造項目的實施，因為施工監(jiān)管的問題而導(dǎo)致的計量表計串戶的事件投訴不斷發(fā)生，計量表計串戶事件不僅易造成用戶間的電費糾紛及錯誤停電等問題，引起用戶投訴，還會損害國網(wǎng)公司在用戶中的形象。

2計量表計串戶原因及排查方法

一、引言

會計上資產(chǎn)計量一直存在著成本與價值之爭。這種爭論緣于會計學(xué)者對資產(chǎn)本身以及會計目標(biāo)認(rèn)識的不同。20世紀(jì)前期，學(xué)者們傾向于從成本的角度來理解、界定資產(chǎn)到了20世紀(jì)80年代，隨著人們對資產(chǎn)本質(zhì)認(rèn)識的深入，會計學(xué)放棄了資產(chǎn)的成本觀，采納了經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，認(rèn)為資產(chǎn)是“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，如FASB（1980）就將資產(chǎn)定義為“因為過去的交易或事項而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”，這一觀點已得到會計界的普遍認(rèn)同①。相應(yīng)的資產(chǎn)也開始越來越多地采用價值計量。

在會計目標(biāo)上，則存在受托責(zé)任觀與決策有用觀兩種觀點。受托責(zé)任觀要求會計信息真實、客觀，因此歷史成本是最好的選擇；決策有用觀則強調(diào)會計信息的決策有用性，因而價值計量可以更好的滿足這一目標(biāo)。對于這兩種會計目標(biāo)，受托責(zé)任觀無論從邏輯上還是實踐上都遠(yuǎn)早于決策有用觀，但在資本市場成為企業(yè)的主要籌資場所以后，決策有用觀得到更多認(rèn)同，會計作為一個信息系統(tǒng)也被普遍接受。與此同時，歷史成本由于只關(guān)注過去而不重視未來，導(dǎo)致會計信息的相關(guān)性缺乏，要求采用價值計量的呼聲日漸高漲。特別是進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，隨著衍生金融工具的大量使用，公允價值②越來越受到普遍關(guān)注，其中公允價值中的現(xiàn)值計量尤為引人注目，F(xiàn)ASB就此專門頒布了SFACNO.7《在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》。在這份公告中，F(xiàn)ASB鮮明地傾向采用公允價值，并意圖將其運用領(lǐng)域由金融工具擴(kuò)展到其他領(lǐng)域，由此進(jìn)一步加深了資產(chǎn)計量模式的成本與價值之爭。

二、會計信息質(zhì)量特征、會計本質(zhì)與資產(chǎn)計量屬性選擇

會計作為一個信息系統(tǒng)，提供決策有用的信息是其主要目標(biāo)，因此提供當(dāng)前及未來預(yù)期價格（價值）顯然比過去的價格對投資者更有意義。但是，會計提供的信息必須符合會計信息的質(zhì)量特征，要受會計本質(zhì)特征的約束，從而對資產(chǎn)計量屬性的選擇產(chǎn)生直接影響。

在會計信息的質(zhì)量特征中，可靠性與相關(guān)性是兩條并列的首要質(zhì)量特征。相關(guān)性越大，可靠性越高，越符合使用者的決策需要。但是在實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在很多情況下，這二者存在著此長彼消的矛盾，如何取舍一直是會計信息面臨的兩難問題，在資產(chǎn)計量屬性的選擇上尤為如此。從資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)來看，產(chǎn)出價值（價值觀）比投人價值（成本觀）更能反映出資產(chǎn)對于企業(yè)的價值，提供的信息與決策者也更相關(guān)。但產(chǎn)出價值的主觀性太強，且不符合會計的實現(xiàn)原則，因此可靠性受到質(zhì)疑。

按照與國際會計準(zhǔn)則趨同的原則，在充分考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的基礎(chǔ)上，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則基本上沿用了《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》的思路，但是仍然保持了我國的特色。新準(zhǔn)則不僅從定義上明確了生物資產(chǎn)的范圍，改變了以往生物資產(chǎn)確認(rèn)與計量的思路，而且首次全面系統(tǒng)地對生物資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)活動這一特殊領(lǐng)域進(jìn)行了規(guī)范。

一、生物資產(chǎn)的定義和特征

（一）生物資產(chǎn)的定義農(nóng)業(yè)活動是指企業(yè)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理。我國新會計準(zhǔn)則中指出，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，這與國際會計準(zhǔn)則所規(guī)定的概念完全相同。在生物學(xué)上，生物主要分為植物、動物和微生物。雖然人類對微生物的研究和認(rèn)識還很有限，但是微生物的生產(chǎn)和經(jīng)營卻是農(nóng)業(yè)活動的重要組成部分。如果只將生物資產(chǎn)定義為植物和動物，缺少微生物，這是不完整的。目前，被企業(yè)作為生產(chǎn)對象進(jìn)行經(jīng)營管理的還主要是動物和植物，沒有考慮微生物，但是隨著農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)和生物技術(shù)的研究與發(fā)展，生物資產(chǎn)的概念將不會只限于動物和植物。

（二）生物資產(chǎn)的特征生物資產(chǎn)作為資產(chǎn)除了具有一般資產(chǎn)的共性外，還有其特殊性，如生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性；生長周期性；多樣性；地域差異性；能夠提供副產(chǎn)品；與其附著物不可分割；未來經(jīng)濟(jì)利益不確定性；具有雙重資產(chǎn)特性等。

二、生物資產(chǎn)的分類

國際會計準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)將生物資產(chǎn)進(jìn)一步分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。同時，按生物資產(chǎn)的成長特征又可劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。我國會計準(zhǔn)則充分考慮我國公益性生物資產(chǎn)數(shù)量較多，國有農(nóng)場等實際情況，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并分別規(guī)范了這三大類生物資產(chǎn)的定義、包含的內(nèi)容和相應(yīng)的會計處理。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，可見，其持有目的是為了長期使用。公益性生物資產(chǎn)，是以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類，是因為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，從而滿足了生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此能更有助生物資產(chǎn)的確認(rèn)和會計處理。

一、生物資產(chǎn)的特征

我國新會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，與國際會計準(zhǔn)則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。作為一種經(jīng)濟(jì)資源，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然生產(chǎn)力形成的價值、生長周期長期性以及部分生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征?！百Y產(chǎn)計量是運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應(yīng)予記錄的各項資產(chǎn)金額的會計處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計量對象的特殊性，在會計計量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計量模式。

二、生物資產(chǎn)計量模式選擇的影響因素

（一）對資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進(jìn)過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要歸集為兩種觀點，資產(chǎn)的成本觀和價值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費，強調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計量性，認(rèn)為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購置價格作為合適的期初余額，對以后如何估價不予考慮。因此計量模式是面向過去，選擇歷史成本計量模式。資產(chǎn)的價值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價值，資產(chǎn)實質(zhì)是企業(yè)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)。理論上計量是面向未來，選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等?，F(xiàn)行權(quán)威會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價值觀。從現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展來看，資產(chǎn)的價值觀和成本觀都將對資產(chǎn)會計理論與實務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(唐國平，2003)

（二）會計目標(biāo)的選擇

遠(yuǎn)在20世紀(jì)60年代就有學(xué)者對知識經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了粗淺、模糊的描述。但說法不一，最具有代表性的是1996年聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》報告所下的定義：知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，相對于以土地資源為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和以原材料、能源為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)而言，它更強調(diào)知識積累的重要性。它的特征主要表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無形化。在知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識、智力等無形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟(jì)的增長主要依靠知識、智力的拉動。所以，無形資產(chǎn)的計量在知識經(jīng)濟(jì)下尤為重要。

一、無形資產(chǎn)計量上存在的問題

無形資產(chǎn)的本質(zhì)特點是“無形”，這一特點導(dǎo)致它的價值可能分布在零至很大的區(qū)間。并且其價值本身和價值變動的頻率和幅度都具有很大的不確定性，這些都會進(jìn)一步導(dǎo)致對其進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告和管理的難度。

在傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在企業(yè)中所占的比例也相當(dāng)大。但在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增加，有的已占主導(dǎo)地位。在這種情況下，會計若仍抱著穩(wěn)健性原則的大旗，無疑會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，同時也違反了客觀性和重要性會計原則。

二、無形資產(chǎn)計量缺陷帶來的影響

（1）難以滿足高科技行業(yè)無形資產(chǎn)所占比重不斷提高的客觀要求

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：

1.借款費用停止資本化的時點不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當(dāng)天。如果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導(dǎo)致會計資本化利息小于按稅法規(guī)定計算的資本化利息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計成本小于計稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。

2.借款費用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當(dāng)于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準(zhǔn)利率和浮動利率標(biāo)準(zhǔn)，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費用，如果已按借款費用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計稅成本小于會計成本，以后期間，按計稅成本計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認(rèn)融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

一、無形資產(chǎn)概述

會計上定義的無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，并且是非貨幣性的長期資產(chǎn)，在企業(yè)提供勞務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)、或者為了滿足出租和經(jīng)營管理的需要而持有的，是企業(yè)所擁有的，或者企業(yè)所控制的，沒有實物形態(tài)的，一般包括專利權(quán)、非專有技術(shù)、商譽、土地使用權(quán)、著作權(quán)以及商標(biāo)權(quán)等。會計中無形資產(chǎn)的確認(rèn)需滿足下列條件之一，該資產(chǎn)能從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來，具有可辨認(rèn)性；該資產(chǎn)能單獨用于以下用途，或者能與其他資產(chǎn)或者負(fù)債合并一起，能用于租賃、交換、轉(zhuǎn)移、出售、授權(quán)許可。并且注意到企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、自創(chuàng)的商譽以及報刊名稱等不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是稅法對無形資產(chǎn)沒有可辨認(rèn)性要求，無形資產(chǎn)的定義范圍也沒有對商譽做特殊要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解》中關(guān)于土地使用權(quán)的用途發(fā)生改變時，如用于出租，或者用于增值時，不再屬于無形資產(chǎn)，按投資性房地產(chǎn)確認(rèn)，此點和稅法規(guī)定不同。

二、無形資產(chǎn)的初始計量異同

由于無形資產(chǎn)的獲取方式不同，其計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異各不相同，下面就對此進(jìn)行分析?！稛o形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)要自行研究開發(fā)的項目要區(qū)分開發(fā)階段和研究階段，按兩個部分進(jìn)行核算。在研究階段，費用支出由于無法明確其研究活動是否一定能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益；其次開發(fā)階段的支出，符合準(zhǔn)則所列的資本化條件的內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，僅包括在滿足資本化條件時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前、發(fā)生的支出總和。外購的無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定以購買價款和支付相關(guān)的稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)外購時的成本確定和稅法上的確定方法是相同的，但是在分期付款購買無形資產(chǎn)的時候，要考慮資金時間價值問題，計算分期付款金額的現(xiàn)值作為其成本。但是稅法上不考慮資金時間價值問題，以分期付款金額的合計值作為無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生的差異，比照分期付款的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理進(jìn)行。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中，資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用圖前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；內(nèi)部研究開發(fā)費用，可加計扣除，由此會造成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零，這樣會使其賬面價值不同，形成暫時性差異。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量異同

什么是無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，如何確定每期攤銷的金額。無形資產(chǎn)攤銷費用的確定，其扣除數(shù)額的大小會直接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所以攤銷費用的計算標(biāo)準(zhǔn)如何確定是關(guān)鍵。影響攤銷金額的主要有攤銷年限、攤銷金額、攤銷方法。上述攤銷標(biāo)準(zhǔn)計算中稅法與會計在這里三個主要項目的規(guī)定均有很多不同，再有對關(guān)于不允許攤銷的無形資產(chǎn)的范圍規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)也有不同，下面就進(jìn)行詳細(xì)分析。首先，稅法中對無形資產(chǎn)的攤銷年限的規(guī)定為攤銷期不得低于10年。如果無形資產(chǎn)來源是投資或者受讓的，初始約定有使用年限的，按照初始約定的年限進(jìn)行攤銷；如果外購的軟件類無形資產(chǎn)，允許實行加速攤銷，但攤銷年限最短為5年，同時需報主管稅務(wù)機關(guān)備案。和稅法比會計的規(guī)定要復(fù)雜些。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求對于使用壽命的確定要考慮兩項，即法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命，其中法定壽命是指無形資產(chǎn)在使用過程中受相關(guān)法律、規(guī)章或所簽合同的限制。經(jīng)濟(jì)壽命則是指無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限。無形資產(chǎn)受技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，實際中經(jīng)濟(jì)壽命往往短于其法定壽命。

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會計學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)項目范圍過窄

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司。《新會計準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準(zhǔn)則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。可見，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是具有可辨認(rèn)性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認(rèn)性的，由于新準(zhǔn)則不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認(rèn)和計量，將導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

2.無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性

對于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其計量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當(dāng)期費用，計入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性