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企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是企業(yè)所得稅法律規(guī)范的重要組成部分，是國(guó)家優(yōu)惠政策在稅法中的具體體現(xiàn)。因而計(jì)算征收所得稅和貫徹落實(shí)其優(yōu)惠政策是企業(yè)所得稅征管中密不可分的兩個(gè)方面。由于企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜，納稅環(huán)節(jié)多，決定了其優(yōu)惠政策具有調(diào)整面廣、調(diào)整力度強(qiáng)、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求高等特點(diǎn)。而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制定、貫徹落實(shí)、后續(xù)管理及前后優(yōu)惠政策的銜接又會(huì)對(duì)所得稅的計(jì)算產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。因此對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行研究是一個(gè)同所得稅的計(jì)算結(jié)合在一起的復(fù)雜的分析評(píng)價(jià)過(guò)程。

一、分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)現(xiàn)方式

分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，首先應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目）*稅率-減免稅額。從公式上看，每一個(gè)項(xiàng)目所包含內(nèi)容的變動(dòng)對(duì)應(yīng)納稅額均有直接或間接的影響。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策正是通過(guò)一些特殊的規(guī)定，影響公式中某個(gè)項(xiàng)目或某個(gè)項(xiàng)目的部分內(nèi)容的計(jì)算，而抵減應(yīng)納稅額，達(dá)到對(duì)特定主體減免稅款的目的。按其影響的計(jì)算項(xiàng)目的不同，可將當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的實(shí)現(xiàn)方式大致分為三種，即調(diào)減稅基、降低稅率或直接減免稅款。

（一）稅基式優(yōu)惠。企業(yè)所得稅稅基即應(yīng)納稅所得額，所得稅優(yōu)惠政策大部分都是通過(guò)縮小稅基來(lái)實(shí)現(xiàn)的。大體上有兩種方法：一是縮小應(yīng)稅收入，例如，規(guī)定國(guó)債利息收入免稅，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)技術(shù)服務(wù)收入免稅，企事業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年凈收入在30萬(wàn)元以下的免稅等等；二是加大扣除或加速扣除，例如規(guī)定企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)符合特定條件可在稅前加計(jì)扣除50%，軟件開發(fā)企業(yè)工資稅前列支不受計(jì)稅工資限制，某些特殊行業(yè)可實(shí)行加速扣除等等。

（二）稅率式優(yōu)惠。例如對(duì)中小企業(yè)按年應(yīng)納稅額所得額實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新企業(yè)減按15%的稅率，對(duì)東南沿海地區(qū)、西部開發(fā)區(qū)等國(guó)家鼓勵(lì)開發(fā)企業(yè)分別實(shí)行不同的低稅率等等。因此目前所得稅除法定稅率33%以外，還存在著15%、18%、24%、27%等不同檔次的低稅率。

（三）稅額式優(yōu)惠。即規(guī)定直接全額或按比例扣減應(yīng)納稅額，例如規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)納稅額減征10%，交通運(yùn)輸、郵政通訊類新辦企業(yè)第一年免征所得稅、第二年減半征收所稅，符合條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵減新增的所得稅額等等。

二、分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的作用

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的最有效的稅收杠桿

研究一些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是其中的重要組成部分。當(dāng)國(guó)家需要以減免稅來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)某類行業(yè)、某地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是最有效的。

1、企業(yè)所得稅是當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，它涉及到除個(gè)人所稅以外的有應(yīng)稅所得的所有納稅人，其政策調(diào)整面非常廣，影響非常大。

2、由于企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，影響所得稅計(jì)算的環(huán)節(jié)多，其優(yōu)惠政策的制定可選在不同的環(huán)節(jié)制定。如為刺激全社會(huì)經(jīng)濟(jì)展，可制定稅基式優(yōu)惠；為鼓勵(lì)某類行業(yè)發(fā)展，可制定該行業(yè)的特殊稅率；為照顧某種企業(yè)，可直接規(guī)定稅額式減免等等。其調(diào)節(jié)方式非常靈活。

3、同增值稅、營(yíng)業(yè)稅相比，企業(yè)所得稅屬于直接稅負(fù)，不具備轉(zhuǎn)嫁性。其稅收優(yōu)惠直接增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，直接增強(qiáng)企業(yè)的資本實(shí)力，調(diào)節(jié)作用十分明顯。

4、企業(yè)所得稅不必然導(dǎo)致稅收收入減少。所得稅屬于收益稅，稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)加快發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)獲利能力，可較快地提高企業(yè)的收益，而收益增加又必然增加應(yīng)納稅額。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，所得稅優(yōu)惠帶來(lái)的稅款暫時(shí)性減少，隨企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高必然得到補(bǔ)償。

（二）從實(shí)踐中看，所得稅優(yōu)惠政策可實(shí)現(xiàn)許多經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和實(shí)現(xiàn)管理職能

1、扶持弱勢(shì)群體，照顧貧因地區(qū)。在我國(guó)所得稅優(yōu)惠政策中關(guān)于下崗再就業(yè)企業(yè)所得稅減免的規(guī)定、民政企業(yè)四殘人員的稅收減免政策、城鎮(zhèn)勞服企業(yè)安排富余人員所得稅優(yōu)惠政策，及對(duì)老、少、邊、窮，風(fēng)、火、雷、震災(zāi)區(qū)的稅收優(yōu)惠等等都有充分的體現(xiàn)。

2、鼓勵(lì)企業(yè)科技開發(fā)，充分開發(fā)利用資源。例如在我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中對(duì)高新企業(yè)的規(guī)定、對(duì)科學(xué)技術(shù)服務(wù)收入的規(guī)定、及利用“三廢”的生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定等等都有充分的體現(xiàn)。

3、鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如西部開發(fā)政策、振興東北老工業(yè)基地優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策都是其中重要的組成部分。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)政策的影響

1、促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。大部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍都是會(huì)計(jì)核算正規(guī)，實(shí)行查實(shí)征收的企業(yè)，而且享受稅收優(yōu)惠政策一般均需辦理審查批準(zhǔn)手續(xù)和接受后續(xù)管理。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不正規(guī)，就無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策，或無(wú)法通過(guò)審查批準(zhǔn)。如果企業(yè)想利用稅收優(yōu)惠搞稅收籌劃，也必須有健全的內(nèi)部控制制度，掌握充分的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)精打細(xì)算才能實(shí)現(xiàn)。

2、影響企業(yè)的投資決策。稅收是投資決策中必須考慮的因素，因?yàn)槎愂諘?huì)導(dǎo)致資金的流出，影響投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量，而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以減少這種現(xiàn)金流量的流出，因而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)投資的影響是深遠(yuǎn)的。例如企業(yè)本年度計(jì)劃進(jìn)行科技開發(fā)，其技術(shù)開發(fā)費(fèi)能夠符合所得稅規(guī)定的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果計(jì)劃發(fā)生開發(fā)費(fèi)為100萬(wàn)元，就可以考慮做如下分析：首先，100萬(wàn)元可在稅前全額列支，可抵減稅款33萬(wàn)元（假定稅率為33%）。其次，稅前加計(jì)扣除50萬(wàn)元，又可抵減稅款16.5萬(wàn)元。因此，投資100萬(wàn)元的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，享受了稅收優(yōu)惠政策后，實(shí)際的現(xiàn)金流出量為100-33-16.5=50.5萬(wàn)元（不考慮時(shí)間價(jià)值因素）。所以這時(shí)企業(yè)決定是否進(jìn)行技術(shù)投資時(shí)，不是用100萬(wàn)元而是應(yīng)該用50.5萬(wàn)元來(lái)和投資后帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行比較，如果投資后產(chǎn)生的凈收益超過(guò)了50.5萬(wàn)元，就值得投資。再例如，企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新決策中，可以選擇可享受稅收優(yōu)惠的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，假如企業(yè)可以完全享受到位，以設(shè)備投資為100萬(wàn)元為例（仍不考慮時(shí)間價(jià)值因素）。由于最多可享受稅收優(yōu)惠40萬(wàn)元，實(shí)際引起的現(xiàn)金流出量為60萬(wàn)元，因此在設(shè)備更新決策中，利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備等于減少40%投資額，這是在設(shè)備更新決策中不能不考慮的一個(gè)重大影響因素。對(duì)于一個(gè)新設(shè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它在投資時(shí)可以考慮應(yīng)享受什么優(yōu)惠政策?？紤]投資行業(yè)時(shí)，可考慮投資高新技術(shù)企業(yè)，以享受低稅率；考慮投資地點(diǎn)時(shí)，可考慮投資到國(guó)家鼓勵(lì)開發(fā)的地方，如西部、東北老工業(yè)基地；在人員選用上，可考慮招用下崗再就業(yè)人員等等。

3、影響企業(yè)的財(cái)務(wù)政策。企業(yè)所得稅與企業(yè)的收益息息相關(guān)，盡管稅法應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算存在較大的差異，但所得稅的計(jì)算離不開會(huì)計(jì)利潤(rùn)。無(wú)論是所得稅法還企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在選用會(huì)計(jì)政策或做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，企業(yè)可以依據(jù)主觀判斷，具有一定的選擇權(quán)。因而企業(yè)在合理使用這種選擇權(quán)時(shí)，就應(yīng)考慮到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的影響。以加速折舊為例，所得稅規(guī)定某些特定行業(yè)可以實(shí)行加速折舊。加速折舊對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不是一項(xiàng)優(yōu)惠政策，應(yīng)視企業(yè)的具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況看：如果企業(yè)的年年盈利，無(wú)論加速折舊，還是直線折舊，扣除總額是一致的，只是盡早除扣還是平均扣除的問題，但考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值因素，盡早扣除可以推遲納稅義務(wù)時(shí)間，符合企業(yè)對(duì)貨幣資金早收晚付的原則，因而可以理解這是一項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊；如果企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期利潤(rùn)較大，后期虧損較大，則盡早扣除可以在前期多抵減利潤(rùn)，在后期減小虧損，從而少繳所得稅，就等于享受了優(yōu)惠政策。如果情況正相反，則企業(yè)就應(yīng)采取平均折舊法，才能達(dá)到相對(duì)少繳所得稅的目的，因而就不應(yīng)選用加速折舊。

三、分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用中的問題及對(duì)策

（一）當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量影響所得稅優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)

企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求很高，例如對(duì)免稅收入、成本要求企業(yè)單獨(dú)核算，對(duì)一些項(xiàng)目實(shí)施抵免、扣除進(jìn)行界定時(shí)要涉及多年的會(huì)計(jì)資料，對(duì)一些科技項(xiàng)目的認(rèn)定還要求提供相關(guān)部門的認(rèn)定等等。有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平低，會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)反映企業(yè)狀況，有的企業(yè)管理水平差，對(duì)企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策不予以重視，有的企業(yè)人員素質(zhì)低，不能提供享受優(yōu)惠政策所必須驗(yàn)證的資料。還有許多企業(yè)寧可接受所得稅定率征收，也不愿健全會(huì)計(jì)核算以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。這些都防礙了所得稅優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)。

會(huì)計(jì)法規(guī)定，財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門、工商行政管理機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)均具有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量進(jìn)行不同側(cè)重的管理職能，但企業(yè)帳目不實(shí)、核算不規(guī)范的現(xiàn)象卻普遍存在，即使是受相關(guān)部門監(jiān)管最嚴(yán)格的上市公司，也頻頻因虛假會(huì)計(jì)報(bào)表而被處罰。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也因企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目繁雜、工業(yè)流程復(fù)雜等原因變得更加繁瑣，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，管理不到位，企業(yè)完全可以通過(guò)虛列工資、虛報(bào)費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入或加大制造成本等方式調(diào)減應(yīng)稅所得，即使企業(yè)不享受稅收優(yōu)惠政策，也同樣能隨意達(dá)到少繳稅款的目的。

因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍及辦稅員隊(duì)伍，是貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠的前提條件。

（二）當(dāng)前所得稅優(yōu)惠政策比較散亂

所得稅條例及細(xì)則僅規(guī)定了2條優(yōu)惠政策，現(xiàn)行的許多政策都是國(guó)家有權(quán)部門以規(guī)章、規(guī)范性文件、補(bǔ)充規(guī)定等形式陸續(xù)的。涉及到農(nóng)業(yè)、高科技企業(yè)、新興服務(wù)業(yè)；涉及到下崗再就業(yè)人員，四殘人員，涉及到貧困地區(qū)、開發(fā)區(qū)，涉及到災(zāi)欠、風(fēng)火雷震自然災(zāi)害等等儲(chǔ)多方面，形成一個(gè)比較復(fù)雜性的體系。由于這些政策出臺(tái)的時(shí)間不一致，出臺(tái)的具體部門一樣，在執(zhí)行中的解釋也不盡相同，有些政策似乎相互重復(fù)，有些相互似乎不太協(xié)調(diào)，有的企業(yè)可以同享受多種優(yōu)惠政策，又顯得不太公平。

因此，有必要對(duì)這些優(yōu)惠政策進(jìn)行重新整理與調(diào)整，使其更加合理化。

（三）執(zhí)行過(guò)程存在不統(tǒng)一的問題

當(dāng)前國(guó)家對(duì)內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，同時(shí)優(yōu)惠政策又是由國(guó)家統(tǒng)一制定，因此不存在政策不統(tǒng)一的問題。但在實(shí)際征管中，由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，稅收收入形勢(shì)不一樣，有的地方執(zhí)行比較寬松稅收優(yōu)惠，有的地區(qū)執(zhí)行時(shí)就比較嚴(yán)格。在同一地區(qū)，對(duì)同類的企業(yè)，國(guó)、地稅部門執(zhí)行的力度也不一樣。因而存在著統(tǒng)一的優(yōu)惠制度下，執(zhí)行不統(tǒng)一的問題，同樣的企業(yè)所能享受的優(yōu)惠政策就可能不同。

因而，國(guó)家應(yīng)采取措施保證政策執(zhí)行的統(tǒng)一性，應(yīng)保證將應(yīng)執(zhí)行的政策落實(shí)到位，不應(yīng)執(zhí)行的政策不允許變通。

（四）應(yīng)考慮享受稅收優(yōu)惠利益所需付出的成本

有的企業(yè)寧可接受定率征收企業(yè)所得稅，也不肯查實(shí)征收，去籌劃享受稅收優(yōu)惠，是因?yàn)榧訌?qiáng)核算會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，要辦理各種申報(bào)審批手續(xù)，接待稅務(wù)減免稅檢查，要接受后續(xù)管理等等，而且還要承擔(dān)不符享受優(yōu)惠條件仍要補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)這些成本大于稅收優(yōu)惠所能帶來(lái)的利益時(shí)，企業(yè)也就不會(huì)再對(duì)稅收優(yōu)惠政策感興趣了。例如某企業(yè)計(jì)劃招錄殘疾人員（不會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成影響），以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)對(duì)所錄用殘疾中員必須能夠提供相關(guān)部門出具的證明，如果要想獲得相關(guān)部門的證明，首先要為所錄用人員繳社保費(fèi)用。企業(yè)如果直接雇用臨時(shí)工，雖不能享受優(yōu)惠，但不必辦理相關(guān)手續(xù)，不繳社保費(fèi)也不會(huì)被追究。如果企業(yè)這樣進(jìn)行比較，也就不會(huì)去籌劃稅收優(yōu)惠了。

因而制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮在審批、檢查及后續(xù)管理中，在保證將稅法落實(shí)到位，將優(yōu)惠政策執(zhí)行到位情況下，注重簡(jiǎn)化要求、簡(jiǎn)化程序。同時(shí)，應(yīng)注重當(dāng)考慮當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境尚不健全的實(shí)情，在制定稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更加貼近實(shí)際。

（五）應(yīng)防止企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策避稅

所得稅優(yōu)惠政策多且比較實(shí)惠，因此是稅收籌劃的重點(diǎn)考慮內(nèi)容。也有一些企業(yè)利用不正確的籌劃方式進(jìn)行避稅，值得稅務(wù)機(jī)關(guān)注意。例如，有一新辦電信服務(wù)企業(yè)，開業(yè)時(shí)間剛滿二年，業(yè)務(wù)開展的有聲有色，就向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記手續(xù)。究其原因，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)一邊辦理廢業(yè)，一邊重新辦理開業(yè)，業(yè)務(wù)活動(dòng)絲毫不受影響。辦理廢業(yè)的原因是因?yàn)槠髽I(yè)效益好，利潤(rùn)大，享受新辦企業(yè)優(yōu)惠政策已到期，辦理開業(yè)重新作為新辦企業(yè)以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。有的企業(yè)為了防止稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其并不符合新辦企業(yè)條件，就采取更名或改變注冊(cè)地點(diǎn)等辦法。

因而稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理，防止企業(yè)利用稅收優(yōu)惠避稅，并注重各部門之間的信息共享。