導(dǎo)語(yǔ)：增值稅管理問(wèn)題及對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有著同等重要的法律效力。隨著增值稅專用發(fā)票犯罪率的下降，制假、販假、虛開(kāi)普通發(fā)票成為新時(shí)期犯罪分子的又一特點(diǎn)。為保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)增值稅普通發(fā)票的管理研究成為當(dāng)前稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要工作。本文擬就當(dāng)前增值稅普通發(fā)票管理存在的問(wèn)題和解決對(duì)策進(jìn)行分析。

一、普通發(fā)票的管理現(xiàn)狀

現(xiàn)行增值稅普通發(fā)票主要有商業(yè)銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售（收購(gòu)）發(fā)票、工業(yè)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票和修理修配發(fā)票等形式，雖然普通發(fā)票的種類多種多樣，但其管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上增值稅專用發(fā)票，雖然一般納稅人的普通發(fā)票已經(jīng)實(shí)行了電子開(kāi)票，但小規(guī)模納稅人仍實(shí)行手寫發(fā)票，對(duì)個(gè)體采取的定額發(fā)票，手寫發(fā)票沒(méi)有任何的加密措施。因此，這就給普通發(fā)票管理工作帶來(lái)了很多的漏洞，普通發(fā)票相對(duì)于增值稅專用發(fā)票更難管理。主要原因：一是普通發(fā)票的用戶絕大部分是個(gè)人消費(fèi)者，索票意識(shí)不強(qiáng)，用票率很低；二是對(duì)普通發(fā)票可能造成的社會(huì)危害認(rèn)識(shí)不充分。個(gè)別地區(qū)的稅務(wù)部門，個(gè)別稅收征管人員有一種錯(cuò)誤心態(tài)，認(rèn)為抓不抓普通發(fā)票工作，對(duì)稅收大局影響不大。三是代開(kāi)發(fā)票問(wèn)題。由于需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)對(duì)代開(kāi)業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難進(jìn)行審核，造成代開(kāi)發(fā)票工作出現(xiàn)了不少問(wèn)題，一定程度上影響了國(guó)稅部門的聲譽(yù)。

在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)生活中，由于對(duì)普通發(fā)票的管理力度和重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，弱化了發(fā)票管理的整體嚴(yán)肅性。從當(dāng)前的稅收征管情況來(lái)看，逃避普通發(fā)票管理，或利用普通發(fā)票進(jìn)行偷逃稅的現(xiàn)象還大量存在著。不法經(jīng)營(yíng)者為逃避納稅義務(wù)，采取不開(kāi)發(fā)票、大頭小尾、單聯(lián)填開(kāi)等違法手段逃避普通發(fā)票管理，更有甚者，買假用假、套購(gòu)倒賣發(fā)票，造成稅收的大量流失和管理難度加大。這不僅嚴(yán)重違反發(fā)票管理辦法和財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，而且還擾亂了增值稅和所得稅據(jù)以征稅的稅基。

二、普通發(fā)票存在的問(wèn)題及原因分析

（一）管理上的欠缺。一是重增值稅專用發(fā)票輕普通發(fā)票。使用增值稅專用發(fā)票的納稅人必須事前自己提出申請(qǐng)，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅擔(dān)保人，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人必須兩人以上到納稅人經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行認(rèn)定，看其是否具備使用增值稅專用發(fā)票的資格條件，方能供給增值稅專用發(fā)票，而普通發(fā)票則是凡取得了工商執(zhí)照，在辦理稅務(wù)登記時(shí)，一律同時(shí)辦理普通發(fā)票購(gòu)買證，不管其是否具備使用普通發(fā)票的條件。二是改版發(fā)票不夠慎重。在改版發(fā)票上存在盲目性和無(wú)計(jì)劃性。發(fā)票應(yīng)考慮長(zhǎng)期性，而且全國(guó)應(yīng)統(tǒng)一。由于多次改版，管票部門有時(shí)考慮為了減少本部門的損失，在即將換版前通知稅務(wù)所多賣普通發(fā)票，以減少單位的損失，從而忽略了對(duì)普通發(fā)票的管理，以致造成不良后果。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)查困難。由于普通發(fā)票銷售量大，給審核和檢查帶來(lái)困難。平時(shí)的審核檢查多半都是就票審票。對(duì)其真實(shí)性無(wú)從考證，如果納稅人是蓄意要進(jìn)行偷稅，則早已作好了應(yīng)付檢查的準(zhǔn)備，這就更增加了檢查難度，況且稅務(wù)所管理人員不可能對(duì)發(fā)票逐筆進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，所以偷稅者大都存有僥幸心理。

（二）納稅人的問(wèn)題。一是違規(guī)開(kāi)具發(fā)票。有的發(fā)票聯(lián)據(jù)實(shí)金額開(kāi)具給對(duì)方企業(yè)，而存根聯(lián)和記賬聯(lián)卻按照小金額寫上個(gè)人姓名，不但造成偷稅，而且讓稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)是否是大頭小尾；發(fā)票的提供方和索要方相互利用，篡改經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，把不能報(bào)銷列支的支出開(kāi)成可以報(bào)銷列支的項(xiàng)目；有的甚至迎合消費(fèi)者的需要，隨意增大所開(kāi)具發(fā)票的金額。二是以收據(jù)代替發(fā)票。普通收據(jù)在市場(chǎng)上隨便銷售，一些商店借公民稅收法律知識(shí)淡薄之機(jī)，收取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具普通收據(jù)，帳外經(jīng)營(yíng)，偷漏稅款。三是不開(kāi)發(fā)票。為了逃避納稅義務(wù)，有些商販在消費(fèi)者不索要發(fā)票時(shí)就正中下懷，在消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)就推三推四，要么講暫時(shí)沒(méi)有發(fā)票，維修可以憑借收據(jù)，要么商量不要發(fā)票可以便宜一點(diǎn)等，對(duì)于零售環(huán)節(jié)，存在不少采取不開(kāi)具發(fā)票的方式來(lái)減少納稅義務(wù)。三是違規(guī)代開(kāi)發(fā)票。一些業(yè)戶，出于企業(yè)自身利益考慮，不辦證，沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，業(yè)務(wù)多以現(xiàn)金交易，一般不需要發(fā)票，稅務(wù)部門難以監(jiān)督管理。只有在需要發(fā)票時(shí)，才到稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票；也有一些辦證的企業(yè)在所得稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳所得稅基數(shù)較大，便想法設(shè)法，到稅務(wù)部門代開(kāi)一部分發(fā)票，加大成本，減少應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到少繳稅的目的。

（三）消費(fèi)者方面的問(wèn)題。生活中，消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的意識(shí)和自覺(jué)性不強(qiáng)。這是一個(gè)普遍存在的問(wèn)題，特別是一些不用報(bào)帳的消費(fèi)者表現(xiàn)的尤為突出。由于不能報(bào)帳，許多消費(fèi)者感到有票無(wú)票都無(wú)所謂，沒(méi)有形成良好的維權(quán)意識(shí)，當(dāng)所購(gòu)商品不合格或消費(fèi)后受到損害而發(fā)生糾紛時(shí)，不能憑發(fā)票保護(hù)自己的合法權(quán)益，有的即使索要發(fā)票，納稅人給開(kāi)張白條也能打發(fā)了事，這在一定程度上也助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者不按規(guī)定使用發(fā)票。

三、完善普通發(fā)票的管理對(duì)策

對(duì)普通發(fā)票的管理，各級(jí)各部門始終沒(méi)有放松管理，也采取了不少的措施，比如一年一度的發(fā)票專項(xiàng)清理活動(dòng)，但成效甚微。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。

（一）加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)，加大事前對(duì)發(fā)票的宣傳教育力度。發(fā)票應(yīng)用廣泛，涉及人們社會(huì)生活中的方方面面。提升發(fā)票的管理水平和喚起公民在發(fā)票方面的維權(quán)意識(shí)不僅有利于加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且對(duì)推進(jìn)整個(gè)社會(huì)稅收法制化建設(shè)起到積極的作用。但是，稅法宣傳非一朝一夕之功，我們必須建立長(zhǎng)效機(jī)制。首先，要注重聯(lián)合地稅、財(cái)政等有關(guān)部門，制定長(zhǎng)期的宣傳方案，在人力、物力、財(cái)力上給予足夠支持；其次，要通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙等新聞媒體，以及印發(fā)宣傳手冊(cè)，明白紙等靈活多樣的宣傳形式，擴(kuò)大宣傳面，把稅收政策和發(fā)票管理辦法送到千家萬(wàn)戶，力求家喻戶曉，人人皆知；再次，在發(fā)票教育方面，可以對(duì)新辦登記的納稅人建立稅法及發(fā)票培訓(xùn)制度，進(jìn)行普通發(fā)票的開(kāi)具、使用及日常保管等方面的培訓(xùn)，提高其稅法的遵從度。

（二）加快推行稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票。一是在大型超市、商場(chǎng)推行稅控收款機(jī)專用發(fā)票。在統(tǒng)一核算的大型商場(chǎng)、超市,全面推行使用符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票。二是在小規(guī)模納稅人和個(gè)體業(yè)戶比較集中的綜合性市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)和商業(yè)街,推廣應(yīng)用“一機(jī)多戶”計(jì)算機(jī)開(kāi)票系統(tǒng)或“一機(jī)多戶”稅控收款機(jī)。國(guó)稅部門應(yīng)積極與市場(chǎng)管理部門搞好密切配合,由市場(chǎng)管理部門協(xié)助國(guó)稅部門搞好市場(chǎng)稅收和普通發(fā)票的管理工作,準(zhǔn)確地反映業(yè)戶經(jīng)營(yíng)情況,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供科學(xué)合理的征稅依據(jù)。

（三）采取多種措施加強(qiáng)發(fā)票管理。目前全國(guó)普通發(fā)票的管理措施主要有以下五種，一是實(shí)行剪貼式發(fā)票；二是推行定額發(fā)票；三是實(shí)行背涂干式復(fù)寫一次性脫落發(fā)票；四是推行“刮刮獎(jiǎng)”和抽獎(jiǎng)發(fā)票；五是推行稅控收款機(jī)，使用卷筒式發(fā)票。就我市而言，除了上面提到的推行稅控收款機(jī)，在發(fā)票的管理上，應(yīng)在即開(kāi)即獎(jiǎng)的基礎(chǔ)上，在所有開(kāi)具的普通發(fā)票中開(kāi)展搖獎(jiǎng)活動(dòng)。通過(guò)公開(kāi)搖獎(jiǎng)和提高獎(jiǎng)金金額的方法來(lái)刺激消費(fèi)者索要發(fā)票的主動(dòng)性和積極性，從而擴(kuò)大發(fā)票的使用面，同時(shí)可以最大限度掌握業(yè)戶的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí)，對(duì)普通發(fā)票違法違章行為實(shí)行舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)拒絕開(kāi)具普通發(fā)票、虛開(kāi)普通發(fā)票、開(kāi)具假普通發(fā)票等違法違章行為,任何單位和個(gè)人有權(quán)舉報(bào),我市應(yīng)適當(dāng)提高舉報(bào)獎(jiǎng)金，刺激舉報(bào)的積極性,并對(duì)違法違章者按規(guī)定予以處罰。

（四）探索實(shí)行憑票退稅制度，提高消費(fèi)者索要發(fā)票積極性。增值稅的最終負(fù)擔(dān)者是消費(fèi)者，從增值稅的設(shè)計(jì)理論和實(shí)踐看，消費(fèi)者購(gòu)貨所支付的增值稅是沒(méi)有扣除的，所以，發(fā)票對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)并不重要，索不索取發(fā)票，與自己的切身利益無(wú)關(guān)，這就為納稅人逃避稅收成為可能?，F(xiàn)在不少地方實(shí)行發(fā)票抽獎(jiǎng)等鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票的辦法，消費(fèi)者索要發(fā)票的積極性被提了起來(lái)，發(fā)票使用量倍增，增加了稅收。但這畢竟是部分地區(qū)的部分辦法，要提高消費(fèi)者索要發(fā)票的積極性，很有必要在全國(guó)實(shí)行憑票退稅制度。即消費(fèi)者購(gòu)買商品時(shí)，只要取得發(fā)票，即可憑發(fā)票到財(cái)政部門申請(qǐng)按比例退稅，這樣，必將極大地提高消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)索要發(fā)票的積極性，使消費(fèi)者和納稅人之間建立了相互制約的監(jiān)控機(jī)制，將有效地防止納稅人在零售環(huán)節(jié)不開(kāi)具發(fā)票逃避稅收的現(xiàn)象，還可培養(yǎng)我國(guó)公民購(gòu)買商品索要發(fā)票的習(xí)慣。對(duì)于憑票申請(qǐng)退稅的期間、時(shí)限、條件及退稅比例，管理退稅部門進(jìn)行可行性調(diào)查研究。按照目前刺激消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，退稅也是增加消費(fèi)者消費(fèi)能力的一種方法。憑票退稅制度，在一些國(guó)家已經(jīng)實(shí)行，我們可以學(xué)習(xí)、借鑒。

（五）盡快將增值稅普通發(fā)票納入計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)。增值稅專用發(fā)票實(shí)行計(jì)算機(jī)稽核后，有效地控制了納稅人利用增值稅專用發(fā)票偷逃國(guó)家稅款的行為，并取得了很多好的經(jīng)驗(yàn)和辦法。下一步應(yīng)該利用現(xiàn)有的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源，將所有的增值稅普通發(fā)票一并納入，由于現(xiàn)在的“金稅工程”，無(wú)論從設(shè)備還是技術(shù)來(lái)講，都是可以滿足需要的，無(wú)需投入巨額資金。對(duì)于消費(fèi)者所取得的增值稅普通發(fā)票的信息采集問(wèn)題，可以同憑票退稅制度相結(jié)合，在消費(fèi)者申請(qǐng)退稅時(shí)，將其發(fā)票的有關(guān)信息進(jìn)行采集，納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，進(jìn)行交叉稽核。對(duì)于發(fā)票的信息量過(guò)大影響計(jì)算機(jī)存貯容量、運(yùn)行速度問(wèn)題，可以比照增值稅專用發(fā)票的分級(jí)比對(duì)辦法，進(jìn)行稽核比對(duì)。

（六）對(duì)發(fā)票的管理做到“寬放、嚴(yán)管、勤查、重罰”。加強(qiáng)發(fā)票管理的目的就是為了增加稅收，限制發(fā)票的供應(yīng)雖然能減少業(yè)戶使用發(fā)票的違規(guī)、違法問(wèn)題，但同時(shí)也減少了發(fā)票開(kāi)具數(shù)量，在一定程度上造成稅款流失，同時(shí)也違反了《征管法》第41條稅務(wù)人員不準(zhǔn)利用職務(wù)之便故意刁難用票單位和個(gè)人的有關(guān)規(guī)定。因此，我們應(yīng)該實(shí)行“寬放、嚴(yán)管、勤查、重罰”八字管理方針。辦稅服務(wù)廳在售票環(huán)節(jié)實(shí)行寬放，管理員在日常管理中對(duì)普通發(fā)票要進(jìn)行嚴(yán)管，而稽查部門則要勤查普通發(fā)票,將專項(xiàng)檢查與日常檢查相結(jié)合,分類檢查與劃片檢查相結(jié)合,把普通發(fā)票檢查常規(guī)化、制度化。要嚴(yán)格按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，加大對(duì)制假、販假發(fā)票的行為打擊力度，對(duì)觸犯刑律的，堅(jiān)決移交司法機(jī)關(guān)查處，凈化稅收環(huán)境進(jìn)而營(yíng)造良好的普通發(fā)票管理氛圍。要聯(lián)合政府有關(guān)部門，對(duì)發(fā)票違法行為采取嚴(yán)厲的懲罰措施，利用警告、罰款直至停業(yè)、取消營(yíng)業(yè)資格等，對(duì)普通發(fā)票處罰結(jié)果要通過(guò)報(bào)紙等媒介進(jìn)行公告，震懾其他潛在的違法行為，給納稅人形成一種必須填開(kāi)發(fā)票的壓力，迫使其必須按規(guī)定填開(kāi)發(fā)票。