導(dǎo)語：當(dāng)前審計理念和審計手段的思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當(dāng)前，審計監(jiān)督已成為國家最重要的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國家審計在規(guī)范公共財權(quán)的運(yùn)行、加強(qiáng)財經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)財經(jīng)秩序、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面正在發(fā)揮越來越重要的作用。在新的形式下，如何開創(chuàng)新的審計工作局面，筆者認(rèn)為，審計人員必須進(jìn)一步更新審計理念，創(chuàng)新審計手段。

一、審計監(jiān)督的本質(zhì)是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

目前，我國《審計法》對審計監(jiān)督定位為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。但筆者認(rèn)為這一定位不很確切。審計監(jiān)督當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但是有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門如財政、稅務(wù)、計劃、物價、工商等部門對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督也屬經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。當(dāng)然，有關(guān)經(jīng)濟(jì)類的社會中介機(jī)構(gòu)實行的監(jiān)督仍屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。那么國家審計是怎樣一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督呢？筆者認(rèn)為，它實質(zhì)上是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其含義如下：第一，它應(yīng)該可以對管理部門及中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實施再監(jiān)督。第二，它監(jiān)督的范圍應(yīng)該既包括國有單位及其經(jīng)濟(jì)活動，也包括非國有單位的與國家利益和社會公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。第三，審計對象既可以是開展經(jīng)濟(jì)活動的單位，也可以是有關(guān)單位的法定代表人。第四，國家審計應(yīng)該對社會中介審計及內(nèi)部審計實施監(jiān)督和指導(dǎo)。

二、財政是審計監(jiān)督的永恒主題

有人認(rèn)為，隨著各級財政預(yù)算及其執(zhí)行的進(jìn)一步規(guī)范化和科學(xué)化，審計將失去監(jiān)督的主要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，財政作為審計監(jiān)督的主要內(nèi)容永遠(yuǎn)不會改變。的確，各級審計機(jī)關(guān)對財政的監(jiān)督力度越來越大。各級政府財政預(yù)算執(zhí)行情況已納入同級審計機(jī)關(guān)法定審計業(yè)務(wù)，并建立了審計結(jié)果向同級人大常委會報告制度。目前正在推行財政預(yù)算執(zhí)行的審計結(jié)果向社會公告的制度。審計對財政實施監(jiān)督，將促進(jìn)財政加快體制改革和管理制度改革，加快公共財政制度的建設(shè)。目前，部分地方財政管理正逐步規(guī)范，但為什么說國家財政是審計監(jiān)督的永恒主題呢？這首先是由于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，中國財政管理仍有許多十分艱巨的任務(wù)尚未實施，我國公共財政的框架尚未建立，部門預(yù)算辦法仍處于試點(diǎn)探索階段，財政管理改革任重道遠(yuǎn)。在這個過程中，審計是一支重要監(jiān)督力量和促進(jìn)力量，也只有國家審計的監(jiān)督，才能逐步促進(jìn)財政改革深化和完善。其次，經(jīng)過一個較長時期的努力，中國的財政預(yù)算及其執(zhí)行必然走向科學(xué)化和規(guī)范化，在那樣一個審計環(huán)境中，審計對財政的監(jiān)督將由財經(jīng)法紀(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向效益審計監(jiān)督為主，特別是專項預(yù)算及其公共產(chǎn)品的效益審計將是審計工作的重點(diǎn)。如：上海市審計局開展效益審計已有8年了。目前他們的部分效益審計結(jié)果已納入財政預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)果報告中。如近年實施的上海市畜禽排污治理效益審計項目向政府和人大報告后，起到了良好效果，審計建議全部被政府采納，對項目的規(guī)劃、布點(diǎn)、設(shè)計、施工和投產(chǎn)運(yùn)行起到了十分重要的促進(jìn)作用。

三、審計監(jiān)督的主要作用是規(guī)范公共財權(quán)的運(yùn)行

筆者認(rèn)為公共財權(quán)體現(xiàn)在以下經(jīng)濟(jì)活動中：一是各類財政性資金的籌集、分配、管理、使用活動；二是與國家利益和社會公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動；三是主管財政性資金活動和其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行活動。對公共財權(quán)的監(jiān)督，重點(diǎn)是財政預(yù)算資金籌集、分配、管理、使用活動，既要對預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，還要對其效益性進(jìn)行監(jiān)督。從目前的審計實踐來看，投資審計是預(yù)算執(zhí)行審計中的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。國家投資的項目一般投資金額大、建設(shè)工程造價高、工期長，加之一些地方工程建設(shè)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范，業(yè)務(wù)資料檔案不健全等因素，投資審計工作量巨大，工作難度和風(fēng)險較高，大部分審計機(jī)關(guān)的審計力量還不能滿足投資審計的需要。因此，必須把有財政性資金投入的工程項目作為財政預(yù)算執(zhí)行審計的重點(diǎn)，同時，對國家財政雖然沒有投入或僅有較少投入，但與國家和社會利益直接相關(guān)的投資項目也應(yīng)作為審計重要內(nèi)容。

四、審計公告是審計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢

審計公告即是審計結(jié)果公告，審計公告是政務(wù)公開的重要內(nèi)容之一，是政治文明發(fā)展的必然要求。各級政府財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計公告，推進(jìn)公共財政預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范公共財政資金籌集、分配、使用，提高公共財政資金運(yùn)行效益的必然要求。四川省審計廳和部分市州審計局近兩年對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果公告，引起了社會各界廣泛深遠(yuǎn)的反響?！皩徲嬓L(fēng)”吹向了各個預(yù)算執(zhí)行單位，許多單位積極整改財務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，自覺自查自糾，有的主動到審計機(jī)關(guān)“上門就診”，有的邀請審計、財政部門專題講授財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)管理知識。有關(guān)經(jīng)濟(jì)綜合管理部門根據(jù)審計提出的建議意見，積極從財政資金的管理機(jī)制和制度上深化改革措施。

但是，審計公告是一把“雙刃劍”。它對審計工作提出了更高更嚴(yán)的要求，一些單位為了回避審計公告，竭力否認(rèn)查證的事項，甚至推翻以前已經(jīng)確認(rèn)的違紀(jì)違規(guī)事項，對審計工作提出一些極其苛刻的想法和要求。當(dāng)前推行審計公告制度，筆者認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)化“兩個觀念”，落實“六項措施”。

兩個觀念是審計質(zhì)量和依法審計的觀念。審計質(zhì)量是審計結(jié)果公告的基礎(chǔ)，要更加深入全面地貫徹實行審計署《審計項目質(zhì)量控制辦法》，落實審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。依法審計的規(guī)范審計行為的基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為盡管現(xiàn)實生活錯綜復(fù)雜，審計工作可能面臨重要困難和風(fēng)險，但一切活動依法行事是自我保護(hù)、自我發(fā)展、爭取更大審計成果的基本行為準(zhǔn)則。

六項措施即是：一要科學(xué)確定審計項目，防止大干快上，盲目追求審計覆蓋面；二要充分保障審計工作經(jīng)費(fèi)，解除審計工作的后顧之憂，特別是重大工程項目和部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，涉及內(nèi)容多、時間跨度長、外騁工程技術(shù)和建設(shè)管理等專業(yè)人員較多，審計經(jīng)費(fèi)投入較大；三是不斷充實審計力量，政府要增加審計人員數(shù)量，審計機(jī)關(guān)要強(qiáng)化審計人員的培訓(xùn)；四是要嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，程序必須合法有效；五是健全完善審計工作機(jī)制，特別是推行事中審計和事后審計相結(jié)合，使審計監(jiān)督關(guān)口前移；六是要深入開展廉政建設(shè)，廉政建設(shè)具有一票否決權(quán)，沒有廉政建設(shè)，審計質(zhì)量及整個審計形象就可能失去基礎(chǔ)。

五、完善審計手段是提高審計效能的保障

全面推進(jìn)“金審工程”建設(shè)，加快計算機(jī)審計運(yùn)用步伐。上海市、浙江省、江蘇省三個審計廳（局），他們計算機(jī)審計都已達(dá)到了較高的水平。江蘇省已安排一些市縣開發(fā)和運(yùn)用了地稅系統(tǒng)和社保系統(tǒng)的審計軟件，這些軟件將業(yè)務(wù)主管部門數(shù)據(jù)調(diào)入審計部門共享，為審計抽樣檢查提供了極大的方便。同時他們新開發(fā)的審計助手軟件將審計工作從審前調(diào)查至出具審計報告各個環(huán)節(jié)，實行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)辦公自動化。三個省市都實現(xiàn)了通過計算機(jī)轉(zhuǎn)換財務(wù)帳目數(shù)據(jù)，正在探索“數(shù)據(jù)審計”和“帳務(wù)審計”的結(jié)合方式。

推行遠(yuǎn)程審計與事中審計相結(jié)合的審計新方式。上海市審計局開發(fā)了遠(yuǎn)程審計專門軟件。去年，他們對上海市輕軌8號線實行遠(yuǎn)程審計。該項目從施工進(jìn)場開始，就將有關(guān)工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸給上海市審計局，且每隔一定時間（如10天或半月），建設(shè)和施工單位都要把有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸。真是秀才不出門，便知天下事。當(dāng)然審計組根據(jù)需要適時深入現(xiàn)場檢驗證。這種方式極大地提高了工作效率，同時實現(xiàn)了事前、事中、事后審計的有機(jī)結(jié)合。

審計人員要自覺轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合型人才。當(dāng)然，前提是各級政府要支持審計隊伍建設(shè)，增加編制，增加人員。如上海市審計局僅投資審計處現(xiàn)有審計人員32人。據(jù)介紹同類機(jī)構(gòu)北京有80人，天津有40人。有了一定數(shù)量的審計人員，同時也應(yīng)該是能干的審計人員，就是說要復(fù)合型人才?；疽笠皇悄苷f會寫；二是能查帳能判斷；三是既懂監(jiān)督工作，又懂管理工作；四是既懂財經(jīng)知識，又懂計算機(jī)知識。從今后審計發(fā)展趨勢看，這些要求中計算機(jī)技能和管理知識顯得尤為重要，特別是管理知識，如果沒有較完善的管理知識，不僅現(xiàn)在的審計項目提不出有價值的審計建議，今后效益審計也無從談起。