導(dǎo)語：企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡稱“代表機(jī)構(gòu)”)，系指按國務(wù)院管理外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的暫行規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部、委、局批準(zhǔn)并在工商行政管理部門登記，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織的常駐代表機(jī)構(gòu)，包括華僑、港澳臺企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。由于代表機(jī)構(gòu)并不是中國的法人企業(yè)，屬于我國的非居民納稅人，只就其來源于中國境內(nèi)的收入計(jì)算征稅。而在實(shí)際管理中，很多代表機(jī)構(gòu)在境內(nèi)并沒有從事經(jīng)營活動，沒有經(jīng)營收入，或者即使有經(jīng)營活動，其收入也由境外的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取而不反映在代表機(jī)構(gòu)的賬面上。因此，如何判定代表機(jī)構(gòu)是否有來源于中國境內(nèi)的收入成為代表機(jī)構(gòu)管理的一個(gè)難點(diǎn)。自1985年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部頒布《對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又先后下發(fā)了一系列的規(guī)范性文件，對代表機(jī)構(gòu)從征稅范圍、征稅方法、征管模式等方面加以規(guī)范，本文擬從分局對代表機(jī)構(gòu)的稅收征管現(xiàn)狀調(diào)查入手，對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題談一些想法。

一、征管現(xiàn)狀

目前分局轄管代表機(jī)構(gòu)按稅務(wù)登記狀態(tài)分類，開業(yè)36戶，非正常20戶，注銷5戶，共計(jì)61戶。代表機(jī)構(gòu)按業(yè)務(wù)活動類型分類，應(yīng)稅27戶，不予征稅9戶，涉及征收的稅種為企業(yè)所得稅，2007年入庫42.35萬元。

分局自2007年8月組建以來，首先對轄管崇安、南長、北塘、濱湖四區(qū)的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)實(shí)行了專人管理；其次對代表機(jī)構(gòu)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行了學(xué)習(xí)、梳理、匯編，通過發(fā)電子郵件、紙質(zhì)資料發(fā)放、約談等方式向代表機(jī)構(gòu)宣傳落實(shí)稅收政策；第三對漏征戶進(jìn)行了清理，完成了8戶已開業(yè)戶的稅種認(rèn)定工作，以2007年外國企業(yè)所得稅匯算清繳為契機(jī)，漏征戶清理工作取得了階段性成果。代表機(jī)構(gòu)自行補(bǔ)申報(bào)所得稅103417.97元，加收滯納金13035.07元。

二、存在問題

（一）稅務(wù)登記信息不完整、不正確。具體表現(xiàn)為在CTAIS中無總機(jī)構(gòu)信息記錄、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅員變動后未及時(shí)修正、電話號碼仍為7位數(shù)舊號，經(jīng)營地址變動后不及時(shí)變更等等。

（二）稅收政策落實(shí)不到位。具體表現(xiàn)為部分代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征免界定需進(jìn)一步核定明確，同一情形狀態(tài)的代表機(jī)構(gòu)享受著不同的稅收待遇。第二在按經(jīng)費(fèi)支出換算收入繳納企業(yè)所得稅的代表機(jī)構(gòu)中，經(jīng)費(fèi)支出范圍主要存在的問題是：一是按銀行存款支出發(fā)生數(shù)作為經(jīng)費(fèi)支出申報(bào)；二是工資未申報(bào)；三是裝修費(fèi)用未申報(bào)；四是購置汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)未申報(bào)；五是地稅征收的教育費(fèi)附加、防洪基金等未申報(bào)；六是申報(bào)的核定利潤率錯誤。

（三）在征管上分局機(jī)構(gòu)職能雖然有明確的分工，但在實(shí)際工作中有程序倒置現(xiàn)象。

三、征管對策

（一）稅務(wù)登記信息的采集工作。

1、建議在分局內(nèi)恢復(fù)稅務(wù)登記年檢制度，確保CTAIS中信息的正確性。

2、落實(shí)各項(xiàng)備案制度，確保信息的完整性，如代表機(jī)構(gòu)的開戶銀行賬號的備案等。

（二）代表機(jī)構(gòu)征免稅范圍界定工作。

要嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)［2003］28號）和《關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1996]165號)第一條(一)、(二)款規(guī)定規(guī)范執(zhí)行。為此要求：

1、分局要組織全體征管人員對本通知及有關(guān)文件進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和系統(tǒng)研究，力求全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)政策規(guī)定。

2、分局應(yīng)采取各種形式組織代表機(jī)構(gòu)報(bào)稅人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，提高代表機(jī)構(gòu)的納稅遵從度。

3、要求征管人員在審核代表機(jī)構(gòu)征免稅界定情況審批表時(shí)，搞清代表機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)、范圍，以便準(zhǔn)確落實(shí)界定工作。

（三）稅務(wù)登記注銷工作。

1、鞏固國稅與地稅在稅務(wù)登記注銷實(shí)踐中形成的聯(lián)動機(jī)制，即以營業(yè)稅為主的納稅人先到地稅注銷，后到國稅辦理注銷；以增值稅為主的納稅人先到國稅注銷，后到地稅辦理注銷。

2、第三方的加入是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。特別是查賬征收代表機(jī)構(gòu)的注銷，出具中介機(jī)構(gòu)提供的注銷清算會計(jì)審計(jì)報(bào)告是必須的，另外按清算期作為企業(yè)所得稅匯算清繳期也應(yīng)按規(guī)定出具中介機(jī)構(gòu)提供的注銷清算會計(jì)審計(jì)報(bào)告。

（四）協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)工作。

建立完善的社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織，必須加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)助和國內(nèi)各個(gè)機(jī)關(guān)、部門、企業(yè)等方面的聯(lián)系，構(gòu)建完善的社會協(xié)稅護(hù)稅系統(tǒng)，營造良好的誠信納稅社會環(huán)境。

1、加強(qiáng)與工商、地稅、公安機(jī)關(guān)的聯(lián)系，加強(qiáng)與工商部門的聯(lián)系可以及時(shí)掌握外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的登記狀況，加強(qiáng)與地稅聯(lián)系，可以掌握外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況，特別是代表機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅是向地稅部門繳納的。加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)之間聯(lián)系，可以做好阻止欠稅外籍人士出境工作，增強(qiáng)稅收強(qiáng)制力，維護(hù)稅收法律威嚴(yán)。

2、加強(qiáng)與國際性辦公場所的物業(yè)公司和基層街道組織聯(lián)系，可以及時(shí)掌握企業(yè)的情況，因?yàn)榛鶎咏值澜M織和物業(yè)公司與所在地的企業(yè)聯(lián)系更多，了解更多。

3、加強(qiáng)與對外友好服務(wù)中心聯(lián)系，可以及時(shí)掌握企業(yè)的用人情況，發(fā)放工資情況。

4、加強(qiáng)國際稅收執(zhí)法協(xié)助，可以有效防止外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)偷稅、漏稅，減少納稅人避稅空間。也可以協(xié)調(diào)各國之間稅收工作，減少稅收征管權(quán)限沖突，避免重復(fù)征稅。