導語：如何才能寫好一篇行政事業(yè)單位審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：分析性復核 行政事業(yè)單位 審計

行政事業(yè)單位審計是指為了確定其財務收支、財政收支的合法性、真實性，對其進行定期審計，以此來規(guī)范其經濟活動，加強其財務管理。本文就分析性復核在行政事業(yè)單位審計中的運用進行探討。

一、審計準備階段分析性復核的應用

在行政事業(yè)單位審計準備階段，分析性復核能夠便于我們找到審計的重點項目、重點單位和重點部門。例如，目前，我國東部沿海發(fā)達省市經濟發(fā)展迅猛，國家對涉農資金投入也越來越大，財政專項資金及基本建設投資資金也就會大幅度增加，政府轉移支付的結構和總量也會隨之而出現(xiàn)調整，因此可以將行政事業(yè)單位作為重點審計的單位和部門，審計內容包括：項目實施過程中項目實施單位、項目主管部門的審計；財政部門在資金撥付、資金安排等方面的審計；發(fā)改委等部門在基本建設中的可行性研究報告、審批立項等方面的審計，對等的審計。在具體審計某一地區(qū)或某一部門的預算時，要將該地區(qū)或該部門當年預算增減變動情況、占有財政資金的金額、資金管理方式等用分析性復核來進行分析。在審計某一行政事業(yè)單位的財政財務收支情況時，應該結合該單位的業(yè)務開展情況、收支狀況來進行分析性復核， 判斷其風險，確定審計重點，以便選擇行之有效的審計方法。

二、審計實施階段分析性復核的應用

分析行政事業(yè)單位與報表相關的要素變動情況及報表構成要素，，能夠有效地揭示行政事業(yè)單位在效益性、合法性、真實性中存在的問題，也能夠找出其異常變動。在審計工作中，相對值法和絕對值法是較易掌握、又較為常見的分析性復核方法。絕對值能夠對其變動情況進行直觀地反映，實際上就是兩個數據直接相減即可。而相對值法則不然，要復雜得多，相對值法可分為兩類，分別是比率法和比例法。比率法是指對比兩個有關聯(lián)的指標或數據，以此來得出一比值，然后再進行比較分析。而比例法又可分為動態(tài)比例法和靜態(tài)比例法。動態(tài)比例法主要是通過比較該單位與其他單位的審計報表、該單位歷史資料與當年資料等資料來揭示可能存在的難點及問題。而靜態(tài)比例法主要是對某一指標的內部結構進行分析，對該單位的財務狀況和發(fā)展情況進行準確地揭示。如分析該單位公務費支出構成，可以看出該單位公務開支是否正常，有無違規(guī)的情況；分析該單位某財政專項支出構成情況，能夠準確地判斷出該項目在資金使用效益、預算方面的問題。

實際上，比率法和比例法是可以結合應用到實際審計工作中。例如：可以對該單位的財務報表與歷史資料對比，也可以與國家的相關規(guī)定進行對比，還可以與其同類型的政事業(yè)單位進行對比，另外，還可以單獨分析某一項目的支出情況。此外，還能夠聯(lián)合非財務指標和財務指標進行聯(lián)合分析，例如，將某行政事業(yè)單位收取的工資支付保障金和信譽保證金與該單位所承擔業(yè)務審批數量進行分析，以此來確定疑點，及時發(fā)現(xiàn)異常變動。又如審計部門發(fā)現(xiàn)某政府單位民政經費出納工資收入并不高，但盤點發(fā)現(xiàn)私人存款戶頭多金額大，審計人員判斷該單位很可能存在著公款私存、截留貪污情況，經過分析性復核，判斷得以證實，由此可見，分析性復核既能夠發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在財務方面存在的違紀違規(guī)問題，還能夠為效益性評價提供參考和借鑒。

三、審計報告階段分析性復核的應用

目前我國審計行政事業(yè)單位的財務收支情況時，往往都是以事后的監(jiān)督為主，大多主要是審計其財政財務收支使用情況是否合規(guī)，而如使用績效審計、跟蹤審計、項目可行性審計等事前、事中的監(jiān)督還處于起步階段。隨著我國進一步深化行政事業(yè)單位體制改革，全程審計監(jiān)督必將得以較快發(fā)展。在審計報告階段，分析性復核方法將會得以充分運用，以此來整體評價行政事業(yè)單位財務報表。

四、分析性復核的注意事宜

（1）充分占有信息。行政事業(yè)單位數量眾多，所管轄的業(yè)務千差萬別，審計人員和審計部門若不能充分占有信息，則很難發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的問題和難點，或者即便發(fā)現(xiàn)一些苗頭，也會由于占有的信息量偏少，很容易被這些單位的“補充說明”、“解釋”所疑惑，對這些問題和難點予以放過。所以，只有占有信息量越大，對被審計的行政事業(yè)單位了解越多，分析性復核才能夠有的放矢，發(fā)揮其應有的作用。

（2）不能將分析性復核的結論作為直接證據，必須要通過其他審計方法（函證、詢問、復核、計算、監(jiān)盤等）予以進一步證明。

（3）分析性復核工作務必要用系統(tǒng)論的有關思想進行指導。主要體現(xiàn)在三個方面，第一，要對各要素中的關鍵性因素及時掌握，及時掌握控制點；第二，為了對問題進行準確、客觀地揭示，要對相關因素的影響程度進行分析對比；第三，要站在更高的角度去分析行政事業(yè)單位的財政財務收支活動。

（4）注意內部數據的關聯(lián)性。審計人員掌握分析性復核的各種方法并不難，但是往往由于很難分析這些內部數據的關聯(lián)性，不能及時對比分析行政事業(yè)單位所消耗的財力、物力、人力指標與其業(yè)務經濟活動，這樣一來，自然也就很難發(fā)現(xiàn)這些單位財政財務收支方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。由此可見，為了審計工作效率和工作質量，必須要注意內部數據的關聯(lián)性。

參考文獻：

[1]陳永峰.淺析分析性復核在審計實務操作中的應用[J].審計月刊. 2003（11）：120-123

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[3]梅惠娟.IT環(huán)境對分析性復核的支撐[J].中國審計. 2002（07）：120-124

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根據省財政廳《關于開展全省行政事業(yè)資產核實工作的通知》（粵財資〔*〕44號）的有關規(guī)定，我市將在全市范圍內開展行政事業(yè)資產核實工作?，F(xiàn)將有關事項通知如下：

一、資產核實工作主要任務

資產核實是指對行政事業(yè)單位資產清查工作中的資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行認定批復，并對資產總額進行確認的工作。

（一）工作目的：真實反映行政事業(yè)單位的資產和財務狀況，全面摸清行政事業(yè)單位“家底”，強化行政事業(yè)單位國有資產管理，優(yōu)化資產配置，提高資產使用效率，為科學編制部門預算，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合提供準確依據。

（二）具體工作任務：一是在資產清查的基礎上，對資產、負債、凈資產進行核實；二是重點對資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行核實、鑒證、認定及批復；三是進行賬務調整，做到賬賬相符、賬實相符，并按照財政部的要求進一步健全固定資產電子卡片。

二、資產核實工作基準日及范圍

（一）資產核實基準日為*年12月31日。

（二）資產核實的范圍為已參加全市行政事業(yè)單位資產清查的各級各類行政事業(yè)單位。

三、資產核實的原則

按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，各級財政部門根據行政隸屬關系分別組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位資產核實工作，主管部門根據財務隸屬關系負責組織所屬單位資產核實工作。

四、資產核實的一般程序

（一）單位清理。單位根據國家和省資產清查政策、有關財務、會計制度和單位內部控制制度，對資產清查中清理出的資產盤盈、資產損失和資金掛賬，分別提出處理意見，并編制報表和撰寫工作報告。

（二）專項審計。由資產核實單位自行委托會計師事務所，根據《中國注冊會計師審計準則》和國家其他有關規(guī)定對資產核實結果進行審核，并出具專項審計（實體性審計）報告。社會中介機構聘請費用按照“誰委托，誰付費”的原則由委托單位承擔。

（三）主管部門審核。主管部門對下屬單位申報的資產核實材料（含專項審計報告）進行歸納、整理、匯總，并提出審核意見，向同級財政部門申報。

（四）財政審批。財政部門對主管部門報送的資產核實材料進行審核，并對核實結果予以批復。

五、資產核實工作報告內容

（一）市直單位工作報告內容。市直各部門報送的資產核實工作報告內容應包括本部門和所屬行政事業(yè)單位資產核實工作的組織實施情況、資產核實的總體情況及損益原因分析。主管部門對審批權限內審批的損益事項要在報告中予以披露，對需報市財政局批準處理的資產損益事項及有關損益證據等應提供詳細的說明。其中：對需報市財政局審批的各項資產盤盈、資產損失，應按資產的類別說明申報理由，數額較大的應逐項附注說明；對由市財政局審批的資金掛賬，應分別按照損失原因歸類說明申報理由，并逐項附注說明。市直各部門要組織所屬行政事業(yè)單位對損益證據進行整理歸檔。需要由市直部門或市財政局履行審批手續(xù)的，應分別報送所需損益證據，并按照索引號編碼規(guī)則（附件5）進行排序，裝訂成冊，以便查找檢索。

（二）各縣（市、區(qū)）工作報告內容。

各縣（市、區(qū)）財政局在資產核實工作完成后向市財政局提交綜合報告。報告內容包括：資產核實工作的組織實施情況、資產核實的總體情況及損益原因分析、資產核實申報匯總表、資產損益、資金掛賬事項明細匯總表，進一步加強行政事業(yè)單位資產管理的措施和辦法等。

六、資產核實時間安排

（一）市直單位資產核實時間安排。

市直各部門要在資產清查結果上報的基礎上，組織所屬行政事業(yè)單位嚴格按照《關于印發(fā)〈廣東省行政事業(yè)單位資產核實暫行辦法〉的通知》（粵財資〔*〕45號）和本通知的有關規(guī)定組織實施。具體步驟是：

第一步：主管部門組織所屬行政事業(yè)單位清理及專項審計，在規(guī)定審批權限內對清理出的資產損益事項進行處理，并按照所執(zhí)行的會計制度，在*年12月15日前將相關附表填報完畢（詳見附件1、2、3、4）。

第二步：各主管部門在*年2月25日前將本部門資產核實工作報告及附表匯總報送市財政局，同時發(fā)送相關電子數據。

第三步：市財政局在*年5月20日前對市直各單位的資產核實申報進行批復。

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[關鍵詞]財務審計；資產評估；行政事業(yè)單位

1.引言

財務審計與資產評估是行政事業(yè)單位財務管理的兩個重要組成部分，財務審計是審查行政事業(yè)單位財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量的重要方式，而資產評估則是估測行政事業(yè)單位資產的現(xiàn)實價值及其可創(chuàng)造的未來價值并為其可能發(fā)生的轉讓、交易作價格基礎。財務審計與資產評估的準確性、公平性、透明性將直接影響行政事業(yè)單位的價值評估和增值。因此，緊抓兩者間的關系，尋找其共性，結合實際，找尋在行政事業(yè)單位工作中財務審計與資產評估所存在的問題，進而努力探索解決問題的方法，是行政事業(yè)單位管理者應密切關注的。

2.財務審計與資產評估的關系

2.12.財務審計與資產評估相互獨立，相互區(qū)分

行政事業(yè)單位的財務審計是為了財政、稅務等管理部門檢驗會計工作的真實性、合法性以及評價會計個人能力而設置的一種財務管理制度，行政事業(yè)單位的賬冊及會計報表所反映的數據若符合財務、會計制度，相關審計部門便予以確認，否則，便如實進行披露，由行政事業(yè)單位管理者對會計工作提出意見，總之，財務審計是對會計工作的一種監(jiān)督手段，審計報告依據財務、會計的相關準則，反映行政事業(yè)單位各類資產的歷史成本。從資產評估的產生條件來看，其職能是對不同時期行政事業(yè)單位已經形成的資產估算價值，為其可能的交易提供公允的價格依據，并且交易價格與現(xiàn)金是嚴格等值的，但由于物價上漲、資產價值上的變化等原因，資產實際價值與行政事業(yè)單位的賬面價值不一定相符。綜上所述，無論是從職能，或者是服務對象來講，財務審計與資產評估都存在巨大差異。

2.2財務審計與資產評估相互聯(lián)系、互為依托

在現(xiàn)實生活中，許多人錯誤地認為行政事業(yè)單位的財務審計可以完全取代資產評估，這種割裂資產變化與物價帶來變化的做法是極其錯誤地。然而，行政事業(yè)單位財務審計與資產評估也并不是完全沒有聯(lián)系和共性的。首先，財務審計與資產評估都是了解行政事業(yè)單位財政價值以及其增值與否的重要手段。財務審計相當于是行政事業(yè)單位會計工作的檢察官，通過審計工作能夠檢驗會計從業(yè)人員是否遵循國家的相關法規(guī)，從而力求會計賬冊、報表能夠真實反映行政事業(yè)單位各類財產物資實際價值的目的。資產評估則是當行政事業(yè)單位發(fā)生重大變動時以中介人的角色如實地確定行政事業(yè)單位的現(xiàn)時價值，只有當會計核算的價值與現(xiàn)時價值相差無幾時，資產評估的價值才能與賬面面價值保持一致，會計記賬時才可以以資產評估的價值為依據，此時，兩者相互聯(lián)系，相互影響，互為依托[1]。

3.財務審計與資產評估存在的問題

3.1對財務審計與資產評估存在認識上的盲點

長期以來，人們對財務審計與資產評估的性質及結果存在認識上的盲點，行政事業(yè)單位對此也是視而不見或者根本無力改變人們的錯誤看法。主要有以下兩點：其一，人們普遍無意識地認為資產評估的價值絕對不能低于財務審計的資產賬面上的價值，假如高于此價值便造成了國有資產的大量流失；其二，資產的交易價格一定就是資產評估時產生的價格，倘若資產的交易價格低于其評估價值便也是國有資產的流失。由于人們此種既定錯誤認識的影響，資產評估機構面臨著非凡的壓力，他們萬不敢讓國家蒙受損失于是自發(fā)地歪曲事業(yè)單位的資產價值來消除良心上的不安與惶恐，更有甚者，資產評估機構迫于事業(yè)單位利益主體的壓力胡亂地、錯誤地估算資產價值于某種程度上不可避免地造成了國有資產的流失[2]。

3.2財務審計與資產評估的技術方法不夠成熟

行政事業(yè)單位多履行一些執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能，其本身并非盈利性質，具有其特殊性。而現(xiàn)行的財務審計與資產評估的技術方法并非針對其特殊的職能而設定。首先，部分行政事業(yè)單位利用關聯(lián)交易操縱利潤，粉飾事業(yè)單位的財政狀況與經營成果，由于關聯(lián)交易本身的復雜性和隱蔽性，財務審計完全估計不到致使國有資產蒙受損失；其次，事業(yè)單位的無形資產的審計仍未入賬，譬如專利權等流失于賬本之外，另外人們對無形資產的確認爭議較大，相關的審計工作基本無法開展；最后事業(yè)單位關于土地資產的賬務處理也無統(tǒng)一的規(guī)范可以依據。資產評估的技術方法也是不夠成熟，比如事業(yè)單位的整體價值評估、單項資產價值評估、資產評估價值變動的賬務處理以及增產評估涉及的稅收等等都存在漏洞，嚴重影響了事業(yè)單位資產評估的質量。

3.3財務審計與資產評估的監(jiān)督機制不全

目前我國關于行政事業(yè)單位財務審計與資產評估的法律、法規(guī)體系龐雜，它們出自財政部、稅務局、國土等多個部門，法案經過多個不同部門的整理重疊、矛盾的地方很多，某處規(guī)范似乎可以找到不同的法律來源因而其執(zhí)法便遭遇莫大的困難。非但如此，由于行政事業(yè)單位也涉及到一些管理和監(jiān)管職責，部分行政事業(yè)單位人員知法犯法甚至故意鉆尋現(xiàn)有法律的漏洞為自己膨脹的利益欲望服務盜取國家財產，法律的威懾力不足可見一斑。此外，政府部門也即是行政事業(yè)單位縱容甚至包庇一些下屬的行政事業(yè)單位的虛構財產、粉飾報表的行為，評估機構也為部分政府部門所控制根據其意愿對國有資產隨意估價，此種行為部分行政事業(yè)單位難辭其咎[3]。

4.提高財務審計與資產評估質量的建議

4.1規(guī)范財務審計與資產評估的管理模式

行政事業(yè)單位的財務審計與資產評估是對其國有資產妥善管理的兩種重要方式，審計機構和評估機構已經成為社會監(jiān)督體系中一支不可忽視的力量，正因為兩者發(fā)揮出愈來愈顯著的作用，規(guī)范其管理模式也顯得特別重要。財務審計和資產管理要結合經濟社會發(fā)展和改革的需要，嚴抓事業(yè)單位的內部審計的同時，大力拓展評估服務的領域，關注行政事業(yè)單位國有資產監(jiān)管的市場需求，以其需求為切入點發(fā)揮審計和評估的力量。此外，相關管理部門要花大氣力糾正人們對于財務審計與資產評估的錯誤認識，在管理時要嚴格確保審計與評估機構的獨立性，不能因歷史原因、行政掛靠、委托主體等不良因素干擾兩機構的獨立、自主運行而落入混亂的管理模式之中不能發(fā)揮出其應有的作用。創(chuàng)新管理模式已是當無之急，唯有如此，行政事業(yè)單位的財務審計與資產管理才能步入正軌[4]。

4.2加強財務審計與資產評估的理論研究

行政事業(yè)單位的國有資產并不完全等同于企業(yè)資產，在價值計算、管理方式、財務審計等方面都有其獨特特色，相關的從業(yè)人員應認清兩者之間的區(qū)別。比如說行政單位的房地產，它更多地是為了滿足行政單位居住之便以使其履行事業(yè)單位的職能，它并不具有市場因素，在其與非行政事業(yè)單位發(fā)生置換時，資產評估機時邊出現(xiàn)了許多急需論證的理論知識。置換行為的合法性、置換土地的性質以及其具體用途等等均需考慮且應嚴肅對待，類似的理論研究還有很多需要引起事業(yè)單位審計與資產評估從業(yè)人員的注意，他們必須加強技術創(chuàng)新，積極開展行政事業(yè)單位財務審計與資產評估的課題研究豐富、提升自己的理論素養(yǎng)[5]。

4.3健全財務審計與資產評估的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位的財務審計與資產評估一直是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，歸根結底缺乏健全的健全的監(jiān)督機制才會使其百病叢生。構建健全的監(jiān)督機制首先必須以法律為依托，行政事業(yè)單位的財務審計與資產評估其所遵循的法律體系龐雜，矛盾較多，相關部門應該化大為小，將寬泛、重復的條文具體到某一個審計或評估細節(jié)從而從細致處規(guī)范審計與評估從業(yè)人員的行為。此外，思想教育為輔的監(jiān)督模式也得納入行政事業(yè)單位管理流程之中，對于財務審計從業(yè)人員應曉以利害，敦促其知法守法、相互監(jiān)督，對于評估機構則應三令五申地強調嚴格要求他們按照流程和規(guī)范來處理事情。當然，健全的監(jiān)督機制非朝夕之力便可完成的，相關管理人員應立足于實踐尋求更為妥善的方案[6]。

5.結語

行政事業(yè)單位國有資產監(jiān)管承擔著維護國有資產安全完整，增強國有資產使用效率，確保事業(yè)單位更好地履行職責的重任，財務審計與資產評估毫無義務是對國有資產實施監(jiān)管的有利武器，我們必須弄清兩者間的微妙聯(lián)系，深入實踐中探究困難所在而后發(fā)揮我們的主觀能動性采取行之有效的手段提高財務審計與資產評估的質量為人民服務。

參考文獻

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[2]章炳麟.我國行政事業(yè)單位財務審計面臨的問題與其應對措施分析[J].新財經，2013（9）。

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關鍵詞 行政事業(yè)單位 國有資產 問題 對策

行政事業(yè)單位中的國有資產主要指具有社會效益的、非生產性、營利性的資產。國有資產的組成部分一般包括經營性的國有資產收益部分以及財政預算的補償部分。因此，如何對行政事業(yè)單位中的國有資產進行高效的管理，是當前行政事業(yè)單位亟待解決的一個重要問題。加強行政事業(yè)單位國有資產的管理，是實現(xiàn)資產優(yōu)化及合理配置的重要途徑，也是保證資產合理流動，提高資產使用效率的基礎措施。最重要的是，行政事業(yè)單位通過管理國有資產，有利于降低單位運營成本，逐步改善管理漏洞，保障國有資產的安全性及完整性，最終實現(xiàn)國有資產在原有基礎上的升值。

一、當前行政事業(yè)單位國有資產管理中存在的問題

（一）國有資產管理認識理念淡薄

我國行政事業(yè)單位在國有資產管理中普遍存在管理理念淡薄，內部管理人員職責劃分不清等現(xiàn)象。雖然縱觀長期以來，單位領導多次強調國有資產管理的重要性，但從執(zhí)行結果來看，管理效果并不明顯。這是由于我國宏觀經濟環(huán)境中，始終存在重視國有企業(yè)中的經營性國有資產管理而忽略行政事業(yè)單位的國有資產管理的普遍現(xiàn)象。這種宏觀大環(huán)境中的思想導向直接導致我國行政事業(yè)單位中的國有資產管理理念嚴重落后，部分單位甚至存在資產產權認識不清，對管理屬性缺乏整體認識的問題，從而影響了國有資產的利用率，在某種程度上造成資產處置困難。

（二）國有資產管理基礎工作薄弱

國有資產管理的基礎性工作不扎實直接導致行政事業(yè)單位中的國有資產出現(xiàn)閑置浪費、利用率低、配置不均等現(xiàn)象。首先，許多單位在資產使用時，缺乏對資產的預算及控制，即事前評價與事后監(jiān)督的缺失。單位在采購辦公設備的時候常出現(xiàn)部分資產短缺而部分資產又閑置。這種相互矛盾的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位中時有出現(xiàn)，說明其國有資產管理的基礎工作存在缺失。其次，國有資產配置不均的現(xiàn)象頻現(xiàn)。房產及公務用車等資源的配置不均現(xiàn)象尤為嚴重。在行政事業(yè)單位內部，此類國有資產的分配并不是按照一定的標準嚴格劃分，也不是按照需求來進行劃分，而其分配標準在行政事業(yè)單位內部始終缺乏明確標準。再次，財政部門為防止國有資產的配置不均，曾進行相應的調配，但調配過程缺乏完善的認證、核實以及審批過程。

（三）國有資產管理體系落后

行政事業(yè)單位中的國有資產管理體系陳舊落后，導致單位內部對國有資產的隨意處置。由于國有資產本身就具有區(qū)別于一般資產的特性，其非經營性資產的特征使其不能直接用于生產經營中去創(chuàng)造可衡量的價值。而正因如此，行政事業(yè)單位開始疏忽對這部分國有資產的管理。單位領導在思想上缺乏重視，相關財務人員也缺乏國有資產管理方面知識的培訓，對與其有關的政策和法規(guī)不熟悉。甚至在職能劃分上也同樣不明確，關于資產的使用權以及管理權、所有權無法及時調配。國有資產的所有權與經營性資產的所有權關系不清，導致單位財務賬目中出現(xiàn)賬面資產與實務資產的數目不符。

二、完善行政事業(yè)單位國有資產管理的對策

（一）樹立完善的國有資產管理觀念

在行政事業(yè)單位內部不斷樹立并完善國有資產管理理念。尤其是單位內部從事國有資產管理的相關人員，應充分認識到非經營性資產管理對單位事業(yè)發(fā)展的推動作用。行政事業(yè)單位若要發(fā)揮其自身職能則要依靠國有資產的存在，此外，國有資產屬于國家財產，無論是社會捐贈部分還是政府撥款部分，都應毫厘不差的用于公民身上。正所謂“取之于民，用之于民”另外，為進一步提升行政事業(yè)單位領導對國有資產管理的重視，上級有關部門應加大考核力度，將對領導的政績考核與資產管理考核直接掛鉤。最后，行政事業(yè)單位應積極利用媒體及社會輿論的力量，宣傳國有資產管理的相關知識，同時也應與單位相關財務管理人員及時溝通，探討單位內部國有資產管理方面存在的問題，做到及時反饋，及時解決，不斷開拓國有資產管理新理念。

（二）加強國有資產管理的日常工作

國有資產管理的日常工作主要體現(xiàn)在采購及分配方面。資產的購置及后期的處置環(huán)節(jié)都應納入日常資產管理工作的監(jiān)管范圍內。行政事業(yè)單位內部應對這些日常環(huán)節(jié)進行制度化、規(guī)范化的管理。單位資產的采購也應嚴格執(zhí)行政府采購制度，嚴格按照其相關法律法規(guī)規(guī)定的內容來執(zhí)行。而對于資產配置不均衡的問題，單位應嚴格執(zhí)行現(xiàn)有的國有資產管理規(guī)定中標注的物品價值及定額進行合理配置。既要滿足職能及工作需求，也要從實際出發(fā)，嚴格控制。單位資產處置必須要經財政部門審批各部門資產凡需進行報損、報廢、出售和非經營性資產轉經營性資產的，都必須嚴格按照有關國有資產管理規(guī)定，嚴格執(zhí)行審批程序。

（三）完善國有資產管理體系

完善國有資產管理體系應從以下幾方面入手。第一，對國有資產管理設置內部監(jiān)察機構。這也是保證行政事業(yè)單位國有資產管理走向制度化與規(guī)范化的重要方式。內部審計人員應依法行使職權，按照內部審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，監(jiān)督與檢查行政事業(yè)單位國有資產管理各項制度規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，及時編寫審計報告，對事業(yè)單位國有資產進行績效評價。第二，明確各主體的責任，行政事業(yè)單位的國有資產管理部門應具有資產占用及資產保管兩個責任部門的職能。其內部人員也可以根據這兩大職能的要求來具體劃分，各司其職。首先，對于資產占用管理部門應根據資產價值的大小建立相關的管理機構，并確保專人?？畹墓芾砟Ｊ降膶崿F(xiàn)。其次，為優(yōu)化資產的合理分配，單位應建立完善的配套制度，明確每個人的國有資產占有額，并嚴格按照該規(guī)定來進行考核及問責。第三，開創(chuàng)網絡信息化監(jiān)管系統(tǒng)。在財政部門、上級主管部門以及資產管理部門之間實現(xiàn)信息共享，及時交換。同時，財政部門也可根據系統(tǒng)中的信息對國有資產的變動及使用情況進行及時的調控。

（作者單位為北京市市政工程研究院）

參考文獻

[1] 王燕梅.行政事業(yè)單位國有資產管理體系建設[J].北京社會科學，2013（2）：25-26.

篇5

隨著行政事業(yè)單位財務管理制度改革的推進，單位內部的預算會計管理也取得了一定的發(fā)展，并逐漸適應不斷變化的財政活動。但在實際工作中，仍然存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）會計核算信息問題

有些行政事業(yè)單位在進行預算編制時，雖然已符合相關要求，對各方面的會計信息作出分析，滿足單位各部門的需求。但在具體的細節(jié)問題上，因為各種主、客觀的因素，常常存在會計信息不夠透明化、不完整等方面的問題，這都直接造成了預算材料不能真正地反映出行政事業(yè)單位財政收支活動的實際情況，這種現(xiàn)象不僅使人們對政府財政審計報告的真實性產生質疑，而且還給政府本身帶來不利影響。

（二）預算會計無法滿足我國政府投資體制改革的需要

隨著我國市場經濟的深入發(fā)展，在市場機制的積極引導下，政府各部門、各單位也逐漸實現(xiàn)了科學發(fā)展和管理。在這種形勢下，我國及時對相關財政政策作出改革，同時發(fā)行大量國債，推進市場經濟的發(fā)展。但是在發(fā)行國債的過程中，我國的行政事業(yè)單位面臨著相當大的風險，此外，還要承擔起為人民群眾負責的任務，所以在進行這類活動時，財務會計報表應當系統(tǒng)、全面地反映出這些問題。特別是單位的財政預算，不僅要系統(tǒng)地將行政事業(yè)單位的收支情況反映出來，更重要的是，要能正確地記錄分析相關投資計劃，對于潛在的突發(fā)性問題應能作出準確預測，并制定出合理的處理方案?，F(xiàn)階段有些行政事業(yè)單位在投資預算活動時，往往不注重其重要性，沒有作出合理的預算會計編制。

（三）核算結果不正確

由于一些財政部門在進行預算時，沒有嚴格按照支出結構和總數作出科學的分析和論證，在處理核算結果時比較簡單，造成核算結果和實際的收支之間有很大的差距。此外，在實際的財政收支工作中，還要面臨處于不斷變化的市場經濟的影響，因此，行政事業(yè)單位往往不能準確及時地調整預算，這也給核算結果的準確性帶來一定的困難。核算結果的不準確也給單位合理的經濟活動帶來十分嚴重的影響。如，由于某行政事業(yè)單位沒有很好地把握市場經濟發(fā)展趨勢，在預算活動中無法進行合理科學的分析，而在統(tǒng)計支出情況時，也沒有及時整理發(fā)票，從而造成了很大的損失。

（四）不能為預算編制提供相關信息

由于我國目前還處在由“基數法”轉變?yōu)椤傲慊ā钡倪^程中，在以往的“基數法”的處理方式下，操作比較簡單，只是在行政事業(yè)單位上一年的預算基礎上作簡單修改，有的甚至直接采用以前年度的預算，而沒有考慮現(xiàn)實具體狀況，這種方法顯然無法全面反映單位財政收支情況，所以要求采用“零基法”替代。在運用“零基法”的過程中，不僅需要考慮到單位各部門間的資源占有及職責，此外還要對這些信息進行合理科學地整理和分析，因此，預算會計在其中占有十分重要的位置，其不僅能夠確保各種信息的可靠性和精確性，而且針對預算編制中存在的問題也可作出及時指導并加以處理。然而現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的財政部門對這方面的知識缺乏深入的了解，導致無法對預算編制提供良好的信息支持，從而嚴重影響了單位的預算編制工作。

（五）預算報告體系的問題

在我國建立健全預算會計管理體系的過程中，行政事業(yè)單位常常暴露出一些問題，例如出現(xiàn)功能空白或各部門間的功能重疊、預算報告體系缺乏真實性、體系建設不完善等問題，這些都直接導致單位的預算報告體系不能充分實現(xiàn)預期的效果，從而大大影響了財政部門工作的順利開展。原因主要有：對于預算報告體系的重視度不夠、缺乏統(tǒng)一完善的管理、工作人員能力不強、缺乏相應的預算會計管理制度的理論知識和經驗儲備。

二、完善我國行政事業(yè)單位預算會計管理的方法

總結分析行政事業(yè)單位的預算會計管理過程中出現(xiàn)的問題，針對這些問題，提出以下相應解決方法。

（一）完善會計目標

對于行政單位而言，完善的會計目標具有十分重要的意義。在實際工作中，要提高思想意識，明確會計目標內容，以便能夠合理科學的針對這些目標開展工作。此外，在明確了會計目標后，單位人員的工作熱情也隨之提高，從而達到動員所有人員的要求。在完善會計目標的過程中，全體人員要相互配合，提供準確信息，以確保目標的合理性和科學性。

（二）充分調查預算會計需求

對行政事業(yè)單位財政部門而言，在進行財務活動，特別是預算會計的管理等方面，需要綜合考慮很多方面的因素及相關信息，并作出全面、合理和科學的分析。調查人員要通過對預算的細節(jié)進行深入的調查并論證，以取得第一手資料，更好地確定單位預算會計的需求和發(fā)展趨勢，從而改善預算會計管理效率。在實施過程中，需要單位所有人員參與進來，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力。

（三）健全會計信息體系

行政事業(yè)單位的會計信息不僅直接影響到本部門、本單位正常的財務工作，而且對整個社會甚至市場經濟都有非常大的影響，所以，為了確保單位內部的財務工作能夠順利地實施，必須建立健全會計信息體系。此外，財務預算和會計具有緊密的聯(lián)系，只有在透明、合理、精確的環(huán)境下才可順利開展，因此，在完善行政事業(yè)單位會計信息體系的過程中，要加強對會計人員的培訓和教育，同時還要設立相應的監(jiān)督管理部門，以利于提高工作效率。

（四）完善財務狀況報表

行政事業(yè)單位的財務狀況報表是研究分析預算會計管理活動的基本資料，對于改善預算會計管理效率有著重要的作用，因此，要認真地對待。在實際工作中，需要對以往的財務活動作出精確、全面的記錄，以供研究，同時要對潛在的突發(fā)事件進行預估。

（五）建立健全預算報告體系

行政事業(yè)單位的預算報告直接反映了會計管理活動的效率及單位財務活動的情況。在預算報告中，除了對單位內部各項財務收支情況作出預測外，更重要的是要把各項支出、收入款項產生的原因和效果作出準確的分析，此外，還要設置專門的群眾代表監(jiān)管、內部監(jiān)管部門，以確保財務工作的順利開展。在這個過程中，行政事業(yè)單位的預算報告體系也隨之不斷完善。

三、結束語

篇6

摘 要 本文從實際出發(fā)，首先對行政事業(yè)單位預算會計的現(xiàn)狀進行了深入的探討，對其當前所存在的主要問題進行了剖析，而后從改革的現(xiàn)實角度，相應的提出了現(xiàn)時期預算會計的幾點改革思路，以供其借鑒或參考。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 預算會計

一、行政事業(yè)單位預算會計的現(xiàn)狀及所存問題

（一）會計核算基礎的問題

長期以來，國內各行政事業(yè)單位所使用的會計核算基礎一般為收付實現(xiàn)制，但隨著市場經濟體制的不斷完善和發(fā)展，收付實現(xiàn)制這種計量基礎已表現(xiàn)出若干重大的缺陷：第一，無法全面、準確的記錄和反映政府的財務狀況，難以真實、準確的反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平。第二，收付實現(xiàn)制會導致預算會計的撥支一體化，也即政府投資在核算上定為支出，一旦由財政撥出后也就脫離了政府預算管理，因此難以實現(xiàn)對國有資產所有權和收益權的管理，更難以反映政府資產的整體狀況。第三，無法全面反映政府所發(fā)行國債中應由本期承擔的，但需由以后年度支付的利息，從而形成政府的隱性負債，給國民經濟持續(xù)、健康運行埋下隱患。

（二）會計基礎目標的問題

從理論上說，會計基礎目標可被分為受托責任觀和決策有用觀，現(xiàn)行行政事業(yè)單位的預算會計主要以受托責任觀為主，即從監(jiān)督角度出發(fā)，以向資源委托方提供信息為基礎目標。具體而言，各級行政、事業(yè)單位受財政部門及上級單位的委托履行其監(jiān)督職責，并向委托方反映其受托責任履行情況的有關信息。但就目前而言，國內預算會計信息使用主體已逐步呈現(xiàn)出多元化的趨勢，再加之事業(yè)單位體制改革的加速，會計信息使用主體已不僅限于財政資源委托方，受托責任觀這一單一會計目標已無法完全滿足現(xiàn)實需要。

（三）會計核算內容的問題

目前，許多行政事業(yè)單位會計核算的首要問題即為會計科目設置過于簡單，無法滿足部門預算改革的需要，對于某些部門職能之外的事項如基本建設資金、社會保險基金等應納入會計核算范疇的事項并沒有納入統(tǒng)一核算。其次，各行政事業(yè)單位的資產管理方式過于陳舊，建立在收付實現(xiàn)制下會計核算體系無法真實、公允的反映其固定資產凈值，從而導致資產信息的失真。最后，針對于實施部門預算、國庫集中收付制度、政府集中采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務，現(xiàn)行預算會計體系也無法得以有效的反映，因此亟需補充。

（四）預算報告體系的問題

從現(xiàn)有的預算報告體系來看，雖然該體系提供了包括未來財政年度的預算收支報告和預算執(zhí)行情況報告，但嚴格上講并不完整，許多類別的財政交易如政府基金和預算外交易并未包括進來，因此并非完整意義上的政府預算報告。另外，由于長期以來預算會計作為預算管理的工具，其僅側重于預算資金的收入、支出及結存核算，而對于使用財政資金所形成的固定資產及相關情況、政府舉借債務及還本付息狀況、或有負債、稅負支出、預算資金的使用效果等難以進行有效披露，由此也造成了宏觀決策信息缺失的狀況。

二、新時期行政事業(yè)單位預算會計的改革思路

（一）分階段引入權責發(fā)生制

從目前來看，行政事業(yè)單位對權責發(fā)生制核算基礎的引入應采用循序漸進的方式，根據從局部到整體的原則，分步驟的予以展開。首先，由目前的收付實現(xiàn)制過渡為修正的收付實現(xiàn)制，即以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權責發(fā)生制。該步驟改革的重點主要是對確認期內已發(fā)生，但預計以后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項，由于此類業(yè)務采用收付實現(xiàn)制的矛盾較為突出，如應付轉移款、應付借款、利息費用、政府員工養(yǎng)老金等，因此應先改為按權責發(fā)生制加以確認。然后，待條件成熟時，再由修正的收付實現(xiàn)制逐步擴展為修正的權責發(fā)生制，即建立以權責發(fā)生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現(xiàn)制的會計基礎體系。通過這種梯次性改革步驟的推進，可達到改善和提高政府公共資源的使用效率，從而更好的為政府財政管理改革服務的目的。

（二）實現(xiàn)兩種會計目標并行

與受托責任觀相對應，決策有用觀所要求的會計目標是不但要向資源委托者提供會計信息，還要向包括債權人、社會公眾等與會計主體有密切關系的信息使用者提供決策有用信息。事實上，受托責任觀和決策有用觀是兩種相互聯(lián)系、相互補充的會計目標，這種兩者兼顧的會計目標體系所涵蓋的范圍囊括了社會的方方面面，其內容包括預算執(zhí)行情況、單位財務狀況、收支結余情況、現(xiàn)有資產狀況等方面的信息，從而可滿足不同信息使用者對于信息的不同需要，同時這也有利于行政事業(yè)單位職能的履行，效率的提高。

（三）重新構造預算會計體系

長期以來，行政事業(yè)單位預算會計體系是為預算管理服務的，預算管理體系決定了預算會計體系的總體構成。當前，隨著預算管理改革的不斷深入，財政部門對財政支出資金已實施全過程管理，財政總預算會計的對象也已延伸至原單位的預算會計，因而對單位預算會計的依賴減弱，財政支出也基本等同于實際購買支出或轉移支出。鑒于此，筆者建議應通過借鑒國際慣例，重新構造預算會計體系，組成由政府會計和事業(yè)單位會計為主的新預算會計體系，而這其中政府會計則應由財政總預算會計和行政單位會計組成。

（四）充分完善預算報告體系

從宏觀意義上說，政府預算報告是一種全面、系統(tǒng)的反映政府財務狀況的核算體系，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑，其相關利益群體不但包括政府機關，而且也包括社會公眾。為此，現(xiàn)有的預算報告體系應作如下擴充：首先，成本信息的反饋，以協(xié)助政府部門節(jié)源開流、控制支出；其次，以內部審計和具有獨立性的外部審計為基礎，編制審計報告；再次，增加有關非現(xiàn)金流信息，如資產、負債、凈資產科目信息的反饋；最后，通過對政府產出及政策執(zhí)行效果進行調研，將其加入至政府整體財務報告中。

參考文獻：

[1]郭凌波.關于預算會計若干問題的思考.經營管理者.2010(04).

[2]王玲.試論我國預算會計在改革中存在的問題.江西化工.2010(02).

篇7

關鍵詞：新時期 行政事業(yè)單位 預算管理

伴隨著改革開放在我國的不斷深化和經濟全球化步伐的不斷加快，預算管理逐漸成為行政事業(yè)單位管理的關鍵環(huán)節(jié)。開展預算管理的目的是為了對行政事業(yè)單位的財務情況進行監(jiān)督和管理，以促進單位預期財務目標的實現(xiàn)。而預算管理的手段多種多樣，例如預算編制、業(yè)績考核，等等。只有做好了預算管理工作，才能對行政事業(yè)單位的資金流向進行全面的監(jiān)控，進而為行政事業(yè)單位節(jié)省一切不必要的開支，避免國家資產的不當流失。但是，隨著社會經濟和科技水平的突飛猛進，傳統(tǒng)的預算管理方案已經無法滿足行政事業(yè)單位的預算管理需求。優(yōu)化行政事業(yè)單位的預算管理成為了一種必然趨勢。

一、新時期行政事業(yè)單位優(yōu)化預算管理的意義

（一）優(yōu)化行政事業(yè)單位預算管理的必要性

由于我國在過去很長一段時間內都處于計劃經濟管理模式，行政事業(yè)單位作為政府職能部門首當其沖地受到計劃經濟的長期束縛，而行政事業(yè)單位的預算管理模式也相應地停留在計劃經濟的時代，這無疑與當前我國現(xiàn)代化市場經濟體制指導下的預算管理需求相違背。因此，加強新時期行政事業(yè)單位的預算管理改革具有非常重大的現(xiàn)實意義。

（二）優(yōu)化行政事業(yè)單位預算管理的重要性

1.優(yōu)化行政事業(yè)單位的預算管理，是提高政府行政效率的基本要求

首先，優(yōu)化行政事業(yè)單位的預算管理，是提高行政管理效率、促進市場經濟發(fā)展的基本要求。其次，只有不斷提高行政事業(yè)單位的預算管理水平，才能促使政府更加科學地調控和使用國家財政資金，有效提高這些資金的利用率。同時也能提高政府對市場經濟的宏觀調控能力，為我國經濟的快速發(fā)展保駕護航。

2.優(yōu)化行政事業(yè)單位的預算管理，是規(guī)范行政事業(yè)單位行為的有力途徑

深化新時期行政事業(yè)單位的預算管理改革，是進一步規(guī)范政府及國家財政部門各項行為活動、促進行政事業(yè)單位實現(xiàn)依法民主理財的有力途徑。在當前經濟發(fā)展新形勢的指導下，對行政事業(yè)單位的預算管理進行改革，能夠促使財政部門更準確地制定出單位項目支出的定額標準，加強對重點支出項目的審核力度，確保行政事業(yè)單位項目資金劃撥的規(guī)范性和透明度，并通過嚴格的檢查和監(jiān)督程序來增加現(xiàn)代化預算管理對單位支出的約束效力。從而加強對政府的財務管理、財政理財以及財務支出等一系列行為的規(guī)范，全面提高我國政府的財務管理水平。

3.優(yōu)化行政事業(yè)單位的預算管理，是提高單位員工綜合技能的重要手段

現(xiàn)階段，人力資源作為衡量行政事業(yè)單位發(fā)展水平的重要標準，當然也需要不斷進行提高。一方面要加強單位管理人員對現(xiàn)代化信息技術和網絡技術的運用，提高他們的專業(yè)技能水平，從而全面地提升行政事業(yè)單位管理人員的綜合素質。另一方面，也要注重對行政事業(yè)單位全體員工專業(yè)技能和工作能力的培養(yǎng)與提高，進而促進我國社會經濟的健康、良性發(fā)展。

二、新時期行政事業(yè)單位的預算管理優(yōu)化方案

（一）將行政事業(yè)單位的全部收入和支出納入預算管理的范疇

響應國家新預算法案的號召，將行政事業(yè)單位的全部收入與支出都納入到預算管理的范疇內，是徹底清除預算外與體制外資金沉淀的環(huán)境，預防滋生行敗的良策。具體的做法是：第一，加強對新預算法的學習，并根據新預算法的要求不斷完善行政事業(yè)單位內部的預算管理辦法，及時彌補單位原有預算管理方法的漏洞。第二，結合行政事業(yè)單位去年的實際經營情況和來年的預期經營目標，做好單位內部資金收入和支出情況的預算工作。第三，加強對單位各部門的監(jiān)督和管理，要求其在發(fā)生實際的收入和支出行為時嚴格遵守預算，避免超預算收支行為的出現(xiàn)，堅決不給任何行為留下空間。

（二）增強行政事業(yè)單位預算管理的公開性和透明度

為了保證促進我國經濟社會的健康、良性發(fā)展，除了要嚴格規(guī)范行政事業(yè)單位的收支行為、加強對單位內部預算的控制與監(jiān)督之外，還要在單位內部建立起全面、透明的預算管理制度，進一步強化預算管理的約束效力。第一，政府對行政事業(yè)單位的實際預算審批情況要公開。包括對單位財政預算的批準及調整、決算和實際預算執(zhí)行情況等。第二，單位的具體財政收支情況要公開。例如：設備及辦公用品的采購情況、財政的轉移支付政策及執(zhí)行情況。同時也要加強對預算執(zhí)行人員的管理和監(jiān)督。嚴格限制預算執(zhí)行人員的權利，杜絕任意調整預算行為的出現(xiàn)。即使是發(fā)生緊急情況需要調整單位的預算，也必須要求相關人員嚴格按照審批執(zhí)行程序來進行。第三，單位預算的監(jiān)督和審查情況要公開。就是指對行政事業(yè)單位實際預算執(zhí)行情況所編制的審計報告也要向社會公開。因為行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行和預算監(jiān)督本就是密不可分的整體，只有做好預算監(jiān)督才能保障預算執(zhí)行的可行性和約束力。而且要將對單位預算的內部監(jiān)督和外部監(jiān)督充分的結合起來，建立良性的社會和群眾監(jiān)督氛圍。從而推進行政事業(yè)單位預算管理的民主化進程，促進“陽光型”政府的早日建立，讓一切行為無處藏身。

（三）全面樹立預算績效意識，不斷完善預算績效評級機制

1.全面樹立預算績效意識

根據最新的預算法規(guī)定，“預算績效”這一概念被列入行政事業(yè)單位預算管理中必須要遵守的新原則。不論是在編制或者執(zhí)行單位預算過程中，還是進行單位財務決算以及預算審查時，都必須將績效思維貫穿其中，認真貫徹好行政事業(yè)單位預算管理的績效評價工作。首先，行政事業(yè)單位在編制預算時，要將上一年度的預算支出績效評價結果，作為本年度預算編制的重要依據，編制出更符合行政事業(yè)單位發(fā)展情況的預算報告。其次，在執(zhí)行預算過程中，對行政事業(yè)單位各級部門的實際執(zhí)行情況也要進行績效評價，督促各部門保質保量地完成單位預算，堅決避免不恰當的超支現(xiàn)象出現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位還要建立專門的審查小組，對各級部門的預算及決算執(zhí)行情況進行嚴格的監(jiān)督和審查，以進一步確定提高預算績效的具體措施，從而實現(xiàn)將對行政事業(yè)單位的預算編制、執(zhí)行以及審查等各個環(huán)節(jié)的粗放式管理，轉變?yōu)橐钥冃д撚⑿鄣目茖W管理模式。

2.完善預算績效評級機制

現(xiàn)階段，由于我國社會主義經濟新形勢的發(fā)展要求，行政事業(yè)單位要想重點做好預算管理工作，建立起配套的預算績效評價機制是關鍵。第一，行政事業(yè)單位要根據我國的經濟發(fā)展現(xiàn)狀，并結合單位自身的經營實情，謹慎地制定好未來發(fā)展規(guī)劃，然后在此基礎上進一步制定具體的年度工作計劃和預算建議。第二，根據行政事業(yè)單位的實際經營項目目標來設定具體的預算績效評價機制及標準，并不斷完善單位經營項目的支出成本標準體系，從而使單位的預算編制更科學，使評定的預算績效更準確。第三，建立與單位預算績效評價機制相匹配的監(jiān)督制度。進一步細化預算績效監(jiān)督的范圍，將監(jiān)督項目落實到預算績效評價的每一個環(huán)節(jié)上。第四，要建立專門的預算監(jiān)督小組，認真落實行政事業(yè)單位的監(jiān)督隊伍的建設和具體監(jiān)督執(zhí)行工作。最后，行政事業(yè)單位在進行預算績效管理時，還應該建立起相應的項目數據庫和預算信息公示平臺。發(fā)揮媒體和人民群眾的力量來對行政事業(yè)單位的公共財政預算管理進行全面的監(jiān)督，讓行政事業(yè)單位的預算管理陽光化、透明化。

三、結論

篇8

【關鍵詞】 事業(yè)單位 內部控制 制度

事業(yè)單位內部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經濟活動的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強調以預防為主的制度，內部控制制度的健全和有效與否，關系到一個組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。但是目前，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內控制度建設嚴重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內部控制依舊任重而道遠。

1. 行政事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

1.1內部控制的觀念薄弱內部控制觀念是內部控制環(huán)境中的一項重要內容，良好的內部控制觀念是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經費預算有限，導致了許多行政事業(yè)單位領導缺乏對內部控制知識的基本認識，對建立健全單位內部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠影響認識不足，抱著可有可無的放松態(tài)度。或者說是以財經制度甚至是工作經驗來代替內部控制制度，有的單位即使有內部控制制度，在內容方面仍有許多不合理的地方，內控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。

1.2內部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會計崗位設置不夠全面和人員配置不夠合理，個別規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，并且內部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務環(huán)節(jié)，尤其是固定資產內部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應付有關部門的審計監(jiān)察，失去制度了應有的嚴肅性，導致內部控制制度名存實亡。

1.3內部控制制度監(jiān)督上乏力內控制度的建立與實施是一項巨大的社會工程，由于我國市場經濟發(fā)展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、稅務、審計部門大多偏重于對單位財務資金的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，至于單位是否建立內部控制制度以及內部控制執(zhí)行情況則很少進行實質性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對內部控制制度體系建設放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內部會計審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設立了內部審計機構，但是監(jiān)督乏力導致內部審計人員沒有認真履行內部審計的職責和權限，不能如實、公正地編寫審計報告，內部監(jiān)督部門形同虛設。還有相當一部分單位未設內部審計機構，內部會計控制執(zhí)行情況由內部會計控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內部會計控制職能的發(fā)揮。

1.4內部控制相關人員缺乏應有的素質與職業(yè)道德水平內部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領導者，無視內部控制制度的存在，凌駕與內部控制制度之上，使內部控制制度形同虛設；不少財務人員的業(yè)務水平和知識儲備已不能適應新形勢下經濟發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財會人員身兼數職，疲于應對，再加上會計繼續(xù)教育和業(yè)務培訓工作大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關素質的缺乏重重受阻，難以推行。

2. 加強行政事業(yè)單位內部控制的舉措

2.1提高對行政事業(yè)單位內部控制的理解和認識首先是單位領導要樹立內控觀念和意識。按照《會計法》（2007年修訂）和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（2008年）的規(guī)定，單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位，必須對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。由領導干部帶頭管理內部控制，財務支持人員實施內部控制，職工人員全面落實內部控制。其次內部控制制度的實施和管理是事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及財務、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內部控制意識對內部控制制度建設實施至關重要。

2.2建立健全內部控制制度內控管理制度不健全是內控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設是做好內控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應用一般會計制度財經制度替代內控制度，要有的放矢，找準重點，控制環(huán)節(jié)，確保內控制度建設的正確方向。其次單位在設計內部控制制度時，應以國家的法律法規(guī)和相關政策辦法為準繩，并結合本單位內部情況外部環(huán)境進行實際操作。健全內部控制制度，一般應遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設立不僅要符合國家法律法規(guī)，同時要結合本單位的實際情況。二是體現(xiàn)內部牽制的原則，即內部財務方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內部控制應該涵蓋財務工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關鍵環(huán)節(jié)進行重點控制。

2.3強化內部控制監(jiān)督首先要完善內外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計機關、社會審計機構的權威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對事業(yè)單位內部會計控制制度進行評價。財政部門是財會與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立負責，并定期對內控執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務時，應重點加強對單位內部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進單位內部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內部審計制度時，如果審計人員的在某些項目中不具備獨立性或專業(yè)勝任能力，可以考慮將該項目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內審人員專業(yè)技術缺陷而帶來的內部審計風險。其次，要逐步建立單位內部信息公示平臺，如收入、支出個環(huán)節(jié)的財務信息應客觀及時地公示，增強信息透明度，以方便單位內部公眾對執(zhí)法不力的行為進行有效監(jiān)督。

2.4提高財會人員素質，強化會計基礎工作是確保單位內部財務控制體系正常運行的前提和關鍵內部控制制度設計得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機制，規(guī)范招聘制度，以控制內控制度執(zhí)行人員的素質，并且通過多種形式的會計繼續(xù)教育和業(yè)務培訓對財會人員政治素質、職業(yè)道德、業(yè)務能力進行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務過硬、嚴以律已的財務人員隊伍。同時事業(yè)單位應該加強對單位領導和員工的法律意識的教育和培訓，關注他們的思想動態(tài)，正確行使財會人員的職責權力，避免潛在風險的發(fā)生?？傊?，行政事業(yè)單位內部控制體制是貫穿于整個單位生產經營活動全過程的自我調控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，在現(xiàn)代市場經濟飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關注經濟發(fā)展和會計動態(tài)，結合自身的特點使內部控制適應時展，做到與時俱進。

參考文獻：

[1] 《中華人民共和國會計法》（2007年）.

篇9

為強化市級國有資產監(jiān)督管理，提高國有資產使用效益，進一步規(guī)范國有資產處置、使用等行為，經市政府同意，決定對市屬國有企業(yè)、市直行政事業(yè)單位、地方金融企業(yè)和負責城市經營性公共資產管理有關單位進行國有資產基本情況調查?，F(xiàn)將有關事項通知如下：

一、調查范圍

（一）市屬國有企業(yè)。市國資委和各主管部門所屬國有及國有控股企業(yè)，包括農、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（制造業(yè)、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)，倉儲業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，房地產開發(fā)經營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)，其他服務業(yè)等。

（二）地方金融企業(yè)。包括銀行股份有限公司、江海證券有限公司、經濟開發(fā)投資公司、市民營企業(yè)擔保中心、市企業(yè)信用擔保中心。

（三）市直行政事業(yè)單位。包括市級黨政機關、人大機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關和各派機關、社會團體、事業(yè)單位；實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)。

（四）負責城市經營性公共資產管理的單位。包括負責停車場、戶外廣告等經營性公共資產管理的市直有關部門。

二、調查內容

（一）市屬國有企業(yè)。國有資產的基本情況，包括各單位具有所有權或使用權的所有賬內、賬外資產總額、負債總額、凈資產額和當年經營收入總額，以及主要固定資產（如土地、房屋、車輛）的名稱、數量、規(guī)格、購建時間等情況；國有資產的存量、現(xiàn)狀和使用情況,包括各單位利用國有資產對外投資、出租出借資產和抵押擔保資產以及閑置廢棄資產等情況。

（二）地方金融企業(yè)。金融企業(yè)占有的總資產、凈資產及主要金融資產狀況；三年的盈利情況、上繳稅收情況及對所有者（股東）的利潤分配情況；企業(yè)股權結構。

（三）市直行政事業(yè)單位、實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)。單位國有資產及經營情況，包括資產總額、負債、凈資產和當年經營收入情況，以及主要固定資產（如土地、房屋、車輛）的名稱、數量、規(guī)格、購建時間等情況；國有資產的存量、現(xiàn)狀和使用情況，包括單位利用國有資產對外投資、出租出借和擔保事項；單位承租資產情況，包括承租辦公用房、經營用房等資產的數量和費用情況。

（四）負責城市經營性公共資產管理的單位。停車場和戶外廣告等經營性資產的數量、現(xiàn)狀和經營收入等情況。

三、資產調查基準日和工作步驟

（一）本次資產調查基準日確定。

（二）填報階段。

1.市屬國有企業(yè)通過“市國有資產監(jiān)督管理委員會網站”下載電子表格。

2.市直行政事業(yè)單位、實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位、事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)，以及地方金融企業(yè)和負責城市經營性公共資產管理的單位，通過“財政網站”下載電子表格。

3.各單位要按照填表說明和調查表內容逐項填列填報。其中，實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)，填報國有企業(yè)類資產調查表（詳見附件1中的表一至表七）。

（三）報送階段。

1.市屬國有企業(yè)主管部門、集團（公司），負責所屬企業(yè)上報數據的審核匯總，于3月2日前將審核匯總后的調查數據（紙質表、電子表各1份）和各企業(yè)資產管理情況說明加蓋主管部門或集團（公司）公章后報送市國資委。

2.市直行政事業(yè)單位主管部門，負責所屬單位（包括實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)）上報數據的審核匯總，于3月2日前將審核匯總后的調查數據（紙質表、電子表各1份）和各單位資產管理情況說明加蓋主管部門公章后報送市財政局。無主管部門的市直行政事業(yè)單位，按照填報要求將調查數據（紙質表、電子表各1份）和資產管理情況說明加蓋單位公章后報送市財政局。同時，對單位利用國有資產出租出借、對外投資和擔保的行為，要提供合同（協(xié)議）及財政審批文件復印件。

3.地方金融企業(yè)，按照填報要求將調查數據（紙質表、電子表各1份）和資產管理情況說明加蓋單位公章后報送市財政局。同時，還需提供最近一期年度或季度財務報告；最近一期會計事務所審計報告；度實收資本變化情況說明；財務分析報告。

4.負責城市經營性公共資產管理的單位，按照填報要求將調查表（紙質和電子）和資產管理情況說明加蓋單位公章后直接報送市財政局，并提供經營性公共資產經營合同復印件。

各主管部門在保證本部門調查數據、材料及時報送的前提下，自行確定所屬單位上報時間。

（四）審核分析階段。

1.市國資委負責市屬國有企業(yè)、實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)數據的審核匯總工作，形成分析報告。

2.市財政局負責市直行政事業(yè)單位、地方金融企業(yè)國有資產和城市經營性公共資產數據的審核匯總工作，形成分析報告。

四、有關要求

（一）加強領導，提高認識。各單位要充分認識此次國有資產調查的重要性和必要性，高度重視，加強領導，切實把各項工作落到實處，確保國有資產調查工作順利開展。

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關鍵詞：高等學校；內部控制；有效措施

課題名稱：高等學校內部控制制度建設問題研究（項目批準號：201427）

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年12月14日

一、我國內部控制理論系統(tǒng)化發(fā)展階段

1986年6月17日財政部《會計基礎工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內部牽制制度在內的會計管理制度；1997年我國注冊會計師協(xié)會頒布實施了《獨立審計具體準則第九號――內部控制與審計風險》；1999年10月31日修訂后的 《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應當建立、健全內部會計監(jiān)督制度；2001年6月22日起財政部陸續(xù)《內部會計控制規(guī)范》；2008年6月28日《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》；目前，財政部等五部委已經對企業(yè)的內部控制規(guī)定具體的規(guī)范體系，并于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，我國行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范將從2014年1月1日起施行?？梢?，在內部控制的發(fā)展歷程中，只是針對行政事業(yè)單位的內部控制才剛剛起步，由于行政事業(yè)單位和企業(yè)有著本質的區(qū)別，高校和企業(yè)的內部控制在很多方面存在著相同的方面，但是同時也存在著很多的差異，不能一概而論，在內部控制制度的實施上要施行好企業(yè)已經成功的內部控制，同時也要根據高校這一事業(yè)單位的本身特點對內部控制制度進行具體的實施措施，從根本上指導高等學校內部控制制度體系科學合理的建立，實現(xiàn)高等學校有效的內部控制。

二、高校內部控制與企業(yè)內部控制本質區(qū)別

企業(yè)的內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的主體包括董事會、監(jiān)事會、經理層、全體員工。而高等學校的內部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。兩者具體的差異表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、經營目標的差異。企業(yè)的經營目標是實現(xiàn)利潤最大化，盈利是其唯一的目的。而高等學校的經營目標是從事教學、科學研究和服務社會，以管理/制度培養(yǎng)人才為目的，是非營利性組織機構，其資金來源主要是由政府財政撥款，因此兩者的具體目標是存在很大差異的。

2、經營活動內容不同。對于企業(yè)來說，一般的工業(yè)企業(yè)都要有采購、生產、銷售等業(yè)務環(huán)節(jié)，而且每個環(huán)節(jié)之間都緊密相連，構成一個緊密相連的整體架構。而高等學校的業(yè)務內容主要涉及教學、科研、采購、后勤、行政管理等范圍，每個業(yè)務環(huán)節(jié)相對企業(yè)來說比較獨立，因此兩者經營活動內容存在很大不同。

3、經營管理體制的差異。企業(yè)主要是關注利益相關者的收益，企業(yè)管理者的管理理念直接關系到企業(yè)的發(fā)展興衰，關系到所有者的權益，因此其對內部控制的重視程度就比較高，能夠主動、積極的施行并不斷完善內部控制制度的內容。而高等學校施行的是校長負責制，其任務是實現(xiàn)辦學目標，不涉及權益分配的問題，因此其在實施內部控制制度的積極性和主動性上相對于企業(yè)管理者來說就存在一定的差距。

4、內部控制的監(jiān)督主體有差異。企業(yè)的監(jiān)督來自于內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督既包括財政部門、審計部門、稅務部門等政府監(jiān)督，又包括注冊會計師事務所的監(jiān)督，尤其是上市公司的財務報告還要同時接受社會公眾的監(jiān)督，因此對于企業(yè)來講內部控制的監(jiān)督層面還是比較廣的，監(jiān)督力度也比較大。事業(yè)單位內部控制的監(jiān)督主體主要包括內部審計、紀檢監(jiān)察、上級主管部門檢查、上級審計部門監(jiān)督，相對來說監(jiān)督的層面要比企業(yè)狹窄，監(jiān)督力度相對欠缺。

5、全員參與的積極性方面存在差異。企業(yè)全體員工的工資都是由企業(yè)來發(fā)放，因此員工薪資水平的高低決定于企業(yè)的政策、效益及發(fā)展前途，因此員工對于上級下達的指令一般會絕對配合并積極參與。而高等學校員工的薪資有很大一部分來自于政府的財政撥款，并且國家規(guī)定了每一級別的員工薪金的基本水平，不受學校校長的支配，從而在配合上級領導的內部控制制度實施和完善方面就不如企業(yè)員工更加積極。

三、從要素角度分析如何實施科學合理的高等學校內部控制制度

高等學校通過內部控制的構建能夠提高自身的管理效率、保證資產的安全和完整、實現(xiàn)辦學目標。高校日常的工作內容基本包括教學活動、科研活動、行政管理、后勤管理四個方面，內部控制應該貫穿這四個方面，從學校的領導管理層，到系辦、到后勤等各個部門的全體人員都應該參與到內部控制建設中，要實現(xiàn)全員參與，全面構建內部控制制度體系。從要素角度分析具體包括以下措施：

1、內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（1）高等學校的治理結構與企業(yè)不同。由校長層、行政管理層、教學科研層組成，要明確每個層級的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

（2）機構設置及權責分配。高校應該結合自身特點和內部控制的要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，對于所有的高校來說，機構設置的模式根據規(guī)模和發(fā)展程度有一定的不同之處，但是所采用的組織結構應當有利于提升管理效率，保證信息的暢通。

（3）人力資源政策。高校的人力資源政策與企業(yè)存在很大差異。因為高校的教職工主要是事業(yè)單位編制，基本很少涉及辭退和辭職的情況。教職工的薪酬、考核和晉升模式長此以往基本固定下來，但是有些環(huán)節(jié)存在著職權濫用，不公開、不透明的狀況，比如在晉升副高和正高的過程中，有些政策是偏離公正原則的，因此高校的人力資源政策一定要做到根據教學、科研、管理業(yè)績等多方面綜合權衡，晉升和獎懲要有根據、能量化，這樣才能使教師隊伍積極性不斷提高。

（4）企業(yè)文化。雖然高等學校不是企業(yè)性質，但是每所高校都應該有自己的文化建設，根據學校規(guī)模、歷史發(fā)展、專業(yè)設置的特點，形成自身的文化傳統(tǒng)，這種文化傳統(tǒng)可以培育出積極向上的價值觀和社會責任感，也是實現(xiàn)高校目標的有效途徑。

2、風險評估。風險評估是及時識別、科學分析經營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。風險評估對于高等學校內部控制來說同樣重要。但是，所包含的內容有所不同。對于高等學校來說，主要涉及到的風險包括：資金安全、固定資產安全、工程項目建設方面的風險。因此，高等學校必須在資產評估、資產采購、工程建設方面有一系列有效的內部控制措施，尤其隨著高校規(guī)模的不斷擴大，要求在資產評估、立項、實施等環(huán)節(jié)做到有效控制和防范；在籌資過程中要注重資金量的多少，并有效地控制和防范各種財務風險。

3、控制活動。在控制活動的要素方面，高等學?？梢越梃b企業(yè)內部控制中的內容，要做到不相容職務進行分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算進行控制、日常教學科研經費控制、績效考評控制。雖然我國已經出臺關于行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范，但由于長期以來，對于我國高校內部控制體系建設來說，還有很多需要在實踐中完善的方面，要把每個控制內容做到位，才會逐步實現(xiàn)在整個體系上進行有效地控制。

4、信息與溝通。信息與溝通是高等學校及時、準確收集、傳遞與內部控制相關的信息的途徑，確保信息在高校各部門、學校與外部進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。目前來說，對于高?；径家呀浲瓿闪司W絡化辦公平臺，提高了信息的傳遞速度，但是溝通制度的建立還不夠完善，因此并未形成一個有效的、完整的信息系統(tǒng)。高校必須從系統(tǒng)上完善信息溝通的各個環(huán)節(jié)，從縱向、橫向上建立起信息暢通的渠道，使得信息的傳遞得到有效的管理，保證信息傳遞的真實性、可靠性和及時性。

5、內部監(jiān)督。目前，高等學校的內部監(jiān)督相對來說是很欠缺的，因為對高等學校的內部控制的監(jiān)督主要是靠財務部門和紀檢監(jiān)察部門進行的。要建立完整的監(jiān)督體系，高校需要建立多層次的審計渠道，建立內部審計部門并發(fā)揮其實際作用，保證內部審計的獨立性和審計報告的完整性、可靠性，并保證監(jiān)督的持續(xù)性。

主要參考文獻：

[1]嚴暉.公司治理、公司管理與內部控制――對COSO企業(yè)風險管理框架（ERM）的分析[J].財會通訊（學術版），2005.4.