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篇1

為了加強(qiáng)對大企業(yè)的事前稅務(wù)治理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局于2009年正式《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，明確提出稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容；企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。在法定報告內(nèi)容和法定披露制度不斷強(qiáng)化的環(huán)境下，公司必須實(shí)施稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的相關(guān)流程，董事會應(yīng)對包括稅務(wù)風(fēng)險管理在內(nèi)的公司治理體系負(fù)責(zé)。

近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴(yán)重?fù)p害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認(rèn)、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和政府補(bǔ)助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調(diào)整稅款的風(fēng)險。稅務(wù)治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結(jié)稅務(wù)治理具體實(shí)踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)治理水平。

二、企業(yè)稅務(wù)治理相關(guān)理論

（一）稅務(wù)治理的定義英國學(xué)者M(jìn)r David Fwilliam認(rèn)為稅務(wù)治理的定義，可簡單地表達(dá)為公司治理，而與稅務(wù)相關(guān)，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關(guān)者的利益。根據(jù)我國學(xué)者王家貴的解釋，企業(yè)稅務(wù)治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運(yùn)用，事前籌劃和計劃實(shí)施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。稅務(wù)治理作為公司治理的一項(xiàng)重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達(dá)到化解不特定稅務(wù)法律風(fēng)險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務(wù)治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（主要指稅收負(fù)擔(dān)水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務(wù)征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運(yùn)用稅收政策及籌劃項(xiàng)目的認(rèn)可程度，企業(yè)外部利益相關(guān)者（主要指股東）對企業(yè)稅務(wù)治理水平的認(rèn)可程度。

（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務(wù)治理的重視程度，涉稅風(fēng)險防范意識以及企業(yè)稅務(wù)部設(shè)置和稅務(wù)治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應(yīng)對能力和稅務(wù)公共關(guān)系溝通能力等。

（二）稅務(wù)治理的目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)治理有兩大目標(biāo)，分別是風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護(hù)企業(yè)善盡社會責(zé)任的形象，是大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)治理的關(guān)鍵所在。

（1）稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險包括政策遵從風(fēng)險和業(yè)務(wù)交易風(fēng)險：政策遵從風(fēng)險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務(wù)核算和會計處理的不正確或者不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等產(chǎn)生的風(fēng)險。業(yè)務(wù)交易風(fēng)險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，因缺乏安排或者稅務(wù)籌劃不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加或者承擔(dān)不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

（2）稅務(wù)價值。稅務(wù)價值，通過運(yùn)用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務(wù)治理可以幫助公司形成良好的聲譽(yù)，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務(wù)治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)治理對上述三大內(nèi)控目標(biāo)會產(chǎn)生重要影響。、

基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面落實(shí)稅務(wù)治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)，包括管理層對稅務(wù)治理的重視程度，稅務(wù)風(fēng)險制度制定和溝通的范圍，以及稅務(wù)部在集團(tuán)的地位。（2）風(fēng)險評估。指企業(yè)應(yīng)對不同類別稅務(wù)風(fēng)險的熟悉程度和反應(yīng)，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務(wù)風(fēng)險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設(shè)計和制定詳細(xì)的流程對已識別的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)的控制，包括詳細(xì)的規(guī)章制度、復(fù)核、審批和運(yùn)用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門進(jìn)行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務(wù)風(fēng)險的操作指引，以及控制風(fēng)險的措施；制定風(fēng)險監(jiān)控流程，保障稅務(wù)風(fēng)險控制措施受到評估，以及有新的風(fēng)險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補(bǔ)救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復(fù)查稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制實(shí)施有效性的措施，保證有效性得以實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險監(jiān)督將能夠識別風(fēng)險控制失效或者企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補(bǔ)救措施。

三、大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)治理實(shí)踐：以A集團(tuán)公司為例

A集團(tuán)公司創(chuàng)建于上世紀(jì)九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先地位。集團(tuán)公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司。公司具有強(qiáng)烈的依法納稅意識和社會責(zé)任感，但是，稅務(wù)治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務(wù)治理的日常責(zé)任主要由財務(wù)部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團(tuán)公司設(shè)立稅務(wù)部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導(dǎo)致涉稅處理復(fù)雜。近年來，A集團(tuán)公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司，業(yè)務(wù)遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項(xiàng)多種多且并日趨復(fù)雜，稅收貢獻(xiàn)對所在地區(qū)的影響大，稅務(wù)治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項(xiàng)非常重要的決策。

（2）稅務(wù)治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復(fù)雜而且具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅務(wù)成本屬于沉淀成本，稅法的相關(guān)處罰規(guī)定很嚴(yán)格，集團(tuán)范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨(dú)立的稅務(wù)部和高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才，難以應(yīng)付日漸復(fù)雜的各項(xiàng)稅務(wù)工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負(fù)成本在A集團(tuán)公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，將成為A集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。

（4）權(quán)威性指導(dǎo)著稅務(wù)工作的有效開展。作為復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司，稅務(wù)治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務(wù)部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，很多涉稅事務(wù)難以落實(shí)到位。

（二）A集團(tuán)公司稅務(wù)部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務(wù)治理的各項(xiàng)工作，A集團(tuán)公司按照集團(tuán)總體的工作部署要求，組建了獨(dú)立的稅務(wù)部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎(chǔ)上對集團(tuán)稅務(wù)部的管理職能進(jìn)行了準(zhǔn)確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團(tuán)公司稅務(wù)部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機(jī)會和威脅有了清晰的認(rèn)識。稅務(wù)部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，對部門管理職能進(jìn)行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導(dǎo)制定稅務(wù)戰(zhàn)略，進(jìn)行由稅務(wù)驅(qū)動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務(wù)情況、交易模式等信息，負(fù)責(zé)整體稅務(wù)籌劃并制定稅務(wù)方案，優(yōu)化公司的稅務(wù)環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（2）運(yùn)營支持方面。幫助建立注重稅務(wù)的企業(yè)文化，承擔(dān)專家顧問角色，提供稅務(wù)技能及商業(yè)咨詢服務(wù)，提供稅務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)知識管理。參與集團(tuán)日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團(tuán)建立整體節(jié)稅模式，提出改進(jìn)建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機(jī)制，落實(shí)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部稅務(wù)自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才。制定稅務(wù)策略使公司稅務(wù)受益機(jī)會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關(guān)法規(guī)，設(shè)計稅務(wù)培訓(xùn)課程，對成員公司的財務(wù)人員及其他部門人員進(jìn)行稅務(wù)知識培訓(xùn)，確保國家的各項(xiàng)稅務(wù)政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)指導(dǎo)納稅遵從體系性建設(shè)工作，包括管理制度、流程和操作指導(dǎo)的規(guī)范，控制日常納稅風(fēng)險。

（三）A集團(tuán)公司稅務(wù)管控體系建設(shè)A集團(tuán)公司稅務(wù)部在集團(tuán)總體組織結(jié)構(gòu)上屬于集團(tuán)一級管理部門，歸屬于集團(tuán)財務(wù)中心，擁有獨(dú)立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權(quán)。稅務(wù)部以集團(tuán)整體戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于COSO框架建立了六大稅務(wù)管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)分析體系、稅務(wù)內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務(wù)共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設(shè)（COSO控制環(huán)境建設(shè)）

部門職責(zé)：作為集團(tuán)稅務(wù)治理的主管部門，稅務(wù)部以集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，專注于集團(tuán)稅務(wù)規(guī)劃管理，稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)，財稅政策宣導(dǎo)、納稅控制體系建設(shè)、投資項(xiàng)目稅務(wù)分析、稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達(dá)成，是集團(tuán)以及各分子公司實(shí)施稅務(wù)治理的全面管控，是集團(tuán)稅務(wù)政策制定、稅務(wù)治理目標(biāo)分解、納稅控制管理、稅務(wù)風(fēng)險的快速反應(yīng)、稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責(zé)任部門，對稅務(wù)隊(duì)伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負(fù)責(zé)。

崗位設(shè)置：根據(jù)稅務(wù)部的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，A集團(tuán)公司稅務(wù)部在稅務(wù)總監(jiān)的帶領(lǐng)下，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模和部門的職能建立了相應(yīng)的崗位編制，設(shè)立了稅務(wù)執(zhí)行、政策及培訓(xùn)、規(guī)劃與分析和稅務(wù)內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會計崗位，業(yè)務(wù)管理隸屬于集團(tuán)稅務(wù)部的稅務(wù)執(zhí)行模塊，實(shí)行垂直的業(yè)務(wù)管理。

稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與團(tuán)隊(duì)建設(shè)：稅務(wù)部十分重視人才培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項(xiàng)目工作制的形式開展各項(xiàng)工作，在培養(yǎng)各成員團(tuán)隊(duì)合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨(dú)擋一面的稅務(wù)專業(yè)人才。

（2）稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)（COSO風(fēng)險評估建設(shè)）

開展年度稅務(wù)規(guī)劃工作，明確納稅目標(biāo) ：稅務(wù)部以企業(yè)營運(yùn)策略為起點(diǎn)制定年度稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)A集團(tuán)公司年度全面預(yù)算管理的要求，經(jīng)過科學(xué)的計算分析，在每年初確定全年稅務(wù)規(guī)劃目標(biāo)，并報集團(tuán)公司管理層批準(zhǔn)。稅務(wù)部每月對全年納稅達(dá)成數(shù)據(jù)實(shí)行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標(biāo)規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務(wù)在稅務(wù)規(guī)劃的指導(dǎo)下按時準(zhǔn)確完成。

加強(qiáng)IT技術(shù)的運(yùn)用，提高工作效率：稅務(wù)部通過建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務(wù)核算的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)指標(biāo)實(shí)時化。稅務(wù)部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關(guān)稅種中有關(guān)國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。

開展稅務(wù)分析工作，為管理者提供決策支持：稅務(wù)部通過設(shè)置稅費(fèi)預(yù)算達(dá)成率、主營業(yè)務(wù)毛利率、三項(xiàng)費(fèi)用率、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率和綜合稅負(fù)率等關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進(jìn)行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關(guān)人員提出預(yù)警，并提出可行的稅務(wù)處理建議，最終形成稅務(wù)分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)流程及制度規(guī)范建設(shè)：稅務(wù)部結(jié)合集團(tuán)業(yè)務(wù)多元化的特點(diǎn)，統(tǒng)一各項(xiàng)涉稅事務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)。在納稅申報流程方面，設(shè)置各層級審核節(jié)點(diǎn)，嚴(yán)格對申報的數(shù)據(jù)進(jìn)行把關(guān)，保證各成員公司日常稅務(wù)執(zhí)行及時準(zhǔn)確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰。在涉稅合同審批方面，設(shè)置稅務(wù)審核節(jié)點(diǎn)，規(guī)避業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。在關(guān)聯(lián)定價方面，設(shè)置定價審核流程，對價格的更新時點(diǎn)、審核的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進(jìn)行分析，切實(shí)保障集團(tuán)關(guān)聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團(tuán)各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務(wù)部在公司登記、稅務(wù)規(guī)劃管理、稅務(wù)分析、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)培訓(xùn)、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務(wù)稽核，落實(shí)稅務(wù)內(nèi)控：為了落實(shí)稅務(wù)內(nèi)控工作，稅務(wù)部建立了科學(xué)有效的稅務(wù)稽核風(fēng)險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實(shí)、事后跟蹤落實(shí)的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)稽核，保證各成員公司嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅務(wù)政策。通過對集團(tuán)業(yè)務(wù)的全面把控，將稅務(wù)風(fēng)險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團(tuán)整體的稅務(wù)風(fēng)險，同時也為稅務(wù)籌劃空間的拓展提供支撐。稅務(wù)部開展稅務(wù)稽核的重點(diǎn)主要包括：銷售收款業(yè)務(wù)流程稽核、采購付款業(yè)務(wù)流程稽核、存貨管理流程稽核、相關(guān)合同及業(yè)務(wù)單據(jù)票據(jù)稽核、相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務(wù)部針對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強(qiáng)對各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行全程管理，以降低涉稅風(fēng)險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設(shè)（COSO控制活動建設(shè)）

投資并購業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務(wù)越來越多。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在重大投資并購項(xiàng)目初始階段就開始介入，與業(yè)務(wù)部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權(quán)運(yùn)作、資產(chǎn)配置、關(guān)聯(lián)交易及公司設(shè)立模式、重大交易布局重組方式與時機(jī)選擇等各種經(jīng)濟(jì)行為決策所涉及的各稅種成本進(jìn)行分析測算，做好全局性業(yè)務(wù)規(guī)劃與最低稅負(fù)納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產(chǎn)采購業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運(yùn)輸作業(yè)量大的特點(diǎn)，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)發(fā)展和日常作業(yè)負(fù)擔(dān)等因素對各類生產(chǎn)設(shè)備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務(wù)業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司稅務(wù)部，通過對銷售業(yè)務(wù)的調(diào)研分析，確定了銷售服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注要點(diǎn)，包括公司設(shè)立形式、銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)、銷售合同中發(fā)票及結(jié)算要求、視同銷售的情形、納稅義務(wù)時間、促銷方式中的費(fèi)用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實(shí)銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費(fèi)用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點(diǎn)，費(fèi)用發(fā)票回收周期長和來源多的特點(diǎn)，做好相關(guān)費(fèi)用的預(yù)提，保證每月費(fèi)用能夠?qū)嶋H反映在財務(wù)報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司是國內(nèi)領(lǐng)先的日化制造集團(tuán)，廣泛開展國際合作，與世界500強(qiáng)中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與國內(nèi)知名的科研院校進(jìn)行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)和獲取的相應(yīng)資格，A集團(tuán)公司稅務(wù)部將技術(shù)研發(fā)列為日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計扣除的合規(guī)性，關(guān)注公司研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)及實(shí)施，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營的日化業(yè)務(wù)遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團(tuán)公司稅務(wù)部將轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)作為日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，按照相關(guān)法律制度的要求，加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價的管控，對轉(zhuǎn)讓定價中涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進(jìn)行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務(wù)分析，對轉(zhuǎn)讓定價體系進(jìn)行跟蹤落實(shí)，以確保符合稅法的相關(guān)要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)月刊與稅務(wù)月歷：稅務(wù)部每月收集整理當(dāng)月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)共享，提升整個集團(tuán)特別是財稅人員的稅務(wù)政策認(rèn)知能力和稅務(wù)問題處理能力。稅務(wù)部每月通過分析和整理當(dāng)月各稅種的申報日期及當(dāng)月需要重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)信息，形成稅務(wù)月歷，在集團(tuán)范圍內(nèi)做好納稅申報時點(diǎn)提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務(wù)風(fēng)險。

在線稅務(wù)咨詢：稅務(wù)部通過在集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務(wù)咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導(dǎo)和事后跟蹤，有效保證了稅務(wù)問題的切實(shí)解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險，也有效推動了部門服務(wù)水平的持續(xù)進(jìn)步，提升了集團(tuán)的稅務(wù)管控職能。

月度稅務(wù)例會：稅務(wù)部通過與中介機(jī)構(gòu)合作，每月召集財務(wù)部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對當(dāng)月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行討論，加強(qiáng)相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時，利用第三方的專業(yè)權(quán)威和獨(dú)立性，推進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)的順利開展，提升部門的管控能力和服務(wù)水平。

稅務(wù)答疑手冊：稅務(wù)部定期通過對集團(tuán)范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進(jìn)行歸納總結(jié)，形成稅務(wù)問答知識手冊，并組織相關(guān)人員對手冊進(jìn)行學(xué)習(xí)，規(guī)范各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)（COSO信息與溝通建設(shè)）

政策研究方面：將網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機(jī)構(gòu)資源相結(jié)合開展稅務(wù)政策研究，對國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局的稅收政策進(jìn)行研究提煉，形成研究報告遞交集團(tuán)管理層。

專業(yè)培訓(xùn)方面：稅務(wù)部開展稅務(wù)培訓(xùn)選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務(wù)政策研究的成果，即與集團(tuán)業(yè)務(wù)相關(guān)的動態(tài)政策的稅務(wù)專題；另一方面是與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)會計實(shí)務(wù)處理及涉稅溝通技能。培訓(xùn)主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關(guān)聯(lián)定價、稅務(wù)稽查與風(fēng)險應(yīng)對等。通過開展針對性的培訓(xùn)，深入貫徹稅務(wù)內(nèi)控文化，可以有效提升財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員稅務(wù)意識。

（7）變革后的稅務(wù)治理效果。通過總結(jié)分析，A集團(tuán)公司稅務(wù)職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務(wù)工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉(zhuǎn)變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在深化內(nèi)部稅務(wù)治理的同時，注重將集團(tuán)誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務(wù)知識扎實(shí)、工作認(rèn)真細(xì)致、快速、準(zhǔn)確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，與稅務(wù)征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進(jìn)了政企之間的友好互信關(guān)系。

（四）A集團(tuán)公司稅務(wù)治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險得到了有效的管理，稅務(wù)價值得到了較大的提升。但稅務(wù)管控體系仍需進(jìn)一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務(wù)的急速發(fā)展及海外需求擴(kuò)張面前，稅務(wù)部面臨高端稅務(wù)專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗(yàn)不是的問題。A集團(tuán)稅務(wù)部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務(wù)人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務(wù)核算及風(fēng)險管理的人員，加強(qiáng)國際財稅法規(guī)的研究解讀與應(yīng)用，以國際化稅收視野的高度應(yīng)對各類稅務(wù)實(shí)務(wù)問題。

（2）稅務(wù)風(fēng)險管控方面。A集團(tuán)公司目前主要注重業(yè)務(wù)過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團(tuán)公司未來應(yīng)注重業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的管控，建立標(biāo)準(zhǔn)檢查體系，將稅務(wù)治理工作向業(yè)務(wù)前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)智能、遠(yuǎn)程的稅務(wù)信息支持，建立關(guān)鍵指標(biāo)自動預(yù)警體系，最終建立全面的稅務(wù)風(fēng)險管控體系。

（3）稅務(wù)研究與培訓(xùn)方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團(tuán)公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團(tuán)隊(duì)，稅務(wù)培訓(xùn)多采用外聘培訓(xùn)師的形式。未來，A集團(tuán)公司將加強(qiáng)稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務(wù)治理融入公司業(yè)務(wù)發(fā)展。

四、結(jié)論

公司的稅務(wù)治理不能簡單地看作是一種業(yè)務(wù)支持型的職能工作而存在。當(dāng)前很多企業(yè)包括大型集團(tuán)公司和中小公司，缺乏對稅務(wù)治理的重視，稅務(wù)控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設(shè)置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務(wù)稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團(tuán)公司通過分析自身業(yè)務(wù)快速發(fā)展和業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨發(fā)展多樣的狀況，設(shè)置了獨(dú)立的稅務(wù)部，提升稅務(wù)治理在集團(tuán)經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團(tuán)公司在COSO框架下開展集團(tuán)六大稅務(wù)管控體系建設(shè)，包括稅務(wù)部組織架構(gòu)設(shè)置及人才培養(yǎng)體系建設(shè)、稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)、稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、稅收成本控制體系建設(shè)、稅務(wù)治理平臺體系建設(shè)、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)和政企共建體系建設(shè)，大大提升了集團(tuán)公司的稅務(wù)治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)管理層必須提高對稅務(wù)治理的重視程度，建立注重稅務(wù)管理的企業(yè)文化，確保各項(xiàng)稅務(wù)管控措施執(zhí)行到位，從而實(shí)現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

［本文系國家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目（編號：71032006）、國家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項(xiàng)目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學(xué)成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻(xiàn)：

［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。

篇2

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險的來源

納稅風(fēng)險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險,進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險和遵從風(fēng)險：交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對內(nèi)控制度進(jìn)行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風(fēng)險的管理

(1)建立風(fēng)險控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)時,應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風(fēng)險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險；所有涉稅風(fēng)險中,哪些是主要風(fēng)險；和這些涉稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風(fēng)險控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險、保留涉稅風(fēng)險、降低涉稅風(fēng)險、利用涉稅風(fēng)險。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),針對已識別的風(fēng)險和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認(rèn)同和對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對風(fēng)險管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險管理的效果,并對涉稅風(fēng)險管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風(fēng)險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風(fēng)險將會起到十分重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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［2］企業(yè)內(nèi)部控制［M］.北京：高等教育出版社,2008.

［3］企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［M］.北京：立信會計出版社,2010.

［4］劉東明.企業(yè)納稅籌劃［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社,2004.

［5］陳愛玲.淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題［J］.西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2004(6).

篇3

關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學(xué)方法 案例教學(xué)

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-245-02

CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測評的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。

一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》

CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設(shè)計、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來讓學(xué)生主動、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的?！抖悇?wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動。在教學(xué)活動中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新能力。

二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀

1.教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)籌劃》是財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科?！皬?fù)合性”是指它包含多門學(xué)科知識：稅法、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學(xué)生充分掌握國家的各項(xiàng)稅收政策，通過稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。

《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會計和稅法政策法規(guī)和市場的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動包括籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務(wù)籌劃方法及案例?？v觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險涉及較少。

2.教學(xué)方法。《稅務(wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識的能力，在課堂上學(xué)生被動地接受知識，不能發(fā)揮主觀能動作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評價方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹鳎⒖计綍r的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時不燒香，急時抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時的學(xué)習(xí)積極性。

三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革

1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財務(wù)活動中的稅務(wù)籌劃、跨國公司稅務(wù)籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見表1。

另外，在給學(xué)生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險問題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動的始終，才能夠使他們在實(shí)際應(yīng)用中隨時注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個模塊的授課過程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險意識。

2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對現(xiàn)實(shí)問題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用?！抖悇?wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對知識點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個小組通常由3～6個學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊(duì)――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊(duì)中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長。經(jīng)過討論明確個人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會從圖書館，會計、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對資料進(jìn)行處理。此過程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計劃并管理好時間，學(xué)會利用稅務(wù)籌劃基本理論知識，探索學(xué)習(xí)知識，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報，走上講臺進(jìn)行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問和點(diǎn)評到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評再到教師點(diǎn)評。同學(xué)們針對匯報同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報同學(xué)和小組其他成員解答疑問。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題對匯報進(jìn)行點(diǎn)評，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評，引導(dǎo)學(xué)生互動對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。

為了確保每個學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過項(xiàng)目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報、同學(xué)和教師點(diǎn)評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會學(xué)習(xí)的樂趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識;同時，學(xué)生在交流匯報中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。

3.改革考核評價方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評價，特別是能力評價，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對學(xué)生綜合能力的考核?？荚噾?yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個人職業(yè)技能、人際交往技能、對企業(yè)和社會的構(gòu)思，設(shè)計，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力?！抖悇?wù)籌劃》相關(guān)理論知識主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識和推理能力，考核時采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評價大綱見表2。

四、結(jié)語

通過運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評價方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會培養(yǎng)出知識、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。

[本文為中國民航大學(xué)“財務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]

參考文獻(xiàn)：

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[4] 偉祖，潘璐，黃杰.CDIO教育理念在課程項(xiàng)目設(shè)計中的運(yùn)用.計算機(jī)教育，2010（11）

篇4

1、實(shí)施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風(fēng)險管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制(應(yīng)對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實(shí)際稅收征管實(shí)踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對性和效率性。

2、實(shí)施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實(shí)施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。

風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項(xiàng)銷售收入指標(biāo)，各項(xiàng)財務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺，通過一定的數(shù)理模型來計算、分析、預(yù)測和評價一個企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時，也符合“兩個減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。

4、實(shí)施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。

納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實(shí)際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng)，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責(zé)任以及稅收風(fēng)險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽(yù)等級，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅(jiān)持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對存在稅收風(fēng)險的企業(yè)，通過及時預(yù)警提醒，下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險。而實(shí)施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。

二、實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑

1、建立稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機(jī)制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)?；鶎佣悇?wù)部門根據(jù)上級的要求和工作目標(biāo)，形成稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)

傳奇小法師絕世游戲籃球，風(fēng)云再起的歲月高中籃球風(fēng)云一劍驚仙重生之官道險隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評價、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風(fēng)險管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實(shí)踐，要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實(shí)際、基層工作實(shí)踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。

2、構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺。

結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺?？煞秩阶邅韺?shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。第一步，充實(shí)、完善跨國公司稅收風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計科學(xué)、合理的符合無錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值，實(shí)施實(shí)時重點(diǎn)監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺進(jìn)行歸并整合成一個管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，建立既體現(xiàn)風(fēng)險管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實(shí)踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風(fēng)險管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)

3、實(shí)施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實(shí)例分析、應(yīng)用推廣。

其實(shí)，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實(shí)施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實(shí)踐中，已積累了不少經(jīng)驗(yàn)和實(shí)例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險模型管理、無錫市局的涉外稅務(wù)審計行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側(cè)重點(diǎn)反映的效果和程度不同，但最終的目標(biāo)是一致的，就是加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風(fēng)險。因此，我們要在稅收征管實(shí)踐中，不斷總結(jié)和提練實(shí)施風(fēng)險管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實(shí)例，定期或不定期進(jìn)行網(wǎng)上交流、演示剖析、點(diǎn)評講解、推廣應(yīng)用，使整體稅收管理水平得以提升。

篇5

【關(guān)鍵詞】 并購 納稅籌劃 文獻(xiàn)綜述

一、國外研究現(xiàn)狀

1、稅收對企業(yè)并購影響的相關(guān)理論

莫迪利亞尼和米勒（1958）（Miller M.H.和Modigliani F）提出的MM 定理早期觀點(diǎn)認(rèn)為在沒有所得稅的情況下公司價值與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)沒有關(guān)系，不會因?yàn)閭鶛?quán)資本增加而增加，1963年加入了企業(yè)所得稅因素后發(fā)現(xiàn)：由于企業(yè)的負(fù)債利息可以免稅，負(fù)債增加，企業(yè)的加權(quán)平均成本就會降低，因此負(fù)債會因利息的抵稅作用而增加企業(yè)價值，對投資者來說也意味著更多的可分配經(jīng)營收入。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主之一邁倫?斯科爾斯（Myron Samuel Scholes）（1976）等人提出了“顯性稅收”和“隱性稅收”，并研究了“稅后收益最大化”與“稅收套利”問題。

艾克堡（Eckbo）（1983）提出了稅收對并購的一些具體作用，稅制中尤其是所得稅是激勵公司并購的主要因素，并購更加突出了稅盾效應(yīng)，稅法中的企業(yè)資產(chǎn)價值重估增值使折舊增加、虧損遞延等都能使企業(yè)合理避稅，人們會調(diào)整交易方式，盡可能減少稅負(fù)。

Shrieves和Pashley（1984）認(rèn)為企業(yè)在控制了規(guī)模與產(chǎn)業(yè)的影響后，財務(wù)杠桿比率顯著增加，并購后公司的舉債能力大于并購前的負(fù)債能力之和，使公司稅盾效應(yīng)增加。

斯莫勞克、貝蒂和梅耶德（Beatty Smirlock和Majd）（1986）認(rèn)為，并購中降低稅負(fù)同時影響稅收動機(jī)，有些并購活動如轉(zhuǎn)移稅負(fù)、延長納稅時間等可能是考慮了稅收最小化的影響。

邁倫?斯科爾斯與馬克?沃爾夫森認(rèn)為，美國在1986年《稅收改革法案》頒布之前，企業(yè)在并購交易中可以利用目標(biāo)企業(yè)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)和折舊擋板效應(yīng)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，1986年新法案取消了稅收并購中的激勵措施，潛在稅收利益也就隨之消失。

2、企業(yè)并購活動對稅收政策的利用

Wansley，Wicciam 和Ho C Yang（1983）研究認(rèn)為，不同的并購類型和支付方式對并購公司支付費(fèi)用有很大的影響，如現(xiàn)金支付經(jīng)常伴隨著較高的股東收益，并指出這主要?dú)w因于稅收效應(yīng)和對現(xiàn)金支付的偏好。

奧爾巴克和雷思胡斯（Alan J.Auerbach和David Reishus）分析1970―1980年間的318宗并購交易后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)從并購中能獲得一些所得稅優(yōu)惠收益，未使用過的稅收抵免額與經(jīng)營虧損在并購交易中至關(guān)重要，收購公司主要用來沖抵虧損后所得繳納企業(yè)所得稅。

梅耶德和邁爾斯（Majd、Myers）（1984）認(rèn)為，并購后某個公司的利潤會因另一公司的虧損而降低，因此，并購企業(yè)會降低未來稅款的現(xiàn)值。

Huang和Walking（1987）利用回歸分析方法研究了支付方式、收購方式等的影響，認(rèn)為影響并購雙方利益的因素中支付方式是最主要的，現(xiàn)金支付具有更高的超常收益。

Carla Hayn（1989）研究了1970―1985年間的640宗并購交易，發(fā)現(xiàn)640 宗并購交易中免稅占28%，Hayn指出，并購企業(yè)在選擇并購目標(biāo)時更看重稅收因素，免稅因素會增加并購?fù)瓿傻目赡苄?，研究表明加速折舊可以獲得稅收收益，如果沒有稅收優(yōu)惠，并購企業(yè)就會選擇并購以外的發(fā)展途徑。

Mark A.Wolfson（1990）分析了美國1980年以來的并購活動，研究表明，1986年的美國稅制改革阻礙了稅收在資產(chǎn)出售、并購方面的發(fā)展，也影響了美國公司之間的并購交易，但有利于對美國公司的跨國并購交易，稅收制度的變化是影響美國并購活動的重要因素。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1、企業(yè)并購中的納稅原則和基本方法

干春暉（2004）研究了企業(yè)并購中的稅收問題，全方位地對并購活動的多環(huán)節(jié)，包括并購支付方式、并購會計處理方法、并購融資方式等方面都作了稅收籌劃分析。

李維萍（2007）探討了稅制中形成并購稅收協(xié)同效應(yīng)的因素和經(jīng)濟(jì)學(xué)家對這些因素的理論貢獻(xiàn)。主要研究了稅法非對稱性、源自債務(wù)的稅收屏蔽、受困權(quán)益三種稅收協(xié)同效應(yīng)，他認(rèn)為基于稅收利益目的而進(jìn)行的公司并購可能通過消除稅收方面的損失促進(jìn)更有效率的企業(yè)行為。

解宏（2009）指出，并購作為一項(xiàng)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)交易行為，涉及的稅收問題處于多層面上，對于并購中的稅收問題應(yīng)從多角度考慮，如內(nèi)外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一問題、融資費(fèi)用可否稅前扣除問題、員工持股計劃的稅收問題等。

趙晉琳（2010）分析了當(dāng)前我國有關(guān)企業(yè)跨境并購重組稅收政策方面存在的問題，并借鑒國外做法，立足我國實(shí)際情況，提出進(jìn)一步完善稅收政策和加強(qiáng)稅收征管的建議。主要包括以下六個方面：開征較低的資本利得稅，實(shí)施稅收優(yōu)惠；降低企業(yè)融資成本和并購成本；嚴(yán)格免稅并購重組的審查條款；進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)境外投資的服務(wù)力度；加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合作，防止國際稅收協(xié)定濫用；建立規(guī)范的企業(yè)境外稅收征管制度體系。

郭恒泰（2010）分析研究了企業(yè)并購行為中的所得稅問題，他認(rèn)為并購起因于財務(wù)方面的目的，財務(wù)協(xié)同效應(yīng)理論認(rèn)為并購給企業(yè)帶來的財務(wù)方面的效益是由于稅法、證券交易等內(nèi)在規(guī)定而產(chǎn)生的一種純粹的效益。許多國家的稅法使企業(yè)通過并購能合理避稅，獲取較大的利益。

計金標(biāo)、王春成（2011）以法經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用及產(chǎn)權(quán)分析為理論工具，在借鑒世界公司并購稅制，尤其是美、歐公司并購稅制成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，審視我國公司并購稅制的有效性，并對其完善和改進(jìn)提出政策建議。研究指出有必要從稅法秩序的角度重構(gòu)并購稅制的基本原則。從并購融資、并購支付、并購交易法人組織結(jié)構(gòu)三個方向上，細(xì)化并購稅收法律條文結(jié)構(gòu)，細(xì)化并購交易主體的稅收待遇，從稅收負(fù)擔(dān)和待遇上實(shí)現(xiàn)差別化的稅收調(diào)節(jié)，設(shè)置自主選擇性適用條款已成為各國的一種普遍做法，以市場為基礎(chǔ)增進(jìn)稅法的調(diào)節(jié)作用。

高壽松、戴家啟（2012）通過分析所得稅對企業(yè)并購的影響指出，企業(yè)并購中的納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是對不同納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，通過安排和籌劃并購過程中經(jīng)營活動、投資、融資等事宜，達(dá)到節(jié)稅的目的，在并購之前進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)調(diào)查、防范涉稅風(fēng)險是并購企業(yè)在進(jìn)行并購的過程中需要完成的重要一環(huán)，在支付方式中，現(xiàn)金購買是節(jié)稅利益最小的一種，股票交換稅負(fù)較輕，承擔(dān)債務(wù)稅負(fù)最輕，不同的支付方式各有利弊，并購后整合主要是業(yè)務(wù)整合和組織整合。

王清劍、張秋生（2013）分析稅收與企業(yè)并購之間的關(guān)系，研究政府如何通過稅收這一市場化、間接的工具（稅收的杠桿作用）引導(dǎo)企業(yè)并購，研究指出虧損抵免與稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)并購的條件被放寬，更多的企業(yè)選擇通過并購行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大。

蓋地 （2013）在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》中分析了并購支付方式、并購稅收優(yōu)惠承繼等內(nèi)容，詳細(xì)論述了并購活動中所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的籌劃技巧。

2、企業(yè)并購活動對稅收政策的利用

陳海燕、李炎華（1999）以1997年50家上市公司為樣本，研究了并購方式與并購績效的關(guān)系，研究表明并購支付方式與并購前資產(chǎn)負(fù)債率高低有關(guān)，若資產(chǎn)負(fù)債率偏高，易于選擇股票支付、混合支付等；若偏低則選擇現(xiàn)金支付。

黃鳳羽（2003）提出了流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)分立、合并和清算的影響，2003年又在德國學(xué)者sinn H.W.關(guān)于企業(yè)并購中稅收效應(yīng)的分析模型基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，收購方企業(yè)的收益率是資本利得稅率的減函數(shù)，資本利得稅負(fù)擔(dān)的增加將直接導(dǎo)致投資者收益的同比例減少，但已分配股息的納稅比率對收益率的影響要看不允許扣除債務(wù)利息的比率，但并未將此模型應(yīng)用于實(shí)踐檢驗(yàn)。

張妍（2009）利用Logit 模型對企業(yè)并購的稅收影響進(jìn)行了實(shí)證研究，認(rèn)為企業(yè)在并購中具有獲得潛在稅收收益的動機(jī)，獲得目標(biāo)企業(yè)潛在虧損抵補(bǔ)的稅收并購動機(jī)明顯。

張葉文（2010）研究指出整體出售企業(yè)的兩種重組方式，采用吸收合并比股權(quán)收購可以減少重組稅收，稅負(fù)從20.4%下降到2%，產(chǎn)生差異的原因有兩個：一是股權(quán)清算有稅收優(yōu)惠，而股權(quán)收購沒有；二是企業(yè)重組所得稅規(guī)定出售子公司股權(quán)的稅收優(yōu)惠不再延續(xù)。

解宏、花貴如、江敬文（2011）以從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的X上市公司并購為樣本的研究發(fā)現(xiàn)，在完成了企業(yè)并購交易后，如何將利潤放在最有利的免稅環(huán)節(jié)對提高公司整體盈利水平至關(guān)重要。并購結(jié)束后，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅收安排，不僅有效降低企業(yè)稅負(fù)，終極控制人獲得利益，還客觀上形成了稅收轉(zhuǎn)移。

李彥錚（2012）概括總結(jié)了2008―2012 年上市公司并購重組及其稅務(wù)處理，闡述了一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理方式的區(qū)別，在重組形式中一般首選股權(quán)收購，在稅務(wù)處理方式中更傾向于選擇特殊性稅務(wù)處理方式，75%的企業(yè)選擇了特殊性稅務(wù)處理，原因是這種方法可以幫助企業(yè)遞延納稅，遞延納稅可以給企業(yè)帶來資金時間價值。

譚光榮、梁冠霞、尹宇（2012）通過比擬法人股權(quán)收購政策分析了自然人股東在不同的股權(quán)收購中應(yīng)繳納的個人所得稅，在滿足特殊重組條件時，即收購企業(yè)購買的股權(quán)高于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且股權(quán)支付金額高于交易總額的85%時，可以遞延所得稅，全部用非股權(quán)支付、一般性稅務(wù)處理時，應(yīng)繳納的個人所得稅相同，公司與個人在進(jìn)行股權(quán)收購時，應(yīng)盡量用股權(quán)支付方式，以獲得所得稅的遞延，獲得資金時間價值。

李紹萍、高瑋茁（2013）采用SWOT方法，分析了上市公司并購中納稅籌劃的優(yōu)劣勢，提出企業(yè)應(yīng)從稅收政策與會計政策之間的差異、提高企業(yè)內(nèi)部管理人員的素質(zhì)等方面，分析企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，制定應(yīng)對策略。

三、相關(guān)研究文獻(xiàn)的評述

綜上所述，學(xué)者的研究主要集中在稅收優(yōu)惠對企業(yè)并購的重要影響方面，分析了稅收對并購的一些具體影響，如折舊抵稅、虧損遞延等，他們認(rèn)為參與并購的企業(yè)雙方都會認(rèn)真考慮稅收的影響，并且利用稅收的影響謀求經(jīng)濟(jì)利益，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在有些并購中免稅或最大程度的節(jié)稅甚至是并購發(fā)生的直接動機(jī)。學(xué)者或?qū)Σ①徑灰讓?shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)證研究，或從范式出發(fā)用案例的形式來分析論證納稅籌劃在企業(yè)并購中的運(yùn)用，但對于納稅籌劃具體如何在企業(yè)并購中靈活運(yùn)用，學(xué)者們還沒有做出系統(tǒng)、完善的理論體系研究。

我國對企業(yè)并購活動的研究較晚，目前在并購與納稅籌劃方面的研究并不多，近年來，有些學(xué)者在納稅籌劃方面開始研究，研究內(nèi)容主要從所得稅、虧損彌補(bǔ)等方面考慮。

由上述分析可知，我國在企業(yè)并購和納稅籌劃的理論研究多是用定性分析法分析問題，而針對我國企業(yè)并購納稅籌劃現(xiàn)狀的實(shí)證研究較少，且國內(nèi)學(xué)者分析的依據(jù)多是基于自我假設(shè)的案例，得出的結(jié)論相對于國外學(xué)者的實(shí)證研究而言難以令人信服。隨著企業(yè)間的并購活動越來越激烈，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形式下，學(xué)者們應(yīng)結(jié)合會計準(zhǔn)則及稅法對并購中的納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)研究。

四、研究啟示

綜上所述可以看出，目前的研究成果主要集中在稅收對企業(yè)并購影響的相關(guān)理論方面，在企業(yè)并購活動對稅收政策的利用方面研究較少，這就為并購中納稅籌劃的研究提供了研究平臺，從企業(yè)的角度，研究如何在并購的各個環(huán)節(jié)中進(jìn)行納稅籌劃，在實(shí)務(wù)中對企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行指導(dǎo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

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[24] 李彥錚：淺談我國上市公司并購重組中的稅收籌劃[J].時代金融，2012（9）.

篇6

我國正處在建立和逐步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場主體，必須在國家制定的稅收法律法規(guī)的環(huán)境中生存和發(fā)展。但同時，企業(yè)又是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，設(shè)計籌劃，盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，減少企業(yè)成本支出，已經(jīng)成為企業(yè)一種自然而然的理財行為。

一、稅收籌劃的相關(guān)理論

（一） 稅收籌劃的概念分析

國際財政文獻(xiàn)局對稅收籌劃表述為：稅收籌劃是使一個人的經(jīng)營和（或）私人事務(wù)交納盡可能少的稅收的安排。

稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在其編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中說：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……。稅收己成為一個重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅”。美國南加州W.B.梅格斯博士認(rèn)為：稅收籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之交納盡可能最低的稅收。他們使用的方法可以稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。

從以上的定義中，我們可以總結(jié)出：（1）稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人；（2）稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神的前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達(dá)到；（3）稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。

（二） 偷稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別

偷稅的客觀特征表現(xiàn)為違反了國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，采取隱瞞、欺騙的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款；主觀特征表現(xiàn)為故意的心理狀態(tài)，即行為人明知自己依法應(yīng)當(dāng)納稅，而有意逃避繳納稅款。因此，偷稅具有非法性和欺詐性，是法律所禁止的，會受到法律的嚴(yán)厲懲罰；避稅雖然不違法，但它是通過鉆法律的空子來達(dá)到稅收利益的目的，雖有悖于社會道德和國家的稅收政策，但國家卻不能以法律手段來加以制裁；相比之下，稅收籌劃與偷稅和避稅有很大的差別，首先，稅收籌劃是一種合法行為，其次，稅收籌劃是國家提倡的，它不但有利于國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長，而且有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理水平，增加企業(yè)價值。

二、稅收籌劃的基本原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是受一些條件限制的，企業(yè)必須遵循一定的原則才能保證稅收籌劃的順利進(jìn)行。

具體來說，稅收籌劃具有以下基本原則：

（一）合法性原則。進(jìn)行稅收籌劃的必要前提是所有籌劃必須合法。在形式上，它要以現(xiàn)有的法律規(guī)范為依據(jù)：企業(yè)的籌劃行為必須和稅收法律相關(guān)要求一致，這樣才能保證企業(yè)所設(shè)計的籌劃活動被稅務(wù)征管部門認(rèn)可，否則將會承擔(dān)法律責(zé)任，得不償失；在執(zhí)行中，又要順應(yīng)國家的立法意圖：國家會針對不同時期的發(fā)展戰(zhàn)略給予相關(guān)行業(yè)和地區(qū)一些優(yōu)惠政策，吸引投資。

（二）整體籌劃、綜合收益最大化原則。企業(yè)是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行稅收籌劃而不是為了某一環(huán)節(jié)的稅收利益。整體籌劃原則要求稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上；另外，稅收籌劃不是單純的以降低本期稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，必須充分考慮到貨幣的時間價值和風(fēng)險價值，可以用納稅額折現(xiàn)后來比較分析。綜合效益最大化是指納稅人不僅要考慮當(dāng)前稅收利益，還必須考慮未來稅收利益；不但要考慮納稅人的短期利益，而且要考慮企業(yè)的長期利益。

（三）成本―效益原則。企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行成本―效益分析，以判斷其是否可行。從根本上講，稅收籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。在實(shí)際籌劃時，不能單純考慮稅收成本的減少，而忽略由于籌劃方案的實(shí)施而引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須明確采用該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本―效益原則，只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時，進(jìn)行稅收籌劃才有意義。

篇7

(1)增值稅的規(guī)定與會計處理之間的差異增值稅是我國主體稅之一，計算方式比較復(fù)雜，學(xué)生在學(xué)習(xí)財務(wù)會計課程時，對簡單的企業(yè)購銷業(yè)務(wù)對增值稅納稅義務(wù)的影響已經(jīng)有了初步了解，而計算銷項(xiàng)增值稅的“計稅銷售額”與會計核算中的“產(chǎn)品銷售收入”存在一定的差異，這就需要采用比較分析法向?qū)W生講明兩者的差異。如某企業(yè)在當(dāng)月共有兩筆業(yè)務(wù)，其中一項(xiàng)業(yè)務(wù)是對外銷售20件產(chǎn)品，向購買方開具了增值稅專用票，其銷售額為200萬元，增值稅為34萬元，稅款和貸款共234萬元；第二項(xiàng)業(yè)務(wù)是向當(dāng)?shù)啬硨W(xué)校捐贈了6件產(chǎn)品。對于第一項(xiàng)業(yè)務(wù)，計算增值稅中的計稅銷售額和銷售收入金額都是200萬元，而在第二項(xiàng)業(yè)務(wù)中，計算增值稅的計稅銷售額和銷售收入金額是不相同的，銷售收入金額確認(rèn)為0，也就是沒有捐贈的產(chǎn)品當(dāng)成是企業(yè)經(jīng)營活動的收入進(jìn)行核算，而是當(dāng)成“營業(yè)外支出”；但從稅法上看，會將企業(yè)對外捐贈的產(chǎn)品當(dāng)成銷售行為，計算銷項(xiàng)增值稅的“計稅銷售額”為60萬元。

(2)企業(yè)所得稅法規(guī)定與會計處理的差異企業(yè)所得稅是會計學(xué)專業(yè)課程與稅法課程聯(lián)系最緊密的一部分，正確的理解、掌握企業(yè)所得稅對學(xué)生以后的稅務(wù)籌劃有十分重要的意義。在財務(wù)會計學(xué)習(xí)中，學(xué)生已經(jīng)掌握如何計算“會計總利潤”，也就是稅前利潤，而企業(yè)所得稅法計算出來的“應(yīng)納稅所得額”和財務(wù)核算的稅前利潤之間的差異，需要通過比較分析法進(jìn)行分析。

A、B兩公司在2013年全年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下所示：A公司屬于工業(yè)公司，全年銷售產(chǎn)品獲取的銷售收入為200萬元，庫存商品成本為140萬元，全年向員工發(fā)放工資為20萬元；B公司屬于工業(yè)公司，全年銷售產(chǎn)品獲取的銷售收入為2000萬元，銷售總成本為1200萬元，計提發(fā)放員工工資為100萬元，投資國債獲取的國債利息為100萬元，全年研發(fā)費(fèi)用為200萬元。A公司的稅前利潤為40萬元，應(yīng)納稅所得額為40萬元，兩者相同的原因是A公司涉及到的經(jīng)營業(yè)務(wù)，其財務(wù)核算處理和企業(yè)所得稅法規(guī)定處理是相同的；而B公司的稅前利潤為600萬元，應(yīng)納稅所得額為400萬元，B公司稅前利潤大于應(yīng)納稅所得額的主要原因是，財務(wù)核算和企業(yè)所得稅法規(guī)定在處理全年研發(fā)得用和國債利息兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，存在一定的差異。

二、總結(jié)

篇8

2020年是集團(tuán)實(shí)施“十三五”規(guī)劃收官的關(guān)鍵年，也是公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，兌現(xiàn)業(yè)績承諾的關(guān)鍵年，根據(jù)公司年初提出的年度十大任務(wù)，財資部全體人員在公司領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，攻堅(jiān)克難，群策群力，努力落實(shí)各項(xiàng)工作任務(wù)，夯實(shí)財務(wù)管理基礎(chǔ)，為公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對復(fù)雜經(jīng)營局面提供有力的決策支持?，F(xiàn)將本部門今年的工作總結(jié)如下：

第一部分 2020年工作總結(jié)

一、今年主要財務(wù)指標(biāo)預(yù)計完成情況

2020年末公司預(yù)計實(shí)現(xiàn)總資產(chǎn)69.51億元，歸屬于母公司所有者的凈資產(chǎn)33.09億元；資產(chǎn)負(fù)債率45.25%（其中母公司7.85%）；全年預(yù)計實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入45.77億元（其中母公司40.98億元，風(fēng)電公司4.79億元），完成預(yù)算年度目標(biāo)60億元的76.28%；預(yù)計實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司所有者的凈利潤3.50億元（其中母公司實(shí)現(xiàn)3.14億元），預(yù)計將圓滿完成3.5億元業(yè)績承諾目標(biāo)；預(yù)計凈資產(chǎn)收益率8.15%。

二、完成財務(wù)核算信息化建設(shè)工作

公司原財務(wù)信息系統(tǒng)無法與集團(tuán)預(yù)算管理系統(tǒng)和合并報表系統(tǒng)對接、匹配。為更好地滿足集團(tuán)財務(wù)管控的要求和適應(yīng)公司未來的戰(zhàn)略發(fā)展，財資部從今年4月3日開始與軟件提供方金蝶公司溝通確認(rèn)信息化建設(shè)實(shí)施方案，經(jīng)歷了近四個月的賬套拆分和初始化錄入建設(shè)周期，至8月6日正式結(jié)束初始化工作，然后經(jīng)過了近三個月的試運(yùn)行和調(diào)整階段，目前財務(wù)信息化系統(tǒng)金蝶EAS（版本號V8.1）已正常運(yùn)行，已初步完成了年初設(shè)定的信息化建設(shè)目標(biāo)，主要交付成果如下：

1.建立完成的財務(wù)核算系統(tǒng)是基于集團(tuán)財務(wù)核算平臺的獨(dú)立賬套、獨(dú)立權(quán)限體系、獨(dú)立數(shù)據(jù)庫服務(wù)器、獨(dú)立應(yīng)用的財務(wù)管控平臺。

2.已建立的財務(wù)信息管理系統(tǒng)包括總賬管理、出納管理、固定資產(chǎn)管理、報表管理幾大模塊。

3.實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對接：通過信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了將能投風(fēng)電公司原有賬套數(shù)據(jù)從能投系統(tǒng)完整拆分至我公司財務(wù)系統(tǒng)中。實(shí)現(xiàn)了我公司賬套與集團(tuán)合并報表的集成使用，并能滿足向集團(tuán)數(shù)據(jù)對接和送數(shù)的要求。

三、會計核算及財務(wù)管理各項(xiàng)日常工作

1、嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，建立和完善公司財務(wù)核算體系、使財務(wù)數(shù)據(jù)更能清晰反映公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并充分發(fā)揮財務(wù)核算與監(jiān)督職能。

2、加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè)：（1）通過建立和完善費(fèi)用報銷OA審批流程，使公司的費(fèi)用報銷工作更加信息化和規(guī)范化；（2）加強(qiáng)單據(jù)審核：單據(jù)的審核從簽字齊全、印章完整、發(fā)票真?zhèn)蔚茸罨A(chǔ)的工作抓起，認(rèn)真稽核原始票據(jù)，認(rèn)真抓好憑證錄入與審核等基礎(chǔ)工作，從源頭上切實(shí)提升會計報表信息質(zhì)量。

3、嚴(yán)格控制資金的使用范圍和審批權(quán)限，嚴(yán)把資金支付控制關(guān)，確保資金的安全和完整。

4、配合集團(tuán)財務(wù)管控相關(guān)工作：（1）根據(jù)集團(tuán)對下屬子公司財務(wù)管控的要求，按月填報集團(tuán)合并報表系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)月度統(tǒng)計報表，并按月提交統(tǒng)計報表分析報告；（2）完成國資委年報決算系統(tǒng)填報相關(guān)工作，稽核通過后上報集團(tuán)。

5、往來賬核對和催款工作：月末及時與公司業(yè)務(wù)人員及相關(guān)供應(yīng)商、客戶核對往來數(shù)據(jù)，清理往來賬，并于每個季度末發(fā)書面催款函和對賬函，確?？铐?xiàng)的及時收回和往來核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

四、及時準(zhǔn)確的完成定期報告對外披露工作

1、完成年報披露工作：我公司被證監(jiān)局列為2019年重點(diǎn)審計單位，監(jiān)管部門主要關(guān)注的重點(diǎn)是公司業(yè)績的真實(shí)性、公司的商業(yè)模式交易實(shí)質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易等。財資部就監(jiān)管部門關(guān)注的問題與天健會計師事務(wù)所反復(fù)溝通，確保了2019年報公告各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)和報表編制的準(zhǔn)確性、及時性。

2、季報和半年報：及時準(zhǔn)確地完成一季報、半年報及三季報的信息披露工作，確保了財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，不存在重大信息漏報、錯報。

五、加強(qiáng)銀企合作、重塑公司信用支撐體系

1、根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃和資金需求，財資部積極與各大銀行溝通洽談，重塑公司信用支撐體系，爭取授信支持，為公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展提供多樣化的金融支持方案。目前在中信銀行取得10個億的綜合授信；與建設(shè)銀行、工商銀行、中國銀行等銀行簽訂了120億的意向性授信合同。

2、根據(jù)公司資金的安排，積極制定理財方案，利用閑置資金從中信銀行、興業(yè)銀行、光大銀行購買結(jié)構(gòu)性存款理財產(chǎn)品，努力實(shí)現(xiàn)公司資金收益的最大化，今年全年預(yù)計實(shí)現(xiàn)理財收益7500萬元。

六、梳理和完善相關(guān)財務(wù)管理制度：

根據(jù)內(nèi)控工作要求，積極梳理和完善包括委托理財、籌資管理、投資管理、全面預(yù)算、收入成本管理、利潤分配、稅收管理等二十五項(xiàng)財務(wù)管理制度，編制財務(wù)管理制度匯編，確保各項(xiàng)工作有章可循，切實(shí)防范公司內(nèi)控風(fēng)險。

七、構(gòu)建財務(wù)分析模型，努力實(shí)現(xiàn)財務(wù)角色轉(zhuǎn)變

1.建立財務(wù)分析常態(tài)化機(jī)制，按月組織財務(wù)分析工作，堅(jiān)持以準(zhǔn)確、客觀、及時和全面為原則，真實(shí)反映公司的財務(wù)狀況和潛在風(fēng)險，并提出可行性建議。

2.建立和完善財務(wù)分析指標(biāo)體系，建立、健全財務(wù)分析制度。充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，定期分析、總結(jié)和評價公司經(jīng)營管理業(yè)績和財務(wù)狀況的好壞，全面反映公司經(jīng)濟(jì)效益，不斷提高經(jīng)營管理水平。

八、補(bǔ)充公司財務(wù)隊(duì)伍，完善人才引進(jìn)

根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，今年上半年積極通過市場化招聘，新引進(jìn)財務(wù)人員四名，較好地滿足了財資部的人才需求。通過部門內(nèi)部崗位梳理，進(jìn)一步明確了崗位職責(zé)要求，促使整個部門工作的開展更加協(xié)調(diào)有效。

九、應(yīng)對稅務(wù)稽查，防范公司稅務(wù)風(fēng)險

1、應(yīng)對四川省地稅稽查局要求的2017-2020年度稅收自查工作：公司作為重點(diǎn)稅源企業(yè)被被四川省地稅稽查局抽中為2019年度抽查對象，要求我公司在2020年3月底前完成2017-2020年度企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種的自查、自糾及稅款入庫事宜，不得延期。財資部人員加班加點(diǎn)于3月14日完成稅款的清查，并于29日完成稅款的申報繳納。

2、公司在2020年5月作為重點(diǎn)稅源企業(yè)被四川省國稅抽查為2020年度抽查對象，要求我公司在2020年6月30日前完成2016年-2019年企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部國稅和地稅稅種的自查、自糾及稅款入庫事宜。

十、配合公司產(chǎn)業(yè)布局，作好重大資產(chǎn)重組等資本運(yùn)作相關(guān)工作

（1）積極與中介機(jī)構(gòu)及各方溝通公司的2020年重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)，并于2020年11月完成對氫能資產(chǎn)20%的股權(quán)收購。

（2）積極與集團(tuán)資本運(yùn)營部就興能動力基金轉(zhuǎn)讓事宜與相關(guān)資產(chǎn)評估和審計中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，努力在2021年前實(shí)現(xiàn)公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

第二部分 2021年工作計劃

2021年是集團(tuán)實(shí)現(xiàn)“十四五”規(guī)劃的關(guān)鍵年，也是公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的關(guān)鍵年，根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，財資部認(rèn)真梳理了本部門2021年工作重點(diǎn)，主要包括以下幾方面工作：

一、建立一套適應(yīng)集團(tuán)化財務(wù)管控的信息化體系

今年建設(shè)完成的信息化系統(tǒng)主要是財務(wù)核算系統(tǒng)，是相對初級的階段，而未來我公司將會是一個集團(tuán)化運(yùn)作的公司，客觀上要求我們建立一套適合集團(tuán)化財務(wù)管控要求的信息化體系，目前僅有核算系統(tǒng)無法滿足公司的發(fā)展需要，客觀上要求我們將信息化建設(shè)工作進(jìn)一步推進(jìn)，主要包括以下四個方面內(nèi)容：

1、強(qiáng)化數(shù)據(jù)共享，推動建立和完善包含資金管理、信用風(fēng)險管理、投資管理、費(fèi)用管理等模塊的智能化財務(wù)信息體系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享、共通和共聯(lián)。

2、完善財務(wù)分析應(yīng)用系統(tǒng)，建立財務(wù)分析體系是公司強(qiáng)化財務(wù)管理，防范財務(wù)風(fēng)險的需要，公司需要建立一套以EVA為核心的財務(wù)分析應(yīng)用系統(tǒng)，完善對公司盈利質(zhì)量、資金資產(chǎn)使用效率、業(yè)務(wù)風(fēng)險以及并購項(xiàng)目等各項(xiàng)專題財務(wù)分析工作。

3、推進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)核算一體化，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的提取和分析工作，切實(shí)增加數(shù)據(jù)應(yīng)用的能力，通過信息化手段對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行有效的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，使一體化的信息核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對審計監(jiān)督、成本控制等全過程的控制與管理。

4、基于上市公司面臨的定期報告、回復(fù)問詢等各種監(jiān)管要求，迫切需要建立和完善一整套與之相適應(yīng)的財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)對公告數(shù)據(jù)的抓取和填報，以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系檢查等功能，確保公告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性，切實(shí)提高公司對外公告的信息質(zhì)量。

二、作好人才建設(shè)管理，推動會計職能的轉(zhuǎn)型和發(fā)展

1、隨著公司的發(fā)展和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，也對財資部的工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，僅僅作好財務(wù)核算工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財務(wù)人員需從核算會計角色逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫿巧?，從分析財?wù)數(shù)據(jù)和參與經(jīng)營管理入手，為公司的發(fā)展提供更多有價值的參考意見，以及更多建設(shè)性方案和規(guī)劃，幫助公司改善經(jīng)營模式，提高經(jīng)濟(jì)效益，為公司長遠(yuǎn)發(fā)展提供更多戰(zhàn)略性建議。

2、建立和完善良好的學(xué)習(xí)成長機(jī)制，加強(qiáng)部門人員培訓(xùn)工作，提升財資部整體實(shí)力。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)控建設(shè)相關(guān)工作

繼續(xù)加強(qiáng)財務(wù)制度的梳理和完善，根據(jù)內(nèi)控工作要求，完善梳理相關(guān)內(nèi)控流程，進(jìn)一步規(guī)范會計基礎(chǔ)核算工作、查漏補(bǔ)缺，從制度上對各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范。

四、繼續(xù)配合作好對外信息披露相關(guān)工作

根據(jù)公司定期報告披露要求，組織好2020年報以及2021年半年報、季報的披露工作，及時準(zhǔn)確披露相關(guān)財務(wù)信息，確保公司各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)和報表編制的真實(shí)準(zhǔn)確，確保不存在重大信息漏報、錯報。

五、加強(qiáng)資金管理，拓寬籌融資渠道

1、切實(shí)作好資金規(guī)劃工作：提高編制資金計劃的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，提高閑置資金使用效率，努力實(shí)現(xiàn)公司資金收益的最大化。

2、繼續(xù)加強(qiáng)與銀行和證券公司等金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，建立公司信用支撐體系，爭取更多授信支持，拓寬融資渠道，充分發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，為公司的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和發(fā)展提供充足的資金保障。

六、配合公司新的產(chǎn)業(yè)布局作好稅收籌劃工作

根據(jù)公司產(chǎn)業(yè)布局新局面，財資部要圍繞實(shí)現(xiàn)公司價值最大化目標(biāo)，積極與稅務(wù)局保持溝通，不斷學(xué)習(xí)和掌握最新的財稅政策，爭取稅收優(yōu)惠政策、依法開展納稅籌劃，為公司合理節(jié)稅、避稅，爭創(chuàng)效益。在公司投資決策、融資決策、運(yùn)營決策等方面提供重要的稅務(wù)意見，將稅收籌劃納入公司經(jīng)營戰(zhàn)略的總體進(jìn)行綜合衡量，以期有效地為公司降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)公司整體利益最大化。

七、加強(qiáng)全面預(yù)算管理，推動預(yù)算的執(zhí)行和考核

根據(jù)2020年預(yù)算的編制情況，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和考核工作，通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)合理控制成本（費(fèi)用），有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能的目標(biāo)，并根據(jù)全面財務(wù)預(yù)算管理制度和財務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)跟蹤財務(wù)的執(zhí)行情況，監(jiān)控財務(wù)預(yù)算費(fèi)用的執(zhí)行和超財務(wù)預(yù)算費(fèi)用的初步審核，為公司領(lǐng)導(dǎo)分憂，出謀劃策，當(dāng)好參謀，精打細(xì)算，統(tǒng)籌規(guī)劃。

八、共同面對新局面

篇9

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)完成各項(xiàng)工作任務(wù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要保證，也是企業(yè)財務(wù)工作的基本依據(jù)。因此，認(rèn)真做好集團(tuán)公司的財務(wù)預(yù)算具有十分重要的意義。為了搞好這項(xiàng)工作，我部組織了屬下公司進(jìn)行了年度財務(wù)預(yù)算工作，并根據(jù)集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，本著＂以收定支，量入為出，保證重點(diǎn)，兼顧一般＂的原則，使預(yù)算更加切合實(shí)際，利于操作，發(fā)揮其在財務(wù)管理中的積極作用。在實(shí)際執(zhí)行中，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整預(yù)算，充分發(fā)揮了資金的使用效益，確保了企業(yè)各項(xiàng)工作的順利完成。XX年度集團(tuán)公司通過費(fèi)用預(yù)算管理，已經(jīng)取得初步成效，有關(guān)費(fèi)用的xxxx指標(biāo)有明顯的下降多少百分比。

二．積極籌措資金，減少利息支出，降低財務(wù)風(fēng)險，保證現(xiàn)金流的正?；?/p>

由于體育花園已經(jīng)全部交付使用，在XX年是工程結(jié)算的高峰期，我部在現(xiàn)有的條件下，挖掘潛力，多渠道籌措資金，并爭取到銀行的支持，保證到期的每筆貸款還舊貸新的手續(xù)順利完成，確保體育花園工程款項(xiàng)的支付。同時為保證資金的合理運(yùn)用，我部與xxxx等各家銀行簽訂了“協(xié)定存款”合同，從而提高了銀行存款的利息收入，并在現(xiàn)金有盈余的情況下，購買xxxx一些基金，取得盈利**萬元。

以往銀行借款大部分集中在集團(tuán)本部，利息費(fèi)用高企，財務(wù)風(fēng)險過大。為了降低財務(wù)費(fèi)用，我部經(jīng)過多方的努力，爭取到銀行一些低利率的貸款，節(jié)約利息費(fèi)用400多萬元。為了緩解貸款過于集中在公司總部的情況，我部爭取到由世貿(mào)公司作為貸款的主體，既降低了集團(tuán)本部的財務(wù)風(fēng)險，減少了利息費(fèi)用，又使世貿(mào)公司節(jié)約了稅款開支。

三．重視日常財務(wù)收支管理

收支管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的重中之重，加強(qiáng)收支的管理，既是緩解資金供需矛盾，發(fā)展業(yè)務(wù)的需要，也是貫徹執(zhí)行開源節(jié)流的方針的體現(xiàn)。為了加強(qiáng)這一管理，財務(wù)部建立健全了各項(xiàng)財務(wù)制度，使財務(wù)日常工作做到有法可依，有章可循，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化、制度化。對一切開支嚴(yán)格按財務(wù)制度辦理，對一些款項(xiàng)積極進(jìn)行催收，使得公司能夠集中財力發(fā)展業(yè)務(wù)。通過財務(wù)部的認(rèn)真落實(shí)執(zhí)行，保證了公司業(yè)務(wù)的順利開展，極大地提高了資金的使用效益，達(dá)到了增收節(jié)支的目的。

四．積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作

如何在合理的情況下，減少稅負(fù)，是企業(yè)財務(wù)管理中永恒的話題。XX年我部針對集團(tuán)公司的實(shí)際情況，在不違反財政、稅法規(guī)定的前提下，經(jīng)過不懈的努力，爭取到有關(guān)財政、稅務(wù)部門的理解和支持，合理的減少稅負(fù)。如把投資大眾活動中心的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作體育花園征地費(fèi)用，從而合理地減輕了公司的稅負(fù)。節(jié)約稅費(fèi)**萬元。

XX年是集團(tuán)公司稅務(wù)稽查頻繁的一年，我部一方面不厭其煩的配合稽查部門的檢查，另一方面又要想盡辦法做好各種應(yīng)對的措施，盡量把稅務(wù)風(fēng)險降到最低。

五．開展XX年度績效評價，完成《企業(yè)基礎(chǔ)材料》的填報

根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司的要求，我部對集團(tuán)公司XX年度進(jìn)行了績效評價工作。并根據(jù)市國有企業(yè)監(jiān)事會的要求，組織屬下企業(yè)一起完成了《企業(yè)基礎(chǔ)材料》填報工作。

由于這兩項(xiàng)工作反映的是整個企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)容和對企業(yè)經(jīng)營管理的綜合評價，內(nèi)容涉及企業(yè)管理的各個領(lǐng)域，要求高，工作量大，作為一個部門去完成這兩項(xiàng)工作是一件很艱巨的任務(wù)。我部在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的重視和各部門的配合支持下，克服了種種困難，歷時幾個月的時間，順利完成了這兩項(xiàng)工作，效績評價工作還得到資產(chǎn)經(jīng)營公司評價小組的專家的好評。

六．加強(qiáng)屬下公司的財務(wù)監(jiān)督管理

XX年我部根據(jù)集團(tuán)董事會精神，對下屬公司開展了財務(wù)運(yùn)作情況和生產(chǎn)經(jīng)營狀況的調(diào)研工作，對下屬公司的經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)、債權(quán)債務(wù)的清理、資金收支、企業(yè)對外擔(dān)保、潛在虧損、財務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用控制等情況作了詳細(xì)的了解和分析，為集團(tuán)公司加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力提供了及時有效的信息。

七．加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，認(rèn)真做好年終決算和財務(wù)分析工作

篇10

一、戰(zhàn)略視角下的集團(tuán)財務(wù)管控概述

（一）戰(zhàn)略及戰(zhàn)略視角的概述

戰(zhàn)略，多用在軍事領(lǐng)域，是指軍事將領(lǐng)指揮軍隊(duì)作戰(zhàn)的謀略。在中國，戰(zhàn)略一詞歷史較為悠久，“戰(zhàn)”指戰(zhàn)爭，“略”指謀略。如今，戰(zhàn)略的涵義應(yīng)用企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的戰(zhàn)略是指，關(guān)于企業(yè)使命和目標(biāo)的一種模式，以及達(dá)到這些目標(biāo)所制定的主要方針、政策及其計劃；通過這種方式，其界定了企業(yè)現(xiàn)實(shí)從事何種業(yè)務(wù)，以及將要從事何種業(yè)務(wù)，以及企業(yè)現(xiàn)在是什么類型和將來會成為什么類型企業(yè)的問題。即企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而制訂的一系列經(jīng)營、管理策略以及方法。戰(zhàn)略視角是指從企業(yè)已制訂的戰(zhàn)略方針著眼、出發(fā)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)過程中出現(xiàn)的問題，并且對其予以糾正。

（二）集團(tuán)財務(wù)管控概述

將企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離是基于現(xiàn)代企業(yè)的管理要求所進(jìn)行的，而財務(wù)管控是基于此對企業(yè)的資產(chǎn)使用進(jìn)行控制。與此同時集團(tuán)公司對其所屬子公司的財務(wù)進(jìn)行整體的管理及控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)為目的，從而最大限度的通過財務(wù)管理、控制手段幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)。

二、集團(tuán)財務(wù)管控模式的形式

（一）垂直管理型管控模式

垂直管理型管控模式，是指集團(tuán)掌握子公司的全部決策權(quán)，基本上不放權(quán)給子公司。子公司財務(wù)相當(dāng)于集團(tuán)公司外派財務(wù)工作組，在財務(wù)制度的制訂、日常財務(wù)工作決策、資金調(diào)度過程中完全由聽命于集團(tuán)財務(wù)的安排。這種管控模式的優(yōu)點(diǎn)是集團(tuán)可以完全監(jiān)控子公司的財務(wù)狀況，有利于防范財務(wù)風(fēng)險，同時對整個集團(tuán)公司的資金可以起到全局調(diào)度的作用。缺點(diǎn)是由于集團(tuán)掌握決策權(quán)，不能完全了解子公司的具體經(jīng)營情況，日常業(yè)務(wù)的處理效率會有所降低，從而降低整個集團(tuán)工作的效率。

（二）分散型管控模式

分散型管控模式是指集團(tuán)僅制訂相關(guān)的財務(wù)制度，同時僅對子公司大的財務(wù)事項(xiàng)擁有決策權(quán)，除此之外其他的事項(xiàng)均由子公司自行決定，集團(tuán)只是定期對子公司進(jìn)行內(nèi)部審計，審查子公司財務(wù)制度的執(zhí)行情況。分散型管控模式的優(yōu)點(diǎn)是，可以最大程度地發(fā)揮子公司工作的積極性、創(chuàng)造性，同時會減輕集團(tuán)的工作壓力，使得集團(tuán)可以有時間謀劃大事，有利于整個集團(tuán)公司不斷的發(fā)展。缺點(diǎn)在于，子公司的財務(wù)權(quán)限很大，集團(tuán)的管控有限，使得子公司在日常業(yè)務(wù)處理中容易產(chǎn)生“小團(tuán)體”意識，同時容易產(chǎn)生一定的財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險。

（三）混合型財務(wù)管控模式

此種財務(wù)管控模式介于垂直管理型與分散管控模式之間，母公司只對重大事項(xiàng)決策的處理上對下屬子公司擁有決定權(quán)，子公司對大多數(shù)日常業(yè)務(wù)擁有決策權(quán)。母公司對于子公司也設(shè)定了有限的審批權(quán)限，例如：費(fèi)用核銷的權(quán)限、款項(xiàng)支付額度的限定、合同簽訂金額的限定等。其優(yōu)點(diǎn)是既可以保證集團(tuán)母公司對于子公司相應(yīng)權(quán)力的限定，可以在一定范圍內(nèi)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險，同時又最大限度的增加了子公司工作的積極性。

三、戰(zhàn)略視角下建立集團(tuán)財務(wù)管控模式目的

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化

企業(yè)價值最大化是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，需圍繞著經(jīng)營目標(biāo)來制訂相應(yīng)的經(jīng)營、發(fā)展戰(zhàn)略政策。集團(tuán)公司應(yīng)該在戰(zhàn)略視角下選擇適合于企業(yè)自身特點(diǎn)的財務(wù)管控模式，以達(dá)到對外增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力；對內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低整個集團(tuán)的成本、費(fèi)用；提高整個集團(tuán)內(nèi)部各子公司以及各職能部門的協(xié)調(diào)能力，保持供、產(chǎn)、銷、儲等環(huán)節(jié)的順暢流轉(zhuǎn)。從而使得集團(tuán)公司以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司一定期間內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（二）有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險

集團(tuán)公司在制訂一定時期內(nèi)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)時，出于經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該首先考慮公司的風(fēng)險因素。而在諸多的風(fēng)險中，財務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險是兩類不容忽視的風(fēng)險。

1、財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。企業(yè)建立適合于集團(tuán)發(fā)展的財務(wù)管控模式，可以規(guī)避會計責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生。首先，合理的管控模式可以提高集團(tuán)公司各級領(lǐng)導(dǎo)的法律意識，從而提高其綜合素質(zhì)；其次，可以加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，從而保證會計信息的真實(shí)性；最后，可以起到提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德水平的作用。

2、稅務(wù)風(fēng)險的防范。合理的集團(tuán)財務(wù)管控模式，可以使集團(tuán)加強(qiáng)整個公司體系稅務(wù)風(fēng)險的頂層控制能力。集團(tuán)公司適合于何種稅收優(yōu)惠政策，容易在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，如何化解出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，如何節(jié)約納稅成本等問題，都需要一定的管控模式。集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，有賴于集團(tuán)財務(wù)管控模式的合理建立。

（三）增強(qiáng)資金的使用效率

資金對于企業(yè)的生產(chǎn)來說是至關(guān)重要的，它相當(dāng)于企業(yè)的“血液”。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該通過有效的財務(wù)管控模式，充分調(diào)動集團(tuán)公司的資金使用效率，建立良好的投、融資渠道，降低資金的占用。應(yīng)該在保證資金安全的前提下，加快資金的運(yùn)轉(zhuǎn)率，促使集團(tuán)及其子公司的供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)相互配合，形成資金的良性循環(huán)。然而，要使得集團(tuán)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到一個較好的運(yùn)營狀態(tài)，必須有一個建立在戰(zhàn)略視角的高度且強(qiáng)有力的財務(wù)管控模式才能實(shí)現(xiàn)。

四、戰(zhàn)略視角下集團(tuán)財務(wù)管控模式建設(shè)的策略

集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)其一定時期內(nèi)的戰(zhàn)略方針，就應(yīng)該從其自身經(jīng)營特點(diǎn)的角度出發(fā)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化、規(guī)避運(yùn)營過程中的財務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險為目的，從財務(wù)管控的制度方面、集團(tuán)內(nèi)控部門的建設(shè)、財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高以及選擇合適的財務(wù)管控形式等方面考慮，從而建立合適的集團(tuán)財務(wù)管控模式。

（一）制訂完善的財務(wù)管控體系

完善的財務(wù)管控體系包括制度的制訂、部門的設(shè)立、相關(guān)人員的配置等幾個方面構(gòu)成。制度是保證企業(yè)執(zhí)行財務(wù)控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，集團(tuán)公司應(yīng)該依照國家相關(guān)的法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展要求，制訂切實(shí)可行的財務(wù)管控制度，設(shè)置合理的財務(wù)部門、內(nèi)控部門，同時配備高素質(zhì)的財務(wù)人員及內(nèi)審人員，以保證財務(wù)管控工作順利實(shí)施。

（二）建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制部門

內(nèi)控部門是財務(wù)管控體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)控部門起著監(jiān)管集團(tuán)及子公司的財務(wù)管控體系的運(yùn)行情況，同時肩負(fù)著對子公司及各職能部門的內(nèi)審工作。內(nèi)控部門肩負(fù)著保證監(jiān)督會計信息的真實(shí)性、完整性的任務(wù)。企業(yè)的決策層在瞬息萬變的市場中，想要掌握市場的主動權(quán)，就需要通過對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的分析后，做出正確的決策。而財務(wù)管控過程中，也需要以會計信息作為依據(jù)，因此會計信息的真實(shí)性、完整性對于集團(tuán)公司是至關(guān)重要的。內(nèi)控部門在日常工作中，可以起到對企業(yè)會計信息的監(jiān)督作用。

（三）混合型財務(wù)管控模式的優(yōu)勢