導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅稅收征管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅評估；信息化建設(shè)

2008年新企業(yè)所得稅法及其實施細則生效，對我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對新企業(yè)所得稅法，我們應(yīng)如何加強企業(yè)所得稅的管理，是一個全系統(tǒng)都關(guān)注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、新企業(yè)所得稅變革亮點

1.納稅人認定、納稅義務(wù)和納稅地點。新Ⅸ企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構(gòu)地標(biāo)準相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時改變以獨立核算為標(biāo)準確立納稅地點的方法，確立了以法人為標(biāo)準的總分支機構(gòu)匯總納稅制度。

2.稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大的現(xiàn)象。

3.收入確認。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認標(biāo)準和確認時間，比原有稅法更清晰明了。

4.稅前扣除范圍及標(biāo)準。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標(biāo)準，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除.公益救濟性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準統(tǒng)一為12％。

5.稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6.反避稅。為打擊日益嚴重的避稅現(xiàn)象，新Ⅸ企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務(wù)往來增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分攤協(xié)議條款、稅務(wù)機關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管存在的問題分析

1.企業(yè)納稅申報質(zhì)量不高。一是企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，有相當(dāng)一部分企業(yè)的財務(wù)人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報表項目的對應(yīng)性差，加上稅務(wù)機關(guān)管理人員能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖笊陥蟊砑柏攧?wù)報表的人員相對缺乏，部分企業(yè)財務(wù)人員在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，更是湊都湊不成，只得填個總數(shù)交差。

2.納稅評估流于形式。納稅評估粗糙，基本是就(財務(wù)報)表到(納稅申報)表，走過場，比日常受理申報的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評估對財務(wù)會計與稅收政策水平的要求較高，而縣級以下的稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔(dān)起這個納稅評估職責(zé)的人數(shù)不到2％；二是納稅評估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評估相關(guān)的參考指標(biāo)、宏觀數(shù)據(jù)、評價模型缺乏科學(xué)性；四是稅務(wù)人員的工作不夠深入，對企業(yè)財務(wù)信息掌握不清；五是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評估崗位。

3.分類管理沒有得到具體落實。在許多地方，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準進行了分類，將納稅人劃分為重點納稅人與非重點納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求到位。

4.企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié)：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。檢查對象的選擇也主要依靠人工，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性。

5.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級以下基層稅務(wù)人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來說，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財務(wù)水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識不強，并且在不少地區(qū)尤其是縣級以下的地區(qū)稅務(wù)并沒被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個愿望，盡管它是尊重納稅人權(quán)益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時由于我們的納稅評估還處于低級水平，能及時發(fā)現(xiàn)問題的很少，這樣要么稅務(wù)機關(guān)放棄一些小戶的檢查，聽之任之；要么最終只會增加稽查的工作量、縮短其檢查時間、人為降低了檢查的質(zhì)量。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1.加強稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長效機制，深入持久地宣傳。

2.強化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要“按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進納稅人自覺主動依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學(xué)的發(fā)展觀來統(tǒng)領(lǐng)所得稅的管理工作，以人為本，把人文關(guān)懷體現(xiàn)在納稅服務(wù)的各個環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進服務(wù)手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯的機會，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對稅法的遵從。因此，對企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權(quán)要正確對待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應(yīng)給予充分的尊重及信任。

3.加強培訓(xùn)工作，建立對縣級以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊伍。培訓(xùn)要有計劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進行考核，嚴格培訓(xùn)的組織管理，檢驗培訓(xùn)的效果。每次學(xué)習(xí)完都要嚴格進行測試，對未達標(biāo)的要補課或停崗學(xué)習(xí)，待達標(biāo)后再上崗，如果多次測試，一年內(nèi)未達標(biāo)的，要考慮停職學(xué)習(xí)，三年內(nèi)還未達標(biāo)的，則應(yīng)考慮調(diào)離稅收管理崗位。

4.強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量。設(shè)立納稅評估專門機構(gòu)，配備專業(yè)人員，完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學(xué)性。評估人員對當(dāng)期評估情況應(yīng)及時作出科學(xué)評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。

5.充分利用信息化技術(shù)，加強企業(yè)所得稅管理。當(dāng)前，各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷，為此，上級稅務(wù)部門應(yīng)及時對這些軟件進行甄別，取長補短，做好整合完善工作。此外，進一步擴展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。

篇2

關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知

政策背景

根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第二款，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

為了規(guī)范非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所(不包括常駐代表機構(gòu))的企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局在2月20日了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)。19號文提高了非居民企業(yè)的核定利潤率，并且重申明確了某些執(zhí)行問題。

明確了非居民企業(yè)的所得稅征收方式

1.據(jù)實征收

非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

2.核定征收

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

(2)按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=成本費用總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

(3)按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

核定征收的利潤率提高

19號文之前的核定利潤率一般為10％～40％，19號文重新規(guī)定了核定征收下的非居民企業(yè)的利潤率標(biāo)準：

(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15％～30％；

(2)從事管理服務(wù)的刑潤率為30％～50％；

(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15％。

稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準的，可以按照比上述標(biāo)準更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

非居民企業(yè)需注意的其他主要事項

1.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10％為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

2.非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。

值得提醒的是，稅務(wù)機關(guān)對境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

3.采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

本刊的建議

1.19號文重申了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利在證明不齊全的情況下，境內(nèi)外勞務(wù)收入視同全部為境內(nèi)所得的情況，建議從事提供境內(nèi)外勞務(wù)的非居民企業(yè)，準備好相關(guān)的境內(nèi)外工作量、工作時間、成本費用等資料，以備稅務(wù)機關(guān)核實。

2.在單一合同中對提供多項服務(wù)分別采用不同的核定利潤率的做法可能對企業(yè)有利，在合同中明確服務(wù)項目及確定不同類型服務(wù)收入的依據(jù)可以幫助企業(yè)核定更準確的項目稅務(wù)成本及合同的總價款。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

2010年2月22日，國家稅務(wù)總局國稅函[2010]79號文，就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題予以明確。

關(guān)于租金收入確認問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

按《實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)，年度內(nèi)無論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，都要按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。本條規(guī)定做了本質(zhì)改變，例如2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金10077元，2008年一次收取了3年的租金300萬元。會計處理為：2009年確認100萬元租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認300萬元收入，屬于稅法同會計的差異，應(yīng)在納稅申報表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。2010、2011兩個年度應(yīng)該調(diào)減100萬元。而依據(jù)本條款規(guī)定，根據(jù)權(quán)貴發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認100萬元收入。

關(guān)于債務(wù)重組收入確認問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

根據(jù)國稅函[2009]1號文件的規(guī)定，2003年3月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不納稅。2008年1月1日以后，根據(jù)財稅[2009]59號文件，債轉(zhuǎn)股債務(wù)重組所得符合條件的不繳納企業(yè)所得稅。2003年5月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個階段有三種稅收待遇。79號文明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這對于企業(yè)實際操作具有很重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

主要明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅又務(wù)發(fā)生時間。意味著企業(yè)在一定程度上可以自己操控納稅義務(wù)發(fā)生時間，即使股權(quán)框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，

只要股權(quán)變更手續(xù)沒有變更，當(dāng)年不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定是屬于重申之前的規(guī)定。

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息’紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

這條規(guī)定解決了股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否包括企業(yè)未分配利潤的問題明確未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉(zhuǎn)增資本要確認收入。

關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計人固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

與《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定基本一致，但比會計準則的規(guī)定寬松，即如果發(fā)票取得在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)，可以對固定資產(chǎn)已提折舊按新的計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整，而會計準則規(guī)定要在辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題

根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對應(yīng)的成本費用不允許扣除。此條規(guī)定就明確了這一點。

企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

體現(xiàn)了稅法在損益的確定上將進一步貫徹《實施條例》第九條權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于企業(yè)的損益計算應(yīng)該從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度算起，如果企業(yè)只是在開辦期，沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，也無從計算損益，因此，79號文作了以上規(guī)定。

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得就是其主營業(yè)務(wù)收入，因此可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。為7達到和申報表的統(tǒng)一，建議將投資收益填列到附表1的主營業(yè)務(wù)收入行次。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

第一條為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認定管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，制定本辦法。

第二條一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。

第三條增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定：

(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

(一)個體工商戶以外的其他個人；

(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

第六條納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

第七條一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局(以下稱認定機關(guān))。

第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(一)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》(見附件11以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認定。

(二)認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

(三)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》(見附件2)，經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(一)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；

5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

(二)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。

(三)主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。

查驗報告由納稅人法定代表人(負責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗人員共同簽字(簽章)確認。

實地查驗時，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。

實地查驗的范圍和方法由各省稅務(wù)機關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。

(四)認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

第十條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記(附件3)。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。

第十一條納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新

開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

第十二條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

‘

第十三條主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：

(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；

(二)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

第十四條本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發(fā)[1994]59號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規(guī)定》(國稅明電[1993]60號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人年審辦法)的通知》(國稅函[1998]156號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》(國稅函[2002]326號)同時廢止。

(國家稅務(wù)總局令第22號；2010年2月10日)

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法

第一條為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港澳臺企業(yè))及其他組織的常駐代表機構(gòu)(以下簡稱代表機構(gòu))。

第三條代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。

第四條代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批準)之日起30日內(nèi)，持以下資料，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記：

(一)工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準文件的原件及復(fù)印件；

(二)組織機構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；

(三)注冊地址及經(jīng)營地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提權(quán)證明的原件及復(fù)印件；

(四)首席代表(負責(zé)人)護照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；

(五)外國企業(yè)設(shè)立代表機構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機構(gòu)名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等)；

(六)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

第五條代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第六條代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。

第七條對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用'以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

(一)按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

1.計算公式：

收入額=本期經(jīng)費支出額／(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)；

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額；

(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。

(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

第八條代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15％。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。

第九條代表機構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。

第十條代表機構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)的有關(guān)規(guī)定辦理，并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。

第十一條本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1996]165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)[2003]28號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]945號)廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準免稅的代表機構(gòu)進行清理。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管效率；企業(yè)所得稅改；非參數(shù)方法

我國的市場經(jīng)濟和國外的市場經(jīng)濟并不相同，因此國家的發(fā)展以及對企業(yè)所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經(jīng)驗，只能夠根據(jù)我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調(diào)整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整。2008年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一調(diào)整與改革，對于我國的企業(yè)所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經(jīng)濟發(fā)展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調(diào)整的過程中，既需要借鑒國外的先進經(jīng)驗，還需要根據(jù)自身的具體情況進行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，對于我國企業(yè)所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業(yè)所得稅征管的具體情況，并進行相應(yīng)的調(diào)整。

一、我國企業(yè)所得稅五次調(diào)整情況

企業(yè)所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業(yè)所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業(yè)所得稅本身稅制設(shè)計并不是十分的完整，需要根據(jù)社會及經(jīng)濟的發(fā)展情況，進行相應(yīng)的調(diào)整。我國國稅在1995年對企業(yè)所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、鐵道部統(tǒng)繳所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、金融保險企業(yè)的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整，通過逐一的調(diào)整，提高了對我國企業(yè)所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調(diào)整的時候，對第四條有關(guān)新版企業(yè)的概念和認定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標(biāo)準。另外如果同時滿足認可為新版企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅負責(zé)征管。我國每次進行調(diào)整，都會針對企業(yè)的特點和國家社會發(fā)展的情況，進行相應(yīng)的調(diào)整，以此提高我國企業(yè)所得稅的征管效率。

二、企業(yè)所得稅征管所面R的問題及解決辦法

1. 面臨的問題

目前我國的企業(yè)所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現(xiàn)的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業(yè)所得稅信息應(yīng)用水平相對落后。再加上日常監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致我國的國稅、地稅征管權(quán)限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業(yè)所得稅征管由于各種問題的影響，導(dǎo)致我國的反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)，想要提高我國企業(yè)所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。

2. 解決辦法

由于我國目前的企業(yè)所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質(zhì)。通過對管理人員素質(zhì)的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權(quán)限，完善現(xiàn)行征管體制。

三、方法論及效率測度

1. 方法論

在對我國企業(yè)所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標(biāo)進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現(xiàn)情況并不明顯，很多指標(biāo)結(jié)果之間存在沖突性。而且很多相應(yīng)的指標(biāo)本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標(biāo)準不同，需要使用多種方法進行細致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數(shù)方法對企業(yè)所得稅征管效率進行評估，所得的企業(yè)所得稅征管效率測度分析才是比較準確的。

在本次研究中，主要使用的是基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產(chǎn)出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產(chǎn)出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導(dǎo)向效率的評估。

2. 效率測度

在進行企業(yè)所得稅征管效率的測算中，需要根據(jù)我國企業(yè)所得稅和征管制度的特點，進行數(shù)據(jù)的綜合性分析，并得出數(shù)據(jù)的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業(yè)的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業(yè)營業(yè)盈余和稅務(wù)機關(guān)人員兩個指標(biāo)的投入變量分析。利用基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數(shù)據(jù)本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務(wù)人員的數(shù)量進行高度的相關(guān)性分析。通過對我國企業(yè)所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結(jié)果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業(yè)所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。

四、企業(yè)所得稅征管效率影響因素

1. 模型設(shè)置與變量說明

對于稅務(wù)部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經(jīng)濟社會環(huán)境和稅務(wù)人員因素等。通過對相應(yīng)的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應(yīng)的影響因素進行全面的綜合性模型設(shè)置，并分析得出相應(yīng)的變量情況。在進行模型設(shè)置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應(yīng)的準確參數(shù)。然后利用參數(shù)對我國的國稅局所負責(zé)的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據(jù)此得出相應(yīng)的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細的論述和研究。

2. 回歸結(jié)果

在進行結(jié)果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結(jié)果，通過這種回歸性結(jié)果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯(lián)系，并得出現(xiàn)相應(yīng)的結(jié)果。通過對結(jié)果分析得知，三個回歸模型中的數(shù)值都是負值，所以國稅局負責(zé)征管的企業(yè)所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導(dǎo)致企業(yè)所得稅效率的不斷提升。

五、結(jié)論

從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎(chǔ)，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業(yè)所得稅的征管情況分析得知，我國的企業(yè)稅收征管發(fā)展主要表現(xiàn)為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業(yè)的所得稅需要進行相應(yīng)的提高，促進我國企業(yè)所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業(yè)所得稅征管效率，需要以優(yōu)化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現(xiàn)的對企業(yè)所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)企業(yè)所得稅征管，減少稅收征管機構(gòu)的行政級次，改變按行政區(qū)設(shè)置稅棧構(gòu)的方式、根據(jù)稅收征管屬性按經(jīng)濟區(qū)設(shè)置稅收征管機構(gòu)，把稅務(wù)機關(guān)的人力、物力資源集中于一線征管上，發(fā)揮企業(yè)所得稅征管的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，優(yōu)化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業(yè)所得稅的征管效率，病提高對經(jīng)濟稅收的調(diào)整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現(xiàn)對稅收制度的統(tǒng)一管理。

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【關(guān)鍵詞】新稅法 外國企業(yè) 征稅管理 對策

一、新企業(yè)所得稅法對外國企業(yè)的界定和征稅規(guī)定

外國企業(yè)，即非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)。

外國企業(yè)采取委托營業(yè)人的方式在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)人視為外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，就該機構(gòu)、場所的所得中來源于中國境內(nèi)的，以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，須繳納企業(yè)所得稅。外國企業(yè)所獲得的這種所得主要是營業(yè)利潤，適用稅率為25%，采用申報繳納或核定的方式進行征稅。

外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這種類型的外國企業(yè)所繳納的所得稅主要是預(yù)提所得稅，是指來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和其他所得，按20%或者減按10%征收的所得稅。采用源泉扣繳的征收方式。

二、對外國企業(yè)進行稅收征管存在的問題

（一）稅收法規(guī)方面

（1）政策法規(guī)有待于更新?，F(xiàn)行外國稅收管理文件多是上世紀80年代至90年代中期制訂的，許多文件已被廢止或失效。在實際操作管理中，稅收執(zhí)法存在一定風(fēng)險。

（2）規(guī)定條款有待于細化?，F(xiàn)行外國稅收管理的規(guī)定條款比較粗糙，由于沒有具體細化的工作標(biāo)準，因此有些文件規(guī)定在實際工作中已難以操作，如果執(zhí)行中與企業(yè)發(fā)生爭議，會帶來一定的稅收執(zhí)法風(fēng)險。

（二）稅收征管方面

（1）監(jiān)控手段有限，信息不暢，稅收征管難到位。目前，稅務(wù)機關(guān)獲取未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)的涉稅信息，主要來源于稅務(wù)機關(guān)對售付匯出具稅務(wù)證明的管理資料。該信息的提供者多為納稅人的委托人，提供的信息存在失真、滯后的情況，給稅務(wù)管理帶來了一定困難。

（2）出證管理復(fù)雜，環(huán)節(jié)較多，提高工作效率難。納稅人申請出具一份證明，一般要經(jīng)過以下流程：辦稅服務(wù)廳進行納稅申報、稅款繳納、出證申請、資料受理；管理分局管理員進行資料初審、身份確認、分局長復(fù)核；稅政部門稅政員復(fù)審、政策把關(guān)；部門負責(zé)人審核，最后開出證明等。在審核過程中，如果某一個環(huán)節(jié)的審核人員發(fā)現(xiàn)疑點問題或有稅款計算不正確的情況，納稅人還需重新補充資料和重新辦理納稅補申報等相關(guān)手續(xù)，影響工作效率。

（三）信息化建設(shè)方面

一直以來，稅務(wù)機關(guān)使用的征管軟件中沒有針對外國企業(yè)的管理特點和要求設(shè)計出適用的征管模塊。目前使用的征管軟件是由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)的CTAIS2.0征管軟件，這款軟件雖然設(shè)置了外國企業(yè)認定文書和居民企業(yè)為外國企業(yè)代扣代繳申報模塊，但對于實際操作過程中的許多管理環(huán)節(jié)都沒有設(shè)置相應(yīng)的模塊支持。稅收征管軟件對外國企業(yè)管理的不適用，使外國企業(yè)的稅源監(jiān)管實效性大打折扣。

三、加強對外國企業(yè)進行稅收征管的對策

（一）稅收法律法規(guī)制度的制定和完善

（1）制定切實可行的管理辦法。在2008年1月1日實施新企業(yè)所得稅法后，2009年初，國家稅務(wù)總局又先后出臺了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等有關(guān)政策法規(guī)。2009年3月9日，總局了《關(guān)于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號），要求全國各級稅務(wù)機關(guān)加強外國企業(yè)稅收管理。

以新企業(yè)所得稅法的實施為契機，對前已制定有關(guān)外國企業(yè)稅收管理的文件進行梳理，保留過去行之有效，且仍適應(yīng)今后管理要求的做法，并按照我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，根據(jù)基層稅務(wù)人員的特點加以充實，及早制定統(tǒng)一的、具有長遠性、可操作性的規(guī)范性文件和外國企業(yè)稅收管理辦法、外國企業(yè)核定征收辦法、扣繳義務(wù)人管理辦法，以利于加強外國的稅收管理。管理辦法根據(jù)我國當(dāng)前以及長遠經(jīng)濟的發(fā)展，明確管理標(biāo)準，提高法規(guī)的嚴密性。

（2）重新測算確定核定利潤率。新稅法實施后，在工作實踐中，基層稅務(wù)管理部門傾向采用核定利潤率對外國企業(yè)實行征收管理。但是由于當(dāng)初確定的利潤率直至現(xiàn)在也沒有改變，已明顯落后于現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展的步伐，所以應(yīng)盡快調(diào)整符合實際的核定利潤率，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展和稅收管理的需要。

（二）稅收征管體制的有效實施

（1）實行專業(yè)化管理，提高對外國企業(yè)征管水平。目前，對外國企業(yè)提供勞務(wù)、服務(wù)及承包工程項目所得的稅務(wù)監(jiān)管是對外國企業(yè)進行稅收征管的難點。這類所得涉及對外國企業(yè)管理的身份判定和征免界定兩項政策性強、經(jīng)驗積累和專業(yè)知識要求最復(fù)雜的涉稅事項。

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一、新老企業(yè)難劃分

1.隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)投資方式、經(jīng)營模式也日趨復(fù)雜，如果按照財稅[2006]1號文新標(biāo)準第二條的規(guī)定，單純以權(quán)益出資人實際投入的非貨幣資產(chǎn)占注冊資金的多少來確認該企業(yè)是否符合新辦企業(yè)條件，顯然不夠科學(xué)嚴密。如，某企業(yè)以土地使用權(quán)折價200萬與另一企業(yè)（以300萬現(xiàn)金出資）共同投資新建一個機械廠，注冊資金為500萬元，新成立企業(yè)非貨幣資產(chǎn)占注冊資金40%，超過了25%的比例，因此，盡管該企業(yè)完全是一個從無到有新組建起來的新辦企業(yè)，但卻因為不符合新標(biāo)準的規(guī)定而不能被認定為新辦企業(yè)。又如，某一企業(yè)為享受新辦所得稅優(yōu)惠政策，在保留原企業(yè)牌子的情況下新成立一個公司（全部以現(xiàn)金投資），新成立的公司以租賃的方式租用老企業(yè)的廠房設(shè)備，按照“新標(biāo)準”該公司被認定為新辦企業(yè)?？梢?，按照“新標(biāo)準”規(guī)定，實質(zhì)是新辦的企業(yè)卻不能認定為新辦，而采用租賃經(jīng)營的實質(zhì)非新辦的企業(yè)卻能認定為新辦，造成新老企業(yè)難以劃分，給投機者帶來新的避稅空間，也造成新的稅收征管漏洞。

2.目前新辦的貨物運輸企業(yè)，按規(guī)定企業(yè)所得稅由國稅部門征管，但在代開票期間，由地稅部門統(tǒng)一代征3.3%的企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)符合新辦企業(yè)減免稅條件，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》規(guī)定，其退稅事項由國稅局負責(zé)辦理，可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，如退稅額超過納稅年度主管國稅機關(guān)已征的企業(yè)所得稅，則由代開貨物運輸發(fā)票的主管地稅部門辦理退稅。這種征稅的不管稅，管稅的不征稅的劃分征管范圍，煩瑣了運輸企業(yè)涉稅事項的辦理程序，也造成國、地稅兩部門對運輸企業(yè)都無法做到監(jiān)管到位。

3.計算非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占注冊資金比例的時點比較難把握。由于新辦企業(yè)出資是一個很長的過程，這給基層對新辦企業(yè)的界定帶來了問題，是以辦理工商登記時非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例來界定，還是以企業(yè)申請減免稅時非貨幣性資產(chǎn)占注冊資金比例來界定，還是以公司章程規(guī)定的股東出資期滿后非貨幣性資產(chǎn)占注冊資金比例界定。不同的判定時點，會導(dǎo)致不同的判定結(jié)果，故使得企業(yè)有機可乘。

二、“新標(biāo)準”規(guī)定操作性較差，稅收政策難落實

1.1號文第二條規(guī)定，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免政策優(yōu)惠。但對已享受減免的所得稅如何處理和是否追繳，如何追繳并沒有予以明確。

2.103號文第五條規(guī)定，新辦企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移來的利潤不得享受優(yōu)惠政策，且新辦企業(yè)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從原企業(yè)轉(zhuǎn)移來的，其全部所得不得享受優(yōu)惠政策。對此，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中，對轉(zhuǎn)讓定價的判定，以及判斷新辦企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是否從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)來時，由于缺乏具體的衡量標(biāo)準，稅企之間容易出現(xiàn)爭議。

3.103號文件第二條規(guī)定，不符合新辦企業(yè)認定標(biāo)準的，按照投資比例確認主管稅務(wù)機關(guān)；權(quán)益性投資人全部是自然人的，由所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征管。在實際執(zhí)行過程中存在兩個問題。一是在按投資比例確認主管稅務(wù)機關(guān)時，證明投資方的原征管機關(guān)的材料由誰提供，如何提供，文件并無明確規(guī)定；二是在征管范圍的劃分上，國稅部門認為，在不符合新辦企業(yè)認定標(biāo)準的前提下，執(zhí)行“企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理”，而地稅部門認為，“企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理”這一規(guī)定是完全獨立的，無前提條件。這個理解上的差異直接導(dǎo)致國地稅之間互爭管戶，使得稅收管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個別漏管戶和國、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔(dān)，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。

4.103號文第四條規(guī)定，被認定為新辦的企業(yè)，在享受所得稅優(yōu)惠期間，從權(quán)益性投資者或關(guān)聯(lián)企方購置、租賃或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%，其征收管理機關(guān)按第二條規(guī)定重新劃分。這一規(guī)定極有可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅的管轄權(quán)在國稅機關(guān)與地稅機關(guān)之間轉(zhuǎn)移，究竟如何轉(zhuǎn)移？企業(yè)的稅收管理在國、地稅兩個部門之間如何銜接？文件對此無明確規(guī)定，顯然，企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的更換也不利于稅收征管秩序的穩(wěn)定。

三、政策的完善與建議

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；稅源監(jiān)控；納稅評估

企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中最主要的稅種之一，也是諸多稅種中業(yè)務(wù)性最強、涉及財務(wù)、會計、稅收政策等最廣的稅種，有行業(yè)之別、權(quán)限之別、內(nèi)外資之別，因此對企業(yè)所得稅進行有效管理也就成了稅務(wù)工作中的一個難點。

目前所得稅管理的基本現(xiàn)狀是：從制定和執(zhí)行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規(guī)的也有適應(yīng)市場而新制定的；從管理方式上看有據(jù)實申報征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅基本上是一年一個臺階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執(zhí)法、被執(zhí)法者的社會反響看有嚴格執(zhí)法守法的，也有人認為政策過多過雜、不宜掌握、不便操作、政策界限不嚴密、不切合實際，經(jīng)過多年的工作實踐，我認為目前企業(yè)所得稅稅收管理中存在著許多亟待解決的問題。

1目前的所得稅稅收管理中存在的主要問題

1.1稅源控管方面

1.1.1對現(xiàn)行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)[2002]8號和國稅發(fā)[2003]76號文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的日期和性質(zhì)確定國、地稅務(wù)機關(guān)所得稅征收管理范圍。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，實行新的所得稅收入分享體制后，進一步規(guī)范了中央、地方之間的分配關(guān)系。但是由于國、地稅務(wù)機關(guān)對其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數(shù)據(jù)沒有實行實時共享，缺乏相互間的配合、協(xié)調(diào)，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個別漏管戶和國、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔(dān)，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。

1.1.2社會團體、民辦非企業(yè)單位控管存在很大難度。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，社會團體和民辦非企業(yè)單位應(yīng)納入所得稅征管范圍。伴隨著我國對事業(yè)單位企業(yè)化的改革，經(jīng)過幾年的努力，我省國稅系統(tǒng)對事業(yè)單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經(jīng)驗。而社會團體、民辦非企業(yè)單位作為一種從事社會服務(wù)、社會公益事業(yè)的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業(yè)，這就決定了本身征管的難度；如果不納入管理范圍，將違背國家稅法規(guī)定；如果納入征管，管理又會遇到很大的阻力。

1.1.3有關(guān)部門信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務(wù)部門，也與工商等相關(guān)部門聯(lián)系密切。當(dāng)前絕大多數(shù)基層國稅機關(guān)與這些部門都缺乏橫向聯(lián)系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個別地方國、地稅稅務(wù)登記數(shù)與工商、民政等主管部門登記的企業(yè)、事業(yè)單位及社會團體數(shù)目存在較大差異，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)空檔，產(chǎn)生新的漏征漏管戶。

1.2征收管理方面

1.2.1核定征收矛盾突出。長期以來，國稅系統(tǒng)征管的企業(yè)財務(wù)核算較為健全，基本實行查賬征收所得稅方式。新辦企業(yè)納入國稅系統(tǒng)征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：一是納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等方面將發(fā)生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應(yīng)；二是總局規(guī)定應(yīng)稅所得率操作起來難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的營利水平難以準確測算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負不均衡的問題，否則，造成同一地區(qū)同一行業(yè)稅負差距明顯，影響到稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法形象。

1.2.2匯總納稅單位地方監(jiān)管乏力。對保險、郵政、電信等機構(gòu)改變會計核算辦法變?yōu)榉仟毩⒑怂銌挝坏模械绞屑壓怂?。監(jiān)管成員單位上劃后，對企業(yè)所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業(yè)已上劃，不便監(jiān)管，而核算地稅務(wù)機關(guān)由于對企業(yè)特別是在縣區(qū)的非獨立核算單位的具體經(jīng)營不很了解，監(jiān)管力度比就地監(jiān)管時要差。其原因是：地方政府發(fā)展經(jīng)濟興辦企業(yè)，而創(chuàng)造的所得稅收入又匯總到上級財政收入，地方?jīng)]有財政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業(yè)所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機構(gòu)匯總繳納憑在當(dāng)?shù)乩U納入庫的完稅證明抵繳稅款。

1.3政策制定方面

1.3.1個別政策規(guī)定滯后。由于企業(yè)所得稅收入分享體制改革的有關(guān)政策與征管實踐不能統(tǒng)一，給稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來較大困難。例如：如何加強飲食、娛樂、交通和運輸?shù)确?wù)行業(yè)的管理，如何對財務(wù)不健全的中小企業(yè)進行核定征收，如何規(guī)范名為集體實為個體承包納稅人的稅負核定等，政策都沒有明確規(guī)定，從而導(dǎo)致產(chǎn)生稅收征管漏洞。另外，納稅人對部分稅收優(yōu)惠政策意見較大，主要還是政策規(guī)定與現(xiàn)實脫節(jié)。

1.3.2政策規(guī)定不方便基層操作。如國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）第十條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率”。也就是說，實行“核定征收”方式征收企業(yè)所得稅的，其應(yīng)稅所得率的確定應(yīng)按其主營項目而定。這里同樣有一個如何確定其主營項目的問題。特別是對新辦第1年的企業(yè)，因為無法確定某項收入占全部營業(yè)收入的比例，則只能按工商登記的主營項目確定其應(yīng)稅所得率，年終再以企業(yè)某一納稅年度的某項收入占全部營業(yè)收入比例重新確定其應(yīng)稅所得率，進行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。

1.4征管力量方面

機構(gòu)分設(shè)以來，基層稅務(wù)機關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。據(jù)了解，大部分地級市國稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有2～3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應(yīng)付狀態(tài)，有關(guān)政策落實難以到位，工作質(zhì)量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態(tài)，大部分國稅干部的所得稅政策業(yè)務(wù)不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作“瓶徑”。

因此，根據(jù)實際情況我認為，應(yīng)圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理、強化預(yù)繳”來落實科學(xué)化、精細化管理的要求，以加強企業(yè)所得稅的日常管理。

2加強企業(yè)所得稅管理的若干措施

2.1以稅收管理員制度為依托，加強戶籍管理，強化稅源監(jiān)控，實行分類管理

2.1.1摸清納稅人底數(shù)是稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對此，應(yīng)該結(jié)合稅收管理員制度的落實，加強稅收管理員的巡查和調(diào)查，調(diào)查核實分管納稅人稅務(wù)登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實納稅人納稅申報事項和其他核定、認定事項的真實性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的基本情況，對當(dāng)年或當(dāng)期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進行比對分析，及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

2.1.2要根據(jù)掌握的情況及時調(diào)整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點，改進方法，更加全面、準確地掌握重點稅源戶的情況，不斷調(diào)整不同時期的重點稅源戶，在日管中予以重點監(jiān)控。二是加強行業(yè)管理，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平，以便對照分析。三要對財務(wù)核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時足額入庫。

2.2強化納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查，密切相互之間的聯(lián)系和信息共享

納稅評估是稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要手段，也是加強企業(yè)所得稅管理的一項主要工作。現(xiàn)行的納稅評估比較側(cè)重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。由于企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，以會計利潤為基礎(chǔ)，所以，企業(yè)常常通過種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理，對企業(yè)超出稅前扣除范圍或標(biāo)準的，一律不得稅前扣除；加強對企業(yè)費用、購入資產(chǎn)的原始發(fā)票的合法性審核，對不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出、不規(guī)范的原始憑證（發(fā)票），堅決不予進賬；加強對企業(yè)成本核算的監(jiān)督，對那些虧損大戶，更要具體分析，查清原因。對納稅評估和日常檢查工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進行全面監(jiān)控。

2.3要改進匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

2.3.1要加強對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。在日管中，雖有明確的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在扣除項目方面依然存在著誤區(qū)，如在工資、福利費及開辦費攤銷等項目稅前列支時不符合稅法規(guī)定。因此只有統(tǒng)一掌握政策執(zhí)行尺度和標(biāo)準，著力提高征納雙方匯繳綜合素質(zhì)和技能，才能確保所得稅政策得到及時、準確的貫徹和實施。

2.3.2要改變現(xiàn)行的匯繳方式。在現(xiàn)行制度下，企業(yè)所得稅在年后15日內(nèi)申報，4個月內(nèi)匯算清繳。由于企業(yè)戶數(shù)多、時間緊，匯繳的質(zhì)量難以保證。為此可以把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質(zhì)注冊稅務(wù)師來完成（注冊稅務(wù)師更多地是按照稅法的規(guī)定來處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)），以確保稅務(wù)機關(guān)有足夠的精力和人力對重點企業(yè)的匯繳進行審核。

2.3.3要加強對有關(guān)事項取消審批后的后續(xù)管理。應(yīng)重點檢查事前審批改成事前備案的項目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定等，確保所得稅征管重大事項執(zhí)行得正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚、自行擴大扣除項目范圍等現(xiàn)象的發(fā)生，以嚴格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進一步加大所得稅秩序的規(guī)范和整治力度，凈化稅收的社會環(huán)境。

參考文獻

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篇7

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收政策 增值稅 所得稅

目前，中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分。但是，由于中小企業(yè)的先天弱勢，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國自1994年實施分稅制改革以來，先后出臺了諸多中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，有效促進了中小企業(yè)的發(fā)展。但是我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策還存在很多問題。為進一步促進中小企業(yè)的發(fā)展，就必須要完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。

一、我國中小企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

1.增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型。這種轉(zhuǎn)型有利于減輕中小企業(yè)的負擔(dān)：一是擴大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進項稅額，這會大大減輕中小企業(yè)的負擔(dān)；二是降低小規(guī)模納稅人稅率。將原來6%、4%兩檔稅率統(tǒng)一降為3%；三是加大稅收優(yōu)惠力度。新增值稅規(guī)定，銷售貨物月銷售額3000元~10000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額2000元~6000元，低于這個標(biāo)準的小企業(yè)可以免征增值稅。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項支出的扣除標(biāo)準，對企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準等，大大地減輕了中小企業(yè)的負擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。

3.營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策。在提高起征點方面，個人按期繳納營業(yè)稅的起征點為月營業(yè)額為1000元~5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額為100元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)。

二、我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題

1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購進與生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)的進項稅額，無法將交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等納入到此項優(yōu)惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額。三是小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格導(dǎo)致很多一般納稅人不愿意與小規(guī)模納稅人交易，不利于中小企業(yè)的稅收減負。

2.企業(yè)所得稅稅制存在缺陷。雖然我國新的企業(yè)所得稅法降低了企業(yè)所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業(yè)負擔(dān)，促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是，中國企業(yè)所得稅的稅負還是偏高的。尤其是對比西方發(fā)達國家10%~25%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)的稅負還是比較重。這樣也不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大。另外，我國所得稅稅率也沒有考慮到中國企業(yè)的地區(qū)差異以及行業(yè)差異。

3.稅收優(yōu)惠政策體系不健全。一是稅收優(yōu)惠政策比較單一。我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要包括稅率優(yōu)惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應(yīng)越來越復(fù)雜的中小企業(yè)。二是享受稅收優(yōu)惠的認定條件比較高，導(dǎo)致很多中小企業(yè)最終無法享受到稅收優(yōu)惠。三是我國的稅收征管制度存在不足。一方面是國稅與地稅的分設(shè)增加了中小企業(yè)納稅成本。另一方面現(xiàn)有的稅款征收方式也給中小企業(yè)造成了不同的稅收負擔(dān)。

4.納稅服務(wù)體系不完善。一是納稅服務(wù)的法律體系還沒有建立起來。目前納稅服務(wù)的法律依據(jù)主要是新征管法，還缺乏專門的法律體系，中小企業(yè)的權(quán)益還缺乏有效的保障。二是稅務(wù)部門對中小企業(yè)錯誤認識。在實際中，稅務(wù)機關(guān)往往會在思想上假定中小企業(yè)會偷稅、漏稅，從而無法為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。三是納稅服務(wù)內(nèi)容不足。現(xiàn)有的納稅服務(wù)還僅僅停留在制度層面，并沒有得到很好的落實。

三、完善我國中小企業(yè)稅收政策的對策

1.完善中小企業(yè)發(fā)展稅制體系。一是要建立中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，扶持中小企業(yè)的發(fā)展。二是要調(diào)整和完善中小企業(yè)增值稅稅制，包括減輕小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)、針對不同地區(qū)和行業(yè)的中小企業(yè)實施定率和定額納稅等。還要，同等對待增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，促進兩者稅負的公平。三是要從準予稅前列支符合規(guī)定的借款利息、縮短中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限等完善所得稅稅制。

2.完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要完善中小企業(yè)直接稅收優(yōu)惠政策，即直接降低中小企業(yè)所得稅稅率或者提高中小企業(yè)應(yīng)納稅所得額，鼓勵和扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)。二是要完善中小企業(yè)間接稅收優(yōu)惠政策，比如對具有發(fā)展?jié)摿Φ闹行∑髽I(yè)免征所得稅，還比如允許中小企業(yè)實施固定資產(chǎn)加速折舊，再比如鼓勵中小企業(yè)將所得利潤進行再投資等，減輕中小企業(yè)稅負，促進中小企業(yè)發(fā)展。

3.健全中小企業(yè)稅收征管制度。一是要消除中小企業(yè)稅收歧視政策，以發(fā)展的眼光給中小企業(yè)有力的政策支持，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。二是要改革我國目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業(yè)納稅成本。要改變國稅和地稅兩個稅務(wù)部門的存在，減少多頭管理中小企業(yè)稅收的問題。另外，還需要加大稅務(wù)稽查力度，促進稅法真正落到實處。

4.完善中小企業(yè)納稅服務(wù)體系。一是要樹立正確的納稅服務(wù)理念。稅務(wù)機關(guān)要將中小企業(yè)納稅人作為“客戶”，并提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。二是要加大納稅服務(wù)手段和方式的創(chuàng)新力度。稅務(wù)部門需要加強與銀行、工商等部門的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，更好地為納稅人做好服務(wù)。三是要加強稅務(wù)人員的培訓(xùn)與考核，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)隊伍。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;經(jīng)濟效應(yīng);稅收征管

[ 中圖分類號 ]F810.424 [ 文獻標(biāo)識碼 ] A

[ 文章編號 ] 1673-5838-(2009)12-0001-04

2008年1月1日新企業(yè)所得稅法正式實施,標(biāo)志著我國第二步企業(yè)所得稅改革的完成。新企業(yè)所得稅法不僅體現(xiàn)著內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,更體現(xiàn)為在稅收制度設(shè)計上進一步得到完善和向國際慣例靠攏。企業(yè)所得稅制在公平稅負、增強企業(yè)活力、規(guī)范稅前扣除、完善稅收征管等方面得到加強。新企業(yè)所得稅的實施將對我國經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響。

一、 新企業(yè)所得稅法的效應(yīng)分析

稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出的反應(yīng),從另一個角度說,是指國家課稅對消費者的選擇以至生產(chǎn)者決策的影響。也就是稅收對經(jīng)濟所起的調(diào)節(jié)作用。

(一)有利于營造公平的環(huán)境,促進市場平等競爭

新企業(yè)所得稅法,解決了內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同,稅負差異較大的問題,能夠使各類企業(yè)在稅負公平的條件下平等競爭,體現(xiàn)了統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的科學(xué)發(fā)展觀。為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場經(jīng)濟環(huán)境,增強企業(yè)活力和競爭力。從長期來看,必將促進稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,從而為經(jīng)濟增長提供長久的推動力。

(二)有利于縮小地區(qū)差距,促進區(qū)域經(jīng)濟的均衡發(fā)展

長期以來我國對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為地域性的優(yōu)惠政策,按“經(jīng)濟特區(qū)―沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)一內(nèi)地地區(qū)”從低到高設(shè)計梯級稅率,因而外商投資的地域主要分布在東部沿海地區(qū)。正是由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū),而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū),內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負不公帶來的負面影響更為嚴重,地區(qū)差距不斷擴大,國民經(jīng)濟發(fā)展極不平衡。新企業(yè)所得稅法保留了西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策,能夠吸引資金進入能源、原材料豐富、勞動力成本相對廉價但資金缺乏的西部地區(qū),促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,逐步縮小東西部地區(qū)經(jīng)濟差距,促進地區(qū)經(jīng)濟均衡發(fā)展。

(三)有利于改善居民社會福利,促進社會和諧發(fā)展

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅前的成本費用扣除標(biāo)準,職工工資允許據(jù)實扣除,避免了原來內(nèi)資企業(yè)按計稅工資扣除導(dǎo)致部分工資不能列支而作為所得征稅的問題。同時,新稅法改變了職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按計稅工資計提,造成職工福利減少的狀況。有利于正確計提各種福利經(jīng)費,增加職工福利,減少職工與企業(yè)及政府的矛盾。另外,允許職工工資據(jù)實扣除,在制度上有利于鼓勵企業(yè)給職工正常增加工資,改善職工生活,減少勞資間的矛盾,促進社會和諧。

同時,新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準,有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展,有利于緩和不同企業(yè)間的社會矛盾,促進社會和諧。同時,新稅法的規(guī)定與原稅制相比,內(nèi)資企業(yè)公益性、救濟性捐贈的稅前扣除標(biāo)準,由原來的3%大幅提高到12%,從制度上調(diào)動了企業(yè)公益性、救濟性捐贈的積極性,有利于促進我國社會公益事業(yè)的發(fā)展,提高社會效應(yīng)。

(四)有利于優(yōu)化社會和自然環(huán)境,促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展

黨的十七大報告強調(diào)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展,指出要保護資源,建設(shè)環(huán)境友好型社會。新企業(yè)所得稅法的實施,通過優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策,鼓勵高新技術(shù)企業(yè),資源節(jié)約型企業(yè)和環(huán)境保護型企業(yè)的發(fā)展,對節(jié)約資源,保護環(huán)境將產(chǎn)生積極而深遠的影響。當(dāng)前,我國有些地區(qū)和企業(yè)環(huán)境污染嚴重,用犧牲環(huán)境的辦法來發(fā)展經(jīng)濟,結(jié)果取得的收益遠不能補償對環(huán)境破壞所造成的損失。這必然影響經(jīng)濟的發(fā)展,影響人們的身心健康,甚至影響人們的生存與發(fā)展。新企業(yè)所得稅法鼓勵大力發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)、資源節(jié)約型與環(huán)境保護型企業(yè),有利于逐步減少乃至消除企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的污染,保護人們的生存環(huán)境,推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,提高社會效應(yīng)。

二、 新企業(yè)所得稅法對財政與經(jīng)濟影響的辯證分析

一定時期的稅收收入取決于稅基的范圍及稅率水平的高低,企業(yè)所得稅稅率的下調(diào)會帶來稅收收入的減少,但同時國家參與稅收分配程度的降低會增加企業(yè)稅后利潤的增加,增強企業(yè)發(fā)展后勁,促進經(jīng)濟增長而帶來稅源的增加。所以應(yīng)辯證的看待稅率的下調(diào)對稅收收入的影響。

(一)從短期看,企業(yè)所得稅制的調(diào)整會帶來財政收入的減少

新企業(yè)所得稅法遵循簡稅制、寬稅基、低稅率的原則,與舊法相比提高、擴大了稅前成本費用扣除標(biāo)準和范圍,降低了稅率、調(diào)整了稅收負擔(dān)。從靜態(tài)角度看,短期內(nèi)會造成財政收入的減少。這種影響在2008年稅收收入統(tǒng)計中得到驗證。2008年企業(yè)所得稅累計收入11173.05億元,增收2393.80億元,同比增長27.3%,比上年增速(37.9%)回落了10.6個百分點;企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為20.61%。

值得注意的是,7月份開始,企業(yè)所得稅增速較上半年增速大幅回落,7月份和11月份企業(yè)所得稅均出現(xiàn)小幅減收,12月份企業(yè)所得稅同比下降42.1%。而1-6月份實現(xiàn)企業(yè)所得稅收入7912.72億元,同比增收2319.25億元,占全年總增收額的94.7%。

2008年下半年以來企業(yè)所得稅收入增速大幅回落的原因,一是外需急劇下降和成本高昂等因素導(dǎo)致企業(yè)效益回落明顯。1-11月全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤24066億元,同比增長4.9%,增幅同比回落31.8個百分點,比1-8月份回落14.5個百分點;二是“兩法合并”內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下調(diào)和有關(guān)優(yōu)惠政策實施帶來的減收效應(yīng)集中顯現(xiàn)。新稅法將內(nèi)資企業(yè)所得稅基準稅率由33%下調(diào)至25%,并且給予小型微利企業(yè)20%和高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率,新稅法規(guī)定的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、公共基礎(chǔ)設(shè)施、資源綜合利用、安全生產(chǎn)和高新技術(shù)企業(yè)等享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)目錄或管理辦法在下半年相繼或?qū)嵤?/p>

2008年單月的稅收收入總體上呈現(xiàn)逐漸回落態(tài)勢(如圖1所示)。第四季度稅收收入出現(xiàn)連續(xù)負增長,并且跌幅逐月增大,10月份同比下降0.5%,11月份同比下降11%,12月份同比下降11.9%。

(二)從長期看,企業(yè)稅負的下降有利于促進企業(yè)效益增長帶來財政收入的增加

不可否認稅率的降低會造成財政收入的減少,但影響2008年7、8月份稅收收入增速大幅回落的主要原因是企業(yè)效益增速大幅回落和大量中小企業(yè)的倒閉。根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù),2008年1-5月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長20.9%,比去年同期增速回落21.2個百分點,石化、電力、有色、石油等行業(yè)利潤分別下降79.65%、79.01%、17.95%、16.26%;因人民幣升值、原材料和能源價格上漲等原因,2008年上半年全國6.7萬家規(guī)模以上中小企業(yè)倒閉。在企業(yè)效益普遍下滑的態(tài)勢下,通過適當(dāng)降低財政收入的增長幅度,有利于增加企業(yè)的收入,提高這部分收入的使用效益;有利于進一步擴大內(nèi)需,增強消費對經(jīng)濟增長的拉動作用。從長遠看,有利于推動經(jīng)濟持續(xù)增長,對財政收入是有利的。

(三)企業(yè)所得稅稅負降低有利于增強企業(yè)活力,保持經(jīng)濟增長

2008年,我國經(jīng)濟增長率為9.0%,保持著良好的經(jīng)濟發(fā)展勢頭。但與此同時,各種困難和挑戰(zhàn)明顯增多。從國際上看,美國次貸危機深度擴散,基礎(chǔ)產(chǎn)品價格大幅上漲,金融市場跌宕起伏,全球經(jīng)濟發(fā)展的不利因素、不確定因素和潛在風(fēng)險大大增加了。從國內(nèi)來看,接連受到重大自然災(zāi)害侵襲,給經(jīng)濟社會發(fā)展帶來很大困難和壓力,通貨膨脹壓力繼續(xù)加大,煤電油運供應(yīng)緊張,節(jié)能減排形勢嚴峻,部分行業(yè)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)困難,企業(yè)效益大幅回落,經(jīng)濟下行趨勢顯現(xiàn)。經(jīng)濟政策的戰(zhàn)略導(dǎo)向已由年初的“兩防”(防通貨膨脹、防經(jīng)濟過熱)轉(zhuǎn)為“一防一?！?防通貨膨脹、保經(jīng)濟增長)。在此背景下,增加企業(yè)收入,提高企業(yè)抗風(fēng)險能力,保持企業(yè)資金充裕和流動性,增強企業(yè)活力是扭轉(zhuǎn)企業(yè)效益下滑勢頭,促進經(jīng)濟增長的有效途徑。

企業(yè)所得稅稅率的下調(diào)無疑能達到所希望的政策效果。據(jù)中國證券報報道,2008年上半年,企業(yè)所得稅稅率下調(diào)是支撐上市公司中期業(yè)績的主要動力,是上市公司凈利潤提升的重要因素。根據(jù)該報信息數(shù)據(jù)中心的統(tǒng)計,截至8月30日,兩市1619家上市公司披露了半年報。這1619家公司上半年所得稅費用平均每家為1.02億元,比2007年同期的平均數(shù)1.2573億元減少2363.14萬元,降幅為18.8%,剔除不可比因素后降幅為21.71%。從所得稅占凈利潤的比重看,剔除不可比因素后,2008年中期為27.74%,比07年同期的39.05%下降了11.32個百分點,表明所得稅減少對凈利潤的貢獻明顯增大。數(shù)據(jù)顯示,08年上半年上市公司平均實際所得稅率為20.76%,比去年同期的26.81%下降了6.05個百分點,下降幅度為22.57%,比名義上的33%降至25%的幅度―24.24%略低。

三、 新企業(yè)所得稅法實施對外商直接投資的影響

新企業(yè)所得稅法實施對外商投資企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策和生產(chǎn)性外商企業(yè)普惠制而帶來外商投資企業(yè)稅收負擔(dān)的增加,經(jīng)初步測算要比原稅負增加15%。稅負的增加是否會帶來負面影響,減少外商的直接投資呢?

世界銀行的研究表明,跨國公司在實現(xiàn)擴張的過程中,最關(guān)心的因素是基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等,而不是優(yōu)惠政策。有兩個例子可以證實這一點:烏拉圭曾是世界上對外資征稅最低的國家,但并沒有對外資產(chǎn)生多大吸引力。相反,美國盡管對外資企業(yè)不實行稅收優(yōu)惠,但美國一直是世界上吸收外國直接投資最多的國家。由此看來,優(yōu)惠政策在提升東道國吸引外資的競爭優(yōu)勢方面作用非常有限,它只不過是一個輔政策,而不是決定因素。

對我國近年來稅收優(yōu)惠政策在吸引外資方面作用的分析,每億元稅收優(yōu)惠引進外資數(shù)量不斷下降,1993年為511.01億元,2004年降為12.96億元(見表1),表明稅收優(yōu)惠對外資的吸引力不大。

資料來源:韓霖,《國際稅收競爭的效應(yīng)、策略分析:結(jié)合我國國情研究》,經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版,第170頁

(一)新批設(shè)立的外商投資企業(yè)的戶數(shù)持續(xù)下降,外商投資方式改變。

新企業(yè)所得稅法公布厲,對外商來華投資的效應(yīng)已初步顯現(xiàn),由于新企業(yè)所得稅法自公布之日起(2007年3月16日),新設(shè)立的企業(yè)一律按新稅法執(zhí)行,不享受過渡期的稅收優(yōu)惠。致使外商投資方式發(fā)生了變化,新設(shè)立的外商投資企業(yè)數(shù)量持續(xù)加速下降,從2007年的4月份同比下降2.29%開始,截止到2008年12月同比下降26.25%,最高降幅為2008年12月同比下降26.25%,具體情況見表2。

(二)外商投資額繼續(xù)增加,新法對外資流入整體影響不明顯

與外商投資新設(shè)企業(yè)數(shù)量下降不同的是外商投資額繼續(xù)增加,顯示新稅法對外資流入整體影響不明顯。2007年整體情況看,新法公布后外商投資額增幅略有回落,但幅度不大,2007年1月外商投資額同比增幅13.86%,2007年1-5月同比增幅為9.87%,增幅回落了將近4%,2007年下半年增幅又逐漸恢復(fù)到年初的水平,全年增幅波動不大。2008年1-5月外商投資額增幅迅猛抬高,同比增幅提高了40%以上,1月份同比增幅更高達109.78%。具體情況見表3。

(三)我國接受外商直接投資的結(jié)構(gòu)性發(fā)生變化

從2007年1-5月于2008年1-5月外商投資的情況對比分析,對我國投資排在前十位的國家或地區(qū)沒有發(fā)生變化,基本上屬于低稅率國家或地區(qū)以及與我國簽署了避免雙重征稅協(xié)議的國家或地區(qū),投資前十位國家或地區(qū)的投資額占全國當(dāng)年外資總額的比例由86.17%提高到87.37%,集中程度進一步加深(見表4)。

值得關(guān)注的一個現(xiàn)象,隨著“內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排”(CEPA)協(xié)議的簽署,按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議,注冊地為香港特區(qū)的公司對派出利潤只需要繳納5%的預(yù)提稅。2008年1-5月份來自香港的投資大幅增長,同比增幅達到122.77%,來自香港的投資額占全國外資投資額的44.10%,遠遠高于其他國家或地區(qū)的增幅,呈現(xiàn)單峰形狀,見圖1。

五、新企業(yè)所得稅征收管理面臨的問題分析

(一)匯總納稅問題

新稅法規(guī)定居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算并交納企業(yè)所得稅。匯總納稅對地方政府財政收入的分配造成巨大的影響,產(chǎn)生稅源轉(zhuǎn)移問題。分支機構(gòu)在經(jīng)營地享受了當(dāng)?shù)卣峁┑墓伯a(chǎn)品和服務(wù),甚至利用了當(dāng)?shù)刈匀毁Y源和其他社會資源,同時可能對當(dāng)?shù)刈匀簧鷳B(tài)產(chǎn)生了重大負面影響,如開采煤炭、石油、鐵礦石等。但其稅款在總公司匯總繳納,分支機構(gòu)所在地政府無任何稅收收入,導(dǎo)致了稅收轉(zhuǎn)移,這顯然違背了稅法規(guī)定的屬地原則,與公平原則是不相符的。

根據(jù)統(tǒng)計,目前全國總分支機構(gòu)跨區(qū)經(jīng)營所得匯總納稅的企業(yè)只有180家,其中北京有91家。這些企業(yè)主要集中在鋼鐵、電力、航空、銀行、保險、證券行業(yè)。也就是說總分支機構(gòu)云集在經(jīng)濟發(fā)達的大城市,這勢必造成了發(fā)達地區(qū)與不發(fā)達地區(qū)的不當(dāng)轉(zhuǎn)移。對于不發(fā)達地區(qū),在耗費了大量的環(huán)境和資源成本的同時,得到的稅收收入?yún)s很少,這顯然不符合公平原則。由上述分析可見,由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題對稅源移出地財政收入有一定影響。

針對匯總納稅帶來的稅源轉(zhuǎn)移問題,2008年4月財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》,規(guī)定企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。這在一定程度上緩解了稅源轉(zhuǎn)移問題,但沒有得到根治,《辦法》存在的主要問題是:

1.適用范圍太窄,僅適用于少部分具有總分支機構(gòu)的中央企業(yè)及地方金融企業(yè)。而處于稅源轉(zhuǎn)移矛盾中心的國有金融機構(gòu)和大型企業(yè)沒有納入。因此,為了新稅法更好的實施,合理解決所得稅在地區(qū)間的不當(dāng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)擴大其適用范圍。

2.確定分享比例考慮的因素太少,影響分成效果。目前,根據(jù)《辦法》規(guī)定,集中繳納的企業(yè)所得稅中地方分享部分按企業(yè)經(jīng)營收入職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個因素在相關(guān)地區(qū)間分配,權(quán)重分別為0.35,0.35和0.3。沒有考慮的欠發(fā)達地區(qū)的稅收優(yōu)惠,以及對資源的損耗問題。應(yīng)結(jié)合分支機構(gòu)所在地政府常以稅收優(yōu)惠吸引大量投資,給予補償。利用當(dāng)?shù)刈匀毁Y源和其他社會資源,可能對當(dāng)?shù)刈匀簧鷳B(tài)產(chǎn)生了一定負面影響,也應(yīng)在分配時給予考慮。

3.財政調(diào)庫環(huán)節(jié)多、時間長、效率低。建議將分比例分配環(huán)節(jié)由財政環(huán)節(jié)過渡到稅收環(huán)節(jié),采用橫向稅收分配方式進行,這樣不僅是公平和效率原則的要求,更增加了分配的透明度,使地方政府對稅收事項有一個清楚的把握。同時,稅收分配主要平衡不同利益主體有關(guān)利益,主要以對稅源貢獻大小為依據(jù)。

(二)反避稅規(guī)定執(zhí)行問題

為更好的防范各種避稅行為,改變反避稅規(guī)則立法層次較低,約束力不高的情況,現(xiàn)企業(yè)所得稅法在原有的反避稅規(guī)則的基礎(chǔ)上予以完善與補充,構(gòu)建了涵蓋范圍較廣的反避稅制度,使得反避稅規(guī)范得以系統(tǒng)化,提高了反避稅制度的法律約束力,增強了反避稅制度的權(quán)威性,進而強化了反避稅措施。新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例,專門以“第六章特別納稅調(diào)整”對稅務(wù)機關(guān)針對各種避稅行為及特定納稅事項的調(diào)整做出規(guī)定,包括納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他情況進行稅務(wù)調(diào)整等。

但在反避稅工作開展中仍存在諸多問題,主要表現(xiàn)在:

1.轉(zhuǎn)讓定價信息難以準確獲得

經(jīng)驗表明,避稅地實體往往與各國居民間存在直接或間接的關(guān)聯(lián)關(guān)系,但由于避稅地保密制度的規(guī)定,信息區(qū)的困難,很難證實這一關(guān)系。加之轉(zhuǎn)讓定價稅收法律制度是實踐性相當(dāng)強的法律制度,有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的具體操作指南以及法定范例目前在我國還十分欠缺,查核跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價依然是困難的。鑒于此,我國在稅收征管方面應(yīng)創(chuàng)新征管手段,引入關(guān)聯(lián)假設(shè),實行舉證責(zé)任倒置制度。即假設(shè)納稅人與避稅地實體之間存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系,除非納稅人可以提供相反證據(jù)它。這將大大增強稅務(wù)機關(guān)獲得信息能力和延長調(diào)查濫用避稅地案件的時間,

2.對企業(yè)利用避稅地逃稅行為處罰過輕

對于企業(yè)提供資料方面的問題以及通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅和逃稅的處罰在新稅法和相關(guān)條例中得到肯定。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法和條例的納稅調(diào)整決定,應(yīng)在補征稅款的基礎(chǔ)上加收利息。這一罰則與過去相比已有進步,但是與其他國家的罰則相比仍嫌寬松,對于打擊納稅人進行轉(zhuǎn)讓定價避稅的約束力可能有限。

3.缺乏具有優(yōu)秀素質(zhì)的專業(yè)人員

除了法規(guī)、程序存在的一些缺陷外,我國涉外稅收征管面臨的一大問題是缺乏大量的具備專業(yè)知識的監(jiān)管人員,人力資源的缺乏使得我國的涉外稅收征管面臨著法規(guī)完善的同時征管乏力的局面。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施細則

[2] 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法(國稅發(fā)[2008]28號)

[3] 靳萬軍,付廣軍,匯總納稅管理與區(qū)域稅收分配問題[J],稅務(wù)研究2007第12期

篇9

關(guān)鍵詞：委托-；不對稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-8409（2013）05-0086-07

Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax

Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information

MA Jia-xia，LUO Jian-lib

（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）

Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.

Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis

1 引言

企業(yè)所得稅逃避（Tax Evasion）是企業(yè)通過采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務(wù)，從而減輕或免除所得稅稅負的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經(jīng)濟持續(xù)、快速與健康發(fā)展。對此，國內(nèi)外學(xué)者對所得稅逃避現(xiàn)象進行了廣泛研究，且出現(xiàn)了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領(lǐng)域中做出重要貢獻的大師級人物。因此，企業(yè)所得稅逃避問題的研究成為稅收征管領(lǐng)域研究的焦點。

企業(yè)所得稅逃避問題的理論研究著重圍繞“企業(yè)所得稅逃避治理”這一核心問題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對“影響因素、所得稅逃避及其經(jīng)濟效應(yīng)”之間的關(guān)系開展理論研究，并進行實證檢驗；目的在于弄清企業(yè)所得稅逃避產(chǎn)生的內(nèi)在動因及后果，進而提出治理措施[4～6]。第二，以經(jīng)典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點，著重對第一條主線中理論與實證研究所提出的論點，運用數(shù)學(xué)模型進行量化分析進而進行數(shù)理論證[7～8]。

在這兩條研究主線中，有一類企業(yè)所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的委托-關(guān)系。原因在于，盡管企業(yè)所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環(huán)境因素（如政治法律、經(jīng)濟、社會文化以及技術(shù)等）、產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素（如產(chǎn)業(yè)競爭、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個人的財富水平、職業(yè)、稅務(wù)籌劃的知識、對政府信任以及對稅制結(jié)構(gòu)公平性的內(nèi)在認可等）的影響，但“稅收征管機關(guān)-納稅人”之間征納行為的互動無疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業(yè)所有者與經(jīng)理人員之間的委托-關(guān)系是研究納稅人行為機制的核心內(nèi)容之一。

盡管如此，在分析納稅人行為過程中，已有研究多將納稅人作為一個獨立的“黑匣子”，就法人治理結(jié)構(gòu)中委托-關(guān)系對企業(yè)所得稅逃避的影響缺乏整體、系統(tǒng)與深入的研究。

在研究文獻方面，首先，基于委托-理論的相關(guān)研究。委托-關(guān)系是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的核心關(guān)系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風(fēng)險和逆向選擇問題，而這一問題產(chǎn)生的根源在于委托人和人之間信息的不對稱。激勵機制的設(shè)計原理是，委托人通過一種分配制度來獎勵人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對稱。激勵機制的實質(zhì)是對于不完全合同的有益補充，誘使人決策目標(biāo)和委托人利益目標(biāo)趨同[9]。這方面的研究，如汪賢?；谖?模型，提出了狀態(tài)觀測模型，并對信息不對稱問題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測力度對人努力水平、風(fēng)險成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎(chǔ)，建立了銷售人員激勵的委托模型，分析了相關(guān)因素：如企業(yè)外部環(huán)境的不確定性、企業(yè)銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經(jīng)驗、能力和風(fēng)險規(guī)避程度等，對銷售人員報酬激勵機制設(shè)計的影響[11]。

其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問題。這方面的研究文獻相對較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個風(fēng)險中性的企業(yè)主與一個風(fēng)險厭惡的管理人員所形成的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導(dǎo)致的效率損失問題；分析過程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會對企業(yè)主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關(guān)系條件下，分析了成本對于企業(yè)所得稅逃避的問題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對于企業(yè)主與管理人員的影響[13]。

基于已有研究，可以看出以下幾點不足：第一，稅收逃避與稅務(wù)籌劃盡管都可以降低企業(yè)的整體稅負，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關(guān)于稅收逃避的研究在建立數(shù)理模型分析時，將兩種行為進行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問題。第二，已有研究在建模時僅考慮了單一所得的稅收逃避問題，沒有考慮到企業(yè)存在多種所得稅來源問題。第三，針對所得稅逃避會給企業(yè)收益帶來波動的特點，如何在委托-關(guān)系下，企業(yè)主設(shè)計相關(guān)契約以及采取何種措施，盡量規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務(wù)籌劃行為。

基于上述分析，通過對“稅收征管機關(guān)-納稅人”之間的征納行為進行刻畫，將委托-關(guān)系作為核心要素引入研究過程，將稅收逃避與稅務(wù)籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應(yīng)納稅所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型。進一步地，對無委托-與委托-兩種狀態(tài)分別進行分析，隨后進行比較，分析了委托-存在時的效率損失問題；同時分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計率等對于均衡變量的影響問題；最后，針對所得稅逃避會給企業(yè)收益帶來波動的問題，在委托-關(guān)系下，分析并得出了企業(yè)主通過設(shè)計相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，可以有效規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務(wù)籌劃行為的結(jié)論。

2 模型

2.1 符號說明與模型假設(shè)

為簡化分析，進行如下符號說明與模型假設(shè)：

命題6表明，無委托-時，企業(yè)稅收籌劃的績效僅與稅率正相關(guān)，與稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負相關(guān)，而與其他參數(shù)無關(guān)；在委托-時，企業(yè)稅收籌劃的績效不僅與稅率正相關(guān)，與進行稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負相關(guān)，同時還與經(jīng)理人員的絕對風(fēng)險規(guī)避系數(shù)、逃稅懲罰率負相關(guān)，同時，與企業(yè)主對經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度正相關(guān)。

需要說明的是兩點：①隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度的加強，由于企業(yè)主與經(jīng)理人之間關(guān)于稅收逃避的信息不對稱開始下降，企業(yè)主越來越清晰地觀察到經(jīng)理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時經(jīng)理人員所擁有的信息優(yōu)勢變小，從而稅收逃避的機會變小。另一方面，由于監(jiān)督力度加強，促使經(jīng)理人員在高壓下工作，從而促使經(jīng)理人員要求稅務(wù)管理分享份額β的提升，這進一步會促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員稅收逃避行為監(jiān)督力度的加強，會促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來節(jié)稅。

②無論委托-，還是非委托-的情形，企業(yè)稅負的增加都會促使企業(yè)加強稅收籌劃以達到節(jié)稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時，不可避免地會打擊企業(yè)進行稅收籌劃的績效。

如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督，可以有效降低經(jīng)理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督，會促使企業(yè)主與經(jīng)理人員之間收益分成系數(shù)上升（命題5得證），同時也促使了企業(yè)稅收籌劃績效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時12也在不斷增大，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督力度的加強，經(jīng)理人員的成本及激勵成本都會顯著下降（命題8得證）。進一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業(yè)主對經(jīng)理人員的稅收逃避行為進行監(jiān)督力度的加強，管理人員的期望收益都會有顯著的提升，波動會有顯著的減??；在不考慮監(jiān)督成本時，企業(yè)主的期望收益會有顯著提升，但無論如何期望收益的波動會顯著減?。}9與命題10得證）。

[STHZ]6 結(jié)論[STBZ]

所得稅逃避會顯著降低納稅人稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經(jīng)濟持續(xù)、快速與健康發(fā)展。為此，各國都在進一步加強征管、完善稅收征管系統(tǒng)以圖弱化企業(yè)的所得稅逃避行為。正如論文數(shù)理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經(jīng)濟效應(yīng)分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計率提升等確實會顯著地降低企業(yè)主與管理人員的期望收益，但卻會加大企業(yè)收益的波動幅度?？赡艿慕忉屖?，政府加大稅收征管力度的同時，雖然整體上對于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負加大，加之稅收征管措施在實施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會進一步促使企業(yè)進行稅收逃避以減少稅負；從而引起收益的整體不均衡性。

論文通過數(shù)理分析進一步表明，無論企業(yè)主還是管理人員，對稅收逃避的認同程度越大，其給企業(yè)收益帶來的波動風(fēng)險也越大。同時指出，在稅務(wù)征管力度日益加強，委托-關(guān)系日益普遍的情形下，為有效規(guī)避稅收逃避給企業(yè)收益可能帶來的波動風(fēng)險，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規(guī)避非法的所得稅逃避行為。

論文在納稅人存在多種所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型，數(shù)理研究表明，企業(yè)主通過設(shè)計相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，一方面，可以有效規(guī)避經(jīng)理人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務(wù)籌劃行為；另一方面，可以提升企業(yè)主與管理人員的期望收益。

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篇10

一、存在問題

（一）財務(wù)核算不規(guī)范

一些房地產(chǎn)企業(yè)建賬不規(guī)范，未按財務(wù)會計制度規(guī)定建立健全財務(wù)核算體系。如對收取的定金及銷售車庫、地下室房款，掛在往來賬上，未按預(yù)收帳款處理，不按規(guī)定開具房地產(chǎn)銷售發(fā)票，以自制或購買的收款收據(jù)收取售房款隱瞞收入，造成預(yù)售款不申報或者滯后申報，占壓稅款；商品房出租收入，不申報營業(yè)稅和房產(chǎn)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)付施工企業(yè)工程款時未按規(guī)定及時取得發(fā)票，這嚴重影響了工程成本的及時結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）行業(yè)稅收管理措施不到位。

1、企業(yè)所得稅征收方式問題

目前對企業(yè)所得稅征管，有核定征收、查帳征收。很大一部分企業(yè)稅收征收方式一次鑒定后多年不變，甚至在納稅人的財務(wù)核算狀況發(fā)生變化后仍未進行變更，導(dǎo)致稽查查處上的尷尬。比如，在檢查某納稅人時，其企業(yè)所得稅鑒定的征收方式是查賬征收且好幾個納稅年度未變，但其日常申報時又是核定應(yīng)稅所得率征收，且實際上其財務(wù)制度往往又不健全或無法進行查賬。

2、土地增值稅清算問題

我市很大一部分房地產(chǎn)企業(yè)認定為查賬征收，但基本未對土地增值稅進行清算。按照規(guī)定房地產(chǎn)全部竣工決算、銷售完畢要進行土地增值稅清算，有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用種種手段鉆這一政策“空子”，遲遲不進行決算，或留下幾套“尾房”，不進行銷售，逃避土地增值稅的清算，影響了土地增值稅稅款的及時足額入庫。對清算要求賬務(wù)核算健全、嚴格按項目進行賬務(wù)處理，結(jié)轉(zhuǎn)成本核算收入，而企業(yè)往往不能及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，提供扣除項目的依據(jù)不足，計算程序復(fù)雜，稅務(wù)部門大多按核定征收率進行預(yù)征土地增值稅。在征管上存在較大的漏洞。

3、稅款所屬期問題

稽查部門在檢查時，發(fā)現(xiàn)往往因納稅人繳納稅款的所屬期劃分不清而無法對往年少繳稅款的行為進行處理處罰，納稅人的稅收違法行為也因此逃避了應(yīng)有的處罰。這種情況在檢查房地產(chǎn)企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生，因行業(yè)特點或種種原因（如納稅人逃避處罰，稅務(wù)機關(guān)在年關(guān)所謂的調(diào)庫）導(dǎo)致納稅人當(dāng)年實現(xiàn)的稅款到次年繳納，在納稅申報時又以次年的所屬期申報且征收部門開具的完稅憑證上注明所屬期也是次年的，稽查部門檢查難以區(qū)分又不好延伸檢查，對往年實現(xiàn)到次年繳納的稅款很難準確進行處理，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)存在違法事實但難以進行處罰的矛盾被動局面。

4、印花稅漏申報問題

印花稅雖然是小稅種，但在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)絕大部分企業(yè)都存在漏征行為，好多企業(yè)對小稅種印花稅不被重視。如簽訂貨物運輸合同、加工承攬合同等不知道要申報繳納印花稅，主要原因是財務(wù)人員對印花稅的計算申報從思想上不夠重視，往往只關(guān)注營業(yè)稅等正常稅收申報，而對印花稅等小稅種疏忽，另一方面是財務(wù)人員對印花稅的有關(guān)具體規(guī)定也不甚了解。

二、加強房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的建議

1、提前介入房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理

在房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項檢查中，許多企業(yè)漏繳了印花稅、土地使用稅。這與房地產(chǎn)稅收管理滯后分不開的。我們對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理往往是從銷售環(huán)節(jié)才介入，原因是與政府有關(guān)部門信息不溝通，導(dǎo)致稅務(wù)部門的管理明顯弱于其他管理部門，而房地產(chǎn)企業(yè)從立項開始就產(chǎn)生地方稅收，注冊資金、簽訂土地出讓合同、建安合同、規(guī)劃設(shè)計等合同均要繳納印花稅，取得土地使用權(quán)要繳納土地使用稅。另外，要加強對印花稅和土地使用稅政策的宣傳力度，注重宣傳方式，讓納稅人形成習(xí)慣從而提高遵從度。

2、實行房地產(chǎn)專業(yè)化管理

要規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的日常稅收管理，強化項目跟蹤和后續(xù)管理，建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅源監(jiān)控制度。要實行項目管理，建立房地產(chǎn)開發(fā)項目稅收管理臺帳要加強納稅輔導(dǎo)，要加大對項目的巡查巡管力度，，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收定金、預(yù)收房款時必須開具正式發(fā)票，對商品房出租的，要督促企業(yè)并入收入納稅，加強對地下室、車庫發(fā)票的控管，實行以票控稅，促使購房者主動向房地產(chǎn)開發(fā)商索取不動產(chǎn)銷售發(fā)票。項目結(jié)束后及時對其進行土地增值稅清算，對賬務(wù)不健全的也要帶率核定征收土地增值稅。應(yīng)進一步發(fā)文件明確車庫、地下室土地增值稅適用的核定征收率。

3、加強房地產(chǎn)業(yè)納稅申報的管理

不能把房地產(chǎn)業(yè)作為稅款調(diào)劑的“蓄水池”，而應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)正常納稅申報，不得要求對以前年度稅款延遲到以后年度申報，以免影響稅務(wù)檢查對已交稅款的確認，即使要調(diào)劑稅款，今年的稅款最遲也要到明年1月份之前申報入庫，建議市局加大對房地產(chǎn)業(yè)納稅申報的督促督查力度，對隨意調(diào)劑稅款的，要依法從嚴處理。另外，對企業(yè)有困難，今年稅款確需推遲到明年交稅的，也要履行延期審批手續(xù)，沒有履行手續(xù)的，一律按規(guī)定加收滯納金。

4．加強對企業(yè)所得稅的管理

要加強對房地產(chǎn)行業(yè)成本核算的審查。對在成本核算時，不分項目設(shè)立成本明細，而將完工和未完工的多個項目成本混在一起，造成賬面虧損以及利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤，通過虛開建安發(fā)票加大建安工程造價的，要從嚴查處。要加強企業(yè)所得稅法及其實施條例的學(xué)習(xí)，加強企業(yè)所得稅匯算清繳的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)報表填寫的輔導(dǎo)。要重視對企業(yè)所得稅征收方式的認定，企業(yè)所得稅征收方式應(yīng)一年一定。

5．加強對分紅收入個人所得稅的控管

要加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商個人股東利潤分配個人所得稅的征管，這是監(jiān)控難點，也是稅源重點，要力爭取得征管突破。鼓勵公民對稅收違法行為的舉報，建議修改舉報案件管理辦法，除給實名舉報者給予獎勵外，對匿名舉報查證屬實的，也要給予適當(dāng)?shù)莫剟睢?/p>