導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境也變得日益復(fù)雜，同時，人們也越來越重視公司的治理，這就使得稅務(wù)風(fēng)險管理變得日益重要。企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)虛擬化、全球化和信息化進(jìn)程加快的今天，有效的內(nèi)部控制對一個企業(yè)的生存和發(fā)展的作用變得更加重要。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，探討稅務(wù)風(fēng)險管理的方法，結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，提出相應(yīng)對策，避免因未遵循稅法可能遭受的財務(wù)損失、法律制裁和聲譽(yù)損害。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制制度 稅務(wù)風(fēng)險管理 財務(wù)損失 風(fēng)險評估 控制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，包括了兩個方面的內(nèi)容。一是企業(yè)的納稅行為與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不相符合，原本應(yīng)該納稅，而實(shí)際企業(yè)沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補(bǔ)稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽(yù)損害等風(fēng)險；二是企業(yè)的經(jīng)營行為中，稅法使用不準(zhǔn)確，相關(guān)優(yōu)惠政策企業(yè)沒有充分運(yùn)用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負(fù)擔(dān)由企業(yè)承擔(dān)了。當(dāng)然，我們要討論的稅務(wù)風(fēng)險主要是第一種情況，稅務(wù)風(fēng)險是一個管理過程，主要是使企業(yè)避免因?yàn)榻?jīng)營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務(wù)損失、法律制裁、聲譽(yù)損害，以及承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險，對其進(jìn)行評估、識別、控制和防范等。探討稅務(wù)風(fēng)險管理方法，為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

一、基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)

通過稅務(wù)風(fēng)險管理，需要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：稅務(wù)規(guī)劃符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動符合稅法規(guī)定，考慮稅收因素影響；稅務(wù)事項(xiàng)的會計處理符合相關(guān)準(zhǔn)則、會計制度和法律法規(guī)；稅款繳納和納稅申報符合稅法規(guī)定；賬簿憑證管理、稅務(wù)登記、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)資料的報備和準(zhǔn)備等符合稅法規(guī)定。其管理目標(biāo)主要體現(xiàn)稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，也就是說，對于一切涉稅事項(xiàng)，均要符合法律規(guī)定。企業(yè)在設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的時候，應(yīng)該首先確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制建立起來。然后對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。再次，對稅務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，以控制風(fēng)險。最后，對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行評估、改進(jìn)和反饋，使其更加完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度下的稅務(wù)風(fēng)險管理措施

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險識別

稅務(wù)風(fēng)險識別是以完善的風(fēng)險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務(wù)風(fēng)險的制度保障，主要有規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、結(jié)合企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的崗位和機(jī)構(gòu)，明確各個崗位的權(quán)限和職責(zé)，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制、建立科學(xué)有效的制衡機(jī)制等方面的內(nèi)容。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營理念、對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的執(zhí)行和設(shè)計、稅務(wù)管理部門人員配備和設(shè)置、部門之間的相互制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)劃分、稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、管理層的業(yè)績考核指標(biāo)、企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況、有效的監(jiān)督機(jī)制、信息和溝通情況等都是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險因素。對這些風(fēng)險因素進(jìn)行全面分析，幫助企業(yè)從員工素質(zhì)、經(jīng)營成果、高層態(tài)度、財務(wù)狀況、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部制度、技術(shù)投入與應(yīng)用等方面對企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因素進(jìn)行識別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動態(tài)識別等內(nèi)容，總的來說就是要全面準(zhǔn)確的細(xì)化識別稅務(wù)風(fēng)險因素，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供幫助。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估包括稅務(wù)風(fēng)險估計和稅務(wù)風(fēng)險評價兩個方面的內(nèi)容，評估的目的主要是對特定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風(fēng)險后的損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，定性和定量地對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析，從而為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。經(jīng)過實(shí)踐證明，以會計準(zhǔn)則為依據(jù)、以完整的管理理論為基礎(chǔ)、以計算機(jī)技術(shù)和數(shù)理技術(shù)為支持的稅務(wù)風(fēng)險管理，可使稅務(wù)管理更加具有科學(xué)性以及更加的規(guī)范。稅務(wù)風(fēng)險管理技術(shù)，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項(xiàng)，建立基準(zhǔn)，用共同的標(biāo)準(zhǔn)，對計量指標(biāo)和結(jié)果進(jìn)行比較，建立有關(guān)的流程、事項(xiàng)、計量指標(biāo)的數(shù)據(jù)，用來比較稅務(wù)風(fēng)險。然后建立概率模型，將稅務(wù)風(fēng)險有關(guān)的事項(xiàng)以及可能性與特定的假設(shè)聯(lián)系起來。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制

首先要建立企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)該對適用本企業(yè)的稅法法規(guī)進(jìn)行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統(tǒng)和相關(guān)法律法規(guī)的收集，以保證企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)更改和設(shè)置與法律法規(guī)的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規(guī)的最新變化也要能夠反映出來。其次要設(shè)置風(fēng)險控制點(diǎn)，制定分享控制流程。第三是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營活動，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。第四是制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，這是稅務(wù)風(fēng)險控制的核心，主要可以通過轉(zhuǎn)移、避免、小心管理或可接受等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理。

三、討論

基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理，要求稅務(wù)人員對稅收法規(guī)具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務(wù)等又要十分熟悉。另外，對于公司的業(yè)務(wù)、整體經(jīng)營戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，根據(jù)稅收政策變動，不斷思考和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的及時識別和控制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理.商業(yè)會計.2010(01):41-43.

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篇2

【關(guān)鍵詞】 管理體系； 資金收支“兩條線”； 全面預(yù)算； 百元產(chǎn)值

新疆沙駝股份有限公司是以制漿造紙和包裝制造為主的股份制企業(yè)，產(chǎn)品領(lǐng)域涉及機(jī)制紙板、紙箱、盒、鋼桶、馬口鐵罐等包裝制品，公司總資產(chǎn)4.7億元，擁有9家控股子、孫公司，員工1500人，專業(yè)技術(shù)人員300名。綜合生產(chǎn)規(guī)模居西北地區(qū)包裝工業(yè)之首，是新疆輕工包裝工業(yè)龍頭企業(yè)，隸屬國有控股公司。

隨著國有體制的改革、計劃經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型、市場經(jīng)濟(jì)的引入，市場競爭也越來越激烈，國有企業(yè)的命運(yùn)生死攸關(guān)。為了使企業(yè)能夠高速度、高質(zhì)量地發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理始終堅持核算與監(jiān)督兩大職能，及時將財務(wù)信息反饋到管理層，為公司各項(xiàng)決策提供重要的依據(jù)。沙駝公司財務(wù)管理工作在公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，堅持以“降成本、增效益、精打細(xì)算”為管理理念，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，確保公司持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、公司管理保障系統(tǒng)

用現(xiàn)代企業(yè)制度整合公司的管理機(jī)制，創(chuàng)建一個可以將公司董事會的戰(zhàn)略規(guī)劃、總經(jīng)理的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營行動的系統(tǒng)管理平臺。公司將每個生產(chǎn)單元都改組、組建為產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、自主經(jīng)營、自我約束和直接面對市場的生產(chǎn)經(jīng)營單位。

（一）對基層單位實(shí)行分層次管理，給每個層次都明確定位

1.公司本部――以投資為中心，以產(chǎn)權(quán)為紐帶，進(jìn)行資產(chǎn)管理、戰(zhàn)略協(xié)調(diào)和戰(zhàn)略控制，分配人力資源和財務(wù)資源。

2.子公司（事業(yè)部）――以利潤為中心，與市場直接對接，進(jìn)行營銷策劃、銷售管理、技術(shù)創(chuàng)新，以最小的投入獲取效益的最大化。

3.生產(chǎn)工廠――以成本和質(zhì)量為中心，進(jìn)行生產(chǎn)、品質(zhì)、消耗、安全等管理，以低成本、高品質(zhì)的產(chǎn)品滿足客戶的需要。

（二）在這個平臺上，公司建立了九大管理系統(tǒng)

1.制度程序化管理系統(tǒng)。建立了較為完善的九大類135項(xiàng)管理制度規(guī)范著公司的運(yùn)營。2.財務(wù)管理系統(tǒng)。以預(yù)算管理、內(nèi)部結(jié)算中心、資金調(diào)度為主要內(nèi)容；各基層單位財務(wù)人員實(shí)行委派制；通過收支兩條線和網(wǎng)上銀行，對各基層單位的資金和費(fèi)用適時監(jiān)控。3.現(xiàn)場管理體系。建立了包括現(xiàn)場綜合管理、安全生產(chǎn)管理、工藝質(zhì)量管理、設(shè)備管理、統(tǒng)計管理、財務(wù)管理、人力資源管理、ERP網(wǎng)絡(luò)管理、班組建設(shè)、銷售與合同管理、雙文明建設(shè)、綜合治理與消防、現(xiàn)場管理診斷等13項(xiàng)內(nèi)容的“現(xiàn)場管理”體系，并進(jìn)行日查、周檢、月檢、月考核、季評比。4.質(zhì)量管理和質(zhì)量保證體系。建立了已被認(rèn)證的ISO9001、2000質(zhì)量管理體系，落實(shí)了與之配套的管理、保證措施及制度。5.內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立了以內(nèi)部審計、經(jīng)營運(yùn)行分析為主要內(nèi)容的控制制度。6.信息系統(tǒng)。建立了以ERP網(wǎng)絡(luò)管理、金碟財務(wù)數(shù)據(jù)庫管理和OA辦公系統(tǒng)構(gòu)成的公司區(qū)域網(wǎng)。7.逐級考核系統(tǒng)。實(shí)行以公司――子公司（事業(yè)部）――生產(chǎn)廠――車間――班組對生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)完成情況的逐級考核。8.建立了以黨建、文明建設(shè)、企業(yè)文化、員工培訓(xùn)、思想政治工作為主要內(nèi)容的保障體系。9.創(chuàng)立了以誠信第一的營銷理念系統(tǒng)。

二、財務(wù)管理體制“五統(tǒng)一”

公司有多個子、孫、分公司及核算單位，按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，形成獨(dú)立經(jīng)營實(shí)體和市場主體，采取“自主經(jīng)營、獨(dú)立運(yùn)作、獨(dú)立核算、收支平衡”的管理方式。公司的財務(wù)管理本著“統(tǒng)分結(jié)合、統(tǒng)而不死、分而不亂”的原則，實(shí)行“資產(chǎn)統(tǒng)一配置、核算統(tǒng)一規(guī)程、資金統(tǒng)一調(diào)度、利潤統(tǒng)一分配、生產(chǎn)經(jīng)營成果分級核算”的財務(wù)管理體制，強(qiáng)化企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心，資金管理以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為重心管理理念。

三、資金“收支兩條線”管理方式

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，企業(yè)可用資金的能力已成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。企業(yè)產(chǎn)品銷售的結(jié)果是得到現(xiàn)金，而不是賒銷，它比企業(yè)利潤更為重要，猶如企業(yè)日常運(yùn)作的“血液”。縱觀中、外企業(yè)發(fā)展史，日本的“八佰伴”、香港的“百富勤”、新疆的“德隆”等公司，因陷入現(xiàn)金困境，資金斷鏈，導(dǎo)致公司破產(chǎn)清算。為此，現(xiàn)金流是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營活動最基本的條件。

1.針對公司復(fù)雜的責(zé)任主體，在資金管理上，實(shí)施“集權(quán)式”管理，采用“收支兩條線”管理辦法，對各經(jīng)營單位的賬戶、資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)配、按程序?qū)徟?，資金支出堅持總經(jīng)理一支筆。各核算單位由公司在指定的專業(yè)銀行開立兩個銀行賬戶，一個為基本賬戶――資金支出賬戶（A），主要用于經(jīng)公司批準(zhǔn)的單位正常生產(chǎn)運(yùn)行資金支出，該賬戶只出不進(jìn)；另一個賬戶為一般賬戶――資金存款賬戶（B），主要用于單位收回的貨款及其它資金的存入。使用時按照公司總經(jīng)理批準(zhǔn)的資金支出計劃，由公司財務(wù)總監(jiān)批復(fù)使用額度，轉(zhuǎn)入A賬戶用于支出，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自支出，該賬戶只進(jìn)不出。同時與銀行合作，所有賬戶全部開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，便于公司監(jiān)控資金的使用情況。

2.在資金支出監(jiān)管方面，利用電子網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)等集中監(jiān)管的方式，對每一筆支出，采取嚴(yán)格的審批程序，并做到事前、事中、事后檢查，保證資金安全、有效的控制，確保公司資金的高效運(yùn)作。（1）各單位每月1日、15日按“B賬戶”的可用資金數(shù)額定期集中申報資金支出計劃（分為生產(chǎn)性與費(fèi)用兩大類），經(jīng)批準(zhǔn)后在一周之內(nèi)由“A”賬戶支付完畢，過期作廢。（2）每天下午6:30以后，各單位出納根據(jù)本單位當(dāng)日資金的收、支出情況，編制“資金收支日報表”（見表1）及“資金支出明細(xì)表”（見表2），并用電子郵件方式發(fā)送給公司財務(wù)總監(jiān)。（3）次日上午10:00以前，各單位出納以電話的方式向公司財務(wù)部匯報收款及支出數(shù)據(jù)，由公司出納匯總編制“資金收支日報匯總表”（見表3）報公司財務(wù)總監(jiān)。（4）公司財務(wù)總監(jiān)每天對上述資料進(jìn)行核查，并以手機(jī)短信的方式將公司每天的資金收、支情況上報公司總經(jīng)理。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部銀行的功能，按照銀行的管理模式進(jìn)行資金管理與調(diào)配，采取強(qiáng)制結(jié)算辦法進(jìn)行關(guān)聯(lián)（內(nèi)部）交易資金結(jié)算及托管關(guān)系。

四、實(shí)行“全面預(yù)算”管理

古語曰：預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算的目的是計劃和控制，我們既要理解預(yù)算制定的目標(biāo)，又要明白預(yù)算應(yīng)達(dá)到的目的，它是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最正式、最具有可操作的文件。公司全面預(yù)算管理，采取“量入為出”、“先算后干、干了再算、邊干邊算”的務(wù)實(shí)型經(jīng)營模式，注重生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)、細(xì)節(jié)，對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)、監(jiān)督管理，通過預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵措施的付諸實(shí)施，達(dá)到“人人肩上有指標(biāo)，項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)連收入”。

1.預(yù)算年度上年10月各經(jīng)營單位要對市場進(jìn)行調(diào)研、分析、預(yù)測，11月10日按照公司預(yù)算編制方針，編制“年度經(jīng)營計劃”，主要包括產(chǎn)量、銷量、銷售收入、利潤、貨款回收、成本、物料消耗、原料價格、費(fèi)用等指標(biāo)，并與前三年的平均數(shù)進(jìn)行對比分析，說明編制的理由及保障措施。公司預(yù)算委員會與經(jīng)營單位采取“面對面”、“自下而上、自上而下”的循環(huán)工作方式予以論證、審核，報公司董事會審批。12月25日由公司預(yù)算委員會下達(dá)年度經(jīng)營目標(biāo)計劃。

2.各經(jīng)營單位財務(wù)部門根據(jù)審批后的“年度經(jīng)營計劃”編制“年度財務(wù)預(yù)算”及“百元產(chǎn)值預(yù)算”，并將所有經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化分解到月，由公司財務(wù)部進(jìn)行匯總，作為績效考核的依據(jù)。

3.月末，公司財務(wù)部根據(jù)各經(jīng)營單位的實(shí)際經(jīng)營結(jié)果，向公司考核部門出具“專項(xiàng)指標(biāo)考核表”，由公司考核部門對各經(jīng)營單位的業(yè)績進(jìn)行考核及工資審批。預(yù)算的考評分為兩個方面，一是對單位經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價；二是對預(yù)算執(zhí)行者的考核與評價。

4.召開月度、季度、年度經(jīng)營運(yùn)行分析會，由財務(wù)、銷售部門根據(jù)當(dāng)月的經(jīng)營情況及市場分析、預(yù)測，以幻燈片的形式編制“經(jīng)營運(yùn)行分析”報告，與預(yù)算、上年同期進(jìn)行對比分析，找出偏差，現(xiàn)場診斷，將信息時反饋給公司管理層，確保公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的經(jīng)營活動穩(wěn)步發(fā)展。

五、實(shí)行“百元產(chǎn)值成本分析”的管理理念

企業(yè)成本、費(fèi)用控制是現(xiàn)代企業(yè)生存的命脈，它是企業(yè)內(nèi)部管理的重要工作。隨著市場經(jīng)濟(jì)的引入，市場競爭也越來越激烈，市場每天都在發(fā)生變化，為了適應(yīng)市場的變化，要求企業(yè)的管理者通過內(nèi)部挖潛、控制、調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.“百元產(chǎn)值成本分析”是指每百元產(chǎn)值中，產(chǎn)品的各項(xiàng)成本要素、費(fèi)用、利潤所占的比值。計算公式：各項(xiàng)成本或費(fèi)用的發(fā)生額÷產(chǎn)值×100%。分為“百元生產(chǎn)產(chǎn)值成本分析”及“百元銷售產(chǎn)值成本分析”，產(chǎn)值采用現(xiàn)行價計算。財務(wù)人員每天、每周、每月有一項(xiàng)重要工作是按照本單位當(dāng)期的產(chǎn)量、銷量、消耗、費(fèi)用及產(chǎn)品市場價格等資料編制“百元生產(chǎn)產(chǎn)值成本分析表”（見表4）和“百元銷售產(chǎn)值成本分析表”（見表5）上報管理者，從表中數(shù)據(jù)可以分析出企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)、經(jīng)營是否盈利，物料消耗是否超定額，費(fèi)用是否超預(yù)算，銷售是否暢通，是否與預(yù)算保持一致，并以此作為指導(dǎo)下次生產(chǎn)及產(chǎn)品定價的依據(jù)。

2.通過“百元產(chǎn)值”工具的運(yùn)用，使經(jīng)營者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做到心中有數(shù)，讓管理者清楚成本、費(fèi)用的結(jié)構(gòu)情況，更好地對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本、費(fèi)用進(jìn)行管理和控制；使管理者對其生產(chǎn)經(jīng)營活動做到“成本清、消耗清、效益清、報酬清”。當(dāng)主要原料的價格上漲或下降時，可以利用“百元產(chǎn)值”工具，通過內(nèi)部消化或調(diào)整產(chǎn)品價格，化解由于市場變化給企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營造成的影響，以確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品售價計算公式為：單位產(chǎn)品中所消耗原料的價值÷百元產(chǎn)值中原料比值（預(yù)算）×1.18（增值稅及附加稅）。當(dāng)市場不能接受企業(yè)的產(chǎn)品價格時，可隨時予以停止生產(chǎn)，降低企業(yè)損失。

3.通過“百元產(chǎn)值”工具的運(yùn)用，讓財務(wù)人員逐步從事后算賬走向事中、事前管理，及時向管理者提供準(zhǔn)確的信息，確保公司生產(chǎn)成本、費(fèi)用的下降，給予管理者更多更好的建議，生產(chǎn)經(jīng)營單位業(yè)績更加出色。

新疆沙駝股份有限公司經(jīng)過了四十年的磨礪，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)制度建設(shè)，不斷提高財務(wù)管理水平，團(tuán)結(jié)奮斗，開拓進(jìn)取，克服一個個艱難險阻，走出了屯河破產(chǎn)的困惑，走出了德隆危機(jī)的負(fù)面影響，走出了金融危機(jī)的風(fēng)暴，在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

篇3

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè) 稅務(wù)管理控制 實(shí)務(wù)操作

稅務(wù)管理風(fēng)險是指企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中,可能因違反相關(guān)制度、規(guī)定和程序而遭受損失和受到處罰。稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié),操作過程中企業(yè)可能因支出不合理、票據(jù)不合規(guī)、稅務(wù)統(tǒng)籌安排不到位而遭遇風(fēng)險,因此,電網(wǎng)企業(yè)要平穩(wěn)優(yōu)質(zhì)的發(fā)展,必須做好稅務(wù)管理工作。

本文從實(shí)務(wù)的角度分析電網(wǎng)企業(yè)在稅務(wù)管理過程中面臨的主要風(fēng)險和控制措施。

一、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險的主要內(nèi)容及控制程序

1、稅務(wù)管理風(fēng)險:銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅金額確認(rèn)不準(zhǔn)確、不真實(shí)影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,同時影響增值稅申報金額的準(zhǔn)確性存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

財務(wù)部稅務(wù)會計核對營銷部與財務(wù)部的電力銷售情況,確定當(dāng)月銷項(xiàng)稅額,并正確區(qū)分電力銷項(xiàng)稅額和價外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額;核對當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與財務(wù)賬面數(shù)據(jù),保證發(fā)票及時認(rèn)證,確認(rèn)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額,正確計算應(yīng)交增值稅金。

2、稅務(wù)管理風(fēng)險:增值稅納稅申報表編制不準(zhǔn)確導(dǎo)致納稅申報金額不準(zhǔn)確存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

每月十號前,供電公司將上月《電力企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單》、認(rèn)證結(jié)果通知書、認(rèn)證結(jié)果清單遞交省公司財務(wù)部。

省財務(wù)部負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的處室的稅務(wù)會計匯總?cè)∈垭娛杖脘N項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額,計算出應(yīng)交增值稅,然后按照收入比例將應(yīng)交增值稅在省公司本部及各地市供電公司進(jìn)行分?jǐn)?編制增值稅分配表。各地市供電公司財務(wù)部稅務(wù)會計匯總省公司增值稅分配金額、價外收入銷項(xiàng)稅額,合并填列增值稅納稅申報表,經(jīng)財務(wù)部主任、公司主管領(lǐng)導(dǎo)審核后,在所屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報并繳納增值稅。

3、稅務(wù)管理風(fēng)險:銷項(xiàng)稅金額計提不準(zhǔn)確,造成納稅申報金額錯誤,存在稅收檢查風(fēng)險。

地市公司每月編制稅金稽核報表,與月度報表一同上報省公司。稅金稽核報表中增值稅銷項(xiàng)稅來源于月報中利潤表的營業(yè)收入乘以應(yīng)稅稅率,同時,銷項(xiàng)稅應(yīng)區(qū)分售電收入銷項(xiàng)稅與價外收入銷項(xiàng)稅,稅金稽核表中的增值稅銷項(xiàng)稅額與月報中應(yīng)繳增值稅明細(xì)表中的銷項(xiàng)稅進(jìn)行比較。對于差異金額地市公司需做出合理解釋。

財務(wù)部稅務(wù)會計每月審核稅金稽核表,分析是否存在異常差異,如果稅金稽核表中的差異原因存在異常,則查找異常原因。經(jīng)財務(wù)部主任或分管主任審核后,由報表管理崗將稅務(wù)稽核報表與月報一同上報省公司。

4、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未及時認(rèn)證,進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未按要求取得,導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,造成公司多交增值稅。

財務(wù)部稅務(wù)會計不定期對單位進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得情況進(jìn)行檢查,檢查稅控系統(tǒng)中的已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅與賬面數(shù)是否一致;檢查進(jìn)項(xiàng)稅額賬面數(shù)與相關(guān)科目,如購電費(fèi)、工程物資、固定資產(chǎn)等科目的鉤稽是否存在重大異常。

如存在當(dāng)期未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、大額購進(jìn)未取得增值稅發(fā)票情況,按考核辦法對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考核,以督促業(yè)務(wù)部門及時取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,如有異常說明原因

5、企業(yè)所得稅納稅申報表編制不準(zhǔn)確,導(dǎo)致納稅申報金額不準(zhǔn)確,增加潛在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

每月,省公司財務(wù)部負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的處室的稅務(wù)會計根據(jù)母公司報表利潤數(shù)計提所得稅,并按照各地市總收入所占母公司總收入的比例在省公司本部和地市公司間分配所得稅費(fèi)用。

地市公司財務(wù)部稅務(wù)會計依據(jù)所得稅分配表進(jìn)行所得稅納稅申報,納稅申報表經(jīng)過財務(wù)部主任、公司主管領(lǐng)導(dǎo)審核。

6、企業(yè)所得稅支付的賬務(wù)處理不準(zhǔn)確、不及時影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。地市公司財務(wù)部稅務(wù)會計依據(jù)稅收通用繳款書、銀行回單或扣款回執(zhí)在SAP財務(wù)模塊中進(jìn)行所得稅繳納的賬務(wù)處理。

7、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表編制不準(zhǔn)確影響匯算清繳金額的準(zhǔn)確性可能導(dǎo)致公司利益受損或存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

省公司年度所得稅匯算清繳時,各地市公司財務(wù)部稅務(wù)會計上報納稅調(diào)整事項(xiàng),地市公司財務(wù)部主任對納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行審核。

8、未及時對適合公司的稅收優(yōu)惠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,無法充分享受稅收優(yōu)惠,影響公司利益最大化。

財務(wù)部稅務(wù)會計不定期查看稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策,如有適合公司的稅收優(yōu)惠政策及時協(xié)助省公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

9、未妥善保管發(fā)票可能導(dǎo)致發(fā)票管理不符合稅法規(guī)定或者發(fā)票遺失造成公司潛在財產(chǎn)損失。

地市公司財務(wù)部的稅務(wù)會計根據(jù)公司自身業(yè)務(wù)的情況提出增值稅發(fā)票以外的購買申請,財務(wù)部主任審核。稅務(wù)會計對每次發(fā)票的領(lǐng)用情況進(jìn)行發(fā)票統(tǒng)計或?qū)⒍惪叵到y(tǒng)中的專用發(fā)票匯總信息作為對每次發(fā)票的領(lǐng)用情況進(jìn)行的統(tǒng)計,定期核對發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量、使用數(shù)量與留存數(shù)量,確保賬實(shí)一致,發(fā)票存放在保險柜中。財務(wù)部獨(dú)立于發(fā)票管理的崗位對發(fā)票進(jìn)行盤點(diǎn)。

10、未對發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理導(dǎo)致發(fā)票使用不符合公司規(guī)定或者未能及時知曉發(fā)票遺失情況造成公司潛在財產(chǎn)損失。

地市公司的營銷部門自行打印電費(fèi)普通發(fā)票。地市公司營銷部的業(yè)務(wù)部門提前向本單位財務(wù)部門提出增值稅發(fā)票的用票申請,由財務(wù)部稅務(wù)會計結(jié)合其實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行審核后,交財務(wù)部主任審核,財務(wù)部統(tǒng)一購買。地市公司營銷部不定期聯(lián)合審計部對下屬單位電費(fèi)發(fā)票的使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

二、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險的實(shí)務(wù)操作案例

1、風(fēng)險案例主題:所得稅管理管控不嚴(yán)、造成補(bǔ)繳所得稅;

2、案例簡述:在國稅局稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn),2005年、2006年列支了以前年度費(fèi)用,形成了補(bǔ)繳所得稅的結(jié)果,增加了稅務(wù)檢查風(fēng)險;

3、處理結(jié)果:完善所得稅管理管控程序,按內(nèi)控要求嚴(yán)格執(zhí)行資金審批程序;

4、風(fēng)險名稱:所得稅管理風(fēng)險;

5、風(fēng)險產(chǎn)生原因:企業(yè)所得稅支付的原始票據(jù)不及時影響所得稅申報的準(zhǔn)確性,財務(wù)部會計人員未嚴(yán)格審核報銷單;

6、風(fēng)險影響:費(fèi)用報銷審批程序不要給公司造成稅源浪費(fèi),增大公司的運(yùn)營成本;

7、風(fēng)險控制方法:各部門費(fèi)用報銷時需填寫費(fèi)用報銷單并經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人和費(fèi)用歸口部門負(fù)責(zé)人審批;

篇4

關(guān)鍵詞：物資采購；管理；企業(yè)內(nèi)控；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

在企業(yè)中物資采購對象包括生產(chǎn)原料、生產(chǎn)工具等生產(chǎn)資料的采購，以及辦公用品、勞保用品、低值易耗品等企業(yè)所需的全部物資。物資采購其中包括所需物資的市場詢價、供應(yīng)商的選擇、招投標(biāo)、具體采購、物流運(yùn)輸、物資檢驗(yàn)、物資保管和匹配使用等環(huán)節(jié)。可以說企業(yè)物資采購貫穿企業(yè)生產(chǎn)和管理的各個環(huán)節(jié)，而且具有一定的復(fù)雜性和非常重要的關(guān)鍵性。由此也可見物資采購在企業(yè)的管理和發(fā)展中的重要性，而且物資采購對于企業(yè)的管理和發(fā)展的影響也是舉足輕重的。所以，如果通過加強(qiáng)管理企業(yè)的物資采購工作，對于節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)和管理成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至提高企業(yè)的管理水平和市場競爭力都非常必要和關(guān)鍵。

一、企業(yè)物資采購的流程

企業(yè)物資的采購流程并不是所有企業(yè)都完全一樣的，但是由于企業(yè)物資采購的關(guān)鍵和重要性，因此很多物資采購的重要環(huán)節(jié)對于企業(yè)管理和物資采購都是必須的，因此各企業(yè)的企業(yè)物資采購流程基本都大同小異。一般都包括采購需求的申報、采購計劃的制定和審批、所需物資的市場詢價及供應(yīng)商的選擇、簽訂采購合同和采購、運(yùn)輸、驗(yàn)貨保管以及分配等。另外還有后續(xù)的售后服務(wù)、退貨、付款等環(huán)節(jié)。

二、物資采購主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)及加強(qiáng)措施

1.編制需求計劃和采購計劃。物資采購需求的申報和審批是企業(yè)物資采購的依據(jù)和基礎(chǔ)，只有在有需求的時候，企業(yè)物資采購才開始啟動工作流程，因此對于物資采購需求以及采購計劃的制定和審批，是物資采購的第一個環(huán)節(jié)。關(guān)于該環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制主要是采購需求與生產(chǎn)和企業(yè)需求是否保持一致，是否所申報和計劃的物資的確能夠滿足企業(yè)現(xiàn)階段的生產(chǎn)和發(fā)展需求。為了避免這類風(fēng)險出現(xiàn)，就需要采取相應(yīng)的管理措施。首先，是對采購需求提出展開的管控。在采購申請和計劃制定初期，需要經(jīng)生產(chǎn)、庫管、運(yùn)營、財務(wù)等各部門綜合商討，采購需求是否確實(shí)符合企業(yè)需求。其次，是對采購部門提出的要求。需要采購部門針對采購需求結(jié)合企業(yè)實(shí)際物資和庫存以及在途物資等情況，綜合制定科學(xué)合理、切實(shí)可行的采購計劃。

2.供應(yīng)商的選擇。企業(yè)物資采購工作是否能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益，最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)就是物資采購供應(yīng)商的選擇。供應(yīng)商選擇這個采購環(huán)節(jié)之所以重要的原因，也是最容易導(dǎo)致企業(yè)利益受損的因素之一，那就是在供應(yīng)商選擇過程中存在的以次充好、高價購入、采購人員利用職務(wù)之便侵占公司財務(wù)等現(xiàn)象。所以，對于供應(yīng)商選擇的環(huán)節(jié)采取風(fēng)險防控是十分關(guān)鍵和重要的。這個采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險防控主要有三個方面。第一，建立健全系統(tǒng)的供應(yīng)商準(zhǔn)入和評估體系，根據(jù)制度選擇供應(yīng)商并對其資質(zhì)定期審查，以及定期根據(jù)其提供的物資情況開展評估和審核，確保供應(yīng)商的資質(zhì)真實(shí)合法，保證供應(yīng)商所提供的物資質(zhì)高價廉。第二，對采購部門在供應(yīng)商選擇的工作中給予一定的監(jiān)督檢查，確保供應(yīng)商的選擇公平公正，嚴(yán)格杜絕的現(xiàn)象。第三，建立供應(yīng)商信息公開和供應(yīng)商淘汰制度，及時清除不良供應(yīng)商。

3.訂立框架協(xié)議或采購合同。企業(yè)物資采購中的框架協(xié)議或采購合同的訂立環(huán)節(jié)，是通過法律手段保障企業(yè)在物資采購過程中的經(jīng)濟(jì)利益不受損害的重要環(huán)節(jié)。但是物資采購框架協(xié)議或者采購合同是一把雙刃劍，恰當(dāng)合理合法的協(xié)議或合同能夠有效的保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果物資采購協(xié)議或合同在訂立之時就存在缺陷或者不足時，就會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來嚴(yán)重的不良影響和損失。所以，對于物資采購協(xié)議或合同的訂立要嚴(yán)格遵守法律法法規(guī)，嚴(yán)格審核供應(yīng)商的合法資質(zhì)和信用等，確保協(xié)議或合同的合法性及其必要的法律約束力。另外，必須嚴(yán)格審核協(xié)議或者合同的各項(xiàng)要件和合同條款，明晰購銷雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)信息。同時，在訂立企業(yè)物資采購協(xié)議和合同時需要聘請專業(yè)的法律顧問和財務(wù)人員參與。

4.采購物資的驗(yàn)收。企業(yè)物資采購的驗(yàn)收環(huán)節(jié)也是需要加強(qiáng)風(fēng)險防控的環(huán)節(jié)之一，主要是因?yàn)槲镔Y入庫驗(yàn)收是物資品質(zhì)、數(shù)量等是否符合合同和企業(yè)需求的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果，出現(xiàn)實(shí)收與合同出現(xiàn)偏差等情況出現(xiàn)，極容易造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益遭受不必要的損失。該環(huán)節(jié)的管控主要側(cè)重的是物資品質(zhì)和數(shù)量與采購計劃和合同是否一致，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)要求，驗(yàn)收后庫存物資是否能夠做到賬實(shí)是否相符，物資驗(yàn)收流程及相關(guān)單、票據(jù)以及簽章是否完整并且符合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。另外，除了建立一套完整的企業(yè)物資驗(yàn)收制度和流程之外，還需要針對不合格物資的拒收和損毀物資的處理，以及盤虧盤盈物資的處理和財務(wù)處理等相關(guān)情況的規(guī)章制度和操作流程，減少由于各種其它因素導(dǎo)致的企業(yè)物質(zhì)和經(jīng)濟(jì)利益受損的情況。

5.會計控制。企業(yè)物資采購過程中的會計控制環(huán)節(jié)，主要是針對物資采購業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動展開的會計信息處理工作。這個環(huán)節(jié)主要是將采購業(yè)務(wù)通過財務(wù)信息反應(yīng)的過程。在物資采購的這個環(huán)節(jié)，最關(guān)鍵的風(fēng)險防控是對于未能客觀真實(shí)的通過財務(wù)信息反應(yīng)物資采購經(jīng)濟(jì)活動時，造成的物資采購與相關(guān)信息不一致，而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損的情況。在風(fēng)險管控的過程中，首先制定物資采購和相關(guān)財務(wù)工作有效結(jié)合的管理體系和業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)。其中包括采購合同的保管和執(zhí)行、驗(yàn)收入庫的相關(guān)表單及完整的簽章票據(jù)、出入庫的記錄、退換貨記錄、貨款支付等各種綜合信息。其次，制定財務(wù)部門的專門人員負(fù)責(zé)與供應(yīng)商對賬、與庫管盤庫等工作，也可以為避免會計控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的情況。

三、結(jié)束語

受我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的利好環(huán)境的影響，我國各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益和發(fā)展速度也在不斷提升。因此，如何在降低管理和生產(chǎn)成本的同時，提高企業(yè)管理和產(chǎn)品的市場競爭力，成為影響目前企業(yè)發(fā)展的首要因素。通過加強(qiáng)企業(yè)物資采購的管控，對于降低企業(yè)經(jīng)營和管理成本十分關(guān)鍵，也是企業(yè)提升管理水平和市場競爭力的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱明楣，王美星.建立物資采購監(jiān)管體系的思考[A].貴州煤炭經(jīng)濟(jì)《2004年論文選編》[C].2004.

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；會計控制；完善背景

無論從企業(yè)經(jīng)營管理還是企業(yè)未來生存發(fā)展來看，稅務(wù)風(fēng)險主要以多樣性方式貫穿在企業(yè)平時的業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，由于其會造成企業(yè)稅務(wù)出現(xiàn)不合理與不可靠的現(xiàn)象，可能有損企業(yè)利益。這種損失直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。國家稅務(wù)總局在2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，以下簡稱《法規(guī)》，這是以國際先進(jìn)的COSO《內(nèi)部控制整合框架》為基礎(chǔ)的稅務(wù)法規(guī)?！斗ㄒ?guī)》中明確指出“企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征以及已知的內(nèi)部風(fēng)險控制體系、進(jìn)而建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。如稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、崗位、職責(zé)；風(fēng)險識別和評估機(jī)制及方法；稅務(wù)風(fēng)險控制及相應(yīng)措施；稅務(wù)信息管理體系及溝通機(jī)制等”。因此，企業(yè)要想規(guī)避自身稅務(wù)方面的風(fēng)險，需要營造一個良好的內(nèi)部管理以及會計控制氛圍；本文對此進(jìn)行一些研究性論述。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

有人認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中所面對的重要風(fēng)險問題，其是財務(wù)風(fēng)險的一種，然而此風(fēng)險也具備法律風(fēng)險特點(diǎn)，財務(wù)風(fēng)險問題包含企業(yè)內(nèi)部控制、稅務(wù)以及利率等多個方面，而法律風(fēng)險問題通常情況下包含環(huán)境、勞務(wù)以及政策等，前者作為風(fēng)險范圍，長時間以來，不管是理論領(lǐng)域，還是實(shí)務(wù)領(lǐng)域，沒有對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)一界定，但是其內(nèi)容主要包含了兩個方面，第一，企業(yè)納稅行為與法律政策不符的相關(guān)規(guī)定，例如，企業(yè)的少納稅或者是未納稅情況，容易出現(xiàn)補(bǔ)稅、處罰以及增加滯納金等；第二，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營行為與稅法并不相符，沒有充分利用稅收優(yōu)惠制度，經(jīng)常出現(xiàn)過多繳納稅額的現(xiàn)象，增加了企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)實(shí)際情況分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是其在稅務(wù)相關(guān)事件上出現(xiàn)的風(fēng)險問題。就廣義方面而言，其指的是全部在稅收范圍當(dāng)中所關(guān)聯(lián)的風(fēng)險問題，包含業(yè)務(wù)有關(guān)風(fēng)險問題；就狹義方面而言，其指的是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程當(dāng)中與稅收有關(guān)的不能嚴(yán)格遵守法律制度造成企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)損失、聲譽(yù)損害和法律制裁等。企業(yè)合理的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的同時應(yīng)準(zhǔn)確把握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險都包括哪些具體內(nèi)容，筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險包括以下幾個方面：（1）政策方面的風(fēng)險為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，納稅籌劃屬于事前籌劃手段，其主要是把現(xiàn)階段所使用的稅收制度當(dāng)做是依托設(shè)計相應(yīng)的方案，如若其稅收制度發(fā)生了改變，便會造成稅收方案缺少合法性以及科學(xué)性，進(jìn)而出現(xiàn)風(fēng)險問題。（2）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險其指的是納稅人員由于很難收回稅收籌劃的成本，并且需要承擔(dān)法律方面的責(zé)任，需要交付某些款項(xiàng)，進(jìn)而出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)方面的損失問題。（3）經(jīng)營風(fēng)險對于企業(yè)的稅收籌劃工作而言，主要是合理預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)在籌劃稅收利息費(fèi)用的時候，如若使用杠桿辦法，在企業(yè)利率或者是資金情況發(fā)生改變的時候，便會造成企業(yè)出現(xiàn)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而對企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。（4）競爭風(fēng)險其指的是納稅人員缺少稅收籌劃的整體認(rèn)知，造成自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力降低，進(jìn)而出現(xiàn)許多風(fēng)險問題。（5）其他的風(fēng)險。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的定義

美國相關(guān)人士認(rèn)為“內(nèi)部會計控制包括組織的計劃和與保護(hù)該組織的財產(chǎn)、保證財務(wù)記錄的可信性有直接關(guān)系的所有協(xié)調(diào)方法和步驟”。第一次明確了管理控制與會計控制的含義，確定了內(nèi)部會計控制機(jī)制、會計報表以及資產(chǎn)儲存等方面的實(shí)際責(zé)任。其后，相關(guān)人士對企業(yè)內(nèi)部會計控制又進(jìn)行了重新的表述，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包含保護(hù)其財產(chǎn)，保障會計記錄的可信度。在國內(nèi)，劉玉廷表明企業(yè)的內(nèi)部會計管理與控制“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時考慮與會計相關(guān)的控制?！睆南到y(tǒng)層次進(jìn)行分析，包含會計控制相關(guān)系統(tǒng)，也包含管理系統(tǒng)。在2001年的時候，我國財政部了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》，以下簡稱《基本規(guī)范》，其主要對企業(yè)的會計控制進(jìn)行界定“企業(yè)內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部會計控制部門應(yīng)著重從以下幾個方面進(jìn)行制度控制：貨幣資金的內(nèi)部會計控制、成本、費(fèi)用等內(nèi)部管理制度、存貨內(nèi)部控制制度、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對內(nèi)部會計控制的影響

（一）企業(yè)的應(yīng)納稅額基于會計資料計算所得

稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱的主要資料為：會計憑證、會計賬簿、會計報表。所以，這些資料是否完整、失真與否最容易引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

稅務(wù)主要是其相關(guān)人員在我國法律所允許的范圍當(dāng)中，根據(jù)納稅人的委托情況，對其稅務(wù)行為進(jìn)行，尤其是對于小型企業(yè)而言，自身缺少獨(dú)立核算的素養(yǎng)，能夠選擇合法合規(guī)且有信譽(yù)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，形成穩(wěn)定的委托關(guān)系，長期合作可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險；企業(yè)內(nèi)部，為防止稅務(wù)方面的風(fēng)險問題，財務(wù)人員應(yīng)該掌握稅法和企業(yè)會計工作間存有的不同，盡可能保證納稅工作的正確性，企業(yè)重視提升自身的管理能力，不斷提高自身的風(fēng)險認(rèn)知，在全面掌握財務(wù)內(nèi)部控制辦法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，建立能夠操作的，并且容易控制的財務(wù)信息系統(tǒng)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險前提下內(nèi)部會計控制的完善策略

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范和內(nèi)部會計控制的有機(jī)結(jié)合

眾所周知，企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主要辦法，其產(chǎn)生著十分重要的左營，然而，企業(yè)不可以將會計控制當(dāng)做是控制自身信息質(zhì)量以及保障資金可靠的途徑，其一方面可以管理以及控制企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)，另一方面也是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制以及管理的主要辦法。根據(jù)會計控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，項(xiàng)目活動、資金情況以及成本支出等，都與稅務(wù)風(fēng)險沒有辦法分離，因此，在制定健全的企業(yè)內(nèi)部財會控制制度的時候，應(yīng)該把控制以及管理稅務(wù)風(fēng)險充分貫穿在會計控制過程當(dāng)中。經(jīng)過上述分析表明，在稅務(wù)風(fēng)險大環(huán)境下，企業(yè)加強(qiáng)自身的會計控制定位，可以加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)格管理與控制，企業(yè)能夠把稅務(wù)風(fēng)險和財會控制之間進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)而在企業(yè)會計控制系統(tǒng)前提下，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險情況使用與自身實(shí)際情況相符的措施，通過具體措施地實(shí)施應(yīng)用于財務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，有效避免風(fēng)險問題的出現(xiàn)。

（二）建立企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險防范體系

根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題進(jìn)行分析，企業(yè)需要制定完善的財會控制制度，并且在制定的時候需要嚴(yán)格遵守三方面原則。首先，合法性。在建立財會控制制度的時候，企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，根據(jù)現(xiàn)階段的法律規(guī)章制度，在其所允許的范圍當(dāng)中，制定與自身要求和特征相符的財會控制制度，并且根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)部管理以及控制。其次，全面性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的會計控制系統(tǒng)在設(shè)計過程中，當(dāng)以會計當(dāng)做是關(guān)鍵，控制企業(yè)日常管理以及經(jīng)營的整個過程，并且加強(qiáng)全面管理以及控制稅務(wù)風(fēng)險問題。最后，牽制性。實(shí)際就是建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與會計控制制度的制衡原則。

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1.加強(qiáng)稅收法制的宣傳教育，提高依法履行納稅義務(wù)的自覺性。要通過稅務(wù)管理機(jī)制的建立，經(jīng)常地有重點(diǎn)地宣傳教育，幫助有關(guān)人員確立依法納稅理念，認(rèn)識到稅收是國家財政收入的主要來源，是國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)、改善民生的主要資金保障，依法納稅是公民和法人應(yīng)盡的義務(wù)和社會責(zé)任，必須嚴(yán)肅對待、自覺履行。在依法納稅過程中要自覺做到“三性”，即應(yīng)納稅款的真實(shí)性，稅額計征的完整性，申報入庫的主動性，遠(yuǎn)離并堅決抵制弄虛作假、偷稅、漏稅、欠稅等違法行為，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財產(chǎn)損失或聲譽(yù)損害。

2.加快稅務(wù)管理制度建設(shè)，落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制。加強(qiáng)稅務(wù)管理制度建設(shè)，不斷完善稅務(wù)管理制度，是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制能否正常持久發(fā)揮功能作用的關(guān)鍵。稅務(wù)管理制度的核心內(nèi)容是明確企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)崗位的職能分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，增強(qiáng)當(dāng)事人的責(zé)任感。在建立稅務(wù)管理制度的過程中，要把握四點(diǎn)：一是稅務(wù)崗位的職責(zé)和權(quán)限要明確、具體，力求細(xì)化、量化，便于執(zhí)行和考核；二是稅務(wù)管理不相容崗位必須相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，避免混崗混責(zé)現(xiàn)象；三是稅務(wù)管理制度必須與企業(yè)內(nèi)部的其它管理制度相街接，有機(jī)配套，相輔相成，避免彼此脫節(jié)、相互矛盾，影響功能發(fā)揮；四是要堅持與時俱進(jìn)，適時調(diào)整、修改、補(bǔ)充、完善其內(nèi)容，使制度具有長效性。

3.規(guī)范納稅操作實(shí)務(wù)，提高稅務(wù)處理質(zhì)量和工作效率。根據(jù)稅收法規(guī)的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)需要依法繳納的有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、印花稅等，各稅種的應(yīng)繳稅額的計算方法和會計核算方法并不一致，有的差異很大。在納稅申報、繳納期限、加征減免、代扣代繳、退稅返還等操作程序、手續(xù)方面也各有特點(diǎn)，并不相同，很容易相互混淆，造成差錯而導(dǎo)致違反稅法，形成稅務(wù)風(fēng)險。為了提高稅務(wù)處理質(zhì)量，避免由于操作失誤而發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮稅務(wù)管理機(jī)制的規(guī)范功能，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，企業(yè)會計核算和財務(wù)管理準(zhǔn)則要求，將各稅種的繳納操作規(guī)程實(shí)施規(guī)范化處理，形成從稅款的會計處理到如數(shù)入庫全過程的納稅操作規(guī)范，也可以編成適合本企業(yè)特點(diǎn)的納稅規(guī)范手冊，人手一冊，供內(nèi)部稅務(wù)人員和相關(guān)人員參照執(zhí)行。必須強(qiáng)調(diào)的是，規(guī)范納稅操作實(shí)務(wù)，提高稅務(wù)處理質(zhì)量和工作效率，是一項(xiàng)需要長期堅持的工作要求，要根據(jù)稅收法規(guī)的發(fā)展變化，不斷地調(diào)整充實(shí)，保持其長效、規(guī)范功能。

4.開展稅收籌劃活動，努力實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化。實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，是企業(yè)追求的本能性預(yù)期目標(biāo)。實(shí)踐證明，進(jìn)行事前稅收籌劃有助于減輕稅負(fù)，減少風(fēng)險，增加稅后收益。因而在企業(yè)作出新的投資、經(jīng)營項(xiàng)目決策之前，稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)積極主動地開展該項(xiàng)目的稅收籌劃活動，在國家稅收法律、行政法規(guī)許可的范圍內(nèi)，面對客觀存在的稅負(fù)差異，對該項(xiàng)目面臨的納稅事項(xiàng)進(jìn)行前瞻性的測算、比較、論證，選出最優(yōu)納稅方案，力求減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，供領(lǐng)導(dǎo)層決策參考。從事稅收籌劃，必須深刻理解國家財經(jīng)政策的引導(dǎo)和稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，確知城市之間、地域之間、行業(yè)之間、乃至國與國之間稅收負(fù)擔(dān)上的差異和相關(guān)條件，分析該投資項(xiàng)目的發(fā)展空間和可能遇到的困難，權(quán)衡利弊得失之后選出最優(yōu)納稅方案。必須注意的是，從事稅收籌劃，決不能單一地把注意力集中在減輕稅負(fù)上，要強(qiáng)化風(fēng)險意識，綜合考慮影響稅負(fù)和稅后利益的多種因素，具有可操作性和安全性。由于稅收籌劃涉及面廣，難度較大，對重大的投資、經(jīng)營項(xiàng)目，特別是對外經(jīng)濟(jì)合作、貿(mào)易往來項(xiàng)目，如感自身力量不足，可以委托具有資質(zhì)的專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)承辦。企業(yè)的稅務(wù)管理人員可以提供資料、參與活動，起輔助作用，并對中介機(jī)構(gòu)提供的稅收籌劃成果進(jìn)行可行性論證，供領(lǐng)導(dǎo)層參考。

5.用好用足稅收優(yōu)惠政策，努力化風(fēng)險為發(fā)展機(jī)遇。對中央和地方政府出臺的稅收優(yōu)惠政策，要認(rèn)真研究分析，深刻理解該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策出臺的背景、目的，享受優(yōu)惠待遇的對象、條件，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，科學(xué)論證享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇的可能性和受惠程度，就調(diào)整企業(yè)投資方向，加快技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)程。擴(kuò)大經(jīng)營范圍，改進(jìn)營銷方式等方面向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提出合法利用稅收優(yōu)惠政策的建議，供決策參考。要注意把握先機(jī)，主動創(chuàng)造條件，用好用足稅收優(yōu)惠政策，化風(fēng)險為發(fā)展機(jī)遇。與此同時，要以高度的敏感性考量該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策可能給本企業(yè)帶來的負(fù)面影響和隱性威脅，采取事前防范措施，避免被動。

6.構(gòu)建稅務(wù)信息交流平臺，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。要在企業(yè)內(nèi)部建立信息交流平臺，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，提高稅務(wù)信息的科學(xué)解讀能力，積極主動地通過稅務(wù)信息平臺，向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、其他部門和分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提供需要引起關(guān)注的信息，并就稅務(wù)方面的信息釋疑解難，發(fā)揮咨詢作用。

7.強(qiáng)化稅務(wù)活動實(shí)效考核，提升稅務(wù)管理機(jī)制監(jiān)督功能。要定期組織力量對企業(yè)的稅務(wù)活動逐項(xiàng)進(jìn)行實(shí)效考核?？己说囊c(diǎn)：(1)依法納稅的理念是否真正確立；(2)稅務(wù)管理制度是否得到自覺執(zhí)行；(3)稅收籌劃是否積極開展，稅務(wù)活動是否符合法規(guī)要求和操作規(guī)范；（4）稅收優(yōu)惠政策是否得到充分運(yùn)用；(5)在實(shí)務(wù)處理中是否存在主觀故意或無意出錯導(dǎo)致應(yīng)納稅款多報、少報、漏報等現(xiàn)象；（6）在稅務(wù)信息運(yùn)用方面有無不重視、不分析、不作為狀況。對稅務(wù)活動考核應(yīng)有計劃有重點(diǎn)的進(jìn)行?？己丝梢圆扇〔殚嗁Y料、現(xiàn)場觀察、個別訪談、小型座談等形式結(jié)合運(yùn)用?？己诉^程，實(shí)際上是自我評價過程，重點(diǎn)在于搞清楚確實(shí)存在的不足之處及其成因，探討自我完善的途經(jīng)和方法，鼓勵改革創(chuàng)新，充分發(fā)揮稅務(wù)管理機(jī)制的多種功能，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，因此不能走過場，搞形式。

二、結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，求真務(wù)實(shí)，穩(wěn)步推進(jìn)，努力做到“四”個到位

1.企業(yè)內(nèi)部管理理念更新到位。堅持與時俱進(jìn)，適時更新企業(yè)內(nèi)部管理理念，建立新的符合時代潮流的內(nèi)部管理理念，才能不斷開創(chuàng)內(nèi)部管理新局面，取得新的成果。在企業(yè)內(nèi)部建立并強(qiáng)化稅務(wù)管理機(jī)制，就是傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理理念的更新和發(fā)展。近年來隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用日益凸現(xiàn)，稅負(fù)的調(diào)整變化對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響越來越大，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理也就成為一個必須面對解決好的新課題。建立專門的內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制，就是這種理念的產(chǎn)物。對于覆蓋面較廣、組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜的大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)來說，應(yīng)當(dāng)盡快更新管理理念，積極主動地建立稅務(wù)管理機(jī)制。其他有條件的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在充分認(rèn)識到更新管理理念，加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要性和必要性的基礎(chǔ)上，自覺地在強(qiáng)化稅務(wù)管理機(jī)制上采取行動。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視支持力度到位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制的重視和支持，是內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制能否順利建立、健康運(yùn)行、保持力度、不斷強(qiáng)化、自我完善的關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要從履行企業(yè)社會責(zé)任、應(yīng)對市場風(fēng)險、把握發(fā)展機(jī)遇的高度來對待建立并強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制，并列入重要的議事日程，及時研究解決稅務(wù)管理中存在的問題，給予有力的推進(jìn)。應(yīng)當(dāng)明確主管稅務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)成員。主管稅務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)成員有必要經(jīng)常到第一線去實(shí)地了解稅務(wù)管理機(jī)制功能發(fā)揮的實(shí)際情況，聽取相關(guān)人員對加強(qiáng)稅務(wù)管理的意見和建議，鼓勵與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，領(lǐng)導(dǎo)層自覺遵守并嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理制度和操作規(guī)范，遠(yuǎn)離并抵制任何違反稅收法規(guī)的不法行為，身體力行，起表率作用，將是對強(qiáng)化稅務(wù)管理機(jī)制最有力的支持。

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【關(guān)鍵詞】營改增 工程建設(shè)項(xiàng)目 成本管理 應(yīng)對措施

營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增資稅，它只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，目的在于加快財稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營改增在建筑業(yè)方面的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)為：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。其對工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理也就產(chǎn)生了一定的影響，下面就從幾個方面來具體闡述營增改對工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的影響，同時還制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

一、營增改對工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的影響

（一）營改增對工程建設(shè)項(xiàng)目稅負(fù)的影響

營改增對工程建設(shè)項(xiàng)目稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在兩大方面。有明顯的優(yōu)劣區(qū)別，優(yōu)勢在于它能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高工程建設(shè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，推動建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展。減少工程建設(shè)企業(yè)的重復(fù)征稅，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，避免營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵押、不能退稅的弊端。但與此同時，營改增也有可能在工程建設(shè)項(xiàng)目的稅負(fù)方面帶來不利的影響，這與我國目前一些企業(yè)仍然采用的稅務(wù)管理模式的簡單和不完善、企業(yè)的管理經(jīng)營模式落后、承包模式過于寬松、工程建設(shè)所需的材料和工具的抵扣障礙等因素有關(guān)，因此造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減少反而不合理的增加，加重企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，不利于建筑企業(yè)的建設(shè)和進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）營改增對工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理的影響

在營改增這一新的營業(yè)稅改革的時代背景下，工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部的管理也發(fā)生了一系列的改變，營改增影響了工程建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流動、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理模式等，這就給建筑企業(yè)內(nèi)部管理注入了新鮮的血液，增加企業(yè)成本管理的壓力，使企業(yè)在經(jīng)營、投資、融資等方面都需要做出新的改變，它還能影響工程建設(shè)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的投資，與此同時，營改增對企業(yè)內(nèi)相關(guān)成本管理方面的工作人員的知識能力水平也都有了更高的要求。在工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理中，其中稅務(wù)的管理、資金的管理、投資的管理、工程建設(shè)施工的管理以及人才的管理等方面都有了新的要求。

二、優(yōu)化營增改背景下工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)稅務(wù)的管理

在營增改的稅收改革背景下，優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的首要任務(wù)就是要加強(qiáng)稅務(wù)的管理，因?yàn)闋I改增使稅務(wù)的計算方式發(fā)生了根本性的改變，為了適應(yīng)這種改變，并盡量把握住這種改變帶來的挑戰(zhàn)，推動企業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)就必須加強(qiáng)對稅務(wù)的管理，對原有的稅務(wù)管理模式進(jìn)行一定程度上的改變。加強(qiáng)稅務(wù)的管理具體可以通過成立專門的稅務(wù)管理部門、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的交流、制定新稅制的管理經(jīng)營模式等渠道來實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)的進(jìn)一步管理。

（二）提高增值稅的意識

有些建筑企業(yè)在營改增的稅收改革新形勢下不能很好的適應(yīng)其發(fā)展，在營改增背景下處于劣勢，很有一部分原因就是該企業(yè)和企業(yè)內(nèi)的工作人員對增值稅的意識不強(qiáng)，對營改增沒有一個科學(xué)合理的認(rèn)知，從而在強(qiáng)烈的建筑事業(yè)的市場競爭中敗下陣來。所以每個建筑企業(yè)，其內(nèi)的相關(guān)工作人員都要提高增值稅的意識，將增值稅的意識貫穿于工程建設(shè)的全過程，加強(qiáng)對稅票的管理，做好稅法培訓(xùn)，并對企業(yè)內(nèi)的財務(wù)人員進(jìn)行增值稅會計核算的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大業(yè)務(wù)宣傳的力度。與此同時，還可以通過定期為企業(yè)工作人員舉辦有關(guān)增值稅方面知識的講座、交流會等來提高全員的增值稅意識。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理在于仔細(xì)分析營改增對企業(yè)內(nèi)部管理帶來的影響，并綜合企業(yè)自身的情況，為了進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展而對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行精細(xì)化管理，采用新的符合時展需要和順應(yīng)營改增改革模式的管理模式對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，完善企業(yè)內(nèi)部成本管理機(jī)制，加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部的控制力，使企業(yè)能充分利用營改增這一深化經(jīng)濟(jì)改革方面的決策帶來的益處，保證企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化、合理化、規(guī)范化、條理化和人性化，推動企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。

三、小結(jié)

總的來說，營改增對工程建設(shè)項(xiàng)目方面的影響是有益的，它能有效減少工程建設(shè)項(xiàng)目的稅負(fù)，降低建筑工程分包商重復(fù)交稅的情況，增加企業(yè)的現(xiàn)金流通，提高企業(yè)完善內(nèi)部管理的積極性等，為工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理帶來了極大的便利。但與此同時營增改在工程建設(shè)項(xiàng)目的成本管理中也表現(xiàn)出了它不利的一面，任何改革都包含了正反兩個方面，我們應(yīng)當(dāng)以公正的態(tài)度來看待營改增對工程建設(shè)項(xiàng)目帶來的不良的影響，并結(jié)合建筑企業(yè)本身、建筑市場的發(fā)展形勢以及營改增改革特征等來對這些不良的影響進(jìn)行一個全面的分析，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以把營改增在工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理中出現(xiàn)的問題解決掉，把其帶來的不良影響降低到最小，使整個建筑行業(yè)都以一個歡呼的姿態(tài)迎接營增改，進(jìn)一步加快財稅體制改革、減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，使我國的工程建設(shè)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)稅收改革取得共同的進(jìn)步與發(fā)展。

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險管理；體系建設(shè)

引言

隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強(qiáng)，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務(wù)部）或某個人已無法應(yīng)對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，通過管理機(jī)制來控制稅務(wù)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目的是為了健全企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，一般包括：管理目標(biāo)、管理組織機(jī)制、風(fēng)險識別和評估的機(jī)制、風(fēng)險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機(jī)制以及監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制，簡稱“一個目標(biāo)五大機(jī)制”。

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系建起到總體指導(dǎo)作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風(fēng)險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會計制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標(biāo)，比如納稅申報、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險增加，企業(yè)會逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)制任何有效管理都離不開有效的管理組織機(jī)制，有效的管理組織機(jī)制的核心是明確的管理職責(zé)和權(quán)限，稅務(wù)風(fēng)險管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)制？首先，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理目標(biāo)需要設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，對稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)定崗位職責(zé)。1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨(dú)設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補(bǔ)管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復(fù)雜的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨(dú)立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機(jī)制制衡機(jī)制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機(jī)制，重大事項(xiàng)決策機(jī)制等。3.稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)計根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機(jī)制，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負(fù)責(zé)部門、監(jiān)督評價機(jī)構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機(jī)構(gòu)制定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)和管理制度流程，具體涉稅處理部門負(fù)責(zé)日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效性進(jìn)行評價、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險識別和評估機(jī)制，是稅務(wù)風(fēng)險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風(fēng)險因素影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險意識和對待態(tài)度、機(jī)構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的方法稅務(wù)風(fēng)險識別的方法，一般有按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理和按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理清單，進(jìn)行快速有效地稅務(wù)風(fēng)險識別和風(fēng)險點(diǎn)控制。（1）按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理方法通過按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)梳理方法來達(dá)到對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別，此方法具有普遍適用性、指導(dǎo)性，可以應(yīng)對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，但對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強(qiáng)。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準(zhǔn)確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)：確定增值稅納稅義務(wù)時間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，對其是否存在稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動形成的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。如采購業(yè)務(wù)活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)；銷售業(yè)務(wù)活動，及時準(zhǔn)確開具發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)；稅務(wù)申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設(shè)計的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)等。3.建立稅務(wù)風(fēng)險管理清單和例外事項(xiàng)匯報管理稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，篩選出具有影響公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，對常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點(diǎn)，將出現(xiàn)風(fēng)險可能性概率大小、稅務(wù)風(fēng)險影響程度高低，劃分為重要性風(fēng)險和一般性風(fēng)險。如圖3：4.建立稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險評估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)風(fēng)險評估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實(shí)施；也可以聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。利用評估機(jī)制不斷完善改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，指導(dǎo)工作。

（四）稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險管理以控制稅務(wù)風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項(xiàng)處理規(guī)范、有序、合法，以達(dá)到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風(fēng)險目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防性進(jìn)行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進(jìn)行涉稅事項(xiàng)處理。3.重大涉稅事項(xiàng)事先評估、報告機(jī)制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應(yīng)事先由稅務(wù)風(fēng)險管理部門對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險把握不定時，可以及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，以便避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

（五）信息管理體系和溝通機(jī)制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標(biāo)的對比，采取相應(yīng)措施對變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風(fēng)險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務(wù)風(fēng)險管理體系有效運(yùn)行有力保障。建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間、與各管理層之間進(jìn)行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。

（六）稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制角度來說，權(quán)利需要制衡，責(zé)任需要落實(shí)。因此企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評價，根據(jù)評價發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進(jìn)（見圖4）。

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【關(guān)鍵詞】注冊稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù) 評價 內(nèi)部控制

一、前言

隨著國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的，明確了注冊稅務(wù)師的工作職責(zé)和法定業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)工作有章可循，提升了注冊稅務(wù)師的職業(yè)地位。另外，也對職業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，使行業(yè)更為標(biāo)準(zhǔn)化，職業(yè)質(zhì)量得到了較大的提高。賦予注冊稅務(wù)師對鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評價職能，給注冊稅務(wù)師提出了新的課題。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在開展經(jīng)濟(jì)活動過程中，構(gòu)建的職責(zé)分工制度和業(yè)務(wù)組織形式，為了確保資產(chǎn)的安全完整和經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要嚴(yán)格按照經(jīng)營方針的要求貫徹執(zhí)行，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動具有效率性和經(jīng)濟(jì)性，完成對單位內(nèi)部各項(xiàng)控制方法的合理評價和有效規(guī)劃，提升經(jīng)營管理效果和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制要素主要包括信息與溝通、風(fēng)險評估、控制環(huán)境、監(jiān)督檢查和控制活動等。注冊稅務(wù)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，需要建立內(nèi)部程序，明確內(nèi)部控制程序的有效責(zé)任，對內(nèi)部控制體系的控制程序有效性進(jìn)行分析和評價。做好組織風(fēng)險偏好控制工作，確保組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制及有效性對注冊稅務(wù)師取證的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況及實(shí)施效果，會對注冊稅務(wù)師的取證造成較大的影響。如果內(nèi)部控制有效時，能夠確保生成的證據(jù)更為可靠，給注冊稅務(wù)師提供了更多適當(dāng)和充分的證據(jù)進(jìn)行控制測試，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性測試減少。在對企業(yè)銷售收入的所得稅匯算清繳證業(yè)務(wù)進(jìn)行y試時，為了確保檢查收入的準(zhǔn)確性和及時性，需要做好銷售控制工作，有效的減少了抽查記賬憑證實(shí)質(zhì)性測試程序，避免了實(shí)質(zhì)性測試程序的復(fù)雜性。如果企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制，注冊稅務(wù)師在對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價時，評價的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計處理是否符合會計制度要求和納稅調(diào)整要求。差率費(fèi)的報銷制度是否得到有效執(zhí)行、報銷程序和原始憑證內(nèi)容與控制制度是否相符。如果出現(xiàn)不相符情況，注冊會計師需要直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，做好逐筆檢查工作，減少鑒證工作造成的風(fēng)險，避免增加注冊稅務(wù)師的工作量[1]。

四、注冊稅務(wù)師如何在鑒證業(yè)務(wù)中評價內(nèi)部控制

（一）案例簡介

B有限公司是A集團(tuán)公司的全資子公司，A集團(tuán)同時還擁有全資子公司C有限公司，B公司經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)在全國范圍內(nèi)建立了許多銷售網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。在2016年，B公司的全年銷售總額為8126.27萬元，總資產(chǎn)合計為15873.57萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。從B企業(yè)2016年的所得稅年度申報表上的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為623.89萬元，應(yīng)納所得稅額為155.97萬元。B企業(yè)為了降低企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險，決定委托注冊稅務(wù)師來對企業(yè)2016年的所得稅匯算進(jìn)行鑒證。

注冊稅務(wù)師事務(wù)所對B公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了初評，審查發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)在2016年的差率費(fèi)為63.58萬元，從謹(jǐn)慎性原則可以看出，B企業(yè)的差率費(fèi)的真實(shí)性有待考證，需要進(jìn)一步進(jìn)行核查，研究表明，B企業(yè)存在虛報差旅費(fèi)現(xiàn)象，虛報的差旅費(fèi)為4.86萬元。

（二）注冊稅務(wù)師在鑒證業(yè)務(wù)中評價內(nèi)部控制的內(nèi)容

在對B企業(yè)的虛報應(yīng)納所得額進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛報差旅費(fèi)現(xiàn)象，為了進(jìn)一步核查企業(yè)其他方面的所得稅虛報情況，需要從以下幾方面的內(nèi)容進(jìn)行：

1.了解企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。注冊稅務(wù)師承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制評價工作，該項(xiàng)工作需要在注冊稅務(wù)師接受委托命令后執(zhí)行，注冊會計師要想進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，需要與企業(yè)的管理層人員及時進(jìn)行溝通和交流，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行初步的了解和判斷，明確相關(guān)的書面文件及內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善等。了解企業(yè)內(nèi)部控制的評價、監(jiān)督、制定及實(shí)施情況。

2.評價公司層面內(nèi)部控制及有效性。（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部因素的總稱，對企業(yè)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況會造成較大的影響，為了確保內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施，需要將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計機(jī)制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置于權(quán)責(zé)分配等。（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估主要是指對各種不確定因素進(jìn)行應(yīng)對的過程，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及時進(jìn)行識別和科學(xué)進(jìn)行分析，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，風(fēng)險評估程序主要包括風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險識別、目標(biāo)設(shè)定和風(fēng)險分析等內(nèi)容，需要按照以上程序開展風(fēng)險評估工作。風(fēng)險評估工作在開展過程中需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采用分擔(dān)、回避、承受和降低的形式來應(yīng)對風(fēng)險[2]。（3）控制措施?？刂拼胧┰趯?shí)際的應(yīng)用過程中需要嚴(yán)格按照企業(yè)目標(biāo)的要求和手段，采取合理有效的措施，來解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，確保內(nèi)部控制工作的高效完成。內(nèi)部控制措施主要包括審批控制、授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部報告控制等方面的內(nèi)容。

（三）評價公司具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性

注冊稅務(wù)師在實(shí)際的應(yīng)用過程中注重對具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性檢查，要求嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審核程序的要求開展各項(xiàng)內(nèi)部控制審查工作。遵守內(nèi)部控制的有效性和存在性。內(nèi)部控制的具體事項(xiàng)主要包括貨幣資金、成本費(fèi)用、收入、短期投資、存貨及應(yīng)收票據(jù)等內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在對企業(yè)內(nèi)部控制和有效性進(jìn)行評價時，需要從以下幾方面的內(nèi)容出發(fā)：

1.檢查崗位分工。要求注冊稅務(wù)師對鑒證業(yè)務(wù)的貨幣資金崗位進(jìn)行控制，明確自身的權(quán)限和職責(zé)，做好不相容崗位分離控制工作，了解企業(yè)是否嚴(yán)格按照親屬回避制度開展各項(xiàng)會計工作，企業(yè)出納人員不可兼任會計檔案保管、稽核、債券債務(wù)賬目登記等工作。對于一些敏感的會計崗位，要求做好崗位輪換工作，避免一人長時間擔(dān)任一個崗位，做到會計人員彼此之間的互相監(jiān)督和崗位監(jiān)督。

2.授權(quán)審批。要求審批人員需要明確審批方式、程序、權(quán)限和責(zé)任等相關(guān)控制制度，明確貨幣資金的權(quán)限和職責(zé)單位，要求嚴(yán)格按照授權(quán)審批的程序，進(jìn)行授權(quán)審批的申請、支付、復(fù)核和審批工作，按照支付程序的要求辦理各項(xiàng)貨幣資金支付業(yè)務(wù)，確保貨幣資金審批的合理性，確保能夠及時準(zhǔn)確入賬。另外，為了確保授權(quán)審批制度的合理性，對授權(quán)審批人員的貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行有效處理，避免授權(quán)審批人員直接接觸到資金[3]。

3.控制及監(jiān)督檢查。注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的控制及監(jiān)督檢查措施主要是指，企業(yè)需要對貨幣資金業(yè)務(wù)做好定期的檢查，檢查的主要內(nèi)容包括貨幣資金授權(quán)審批執(zhí)行情況、崗位及人員配備情況和印章保管情況等。

五、結(jié)論

在鑒證業(yè)務(wù)中進(jìn)行內(nèi)部控制評價，是新時期對注冊稅務(wù)師提出的一項(xiàng)新要求，要想提升內(nèi)部控制實(shí)施效果，要求注冊稅務(wù)師需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識，掌握內(nèi)部控制方法。內(nèi)部控制作為一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，涉及到財務(wù)管理、管理學(xué)、稅收和風(fēng)險管理等多個學(xué)科，要求注冊稅務(wù)師人員需要掌握較強(qiáng)的專業(yè)知識和具備豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立完善的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)業(yè)務(wù)的拓展。對注冊稅務(wù)師而言社會一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，也為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)

[1]饒賽軍，胡.專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)與風(fēng)險防范[J].財會研究，2011，04：68-70.

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關(guān)鍵詞：金稅三期；大數(shù)據(jù)；稅務(wù)風(fēng)險管理

2007年，國家發(fā)改委批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報告。2008年，金稅三期工程正式啟動。至今，金稅三期成為全社會推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數(shù)據(jù)與企業(yè)的稅收管理進(jìn)一步融合，使我國的稅收征管工作更具現(xiàn)代化特點(diǎn)。借助信息技術(shù)打造數(shù)字化管理時代已成為現(xiàn)在主要的發(fā)展趨勢。但是，從綜合實(shí)際情況來看，稅務(wù)風(fēng)險依舊是企業(yè)發(fā)展過程中面臨的主要風(fēng)險。在金稅三期的制度體系下，控制好企業(yè)稅收風(fēng)險，打造數(shù)字化的風(fēng)險控制體系勢在必行。

1基礎(chǔ)理論分析

1.1金稅三期的具體概念

從政策體系角度來看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展趨勢，將國家的稅收管理系統(tǒng)與信息技術(shù)相融合，打造多方兼容的數(shù)字化管理模式。從內(nèi)容來看，經(jīng)過拆解之后，可以分化為一個平臺、二級處理以及三個覆蓋，其中一個平臺指的是網(wǎng)絡(luò)硬件和軟件基礎(chǔ)融合的統(tǒng)一平臺，二級處理是指建立在一個平臺的基礎(chǔ)上，結(jié)合涉稅信息和數(shù)據(jù)的省局處理以及總局處理體系，三個覆蓋指的是落實(shí)好全稅種覆蓋、實(shí)現(xiàn)國地稅局覆蓋、落實(shí)好相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)覆蓋。同時涉及4個系統(tǒng)，主要指的是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部信息管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)?？傮w來說，金稅三期工程確保實(shí)現(xiàn)國地稅與其他各部門以及組織之間的高密度連網(wǎng)，進(jìn)一步強(qiáng)化云計算功能和大數(shù)據(jù)評估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過計算機(jī)技術(shù)提升性能和效率，進(jìn)一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。

1.2金稅三期背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)變動

金稅三期工程的核心指導(dǎo)思想為以票控稅，打造全方位的大數(shù)據(jù)識別系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理模式的優(yōu)化升級。金稅三期系統(tǒng)構(gòu)建了針對所有增值稅發(fā)票的出口和入口，涵蓋了企業(yè)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并且能夠進(jìn)行自動匹配，例如對比納稅人的稅號和相關(guān)信息，分析同一法人相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性以及比例相關(guān)性等。這種稅改模式為當(dāng)前的企業(yè)稅收管理帶來了一系列的影響。首先，金稅三期系統(tǒng)本身與互聯(lián)網(wǎng)和計算機(jī)技術(shù)對接，能夠快速收集和分析企業(yè)的實(shí)際發(fā)展信息。例如，可以跟蹤票據(jù)流，處理虛假開票行為。其次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合商品編碼和單位編碼，分析企業(yè)的銷售情況并進(jìn)行監(jiān)管，確保企業(yè)能夠依規(guī)繳納增值稅。再次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合三個覆蓋落實(shí)好稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)以及相關(guān)組織的對接交流，通過數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)的多種經(jīng)濟(jì)行為能夠受到多方位的監(jiān)管。

2金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)

金稅三期大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，但受傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式的影響，部分企業(yè)在該環(huán)節(jié)下未能及時進(jìn)行轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致內(nèi)部的風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，監(jiān)管體系和稅收籌劃不科學(xué)，直接導(dǎo)致企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險。

2.1對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)知不足

在金稅三期大數(shù)據(jù)發(fā)展模式最初應(yīng)用的環(huán)境下，部分企業(yè)依舊缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管控意識，在稅務(wù)管理工作方面投入的人員較少，且人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，甚至?xí)嬖诤鲆暥悇?wù)管理規(guī)定的違規(guī)現(xiàn)象。此外，稅務(wù)風(fēng)險和社會整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及多方體系的發(fā)展行為有一定的關(guān)聯(lián)，因此，風(fēng)險因素較多。企業(yè)要具備敏銳的風(fēng)險意識，才可以有效定位風(fēng)險。但從實(shí)際情況來看，部分企業(yè)的風(fēng)險察覺本能不夠強(qiáng)，在日常運(yùn)維過程中存在虛假開票、轉(zhuǎn)移收入等違規(guī)涉稅行為，這將直接影響企業(yè)的信譽(yù)，同時也會對企業(yè)的正常發(fā)展造成影響。

2.2監(jiān)督管理體系不夠科學(xué)

企業(yè)的涉稅不當(dāng)行為類型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動謀取不當(dāng)利益而出現(xiàn)的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業(yè)日常運(yùn)維過程中，對部分細(xì)節(jié)把控不夠合理，出現(xiàn)了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產(chǎn)生存在一定的變動性，若企業(yè)未能及時察覺，會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。例如，在計算應(yīng)繳納稅額時，存在計算錯誤和標(biāo)準(zhǔn)把控不清等問題，導(dǎo)致繳納金額與實(shí)際應(yīng)繳納金額不符的情況。產(chǎn)生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關(guān)，也與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)有一定的關(guān)系。內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，未能結(jié)合實(shí)際情況落實(shí)全方位的監(jiān)管，細(xì)節(jié)把握不清，導(dǎo)致出現(xiàn)了漏項(xiàng)缺項(xiàng)的問題，直接影響企業(yè)的稅務(wù)工作。

2.3稅收規(guī)劃體系不完善

金稅三期大數(shù)據(jù)背景要求企業(yè)在落實(shí)銷售活動和日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，必須做好相關(guān)信息的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而合理地組織稅務(wù)工作。但從綜合實(shí)際情況來看，當(dāng)前部分小型企業(yè)的日常運(yùn)維體系不夠完善，稅收規(guī)劃制度缺乏合理性，沒有多余的精力結(jié)合具體的涉稅事項(xiàng)落實(shí)好對前期生產(chǎn)和投資情況的規(guī)劃和安排，未能制定完善的稅務(wù)籌劃方案。而這種現(xiàn)狀會給企業(yè)造成一定的沖擊力，如未能提前規(guī)劃涉稅事項(xiàng)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動存在滯后性，錯失了稅收優(yōu)惠政策。此外，納稅稅款時機(jī)的安排不夠合理，導(dǎo)致出現(xiàn)提前繳稅等情況，影響企業(yè)內(nèi)部資金的流通質(zhì)量，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

2.4專業(yè)團(tuán)隊的能力不高

金稅三期工程是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的全新稅收體系和管理模式，要求企業(yè)財務(wù)人員具備更高的信息技術(shù)使用能力和管理能力。但實(shí)際上，部分小型企業(yè)的財會稅務(wù)經(jīng)辦人員的綜合素養(yǎng)較差，未能經(jīng)過系統(tǒng)性的技能培訓(xùn)，對稅收政策不夠了解，對信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業(yè)務(wù)活動過程中缺乏敏銳的風(fēng)險感知能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)體系依舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導(dǎo)致企業(yè)存在稅收風(fēng)險。

3金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的對策

3.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制意識

在新的稅收管理體系下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風(fēng)險。其中，云計算和大數(shù)據(jù)對企業(yè)的日常稅收管理提出了新的要求，同時也是提升企業(yè)稅收遵從度的主要技術(shù)。因此，在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制意識，并且認(rèn)識到當(dāng)前的稅收管理體系是透明化的，具備極強(qiáng)的多元性特點(diǎn)，能夠?qū)崟r監(jiān)控企業(yè)的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤的同時，還需要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部稅收體系管理的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性，防止?jié)撛诘亩悇?wù)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響，避免對企業(yè)稅收遵從度帶來沖擊。首先，企業(yè)要合理地分析金稅三期的具體內(nèi)涵和相關(guān)政策體系，要認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，并且將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)維和稅務(wù)行為管理中，要打造完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而約束企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營行為。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部規(guī)章制度，利用制度體系引導(dǎo)日常涉稅行為。如此一來，能夠有效降低運(yùn)營風(fēng)險，讓企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)一步滿足金稅三期大數(shù)據(jù)模式的實(shí)際發(fā)展需求。多元化的制度體系能夠避免企業(yè)在日常運(yùn)維過程中存在稅務(wù)盲區(qū)，避免漏交和多交等行為，同時能夠確保企業(yè)的合同簽訂和業(yè)務(wù)辦理具有良好的規(guī)劃，可以結(jié)合具體的稅收模式合理地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理工作。最后，在財務(wù)管理過程中，企業(yè)要通過云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù)做好財務(wù)信息的有效收集和保管工作，確保能夠?yàn)楹笃诘亩悇?wù)查詢工作提供完整的資料體系和可回溯的數(shù)據(jù)信息。在此基礎(chǔ)上，還需要利用互聯(lián)網(wǎng)制定相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理平臺，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的監(jiān)督力度，避免內(nèi)部出現(xiàn)混亂造成企業(yè)產(chǎn)生非主觀不良涉稅行為。

3.2落實(shí)好稅收規(guī)劃

金稅三期大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)稽查和監(jiān)控工作的開展，往往以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托。傳統(tǒng)的納稅方式存在較強(qiáng)的滯后性，無法滿足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求，同時舊的財稅理念也存在較多的弊端，在此環(huán)境下，企業(yè)要落實(shí)好稅務(wù)成本、企業(yè)利潤以及稅務(wù)風(fēng)險的管控，要打造新的稅務(wù)管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)量的重要動力。稅收籌劃工作主要建立在相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，是結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動落實(shí)全方位統(tǒng)籌安排和管理的預(yù)見。它能夠結(jié)合國家的稅收優(yōu)惠政策，及時調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)模式，確保稅后利潤最大化，同時也是降低企業(yè)賦稅的基礎(chǔ)舉措，是一種合法合規(guī)行為，與企業(yè)原本的偷稅漏稅和不正當(dāng)?shù)纳娑愋袨橛兄苯硬町?。良好的稅收?guī)劃可以進(jìn)一步調(diào)動企業(yè)的納稅積極性，同時結(jié)合國家制定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，促使納稅人在享受自身應(yīng)有權(quán)利的同時，改變傳統(tǒng)的納稅態(tài)度，打造積極的納稅環(huán)境，提升科學(xué)的管理認(rèn)知，促使各環(huán)節(jié)的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業(yè)本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風(fēng)險，促使被動的稅收風(fēng)險控制轉(zhuǎn)化為主動的稅收風(fēng)險防御，以此增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的科學(xué)性。

3.3提高企業(yè)業(yè)務(wù)人員的綜合能力

財務(wù)人員必須要具備極高的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平，尤其是在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)與企業(yè)的財會管理工作緊密融合，相關(guān)人員必須具備完善的技術(shù)體系掌控能力和創(chuàng)新能力。同時稅務(wù)風(fēng)險意識也應(yīng)從原有的事后逐漸轉(zhuǎn)化到事前。

4結(jié)束語

企業(yè)要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，落實(shí)好人員隊伍的優(yōu)化管理，通過日常的技能培訓(xùn)和對外交流提升其專業(yè)知識能力和綜合水平，尤其是要落實(shí)好營改增后的創(chuàng)新工作。結(jié)合不斷更新的稅收政策，落實(shí)好企業(yè)專業(yè)知識的更替和優(yōu)化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)技術(shù)體系的升級，提高團(tuán)隊的計算機(jī)業(yè)務(wù)能力和大數(shù)據(jù)管理能力，構(gòu)建復(fù)合型的人才團(tuán)隊，以有效定位稅務(wù)風(fēng)險，并化解稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。

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