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關鍵詞：納稅籌劃；戰(zhàn)略管理；經濟效益

1.前言

我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開始關心成本的約束問題。

不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認為自身的稅收負擔過重，而嚴峻的經濟形勢下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經濟負擔，提高經濟效益。因此，納稅籌劃應運而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的最大化，以謀求其更為長遠的發(fā)展。

2.相關范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃

首先，我們先來區(qū)分兩個概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠的發(fā)展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術，其主要包含三個關鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對競爭地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評價和選擇；戰(zhàn)略實施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評價和調整―――檢驗戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和涉稅零風險等方面。

3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對稱的兩向協(xié)同

眾所周知，整體性和長期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經營行為、目標與手段與全局性規(guī)劃之間的關系，是非對稱的兩向協(xié)同。

3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界

行業(yè)利潤率以及行業(yè)準入障礙是企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰(zhàn)略決策。因為企業(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優(yōu)勢問題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認可。

3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調整

當然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財務活動中具有較為獨特的性質，企業(yè)有時也會為了更好地納稅籌劃而進行戰(zhàn)略的調整。比如稅收政策發(fā)生重大調整，打破了行業(yè)的競爭格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務指標乃至于企業(yè)價值都受到嚴重影響時，企業(yè)為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關注這種導向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國家產業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益?；蛟S大家會認為納稅籌劃是一門科學，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長久地獲得稅收后后經濟利益的最大化，就必須密切注意國家有關稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時地根據(jù)該變化修訂或調整企業(yè)的戰(zhàn)略。

3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施效果

企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財務能力、技術能力、行業(yè)準則、競爭集團、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當企業(yè)有多個處于伯仲之間的選項而無法定奪時，稅負指標或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個關鍵因素，一個經營有方管理完善的企業(yè)會把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財務活動的一部分，從內部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設定的優(yōu)惠政策，合理運用各種企業(yè)稅收籌劃技術和手段。在大到如行業(yè)的進入或者退出、企業(yè)和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力，提高經營管理水平，取得不菲的經濟效益，最終實現(xiàn)財務管理的目標。

3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個企業(yè)在實際中運作納稅籌劃時，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側重點可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個環(huán)節(jié)的指標構成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經營等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結果的標準以及由此體現(xiàn)的最終價值最大化目標。

4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基

企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創(chuàng)新的幌子。因為，納稅產生于企業(yè)的生產經營和管理的各個環(huán)節(jié)，財務只是最終的反應。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計劃和生產經營方式發(fā)生改變，應稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務風險的來源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的重要內容之一，應建立戰(zhàn)略管理體系，適應企業(yè)內外的變化。

4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架

戰(zhàn)略管理體系的實質在于遍觀企業(yè)全局，謀求長遠發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標是什么”，“企業(yè)目標實現(xiàn)的資源和主體是什么”和實現(xiàn)主體如何利用資源實現(xiàn)目標”正是管理層需要考慮的三大問題。

毫無疑問的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進行構建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標是什么”，“如何實施既定目標下的納稅籌劃活動”和“誰來實施既定目標下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標確立，納稅籌劃組織與機制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點。換句話說，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點和主要約束，然后確立長期籌劃目標，制定、篩選、實施籌劃方案，并以目標和實效為主要標準對籌劃效果進行評價。

4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標

企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標；財務管理目標；納稅籌劃對企業(yè)價值鏈上的供應商、客戶、員工等利益相關者的影響；納稅籌劃成本與收益的權衡以及納稅籌劃實施的管理協(xié)調因素等等。

出于對上述有關因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標時，至少包括以下幾點：（1）規(guī)范納稅管理，準確進行稅務會計核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務會計規(guī)范處理，稅收政策充分應用，應交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施，服務企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標和財務管理目標；（3）有效進行財稅環(huán)境變化管理，適時制定或調整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機制。

4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證

企業(yè)實施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務系統(tǒng)一般設有稅務部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務部分離出來，單獨成立納稅籌劃部。

考慮到我國企業(yè)的現(xiàn)有治理結構和管理文化，建議在企業(yè)的財務與會計系統(tǒng)內設立稅務部，統(tǒng)籌負責企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內部治理

通過在企業(yè)設立內部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責任安排等，進一步地進行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時，在董事會，監(jiān)事會，股東大會，審計委員會，經理層與財務總監(jiān)之間通過授權以達制衡，確保財務管理與納稅籌劃的科學性，避免涉稅風險與稅務危機的出現(xiàn)。

4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵機制

在企業(yè)進行納稅籌劃的過程中，風險的存在是不可避免的，稅務部或籌劃部經理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風險，而規(guī)避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，在企業(yè)內部，幾乎很難產生理想的納稅籌劃方案。

因此，當?shù)赖嘛L險占據(jù)上風的時候，建立一套有效的激勵機制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當務之急。納稅籌劃激勵與約束機制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過設計最優(yōu)契約，賦予財務經理或稅務經理納稅籌劃責任并給與風險對應的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達標的調離工作崗位等方式實現(xiàn)，當然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。

5.結束語

在各行各業(yè)競爭日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競爭力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財稅咨詢機構的納稅籌劃服務，必須由單純的技術層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應企業(yè)培育核心競爭力、獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。

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關鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃管理；風險防控

一、企業(yè)納稅籌劃

不同行業(yè)的企業(yè)，由于當前的運營狀況不同，所接收到的市場環(huán)境與法律環(huán)境不同，其自身的納稅籌劃也有著不同的差異。但不論是哪一種納稅籌劃，其風險都是客觀存在的。企業(yè)納稅籌劃具有可變性，一旦國家稅收政策與法律環(huán)境改變，企業(yè)納稅籌劃必須重新立足新的環(huán)境，做出改變。隨著當前市場經濟改革的深化，企業(yè)的納稅籌劃意識也應該隨之提高，通過規(guī)范管理納稅籌劃，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、產生納稅籌劃的原因

（一）主觀因素

合理的納稅籌劃管理可以幫助企業(yè)提高自身經濟效益，所以企業(yè)為了更好地發(fā)展，會采用多元化方法，促進納稅籌劃管理。

（二）客觀因素

關于當前我國的稅法規(guī)定，并沒有相對完善的法律環(huán)境來保障，所以在此情況下，產生納稅籌劃也是正常現(xiàn)象。稅法規(guī)定屬于法律，制定之后不能隨意更改，但稅法規(guī)定是為市場環(huán)境所服務的，而市場環(huán)境受市場經濟支配，瞬息萬變，發(fā)展情況是不可捉摸的，所以相對死板的稅法規(guī)定在維護市場環(huán)境時，總會有一些漏洞或者問題出現(xiàn)，稅法的完善并不是一朝一夕功夫，而是一個漫長循序漸進的過程，所以為了更好地維護自身企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)自身要對稅法進行納稅籌劃管理，從而保障企業(yè)自身的經營效益不受損失。避稅是可以的，但偷稅和漏稅是違法的，一般來說，根據(jù)我國現(xiàn)有情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一般從以下幾個方面進行避稅。（1）稅收方法。前面說稅收方法存在一定的漏洞，因為稅收涉及的范圍過于廣泛，甚至生產經營活動的每一個時間節(jié)點所設置的稅收也不一樣，納稅人為了避稅，通常會選擇比較合理的交稅節(jié)點進行交稅。比如流轉稅，納稅人一般會通過降低商品流轉環(huán)節(jié)或者減少納稅人來達到避稅的目的。（2）稅收優(yōu)惠政策。因為我國企業(yè)的經營發(fā)展情況不一，所以稅法對不同的組織、企業(yè)等有著不同的規(guī)定，為一些相對發(fā)展艱難的企業(yè)提供了稅收優(yōu)惠政策。這樣一來，很多納稅人便利用稅收的優(yōu)惠政策來避稅，達到少交或不交的目的。（3）具體稅收細則。為了響應國家號召，跟緊市場經濟發(fā)展潮流，近年來企業(yè)的數(shù)量直線上升。當前市場經濟改革的不斷深化，市場趨勢也日新月異，所以導致國家在實行稅收準則時，所規(guī)定的范圍太廣泛，與企業(yè)的交稅項目并不太相符，因為國家不可能將所有的經濟事項全部詳細列入稅法規(guī)定里，這樣很容易產生漏網之魚。只能是跟隨新的形勢，或者新產生的問題，不斷變化或完善稅收規(guī)定。（4）邊際高稅率。稅率的高低直接決定著納稅人最后所拿到的款項，與自身利益直接掛鉤，所以納稅人對于稅率的變化非常重視。不同情況有著不同的稅率，如果稅率較低，所交稅款較少，對于納稅人而言也無所謂避稅。但如果像編輯高稅率的情況，納稅人要交很大一部分稅款，心理不平衡，很容易就會引起納稅人不滿的心理，導致避稅現(xiàn)象的發(fā)生。（5）課稅對象可以轉換。不同的課稅對象所對應的納稅名目不同，承擔的納稅額度也不同。而且我國規(guī)定課稅對象可以轉化，可以交叉或重疊，為了達到最少納稅的目的，很多人將納稅對象轉換，繳納更少的稅款。

三、當前納稅籌劃管理現(xiàn)狀

首先要明確納稅籌劃管理的風險是客觀存在的，是不可能完全被消除或規(guī)避的。但由于納稅籌劃管理存在可變性，企業(yè)在工作當中不能及時的轉變納稅籌劃管理理念，致使納稅籌劃管理工作存在著諸多不足和問題同時增加了納稅籌劃管理中的風險。

（一）過分重視經營階段的避稅節(jié)稅，忽視了稅種與稅種之間的聯(lián)系，最終造成整體效益的損失

在企業(yè)生產經營過程中，因為經營階段的稅款是直接與經營利益所掛鉤的，對于經營階段的稅務往往比較重視，忽視了其他稅種，也削弱了經營階段的稅種與其他稅種之間的聯(lián)系程度。只重視局部，反而忽視了納稅籌劃方案的整體效益，極有可能使得其他稅種增加納稅款，造成不必要的損失。舉一個例子來說，消費稅是與企業(yè)所得稅同時扣除的，如果消費稅降低，扣除企業(yè)稅前金額降低，但同時，企業(yè)所得稅卻很可能會提高，得不償失。

（二）不能制定完善合理的納稅籌劃方案，投入精力不足

合理的納稅籌劃方案是企業(yè)開展納稅籌劃工作的前提，但制定納稅籌劃方案必須要投入一定的成本，有些企業(yè)對納稅籌劃工作的管理意識不強，也不愿意投入成本，所做出來的納稅籌劃方案并不符合實際，造成無端損失?；蛘哒f投入的成本不夠，做出來的方案依然不滿足于現(xiàn)實的狀況，投入的成本得不償失。歸根結底，企業(yè)開展納稅籌劃的工作的主體還是工作人員，假如工作人員對其重視程度不夠，那么很可能導致納稅籌劃工作的不完善，從而增加了其中所產生的風險，很可能就導致企業(yè)經濟虧損。

（三）納稅籌劃方案無法及時的根據(jù)稅收政策的改變而改變

納稅籌劃方案是根據(jù)當時的稅收政策以及相關的法律法規(guī)來制定的，如果稅收政策以及法律法規(guī)改變，那么其所管理的市場環(huán)境和法律環(huán)境就會改變，在此情況下，如果納稅籌劃依然延續(xù)原有的方案，就很難以滿足當前的發(fā)展環(huán)境，納稅籌劃方案是具有時效性的，過期的納稅籌劃方案不但對企業(yè)的發(fā)展有影響，而且甚至可能會起反效果。

四、企業(yè)納稅籌劃管理的風險防控

企業(yè)納稅籌劃是隨著市場環(huán)境和法律環(huán)境的變化而變化的，在進行納稅籌劃管理時勢必會出現(xiàn)風險，所以納稅籌劃管理中的風險防控也就變得格外重要，可以從以下幾個方面進行參考。

（一）加強納稅籌劃風險防控意識

在開展納稅籌劃工作前，盡量將不確定的因素考慮進去，因為納稅籌劃方案也并不是十拿九穩(wěn)，每次都能幫助企業(yè)合理地進行稅收管理，在納稅籌劃管理中，也很可能會存在方案落空的現(xiàn)象，這也是正常的。在進行納稅籌劃之前，提升納稅籌劃風險防控意識，對納稅籌劃中可能遇到的風險全部排查，做好多種備選方案，避免到時手足無措。

（二）加強稅法政策、法律環(huán)境、市場環(huán)境的了解

想要做出完善的納稅籌劃方案來，就必須要對法律，財務，金融等領域有一定的了解，因為納稅籌劃里包含的內容非常廣泛，有政策變化，經濟發(fā)展，法律法規(guī)，市場環(huán)境的因素，非常靈活多變，所以在開展納稅籌劃管理時，不僅僅要對稅收政策有著一定的了解，還要對相關的法律法規(guī)進行深入了解，通過結合多方面的基本情況，制定出完善的納稅籌劃方案。對于相關人員的要求比較高，除了具備專業(yè)素質之外，還要具備一定的心理素質，對于稅收過程中所發(fā)生的風險，有著一定的心理承受能力，時刻根據(jù)市場環(huán)境變動來改善納稅籌劃方案。

（三）落實成本效益原則

在開展納稅籌劃工作時，應當堅持遵循成本效益原則，準備多種納稅籌劃方案，并對多種方案進行優(yōu)化選擇，以企業(yè)的經濟利益為主，遵循企業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則，將眼光放長遠，不必追求一時的稅收負擔從輕，而是通過長遠的納稅籌劃來使企業(yè)整體利益最大化。

（四）構建良好的稅企關系

稅收是隨著市場環(huán)境而變，而且不同的區(qū)域有著不同的征管方法，所以企業(yè)一定要加強對稅收部門的重視，增強與納稅籌劃管理人員的溝通，取得稅法部門的理解，便于強化對稅收政策的認識，規(guī)避無效或者不合理的納稅籌劃方案，切實發(fā)揮納稅籌劃管理的作用，使得企業(yè)整體利益最大化。

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關鍵詞：納稅籌劃；稅收優(yōu)惠政策；納稅觀念

納稅籌劃作為財務管理的一部份，其主要是圍繞著資金運動而展開的，其目的是使企業(yè)取得整體利益最大化。企業(yè)在做出各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經營行為，也有利于企業(yè)精打細算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經濟效益。

一、納稅籌劃的含義

所謂稅收籌劃是指企業(yè)在稅法許可的范圍內，充分利用稅收政策提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，通過對生產經營和其他財務活動進行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種活動。財務管理是現(xiàn)代企業(yè)的價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個領域、環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)至關重要。財務管理活動涉及企業(yè)籌資、投資、生產經營、利潤分配等活動，同樣，稅收籌劃也貫穿于這些活動之中。企業(yè)通過稅收籌劃，可充分考慮到稅收因素對自身財務活動的影響，從而更好地適應外部稅收環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經營理財目標。

二、納稅籌劃的目的

綜上所述，成功的納稅籌劃可以節(jié)約稅款，達到不繳或少繳的目的?？墒?，納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。納稅籌劃的著眼點，不僅僅是短期利益，更應該服從企業(yè)的長遠發(fā)展，可以從以下方面來認識納稅籌劃的目的：一是減輕稅收負擔，獲得最大利潤，促進企業(yè)發(fā)展。減輕稅收負擔不是單純的稅款從100萬減為80萬的問題，因為這樣通過減少經濟活動就可以達到，所以應當與企業(yè)實際的經濟效益結合在一起，不能單獨地只從稅款的角度來考察。納稅籌劃要實現(xiàn)的目標，是相對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額，能夠在同等情況下使利潤有所上升。二是獲得貨幣的時間價值。貨幣是有時間價值的，當企業(yè)通過一定的手段將當期應當繳納的稅款延緩到以后年度繳納，實際上就相當于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業(yè)的營運資金，也節(jié)省很多為籌資必須花費的人力、物力、財力。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時間節(jié)省下的資金，是無償為企業(yè)的生產經營服務的，也不存在貸款等籌資方式所要承擔的財務風險。所以，延緩稅款的繳納，獲得貨幣的時間價值是可以帶來實際效益的，企業(yè)不應當忽視這個目的。三是降低企業(yè)經營風險。企業(yè)在經營中，實際上面臨著很多風險，如信用風險、投資風險、法律風險、稅務風險等。有效的規(guī)避風險是保證企業(yè)穩(wěn)定運行和長遠發(fā)展的關鍵之一。企業(yè)有意識地進行納稅籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報及時正確，從而使企業(yè)在稅收方面觸犯法律以至被處罰的可能性大大減少，就可以避免不必要的經濟損失。

三、怎樣進行納稅籌劃

（一）建立正確的納稅觀念

一是企業(yè)作為繳納稅款的主體，應當樹立一種觀念，即應該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務；不該繳納的稅款，一分也不多繳。二是企業(yè)還應當認識到，納稅籌劃應當作為企業(yè)享有的一種基本的權利。盡管納稅籌劃在我國還未達到成熟完善的程度，但企業(yè)應當從維護自身利益出發(fā)，自覺運用納稅籌劃的權利。三是認識到納稅籌劃是能夠為企業(yè)謀取經濟利益的一種有效方式，提高進行納稅籌劃的自主意識，才能使納稅籌劃自然成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃不僅僅只是財務人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經濟業(yè)務都有可能與此有關，大到經濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。所以廣大的員工都要有主人翁的態(tài)度對待企業(yè)的各項事務，具備基本的納稅籌劃的意識并能配合財務人員做好籌劃事宜。

（二）掌握籌劃的方法和策略，用足、用好稅收優(yōu)惠政策

在實際的納稅籌劃中，財務人員不僅是主要的參加者，也是主要的策劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務人員的專業(yè)水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經濟、熟法律、精稅收、善運算，用足、用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實際，結合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃，所以，納稅籌劃對企業(yè)的財務人員、辦稅人員的業(yè)務素質提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是個敏感的問題，它涉及到國家財務制度和稅收法規(guī)的嚴肅性，要求財務人員還要具有守法意識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實和守信的原則進行籌劃。在現(xiàn)實的操作中，由于經濟事件的日益復雜，企業(yè)還可以尋求具有良好專業(yè)素質的稅務機構，這些稅務中介機構擁有一定數(shù)額的注冊稅務師、注冊會計師等高水平的專家，籌劃的技巧也相對較高。稅收優(yōu)惠政策是國家為了扶持特定地區(qū)、特定產業(yè)、特定產品的發(fā)展，在稅收方面給予的減免、返還等優(yōu)惠措施。充分利用國家給予的優(yōu)惠政策可以說是最好的籌劃。

總之，納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經營行為，制定出正確的決策，使企業(yè)的經營行為、投資行為合理合法，財務活動有序進行，經營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。同時，有利于企業(yè)精打細算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經濟效益。

參考文獻：

1、祁杰.略談稅收籌劃及其應用[J].財會月刊,2003(4).

篇4

隨著經濟的發(fā)展，社會主義市場也活躍在我們眼前，企業(yè)的經營和管理成為非常重要的一部分，而納稅籌劃則成為企業(yè)的財務管理中重要的內容和組成部分。本文針對納稅籌劃的作用進行主要分析，著重從稅收對企業(yè)經濟發(fā)展的影響分析，這有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度。

【關鍵詞】

企業(yè)財務;納稅籌劃;管理

在我國，納稅籌劃仍處于起步探索的階段，但其應用前景十分廣闊。納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的應用應該得到更多企業(yè)人士的重視。

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的提出

現(xiàn)代社會經濟迅速發(fā)展，我國針對一些貧窮地區(qū)、經濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產業(yè)政策和國民經濟發(fā)展計劃的投資項目給予多種稅收優(yōu)惠政策。減免稅收的政策往往能夠帶動當?shù)卣w經濟的發(fā)展，對一些大型企業(yè)來說，減稅就意味有更多可利用的資金條件。因此，企業(yè)在選擇投資地區(qū)和投資行業(yè)時，應當全面考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將投資的利益擴大化，往往節(jié)約公司資本帶來更大的收益。企業(yè)利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，減輕企業(yè)的稅收負擔，從而爭取獲得更大的節(jié)稅利益，為企業(yè)某得福利。那么，什么是納稅籌劃?這個詞在近幾年來是非常受企業(yè)歡迎的一個熱詞。這個詞語的出現(xiàn)，說明我國現(xiàn)在的企業(yè)經營管理取得了一定的進步。納稅籌劃是指納稅人或其機構在稅收允許的范圍內，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經營、投資和利潤分配等財務活動進行、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的一種財務管理活動。

(一)納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中被提出的根本目的。在企業(yè)的經營中，收入與支出的差價決定了一個企業(yè)的盈利狀態(tài)。眾所周知，企業(yè)的所有收入總和并不是這個企業(yè)的最終收入，它是在減去所有成本的前提下，還要除去企業(yè)應繳納的各種稅。所以，要想達到企業(yè)利潤最大化，在收入不變的情況下，除了節(jié)約成本外，減少納稅也在很大程度上可以將利潤實現(xiàn)最大化。所以，有很多人被利益驅使，偷稅漏稅，做假賬，嚴重違反了法律的各項規(guī)定，這是一種違法行為，應該嚴厲打擊。所以，納稅籌劃應運而生，這是一種在遵法守法的前提下可以減少納稅的一種方式，所以，納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中被提出的根本目的就是實現(xiàn)利潤最大化，提高企業(yè)盈利額。

(二)納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中被提出的環(huán)境背景。納稅籌劃是最近幾年出現(xiàn)頻率比較高的詞匯，隨著我國經濟社會的不斷發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，貧富差距也日益明顯，東部與西部的差別也是極其明顯。為了減小這種差距，國家在一定程度上給予部分地區(qū)、部分企業(yè)一定程度上的支持，鼓勵他們積極創(chuàng)業(yè)，努力提高經濟效益。所以，除了在政策上的一些支持外，也對部分地區(qū)的稅收采取優(yōu)惠政策，以此鼓勵他們增加收入，同時也吸引了部分外來企業(yè)的入駐，從而帶動當?shù)亟洕陌l(fā)展。

二、經營過程中的納稅籌劃特點

在企業(yè)的經營過程中，納稅籌劃起著相當重要的作用。那么，作為企業(yè)財務管理活動的一項重要內容，它有以下幾個方面的特點:第一，合法性。納稅籌劃是通過國家正規(guī)的法律渠道進行企業(yè)財務管理。在法律允許的范圍內，在合理的稅收政策中進行。與采用不正當手段進行的逃稅、偷稅漏稅有著本質的不同。稅收籌劃在本質上是一種與市場經濟相適應的手段，是企業(yè)依法選擇納稅方案的正當行為，值得企業(yè)去效仿，還有利于國家稅收相關部門的管理。第二，目的性。企業(yè)的稅收籌劃都是有明確的目的，往往都是以實現(xiàn)免除或減少納稅義務為目標的。概括地說，其直接目的就是獲取最大的稅后收益。從而為企業(yè)的發(fā)展帶來更多的流動資金，這也是企業(yè)經營戰(zhàn)略的一種。第三，籌劃性。稅收籌劃，顧名思義就是企業(yè)對稅收的籌劃。稅收是納稅人或者企業(yè)必須履行的一種義務。稅收籌劃是企業(yè)對生產經營、投資活動等活動的事先規(guī)劃和安排。在現(xiàn)實經濟活動中，不同納稅人和征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，這就使納稅人可以選擇更加低稅的投資地區(qū)，從而達到籌劃的目的。第四，綜合性。企業(yè)的納稅籌劃應該全方位考慮，如果僅僅考慮納稅的籌劃，可能就會導致其他方面的支出費用增多。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，企業(yè)所制定的方案才是合理的。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來更多的收益，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要作用

納稅籌劃作為新常態(tài)社會環(huán)境下的一種存在，它在為企業(yè)帶來效益的同時，也為許多人帶來了福利，它減少了企業(yè)的部分支出，減輕了中小企業(yè)的壓力，讓他們有了更大的潛力去開拓未來的市場，有了更多的自信與勇氣去面對新的競爭。在一些不發(fā)達的地區(qū)，稅收對于企業(yè)而言，是很大的一筆開支，它有時會掣肘一個企業(yè)的發(fā)展，帶給他們沉重的負擔，導致他們因負擔過重而無法持續(xù)前行，甚至還沒起步就夭折。為此，納稅籌劃為解決此類問題做出重大貢獻，在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中發(fā)揮著重要的作用。第一，稅收籌劃是確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標。企業(yè)在追求利潤最大化的同時，他所關注的重點除了減少成本之外，如何合理運用稅收也是不可忽視的重要內容。企業(yè)在考慮獲利的時候，往往注重企業(yè)的競爭力，但與此同時，也不能忽視企業(yè)所在的稅收環(huán)境，也要考慮企業(yè)所面對的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業(yè)經濟發(fā)展的約束。一個企業(yè)在贏得利潤最大化時，所要考慮的便是做大化降低成本，自然也就是最大化的降低稅收成本。一個企業(yè)的稅收負擔包括兩個部分，一個是直接稅收負擔，另一個便是間接稅收負擔。直接稅收負擔說的是一個企業(yè)在正常的經營活動中，應該依照法律所需繳納的稅款支出，間接稅收負擔是指一個企業(yè)在辦理有關稅收事宜過程中應該繳納的支出。減少稅收的辦法，雖然可以通過偷稅漏稅來實現(xiàn)，但偷稅漏稅企業(yè)這樣的做法是違反的，需要承擔比較大的風險，一旦被查出，企業(yè)除了無條件地接受罰款懲罰外，還要承擔被降低企業(yè)信用等級的代價，這有與現(xiàn)代企業(yè)財務管理的宗旨是背道而馳的。第二，稅收籌劃為企業(yè)的財務管理提供了更好的管理途徑。稅收，在一個企業(yè)中所占的比重是相當大的。越是大的企業(yè)，每年為國家貢獻的稅收就會越多。所以，稅收籌劃就相當?shù)挠斜匾?/p>

通過合理的稅收籌劃，可以減少企業(yè)的財務支出，就能為員工和公司帶來更多利益，也就可以讓企業(yè)的經營更加有資本。為企業(yè)的管理提供了更好的途徑。只有通過對經營、理財?shù)雀黜椈顒拥氖孪然I劃和安排，進行科學有效的稅收籌劃，選擇最合理、做有效的納稅方案來降低稅收負擔，才是符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的根本要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效、正確途徑。第三，企業(yè)稅收籌劃有利于完善我國的稅收制度。我們放眼全世界的國家，凡是重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有比較完善的稅收制度。我國的稅收制度改革時間并不長，所以也存在著很多不足，需要加強完善。而實際上，我國的稅收制度建設也一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段，企業(yè)進行稅收籌劃反而能夠促進我國稅收制度的完善。自從1994年稅收制度改革以后，我國的稅收制度逐漸發(fā)展，趨于成熟。稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展這為我國的企業(yè)財務管理者和相關工作人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了時間?？傊?，企業(yè)稅收籌劃和我國的稅收制度相輔相成，互相促進。企業(yè)稅收籌劃在一定意義上來說，是有利于完善我國的稅收制度的。第四，企業(yè)的稅收籌劃往往還能帶動市場經濟國際化的發(fā)展。現(xiàn)如今的世界是經濟的一體化的世界，各國經濟、文化相互交融，相互碰撞。這就要求我國的企業(yè)必須提高國際競爭能力來應對國際市場的挑戰(zhàn)。所以，構建先進的企業(yè)財務管理制度非常有必要。全球經濟的一體化帶來了企業(yè)投資和經營的國際一體化，企業(yè)在不同國家產生的不同的稅收負擔。稅收負擔不僅來自于本國的壓力，還要受到企業(yè)所在國的稅收政策影響，企業(yè)的稅收籌劃也能夠推動市場經濟國際化的發(fā)展。

四、經營過程中的納稅籌劃案例

我們都知道，一汽大眾是中國一汽集團與德國大眾公司合資創(chuàng)辦的外商投資企業(yè)。一汽大眾企業(yè)成立于1991年，已經有25年的經營歷史，是典型的跨國公司。據(jù)調查，德國大眾公司的中國國內合資品牌車(包括一汽大眾和上海大眾)，在我國國內市場占有率將近半成，是我國汽車市場的領跑者。本文以一汽大眾的稅務籌劃為案例，淺談經營過程中的納稅籌劃過程。

(一)選址方面的籌劃。從一汽大眾對公司的地址選擇來看，德國的大眾公司在與中國一汽集團成立合資公司之初選擇在長春經濟技術開發(fā)區(qū)內。該開發(fā)區(qū)屬于國務院批準的國家級開發(fā)區(qū)，在區(qū)內的外資企業(yè)除享受法定的所得稅“免二減三”優(yōu)惠外，其執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠稅率，單此一項就會為合資公司帶來巨大的稅務收益。

(二)盈利期間的所得稅籌劃。一汽大眾公司在1998、1999兩年，按照相關政策公司合計免征企業(yè)所得稅7．3億元;2000至2002這3年間屬于減半征收所得稅，稅率為15%/2，共計減征企業(yè)所得稅29．3億元。在生產環(huán)節(jié)，一汽大眾公司向外方股東德國大眾公司支付了巨額的技術轉讓費。按照我國相關稅法的規(guī)定，該類技術轉讓費需繳納所得稅基本稅率為20%。最終一汽大眾公司由此累計享受的稅收優(yōu)惠約2億元;一汽大眾在采購國產設備投資抵免所得稅和技術開發(fā)費加計扣除的綜合利用共計享受稅收優(yōu)惠近0．8億元。一汽大眾在生產環(huán)節(jié)幾乎利用了我國所有的外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，并且取得了不錯的籌劃效果。

(三)流轉稅方面的籌劃。由于一汽大眾生產的環(huán)保型小汽車，符合減征30%消費稅稅收優(yōu)惠范圍，根據(jù)財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的批文，2000—2002年，該公司生產的奧迪、寶來、捷達等符合歐洲Ⅱ號排放標準的環(huán)保型小汽車共獲準減征消費稅10．8億元。在增值稅方面，一汽大眾公司享受到了1994年新稅制改革以來外商投資企業(yè)改征增值稅，消費稅的超稅負返還大約有3．5億元。據(jù)官方調查，一汽大眾公司1998年以來已累計獲得稅收優(yōu)惠50多億元。稅務優(yōu)惠的后續(xù)效果得到了體現(xiàn)，一汽大眾2002年這一年的稅收就繳納了50多億元。

(四)再投資的稅務籌劃。面對激烈的汽車市場競爭環(huán)境，大眾公司決定增加投資，在中國設立新的生產廠。經過多方面考量，選擇把新的工廠設在了長春市。從德國大眾公司的新的投資方案來看，把新車型維持在較高利潤水平之下，用這筆利潤來增資擴廠，然后再取得更加合理的投資回報。這種經營戰(zhàn)術已經不僅僅限于一種單純的稅務籌劃，而是一種高層次的資本經營。由于中國國內市場的龐大，消費力度強，新廠的贏利水平遠遠高于老廠的投資所得，其單獨享受的所得稅優(yōu)惠也是一個可觀的數(shù)字。從稅收角度看，一汽大眾的新、老廠投資建設幾乎采用了我國現(xiàn)行稅法中一切可以利用的稅收優(yōu)惠，并從中大受其益。由此可見，一個企業(yè)合理選擇稅收政策是多么重要。從一汽大眾的稅務籌劃案例來看，稅務籌劃利用符合稅法的相關法規(guī)進行，既能實現(xiàn)納稅人的籌劃目標，又能實現(xiàn)稅務法規(guī)立法的意圖。對企業(yè)來說，自身利益的最大化與社會利益都能取得雙向回報。稅務籌劃的目標，不能把稅負最低作為稅務籌劃的目標，其制定應該符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，即企業(yè)利益的最大化。稅務籌劃應該是全面、整體的籌劃，從企業(yè)的設立之初到企業(yè)的再投資整體規(guī)劃，不能從一點著眼，而是要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系，這樣才能實現(xiàn)稅務籌劃的目標。

【參考文獻】

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［2］劉金偉．分析企業(yè)財務管理中納稅籌劃的意義［J］．中國外資，2012(12)

［3］劉佳．納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用［J］．行政事業(yè)資產與財務，2013(01)

篇5

［摘要］營改增即營業(yè)稅改增值稅，這是我國最近正在完善的一項稅收政策。我國一直致力于稅收改革，優(yōu)化企業(yè)的結構促進企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的經營、發(fā)展壓力。所以在2013年我國實行了這一稅收政策，在各個地區(qū)的行業(yè)中試行，減少重復收稅的現(xiàn)象。但是在實際的工作中，企業(yè)所納的稅并沒有減少，直到現(xiàn)在我國對營改增稅收政策還在完善，文章就營改增對企業(yè)的影響進行分析。

［關鍵詞］營改增；企業(yè)納稅統(tǒng)籌；管理策略

［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．053

營改增改革首先是在2012年的交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)啟動試點。在上海的試點工作取得初步成果后，我國營改增改革范圍也擴大了，到2016年5月1日，我國的增值稅已經全面地替代營業(yè)稅?，F(xiàn)在改革已經進行5年多，我國的營改增穩(wěn)步進行，發(fā)揮了巨大的作用，既實現(xiàn)減稅降負，同時也促進了經濟的快速發(fā)展，為我國改革的深化、經濟的轉型寫下了濃重的一筆。

1　營改增對企業(yè)納稅統(tǒng)籌的影響

企業(yè)對納稅都有統(tǒng)籌規(guī)劃，營改增稅收政策的推行勢必會打破企業(yè)對納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃，我國的稅收政策改革是為了減少重復稅收，但是在實際的改革中也有增加，營改增對企業(yè)納稅統(tǒng)籌規(guī)劃的影響主要有兩點。

1．1積極影響——減稅降負

營改增對企業(yè)的積極的影響如下：第一，減少企業(yè)的納稅額度。營改增從根本上解決了企業(yè)稅收重復和稅收過高的問題，總體上來說，減小了企業(yè)的納稅壓力。根據(jù)央視財經網的統(tǒng)計，從2016年5月1日至2017年4月30日，我國企業(yè)的總減稅金額為6993億元人民幣，其中四大行業(yè)減稅2419億元人民幣。第二，企業(yè)承擔的壓力和負擔減輕。在2016年紅塔紅土公司對和管理問題十分擔心，一方面企業(yè)想要擴大經營，另一方面企業(yè)成為營改增試點企業(yè)，稅收由5%提高到6%，企業(yè)的稅收不減反增，但是其并沒有自怨自艾，決策層通過專家會診，找到企業(yè)稅收增加的原因，并有效地降低，在改革的首季度就實現(xiàn)了公司稅收降低32．97%，1年后其稅負下降36%。三是服務增值稅抵扣。在營改增的基礎上，購買服務的增值稅是可以進行抵扣的，這樣就降低試點行業(yè)的服務領域的納稅，企業(yè)面臨壓力減小。

試點行業(yè)的施行效果比較理想，企業(yè)也基本上實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展，增值稅改革確實有利于企業(yè)的納稅統(tǒng)籌規(guī)劃。而且在營改增中，對中小企業(yè)的扶持作用較大，改革后中小企業(yè)的增值稅按3%征收，有效緩解了中小企業(yè)面臨的經濟壓力。

1．2消極影響——稅收增加

營改增稅收制度實施后，部分企業(yè)面臨的壓力更大，在稅率相同的情況下，稅收制度增多，企業(yè)面臨納稅統(tǒng)籌規(guī)劃增大。一方面就是企業(yè)的5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，雖然有后抵扣機制，但是還是可能導致部分企業(yè)納稅增多，另一方面就是發(fā)票壓力，增值稅有專門的稅收發(fā)票，但是很多企業(yè)并沒有這種發(fā)票，很多企業(yè)的合作客戶也沒有途徑獲得。企業(yè)的獲取增值稅發(fā)票的途徑有限，企業(yè)的納稅額度就會受到影響。這樣企業(yè)就面臨稅收制度改革后需要納稅的額度增多的問題，企業(yè)面臨的壓力更大。［1］在2016年我國財務部門也出臺了40多份文件，解決這些問題，政府會幫助企業(yè)適應新的稅收制度。

2　營改增下的企業(yè)納稅籌劃管理策略

我國的營改增稅收政策施行的時間比較短，很多地方存在不足，需要實施一些策略完善營改增后，企業(yè)對納稅的統(tǒng)籌管理，根據(jù)筆者對相關資料的查閱和營改增政策的了解，提出以下策略。

2．1自身經營發(fā)展活動的分析

企業(yè)可以對自身的經營發(fā)展活動進行分析，來了解自身的問題，這樣才能更好地適應營改增政策，一方面人力成本和固定資產的減少，這些都是無法抵扣的環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展需要進行適當?shù)母淖儯涣硪环矫?，成立專門的工作組，深入分析政策，在與客戶談判時，也能第一時間對相關的條款進行更改。［2］此外也要注意，金融行業(yè)的結算方式比較特殊存在延遲，企業(yè)的核算中要注意這一問題。2017年7月13日，我國又提出了五項營改增新規(guī)，主要關于建筑行業(yè)，所以企業(yè)也要盡早地掌握和適應新的規(guī)定。

2．2接受稅務部門的幫助

在營改增背景下，企業(yè)在納稅統(tǒng)籌管理上一定會遇到問題，企業(yè)自身可能無法解決所有的問題，這時就要在其他方面獲得幫助。在改革的初期有些企業(yè)就面臨納稅增加的問題，國家推行政策明明是為了減稅降負，明明有抵扣機制，而自身為什么納稅增加，很多企業(yè)都面臨這一問題，有些企業(yè)通過自身的努力找到原因，但是多數(shù)企業(yè)都沒有解決，這時企業(yè)就可以向稅務部門求助，在2016年年底納稅服務大廳已經實現(xiàn)現(xiàn)場咨詢和上門輔導，并開通了12366納稅服務熱線，每天受理的人員可達13萬。而且現(xiàn)在稅務部門還建立了直接溝通機制，幫助企業(yè)適應營改增政策。［3］

2．3生產經營活動的合理安排

生產經營活動的安排可以從兩方面來進行：一方面，對不同的地區(qū)進行業(yè)務的安排，安排要根據(jù)區(qū)域的實際情況進行，要對不同的地區(qū)進行合理的業(yè)務安排。增值稅與營業(yè)稅是不同的，它們之間的差別很大，這就需要一段時間的試行，不斷地摸索。相對于較大的公司來說，營改增推行時間較長的地區(qū)對這項政策比較適應，可以將這各地區(qū)的人員外派到其他地區(qū)，對其他地區(qū)、對這項政策不太了解的地區(qū)進行相關的培訓，促進企業(yè)對政策的了解，更好地適應營改增政策。［4］

另一方面，外購增值稅應稅項目的合理性。我國現(xiàn)在的稅收改革是在不斷地推廣的，但產品和服務之間存在差異。在改革中，可以采用改革難度較大的產品的改革可以延后，而急用的產品的改革可以放在前面，這樣可以最大限度地享受增值稅進項稅額抵減的優(yōu)勢。企業(yè)擁有的銷售進項額會影響這一策略的實施，企業(yè)的銷售進項額越高，企業(yè)的優(yōu)勢越明顯。

2．4不同項目稅核算在現(xiàn)代服務業(yè)應分開核算

現(xiàn)在的企業(yè)往往存在兼營的情況，這是很多服務型企業(yè)都存在的問題，但是兼營企業(yè)的應稅項目就不那么能分得清，而且企業(yè)不同項目的稅率不同。所以在實際稅收中，稅法規(guī)定若是企業(yè)的不同項目的稅收核算無法分開，那么就按較高的進行核算。這樣企業(yè)納稅就會增多，為了避免這種情況，企業(yè)就會將各個項目分開核算。在經營中，兼營企業(yè)一定要注意這個問題。［5］

2．5稅收政策的利用

為了促進我國的營改增稅收政策的改革，我國在過渡時期采取了很多的優(yōu)惠政策，我國對部分的企業(yè)施行免征政策，部分企業(yè)施行稅收優(yōu)惠，還有一部分是即征即退政策。這都是為了保證稅收政策的改革，促進企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應該充分地利用這些稅收政策，促進自身的發(fā)展，有效地進行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃。

3　結論

綜上所述，營改增背景下，我國的企業(yè)受到了很大的影響，不同的企業(yè)受到的影響也是不同的，有積極的影響和消極的影響，其表現(xiàn)就是企業(yè)稅收的增加。在對企業(yè)的改革中，營改增對我國的企業(yè)結構的優(yōu)化和企業(yè)的發(fā)展具有很大的價值。企業(yè)可以采取多種策略使營改增政策促進自身的發(fā)展，可以利用改革的過渡期，充分地利用稅務部門推出的稅收方案，還可以合理地安排企業(yè)的經營生產，適應營改增政策，而且不同稅收項目可以采取分開核算的方式，保證自身的經濟利益。此外，國家也應該推出更多的優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)的發(fā)展。這項政策的推行是為了降低企業(yè)的納稅金額，若是企業(yè)在改革后的納稅金額增多，企業(yè)應該從自身的經營和管理狀況出發(fā)尋找原因，并尋求稅務部門的幫助。

參考文獻：

［1］湯洪平．淺析“營改增”下的企業(yè)納稅籌劃策略［J］.中外企業(yè)家，2015，4(16):119．

［2］郭社欽．營改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理策略研究［J］.知識經濟，2015，8(6):146-147．

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關鍵詞：納稅籌劃;財務管理;原則

企業(yè)管理中財務管理是關鍵的一環(huán)，它對企業(yè)的長期經營發(fā)展發(fā)揮著至關重要的作用，并指導企業(yè)如何進行資產投資和融資以及如何避免風險。財務管理是一個科學的價值管理體系，市場經濟條件下, 企業(yè)對經濟利益的追求是一種本能的體現(xiàn)，采用一切合法有效的手段來最大限度爭取企業(yè)的利益是允許的。納稅籌劃就是這種有效的手段，它可以減少稅款支出，降低自身的產品成本來提高產品的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的高額利潤。納稅籌劃已經成為企業(yè)財務管理的重要組成部分，并滲透到了企業(yè)經營活動的每一個領域和環(huán)節(jié)，在企業(yè)進行財務管理、決策過程中起到一個重要的經濟參考因素。

一、納稅籌劃的目的和意義

1.納稅籌劃的目的

納稅籌劃是企業(yè)以減輕稅負和實現(xiàn)涉稅零風險為目的。企業(yè)在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的籌資、投資、經營等經濟活動進行事先規(guī)劃、合理安排的過程。企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。

2.納稅籌劃的意義

納稅籌劃的最終目標是收益最大化。納稅支出在企業(yè)經濟支出中占有相當大的分量，關系到到企業(yè)的經濟利益及長期穩(wěn)定的發(fā)展。據(jù)權威部門的研究結果顯示, 正常的稅負占企業(yè)利潤的1/2左右。企業(yè)在追求利潤最大化的同時, 首先應對企業(yè)的生產、經營、投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排、籌劃劃。隨著我國市場經濟的發(fā)展，稅收籌劃的思想不斷的引進企業(yè)財務管理中，被越來越多的企業(yè)所介紹采納，尤其重要的是在企業(yè)經濟決策的扮演者重要的角色?，F(xiàn)今我國世界貿易組織成員國,企業(yè)如果要想有足夠的市場競爭力， 削減產品成本是一種必然的手段，納稅籌劃可以發(fā)展至關重要的作用。

二 、納稅籌劃的主要方式

1.采用合法方式實行節(jié)稅、避稅籌劃

合法方式是指在依照國家現(xiàn)行的稅法及相關規(guī)定下，針對現(xiàn)有的稅制構成要素，利用稅負彈性因素進行科學的納稅籌劃, 然后選擇合理的、最優(yōu)的納稅方案進行實施。這種納稅籌劃手段是符合稅法精神的, 它在沒有違反國家稅法內容的前提下, 合理、合法、合規(guī)地運用專業(yè)化知識為納稅人開源節(jié)流。

2.采用經濟方式，價格手段進行稅負轉嫁籌劃

稅負轉嫁是通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人的經濟手段。其主要的方式是提高產品的銷售價格或壓低購進的價格，將稅負轉移給購買者或供應商，以此來達到減輕稅負的目的。

三、納稅籌劃的原則

1.合法性原則

納稅籌劃只能在國家法律許可的范圍內進行，否則將受到法律的制裁。

2.系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃過程中要全面、綜合地考慮各涉稅環(huán)節(jié)及要素對稅收實現(xiàn)的影響。納稅籌劃的系統(tǒng)性原則，既要考慮整個企業(yè)上的內部環(huán)境因素的影響, 也要考慮外部因素對企業(yè)的的影響, 只有這樣, 納稅籌劃才能產生實際的整體效果。

3.經濟性原則

經濟性原則也稱成本效益原則。就是指收益必須大于支出,所謂收入大于支出是指通過稅收籌劃所產生的效益必須要大于籌劃過程當中所產生的支出。納籌劃必須本著這樣的原則去做, 才具有現(xiàn)實意義和操作價值。

四、企業(yè)財務管理中納稅籌劃的作用分析

1.稅收籌劃對財務管理的作用

企業(yè)的財務管理主要表現(xiàn)在資金投放、籌集、分配等方面，而企業(yè)的融資途徑、投資方向以及收入分配是財務管理的核心，并給決策者提供參考的依據(jù)。

稅收籌劃是指企業(yè)的納稅人在減輕稅負活動中所采用的財務管理手段。稅收籌劃與企業(yè)的財務管理是相輔相成的，稅收籌劃在財務管理中發(fā)揮著積極的作用，而財務管理目標的實現(xiàn)離不開稅收籌劃。通過稅收籌劃企業(yè)不但可以減輕稅負，而且還可以提高資金的利潤率，所以在一定程度上財務管理工作能夠正常運作和順利發(fā)展。

2.財務管理過程中稅收籌劃的必要性

稅務籌劃對企業(yè)的財務管理起著很關鍵的作用，合法、有效的稅務籌劃，可以降低企業(yè)將面臨的稅務風險，給企業(yè)的經濟效益最大化提供保障。

(1)合法、有效的稅收籌劃是財務管理實際運作的有機保障

稅收籌劃已經滲透到了投資、融資、經營以及收入分配四個在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中，并與企業(yè)管理形成相互制約的關系。因為財務管理實際運作的核心就是企

業(yè)進行財務決策的過程，而稅收籌劃和財務管理是相輔相成的關系，所以稅收籌劃制約著企業(yè)的管理。怎樣選擇融資的結構，融資的途徑來降低融資過程中的成本，要依據(jù)稅法中的相關規(guī)定，在合法、有效的情況下進行，就需要稅收籌劃。

(2)財務管理目標的科學定位離不開稅收籌劃

財務管理目標是企業(yè)財務管理的積極響應，是財務管理工作合理、科學開展的基礎和前提。稅收籌劃是現(xiàn)代財務管理的重要一環(huán)，進行合理科學的稅收籌劃，選擇科學的納稅方案來降低稅收的負擔，進而能夠保證企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

3.財務管理中稅收籌劃的可行性

稅收是國家實行正常運作的主要經濟支柱，稅收具有無償性、強制性和固定性。

隨著我國市場經濟的不斷完善，已經我國加入世貿組織與世界接軌，企業(yè)作為國家納稅的主體，國家對企業(yè)的管理權衡中有了一定的改善，企業(yè)的能動性和自主性在很大程度上有了提高，財務工作人員也不斷意識到稅收籌劃在企業(yè)的整個財務管理中的重要作用。

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1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機構在稅收法律允許的范圍內，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經營、投資和利潤分配等財務活動進行科學、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。

2.產生背景。在現(xiàn)代市場經濟環(huán)境下，企業(yè)作為自主經營、自負盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權益最大化是企業(yè)的經營目標，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業(yè)經營目標最大化的一系列財務活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內容———納稅籌劃。在西方市場經濟發(fā)達的國家，納稅籌劃已經成功的應用于企業(yè)，特別是跨國公司的財務管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應用起步較晚，但隨著我國市場經濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財務管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經營管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點納稅籌劃作為企業(yè)財務管理活動的一項內容，有如下幾個特點：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內，由稅收政策的指導下進行。與不當避稅、偷稅漏稅有著本質的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質上是一種在市場經濟條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產經營、投資活動等的事先規(guī)劃、設計和安排來實現(xiàn)的。在現(xiàn)實經濟活動中，納稅義務的發(fā)生通常滯后于應稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除、減少納稅義務，或者遞延納稅義務等的目標。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本，只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風險節(jié)稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結構?；I資是企業(yè)進行一系列經營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經營業(yè)績的影響，主要是通過資本結構的變動而發(fā)生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業(yè)的風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產，保存舉債能力，更可以將租入的固定資產計提折舊，租金中的利息和相關手續(xù)費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實現(xiàn)調整全國生產力布局、優(yōu)化產業(yè)結構的目標，促進國民經濟健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產業(yè)政策和國民經濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊資本的選擇。

（1）組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負較重。另外，投資單位在設立企業(yè)時，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業(yè)步入正軌，再改為子公司。

（2）企業(yè)按投資來源的不同，分為內資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經營期限、再投資等方面也出臺了相關的政策。

（3）在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經營過程中的納稅籌劃

1.固定資產折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。

2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響。當材料價格上漲的時候，要采取后進先出發(fā)來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當材料價格持續(xù)走低時，則宜采用先進先出法來計價；當材料價格上下波動時，則采用加權平均或移動加權平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。

3.收入結算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結算方式的選擇，企業(yè)可以調節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配一般采取現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調整股權結構、優(yōu)化資本結構的作用?？傊髽I(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

（五）資產重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進行補償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負擔的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，導致不同企業(yè)存在稅負差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達到減輕稅負的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結終止后的企業(yè)法律關系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內可能發(fā)生的費用前移，以抵消經營期的盈利。

（六）在財務管理中運用稅收籌劃的需要注意幾個問題

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一、納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理的關系

（一）納稅籌劃服從于財務管理目標

企業(yè)財務管理的最終目的是，使企業(yè)在當前的社會經濟環(huán)境和自身的價值基礎上，推動已有的資本運動進而達到目的，這是企業(yè)財務管理工作的行動基礎和行動指向，企業(yè)的財務工作以這個作為工作準則。財務管理規(guī)定了企業(yè)理財行為的空間，是一個企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。企業(yè)財務管理受當時的政治和經濟環(huán)境的影響，因此可以說其是環(huán)境的產物，基于上述理由企業(yè)財務管理具有穩(wěn)定性?，F(xiàn)代企業(yè)管理是一個整體，它的目標同樣也是一個多元的有機構成體系。

（二）納稅籌劃是財務決策的重要組成部分

納稅籌劃作為企業(yè)財務決策的重要組成部分，其實現(xiàn)需要企業(yè)的財務決策來保駕護航。企業(yè)財務決策由三部分組成，分別是：籌資決策、投資決策和利潤決策。我們要知道任何一項納稅籌劃工作想要得以實踐，都離不開企業(yè)財務策劃發(fā)揮的作用。企業(yè)財務決策中，在籌資決策這塊，對于使用不同的方法籌集的資金，其在稅法中規(guī)定的成本列支方法都不一樣。稅前列支和稅后列支對于企業(yè)的影響都不一樣，所以企業(yè)在資金籌劃方面一定要認真籌劃，進而選取最有利于公司的融資方式。另外，一個企業(yè)的納稅籌劃工作絕對不能脫離企業(yè)的財務決策而單獨進行，一旦企業(yè)的納稅籌劃脫離企業(yè)的財務決策，那么一定會影響企業(yè)財務決策的科學性。

（三）納稅籌劃反作用于企業(yè)財務管理

納稅籌劃是財務管理工作的一個分支，其應當服從企業(yè)的整體發(fā)展，不過納稅籌劃的服從絕不是單純的被動的服從，在某些情況下納稅籌劃極有可能反作用于企業(yè)的財務戰(zhàn)略，也就是說企業(yè)很可能從納稅角度考慮問題來調整財務戰(zhàn)略。例如，在稅收政策存在明顯的政策導向時，企業(yè)在財務戰(zhàn)略的決策時，就應當很好的關注這個導向，使得企業(yè)的發(fā)展盡可能的符合國家的政策，這樣才可以充分地享受國家提供的稅收優(yōu)惠。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

（一）籌資活動中的納稅籌劃

（1）合理確定企業(yè)的資本構成。企業(yè)的資本構成是指企業(yè)籌集的負債資本和權益資本所形成的比例關系。根據(jù)我國稅法規(guī)定，負債籌資支付的利息是稅前扣除項目，具有一定的稅收擋板作用；權益籌資支付的股息則不能作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中進行分配。所以，企業(yè)在進行資金籌措時，可以在不違反國家相關規(guī)定的前提下，通過合理的納籌劃來達到節(jié)稅增資的目的。

（2）租賃籌資的合理運用。租賃籌資可以分為融資租賃和經營租賃這兩大類。在企業(yè)納稅籌資這個角度來說，租賃是企業(yè)減輕稅負的重要方式之一。融資租賃作為一種籌資方式，可以快速地得到企業(yè)所需的資金，保留企業(yè)的舉債能力。而且，融資租賃租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，應當支付的租金利息可以根據(jù)有關規(guī)定在稅前扣除，這樣就極大地減少了企業(yè)的納稅基數(shù)。所以，融資租賃在某種角度來說可以很大的起到稅收抵免作用。

（3）借款費用的處理。借款費用指的是企業(yè)因為借款產生的利息、折價和輔助費用以及因為外幣借款發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)的生產經營中，計入固定資產成本的借款費用，必須通過計提折舊的方式分期沖減后面的應稅收益，而且費用化的借款費用可以一次性的抵減當期的稅收收益，。從財務管理的角度來說，這樣可以獲得有效的資金的時間價值。所以，企業(yè)借款時在借款費用固定的情況下，可以通過加大計入費用化非份額來獲取節(jié)稅收益。

（二）投資活動中的納稅籌劃

（1）投資方式的選擇。企業(yè)的投資方式分為直接投資和間接投資這兩種。直接投資說的是企業(yè)把資金用于企業(yè)生產經營中的投資。例如，購買設備、建廠房、開商鋪等。間接投資是指企業(yè)對股票或者債券等金融資產的投資。我國稅法規(guī)定，購買國庫債券獲得的利息可以不交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)發(fā)行的債券獲得的利息收入需要交納所得稅，購買股票獲得的股利作為稅后收入不需要繳納所得稅，但是這種投資風險很大。綜上，企業(yè)在投資方式的選擇上需要進行一定的權衡，選擇最合理的資金分配方式。

（2）投資地點的選擇。我國為了支持一些區(qū)域的發(fā)展，在一定時間內對該區(qū)域的企業(yè)實行政策傾向，對于經濟特區(qū)和西部地區(qū)等實行優(yōu)惠的稅收政策。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況合理的選擇投資地點，這樣就可以充分享受國家的稅收優(yōu)惠，進而獲得大的納稅籌劃空間。

（3）投資伙伴的選擇。股份有限制公司除了要繳納企業(yè)所得稅外，投資者占據(jù)的股息還得繳納個人所得稅，合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不用繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納分得收益的個人所得稅就行。外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)可以享受我國對外商投資企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，只可以享受部分外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。對于總公司所屬的分公司，由于分公司不是獨立的法人，雖然要承擔部分納稅義務，但是并不能享受稅收的優(yōu)惠政策，但是子公司不僅可以獨立參與市場經營活動，而且可以享受注冊所在地的稅后優(yōu)惠政策。

（三）經營過程中的納稅籌劃

（1）采購過程的納稅籌劃。采購過程中涉及的納稅籌劃主要有納稅人、運輸方式和采收方式這三方面。納稅人可以選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在納稅人的選取上主要會影響到企業(yè)增值稅的納稅籌劃。在運輸方式的選擇上，將企業(yè)自營運費變?yōu)橥赓忂\費，可以降低企業(yè)的稅負。在采購方式的選擇上，采購地點不同、采購對象不同和供應商不同都會對納稅籌劃產生影響。我國稅法規(guī)定，如果采購的設備是國產設備，那么投資金額就可以按一定的比例來抵免納稅金額。

（2）生產過程的納稅籌劃。在生產過程的納稅籌劃上，企業(yè)不僅可以從產品的選擇上入手來降低稅負，還可以從生產費用的核算方法入手來降低稅負。我國稅法規(guī)定在生產成本的材料費方面可以使用先進先出、加權平均法和移動平均法等來進行核算，不同的核算方法對于企業(yè)的納稅金額會產生不同的影響。

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【關鍵詞】納稅籌劃 稅務籌劃 財務管理

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據(jù)具體活動所涉及的相關法律法規(guī)，將減少繳稅負擔作為目標，對于企業(yè)的投資、經營、籌資等相關活動進行籌劃或策劃的活動的總稱。相對的，在現(xiàn)實意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財務管理中進行合理的籌劃，從而減輕稅負的活動。值得注意的是，納稅籌劃活動通常是使用合法手段并且其動機具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負的同時也沒有造成國家利益的損失，正因為如此，納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。

二、納稅籌劃所具有的特征

（一）合法性

作為稅收籌劃的特點，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對其進行及時地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預期利益，而且還會受到法律的懲處，對于企業(yè)正常的生產以及經營都是很不利的。

（二）籌劃性

談到納稅籌劃的特點，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動往往是發(fā)生于應稅活動之后的，這為納稅籌劃工作提供了時間上的條件，確保納稅活動都在財務管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據(jù)不同的征稅對象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負進行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負降低。

（三）目的性

納稅籌劃是一種有目的地對稅負進行規(guī)劃的理財活動，目標是給納稅人帶來稅負上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無論是對于當前還是未來的稅負，都要通過計劃使其減少到最小。

（四）專業(yè)性

納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對法規(guī)進行具有能動性的規(guī)劃，以達到節(jié)稅目的的一種具有很強的技術性的活動。這要求納稅籌劃者要對稅收相關的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內通過對財務活動進行管理以達到減少稅負的目的。

三、企業(yè)財務管理與納稅籌劃的關系

企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財務管理是一個非常重要的系統(tǒng)，它作為價值管理，在企業(yè)經營活動的各個領域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負并且實現(xiàn)其利益最大化，這對于企業(yè)的財務管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務支出并且保證了其利益的實現(xiàn)，對于提高資本所產生的利潤有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財務管理的重要目標之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達到目標。納稅籌劃是財務管理實現(xiàn)最終目標的一個有效途徑，通過它可以更好地對企業(yè)的內部結構進行重組，促進企業(yè)的發(fā)展和進步，保證企業(yè)的利潤最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財務策劃為保障，實踐納稅籌劃需要運用財務策劃的手段，并且對于財務管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問題。

四、納稅籌劃的重要作用

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力

我國的財政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動，國家可以有力地引導和干預企業(yè)的生產經營活動等，國家要扶持和鼓勵一些新興產業(yè)發(fā)展或者復興老產業(yè)，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國家通過改變稅率以及對于征稅的起點和項目等方法可以對企業(yè)的經營活動進行實時地調控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件?？茖W的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤，減少稅負還能為企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠政策。

（二） 對于完善社會經濟體系有促進作用

納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來越多的企業(yè)和政府意識到其帶來的利益和重要性后，社會和政府機關也要努力建立起與企業(yè)相對應的籌劃服務體系。良好的納稅籌劃工作需要一個環(huán)境，這對政府的服務部門和我國的稅收體制以及服務市場都提出了一個要求。一個完善科學的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識，并且更加有益于納稅人與稅務部門關系的處理，從而創(chuàng)造一個更加良好的稅收環(huán)境。

（三）有效地提高企業(yè)的財務管理

企業(yè)的發(fā)展對于財務數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財務管理實現(xiàn)目標就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因為籌劃工作很可能對于企業(yè)未來的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個角度和方面進行整體的提升，要總結以往的經驗教訓，對過去的數(shù)據(jù)進行科學分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。

隨著經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關的政策和措施，在法律的范圍內，盡量保障企業(yè)的利益，促進企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競爭力。

參考文獻

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【關鍵詞】納稅籌劃 財務管理 應用

我國現(xiàn)階段，市場經濟環(huán)境和條件日益成熟，稅收法律和制度日益完善，納稅籌劃被越來越多的納稅義務人所重視。企業(yè)作為納稅人，實施納稅籌劃是其基本權利之一。納稅籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的稅務活動，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務收益最大化的謀劃、對策與安排。納稅籌劃的行為主體是納稅人或企業(yè)法人，他們本身可以是納稅籌劃的行為人，也可以聘請稅務顧問;納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提的;納稅籌劃的目的是納稅人稅收負擔最低化或稅后財富最大化，爭取實現(xiàn)"納稅最少"、"納稅最晚"。因此，納稅籌劃有助于納稅人提高納稅意識、擬制逃稅行為，實現(xiàn)納稅人財務收益最大化，提高企業(yè)的會計管理水平和經營管理水平，優(yōu)化產業(yè)結構和資源、的合理配置，增強企業(yè)的競爭能力?？梢哉f，納稅籌劃對于企業(yè)來說具有很高的"增值價值"。

一、納稅籌劃的行為規(guī)范

企業(yè)要在稅法及其他法律法規(guī)的約束下，通過優(yōu)化內在經營機制來謀求最大限度的利益增值。納稅籌劃作為企業(yè)維護自身利益的必要手段，不能僅僅考慮如何減輕稅負，而是應將減輕稅負置于企業(yè)的整體理財目標之中。為此。納稅籌劃應克分考慮以下幾點 :

1.企業(yè)采取怎樣的行為方式才能達到最佳的納稅籌劃效果，即有利于企業(yè)財務目標的最大化。

2.納稅籌劃的實施對企業(yè)當前和未來發(fā)展是否產生現(xiàn)實或潛在的機會損失。

3.企業(yè)取得的納稅籌劃效應與形成的機會成本配比的結果是否真正有利于企業(yè)內在經營機制的優(yōu)化和良性循環(huán)。

4.企業(yè)納稅籌劃行為的總體實施是否具有順應動態(tài)市場的應變能力，即具有怎樣的結構彈性、可能的結構調整成本及風險程度。

企業(yè)進行的納稅籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦避稅不利將給企業(yè)帶來什么后果等。如果單純?yōu)楣?jié)稅而節(jié)稅就可能降低節(jié)稅的效果，甚至導致以下負面效應 :①籌劃的即時顯性收益抵補不了節(jié)稅的即時顯性成本。②籌劃的即時顯性收益雖然大于相應的即時顯性戚本，但其即時顯性凈收益卻低于機會成本。③籌劃的即時顯性凈收益雖然超過了機會成本，但因片面節(jié)稅動機導致的籌資、投資或經營行為短期化，使企業(yè)資金運動的內在秩序受干擾，影響企業(yè)資金未來的獲利能力，形成潛在損失。④存在觸犯法律的可能性，形成有形或無形的潛在機會損失。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

1.要在理解稅法的基礎上靈活運用。納稅籌劃，首先要了解稅法，只有充分理解國家稅收政策，才能在不違法的前提下，為企業(yè)節(jié)省稅費。若政策沒理解透徹，尺度把握不好，即便是僥幸暫時節(jié)省了部分稅費，但能否經得起日后的稽查，恐怕籌劃人自己都沒底。這樣就會給企業(yè)經營管理埋下隱患，一旦日后被稽查出來，不僅要補稅，交滯納金，還要面臨罰款等處罰。

熟悉并掌握稅法是納稅籌劃的最基本要求，只有知法才可能守法，只有理解才能夠舉一反三地應用到財務管理實務中。

比如:

(1)商品毀損的增值稅進項稅額是否轉出問題。假若一個木材商因保管不善，導致庫存商品木材朽爛、蟲蛀等，若作為保管不善申請損失處理，則企業(yè)必須將該商品的增值稅進項稅額全額轉出。但如果企業(yè)將已毀損的貨物，經內部合理估價后，按雙方可接受的價格，削價賣給合成板廠或者其他企業(yè)，則該商品的增值稅進項稅額無須轉出，相應地減輕企業(yè)的稅負，而該行為并不違反稅法規(guī)定。 轉貼于

(2)合同條款約定對增值稅納稅時間的影響。商品交易都會涉及預收貨款或者除銷的問題，如何確定交易的納稅時間，除了直接影響企業(yè)的納稅籌劃，對企業(yè)規(guī)避納稅風險也是比較重要的。比如除銷商品或者分期收款發(fā)出商品，在合同中明確收款時間很重要，只要在合同中約定收款時間，則企業(yè)的納稅時間可以延后到約定的收款時間。假若客戶交付部分保證金，則應在商品銷售合同中明確預收款是訂金。若在商品銷售合同沒有明確預收款的性質，稅務機關可以根據(jù)合同條款和商品實際發(fā)出時間，認定這部分款項的納稅時間。

2.合理解決使用銀行融資產品產生的代收代付款項涉及的增值稅問題?，F(xiàn)在銀行的融資產品已較普遍地運用在企業(yè)的經濟活動中，像銀行承兌匯票和國內信用證的使用，一般都存在貼息由買賣雙方誰承擔的問題。若由買方承擔，買方將貼息、支付給賣方，則會產生代收代付的款項。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，代收代付款項除符合條件的運費外，其余是需要納入增值稅征收范圍的。如此一來，肯定會增加企業(yè)稅負，減少企業(yè)利潤。

假如買賣雙方與銀行簽訂三方協(xié)議，將該貼現(xiàn)業(yè)務辦理買方付息，由銀行直接向買方收取貼息，則賣方可以節(jié)省該部分貼息的增值稅銷項稅額。對經?；虼箢~使用這類融資產品的企業(yè)，辦理買方付息不失為一個有效的節(jié)稅途徑。

3.重視業(yè)務的海關定價對增值稅和利潤的影響。海關對進口商品有核定價格的權利，企業(yè)一般會按海關核定的價格繳交進口環(huán)節(jié)相應的稅款。假若企業(yè)是自己經營的進口業(yè)務，海關高征或低征增值稅，對企業(yè)影響并不大。高征的，企業(yè)只是提前繳交了部分增值稅，作留抵進項稅額;低征的，是延后了部分貨款的交稅時間，企業(yè)進項稅額也相應減少了。高征和低征都不會影響企業(yè)的報表利潤。

但假若是業(yè)務，則企業(yè)就必須要留意了。對海關低征的增值稅，其差額一定要向客戶全額收回，否則，客戶的稅負都轉嫁到了自己身上，甚至會出現(xiàn)收取的費還不夠幫客戶繳交海關低征的增值稅差的情況。

4.有出口退稅的加工出口業(yè)務，要測算好整體的稅負水平。加工出口商品，其原材料每批次的價格都可能不同，如果不是全額退稅時，企業(yè)就要測算好整體稅負水平。有些人認為使用高戚本批次的原材料，可以獲得較多的出口退稅補貼;有些人則認為，使用高成本批次的原材料雖然可以獲得相對高的出口退稅補貼，但不能退的部分，其進項稅額轉出相應也多了，增值稅的留抵就會減少。其實，只要結合相關稅費的費率做好測算，就可以為企業(yè)節(jié)省相應的稅費支出。

5.做好涉稅業(yè)務的基礎管理工作，重要事項盡可能取得稅務機關批準的文件。稅法給出的是一個指導性的框架意見，很多細節(jié)并沒一一列舉，企業(yè)操作起來總會碰到自己理解或者把握不了的問題。而稅務機關內部有執(zhí)法細則的指引，還有專門的稅政科室去解釋政策。所以，企業(yè)在碰到問題的時候，一定要多與稅務征管機關溝通，避免因理解原因給企業(yè)帶來稅務風險。對一些企業(yè)經常發(fā)生或涉稅金額較大的業(yè)務，最好給稅收征管機關打個報告，由其出具批復意見，規(guī)避日后的稽查風險。

另外，納稅籌劃往往注重抓大，忽視基礎工作和某些細節(jié)的操作，比如一些化工產品或進口商品，同一產品，品名稱謂或譯名卻很多，假若在實務操作中不注意稱謂的統(tǒng)一，即購進發(fā)票和銷售發(fā)票統(tǒng)一，極易讓人誤解企業(yè)經營的是不同的產品，碰上稅務稽查，企業(yè)還要費時費力舉證這些產品是同一產，品，否則，不僅要補交"購進未銷售但貨物己轉移的商品"的增值稅，還會面臨稅務機關停止企業(yè)購買增值稅專用發(fā)票的處罰。所以，做好基礎管理工作是非常重要且非常必要，避免引起不必要的稅務風險。

主要參考文獻：