導(dǎo)語：如何才能寫好一篇物流企業(yè)稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要:新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè)，這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對(duì)這種變化，通過研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，深入探討此次變革對(duì)福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化，并對(duì)工作中的難點(diǎn)問題進(jìn)行探討。

0引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來越多，其現(xiàn)代化程度也越來越高，性能也越來越先進(jìn)，固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大，投資也相當(dāng)大。在我國加入WTO后，物流企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財(cái)環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)的利用效率，增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高其參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。

2008年11月5日國務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行，這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。

1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置

2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算。

這里需要注意的是，很多文章提到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，這種設(shè)置方法是2004年7月1日起，我國東北老工業(yè)基地等試點(diǎn)地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)時(shí)期所采用的科目，從2009年1月1日起，這個(gè)明細(xì)科目已不再使用，而福建省不屬于試點(diǎn)范圍，故本文對(duì)這個(gè)明細(xì)科目不做任何介紹。

2福建物流企業(yè)對(duì)消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)處理

2.1外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入不需安裝的貨車兩輛，買價(jià)為280 000元，增值稅47 600元，支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)以銀行存款支付。

應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47950

貸:銀行存款332600

2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“在建工程”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入需要安裝才能使用的車輛檢測(cè)線一條，買價(jià)80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2 000元。設(shè)備由供貨商安裝，支付安裝費(fèi)2 000元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。

(1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)

借:在建工程82 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費(fèi)

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時(shí)

借:固定資產(chǎn)84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

自行建造的固定資產(chǎn)，是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實(shí)施方式的不同，可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)處理有影響，出包工程的賬務(wù)處理并無變化，故本文只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。

自營(yíng)工程，是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資200 000元，支付增值稅34 000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時(shí)

借:工程物資200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時(shí)

借:固定資產(chǎn) 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

2.4捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為200 000元，增值稅34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200 930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 070

貸:營(yíng)業(yè)外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn):

(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;

(3)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

(4)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(6)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)1月11日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1 000 000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為700 000元。

借:固定資產(chǎn)870 000

貸:庫存商品700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(2)1月17日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東。

借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1 170 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(3)1月25日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

借:營(yíng)業(yè)外支出58 500

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500

2.6進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票)，其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500

借:營(yíng)業(yè)外支出29 250

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

2.7銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，原價(jià)為234 000元(含增值稅)，購入時(shí)間為2009年2月，假定2012年2月出售(該設(shè)備恰好使用3年)，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價(jià)為210 600元(含增值稅)，該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。

由于設(shè)備購入時(shí)間為2009年2月，則購入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，故在2012年3月出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

固定資產(chǎn)原價(jià)=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計(jì)提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產(chǎn)清理140 000

累計(jì)折舊 60 000

貸:固定資產(chǎn) 200 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600

借:固定資產(chǎn)清理40 000

貸:營(yíng)業(yè)外收入40 000

值得注意的是，如果該設(shè)備購入時(shí)間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本)，設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

3年累積計(jì)提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產(chǎn)清理163 800

累計(jì)折舊 70 200

貸:固定資產(chǎn) 234 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理206 550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 050

借:固定資產(chǎn)清理42 750

貸:營(yíng)業(yè)外收入42 750

參考文獻(xiàn)

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì)[M]. 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008:111-127.

篇2

【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實(shí)施細(xì)則，針對(duì)物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應(yīng)納所得稅額的兩個(gè)因素適用稅率和稅前扣除項(xiàng)目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分析了新所得稅法對(duì)物流行業(yè)的政策引導(dǎo)，為物流企業(yè)盡快適應(yīng)新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見。

1引言

2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，與原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對(duì)新所得稅法的實(shí)施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時(shí)調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤(rùn)，發(fā)展企業(yè)。

2新稅法與舊稅法的對(duì)照分析

新所得稅法對(duì)照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點(diǎn)是統(tǒng)一了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項(xiàng)過渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實(shí)施后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過渡性優(yōu)惠條件和西部大開發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。即對(duì)新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。(7)對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策。即對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠，同時(shí)，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

3新所得稅法對(duì)物流企業(yè)的影響分析

新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+扣除項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)一扣除項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計(jì)算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項(xiàng)目的影響，新所得稅法對(duì)以上兩個(gè)因素均有新的規(guī)定。

3．1稅率分析

(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)于對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對(duì)應(yīng)納稅所得額在l0萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

在我國，真正具有實(shí)力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉儲(chǔ)階段，普遍起點(diǎn)低、起步晚、規(guī)模小、整體實(shí)力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過去的規(guī)定是10萬元，過了l0萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會(huì)使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。

(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來說，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺(tái)后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國周邊18個(gè)國家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于繼續(xù)吸引外資。

3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析

舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新稅法主要對(duì)以下幾項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：

(1)工資支出。新稅法改變了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)超過部分就存在重復(fù)征稅問題一在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級(jí)管理、技術(shù)人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。

(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時(shí)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣。對(duì)于物流行業(yè)來說，改變低起點(diǎn)、小規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競(jìng)爭(zhēng)能力，設(shè)計(jì)出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。

(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。

新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對(duì)于起步較晚、起點(diǎn)較低的物流行業(yè)來說，將會(huì)從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會(huì)展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國外巨頭ups等，國內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國郵政等大型國企的形象廣告，鮮見其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對(duì)企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時(shí)規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我國物流行業(yè)長(zhǎng)期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來，我國對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉儲(chǔ)設(shè)施落后，大量的倉庫是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉庫防火、防潮、防盜等方面存在許多問題，在使用高新技術(shù)手段儲(chǔ)藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運(yùn)輸車輛少，運(yùn)輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。

對(duì)于物流行業(yè)來說，運(yùn)輸工具、倉儲(chǔ)設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實(shí)現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動(dòng)化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢(shì)。

(5)企業(yè)兼并虧損彌補(bǔ)。新稅法與舊稅法對(duì)企業(yè)合并彌補(bǔ)虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)(國稅發(fā)【2ooo】119號(hào))新企業(yè)所得稅法：當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x國家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢(shì)。

篇3

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財(cái)行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤(rùn)最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財(cái)務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營(yíng)中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障運(yùn)營(yíng)安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對(duì)外部因素實(shí)施有效控制，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，只能根據(jù)自身在長(zhǎng)期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細(xì)則來實(shí)施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個(gè)，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實(shí)際操作執(zhí)行過程中面對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時(shí)也可能帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是由于稅務(wù)員知識(shí)和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識(shí)水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時(shí)做出錯(cuò)誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級(jí)稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對(duì)不合法的稅收籌劃沒有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實(shí)施籌劃活動(dòng)，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營(yíng)手段，有利于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來的凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項(xiàng)可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤(rùn)。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了針對(duì)性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)、化解稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；物流企業(yè)；經(jīng)營(yíng)模式

稅務(wù)籌劃，又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning）。是指納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律、稅收法規(guī)及政策的前提下，通過對(duì)于納稅義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以現(xiàn)少繳稅款或是延期納稅的目的之一系列謀劃活動(dòng)。

一、目前物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式現(xiàn)狀

物流企業(yè)指從事物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，物流行業(yè)的主要業(yè)務(wù)可歸納為運(yùn)輸及倉儲(chǔ)兩類。

（一）經(jīng)營(yíng)模式單一

近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐步加強(qiáng)、對(duì)外開放步伐的加快，以及全球電商、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得國內(nèi)物流企業(yè)的整體實(shí)力有了較大幅度的提升。然而，從網(wǎng)絡(luò)、功能、服務(wù)、管理等各方面的綜合實(shí)力來看，與國際上大的物流企業(yè)還有著一定的差距。究其原因在于我國的物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式較為單一，物流服務(wù)的增值部分較少，缺乏滿足客戶個(gè)性化物流服務(wù)。從現(xiàn)狀來看，國內(nèi)物流企業(yè)所取得的收益仍舊停留在一些諸如，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管的較為初端的服務(wù)上，這些服務(wù)大約占總數(shù)比例的85%，而那些高端的增值服務(wù)或是物流信息服務(wù)收益僅占15%。

（二）物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有加重的可能

隨著國內(nèi)稅收體制改革的不斷深化，政府對(duì)于各行業(yè)的稅收征管也在趨于嚴(yán)格，尤其是營(yíng)改增以后，看似對(duì)于物流企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但是對(duì)于增值稅的企業(yè)管理的要求也更高，如果物流企業(yè)不予認(rèn)真對(duì)待，不僅稅負(fù)不會(huì)增加有可能還會(huì)提高。比如，物流企業(yè)的納稅人身份選擇問題、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得是否合法、物流企業(yè)成本費(fèi)用支出是否符合“三流合一”等問題。

（三）物流企業(yè)融資渠道較為單一

據(jù)“中物聯(lián)金融委”有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，國內(nèi)物流企業(yè)年均融資需求量大致在30，000億元以上，而被傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)滿足的需求不足10%；其中，物流運(yùn)費(fèi)墊資一項(xiàng)，年約需6000億元，但這部分需求只有不到5%是通過銀行貸款的方式得到。融資難問題，已經(jīng)成為物流企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

二、以H物流公司成立物流園為例進(jìn)行稅務(wù)、融資渠道的相關(guān)籌劃

物流公司組織稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)較為系統(tǒng)且復(fù)雜的工作，尤是2016年5月起國內(nèi)營(yíng)改增稅制改革全面推開以后，所涉及的業(yè)務(wù)面將更為廣泛。因而，現(xiàn)以H物流公司為例從購置土地到日常運(yùn)作所涉及的諸如土地使用稅、房產(chǎn)稅、增值稅等稅種進(jìn)行較為詳盡的介紹。

（一）物流公司土地使用稅的稅收籌劃

H公司從購置土地的選擇開始，選擇周邊工業(yè)工廠較多購買倉儲(chǔ)用地建造物流園，國家對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)土地使用稅的有減半征收政策，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕98號(hào)第一條之規(guī)定“對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅?！痹摲ㄒ?guī)第二條對(duì)于享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的物流企業(yè)條件進(jìn)行了嚴(yán)格的限定“是指至少從事倉儲(chǔ)或運(yùn)輸一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲(chǔ)、配送等第三方物流服務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門注冊(cè)登記為物流、倉儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)?！弊鳛楝F(xiàn)代物流企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策。但同時(shí)，運(yùn)用該稅收優(yōu)惠政策時(shí)需要注意的是，該政策的適用期限為2005年1月1日至2016年12月31日，雖然未來財(cái)政部或是稅務(wù)總局有可能還會(huì)類似稅收政策，但目前在沒有最新稅收政策之時(shí)，物流企業(yè)是否還享受該項(xiàng)稅收政策，須同當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)做好溝通工作，以免給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）物流公司增值稅的稅收籌劃

1.物流企業(yè)增值稅稅率適用方面。營(yíng)改增后，對(duì)于物流公司增值稅納稅人身份的確定問題分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人兩種形式，一般納稅人適用于11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率，同時(shí)還規(guī)定采取簡(jiǎn)易征收方式的一般納稅人視小規(guī)模納稅人管理。即，一般納稅人如果從事倉儲(chǔ)為可選擇簡(jiǎn)易征收，按3%的稅率納稅，一經(jīng)認(rèn)定36個(gè)月以內(nèi)不得變更。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)易征收稅率低，但也有不足一旦選擇簡(jiǎn)易征收的方式，對(duì)于建造倉儲(chǔ)用房時(shí)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為11%的進(jìn)項(xiàng)稅票意味著不能抵扣，這對(duì)于企業(yè)來說也是一種支出。在這種情況下，財(cái)稅【2016】36號(hào)文的第三十九條規(guī)定，"納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率".，即從事不同增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)需要單獨(dú)核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)。因而，在相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算上，可以選擇主業(yè)外從事批發(fā)貿(mào)易、出租外沿墻體做廣告等，可以通過主業(yè)外的銷項(xiàng)稅中予以抵扣。同時(shí)，也要注意要在賬務(wù)處理方面將稅率高、低不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，如果區(qū)分不清，有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定從高計(jì)征增值稅。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的稅務(wù)籌劃。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別在于“扣稅制”。即，物流企業(yè)的增值稅計(jì)算是銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅的余額以后如為正數(shù)則需上繳增值稅，如為負(fù)數(shù)則作為當(dāng)期留抵稅額在下期作為進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣銷項(xiàng)稅金。因而，在H公司的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，如其選擇一般納稅人身份，其進(jìn)項(xiàng)稅金是可以進(jìn)行抵扣的。那么運(yùn)輸業(yè)的主要增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金為購進(jìn)的汽油費(fèi)用。物流企業(yè)可能采取與中石油、中石化聯(lián)系辦理統(tǒng)一的加油卡方式，取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并且對(duì)于公司內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)的車輛也必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專用發(fā)票的問題，以便增大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵；其二，與相關(guān)汽車修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，在確定價(jià)格的同時(shí)，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長(zhǎng)期限的合作合同，并要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定的汽車維修單位進(jìn)行車輛的維修，如此，基本上可以解決目前車輛維修不能取得增值稅專用發(fā)票的問題。

（三） H物流企業(yè)房產(chǎn)稅方面的稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增后，對(duì)于H物流企業(yè)對(duì)外提供物資所需存放場(chǎng)地問題有著一定的稅務(wù)籌劃空間。因?yàn)闋I(yíng)改增后倉儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)適用于6%增值稅稅率，而租賃業(yè)務(wù)適用于11%增值稅稅率，所以在簽訂所需貨物倉儲(chǔ)保管合同時(shí)，應(yīng)該區(qū)別倉儲(chǔ)合同與租賃合同，并對(duì)其進(jìn)行分析。通過區(qū)別的分析，作為倉儲(chǔ)物流行業(yè)，如果不是對(duì)特定商品保存有極其嚴(yán)格的要求，都可以簽訂倉儲(chǔ)保管合同，倉儲(chǔ)適用稅率6%，租賃合同適用稅率11%，從而降低5.65%的納稅成本。同時(shí)，簽訂倉儲(chǔ)合同后，繳納房產(chǎn)稅可依照自有房屋征稅管理辦法，計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值享受減征10%―30%的1.2%進(jìn)行繳納，這樣可以減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)?？梢?，使房產(chǎn)稅按原值交納，如果簽訂了租賃合同必須按租金的12%繳納房產(chǎn)稅及按11%繳納增值稅，這無形中增加企業(yè)稅負(fù)。

（四） H物流企業(yè)融資渠道方面的籌劃

鑒于物流企業(yè)外源性融資過程中缺乏抵押物的現(xiàn)狀，銀行可以采取倉單質(zhì)押的形式進(jìn)行融資。此種融資方式下，如果對(duì)于物流企業(yè)本身進(jìn)行融資，物流企業(yè)可以借此獲取經(jīng)營(yíng)所用資金，如果金融機(jī)構(gòu)對(duì)于倉單所有權(quán)人進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保融資，質(zhì)押擔(dān)保融資一般都需要一定的期限，從而無形中延長(zhǎng)了倉儲(chǔ)保管合同的執(zhí)行期限，從而此種形式，可以在不增加物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的前提下，但他可以為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)于物流企業(yè)可以增加公司的服務(wù)收入。然而，倉單質(zhì)押融資關(guān)鍵在于倉單的質(zhì)押要求及質(zhì)押的適用范圍，如果符合相應(yīng)條件有可能給質(zhì)押融資帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。一般來說倉單質(zhì)押的質(zhì)押物，要符合所有權(quán)明確、無形損耗小、市場(chǎng)價(jià)格相應(yīng)穩(wěn)定、變現(xiàn)能力強(qiáng)、便于計(jì)量、不存在質(zhì)量問題的貨物。貨物范疇包括諸如，鋼材、有色金屬、黑色金屬、建材、石油化工、塑料產(chǎn)品等大宗貨物。

三、總結(jié)

稅務(wù)籌劃的初衷是為了使得納稅主體利用稅收優(yōu)惠政策等方法，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、少繳甚至是不繳稅的目的，畝降低企業(yè)的納稅成本。從目前國內(nèi)的稅收征管方面來看，隨著征管體制的日臻完善，給物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來了一定的難度。物流企業(yè)只有在提高對(duì)于稅收法規(guī)遵從度的基礎(chǔ)上，合理的利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，方能從實(shí)質(zhì)上做好稅務(wù)籌劃工作，并以此來降低企業(yè)的納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 計(jì)金標(biāo).稅收籌劃（第四版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2014.

篇5

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來講，營(yíng)改增對(duì)我國企業(yè)造成非常明顯的影響。營(yíng)改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多，營(yíng)改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時(shí)也為納稅籌劃帶來了更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下營(yíng)改增的具體要求，時(shí)時(shí)關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營(yíng)改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營(yíng)改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營(yíng)改增，其中涉及我國的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國家在此基礎(chǔ)上不再征收營(yíng)業(yè)稅，并且政府對(duì)此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于部分企業(yè)來講，稅負(fù)并沒有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實(shí)施雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增的過程中，需要長(zhǎng)時(shí)期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在進(jìn)行營(yíng)改增優(yōu)化的過程中，積極地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。

(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。因?yàn)槲覈锪髌髽I(yè)中的一般納稅人，營(yíng)改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后按11%計(jì)算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營(yíng)業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃，幫助物流企業(yè)降低營(yíng)改增基礎(chǔ)上帶來的稅負(fù)壓力。

(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國的現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)在企業(yè)的管理水平上競(jìng)爭(zhēng)更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率，同時(shí)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤(rùn)。從基礎(chǔ)上來講，稅負(fù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。

(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營(yíng)改增之后國家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國家的稅負(fù)完善。從國家稅負(fù)角度來講，我國的物流企業(yè)開展的稅負(fù)籌劃是對(duì)營(yíng)改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國家更加清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)際的稅負(fù)影響，同時(shí)根據(jù)稅負(fù)影響積極開展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。

二、營(yíng)改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

對(duì)于國家推行的營(yíng)改增在短時(shí)期內(nèi)為我國的物流企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營(yíng)改增，及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。

1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃對(duì)于增值稅納稅主要?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同，同時(shí)對(duì)于國家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對(duì)于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營(yíng)改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識(shí)選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營(yíng)改增之后對(duì)于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會(huì)發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營(yíng)改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算，在這種情況下，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若是企業(yè)在營(yíng)業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無差異平衡點(diǎn)計(jì)算過程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中的其他成本，對(duì)于一般納稅人來講，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，同時(shí)還需要配制專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會(huì)在城市的不同角落中設(shè)置營(yíng)業(yè)點(diǎn)，沒有進(jìn)行營(yíng)改增之前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴(yán)格的要求。但是在營(yíng)改增之后，對(duì)于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，納稅身份對(duì)于應(yīng)納稅額具有重要影響。對(duì)于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時(shí)供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒有可抵扣項(xiàng)目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。

3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時(shí)與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)壓力越來越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少，加之我國的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢(shì)波動(dòng)等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn)，與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。

4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營(yíng)業(yè)模式在稅率上會(huì)產(chǎn)生很大的差距。特別是針對(duì)物流企業(yè)來講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時(shí)將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時(shí)將經(jīng)營(yíng)方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。

5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營(yíng)改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，將不同部門之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。

三、結(jié)語

總之，在營(yíng)改增背景下我國的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動(dòng)與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

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［2］梁軍．營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究［J］．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013(4)．

［3］景世中．“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析［D］．云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014．

篇6

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅，廣西物流業(yè)，稅改 

2014年我國交通運(yùn)輸業(yè)全面營(yíng)改增，我們來看看營(yíng)業(yè)稅從94年稅改至2014年歷經(jīng)20年的時(shí)間對(duì)廣西物流行業(yè)的影響。 

一、我國營(yíng)業(yè)稅發(fā)展的歷史 

（一）建國后至1994稅改，營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展 

營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。建國初期我國就實(shí)行過營(yíng)業(yè)稅。1958年稅制改革時(shí)并入工商統(tǒng)一稅，1973年工商統(tǒng)一稅同其他幾個(gè)稅種又合并為工商稅。雖然營(yíng)業(yè)稅作為單獨(dú)的稅種不存在了，但是按營(yíng)業(yè)收入課稅的制度依然存在，成為工商稅的一個(gè)組成部分。1984年工商稅制全面改革時(shí)，又將營(yíng)業(yè)稅從工商稅中劃分出來，恢復(fù)成為一個(gè)獨(dú)立稅種。1993年12月13日，國務(wù)院了《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，同年12月25日，財(cái)政部制發(fā)了《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起施行。營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅體系。 

（二）1994稅改并未全面征收增值稅 

1994年的稅改，是我國稅收制度的一次整體性改革，涉及面廣，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管。這次稅改沒有在各行業(yè)全面實(shí)行增值稅，稅改后流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅組成，在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的第三產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝和交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，待條件成熟后納入增值稅。廣西物流行業(yè)實(shí)行3%的營(yíng)業(yè)稅，歸地方政府財(cái)政收入。 

二、營(yíng)業(yè)稅在廣西物流行業(yè)中存在的問題 

1994年稅改后，物流行業(yè)3%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，和稅改之前基本沒有變化，而已經(jīng)改征增值稅的制造業(yè)因此面臨著大的發(fā)展機(jī)遇，增值稅的抵扣制度，可以減少重復(fù)征稅降低稅負(fù)。使中國的制造業(yè)在實(shí)行增值稅的這20多年間成就“世界工廠”，物流行業(yè)卻存在營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、出口不退稅、稅負(fù)重等問題，制約了物流行業(yè)的發(fā)展。 

（一）重復(fù)征稅致使稅負(fù)過重，制約了企業(yè)的發(fā)展 

1、制約了物流企業(yè)的發(fā)展 

物流企業(yè)承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、外包運(yùn)輸和倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)分出去后承接企業(yè)仍然要全額征稅，重復(fù)征稅問題較為突出，是營(yíng)業(yè)稅的一大弊端。廣西沿海港口較多，內(nèi)陸水運(yùn)也較為發(fā)達(dá)，并且連接西南和珠三角，廣西腹地有工業(yè)城柳州。廣西物流企業(yè)憑著地理位置的優(yōu)勢(shì)，承接水路與陸路聯(lián)運(yùn)、公路與鐵路聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)量大，而聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)卻是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅最為嚴(yán)重的，使承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)利潤(rùn)甚微。 

2、制約了物流企業(yè)現(xiàn)代化和專業(yè)化的發(fā)展 

廣西物流企業(yè)裝備落后，服務(wù)質(zhì)量滿足不了現(xiàn)代物流服務(wù)需求。多數(shù)企業(yè)仍在使用普通的貨車運(yùn)輸，使用手推叉車、普通起重設(shè)備等進(jìn)行搬運(yùn)、使用平房作為倉庫，現(xiàn)代化的箱式貨柜和集裝箱拖頭運(yùn)輸車輛、可視頻叉車、立體倉庫、條碼自動(dòng)識(shí)別系統(tǒng)、自動(dòng)導(dǎo)向車系統(tǒng)、貨物自動(dòng)跟蹤系統(tǒng)、具有冷藏保鮮功能的倉庫等各種物流裝備少有更新和使用。物流企業(yè)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅征繳制度不能抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，如果可以抵扣，將會(huì)加快廣西物流企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。 

物流企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)有倉儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。廣西較大的物流企業(yè)集團(tuán)如玉柴、超大、運(yùn)德等，以物流業(yè)為依托，還經(jīng)營(yíng)有客運(yùn)、公共交通、汽車租賃、駕校、停車場(chǎng)、招待所、旅游、出租車等營(yíng)業(yè)稅范圍的業(yè)務(wù)，也有汽車貿(mào)易、保修廠、商貿(mào)、五金交電、燃油等增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)。而同時(shí)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，同樣有著較重的稅負(fù)，使企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)也較高。同時(shí)經(jīng)營(yíng)的增值稅業(yè)務(wù)，在與集團(tuán)物流業(yè)務(wù)之間相互提供的貨物與服務(wù)，并不能得到進(jìn)項(xiàng)抵扣。致使交易成本較大，企業(yè)集團(tuán)的多種經(jīng)營(yíng)并沒有得到大跨步地發(fā)展。 

（二）國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率與不退稅 

廣西有沿邊、沿海的地理位置優(yōu)勢(shì)，區(qū)內(nèi)設(shè)有廣西欽州港保稅區(qū)和廣西憑祥綜合保稅區(qū)。隨著國家實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略和“中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)，廣西國際運(yùn)輸服務(wù)的日益蓬勃發(fā)展。2008年，國家批準(zhǔn)了廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)濟(jì)區(qū)掀起新一輪的建設(shè)。這是廣西也是前所未有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展黃金期。廣西玉柴等物流企業(yè)貨運(yùn)車輛直達(dá)越南、老撾、緬甸、泰國、柬埔寨、馬來西亞、新加坡等東南亞各國。 

1、國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率 

物流行業(yè)的國際運(yùn)輸服務(wù)，其中“在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境”這項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，是繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，沒有實(shí)行零稅率。直至《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕8號(hào)）明確，自2010年1月1日起國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。也就是從稅收政策上，之前并沒有鼓勵(lì)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 

2、國際運(yùn)輸服務(wù)不退稅 

實(shí)現(xiàn)零稅率，已經(jīng)減少了部分稅負(fù)，但對(duì)比增值稅的出口退稅，零稅率還是不夠的。國際運(yùn)輸服務(wù)要退稅，那物流企業(yè)的稅負(fù)才能更大減輕。營(yíng)業(yè)稅不是增值稅，國際運(yùn)輸服務(wù)退的不是營(yíng)業(yè)稅而是增值稅，如已經(jīng)計(jì)入成本的各種增值稅進(jìn)項(xiàng)等。即使物流企業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，為提高物流企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策上也應(yīng)該給予相應(yīng)的退稅。但直到《國家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第47號(hào)），也就是改增值稅之后，稅收政策上才有體現(xiàn)。沒有退稅，廣西的物流企業(yè)開拓東盟及港澳的國際運(yùn)輸服務(wù)市場(chǎng)是有著較重的稅負(fù)和被壓縮的利潤(rùn)空間的。 

制造業(yè)的進(jìn)項(xiàng)較大，與之比較，物流行業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)則較小，大型物流企業(yè)日常只有燃油、維修、輪胎等占約30%（企業(yè)規(guī)模大小不同比例也不同）的成本項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)，而各種過路費(fèi)、人工費(fèi)等占成本比重大卻不可抵扣，因此國際運(yùn)輸服務(wù)的可退稅額較制造業(yè)小?！?、由于營(yíng)業(yè)稅的不可抵扣，使需要運(yùn)輸服務(wù)量大的制造業(yè)企業(yè)為了運(yùn)輸成本的降低，甚至自行提供貨運(yùn)服務(wù)，也一定程度上減少了物流行業(yè)的發(fā)展空間，制約了行業(yè)發(fā)展。 

三、物流行業(yè)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅階段性的發(fā)展與變化 

1、營(yíng)業(yè)稅差額征稅 

從2005年國家稅務(wù)總局了國稅發(fā)[2005] 208號(hào)文件至2011年，廣西試點(diǎn)企業(yè)只有幾十家，全國已有1200多家。直到廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法（試行）》的公告，于2012年1月1日起施行，廣西的物流業(yè)的差額征稅才得以全面實(shí)施。對(duì)物流企業(yè)的影響主要有：聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、外包運(yùn)輸和倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，可以將外包業(yè)務(wù)減除后按差額計(jì)稅，這也是解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題的的一個(gè)方面。但除了運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，物流行業(yè)中的貨物、快遞、配送等業(yè)務(wù)并沒有實(shí)行差額征稅，整個(gè)物流行業(yè)沒有均衡地減輕稅負(fù)。 

2、營(yíng)業(yè)稅國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率 

財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件規(guī)定：2010年1月1日之后在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境，在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物，均免征營(yíng)業(yè)稅。是對(duì)廣西物流企業(yè)東南亞國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)展的一項(xiàng)支持，但并沒有退稅政策。 

3、物流行業(yè)運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定 

制造業(yè)的增值稅抵扣政策降低了制造企業(yè)稅負(fù)，而物流業(yè)仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，制造業(yè)購銷所產(chǎn)生的運(yùn)輸成本就不能抵扣，運(yùn)輸成本較大。為了使制造業(yè)的各項(xiàng)成本均衡，讓制造業(yè)更好發(fā)展，從《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》（財(cái)稅字[1994]12號(hào)，該規(guī)定現(xiàn)已廢止和另行更改）開始，一直到交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增，國家都在執(zhí)行增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定。為降低制造業(yè)的稅負(fù)，國家能做到在不同稅種、不同征收系統(tǒng)之間，允許使用非增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的規(guī)定，也是為了大力發(fā)展制造業(yè)。這項(xiàng)規(guī)定也在一定程度上保證了貨物運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的專業(yè)化。 

但我們也可以看到，國家在為制造業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)，并沒有降低物流行業(yè)稅負(fù)，物流業(yè)繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，也沒有出現(xiàn)物流行業(yè)購買交通工具、汽油等工業(yè)產(chǎn)品可以抵扣增值稅進(jìn)的規(guī)定。 

四、營(yíng)改增的對(duì)物流行業(yè)的短期負(fù)面影響 

1994的稅改，由于分稅制等各種原因，物流行業(yè)仍然在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅在納稅人較重稅負(fù)與國家的各種調(diào)整下，不斷發(fā)展與變化，但與增值稅相比較，仍然突出存在稅負(fù)重的問題。若將物流業(yè)劃入增值稅征稅范圍，上述矛盾是否將迎刃而解呢？理論上是這樣的。但是，幾個(gè)方面會(huì)讓物流行業(yè)即使?fàn)I改增，稅負(fù)卻不降反升。 

1、營(yíng)改增后的稅率將不再是3%，而是增值稅11%，如果得不到大比例的進(jìn)項(xiàng)抵扣或降低11%的稅率，現(xiàn)有的物流企業(yè)稅負(fù)就不會(huì)降低。 

2、物流行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)只有燃油、維修、輪胎等，比重大的過路過橋費(fèi)等不能抵扣。大型物流企業(yè)已成立多年，固定資產(chǎn)如運(yùn)輸工具等不可能大批量更新，可扣除的進(jìn)項(xiàng)比例低。除非按照運(yùn)輸工具剩余使用年限，分期予以進(jìn)項(xiàng)抵扣，否則物流業(yè)則是這次“營(yíng)改增”的最大受傷者。稅改之后行業(yè)稅負(fù)卻上升，是不符合國家進(jìn)行稅改的初衷的。 

3、物流業(yè)承擔(dān)了其他行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，因?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣11%而不再是是7%。 

4、承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)如果業(yè)務(wù)外包給小規(guī)模的物流企業(yè)，不能取得增值稅專用發(fā)票，同樣不能抵扣。 

上述幾個(gè)問題是營(yíng)改增后出現(xiàn)的，也使我們了解到國家營(yíng)改增改革的真正目的，只是為了終結(jié)營(yíng)業(yè)稅這種重復(fù)征稅的落后稅制，并沒有出現(xiàn)全面降低物流業(yè)整體稅負(fù)的局面。但國家統(tǒng)一稅制對(duì)于物流行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展是有利的。 

五、物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅對(duì)財(cái)政和稅制發(fā)展的貢獻(xiàn) 

據(jù)統(tǒng)計(jì)（以2007年為例），營(yíng)業(yè)稅占我國稅收總額的比例達(dá)到13.31%，道路貨物運(yùn)輸業(yè)（不含外資、個(gè)體企業(yè)及倉儲(chǔ)）營(yíng)業(yè)稅總額達(dá)82.5億元?，F(xiàn)在物流行業(yè)已經(jīng)營(yíng)改增，在1994稅改至今的二十年間，廣西物流行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅也為國家和廣西的地方發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。中國稅制也在不斷的探索和發(fā)展中完善，營(yíng)業(yè)稅給我們留下的不但有稅制發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，更有巨大的財(cái)政貢獻(xiàn)。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]楊仲夏.物流業(yè)現(xiàn)行稅制存在的問題及改革建議[J].商業(yè)時(shí)代 2008年第2期 

篇7

一、當(dāng)前物流產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

1、重復(fù)征稅嚴(yán)重，導(dǎo)致物流企業(yè)成本過高。1991年我國社會(huì)物流總成本相當(dāng)于GDP的24%，2003年縮小到21.4%.盡管有所下降，但這一比例仍然比美國、日本等物流發(fā)達(dá)國家要高出1倍多[1].我國現(xiàn)階段物流企業(yè)物流運(yùn)作成本過高，除物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的問題外，稅收成本也是不可忽視的一個(gè)重要因素。稅收政策帶來的過高成本體現(xiàn)在重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重和企業(yè)內(nèi)部所得稅合并兩個(gè)方面。

外包是現(xiàn)代物流企業(yè)的特色之一，而按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在納稅時(shí)除運(yùn)輸費(fèi)用外，其余費(fèi)用均不能在外包收入中扣除，這就使得對(duì)除運(yùn)輸費(fèi)用外的外包中的其他應(yīng)稅行為進(jìn)行了重復(fù)征稅。例如，在物流企業(yè)中，倉儲(chǔ)通常要占到15%-20%[2].如果物流企業(yè)將某一地區(qū)的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包，該企業(yè)與外包企業(yè)就不得不分別對(duì)這同一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)納稅，這種重復(fù)征稅會(huì)給企業(yè)帶來相當(dāng)大的額外稅收負(fù)擔(dān)。中國物流業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，中遠(yuǎn)、中儲(chǔ)和華運(yùn)通等多家物流企業(yè)都曾向中國物流與采購聯(lián)合會(huì)反映這一問題。

與外包特色相比，發(fā)達(dá)的運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)更是現(xiàn)代物流企業(yè)的獨(dú)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。發(fā)達(dá)的運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)首要要求便是覆蓋面廣，但依現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，各地分公司均需作為獨(dú)立納稅人在所在地繳稅，各分公司之間不能合并納稅。這使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部盈虧無法互補(bǔ)，無疑增加了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)形成了運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)覆蓋面越廣，則企業(yè)所面臨的稅負(fù)可能越重的局面，使得現(xiàn)代物流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)無形中成為了稅收籌劃中的劣勢(shì)。

2、流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅基數(shù)不合理，阻礙物流一體化進(jìn)程?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)物流系統(tǒng)中人為分割過多，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢(shì)和規(guī)模效益。例如，我國現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；郵電通信業(yè)，稅率為3%；業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。而在實(shí)踐中，物流業(yè)務(wù)是集成化的?！拔铩庇缮a(chǎn)者到消費(fèi)者之間需要一定的時(shí)間和多種渠道，而這期間包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、配送，甚至包裝等等不同的過程。如果按照現(xiàn)行稅制，人們不得不把物流企業(yè)一體化運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)人為的拆分開來，這不但不利于物流企業(yè)開展一體化運(yùn)作，還有可能制造一個(gè)納稅的漏洞，使得一些物流企業(yè)傾向于將適用較高稅率的營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)移到較低稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)中去，造成物流企業(yè)之間稅賦的不平等。

此外，由于國家規(guī)定具有運(yùn)輸許可證的正規(guī)運(yùn)輸公司才能去稅務(wù)局購買可抵扣的運(yùn)輸發(fā)票，以至于為了運(yùn)輸發(fā)票抵扣的增值稅稅收政策，一些功能相對(duì)單一的物流企業(yè)紛紛改名為運(yùn)輸企業(yè)，一些綜合性的物流企業(yè)也把運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)分離出來成立名義上的運(yùn)輸公司。這不但阻礙了物流業(yè)的一體化進(jìn)程，在某種程度上還破壞了物流業(yè)已建立的一體化業(yè)務(wù)，使物流業(yè)整合的效果削弱，不利于我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、內(nèi)外兩套稅制，阻礙了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。發(fā)展我國的物流產(chǎn)業(yè)，政府必需重點(diǎn)扶持以國營(yíng)或民營(yíng)為主的內(nèi)資物流企業(yè)，培育我們自己的品牌，這才是我國物流產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的根本。然而，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異使得我國剛剛起步原本已不占優(yōu)勢(shì)的內(nèi)資物流企業(yè)又被外資企業(yè)落下了一大截。內(nèi)外企業(yè)稅賦統(tǒng)一問題是近年來呼聲最高的稅改焦點(diǎn)之一?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦的內(nèi)資交通運(yùn)輸企業(yè)可享受一免一減半企業(yè)所得稅，新辦倉儲(chǔ)企業(yè)可減征或免征所得稅一年；而經(jīng)營(yíng)貨運(yùn)業(yè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，則可以享受生產(chǎn)性企業(yè)兩免三減半的所得稅稅收優(yōu)惠。這樣的稅收傾斜政策當(dāng)初的確在引入外資方面做出了貢獻(xiàn)，但我們應(yīng)該注意到它在完成了特定時(shí)期的使命后，如今已開始產(chǎn)生負(fù)面影響，這對(duì)于我國內(nèi)資物流企業(yè)發(fā)展是非常不利的。

二、促進(jìn)我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整

1、調(diào)整流轉(zhuǎn)稅政策。（1）要合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅的基數(shù)。營(yíng)業(yè)稅基數(shù)將除運(yùn)輸費(fèi)用外的其他項(xiàng)目的外包支出列入可扣除項(xiàng)目，可以從根本上解除物流企業(yè)在外包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅的問題。（2）要統(tǒng)一物流業(yè)主要業(yè)務(wù)的稅率，避免納稅環(huán)節(jié)上存在的漏洞。例如可以將交通運(yùn)輸業(yè)和倉儲(chǔ)業(yè)的稅率進(jìn)行統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅率建議按5%征收營(yíng)業(yè)稅。雖然物流業(yè)是微利性行業(yè)，毛利只有4%至5%[3]，但考慮到如果按照新的營(yíng)業(yè)稅基數(shù)計(jì)稅，也會(huì)在一定程度上影響到稅收收入，故針對(duì)物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率不應(yīng)再降低。（3）針對(duì)增值稅政策對(duì)現(xiàn)代物流的不適應(yīng)，應(yīng)主要解決兩個(gè)問題，一是征稅稅率與稅收抵扣扣除率之間的較大差異。我們應(yīng)當(dāng)縮小運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅可抵扣率之間的差距，以使物流企業(yè)與客戶之間的利益共同體不復(fù)存在，消除其進(jìn)行違法操做的動(dòng)因，從根本上解決在物流綜合服務(wù)中的暗箱操作問題[4].二是物流企業(yè)領(lǐng)購運(yùn)輸發(fā)票的限制。國家稅務(wù)總局采取的措施是起草稅改方案，并啟用《全國物流業(yè)專用發(fā)票》。全國物流業(yè)專用發(fā)票的啟用將會(huì)解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問題，進(jìn)而降低物流成本。

2、統(tǒng)一所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。“統(tǒng)一所得稅”有兩層含義：一是允許符合條件的物流企業(yè)由總部統(tǒng)一繳納所得稅；二是統(tǒng)一內(nèi)外物流企業(yè)所得稅負(fù)。2004年8月5日由九部委聯(lián)合的《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》中指出物流企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域分支機(jī)構(gòu)，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬薄的，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其所得稅由總部統(tǒng)一繳納。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)也使得具有一體化服務(wù)的現(xiàn)代物流企業(yè)可以充分的發(fā)揮它發(fā)達(dá)運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，有利于促進(jìn)物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。

內(nèi)外資物流企業(yè)所得稅稅負(fù)不公的問題解決起來十分棘手。所得稅稅收體制改革才是促進(jìn)公平稅負(fù)的根本。只有我國稅務(wù)機(jī)關(guān)完全統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅，這個(gè)問題才能迎刃而解，物流企業(yè)作為中國眾多內(nèi)資行業(yè)企業(yè)中的一員才能免去由于稅收政策傾斜帶來的不公負(fù)稅，同時(shí)與外資物流企業(yè)站在同一政策起跑線上，最終以經(jīng)營(yíng)論成敗。

篇8

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅金成本；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)18-0025-02

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。納稅籌劃是一項(xiàng)理論性和實(shí)踐性均比較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不同的籌劃理論和籌劃方法背后隱含著的是對(duì)納稅籌劃概念的不同理解。由于體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，我國物流企業(yè)由原來的國有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整合運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)、配送、加工整理、信息等環(huán)節(jié)并進(jìn)行一體化經(jīng)營(yíng)的新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)歷了一個(gè)較為緩慢的發(fā)展過程。造成目前物流企業(yè)發(fā)展緩慢的原因除了物流企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的因素以外，政府在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少，物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高。在這種情況下，作為物流企業(yè)自身有必要對(duì)于物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以降低稅金成本，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

一、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成

目前，我國對(duì)于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

1.以主要提供物資儲(chǔ)存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲(chǔ)服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲(chǔ)服務(wù)為企業(yè)的主要利潤(rùn)來源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡(jiǎn)單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營(yíng)手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，以及營(yíng)業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅率較高，倉儲(chǔ)行業(yè)目前經(jīng)營(yíng)管理水平低,租賃經(jīng)營(yíng)成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時(shí)還存在著營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問題。

2. 從事營(yíng)銷活動(dòng)為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個(gè)流通過程中從事各種流通活動(dòng)，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營(yíng)銷活動(dòng)。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對(duì)貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。

3.以提供物資的運(yùn)輸載體為主要業(yè)務(wù)來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營(yíng)業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及車輛購置稅。

二、物流企業(yè)合理避稅的動(dòng)因

1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對(duì)其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。

2.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是追求利潤(rùn)最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對(duì)物流企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的其他費(fèi)用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對(duì)于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如，某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為10 000萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉儲(chǔ)費(fèi)是8 000萬元人民幣，新的計(jì)征基數(shù)就由原來的10 000萬元降低到2 000萬元，意味著營(yíng)業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營(yíng)業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號(hào)文件的出臺(tái)，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理等。

3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊(cè)地。物流企業(yè)設(shè)立時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊(cè)地選在上述地區(qū)。

四、企業(yè)合理避稅的案例分析

我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對(duì)象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

篇9

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅收籌劃；措施

電子商務(wù)的出現(xiàn)與迅猛發(fā)展，帶動(dòng)了我國物流行業(yè)的發(fā)展，而其所涉及的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，覆蓋面正在逐漸延伸，在我國國民經(jīng)濟(jì)中所占比重越來越大。在物流企業(yè)發(fā)展過程中，稅收負(fù)擔(dān)給企業(yè)發(fā)展帶來的阻礙也越發(fā)明顯，對(duì)此，我國政府制定相關(guān)政策，以期降低稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？梢哉f，物流企業(yè)所得利潤(rùn)直接與稅收負(fù)擔(dān)息息相關(guān)。對(duì)此，物流企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，在法律允許范圍之內(nèi)全面利用各項(xiàng)稅收政策，以期將稅收降到最低，提高物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。本文就物流企業(yè)的稅收籌劃問題展開探討。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，主要是指在合理合法的情況下進(jìn)行避稅，因此，稅收籌劃又被稱為合理避稅[1]。當(dāng)前，國家稅務(wù)總局對(duì)稅收籌劃明確定義：以遵守我國稅收法律政策為前提，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化為目標(biāo)，企業(yè)自行或委托專業(yè)人對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等所有需要繳納稅收的活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)策劃，充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠，在多種納稅方式中選擇最恰當(dāng)?shù)囊环N，以此降低企業(yè)所繳納的稅收。

二、物流企業(yè)展開稅收籌劃的意義

實(shí)際上，在我國物流行業(yè)發(fā)展過程中，曾經(jīng)遭受過效益上漲的寒冬，因?yàn)?，我國成品油價(jià)格的迅猛增長(zhǎng)，運(yùn)輸成本不斷增大，加之，物價(jià)的迅猛上漲，人工成本的提升，租金成本與融資成本的上漲，物流行業(yè)必須有效控制成本，保障收益為正常，否則，極易威脅物流企業(yè)的生存。對(duì)此，創(chuàng)新稅務(wù)管理，科學(xué)展開稅收籌劃，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與信息建設(shè)，全面控制成本投入，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，對(duì)企業(yè)提高自身效益、增強(qiáng)自身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義。物流企業(yè)對(duì)稅收籌劃的重視度顯著提升，納稅管理逐漸成為物流企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)。對(duì)此，企業(yè)必須將納稅工作放在關(guān)鍵位置，高度重視稅收籌劃，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，盡可能降低納稅金額，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平，才能保障物流企業(yè)健康發(fā)展，提高我國稅源穩(wěn)定性。同時(shí)，稅收籌劃有助于提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力。近幾年，為扶持我國物流行業(yè)，我國政府頒發(fā)一系列優(yōu)惠政策法規(guī)，為物流企業(yè)的稅收籌劃提供了參考。但是，在實(shí)際籌劃中，若對(duì)相關(guān)政策政令的掌握不足，極易導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提前預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性制定規(guī)避措施與解決對(duì)策，有效發(fā)揮稅收籌劃的作用，推動(dòng)物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展[2]。

三、物流企業(yè)落實(shí)稅收籌劃的措施

(一)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，稅收籌劃作為重要內(nèi)容，為發(fā)揮最佳效果，必須服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，力求成本最低，利潤(rùn)最大化。而籌劃能否成功，應(yīng)分析其能否實(shí)現(xiàn)減少稅款繳納，節(jié)約稅務(wù)成本的最終目的。須知，稅收籌劃并非逃避繳稅，前者是合法行為，而后者缺失違法行為。對(duì)此，想要落實(shí)稅收籌劃，物流企業(yè)首先應(yīng)全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃。其一，應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃相關(guān)知識(shí)宣傳與培訓(xùn)，提高工作人員的稅收籌劃意識(shí)。其二，加強(qiáng)法律知識(shí)教育，提高工作人員對(duì)稅法的敬畏，使其能夠依照稅法正規(guī)做事，自覺維護(hù)稅收法律的嚴(yán)肅性，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其三，積極引進(jìn)專業(yè)性稅收籌劃人員，以此落實(shí)稅收籌劃，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

(二)加強(qiáng)籌資過程的稅收籌劃在企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展中，籌資作為前提條件，如何在籌資過程中有效控制稅收，降低成本投入，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的獲取具有重要意義。市場(chǎng)條件下，物流主要籌資渠道有：銀行借款、債券發(fā)行、企業(yè)之間相互拆借等?；I資渠道的不同，稅收負(fù)擔(dān)存在差異性，納稅效果也相應(yīng)不同。對(duì)此，在籌資階段，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃，以此達(dá)到稅負(fù)最小，實(shí)現(xiàn)利益最大化。通常，不同籌資渠道的稅前資金成本與稅后明顯不同，若依照節(jié)稅角度進(jìn)行思考，在企業(yè)采用的各類籌資中，自我積累承擔(dān)的稅負(fù)大于貸款所承擔(dān)的稅負(fù)，相互拆借所承擔(dān)的稅負(fù)大于內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅負(fù)。總體來講，在籌資過程中，通過內(nèi)部集資或者相互拆借方式，稅收籌劃的效果最佳，金融機(jī)構(gòu)貸款方式次于前兩種，企業(yè)自我積累的效果最差。對(duì)此，為有效降低稅負(fù)，提高資金使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，物流企業(yè)應(yīng)盡可能選擇內(nèi)部集資、相互拆借這兩類籌資方式。

(三)加強(qiáng)車輛購置稅的稅收籌劃物流企業(yè)的主要是將物品由一處運(yùn)輸至另一處，因此，車輛是物流企業(yè)不可缺少的運(yùn)輸工具，而運(yùn)輸車輛投入較大，還需要交納車輛購置稅等，增大了企業(yè)成本。對(duì)此，根據(jù)稅收政策，加強(qiáng)稅收籌劃，能夠降低車輛購進(jìn)時(shí)所繳納的稅款，有效控制成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如：在我國車輛購置稅的相關(guān)條例中，車輛購置稅的規(guī)定稅率為10%，而購置1.6升及以下的排量的乘用車，就可只繳納5%的稅收，對(duì)此，在物流運(yùn)輸中，若近距離運(yùn)輸，可購買小排量乘用車，若遠(yuǎn)距離運(yùn)輸，可采用火車等方式，以此降低車輛購置稅收。

(四)收入款項(xiàng)的稅收籌劃在物流企業(yè)運(yùn)行中，收入作為企業(yè)主要盈利，對(duì)收入進(jìn)行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入占總收入的比重較大，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響較大，其他業(yè)務(wù)收入，占比較小[3]。對(duì)此，在稅收籌劃中，首先，加強(qiáng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入核算，根據(jù)實(shí)際收入的入賬時(shí)間與方式科學(xué)調(diào)整，以此控制稅收繳納的時(shí)間與繳納金額，以此實(shí)現(xiàn)資金最大化利用，降低稅收成本。如若收入方式為直接收款，以貨款到達(dá)時(shí)間為憑證，將發(fā)票交給買方的當(dāng)日作為收入時(shí)間。其次，在物流企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，不依照市場(chǎng)交易的規(guī)律，而是通過非市場(chǎng)定價(jià)，使利潤(rùn)在不同企業(yè)間相互轉(zhuǎn)移，與市場(chǎng)定價(jià)分離開來，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，以此提高利潤(rùn)分?jǐn)偟目茖W(xué)性，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(五)提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)實(shí)際上，在物流企業(yè)展開稅收籌劃時(shí)，離不開專業(yè)籌劃人員，若人員專業(yè)性不足，則稅收籌劃的效果將受到影響。對(duì)此，首先，積極招收高學(xué)歷、專業(yè)性的籌劃人員，提高籌劃人員的整體素質(zhì)。其次，提高籌劃人員對(duì)自身工作的重視度程度，加強(qiáng)稅收法律的教育，引領(lǐng)籌劃人員積極開展稅收籌劃作業(yè)，全面提高籌劃人員的責(zé)任心與籌劃技能，為稅收籌劃的落實(shí)奠定基礎(chǔ)[4]。最后，加強(qiáng)稅收籌劃的監(jiān)督審核，提高籌劃方案的科學(xué)性與合理性，以此達(dá)到稅收籌劃的良好效果。

篇10

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 物流行業(yè) 策略

經(jīng)過三十多年發(fā)展，物流業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)和重要的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年，全國社會(huì)物流總額達(dá)到177.3萬億元，物流業(yè)增加值達(dá)3.5萬億元，物流業(yè)增加值占GDP比重達(dá)6.8%，占服務(wù)業(yè)比重達(dá)15.3%。物流業(yè)多元快速發(fā)展，而與此同時(shí)稅收制度卻相對(duì)滯后，這導(dǎo)致物流業(yè)存在諸多納稅問題，如營(yíng)業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅的現(xiàn)象。因此，本文以物流業(yè)為研究對(duì)象，分析了我國物流業(yè)的納稅現(xiàn)狀和稅負(fù)方面存在的問題，比較分析本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）前后物流業(yè)規(guī)模、稅負(fù)等方面的變化。

一、改革背景

綜觀2012年，全國鐵路貨物發(fā)送38.92億噸，公路貨運(yùn)量322.1億噸，水路貨運(yùn)量45.6億噸，民航貨郵運(yùn)輸量541.6萬噸。全國鐵路貨物周轉(zhuǎn)量28 891.9億噸公里，公路貨物周轉(zhuǎn)量59 992億噸公里，水路貨物周轉(zhuǎn)量80 655億噸公里，民航608.16億噸公里。規(guī)模以上港口貨物吞吐量97.4億噸，全國規(guī)模以上港口集裝箱吞吐量為17 651萬TEU，全國規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量完成56.9億件，快遞日業(yè)務(wù)量突破1 500萬件。其中，鐵路貨物發(fā)送量、鐵路貨物周轉(zhuǎn)量、港口吞吐量、集裝箱吞吐量均居世界第一，快遞量居世界第三。

目前，我國的物流業(yè)處于起步階段，最突出、最普遍的問題是物流成本較高，是物流企業(yè)發(fā)展壯大的障礙。與此同時(shí)，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)提高國家綜合實(shí)力和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。

毋庸置疑，降低物流成本可以使物流業(yè)獲得一定的成本優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)其快速健康發(fā)展，這往往離不開財(cái)政稅收政策的支持。那么稅收政策作為國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要調(diào)節(jié)手段，在實(shí)行“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)物流業(yè)的稅負(fù)乃至生存發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響值得探討。

二、物流業(yè)原有稅制下面臨的問題

稅收環(huán)境的寬松程度是影響物流行業(yè)盈利能力的重要前置條件，自然也成為國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、導(dǎo)向資本投向的經(jīng)濟(jì)指揮棒。在營(yíng)改增之前，我國物流企業(yè)面臨以下問題。

（一）重復(fù)征稅。重復(fù)納稅是存在于物流業(yè)稅收方面最重要的問題，從物流業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域分析，主要包括以下幾個(gè)領(lǐng)域：物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費(fèi)用領(lǐng)域。同樣，在代客戶辦理保險(xiǎn)、代客戶采購包裝材料等相當(dāng)部分代墊費(fèi)用的服務(wù)情況也出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

（二）增值稅抵扣鏈條斷裂。一方面，從資產(chǎn)投入的角度看，稅制改革前物流業(yè)不屬于增值稅的征收范圍，不具備固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的資格，因此對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)等資產(chǎn)比重較大的物流企業(yè)而言，不允許抵扣外購貨物、勞務(wù)和運(yùn)輸工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)已納的增值稅，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而抑制了企業(yè)資本規(guī)模的再擴(kuò)大。另一方面，從勞務(wù)活動(dòng)角度來看，涉及繳納增值稅的物流加工活動(dòng)這一部分業(yè)務(wù)，雖然繳納增值稅，但由于增值稅的覆蓋范圍較窄，對(duì)于購進(jìn)的繳納營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的項(xiàng)目并不能在繳稅時(shí)予以扣除，這也導(dǎo)致了重復(fù)征稅。上述兩種情況會(huì)使物流業(yè)務(wù)交易次數(shù)越多、交易鏈條越長(zhǎng)、分工越細(xì)專業(yè)化程度越高，重復(fù)征稅就會(huì)越嚴(yán)重，從而間接抑制了物流業(yè)社會(huì)化、專業(yè)化的分工發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展還是停留在“小而全、散而亂”的粗放式發(fā)展模式上，造成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的缺失。

（三）稅收征管混亂。主要表現(xiàn)為物流運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與納稅地點(diǎn)的不一致，造成征管漏洞；地區(qū)保護(hù)主義造成地區(qū)間征收標(biāo)準(zhǔn)不同，形成物流稅收漏洞；現(xiàn)行貨物運(yùn)輸發(fā)票管理滯后，較難達(dá)到以票控稅的目的；發(fā)票使用混亂，擾亂征管秩序；各地對(duì)稅收政策理解不同，導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)偏差。

（四）不符合稅制簡(jiǎn)化的原則。復(fù)雜的稅收制度，一方面會(huì)增加政府的征稅成本，另一方面也會(huì)增加納稅人的納稅成本，從而降低征管效率和納稅人的遵從度。由于國地稅兩機(jī)構(gòu)在績(jī)效考核、人事管理等方面彼此獨(dú)立，因此合作辦案效率較低。這種局面既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，降低了征管效率，也不利于物流企業(yè)規(guī)范化、一體化的發(fā)展。

三、營(yíng)改增稅收政策改革對(duì)物流業(yè)發(fā)展的影響

這次改革對(duì)物流業(yè)資本規(guī)模擴(kuò)大化的影響尤為突出。

首先，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，允許對(duì)所有資本購進(jìn)物資所繳納的增值稅從銷售實(shí)現(xiàn)增值額中進(jìn)行一次性抵扣，抵扣不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)留抵或辦理退稅，因此具有鼓勵(lì)投資的作用，更有利于資源配置的有效性。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅更能激勵(lì)運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，更有利于運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成，避免企業(yè)“內(nèi)部運(yùn)輸勞務(wù)”擠出“外部運(yùn)輸勞務(wù)”，從而激勵(lì)企業(yè)通過資本積累，進(jìn)一步擴(kuò)大投資，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。

其次，對(duì)于物流輔助服務(wù)業(yè)，其中的倉儲(chǔ)是商品流通的重要環(huán)節(jié)之一，是物流輔助業(yè)務(wù)中資產(chǎn)投資最大的行業(yè)。本研究通過對(duì)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國物流業(yè)的資產(chǎn)投入規(guī)模在不斷擴(kuò)大，而“營(yíng)改增”政策的實(shí)行可以使各投資企業(yè)通過享受購入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，節(jié)約成本，提高盈利空間。

此外，這次改革還對(duì)物流稅負(fù)成本產(chǎn)生很大的影響?！盃I(yíng)改增”的稅制設(shè)置目標(biāo)有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。

四、物流企業(yè)對(duì)稅制改革的應(yīng)對(duì)策略及建議

（一）增值稅改革應(yīng)避免因價(jià)格效應(yīng)導(dǎo)致最終消費(fèi)貨物或勞務(wù)價(jià)格上漲。因此，試點(diǎn)地區(qū)的物流企業(yè)通過價(jià)格傳導(dǎo)轉(zhuǎn)移稅負(fù)應(yīng)控制在與服務(wù)接受方共享稅改利益的范圍內(nèi)。試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)堅(jiān)信《試點(diǎn)方案》所確立的“合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的基本原則，如果因稅改增加了稅負(fù)，可爭(zhēng)取政府補(bǔ)貼或影響政府調(diào)整稅率，目前試點(diǎn)地區(qū)的各地方國稅局都有詳細(xì)的由于改革而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本增加的財(cái)政補(bǔ)貼的規(guī)定，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和管理者應(yīng)及時(shí)關(guān)注相關(guān)文件，適時(shí)地為企業(yè)申請(qǐng)應(yīng)享有的財(cái)政補(bǔ)貼，以幫助企業(yè)在改革中更好的發(fā)展。

（二）物流企業(yè)應(yīng)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和實(shí)證分析工作，以爭(zhēng)取單一稅率?！对圏c(diǎn)方案》依然將物流業(yè)分類為交通運(yùn)輸業(yè)和輔助服務(wù)業(yè)兩個(gè)稅目，但是，現(xiàn)代物流業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)化的運(yùn)行過程，納稅人提供的往往是綜合性的物流服務(wù)，運(yùn)輸服務(wù)和其他輔助服務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)和支撐，對(duì)其人為割裂不利于企業(yè)開展一體化運(yùn)作。從增值稅稅制角度考慮，多稅率易造成抵扣鏈條的扭曲，也將增加稅收管理的難度，并沒有解決征管難的現(xiàn)狀。因此，我們認(rèn)為降低試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)稅率并將其與物流輔助業(yè)稅率保持一致更符合《試點(diǎn)方案》確立的“建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展”的指導(dǎo)思想。

（三）物流企業(yè)應(yīng)利用“營(yíng)改增”的規(guī)范效應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)收。物流企業(yè)“營(yíng)改增”的另一個(gè)影響是因?qū)嵤┰鲋刀惗a(chǎn)生的規(guī)范效應(yīng)。營(yíng)改增后，增值稅所適用的防偽稅控系統(tǒng)控制、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證體系、上下游之間環(huán)環(huán)相扣的控制機(jī)制以及嚴(yán)厲的懲罰措施，都將推動(dòng)納稅人在經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算方面更加規(guī)范。在這種情況下，短期內(nèi)稅改可能會(huì)對(duì)物流行業(yè)造成一定沖擊，但從長(zhǎng)期來看，將推動(dòng)物流行業(yè)健康有序地發(fā)展，促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。這將對(duì)大型物流企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生有利影響，企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將逐漸顯現(xiàn)。我國增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算采用基于發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制，因此納稅人必須準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，盡快通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的調(diào)整，以對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)類型、費(fèi)用類別、費(fèi)率和發(fā)票類型等基礎(chǔ)信息加以嚴(yán)格設(shè)置和區(qū)分，從而確保進(jìn)、銷項(xiàng)稅額核算與發(fā)票的一致性，提高納稅效率，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，控制稅負(fù)水平。

（四）“營(yíng)改增”有利于降低物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，由于我國增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，使得對(duì)一些交易行為難以界定，不僅會(huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來一定難度，而在“營(yíng)改增”后，這種情況將不復(fù)存在。這對(duì)于物流業(yè)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說無疑是一個(gè)利好的消息。Z

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