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【關(guān)鍵詞】城市污水；處理廠；建設(shè)標準；管理

中圖分類號：U664文獻標識碼： A 文章編號：

城市是我國新時期改造建設(shè)的主要區(qū)域，搞好城市環(huán)境關(guān)系著經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因早期經(jīng)濟體制遺留的種種問題，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展尚未徹底擺脫“粗放型”模式的弊端，環(huán)境污染依舊是制約城市經(jīng)濟的一大關(guān)鍵因素。新時期可持續(xù)發(fā)展觀成為了社會的指導思想，解決環(huán)境污染問題是實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)運作的基本保障。水污染是環(huán)境污染的典型代表，有效處理污水對城市風貌改善有積極的推動作用。

一、城市污水的來源及危害

政府宏觀調(diào)控指導下，我國市場經(jīng)濟呈現(xiàn)了優(yōu)異的發(fā)展趨勢，以城市為中心的經(jīng)濟圈逐漸形成了固定模式。城市是傳統(tǒng)與商業(yè)經(jīng)濟建設(shè)的核心區(qū)域，搞好城市經(jīng)濟發(fā)展對整個國民經(jīng)濟收益增長都是有利的。目前，城市風貌受限于自然環(huán)境條件的影響，新型人居環(huán)境改造活動遭遇了巨大的阻礙。水污染是城市環(huán)境改造需解決的首要問題，這關(guān)系著綠色城市建造的進程。

1、污染來源。水資源是人們?nèi)粘Ｉ罴捌髽I(yè)加工生產(chǎn)的必備資源，由于城市人居數(shù)量的持續(xù)增長，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的日趨擴大，每天產(chǎn)出的污水量也在不斷增加。環(huán)境調(diào)查顯示，我國城市污水的主要來源包括：一是生活污水，水是人們?nèi)粘Ｉ畹谋仨氋Y源，城市每人每天用水量達200-300公斤，相對應(yīng)產(chǎn)出70%以上的污水；二是工業(yè)污水，工業(yè)生產(chǎn)排放的廢水，不僅污染了水質(zhì)環(huán)境，也有可能將有害物質(zhì)帶入水資源中；這些都是水污染的主要來源[1]。

2、污染危害。生態(tài)環(huán)境是決定城市規(guī)劃發(fā)展的關(guān)鍵因素，控制好城市環(huán)境對招商引資、產(chǎn)業(yè)升級、環(huán)境改造等活動均有很大的幫助。相反，水污染加重勢必給城市帶來多方面的危害：一是污染加劇，水污染會促進空氣污染、土壤污染等現(xiàn)象的加劇，破壞了城市原有的綠色風貌；二是疾病突發(fā)，環(huán)境對人們的身心健康也有不利影響，近年來社會病發(fā)率上升15%，大部分與環(huán)境惡化存在著關(guān)聯(lián)；三是經(jīng)濟滯后，宏觀上認為環(huán)境污染易導致經(jīng)濟的滯后性。

二、污水處理廠建設(shè)質(zhì)量的指標

污水處理廠是解決水污染的關(guān)鍵設(shè)施，處理廠內(nèi)配備了專用的處理設(shè)備及配套設(shè)施，使污水資源在短時間內(nèi)得到凈化處理，滿足了城市污水、廢水凈化后循環(huán)利用的要求。新時期科學發(fā)展觀對城市環(huán)保工程提出了先進的指導，環(huán)境改造項目作業(yè)流程有了更多的指導方向。污水處理廠作為污水處理的主要設(shè)施，其在建設(shè)期間也要注重工程質(zhì)量的控制。筆者認為，污水處理廠建設(shè)指標應(yīng)包括：

1、功能指標。衡量污水處理廠建設(shè)質(zhì)量的高低，主要體現(xiàn)于廠內(nèi)設(shè)施運行后的功能價值，功能指標是建設(shè)期間應(yīng)當重點控制的標準。當前，一般分為城市集中污水處理廠和各污染源分散污水處理廠，處理后排入水體或城市管道，需考察這一過程污水處理廠除污功能的好壞。如：有時為了回收循環(huán)利用廢水資源，需要提高處理后出水水質(zhì)時，需考察污水回用或循環(huán)利用的功能特性。

2、工藝指標。施工工藝方案是指導污水處理廠建設(shè)的總指導，通過檢查污水處理廠工藝標準也可反映項目的建造質(zhì)量。行業(yè)標準規(guī)定處理廠的處理工藝流程是有各種常用的或特殊的水處理方法優(yōu)化組合而成的，包括各種物理法、化學法和生物法[2]。為了更好地發(fā)揮出污水處理工藝標準，工藝指標要求處理廠符合技術(shù)先進、經(jīng)濟合理、費用最省等指標，以判斷廠內(nèi)設(shè)施的應(yīng)用價值。

3、處理指標。城市污水輸送至污水處理廠后，應(yīng)按照不同級別要求對污水實施凈化處理，實際建設(shè)環(huán)節(jié)要考慮廠內(nèi)處理指標的控制，從局部上把握處理廠的作業(yè)質(zhì)量。污水處理廠建設(shè)指標要求設(shè)計時必須貫徹當前國家的各項建設(shè)方針和政策，結(jié)合城市地區(qū)污水現(xiàn)狀的特點執(zhí)行標準規(guī)定，保障水資污水資源的有效處理。因此，從處理深度上，污水處理廠可能是一級、二級、三級或深度處理。

4、建筑指標。污水處理廠建造對象包括各種不同處理的構(gòu)筑物、附屬建筑物、管道的平面和高程等，并進行道路、綠化、管道綜合、廠區(qū)給排水、污泥處置及處理系統(tǒng)管理自動化等改造，以保證污水處理廠達到處理效果穩(wěn)定[3]。建筑指標要求污水處理廠固有設(shè)施能滿足實際除污操作的要求，該標準的具體內(nèi)容：設(shè)計方案切實可行，運行管理方便，技術(shù)先進，投資運行費用省等。

三、項目建設(shè)指標管理的綜合措施

污水處理廠是從污染源排出的污（廢）水，因含污染物總量或濃度較高，達不到排放標準要求或不符合環(huán)境容量要求，從而降低水環(huán)境質(zhì)量和功能目標時，必需經(jīng)過人工強化處理的場所。城市經(jīng)濟保持了良好的發(fā)展趨勢，以城市為主要商業(yè)圈的營運模式越來越廣。另一方面，經(jīng)濟發(fā)展也帶來了一系列的環(huán)境污染問題，人居增多及工業(yè)生產(chǎn)造成的水污染現(xiàn)象更加嚴重。污水處理廠是凈化城市用水的關(guān)鍵設(shè)施，為了保障廠內(nèi)設(shè)施功能的正常發(fā)揮，項目建設(shè)階段應(yīng)嚴格管理各項指標。

1、規(guī)劃管理。污水處理廠建設(shè)前期要經(jīng)過詳細的規(guī)劃，這是建設(shè)指標控制的首要環(huán)節(jié)。設(shè)計單位要立足于城市污水排放量的具體參數(shù)，編制符合實際的處理廠建造方案，并且加強建造方案質(zhì)量的審核管理。如：擬定污水廠建造方案后，應(yīng)組織專家及技術(shù)人員對污水處理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能、設(shè)施等綜合檢查，特別是對圖紙上布局的各項設(shè)施，應(yīng)預測出建造后污水處理系統(tǒng)的功能特點。

2、施工管理。施工是污水廠建設(shè)中最為重要的階段，施工質(zhì)量不僅影響了廠內(nèi)除污功能的好壞，也關(guān)系著污水廠運營所創(chuàng)造的收益高低?？紤]到上述建設(shè)指標的實現(xiàn)，必須要做好處理廠建設(shè)質(zhì)量的綜合管理。主要內(nèi)容包括：一是建筑設(shè)施，如：蓄水池、廠房等，這些廠內(nèi)建筑物的建造指標要符合標準規(guī)定；二是電氣設(shè)施，如：污泥脫水機、曝氣機、微濾機等，應(yīng)注意安裝質(zhì)量的控制。

3、技術(shù)管理?，F(xiàn)代先進技術(shù)，尤其是計算機技術(shù)和自控系統(tǒng)設(shè)備的出現(xiàn)和完善，為環(huán)保工程的發(fā)展提供了有力的支持。目前，國外發(fā)達國家的污水處理廠大都采用先進的計算機管理和自控系統(tǒng)，保證了污水處理廠的正常運行和穩(wěn)定的合格出水，而我國在這方面還比較落后[4]。計算機控制和管理也必將是我國城市污水處理廠發(fā)展的方向，未來污水處理廠建設(shè)需考慮先進技術(shù)的引用。

4、監(jiān)督管理。政府是城市改造項目實施的宏觀調(diào)控者，搞好污水處理廠建設(shè)質(zhì)量還需政府參與監(jiān)督。不同地區(qū)對污水處理廠建造質(zhì)量的要求不一，如：規(guī)模、設(shè)備、功能等，政府在監(jiān)督施工中要堅持客觀性原則，視情況而定。如：定期檢查污水廠建設(shè)的進度，以合同規(guī)定工期為指導督促施工；安排檢修人員及時處理遺留的作業(yè)問題，以防污水處理廠運行后出現(xiàn)各種質(zhì)量問題。

結(jié)論

總之，污水處理廠是城市凈化水資源的主要站點，完善廠內(nèi)設(shè)施關(guān)系著城市環(huán)境的改善，對社會環(huán)境改造有著重要的推動作用。新時期各地政府擴大了污水廠項目的投資力度，為廠內(nèi)設(shè)施建設(shè)及改造提供了物質(zhì)保障，為了使污水處理廠凈化系統(tǒng)功能持久的發(fā)揮，控制好項目建造指標是施工單位必須要重視的管理內(nèi)容。

【參考文獻】

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[2]吳毅偉.我國污水處理廠建設(shè)項目質(zhì)量的指標研究[J].財會通訊，2010，40（20）：13-15.

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企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為。稅務(wù)管理目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為，科學降低稅收支出，有效防范納稅風險。也就是說，企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是財務(wù)部門的事情，也是經(jīng)營部門的事情，應(yīng)當滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。隨著國家稅制改革的不斷推進和稅收征管精細化水平的不斷提高，越來越多的企業(yè)意識到加強稅務(wù)管理具有重要意義。首先，稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響不容的決策會產(chǎn)生不容的稅負，決策不當會無意識地增加稅負升值帶來納稅風險。其次，稅務(wù)管理是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價值的基礎(chǔ)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排，做出科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合企業(yè)價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標。最后，稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)財務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業(yè)價值最大化。開展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風險，獲得良好的稅務(wù)評價和信譽，維護企業(yè)形象，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

二、對稅務(wù)管理的認識

（一）稅務(wù)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實務(wù)、管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)的聯(lián)系來看，其內(nèi)容大致可分為：

（1）稅務(wù)信息管理，主要包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。

（2）稅務(wù)計劃管理，包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。

（3）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理，包括企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會計管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理。

（4）納稅實務(wù)管理，包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口減免退稅、稅務(wù)抵免、延期納稅申報等。

（5）稅務(wù)行政管理，主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)行政復議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理等。

（二）加強稅務(wù)管理的主要方法

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、決策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，運用在企業(yè)投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。

1．企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進行投資選擇時，由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同，其稅收負擔就存在差異。如在國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和西部地區(qū)進行投資，可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠；投資興建高新技術(shù)企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè)，也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。

2．企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃?；I資融資是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。進行籌資決策時，企業(yè)必須計算資金成本。稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，因此有必要對籌資過程中涉及的稅務(wù)問題進行研究，以便使籌資決策更加科學合理。如企業(yè)的資金有借入資金和權(quán)益資金兩種，權(quán)益資金具有安全性、長期性，不需要支付固定利息等優(yōu)點，但要支付股息，且股息不能從稅前扣除，資金成本較高；而借入資金雖需到期還本付息，風險較大，但利息可稅前扣除，達到抵稅作用，資金成本較低。加強企業(yè)籌資選擇中的稅務(wù)管理，就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。

3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃。企業(yè)產(chǎn)購銷活動中，采用不同的結(jié)算方式、購銷方式、計價核算方式等，會導致企業(yè)在稅收待遇和稅收負擔上存在差異。所以，為了降低稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標，企業(yè)在產(chǎn)購銷過程中，要充分考慮稅收因素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，在不同的會計年度內(nèi)實現(xiàn)不同的所得稅，從而達到延緩納稅目的，提高企業(yè)資金使效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度的前提下，通過選擇適合的存貨計價方法，使發(fā)貨成本最大化，以實現(xiàn)賬面利潤最少的目標；采用加速折舊法；加大當期折舊，達到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。

4．在履行納稅義務(wù)中，要充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預繳與結(jié)算的時間差，合理處理稅款，從而減少企業(yè)流動資金利息的支出。

5．在選擇不同的納稅方案時，應(yīng)全面衡量該方案對企業(yè)整體稅負的影響，避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加，造成整體稅負加重。

三、財務(wù)管理目標

企業(yè)的目標就是創(chuàng)造價值。一般而言，企業(yè)財務(wù)管理的目標就是為企業(yè)創(chuàng)造價值服務(wù)。鑒于財務(wù)主要是從價值方面對企業(yè)的商品或者服務(wù)提供過程實施管理，因為財務(wù)管理可為企業(yè)的價值創(chuàng)造發(fā)揮重要作用。現(xiàn)代企業(yè)最主要的財務(wù)管理目標是企業(yè)價值最大化或相關(guān)者利益最大化。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營采取最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮貨幣的價值與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達到最大。企業(yè)價值最大化的優(yōu)點在于它考慮了取得報酬的時間和風險，克服了追求利潤的短期行為。在現(xiàn)代企業(yè)是多變契約關(guān)系的綜合的前提下，要確立科學的財務(wù)管理目標，首先就要考慮哪些利益關(guān)系會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的理財主體更加細化和多元化。企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括股東，還包括債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營者、客戶、供應(yīng)商、員工、政府等。因此，在確定企業(yè)財務(wù)管理目標時，不能忽視這些相關(guān)利益群體的利益。相關(guān)者利益最大化目標強調(diào)了風險與報酬均衡；強調(diào)股東的首要地位，并強調(diào)企業(yè)與股東之間的協(xié)調(diào)關(guān)系；強調(diào)對人即企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和控制；關(guān)心本企業(yè)普通職工的利益；不斷加強與債權(quán)人的關(guān)系；加強與供應(yīng)商的協(xié)作；保持與政府部門的良好關(guān)系。以相關(guān)者利益最大化作為財務(wù)管理目標，有利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展；體現(xiàn)了合作共贏的價值理念；有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一；較好地兼顧了個利益主體的利益。這一目標可使企業(yè)各利益主體相互作用、相互協(xié)調(diào)，并在使企業(yè)利益、股東利益達到最大化的同時，也使其他利益相關(guān)者利益達到最大化。也就是將企業(yè)菜戶這塊“蛋糕”做到最大的同時，保證每個利益主體所得的“蛋糕”更多。體現(xiàn)了前瞻性和現(xiàn)實性的統(tǒng)一。不同的利益相關(guān)者有各自的指標，只要合理合法、互利互惠、相互協(xié)調(diào)，就可以實現(xiàn)所有相關(guān)者利益最大化。因此，相關(guān)者利益最大化是企業(yè)財務(wù)管理最理想化的目標。

四、加強稅務(wù)管理，保證財務(wù)管理目標的實現(xiàn)

1．要堅持自覺維護稅法的原則。企業(yè)在加強稅務(wù)管理中，要充分了解稅法，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業(yè)的故意或疏忽，將加強稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途。

2．設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)，配備專業(yè)管理人員。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好、用足，并對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

3．做好事先預測和協(xié)調(diào)工作。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動多種多樣，經(jīng)營活動內(nèi)容不同，納稅人和征稅對象不同，適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營活動的各個部門協(xié)調(diào)好，對各項活動進行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟活動發(fā)生后，才考慮減輕稅負，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的對象不適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營活動的各個部門協(xié)調(diào)好，對各項活動進行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟活動發(fā)生后，才考慮減輕稅負，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；路徑

一、前言

企業(yè)稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)管理當中重要的組成部分，隨著國家市場經(jīng)濟的逐步完善，稅收成為國家經(jīng)濟收支的重要來源。而依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)，納稅成為企業(yè)支出中重要的一項成本支出，降低企業(yè)稅收成本支出，提高企業(yè)風險防范意識，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，一直以來都是企業(yè)的經(jīng)營目標。通過合理的稅務(wù)管理，可以提高企業(yè)的成本意識，降低企業(yè)的負擔，減少企業(yè)的稅收風險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃內(nèi)涵及定義

稅務(wù)籌劃的確切定義在我國還沒有統(tǒng)一的答案，根據(jù)國際上相關(guān)學者和專家的意見，對稅務(wù)籌劃有一個大致的定義，即企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，可以對自己的經(jīng)營目標、投資范圍以及相應(yīng)的理財活動等企業(yè)經(jīng)營項目進行提前的籌劃和管理，以求達到企業(yè)利潤最大化，通過合理地避稅，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的收益，同時在稅務(wù)籌劃中要嚴格遵照國家的法律法規(guī)，其稅收籌劃合理合法，有受法律保護的權(quán)利[1]。基于以上稅務(wù)籌劃的定義，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵應(yīng)該包含以下四個方面：一是從稅務(wù)籌劃的合法性看，稅務(wù)籌劃是依據(jù)國家已經(jīng)出臺的相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行預先的稅務(wù)籌劃和管理，從而降低企業(yè)稅收的成本支出，其途徑是正規(guī)合法的，不屬于投機取巧的偷稅漏稅行為；二是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程看，企業(yè)的稅收籌劃管理的前提是，自身的經(jīng)營目標不發(fā)生改變，以此為前提對企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)范圍進行相應(yīng)優(yōu)化和調(diào)整，從而降低企業(yè)的稅收成本，減少稅收負擔，實現(xiàn)合理納稅，增加企業(yè)經(jīng)營收益；三是從稅收優(yōu)惠政策看，企業(yè)稅務(wù)籌劃以國家的稅務(wù)法律和法規(guī)為依據(jù)，在進行稅務(wù)籌劃時要隨時關(guān)注相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況和企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展目標相結(jié)合，制定最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案；四是從納稅的及時性出發(fā)，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃管理的目的是幫助企業(yè)減少稅收的支出，通過積極有效的稅務(wù)籌劃管理，可以使企業(yè)在合法的途徑內(nèi)延遲納稅，有助于企業(yè)的發(fā)展。

三、稅務(wù)籌劃的基本原則分析

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃要合法合規(guī)

（1）合法性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理要嚴格按照國家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)進行，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中，要嚴格按照政府的規(guī)定，不能沒有目的開展工作。（2）合規(guī)性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作要在國家稅收法律和法規(guī)的前提下開展，企業(yè)可以結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實際情況，對國家稅收中的優(yōu)惠政策進行靈活把控，通過科學的稅務(wù)籌劃管理手段，確保企業(yè)能夠最大程度地享受到國家相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標一致性原則

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標是企業(yè)通過對自身經(jīng)營管理活動施以科學的管理手段，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標，稅務(wù)籌劃管理在企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標達成中發(fā)揮了重要的作用，稅務(wù)籌劃要時刻保持和企業(yè)的經(jīng)營目標一致，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃管理的合理性[2]。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理增值性原則

企業(yè)實施稅務(wù)籌劃管理的目的是降低企業(yè)的支出成本，從而減少企業(yè)的資金流出，利用合理的稅務(wù)籌劃手段可以使企業(yè)的稅收成本減少或者延遲納稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到企業(yè)增值的目的。

4.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理風險性原則

企業(yè)風險是和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展同時存在的，無論多么科學合理的稅務(wù)籌劃都存在一定的風險。對風險不可避免，只能盡量規(guī)避，可以從兩個方面出發(fā)：一是加強企業(yè)相關(guān)人員的風險防范意識；二是制定相應(yīng)風險防范機制及內(nèi)、外部稅務(wù)籌劃風險監(jiān)控制度。通過多方面的防范工作，做到有備無患，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

四、企業(yè)稅務(wù)管理的價值

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置

企業(yè)稅務(wù)管理以國家稅收相關(guān)法律和法規(guī)為制定前提，其可以靈活應(yīng)用國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、稅收鼓勵政策，根據(jù)國家對不同稅種所采取的稅收差異，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)內(nèi)部資源配置進行合理優(yōu)化，根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資項目和投資技術(shù)上進行及時調(diào)整和改造，從而使企業(yè)的資源配置更加合理，進而提升企業(yè)的市場競爭力。

2.提高企業(yè)財務(wù)管理水平

稅務(wù)籌劃管理屬于財務(wù)管理的范疇，對其進行深入學習和研究，可以提高企業(yè)的稅收意識，加強企業(yè)員工的稅務(wù)管理水平，對管理人員提出更高的要求，通過對稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)的學習，會計相關(guān)準則和制度的學習，不斷提升企業(yè)財務(wù)管理水平，使企業(yè)的財務(wù)管理更加符合現(xiàn)代社會發(fā)展的需要。

3.降低企業(yè)稅收成本

稅收支出是企業(yè)成本支出的重要部分之一，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃管理，對企業(yè)稅收進行合理的把控，盡量減少稅收成本支出，從而節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收后的凈利潤。通過科學的稅務(wù)籌劃管理，對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行稅收監(jiān)管，避免出現(xiàn)漏稅或者稅收處罰的情況出現(xiàn)。

五、企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理中存在的問題

1.稅務(wù)籌劃管理工作認識不足

（1）整體大環(huán)境影響，我國正處在經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵時期，相關(guān)的制度還在不斷完善中。由于我國起步于計劃經(jīng)濟時代，改革開放的時候比較晚，造成我國的稅務(wù)管理工作還不夠完善，因此對于稅務(wù)籌劃的研究工作還缺乏足夠的深度，對于理論的認知還停留在比較表層的階段，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃管理時缺乏實際的實踐指導，嚴重影響了稅務(wù)籌劃在企業(yè)的順利開展。（2）對稅務(wù)籌劃的錯誤認知，稅務(wù)籌劃不同于傳統(tǒng)的偷稅漏稅，是企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)有效降低企業(yè)稅收成本的一項舉措，但部分財務(wù)人員卻對稅務(wù)籌劃不理解或出現(xiàn)理解偏差，從而在企業(yè)實施稅務(wù)籌劃管理過程中出現(xiàn)了不小的阻力，同時也給企業(yè)稅務(wù)籌劃管理造成錯誤的引導。（3）企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視不足，企業(yè)只把精力關(guān)注在生產(chǎn)和管理中，而忽略了稅務(wù)籌劃的開展，在具體工作中沒有引起足夠的重視。

2.稅務(wù)籌劃科學性不強

我國整體財務(wù)水平和國際還存在一定的差距，這就導致我國的稅務(wù)籌劃缺乏較強的科學性，財務(wù)管理是一項專業(yè)性非常強的工作，而稅務(wù)籌劃管理作為財務(wù)管理的一項重要組成部分，其專業(yè)性和技術(shù)性不言而喻。對于從事稅務(wù)籌劃的人員也提出更高的要求，必須具備足夠扎實的專業(yè)素質(zhì)，能夠熟練掌握國家相關(guān)稅收的法律法規(guī)，并深入研究，能夠掌握財務(wù)管理以及會計和稅收等方面的專業(yè)知識。但現(xiàn)實情況卻不容樂觀，目前我國大部分企業(yè)中，稅務(wù)籌劃管理相關(guān)專業(yè)人才緊缺，企業(yè)的財務(wù)管理人員對企業(yè)的經(jīng)驗管理過程，以及企業(yè)的籌資和投資方面等相關(guān)流程，缺乏足夠的認知。這就導致在進行企業(yè)稅務(wù)管理時沒有針對性和意見性，無法提供有利用價值的方案，不能對稅收進行合理的籌劃，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作無法有效開展。

3.稅務(wù)籌劃風險意識不夠

稅務(wù)籌劃要具有預見性，起到一定的預防和管控的作用。企業(yè)稅務(wù)籌劃管理存在一定的風險性，因此需要稅務(wù)籌劃相關(guān)人員能夠?qū)Χ悇?wù)管理中出現(xiàn)的各種因素進行及時掌握和提前預測，從而能夠應(yīng)對各種突發(fā)的情況，并作出相應(yīng)的防范措施，以此來降低風險發(fā)生的概率，有效規(guī)避風險給企業(yè)帶來的不良影響。在稅務(wù)籌劃工作的具體實施中，相關(guān)人員的風險意識不夠，在操作過程中出現(xiàn)不嚴謹?shù)膽B(tài)度，可能會造成企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)違法行為，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。

六、提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的路徑

1.強化對稅收籌劃價值的重視

稅務(wù)籌劃工作順利開展的前提是加強對稅務(wù)籌劃管理工作的重視，認識稅務(wù)籌劃管理的價值，是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置、提高企業(yè)財務(wù)管理水平、降低企業(yè)稅收成本[4]，以稅務(wù)籌劃價值為導向，制度科學合理的稅收籌劃管理體系。（1）提高企業(yè)對稅務(wù)籌劃管理的意識企業(yè)在進行各項經(jīng)營活動時，要有足夠的納稅意識，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收進行合理規(guī)劃，通過有效的手段，使企業(yè)規(guī)避納稅風險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃前要對納稅情況有足夠的了解，對稅收工作中涉及的納稅稅率、納稅稅種以及納稅稅負等相關(guān)信息有足夠的獵取，從而有效避免在企業(yè)實際開展業(yè)務(wù)時，造成納稅意識淡薄，納稅知識匱乏，納稅操作無從下手。企業(yè)要進行稅務(wù)籌劃工作，了解和掌握國家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)是很有必要的，可以幫助企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時有足夠的法律依據(jù)，防止出現(xiàn)觸碰稅務(wù)法律界限的行為，企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)人員可以根據(jù)企業(yè)的情況，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，對企業(yè)進行合理的避稅，這就需要相關(guān)人員增強稅務(wù)籌劃管理的意識，改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理的模式和觀念，加強稅收籌劃工作，提高納稅的主動性?？茖W的稅務(wù)籌劃管理，可以結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展情況，以及未來的經(jīng)營目標和方向，進行合理的稅務(wù)控制和籌劃，使企業(yè)稅務(wù)管理能夠落實到位，避免出現(xiàn)不合法的漏稅和偷稅等情況，促進企業(yè)的健康良性發(fā)展。（2）建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系稅務(wù)籌劃管理要想順利實施和開展，除了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理意識以外，建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系也很有必要。完善的稅務(wù)籌劃管理體系，可以為稅務(wù)籌劃相關(guān)管理人員提供科學的操作規(guī)范，對管理人員的行為實行監(jiān)督和管控，使其能夠按照規(guī)定的要求進行稅務(wù)籌劃管理，提高其思想意識，規(guī)范其行為，并通過一定的績效考核制度，加強稅務(wù)籌劃管理的實施，并對過程進行全程監(jiān)控，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并給以解決的辦法。稅務(wù)籌劃管理體系的建立可以使企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提升，進而更好地為企業(yè)服務(wù)。（3）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)基于企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的內(nèi)涵，在保持企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標不變前提下，對企業(yè)業(yè)務(wù)進行優(yōu)化調(diào)整，可以提高企業(yè)的稅收水平，進而有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。管理的目的應(yīng)該是事先管理，而非被動的事后管理，對于企業(yè)稅收管理也是如此。企業(yè)納稅的依據(jù)是其開展的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)的稅務(wù)成本根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而采取不同的納稅標準，企業(yè)經(jīng)營目標的達成主要是通過業(yè)務(wù)的有效開展為依托的。企業(yè)經(jīng)營目標的達成手段有很多種，因此稅務(wù)籌劃在這時就顯得非常重要，通過稅務(wù)籌劃管理，可以對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行優(yōu)化整合，制定出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理方案，通過不同方案的對比和分析，確定企業(yè)稅負最低的方案，然后整合企業(yè)的業(yè)務(wù)范疇，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。加強業(yè)財融合，讓企業(yè)的財務(wù)管理人員參與企業(yè)業(yè)務(wù)具體工作中，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，積極主動參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，從而對業(yè)務(wù)進行優(yōu)化，實現(xiàn)合理的稅收管理，降低企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。

2.提升財務(wù)管理人員的素質(zhì)

稅務(wù)籌劃工作缺乏科學性是目前存在的問題，要解決這一問題，需要加強對財務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識，為企業(yè)儲備足夠的稅務(wù)管理人才，提升財務(wù)人員的素質(zhì)要從四個方面著手。一是嚴格把控好人員的招聘工作，要以公平和公正為招聘的原則，力求按照統(tǒng)一的標準嚴格篩選，確保為企業(yè)招聘到最合適的人才，使員工和崗位達到最佳的契合。員工在合適的崗位上才能發(fā)揮其真正的才能，做到唯才是用，員工素質(zhì)的提高可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作順利開展提供有力的保障。二是要建立完善的培訓機制，對招聘到的合格稅務(wù)管理人員進行定期的專業(yè)培訓，主要從企業(yè)整體經(jīng)營管理情況、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和方向、企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展范圍和流程、國家稅收相關(guān)法律法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法情況等。通過專業(yè)的培訓，定期更新知識儲備，學習最新最全的稅務(wù)相關(guān)知識，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作水平，確保財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃管理技能得到提高，從而為企業(yè)制定更加科學合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供決策支持。三是企業(yè)建立人才引進計劃，除了企業(yè)本身的財務(wù)管理人員以外，還要積極計劃引進高素質(zhì)的企業(yè)風險管理人才以及負責企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的專業(yè)人才。通過專業(yè)人才的引進，可以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作提供新鮮的血液，使其能夠發(fā)揮專業(yè)的管理水平，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，同時這批專業(yè)人才也可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃團隊的建設(shè)提供指導。四是建立績效考核制度。通過把企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作和員工的業(yè)績以及其薪資相掛鉤，通過行之有效的績效激勵機制，提高稅務(wù)管理人員的工作積極性，促使其不斷學習和進步，才能更好地完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，從而使企業(yè)的稅務(wù)管理水平得到全面提升，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.增加和中介機構(gòu)的合作

企業(yè)在稅務(wù)籌劃管理中，往往會應(yīng)用到一些稅務(wù)籌劃技巧，利用這些技巧可以減低企業(yè)的稅收成本，規(guī)避企業(yè)的稅收風險，從而提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。在實際工作中最常見的稅務(wù)籌劃技巧主要有以下幾種。一是企業(yè)對自身業(yè)務(wù)類型和形式的轉(zhuǎn)變，在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)自身業(yè)務(wù)類型進行靈活變通，減輕稅負的成本，對自身業(yè)務(wù)進行優(yōu)化整合，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)稅收比較高的業(yè)務(wù)，增加企業(yè)稅收比較低的業(yè)務(wù)。通過對企業(yè)業(yè)務(wù)類型和形式的轉(zhuǎn)變，可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，從而實現(xiàn)利潤空間的增長。二是在相關(guān)稅務(wù)法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅法規(guī)定的不同結(jié)算方式，可以推遲企業(yè)的納稅時間，使企業(yè)當期稅務(wù)成本支出減少，可以實現(xiàn)當期企業(yè)收益的增長。稅務(wù)法規(guī)規(guī)定了不同的結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其稅收所確定的時間也不盡相同，從而使企業(yè)的納稅實際發(fā)生時間也不盡相同。利用結(jié)算方式的不同，企業(yè)可以實現(xiàn)稅收時間的合理控制，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營布局和規(guī)劃。三是簽訂經(jīng)濟合同。這種方法是稅務(wù)籌劃中最基本的一種技巧，企業(yè)一般通過合同來決定其業(yè)務(wù)的流程，不同業(yè)務(wù)類型往往有不同的稅收結(jié)算方式，其稅收金額也不相同?？梢姾侠淼慕?jīng)濟合同能夠為企業(yè)降低稅收成本，為企業(yè)節(jié)約必要的稅收支出，企業(yè)財務(wù)管理人員在對稅務(wù)法規(guī)進行利用的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)法規(guī)的一些不完善的條款進行合理利用，也可以實現(xiàn)幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的目的?，F(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作一般只停留在基礎(chǔ)的階段，一些復雜的稅務(wù)籌劃工作，因其具有復雜性和風險性，往往企業(yè)不能有效地把控，在當前企業(yè)管理工作中，因其缺少必要的稅務(wù)籌劃管理人員和風險管理人員，其稅務(wù)籌劃工作也不能深入開展?；谝陨锨闆r，企業(yè)想要更好地開展稅務(wù)籌劃管理工作，可以借助中介機構(gòu)力量。如稅務(wù)所事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)，通過和中介機構(gòu)的合作提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，利用中介機構(gòu)的專業(yè)水平可以提高企業(yè)的工作效率，實現(xiàn)稅收節(jié)約的最大化，有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風險。

七、結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃管理對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，通過強化企業(yè)對稅務(wù)籌劃管理價值的認同，提高企業(yè)對稅務(wù)籌劃的管理意識，完善企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理系統(tǒng)，提升企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，加強和中介機構(gòu)的合作等措施，可以有效地提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]崔子啟.企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的思考研究[J].知識經(jīng)濟，2020（16）：9，16.

篇4

一、稅務(wù)籌劃的概念

代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的根本是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：

1、合法性。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)做出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2、籌劃性。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。

3、專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人員人自身進行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。

4、目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標不是單一的而是一組目標，直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標。

5、籌劃過程的多維性。稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。2、服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。3、服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。4、成本效益原則。稅收籌劃的根本目標主就為了取得效益。5、事先籌劃原則。

四、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理意義重大

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。

其一，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進行各項財務(wù)決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

篇5

一、以征管效率為核心的單一目標評價方法及指標設(shè)計

在20世紀70年代以前，稅務(wù)行政效率研究基本上嫁接管理學效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務(wù)行政效率評價體系基本以成本—收益分析方法為基礎(chǔ)，這種評價方法將稅務(wù)部門的人力資源投入視為稅務(wù)管理活動的成本，將稅務(wù)部門籌集的稅收收入作為稅務(wù)管理的收益，兩者指標的比較值為稅務(wù)行政效率。

(一)評價方法及內(nèi)容

稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機構(gòu)效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務(wù)管理人員對稅法的執(zhí)行程度。征管機構(gòu)效率是指稅務(wù)部門以較少的征管費用和執(zhí)行費用籌集較多的稅收收入。［2］

(二)指標設(shè)計及含義這類評價方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數(shù)等指標來加以評價。

1．稅收征收成本率稅收

征收成本率是指一定時間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經(jīng)濟，在經(jīng)濟總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會達到一個最高值，到了該值之后，無論支出增加到多大，稅收收入都不會增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關(guān)系。

2．稅務(wù)人員人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費一定的情況下，當稅務(wù)人員達到一定數(shù)量即到B點時，人均征稅額也最多，即達到最高點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當人員數(shù)超過一定規(guī)模即B點時，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務(wù)人員的數(shù)量對稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機構(gòu)效率。

3．稅收收入成本變動系數(shù)收入成本變動系數(shù)是指一定時期內(nèi)稅收收入增長幅度與征收成本增長幅度的比值。通常情況下，收入成本變動系數(shù)小于1，表明增加成本時，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標能為稅務(wù)部門控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。

二、以征管績效為核心的多元目標評價方法及指標設(shè)計

隨著公共部門績效管理的理論與實踐在20世紀80年代的英美國家盛行，許多政府和學者開始用“績效”概念來衡量政府活動的效果，稅務(wù)管理作為一項政府管理活動，稅收征收績效評價體系也不再是以征收效率為核心的單一指標體系，而發(fā)展成為一個以征管績效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標的綜合性評價體系，是一個比效率更寬廣、更復雜的概念。

(一)“3E”要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標體系

績效用在公共部門中來衡量政府活動的效果，是一個包含多元目標在內(nèi)的概念，20世紀80年代英國財政部提出的經(jīng)濟、效率、效益標準最為著名，即“3E”結(jié)構(gòu)，使用這一方法體系可以對稅收行政效率進行較為系統(tǒng)的評估。

1．評價體系及內(nèi)容“3E”結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟指標是指在稅收管理效果評估中是指在一段時間內(nèi)為促進納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財力總量;效率指標是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關(guān)系;效益指標是指納稅人依法納稅的實現(xiàn)程度，或者是對稅收流失的控制程度。

2．指標設(shè)計及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評價體系，這類指標設(shè)計除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟指標和組織收入能力兩類指標體系(見圖3)。(1)經(jīng)濟指標———單位征收成本征收成本是指稅務(wù)部門在組織稅收收入的過程中所花費的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務(wù)部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設(shè)備支出、和其他相關(guān)支出(如對稅務(wù)人員的培訓費、涉稅案件協(xié)作費、納稅人的宣傳輔導費用等)。間接成本是指納稅人及社會有關(guān)部門為配合稅務(wù)機關(guān)征稅而花費的稅收奉行費用。這類指標可以細分為人均稅收收入(全年稅收收入與當年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標。(2)效益指標———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為多少稅收收入主要取決于稅務(wù)機關(guān)組織收入能力。因此，評價稅務(wù)機關(guān)效益指標可以歸納為組織收入能力，這類指標可以細分為申報率(已申報納稅戶數(shù)與應(yīng)申報納稅戶數(shù)之比、入庫率(已入國庫稅款與應(yīng)入國庫稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應(yīng)檢查戶數(shù)之比)、查補率(查補稅款與正常申報稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預測準確率等指標。

(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標設(shè)計

上世紀90年代以來，“質(zhì)量(quality)”指標也逐漸成為評價政府績效的又一個重要標準。英國學者奧克蘭指出:“不管政府還是私營部門，全面質(zhì)量管理都是整個組織改進競爭、高效、韌性的一種好的途徑。”服務(wù)質(zhì)量”作為考慮績效問題的基礎(chǔ)得到廣泛的認同，并有可能在今后成為改進績效的主要推動力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務(wù)行政效率評估體系可以適應(yīng)當代政府管理實踐的需要，進一步優(yōu)化稅務(wù)行政評估體系。

1．評價方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標準，稅務(wù)部門應(yīng)當加強稅收管理質(zhì)量過程控制，這里所說“管理質(zhì)量過程控制”有三個重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠地執(zhí)行各類稅收制度和提供納稅服務(wù);二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進行管理就應(yīng)達到對應(yīng)的質(zhì)量要求，否則將進入責任追究程序。為實現(xiàn)這樣的目標，它必須依托在一個事先規(guī)定好的科學、嚴密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上。［3］

2．指標設(shè)計及含義在這評價方法下，稅收征收效率的評價指標除征收成本、征收效率、組織收入能力三個方面外，還應(yīng)包括征收過程的質(zhì)量類指標。這類過程類質(zhì)量指標主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準確。具體由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標來評價。(2)核定戶管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強對核定征收戶的管理和評價，可以實現(xiàn)核定工作的公正、公開，進而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶平均稅負、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、停業(yè)復業(yè)率等指標來評價。(3)納稅申報管理質(zhì)量。納稅申報的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時、足額納稅的基礎(chǔ)。具體包括由及時申報率、申報準確率、低稅負申報率、零稅申報率等指標來評價。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標來評價。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務(wù)稽查是組織稅收收入的保障，對稽查案件的有效管理，能依法、科學、及時的處理稅務(wù)違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強制執(zhí)行率、結(jié)案率、復查覆蓋率、復查準確率等指標來評價。

(三)以“3E”+質(zhì)量+滿意度等要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標設(shè)計

自20世紀末開始，許多國家紛紛樹立起服務(wù)型政府的執(zhí)政理念，使得政府績效指標評價體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結(jié)果和效率等定量指標，還應(yīng)包括公平、民主、服務(wù)質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績效評價指標體系的確定應(yīng)首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎(chǔ)上共同確定政府績效評估的各項指標，而不是由政府單方面決定。［5］

1．評價方法及內(nèi)容在政府“顧客導向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)日漸成為稅務(wù)部門的重要任務(wù)。從納稅人的角度出發(fā)，稅務(wù)部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但在征納關(guān)系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的納稅人。因此在實際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時也不應(yīng)過分強調(diào)納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標的實現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國國內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵每一位稅務(wù)部門雇員充分發(fā)揮主觀能動性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國內(nèi)收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］

2．指標設(shè)計及內(nèi)容這類評價方法的指標設(shè)計除上述指標外，還應(yīng)包括反映納稅人對服務(wù)質(zhì)量滿意度的評價指標和稅務(wù)部門工作人員對工作環(huán)境的滿意度的評價指標，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務(wù)質(zhì)量(可以細分為納稅人服務(wù)滿意度、稅法認知程度以及納稅服務(wù)效率等指標)、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對工作環(huán)境的認同感等評價指標。

三、對兩類稅務(wù)行政效率評價方法的評析

對稅務(wù)行政效率的評價方法，實際上可以歸納為兩類:一類是主要以成本—收益法為基礎(chǔ)的評價方法，另一類是以成本—績效法為基礎(chǔ)的評價體系，前者應(yīng)用于早期的稅務(wù)管理實踐中，后者隨著公共管理理念的深入而還在不斷發(fā)展完善，并成為稅務(wù)行政效率評論的主流發(fā)展趨勢。兩類方法雖然在時間上存在發(fā)展與被發(fā)展的關(guān)系，但如果考慮稅務(wù)管理活動的特殊性和實際運用情況，兩者并不存在簡單的替代關(guān)系，因為效率與公平目標兩者往往不能統(tǒng)一，在實際應(yīng)用中，要根據(jù)不同環(huán)境和條件而靈活使用。

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    [關(guān)鍵詞]新公共管理;稅務(wù)機構(gòu);內(nèi)部管理

    一、新公共管理運動的興起與新公共管理理論的基本特征

    20世紀70年代末以來,伴隨著新古典經(jīng)濟理論的崛起和信息技術(shù)革命的浪潮,以及人們?nèi)找鎸膊块T管理現(xiàn)狀的不滿,西方發(fā)達國家掀起了一場聲勢浩大的公共行政改革運動。這場主張運用市場機制和借鑒私人部門管理經(jīng)驗提升政府績效的改革運動,被理論界稱為“新公共管理”運動。

    新公共管理運動首先發(fā)端于英國,以撒切爾夫人上臺為標志,隨后波及到澳大利亞、新西蘭、英國、加拿大、荷蘭、法國等經(jīng)濟合作發(fā)展組織國家。自20世紀90年代以來,一些新興工業(yè)化國家也加入了這一改革大潮。這一運動緣于對上個世紀70年代以來國家干預主義經(jīng)濟政策所造成的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會向信息社會過渡期間官僚制政府管理模式弊端叢生的反思,是西方行政管理從規(guī)制主義向市場主義的再次回歸。新公共管理運動具有明顯的市場導向、結(jié)果導向和顧客導向的特征,主張將市場競爭機制引入公共管理,打破政府對公共產(chǎn)品與服務(wù)的壟斷;更多地注重管理的結(jié)果,而不是只專注于過程,重視政府績效的考核;把公眾視為顧客,將顧客的滿意程度作為衡量的標準。

    二、經(jīng)濟全球化、信息技術(shù)革命與稅務(wù)部門的內(nèi)部管理改革

    經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)革命給稅務(wù)部門的內(nèi)部管理改革提供了壓力和動力。

    經(jīng)濟全球化要求稅務(wù)機構(gòu)進行改革。全球化使得各國企業(yè)不可避免地參與到國際競爭舞臺中,與諸多外國公司同臺競爭,顯然此時企業(yè)面對著比以往更大的壓力,為此它們就要以市場需求和客戶為導向,不斷調(diào)整組織管理和人事管理決策,達到降低成本、提高產(chǎn)品和服務(wù)競爭力的目的。同時,企業(yè)界發(fā)生的劇烈變革對公共部門的管理也提出了更高的要求。這是因為,在一個競爭的世界里,政府的角色是確立國家競爭優(yōu)勢的一個重要因素。經(jīng)濟競爭“受到勞動力的健康、教育和訓練、稅收管理的效率和鼓勵小企業(yè)發(fā)展”等因素的影響,而在大多數(shù)國家中,這些都是由公共服務(wù)提供的。因此,全球化問題為改革行政機構(gòu)提供了壓力和動力。

    信息技術(shù)的變革也對政府管理產(chǎn)生了重大影響。信息技術(shù)使等級制度本身產(chǎn)生變化,日新月異的計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得信息無需通過傳統(tǒng)介質(zhì)與以等級制度為特征的組織機構(gòu)存儲和傳送。大量的中間管理層次就可以裁減,金字塔型的組織結(jié)構(gòu)就可以變“扁”變“瘦”。

    三、發(fā)達和新興工業(yè)化國家改善稅務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部管理的做法

    新公共管理理論的興起給發(fā)達國家的公共部門管理的實踐帶來了深刻的變化,越來越多的政府把稅務(wù)局看作工商企業(yè),并從它促使納稅人的自愿遵從的角度來對其進行績效評估。稅務(wù)局的角色也從執(zhí)行稅法、給納稅人提供最少的服務(wù)和強制納稅人繳納稅款的征收機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榘鸭{稅人視為顧客、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的服務(wù)機構(gòu)。其目標是為所有納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù),促進廣大的誠實納稅人自愿繳納稅款。為了實現(xiàn)制定的目標,西方各國大致從組織機構(gòu)設(shè)置、人力資源管理和績效評估機制幾個角度改革完善稅務(wù)組織機構(gòu)管理。

    美國國稅局在1998年實施了重組與改革法案,其新使命被描述為“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)它們的納稅義務(wù),并通過使稅法公平適用于所有納稅人,以此來為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。以此為導向,美國國稅局在組織形式、人力資源管理和績效評估機制上做了大刀闊斧的改革。在組織形式上,國稅局建立了一個類似于在私營部門中廣泛應(yīng)用的組織——面向顧客需求的組織,在這里,稅務(wù)機構(gòu)的顧客是納稅人。利用先進的信息化技術(shù),國稅局同時減少了管理層次和主要單位數(shù)目,以有利于降低成本,提高效率,促進對顧客的培訓和服務(wù)。在績效評估方面,美國國稅局建立了一套平衡評價體系來對國稅局內(nèi)部各級組織及其員工進行評估。這套績效平衡評價系統(tǒng)包括組織績效評價、員工績效評價、顧客滿意度評價、員工滿意度評價、部門成果衡量等一系列評價指標體系。評價系統(tǒng)為實現(xiàn)三大戰(zhàn)略目標,即向每一個納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù),向全體納稅人提供最好的服務(wù)和向稅務(wù)員工提供高質(zhì)量工作環(huán)境,在把國稅局全體員工區(qū)分為戰(zhàn)略管理層、操作層、一般員工層三個層次的基礎(chǔ)上,分別設(shè)計不同的指標體系進行評估。

    新加坡國家收入局提出的目標是“稅務(wù)管理在國際上要居于領(lǐng)先地位,由受到良好培訓的、專心工作的稅務(wù)人員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”。為了實現(xiàn)這一目標,新加坡國家收入局從1992年開始改革進程,將部門式的收入管理改為獨立的收入局。獨立的收入局有利于提高稅務(wù)管理的靈活性,并能雇傭到高技術(shù)的職員。同時,新加坡國家收入局大膽改革,從沒有完整性的以稅收為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu),改為以功能為基礎(chǔ)的一站式納稅人服務(wù)的組織結(jié)構(gòu)。這一新結(jié)構(gòu)使每個功能部門都能滿足經(jīng)濟指標,并減少以稅收為基礎(chǔ)的原有機構(gòu)中存在的功能重復問題。新加坡國會通過法律,允許國家收入局按照企業(yè)化經(jīng)營方式承包稅收任務(wù),并同意在承包費內(nèi),稅務(wù)人員的薪酬待遇按照中產(chǎn)階級的收入標準來確定。

    韓國國家稅收服務(wù)局保證以1999年9月1日作為一個新起點,開始為納稅人提供公平、透明的稅務(wù)管理服務(wù)。為此采用功能導向型管理制度進行根本性機構(gòu)改革,并實施高效、公平的稅務(wù)管理;從外部評價國家稅收服務(wù)局的績效等措施。

    新公共管理給西方稅務(wù)機構(gòu)改革帶來的變化,是西方政府管理改革的縮影,為世界各國特別是向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的國家加強稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部管理提供了經(jīng)驗。歸納起來有三點:(1)引入企業(yè)經(jīng)營管理思想,注重結(jié)果、激勵和績效評估;(2)把納稅人視為顧客;(3)以顧客滿意度作為衡量績效的標準。

    四、新公共管理對完善我國稅務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部管理的啟示

    我國目前處于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期。在加入了WTO后,我國的經(jīng)濟更深入地融入了全球經(jīng)濟中。因此,在全球化和信息化的大背景下,作為政府公共部門的稅務(wù)機構(gòu),很有必要借鑒新公共管理理論與實踐的成果,特別是各國稅務(wù)機構(gòu)管理的經(jīng)驗,結(jié)合我國現(xiàn)階段的具體國情和行政管理體制改革,完善我國的稅務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部管理,達到更好地提升為納稅人服務(wù)的質(zhì)量,提高納稅人自覺遵從稅法的程度的目的。具體有三點啟示。

    (一)充分利用信息技術(shù),構(gòu)建扁平化組織

    信息技術(shù)的快速發(fā)展,為稅務(wù)組織的扁平化奠定了良好的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的稅務(wù)機構(gòu)體系縱向結(jié)構(gòu)是按行政區(qū)劃設(shè)立的層級制結(jié)構(gòu),有一級政府就有一級稅務(wù)機構(gòu);橫向結(jié)構(gòu)則是下一級比照上一級,基本對稱。這種制度縱向?qū)哟芜^多,橫向部門安排不靈活,既容易造成人力、物力、財力的浪費,又會影響整個行政管理的運轉(zhuǎn),從而降低了行政效率。稅務(wù)部門信息化程度的發(fā)展,稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建立,減少了對組織管理層次的過分依賴。所謂組織機構(gòu)扁平化,就是通過減少行政管理層次,裁減冗余人員,從而建立起一種管理層次少、管理幅度大的組織機構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)行政層次減少,管理幅度增寬,組織成員積極性較高;組織內(nèi)信息暢通,不易失真,決策執(zhí)行時間短;管理成本降低,工作效率大大提高。而在征管模式中所強調(diào)的“集中征收”、“一級稽查”均體現(xiàn)這一扁平化發(fā)展要求。

    (二)設(shè)計稅務(wù)人員激勵約束機制,完善人力資源管理機制

    人力資源管理是稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部管理的一個重要支柱。根據(jù)注重結(jié)果、靈活性和激勵的原則,結(jié)合國家公務(wù)員制度,稅務(wù)機構(gòu)要在員工招聘、工資、培訓、晉升和解聘等方面設(shè)計強有力的稅務(wù)人員激勵約束機制,真正做到“能者上,庸者下”,提高稅務(wù)人員素質(zhì)和積極性,使稅務(wù)人員的行為與稅務(wù)機構(gòu)的戰(zhàn)略目標統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來。

    (三)綜合運用定性和定量指標體系,完善績效評估機制建設(shè)

    績效評估機制的設(shè)計要以稅務(wù)機構(gòu)的戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)。具體可分為組織績效評估和個人績效評估兩套機制。組織績效評估機制要設(shè)計定量指標,在內(nèi)部評估的基礎(chǔ)上引人外部力量評估機制,例如建立納稅服務(wù)績效評估體系,把納稅人滿意程度作為衡量服務(wù)績效的重要標準,并且組織的績效應(yīng)同該組織層次的部門負責人的績效考核掛鉤。個人評估機制不宜采用定量指標,應(yīng)在實現(xiàn)與人力資源管理的結(jié)合的基礎(chǔ)上,由直接上司和部門負責人來評估下屬的績效。

    [參考文獻]

    [1]歐文。E·休斯。公共管理導論[M].北京:中國人民大學出版社,2001.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風險 風險管理體系 途徑

一、前言

就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應(yīng)付風險和問題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學、合理、可行的稅務(wù)風險管理體系，并且充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進行稅務(wù)風險的有效預防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)稅務(wù)風險的主要內(nèi)容

無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計到稅務(wù)問題，就不可避免的存在稅務(wù)風險的問題。企業(yè)存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風險這兩個方面。

按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風險；第二，沒有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等； 第三，由于財務(wù)處理不當或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務(wù)風險。

按照稅務(wù)風險的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風險劃分為：第一，資金風險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導致的無形損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

從目前企業(yè)稅務(wù)風險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務(wù)風險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理機制設(shè)置不合理，導致內(nèi)部稅務(wù)風險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風險管理的監(jiān)管機制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務(wù)風險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系。

四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的具體途徑

（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)

企業(yè)稅務(wù)風險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細的了解企業(yè)稅務(wù)風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標準保持一致，以此來構(gòu)建科學的、全面的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學、有效且全面的稅務(wù)風險管理。

（二）制定風險控制流程，設(shè)置風險控制點

我國稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標，并且為一些具體的稅務(wù)風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務(wù)風險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風險管理工作，設(shè)置稅務(wù)風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。

（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的特殊原則

企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問題，并且為企業(yè)稅務(wù)風險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。

（四）提高稅務(wù)風管理人員對稅務(wù)風險管理的認識

企業(yè)稅務(wù)風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務(wù)風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務(wù)風險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務(wù)風險帶給企業(yè)的損失。提高稅務(wù)風險管理人員的綜合素質(zhì)不僅要求相關(guān)稅務(wù)風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業(yè)uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的稅務(wù)風險管理人員隊伍，進而推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

（五）規(guī)劃稅務(wù)風險應(yīng)對策略

稅務(wù)風險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風險的應(yīng)對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風險上可按照稅務(wù)風險的危害程度來選擇應(yīng)對策略，對于比較容易發(fā)生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學且全面的稅務(wù)風險管理體系，增強企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]高朝霞.企業(yè)稅務(wù)風險管理淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（35）：227-227.

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 存在的問題 優(yōu)化對策探究

前幾年發(fā)生的金融危機還沒有完全消退，國際金融危機受到的沖擊還在，因此企業(yè)如果不能制定完善的稅務(wù)管理系統(tǒng)的話，就不能對公司形成有效控制，很多企業(yè)已經(jīng)開始對稅務(wù)管理給予足夠的重視，因為只有完善的稅務(wù)管理系統(tǒng)才能保證企業(yè)在目前激烈競爭的大背景下立于不敗之地。另外，要進一步建立專業(yè)化以及高效化的企業(yè)稅務(wù)管理體系，這樣才能保證企業(yè)降低成本，降低企業(yè)在運行過程中的風險，能夠讓企業(yè)發(fā)展的良好勢頭得到有效保證，最終推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、目前企業(yè)稅務(wù)管理當中存在的問題有哪些

1.嚴重滯后的稅務(wù)管理觀念。

由于我國在企業(yè)稅收管理上還處于起步階段，因此面臨著許多麻煩，因為稅務(wù)申報的程序非常復雜，而且稅務(wù)師接觸稅務(wù)管理的時間也相對較短，因此企業(yè)在安排稅務(wù)管理人員上面臨著較大困難，而且大部分人也不愿管理稅務(wù)這項比較復雜的工作。另一方面，許多企業(yè)經(jīng)營者還未完全接受企業(yè)管理的思想。大部分企業(yè)在進行稅務(wù)管理時都是進行簡單的稅務(wù)申報和繳納，大部分企業(yè)進行稅務(wù)管理都是想通過各種各樣政策減少稅務(wù)繳納，并沒有真正認識到稅務(wù)管理在整個企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，因此就會造成企業(yè)在稅務(wù)管理方面出現(xiàn)一些列問題難以解決。

2.淡薄的稅務(wù)法律知識意識。

企業(yè)在納稅過程中都會有偷稅和漏稅的想法，或者就是繳納最遲以及最低稅，而不是依照法律規(guī)定繳稅，這就會造成企業(yè)所繳納的稅與國家規(guī)定的稅額不統(tǒng)一現(xiàn)象，雖然國家在這方面以及開始加大治理力度，但取得的效果遠遠不夠，企業(yè)偷稅和漏稅現(xiàn)象依然存在，這樣不僅無法使得企業(yè)建立良好的企業(yè)稅務(wù)管理體系，還給國家造成了較大的財產(chǎn)損失。這與相關(guān)企業(yè)負責人疏忽法律意識淡薄有較大關(guān)系，過于注重私人利益而忽視企業(yè)發(fā)展的長遠利益和國家利益，這不僅不利于企業(yè)的進一步發(fā)展和完善，還會造成企業(yè)財務(wù)目標受到較大影響，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。

3.有待提升的稅收意識及稅收常識。

稅收的征收在本身上是一種合法行為，它是規(guī)范企業(yè)發(fā)展和增加國家財政收入的一項重要手段，合理的稅收是非常必要的，但是稅收也應(yīng)該形成良好的體系，納稅人在納稅過程中要根據(jù)實際情況進行納稅，許多納稅人為了減少納稅金額將一些記賬憑證進行任意的銷毀和隱匿，或者進行造假行為，這屬于違法行為，這也充分體現(xiàn)了我國許多企業(yè)家稅收意識和稅收常識不足，這樣就會滋生更多的違法行為，這是很多企業(yè)經(jīng)營著沒有意識到稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，而且往往認為這兩者是一樣的，這樣就會造成許多誤區(qū)進而造成許多不良后果。

二、稅務(wù)管理的原則和目標

1.合法性原則。

企業(yè)開展稅務(wù)活動時首先要對相關(guān)法律規(guī)定有詳細的了解，只有保證詳細的了解才能在法律規(guī)范下做事，這就要求企業(yè)進行稅務(wù)活動時必須受到一定的制約，必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行管理活動，不得做出違法行為。要在法律允許的范圍內(nèi)，針對稅務(wù)管理活動進行合理的謀劃，通過合理的謀劃后再通過合法的手段幫助企業(yè)通過各種方式節(jié)省稅收，讓企業(yè)在稅收方面降到最低。同時相關(guān)稅務(wù)人員要將企業(yè)隨意銷毀和隱匿稅款行為進行及時的舉報，將這種違法亂紀行為扼殺在搖籃當中

。2.誠實性原則。

目前我們國家已經(jīng)進入市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的基本道德就是誠信，誠信原則對于一個企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說非常重要，因為一個企業(yè)如果缺乏誠信，那么就很大得到政府在政策上的支持和民眾在社會上的支持，企業(yè)誠信納稅不僅可以保證企業(yè)營業(yè)額不斷增長，而且還能不斷積累商業(yè)合作伙伴，進而進一步推動企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)相關(guān)負責人也要講誠信作為企業(yè)的基本準則，必須主要的選擇誠信作為原則，這樣才能讓企業(yè)承擔更多的經(jīng)濟責任，并進而促進企業(yè)自身健康發(fā)展。

3.成本效益原則。

企業(yè)加強對稅收進行管理和形成管理體系的主要目的是為了節(jié)約成本，只有將成本降到最低才能讓企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟效益，因此企業(yè)一定要注重成本效益原則。相比較于同行業(yè)而言，企業(yè)只有將成本限制在中低下水平才能保證企業(yè)的競爭力和盈利能力，這就要求整個企業(yè)在成本原則的前提下，通過一系列措施將企業(yè)稅收降到最低，幫助企業(yè)在經(jīng)營活動中占到有利位置，為企業(yè)的進一步發(fā)展和長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)發(fā)展做一定優(yōu)化。

4.事先籌劃原則。

事先籌劃原則就是指的企業(yè)在進行稅收之前就已經(jīng)做好了詳細的安排，企業(yè)通過是先進性的安排和設(shè)計，將應(yīng)該繳納的稅收額進行提前的估計和預算，建立的言行繳稅。但目前我國企業(yè)在進行稅務(wù)行動過程中往往具有滯后性，這種滯后往往很難讓企業(yè)做到提前進行籌劃，就會在無形中增加企業(yè)的稅務(wù)負擔，一旦稅務(wù)負擔過重企業(yè)就會采取其他方式躲避稅收，這樣就會造成一種惡性循環(huán)，這樣不僅使得企業(yè)容易出現(xiàn)違法行為，更不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。

三、企業(yè)開展稅務(wù)管理的有效對策

1.作為稅收征管者。

國家是稅收的征管者，因此國家必須要對相關(guān)稅法體系的問題進行不斷的研究和完善，國家稅法體系應(yīng)該包括以下幾個方面，稅收的程序，稅收的實體以及稅收的基本法。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的階段，而稅法建設(shè)與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比是非常不協(xié)調(diào)的，就目前來講我國還有形成完善的稅法體系，在一些重大稅法問題上法律也缺乏一系列明確規(guī)定，因此我國相關(guān)部門一定要針對我國目前實際狀況進行調(diào)查和研究，最終將科學合理的稅法制定出來。

2.作為稅務(wù)服務(wù)結(jié)構(gòu)稅務(wù)中介。

稅務(wù)中介可以說在整個稅收過程中發(fā)揮著承上啟下的作用，它是連接國家稅收和企業(yè)稅收之間的紐帶，是保證國家稅收收入和企業(yè)按時交納收入的重要環(huán)節(jié)，目前我國在稅收中介方面正處于起步階段，可以說在市場上發(fā)揮的作用還非常小，如何在目前激烈地競爭環(huán)境得以生存和發(fā)展是目前面臨的一大難題。另外，稅務(wù)中介一定要徹底的脫離稅務(wù)部門，必須以獨立的形式展開各項活動，這樣才能保證整個稅收工作的安全高效和順利開展。同時為自己的發(fā)展奠定良好的信譽基礎(chǔ)，得到相關(guān)部門的認可，這樣才能夠更好地開展稅務(wù)管理工作。

3.作為稅務(wù)的主體。

企業(yè)作為整個納稅的主體，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展應(yīng)該明確自己在整個國家中的定位，不斷加強自身稅務(wù)管理的能力，首先，企業(yè)內(nèi)部要加強相關(guān)稅務(wù)人員的培訓，只有經(jīng)過嚴格的培訓才能讓稅務(wù)人員真正地明確自身的任務(wù)，才能更加完善的建立稅務(wù)管理機構(gòu)，更好地利用國家關(guān)于稅務(wù)方面的相關(guān)優(yōu)惠政策，推動企業(yè)的進一步發(fā)展，減少企業(yè)在一些情況下不必要的損失。其次是納稅主體一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行活動，切不可投機取巧，不能因一己私利而出現(xiàn)偷稅和漏稅現(xiàn)象，這樣才能讓企業(yè)順利發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)管理在整個企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用，它為企業(yè)節(jié)約成本，進行資源合理配置，保證企業(yè)合理向前發(fā)展，推動企業(yè)目標的實現(xiàn)。要想企業(yè)稅務(wù)管理能夠充分的發(fā)揮作用，必須將企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題找出來，并加以解決，這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻：

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篇9

如何在復雜嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境下，通過自身專業(yè)水平和技能，幫助企業(yè)獨善其身、實現(xiàn)逆勢上揚，是困擾每個企業(yè)總會計師的難題，也恰是決定企業(yè)會計是否真正“立得住”的重要契機。

稅務(wù)管理是一種系統(tǒng)的過程管理

稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個概念。其產(chǎn)生源于兩個方面的需要：一是要通過合理安排各項交易行為，進行稅收籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造價值；二是要防范、化解和控制稅務(wù)風險，確保企業(yè)安全，二者相輔相成、缺一不可?？梢?，企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進程，“是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標，為在控制稅務(wù)風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進行分析、籌劃、監(jiān)控、預測、實施等全過程的管理行為的總和”。

企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風險防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風險。

稅務(wù)管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推手

十報告提出并對“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式”的內(nèi)涵做了深入的闡述?？梢?，中國經(jīng)濟最突出的問題，不是增速問題，而是質(zhì)量和效益問題。如何提高經(jīng)濟增長的效益和質(zhì)量值得每一個實務(wù)工作者思考和研究。立足企業(yè)的層面，一方面，要堅持不懈的推進戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力改進生產(chǎn)和管理水平，提高管理效益，固然重要；另一方面，要考慮在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，努力增加企業(yè)價值，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

稅務(wù)管理旨在通過合法手段降低企業(yè)納稅成本和相應(yīng)現(xiàn)金流出，并嚴格控制相應(yīng)風險，可以優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和投資決策，促進財務(wù)管理水平提升并切實為企業(yè)創(chuàng)造價值，助推企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預期可成為企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手。

從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略角度看，稅務(wù)管理是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個重要步驟。企業(yè)在經(jīng)營過程中為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，提高核心競爭力，必然通過實施各項管理目標和步驟來實現(xiàn)，因此，稅務(wù)管理可以視為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一項重要環(huán)節(jié)和步驟，必須服從于和服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。事實上，戰(zhàn)略目標是企業(yè)首要的和根本性的目標，稅收和現(xiàn)金流都只是企業(yè)眾多經(jīng)營要素的一個局部，進行稅務(wù)管理必須充分考慮各種經(jīng)營成本和制約因素，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度思考稅收籌劃問題。

另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。稅務(wù)管理所具有較為獨特的性質(zhì)，決定了其有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。特別地，當出現(xiàn)如下情況時，企業(yè)應(yīng)當及時調(diào)整或改進戰(zhàn)略：稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務(wù)指標以至于企業(yè)價值受到嚴重影響時，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調(diào)整；在稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注這種導向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。

稅務(wù)管理可以反映出公司治理的狀況

在公司治理結(jié)構(gòu)下，稅收管理是公司內(nèi)部財務(wù)管理的一項重要戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務(wù)管理的核心問題是對稅收籌劃的全過程進行全面監(jiān)控，有效的控制風險。即稅收籌劃的決策過程、稅收籌劃的運行過程、稅收籌劃的結(jié)果、稅收籌劃責任制度等，都需要形成內(nèi)部的監(jiān)控機制。這就勢必要求企業(yè)建立良好的公司治理。

具體說來，稅務(wù)管理的組織者（或稅收籌劃經(jīng)理人）是稅收籌劃的直接實施者，參與稅收籌劃方案的制定、稅收籌劃風險評估、稅收籌劃過程的實施。在現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)下，稅收籌劃一般由財務(wù)負責人（或稅務(wù)經(jīng)理）來組織實施，即稅收籌劃的實施和運作在于財務(wù)負責人（或稅務(wù)經(jīng)理）；同時，財務(wù)負責人（或稅務(wù)經(jīng)理）必須接受公司經(jīng)營管理層的經(jīng)理的監(jiān)督，經(jīng)理層對企業(yè)的稅收籌劃方案具有審批權(quán)和管理權(quán)；董事會雖然把一部分決策權(quán)和管理權(quán)授予了經(jīng)理層，但仍然保留著對經(jīng)理人員重要決策的審批權(quán)或知悉權(quán)，稅收籌劃作為經(jīng)理管理層的一項日常財務(wù)管理活動，董事會自然對公司稅收籌劃的整個過程具有知悉權(quán)；最終，由股東會來對公司稅收籌劃的整個過程和結(jié)果進行評價和獎勵。

稅務(wù)管理應(yīng)當被視為企業(yè)財務(wù)部門和總會計師的重要職責

稅務(wù)管理本質(zhì)上是一項財務(wù)工作，是財務(wù)管理的重要組成部分。一方面，資金運動的全過程，包括資金的籌集、分配和使用，都存在可以進行稅收籌劃的空間；另一方面，稅收籌劃和相應(yīng)的風險控制主要依據(jù)的是項目決策的現(xiàn)金流影響，并結(jié)合稅法要求進行優(yōu)化選擇。稅務(wù)管理必須同企業(yè)財務(wù)管理有機結(jié)合起來，須臾不可分離。否則，不但稅收籌劃無從談起，財務(wù)管理決策的過程也將因為忽略了重要的變量而失去現(xiàn)實意義。稅務(wù)管理應(yīng)當被視為企業(yè)財務(wù)部門和總會計師的重要職責。

實務(wù)中，稅收籌劃及相應(yīng)的風險控制工作，多數(shù)都是由企業(yè)財務(wù)部門負責。之所以提出這個問題，是處于兩個方面的考慮：一是理論和實務(wù)界有意無意的忽視，通過文獻查閱，發(fā)現(xiàn)鮮有文獻提及稅收籌劃或稅務(wù)管理的職責定位問題；二是效率提升問題，盡管現(xiàn)實中財務(wù)部門一直在做，但領(lǐng)導不重視、不強調(diào)，財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)人員就難以高度重視，更遑論主動開動腦筋做好稅務(wù)管理。可見，從理念和制度層面明確稅務(wù)管理工作的責任分屬，有利于提升稅務(wù)管理工作的層次，進而提升其水平和質(zhì)量，促使其更好的發(fā)揮應(yīng)有的效益。

總會計師對“稅務(wù)管理”職責尚沒有給予足夠的重視

現(xiàn)行《總會計師條例》規(guī)定中并未提及“稅務(wù)管理”或相關(guān)內(nèi)容。在當前經(jīng)濟全球化背景下，有識之士普遍認為，中國總會計師制度應(yīng)與國際通行的CFO制度趨同。我國現(xiàn)行《總會計師條例》于1990年，已不能完全適應(yīng)當前形勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求。為此，有關(guān)部門召開專家咨詢委員會會議，形成關(guān)于修改《總會計師條例》和制訂《總會計師法》的意見。其中，總會計師的職能定位問題是專家、學者和企業(yè)實務(wù)界人士關(guān)注的重點。據(jù)調(diào)查資料，76％的總會計師負責或參與會計監(jiān)督管理，72％的總會計師負責成本核算與財務(wù)收支管理，67％的總會計師負責或參與籌資與投資管理，48％的總會計師負責或參與計劃管理，45％的總會計師負責或參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。這表明，現(xiàn)實中，多數(shù)企業(yè)總會計師，對自身所應(yīng)當承擔的“稅務(wù)管理”職責，尚沒有給予足夠的重視。

篇10

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的確立和評估密切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標能否實現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負擔的降低會直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負擔的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔相當大的財務(wù)風險，一旦被查出，企業(yè)就必須無條件地接受懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，作出科學的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標，成為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過科學的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時兼顧國家利益，贏得企業(yè)的長期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標是戰(zhàn)略性目標和戰(zhàn)術(shù)性目標的有機結(jié)合。只有通過科學的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標。

（二）稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

現(xiàn)階段企業(yè)實施稅務(wù)籌劃具有其可行性。

首先，稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)進行稅務(wù)籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理者逐步認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，目前研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。其次，稅收制度的完善為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度逐步朝著法制化、系統(tǒng)化和國際化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。再次，不同經(jīng)濟行為的稅收差異的存在為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國稅法在不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。另外，經(jīng)濟國際化為企業(yè)進行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，企業(yè)在不同國家發(fā)生經(jīng)濟活動會產(chǎn)生不同的稅收負擔，這就為企業(yè)進行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。

三、進行稅務(wù)籌劃需遵循的原則

在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來的絕對收益。

進行稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。（2）服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標原則。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。（3）服務(wù)于財務(wù)決策過程原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)，必然會影響到財務(wù)決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。（4）成本效益原則。稅務(wù)籌劃的根本目標就為了取得效益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。（5）事先籌劃原則。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能是進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

四、企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃方法

（一）延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)利益。資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。如果通過進行稅務(wù)籌劃起到了延期納稅的作用，就相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益。

及時進行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對企業(yè)所得稅的籌劃十分重要。如某公司購入一臺專用設(shè)備，合同約定的金額為820萬元。企業(yè)于5月份收到該設(shè)備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發(fā)票，也未估價入賬，直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，企業(yè)見票后立即付款，并將專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。其實，這家公司對固定資產(chǎn)的處理是不妥當?shù)模瑥亩悇?wù)籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業(yè)于2003年5月份收到并使用專用設(shè)備時，無論是按照現(xiàn)行的會計制度還是稅收政策的規(guī)定，都應(yīng)當在5月底將設(shè)備作為固定資產(chǎn)估價入賬，同時從固定資產(chǎn)投入使用的次月即6月份按照估價入賬的固定資產(chǎn)價值計提折舊。該設(shè)備的合同價為820萬元，企業(yè)也就可以按820萬元入賬，企業(yè)按該設(shè)備現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定以10年計提折舊，6～9月份企業(yè)可以計提的折舊為27.33（820÷10÷12×4）萬元。而在實際操作過程中，企業(yè)在9月份收到供貨單位的銷售發(fā)票時才進行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從9月份才開始反映該項固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行的會計制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開始計提固定資產(chǎn)折舊。兩種方法對比不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計提折舊27.33萬元，這也就意味著企業(yè)的計稅所得將減少27.33萬元。如果按33%的稅率計算，企業(yè)將少交所得稅90189元。當然，由于折舊只是時間性的差異，因而企業(yè)于2003年6～9月份少計提的27.33萬元的折舊可以在2013年6～9月份得到補償，2003年多交的所得稅也會在2013年得到補償。但是，如果企業(yè)可以無償使用這9萬多元的資金是有利可圖的。假設(shè)資金利率為5%，如果按照單利計算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業(yè)帶來4509.45元的收益，如果按照復利計算則可獲得5671.94元。事實上，企業(yè)獲得的利益還不止于此，因為固定資產(chǎn)的通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業(yè)的一種經(jīng)濟收益。

存貨周轉(zhuǎn)過程中，增值稅的稅務(wù)籌劃也是十分重要的。增值稅實行購進扣稅法，盡管不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但是為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生擴建、改建、大修等專項工程支出。按照相關(guān)財會制度規(guī)定，企業(yè)將為在建工程購入的專項物資的實際成本及增值稅額計入“工程物資”科目，在建工程領(lǐng)用原材料時作進項稅額轉(zhuǎn)出。但在會計實務(wù)中，通常會出現(xiàn)工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產(chǎn)不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業(yè)將這部分物資計入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個科目下稅金及借款費用的處理方法不同，將共用物資計入“原材料”可節(jié)約稅收支出。如某企業(yè)利用銀行貸款進行一項擴建工程，年利率為5%，年初一次性購入不含稅共用物資100萬元，發(fā)票上注明增值稅額17萬元，該工程建設(shè)期為1年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬元（含稅）的剩余工程物資。將購入的共用物資直接計入“工程物資”，其進項稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費為0.85（17×5%）萬元；若將其計入“原材料”，進項稅額可于當月全部抵扣，然后再隨著在建工程領(lǐng)用逐月作進項稅額轉(zhuǎn)出，增值稅額的資金占用費為0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12＋11÷12＋…＋1÷12）]萬元。由此看出，由于產(chǎn)生了抵扣稅金的時間差異，造成應(yīng)納稅金資金占用費之差為0.436（0.85－0.414）萬元。

（二）優(yōu)化企業(yè)稅負，實現(xiàn)財務(wù)利益。即對從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動或?qū)σ恍┘{稅“界點”進行控制，直接實現(xiàn)財務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上，其當年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。此處10%即是一個界點，企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一界點，應(yīng)在財務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務(wù)利益。

參考文獻：