導(dǎo)語：如何才能寫好一篇如何加強(qiáng)稅收監(jiān)管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

  　論文摘要：政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分．是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式，在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，是構(gòu)建公共財政體制的重要內(nèi)容之一，同時也是整頓和規(guī)范財經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。

政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財政體制的重要內(nèi)容之一，同時也是整頓和規(guī)范財經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。

一、政府非稅收入的歷史沿革和特點

加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點和管理要求，才能正確地加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理。

(一)政府非稅收入的歷史沿革

政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強(qiáng)，部分行政事業(yè)性收費納入了預(yù)算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產(chǎn)和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國在建立公共財政體系、規(guī)范政府收人機(jī)制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡單是范圍的擴(kuò)展，管理方式的改變，而是一個質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。

(二)政府非稅收入的特點

政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

相對于稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補(bǔ)償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點。

靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現(xiàn)政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補(bǔ)償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準(zhǔn)公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補(bǔ)償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補(bǔ)償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。

由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認(rèn)識和深刻領(lǐng)會政府非稅收人的特點，對于加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。

二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況

政府非稅收入管理改革是對預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。2004年，財政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角。《通知》的下發(fā)，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強(qiáng)。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強(qiáng)化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財政預(yù)算，實現(xiàn)了財政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強(qiáng)化征管措施，加強(qiáng)了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。

三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析

(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題

結(jié)合管理實踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強(qiáng)政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機(jī)構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強(qiáng)管理成立了專職管理機(jī)構(gòu)。地方成立機(jī)構(gòu)本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級和上級機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級不對口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。

(二)主要原因分析

改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進(jìn)程。

四、加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點建議

根據(jù)政府非稅收入的特點，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點做好以下幾項工作。

(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍

改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。

(二)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊伍

對政府非稅收入實施專門管理是加強(qiáng)政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，整合各項管理職能，做到機(jī)構(gòu)和職能相對應(yīng)，并對下級管理機(jī)構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強(qiáng)化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。

(三)加強(qiáng)法制建設(shè)。做到有法可依

建議盡快出臺全國性的政府非稅收入管理法律、法規(guī)，明確政府非稅收入概念、性質(zhì)、范圍、管理原則、管理機(jī)構(gòu)、管理辦法等，以形成包括立項制度、審批制度、征收制度、預(yù)算制度、執(zhí)行制度、監(jiān)督制度在內(nèi)的科學(xué)管理體系。用以指導(dǎo)、約束政府非稅收入管理行為。提高政府非稅收入管理的規(guī)范化水平。做到依法管理，規(guī)范管理。

篇2

一、問題的提出

轉(zhuǎn)讓價格本是企業(yè)價值鏈內(nèi)部化的體現(xiàn)，企業(yè)組織由轉(zhuǎn)移價格來調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場像潛在的規(guī)則市場一樣具有效率。但是在國際稅收研究中，轉(zhuǎn)讓定價已經(jīng)成為國際跨國公司進(jìn)行稅收規(guī)避的有效手段。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局有關(guān)的抽樣調(diào)查，我國六成以上的外商投資企業(yè)存在非正常虧損，推斷下來每年僅外企所得稅流失就約300億元人民幣。我國外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為已經(jīng)嚴(yán)重地危害到了我國的稅收利益，因此它已成為我國涉外稅收工作的重點。

然而，外商投資企業(yè)作為國際跨國公司在我國大陸市場的一個觸角，在交易時利用轉(zhuǎn)讓定價的目的，并非僅僅出于稅收方面的考慮，它還在諸如平衡各子公司的利潤率、為創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持等企業(yè)管理方面起著重要的作用。這種兩面特征使稅務(wù)部門的工作進(jìn)退兩難：緊，則影響跨國公司在本國的投資決策和方向；松，則使本國涉外稅收遭受損失。盡管實踐和理論上的探討都沒有結(jié)束，但目前世界各國還沒有找到解決這個問題的好辦法。作為引玉之磚，筆者試從制度安排和制度執(zhí)行的效率入手，提出有助于轉(zhuǎn)讓定價稅收管理的建議。

二、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅收動機(jī)與我國的監(jiān)管現(xiàn)狀

跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價政策是權(quán)衡各項影響因素后的結(jié)果，這些因素比如全球利潤最大化、實現(xiàn)子公司競爭目標(biāo)、規(guī)避通貨膨脹風(fēng)險（Shulman，1967）、規(guī)避所得稅和關(guān)稅風(fēng)險（Greene&Duerr，1970）或者外匯、政治風(fēng)險（Tang，1982）等。一般來講，外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的主要動機(jī)集中在出于企業(yè)所得稅、預(yù)提稅以及關(guān)稅的考慮三個方面。

在企業(yè)所得稅方面，跨國公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)或者通過低稅率國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)向高稅率國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷貨、貸款、提供勞務(wù)、租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等，采取提價的方法，以增加高稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用成本，減少其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納稅金；或者通過高稅率國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)向低稅率國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷貨、貸款、提供勞務(wù)、租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等，采取壓價的方法，以減少高稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入，降低低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用成本，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅國法人關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而達(dá)到在總體上降低公司集團(tuán)稅賦的目的；在預(yù)提稅方面，境外母公司往往把專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與設(shè)備投資同時進(jìn)行并將特許權(quán)使用費加入設(shè)備的成本，不再單獨收取特許權(quán)使用費；此外，子公司可以利用低價提品的辦法將投資收入轉(zhuǎn)移到母公司，代替股息、利息、租金或特許權(quán)使用費的支付，從而逃避預(yù)提稅；而在關(guān)稅方面，關(guān)稅多為從價計征的比例稅率，發(fā)達(dá)國家的平均關(guān)稅為3％，發(fā)展中國家的平均關(guān)稅則在10％左右。如果在跨國公司內(nèi)部進(jìn)行跨國交易關(guān)稅則是必須考慮的因素。制定較低的轉(zhuǎn)讓價格可以降低對海關(guān)的報價，從而減少跨國公司應(yīng)繳納的關(guān)稅。

無論轉(zhuǎn)移定價的動機(jī)如何，當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司經(jīng)營活動結(jié)伴而行時，就會產(chǎn)生不同國家之間收入與費用的分配不公問題，從而影響相關(guān)國家的稅收利益。因此，跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價問題得到了各國稅收監(jiān)管部門的重視。但毫無疑問，轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管不是靠某些方法就能完成的，它需要一整套制度，這包括制度本身的制定、制度的實施以及制度的修正和優(yōu)化。就我國的現(xiàn)狀而言，我國制定的轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管制度只實現(xiàn)了“有法可依”，而在制度的實施以及修正和優(yōu)化方面則比較薄弱。

首先，就目前來看，杜絕企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的根源性問題還沒有得到解決。自我國改革開放以來，為了吸引外資，我國針對外商投資企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，按照實際稅率計算，外商投資企業(yè)所得稅率約為8％－9％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國的名義稅率和主要貿(mào)易對象國的稅率（香港公司所得稅為16％，新加坡為24.5％，美國最高稅率35％，德國2001年稅改前為46％，之后為25％），內(nèi)資與外企之間的稅率不平衡是導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價的根本原因。

其次，從總體上，我國轉(zhuǎn)讓定價管理的初始制度安排是比較完善的。為了控制跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價在不同稅收管轄區(qū)之間轉(zhuǎn)移利潤，我國稅務(wù)當(dāng)局選擇在借鑒國外已有的稅收監(jiān)管經(jīng)驗的基礎(chǔ)上形成具有中國特色的監(jiān)管制度，這種選擇尤其對于我國這樣一個正處在工業(yè)化過程中的發(fā)展中國家來說既可節(jié)約制度供給的成本，又可不斷地從制度的比較中發(fā)現(xiàn)疏漏、彌補(bǔ)不足。但不可否認(rèn)，這種做法極易忽略制度實施的市場環(huán)境。西方國家的轉(zhuǎn)讓定價制度前提條件是市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，市場的透明度較好，信息的公開程度也強(qiáng)，而我國現(xiàn)在處于過渡經(jīng)濟(jì)時期，各市場的發(fā)展不太完善，信息不對稱現(xiàn)象大量存在。這為公平獨立價格標(biāo)準(zhǔn)的確定帶來了難題。

再次，在制度的執(zhí)行方面，一是政策的制定比較原則化，不利于稅務(wù)部門靈活掌握。比如我國在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》中提出的除可比非受控價格法、再銷售價格法以及成本加成法之外的其它方法，包括可比利潤法、利潤分割法和凈利潤法等。這些方法僅僅是概念意義上的方法，該規(guī)程中并沒有具體指引這些方法該怎樣運用。這使得稅務(wù)部門的工作人員在選擇具體的操作方法時不夠靈活；另外，稅務(wù)部門在進(jìn)行案頭審計時，由于一些企業(yè)的關(guān)鍵性信息并不要求強(qiáng)制性披露，因此稅務(wù)部門所需納稅信息和企業(yè)提供的報稅信息之間存在供需不平衡問題，無形中加大了稅務(wù)部門工作的成本。

然后，稅收監(jiān)管的信息應(yīng)該依靠真實可靠的會計數(shù)據(jù)來支持，但是，目前我國的實際情況是我國外商投資企業(yè)的會計制度與相關(guān)的稅務(wù)稽征工作之間缺乏有效的合作與溝通。會計信息的作用在于為利益相關(guān)者提供有助于其作出決策的信息，在稅收監(jiān)管中，會計信息主要為一國的稅務(wù)部門服務(wù)。作為報表信息的使用者，稅務(wù)部門希望企業(yè)的會計報表能及時、有效地提供各種有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，尤其是企業(yè)內(nèi)部管理方面的會計信息，以便能及時足額地征納稅收，從而保證國家宏觀經(jīng)濟(jì)的良勢運行。但現(xiàn)實中，由于商業(yè)秘密和成本以及企業(yè)其他動機(jī)的驅(qū)使，稅收監(jiān)管部門所獲取的會計信息，與其在實際稅務(wù)工作中所需要的信息存在差別，信息的供給和需求之間的矛盾，無疑會導(dǎo)致會計信息對稅收監(jiān)管支持作用的薄弱化。隨著跨國公司交易活動的日益頻繁，因轉(zhuǎn)讓定價而導(dǎo)致的稅收流失問題會越來越突出，而會計信息支持作用的削弱，只會使得稅收監(jiān)管的信息成本增高。

最后，制度的實施要靠人來完成，如果沒有足夠數(shù)量和質(zhì)量的執(zhí)行者，再好的制度也是一紙空文。但我國目前存在的問題是：人員配備上數(shù)量不足，質(zhì)量不高，反避稅隊伍人員結(jié)構(gòu)單一。首先是數(shù)量問題。充足的人員數(shù)量是質(zhì)量的前提條件。我國現(xiàn)有的專職涉外反避稅人員僅幾百名，而他們面臨的卻是42萬多家外商投資企業(yè)，這種絕對數(shù)量上的差距使得他們不可能對所有的企業(yè)都進(jìn)行調(diào)查審計，只能本著重要性原則，選擇那些大案要案進(jìn)行處理，對于那些存在轉(zhuǎn)讓定價行為但“級別”不夠的企業(yè)則不得不先舍棄再議。這樣的企業(yè)多了，形成的稅收累計流失量也是一個不小的數(shù)目。其次是質(zhì)量問題。我國涉外稅收管理工作起步較晚，經(jīng)驗不足，而涉外稅收是一個對稽查人員素質(zhì)要求較高的工作，不僅要通曉稅務(wù)專業(yè)知識，而且要對國際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易法規(guī)、國際金融和財務(wù)會計等各方面的知識有所了解，但我國稅務(wù)管理人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)顯然還不足以達(dá)到這種要求。最后，稅收管理隊伍人員結(jié)構(gòu)過于單一，一般都是由專門從事稅收管理的人來負(fù)責(zé)，并沒有吸納各行業(yè)的專家進(jìn)行集體分析與解決問題。

三、對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收監(jiān)管的制度優(yōu)化

制度性缺陷需要制度優(yōu)化來解決。針對我國轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管制度存在的問題，我們要做的是修正和豐富跨國公司的稅收監(jiān)管政策，在鼓勵跨國公司來華投資、引導(dǎo)跨國公司的投資方向和結(jié)構(gòu)的同時，規(guī)范跨國公司的行為，限制其利用轉(zhuǎn)讓定價危害我國的稅收利益。

（一）在法律層面上，盡快將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅落到實處，調(diào)整現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，在稅率的制定上與國際水平看齊。“兩稅合并”到目前為止，已經(jīng)是個評論有余而實踐不足的問題，即使到現(xiàn)在為止，真正的舉措我們并沒有見到。為數(shù)不少的中外學(xué)者對稅收優(yōu)惠（尤其是稅率差異）在發(fā)展中國家吸引外資中的非決定性作用都進(jìn)行了反復(fù)論證，那么我們還在猶豫什么？我們期待內(nèi)外資企業(yè)稅政策的早日統(tǒng)一。從某種程度上講，這使外商投資企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓定價政策時，從稅收籌劃方面的考慮少一些，而從企業(yè)經(jīng)營管理的角度上多一些，有利于我國真正實現(xiàn)招商引資的目的。

（二）針對我國轉(zhuǎn)讓定價制度中存在的信息不足問題，建立以財務(wù)會計信息為重點的強(qiáng)制披露制度。首先，借助于會計信息，稅收管理人員可以直接通過案頭審計得知企業(yè)的經(jīng)營情況，除了特殊情況必須進(jìn)行外調(diào)，一般不用進(jìn)行實地調(diào)查審計；其次，財務(wù)會計制度保證了企業(yè)從原材料購入到產(chǎn)品銷售的全過程中要擁有一套相互對應(yīng)和關(guān)聯(lián)的憑證及報表，查看這些憑證和報表只要態(tài)度謹(jǐn)慎，方法和程序得當(dāng)，企業(yè)重大的利潤轉(zhuǎn)移行為通?？梢员话l(fā)現(xiàn)。因此筆者認(rèn)為，企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價信息的披露應(yīng)該從以下層次展開：

1. 宏觀管理方面：企業(yè)面臨的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括政府的支持政策、政局的穩(wěn)定性、資本市場的發(fā)展程度、外匯市場的管制要求、當(dāng)?shù)卣膬r格管制政策、東道國的通貨膨脹程度等）、商業(yè)與產(chǎn)業(yè)情況、納稅人制定轉(zhuǎn)讓價格時的稅收政策等。

2. 微觀管理方面：除了現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則要求揭示的一般信息外，還包括企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的管理策略與經(jīng)營模式、企業(yè)的風(fēng)險與財務(wù)信息、有關(guān)受控交易定價的談判信息、企業(yè)的內(nèi)部激勵機(jī)制、與轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的交易條款的財產(chǎn)與服務(wù)政策（包括風(fēng)險在內(nèi)）等等。這些信息有助于說明企業(yè)選取轉(zhuǎn)讓定價方法的合理性。

3. 企業(yè)數(shù)量分析與計算方面是指企業(yè)運用自身提供的財務(wù)數(shù)據(jù)為自己進(jìn)行合理性的辯護(hù)。這包括利潤額、銷售收入的完全信息、成本費用支出的合理性分析、借貸資金的利率水平、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的協(xié)商資料、投資回收期、已投入資本、股權(quán)、銷售的收益率、特定現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、內(nèi)部投資收益率、股東價值分析以及企業(yè)用于內(nèi)部考核的指標(biāo)等。

（三）加強(qiáng)制度執(zhí)行者數(shù)量和質(zhì)量管理

1. 增加涉外反避稅工作人員的數(shù)量。一方面，稅務(wù)部門應(yīng)該廣納賢才，與高等院校等有關(guān)人員培訓(xùn)部門進(jìn)行溝通，提出人才的要求，組建各地方的反避稅隊伍；另一方面，高校應(yīng)該以稅務(wù)部門對人才的需要為培育人才的出發(fā)點，進(jìn)行合理的教學(xué)課程設(shè)計，為這些部門輸送合格的人才。

篇3

我國的財政稅收管理制度是經(jīng)過一段漫長的發(fā)展階段而形成了如今的財政稅收管理體制。目前，我國的財政稅收管理體制秉承的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的管理原則[1]。統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，就是說財政稅收由中央進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，中央制定全國通用的稅法、稅種，為稅收的征繳提供統(tǒng)一的依據(jù)和規(guī)范。分級管理，就是由中央賦予地方政府一部分對稅收的管理權(quán)力，對于稅收的征收方式和繳納手續(xù)進(jìn)行靈活處理，形成了稅法統(tǒng)一、稅權(quán)集中的管理體系。

二、我國財政稅收管理體制存在的問題

（一）稅收權(quán)力過于集中

我國政府采取中央集權(quán)的制度來管理國家，由中央來實現(xiàn)對地方的管理和宏觀調(diào)控，財政稅收管理也不例外。稅收權(quán)力的的過于集中，導(dǎo)致各級地方政府不能根據(jù)地區(qū)的發(fā)展特色進(jìn)行財政稅收的征收。我國為了緩解這類現(xiàn)象，已經(jīng)開始注意給予地方政府一部分的稅收管理權(quán)力，但是很多地區(qū)仍然出現(xiàn)社會資源配置不科學(xué)、稅收資金使用不規(guī)范的現(xiàn)象。

（二）稅收管理缺乏法律依據(jù)

財務(wù)稅收管理工作內(nèi)容比較復(fù)雜，包括了稅收分配的計劃、稅務(wù)征收的組織協(xié)調(diào)、稅務(wù)監(jiān)督等工作環(huán)節(jié)[2]。財務(wù)稅收管理必須依照相關(guān)的法律制度來進(jìn)行。但是我國的稅收管理相關(guān)的法律只有幾部，且我國各地政府的稅收行政法規(guī)大多都是暫行條例的形式，缺乏足夠的法律效力，這就導(dǎo)致稅收管理缺乏規(guī)范，無法落實稅收的監(jiān)察、預(yù)審和征收工作。沒有健全的法律體系，也不利于中央政府對財務(wù)稅收進(jìn)行統(tǒng)一管理，降低了財務(wù)稅收的使用效率，制約了我國的發(fā)展。

（三）稅收監(jiān)管不到位

財務(wù)稅收的征收和使用需要專業(yè)人員和專業(yè)部門進(jìn)行監(jiān)管，如果監(jiān)管不力，就會發(fā)生一些違法行為。這一方面是由于我國的稅收監(jiān)管制度不健全，另一方面也是由于部分監(jiān)管人員缺乏使命感和責(zé)任感。另外，我國執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)改革以來，財政稅收監(jiān)管的機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷減少，人員被大量裁減，消磨了工作積極性，拖累了稅收監(jiān)管的工作效率。

（四）財政稅收轉(zhuǎn)移支付不規(guī)范

財政稅收的轉(zhuǎn)移支付，就是政府將征收的稅收資金通過一定的形式和途徑轉(zhuǎn)移到國家建設(shè)項目當(dāng)中的過程[3]。我國目前在財政稅收的轉(zhuǎn)移支付上主要采取三種形式：轉(zhuǎn)向支付、財力性支付、體制補(bǔ)助與稅收返還支付，以促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡。但是由于財政稅收的轉(zhuǎn)移支付手段不規(guī)范，就會導(dǎo)致一些工作人員挪用、濫用稅收資金，讓財政稅收轉(zhuǎn)移支付的目的落空，妨礙了我國的建設(shè)與發(fā)展。

三、我國財政稅收管理體制的創(chuàng)新對策思考

（一）對管理體制進(jìn)行改革

為了提高我國財政稅收的管理水平，必須要進(jìn)行稅收管理體制的改革和完善。要從觀點上進(jìn)行改變，完善相關(guān)的法律法規(guī)，為全國范圍內(nèi)的財政稅收管理制定統(tǒng)一的依據(jù)，同時為各級地方政府留下靈活處理的空間。改革之后的財政稅收管理體制，既要形成良好的管理秩序，讓稅收管理具有規(guī)范性，也要具備一定的靈活性，彌補(bǔ)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)差距，促進(jìn)全國經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

（二）提高管理人員的素質(zhì)

我國財務(wù)稅收管理工作出現(xiàn)的很多問題都是由管理人員專業(yè)水平不足，業(yè)務(wù)不熟練或者工作態(tài)度有問題而引發(fā)的。比如財政稅收的資金使用效率低下問題，可能是由于工作人員的手續(xù)執(zhí)行不規(guī)范，也可能是由于工作人員利欲熏心，私自將稅款挪作他用甚至貪污的原因。我國的財政稅收管理部門要加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)和引導(dǎo)，一方面進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高管理人員的技能水平，增加管理人員對相關(guān)法律法規(guī)的了解；另一方面積極宣傳為人民服務(wù)的意識，讓財政稅收管理人員樹立責(zé)任感和使命感，在工作當(dāng)中依法行事，一絲不茍。

（三）確定財政稅收的收支范圍

財政稅收的收支范圍，就是財政稅收如何進(jìn)行征收、從哪些單位征收、征收多少和財政稅收如何使用、用到哪里、用多少。財政稅收的收入和支出要根據(jù)市場規(guī)則，實現(xiàn)合理征收和科學(xué)使用。合理征收，就是稅務(wù)部門要嚴(yán)格界定職責(zé)權(quán)限，依照法律法規(guī)對企業(yè)、單位、個人稅務(wù)征收的種類、數(shù)額進(jìn)行確定，避免重復(fù)征稅和不合理征稅等現(xiàn)象的出現(xiàn)?？茖W(xué)使用，就是中央和地方政府要提前制定稅收的預(yù)算方案和稅務(wù)資金的分配方案，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，形成良好的財政稅收管理秩序。

（四）對財政稅收管理制度進(jìn)行創(chuàng)新

對于財政稅收管理的創(chuàng)新，可以適當(dāng)引入合同制，利用合同形式對財政稅收的收入和支出進(jìn)行管理。這樣有利于地方政府依據(jù)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行建設(shè)，還能夠提高中央對地方經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度，既能夠提高財政稅收管理的工作效率，又避免了稅收權(quán)力過于集中的弊病。

四、結(jié)論

篇4

關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批

1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:

思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值

稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運用法律賦予的對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。

篇5

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)海外代購；稅收征管；稅法；海關(guān)執(zhí)行；電子商務(wù)平臺

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.099

1 前 言

1.1 研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及信息技術(shù)水平的不斷提高，電子商務(wù)已經(jīng)成為了人們生活中的重要部分。根據(jù)貝恩咨詢的數(shù)據(jù)顯示，2014年中國70%的奢侈品消費來自海外代購和出境購買，在如此巨大的需求支撐下進(jìn)口電商交易額從2010年的約845億元增長至2012年的2254億元，年復(fù)合增速63%。以灰色海淘為主的淘寶全球購2015年GMV達(dá)到600億～700億元。

然而，相關(guān)法律的缺失，網(wǎng)絡(luò)海外代購行為的稅收征管模式相對落后為不少企業(yè)帶來了監(jiān)管漏洞。隨著跨境電子商務(wù)市場規(guī)模和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營不合規(guī)以及相關(guān)責(zé)任人涉嫌偷稅漏稅，乃至走私的現(xiàn)象愈演愈烈。2013年“網(wǎng)上代購空姐逃稅百萬元”的案件更是將網(wǎng)絡(luò)海外代購?fù)葡蛄溯浾摰娘L(fēng)口浪尖。因此，有必要針對海外代購行為對稅收征管進(jìn)行優(yōu)化研究。

1.2 文獻(xiàn)綜述

網(wǎng)絡(luò)海外代購作為一種新興的跨境電子商務(wù)模式，吸引了國內(nèi)外的大批學(xué)者進(jìn)行研究。其中國內(nèi)學(xué)者關(guān)于網(wǎng)絡(luò)海外代購稅收征管的研究方向主要有：網(wǎng)絡(luò)海外代購可稅性研究；[1][2]網(wǎng)絡(luò)海外代購稅收立法研究[3]以及針對海外代購行為的管理優(yōu)化研究。邢紅霞（2008）主張短期內(nèi)我國應(yīng)該對電子商務(wù)呈支持態(tài)度，加大對其的稅收優(yōu)惠力度，甚至是進(jìn)行一定的稅收豁免；[4]蘭蘭（2012）從稅收法律中海外代購的定義出發(fā)，分別從電子商務(wù)以及海外代購行為自身的特殊性出發(fā)分析該行為在稅收征管中存在的問題并探討建立“海外代購稅”的可行性；[5]上海社會科學(xué)院相關(guān)課題組（2014）認(rèn)為目前小額電子跨境電子商務(wù)存在偷漏稅、檢驗檢疫以及市場監(jiān)管方面的三大問題，有關(guān)部門應(yīng)建立和完善多層次的監(jiān)督系統(tǒng)，并增大管理與檢測的力度。

國外關(guān)于網(wǎng)絡(luò)海外代購中的稅收征管問題研究不多，主要的研究熱點是：在將網(wǎng)絡(luò)海外行為視為電子商務(wù)的一種模式的基礎(chǔ)上討論對于電子商務(wù)是否要開征新稅。由加拿大的阿瑟?科德爾和荷蘭的盧克?索爾提出并完善的比特稅；美國的詹姆士?托賓提出的托賓稅以及美國學(xué)者R.L.杜爾伯特提出的預(yù)提稅是贊同征稅觀點的主要代表。歐盟和經(jīng)濟(jì)合作組織則主張不征收新稅，通過完善現(xiàn)行法律制度將電子商務(wù)納入征稅范圍，從而在保證國家稅收收入的同時不妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。

總地來說，國內(nèi)外現(xiàn)有研究存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：①國內(nèi)學(xué)者對于網(wǎng)絡(luò)海外代購的研究主要集中于宏觀層面，忽略了交易平臺在稅收征管優(yōu)化中的重要作用；②國外學(xué)者對于海外網(wǎng)絡(luò)代購稅收研究只是局限于如何對其進(jìn)行征稅。

2 我國網(wǎng)絡(luò)海外代購稅收征管現(xiàn)狀

2.1 海關(guān)稅收征收管理

海關(guān)稅收征收管理是指根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第二條規(guī)定的由海關(guān)代表向納稅義務(wù)人“征收關(guān)稅和其他的稅、費”，課稅對象是出入關(guān)境的物品或者貨物。海關(guān)稅收征收管理一共涉及三大技術(shù)，即稅則的歸類、海關(guān)完稅價格的審定和原產(chǎn)地的確認(rèn)。但是在跨境電子商務(wù)下，大量貨物采用航空小包甚至是人工攜帶的方式出入境，不僅存在利用電子商務(wù)走私的風(fēng)險也給我國海關(guān)帶來了巨大的稅收征管難度。

2.2 網(wǎng)絡(luò)海外代購的稅收監(jiān)管政策

（1）海關(guān)部門的相關(guān)政策。對于已通過跨境電子商務(wù)平臺與海關(guān)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)行為，2014年7月海關(guān)總署《關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜》的公告，從監(jiān)管層面上對從事跨境電子商務(wù)的企業(yè)與個人進(jìn)行管理，讓“代購”與“海淘”有法可依。這項公告的出臺限制了售賣走私貨和假貨的不良商販的活動空間，讓合規(guī)的海淘企業(yè)和個人有更大的發(fā)展空間。

（2）非海關(guān)部門的相關(guān)政策。2013年7月國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)進(jìn)出口穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的若干意見》，明確要求要積極研究，解決跨境電子商務(wù)方式出口貨物遇到的海關(guān)監(jiān)督、退稅、檢驗、外匯收支和統(tǒng)計等問題。2014年9月工商總局聯(lián)合工業(yè)和信息化部了《關(guān)于加強(qiáng)境內(nèi)網(wǎng)絡(luò)交易網(wǎng)站監(jiān)管工作協(xié)作積極促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的意見》，制定了一系列加強(qiáng)工作協(xié)作的措施以促進(jìn)電商發(fā)展。

3 網(wǎng)絡(luò)海外代購在稅收方面存在的問題

3.1 稅務(wù)登記不健全

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)，是取得納稅人詳細(xì)信息的主要手段。我國的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是納稅人進(jìn)行工商登記的信息，相比龐大的網(wǎng)絡(luò)海外代購人群，合法合規(guī)經(jīng)營并進(jìn)行工商登記的經(jīng)營者少之又少，缺乏工商登記，有關(guān)部門無法得知其經(jīng)營狀況，必然影響我國的稅收征收工作。

3.2 納稅申報不完善

稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過納稅申報來掌握納稅人的經(jīng)營狀況，確定納稅額。對于傳統(tǒng)的交易方式，大多適用上門申報的申報方式，但由于電子商務(wù)具有無地域性的特點，納稅人僅僅需要一臺鏈接網(wǎng)絡(luò)的電子設(shè)備便可自由地進(jìn)行交易，如果仍采用上門申報的方式，不僅大大限制網(wǎng)絡(luò)帶來的便捷，對于如何確定其上門申報地也是一個難題。

3.3 完稅價格難以確定

網(wǎng)絡(luò)海外代購多采用線上交易的方式，這種交易方式的無紙化特性導(dǎo)致完稅價格的確定只能根據(jù)有關(guān)交易的網(wǎng)上電子交易記錄。而電子交易記錄易于修改且不留痕跡，不具有時效性，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅工作帶來了很大的難度。電子交易記錄具有易破壞的特點，一旦病毒入侵或者軟件不兼容將損害數(shù)據(jù)安全，降低數(shù)據(jù)的可靠性，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來很大難度。

3.4 對個人海外代購監(jiān)管缺乏法律政策依據(jù)

按照現(xiàn)行海關(guān)的規(guī)定辦法，我國進(jìn)境居民旅客在攜帶其境外獲取的自用物品時有5000元的免稅額度。由于需求量和利潤空間巨大，經(jīng)常出境工作人員以及留學(xué)生等群體利用自身的便利性，多次攜帶商品進(jìn)境售賣，逃避納稅義務(wù)。發(fā)生這種行為的主要原因有兩種：第一，普通大眾對于相關(guān)法規(guī)政策確實不了解；第二，也有一部分網(wǎng)絡(luò)海外代購從業(yè)者明知故犯，利用法律空當(dāng)故意攜帶超額貨物進(jìn)境而不申報。隱藏在背后的深層次原因是相關(guān)法律的缺乏，一方面普通大眾無法明確了解稅收規(guī)定；另一方面讓海關(guān)在實際查驗過程中只能依靠經(jīng)驗，從而大大降低工作效率。

4 非法海外代購成因分析

4.1 貿(mào)易壁壘與進(jìn)口關(guān)稅較高

為保護(hù)民族企業(yè)發(fā)展，國家在某些行業(yè)從政策上對相關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口進(jìn)行限制，例如進(jìn)口許可證制以及進(jìn)口配額制度等。代購可以讓消費者以較低的價格將這些國內(nèi)不易買到的商品或者價格昂貴的商品買到，因此非法海外代購屢禁不止。

此外我國對許多進(jìn)口商品征收的關(guān)稅較高，而且在進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納增值稅、消費稅等。當(dāng)商品進(jìn)入流通領(lǐng)域，價格相比國外市場已經(jīng)高出許多，只能依靠價格和品牌優(yōu)勢取勝。一個海外商品想要依靠質(zhì)量取勝需要一個很長的周期，因此通過海外代購?fù)堤雨P(guān)稅的行為是最直接也最有效的擴(kuò)大市場方式。

4.2 需求量巨大，海關(guān)部門業(yè)務(wù)量激增

隨著人民的購買力水平不斷增強(qiáng)，國外商品在國內(nèi)大有市場，由此而帶來的是進(jìn)出境快件數(shù)激增。從2004年到2015年我國監(jiān)管的進(jìn)出境快件總數(shù)年均增長10%左右。但是海關(guān)監(jiān)管人員的數(shù)量并沒有明顯地增加。如果單純依靠過去的查驗手段而不實現(xiàn)電子化更新和統(tǒng)計監(jiān)測手段提升，只能導(dǎo)致工作人員的工作壓力強(qiáng)大和效率低下。

5 對網(wǎng)絡(luò)海外代購的稅收征管優(yōu)化研究

5.1 規(guī)范法律法規(guī)，完善立法，規(guī)范執(zhí)法

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)海外代購行為的相關(guān)法律應(yīng)該得到進(jìn)一步完善。結(jié)合我國目前的發(fā)展實際以及海關(guān)在操作過程中總結(jié)的經(jīng)驗和教訓(xùn)，只有彌補(bǔ)現(xiàn)行法律條款漏洞，才能讓不法分子無法律漏洞可鉆，讓相關(guān)部門做到有法可依。在相關(guān)稅法的制定上要嚴(yán)格考量，根據(jù)我國的實際情況謹(jǐn)慎制定，既要考慮到稅收的公平性也要考慮到相關(guān)行業(yè)的發(fā)展實際，同時符合國際法價值取向。針對網(wǎng)絡(luò)海外代購的執(zhí)法工作應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)章制度，從嚴(yán)執(zhí)法對違法犯罪行為絕不姑息，讓跨境電子商務(wù)得到健康和持續(xù)的發(fā)展。

5.2 明確執(zhí)行細(xì)則以及關(guān)鍵概念的表述，讓公眾更加了解相關(guān)政策

我國的相關(guān)政府部門尤其是海關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，將執(zhí)行細(xì)則公之于眾，讓普通人群更加了解國家的相關(guān)做法和政策。例如我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒韓國海關(guān)的做法，專門開通海外郵件和代購專欄，明確物品和貨物在海關(guān)法范圍內(nèi)的概念范圍。從而避免相關(guān)人員以不懂法、不知法為借口從事不法行為。同時公布具體流程也可以對現(xiàn)場執(zhí)法人員起到一定的約束作用，防止執(zhí)法不嚴(yán)。

5.3 利用電子商務(wù)平臺進(jìn)行稅收監(jiān)管，打造信息化監(jiān)管系統(tǒng)

網(wǎng)絡(luò)海外代購需要依托一定的電子商務(wù)平臺作為交易載體，無論是微信還是淘寶都可以儲存交易數(shù)據(jù)。應(yīng)大力推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)與銀行以及電子商務(wù)平臺進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)的工作，從而實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)海外代購行為的可追溯。在征稅的過程中，微信以及淘寶等交易平臺可以起到稅收監(jiān)督的作用，通過交易數(shù)據(jù)記錄與分析可以協(xié)助稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)催繳工作，同時監(jiān)控海外代購行為發(fā)生情況，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行海外代購經(jīng)營行為認(rèn)定。

5.4 健全監(jiān)管配套措施，加大違法懲治力度

海關(guān)對網(wǎng)絡(luò)海外代購個人或者企業(yè)的違法行為應(yīng)加大懲處力度，對于個別屢次違反法律規(guī)定的個人和企業(yè)可考慮社會曝光并降低其社會信用評級。

為了提高稅收監(jiān)管效率，可以考慮分層監(jiān)管。通過數(shù)據(jù)分析，找出跨境電子商務(wù)頻繁的企業(yè)以及進(jìn)境夾帶貨品較多的個人進(jìn)行重點監(jiān)控，對于一個月內(nèi)多次郵遞進(jìn)出境且均以自用合理數(shù)量的物品方式的個人展開深入調(diào)查，詳細(xì)了解其購買動機(jī)和最終收貨人。

最后為了避免海關(guān)人員誤查以及當(dāng)事人瞞報的行為，有必要引進(jìn)事后稽查工作，通過與統(tǒng)計部門和電子商務(wù)平臺的合作，將風(fēng)險防控及追責(zé)延伸至事后，而不是單單局限于通關(guān)一個環(huán)節(jié)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張寶明.電子商務(wù)模式下中國稅收問題研究[J].消費導(dǎo)刊，2008（3）：125-126.

[2]蘭蘭，張夢曉.網(wǎng)絡(luò)海外代購行為的稅收法律問題探析――建立“海外代購稅”初設(shè)想[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（5）.

[3]邢紅霞.電子商務(wù)與稅收立法研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008（24）.

篇6

1.財政稅收中分配職能的重要內(nèi)涵

財政稅收是國家經(jīng)濟(jì)的重要來源之一，其中很大一部分都是用來進(jìn)行收入的再分配以及宏觀上的國民經(jīng)濟(jì)分配。國家使用分配職能不僅僅是為了加強(qiáng)各區(qū)域資源的合理配置，也是為了平衡現(xiàn)有的社會經(jīng)濟(jì)狀況m，緩和目前居民收入分配不均衡的現(xiàn)狀，同時利用目前的稅收管理體制，也在優(yōu)化相應(yīng)的分配格局，實現(xiàn)社會公平，建設(shè)在市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之下較為合理的收入分配結(jié)構(gòu)，利用多方面的稅種，即房產(chǎn)稅、個人所得稅、增值稅等多項稅種加強(qiáng)地方政府與中央政府之間的聯(lián)系，針對不同地區(qū)的實際情況，合理進(jìn)行相應(yīng)的財政稅收分配。以公共權(quán)力為載體，促進(jìn)社會的公平與進(jìn)步。

2.財政稅收分配職能使用中存在的問題

在目前的財政稅收分配職能的應(yīng)用過程中存在著相當(dāng)多的問題。因為目前社會的貧富差距過大，而且收入不均現(xiàn)象較為嚴(yán)重，以致于現(xiàn)有的稅收分配萆圍較為廣大，加之不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r具有相當(dāng)大的差異性使得分配工作往往難以進(jìn)行。這就使得財政稅收在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)節(jié)的時候，仍然不能夠達(dá)到預(yù)期的效果。

稅收分配職能應(yīng)用現(xiàn)狀難以滿足當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求，在稅制結(jié)構(gòu)上也不能夠針對社會經(jīng)濟(jì)的實際狀況給予相應(yīng)的改革，即使有稅法的制度支持，但是很多的財政稅收分配職能最終都流于表面，未能將工作落在實處。稅種的組成結(jié)構(gòu)也不能滿足目前財政稅收分配的基本要求，稅種往往較少，以致于稅負(fù)征收范圍的縮小，稅基與基本稅率也不是十分穩(wěn)定。

在地方政府與中央政府的財政分配與稅收分配上，分配格局的不合理也是目前的問題之一。地方政府與中央政府不能很好的協(xié)調(diào)雙方在稅收改革之后的基本關(guān)系，以致于地方財政與中央財政都出現(xiàn)了相應(yīng)漏洞，導(dǎo)致不利于整體財政稅收行為的進(jìn)一步發(fā)展。

這些都是財政稅收分配職能在使用中所存在的問題，如何對其進(jìn)行整改與解決，是目前我國政府及社會所關(guān)心的重要問題。

3.如何加強(qiáng)財政稅收中分配職能的應(yīng)用

3.1 完善好相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，豐富稅種及稅收來源

目前的稅制結(jié)構(gòu)是稅種、稅制要素及征收管理層次所共同組成的符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)水平及發(fā)展水平的稅收體系整體系統(tǒng)，所以完善好相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)能夠從布局及結(jié)構(gòu)體系層面上促進(jìn)目前財政稅收中分配職能的進(jìn)一步應(yīng)用。其實現(xiàn)在國家的稅收及稅種大多都是以流轉(zhuǎn)稅為主，所以由此可以看出，收入調(diào)節(jié)性的稅收并不是十分健全，在制度結(jié)構(gòu)的改善上，可以直接將稅種的改善為著手點，從而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)措施'其實目前如果按照分類進(jìn)行劃分的話稅種也不少，比如按征稅對象、使用權(quán)限。價格、易于轉(zhuǎn)嫁、計稅標(biāo)準(zhǔn)等多種類別可以劃分，但是近些年來通過數(shù)據(jù)顯示，雖然國家在財政收入方面稅收仍然是重要的一個部分，但是較比同時期而言其綜合百分比有所下降，這就意味著，國家的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能夠滿足目前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，因此我們要完善好相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，通過豐富稅種及稅收來源的方式促進(jìn)財政稅收中分配職能的應(yīng)用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

3.2 合理制定有梯度的所得稅制度

所得稅制度的改革與制定能夠從稅收根源上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡與發(fā)展，所以合理制定有梯度的所得稅制度很重要?！疤荻取敝傅氖遣煌墑e有不同的待遇和措施，換句話說就是高收入人群需要繳納更多的稅，而低收入者則給予相應(yīng)的免稅、少交稅的政策，以此來促進(jìn)社會稅制度的完善，平衡社會收入經(jīng)濟(jì)差距，并以制度的方式促進(jìn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

不僅如此，政府更應(yīng)該細(xì)化所有稅制度中的具體行為，將所得稅制度中含糊不清的條款予以斟酌改進(jìn)，針對社會經(jīng)濟(jì)的實際發(fā)展?fàn)顩r，合理制定有梯度的所得稅制度。比如說不同的納稅收入定義不同，來源不同，就應(yīng)該針對不同的情況進(jìn)行分別納稅，無論是正常的工資收入還是偶然所得的收入都應(yīng)該進(jìn)行分類納稅，個別情況還可以給予免稅。

綜上所述，所得稅制度應(yīng)該與國民收入的實際情況相適應(yīng)，從稅收對象的不同到收入方式的不同進(jìn)行了相應(yīng)分析，起征點的設(shè)置也應(yīng)該及時進(jìn)行調(diào)整，從而縮小經(jīng)濟(jì)差異，實現(xiàn)對于社會收入的進(jìn)一步調(diào)節(jié)。

3.3 加大對于偷稅漏稅行為的懲罰力度

任何稅收行為都離不開相應(yīng)的監(jiān)管體系，加大對于偷稅漏稅的懲罰力度也是目前稅收監(jiān)管體系中的重要工作內(nèi)容。在《稅收征收管理法》中對于偷稅漏稅也有明確規(guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上、五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上、五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！彼阅壳皩τ谕刀惵┒惖刃袨?，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)予以罰款及刑事責(zé)任等處罰，但是對于偷稅漏稅行為的監(jiān)管我們同時也要予以相應(yīng)的重視。首先可以通過對納稅人身份信息數(shù)據(jù)資料的收集，掌握納稅人的行為動態(tài)。其次，可以通過與銀行及社保公安局等建立良好的溝通交流機(jī)制，一旦出現(xiàn)問題可以及時與其進(jìn)行相應(yīng)的合作與聯(lián)系，建立偷稅漏稅行為的全面監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，可以對其偷稅漏稅的行為進(jìn)行及時掌握，雖然建立相應(yīng)的資料數(shù)據(jù)庫需要大量的資金投入，但是在時效性以及有效性層面上更能夠促進(jìn)納稅人的合法納稅行為，避免偷稅漏稅行為的產(chǎn)生。只有大對偷稅漏稅行為的懲罰力度，才能從監(jiān)管體系的完善這一層面上促進(jìn)行為的規(guī)范。

3.4 完善相應(yīng)的稅法及保障措施

除了制度層面上的保障，財政稅收中分配職能的應(yīng)用同時也離不開法律的完善，目前關(guān)于稅收的法律法規(guī)出臺了很多，比如《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》，還有稅收程序法律《中華人民共和國稅收征收管理法》等多種法律，但是社會不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷進(jìn)步，在稅法立法方面更應(yīng)該將眼光放長遠(yuǎn)，立足于現(xiàn)實實際需要，適時對稅法法律進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

因為稅法其實是屬于經(jīng)濟(jì)法律體系，國家在進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)的宏觀干預(yù)的過程之中也是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的調(diào)整過程，規(guī)范市場的基本經(jīng)濟(jì)秩序，促使各部門能夠有序運行協(xié)調(diào)。在進(jìn)行稅法立法的間時政府也可以以計劃法、價格法、審計法、會計法等多種法律作為基本參考，進(jìn)行相應(yīng)的立法。比如炒房過熱時期可以適當(dāng)提升相應(yīng)的房產(chǎn)稅等，將稅法立法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財政稅收狀況有機(jī)結(jié)合起來，從而促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

3.5 做好財政稅收分配職能的宣傳工作

宣傳工作的重要意義主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是轉(zhuǎn)變納稅人的思想觀念，以思想觀念的轉(zhuǎn)變帶動其合法納稅行為，還有一個重要的方面體現(xiàn)在加強(qiáng)廣大人民群眾對于財政稅收中分配職能的進(jìn)一步理解，鼓勵廣大人民群眾及企業(yè)單位支持納稅工作，積極主動進(jìn)行納稅。在宣傳工作中傳播兩種基本意識即政府方面要樹立正確的監(jiān)管意識，公民則要樹立正確的納稅意識。配合政府的納稅工作，避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，從而促進(jìn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整。

除此之外，政府部門及相關(guān)人員也要樹立正確的稅收監(jiān)管意識，轉(zhuǎn)變相應(yīng)的思想觀念，了解政府的征稅范圍及征稅權(quán)限，在意識的培養(yǎng)與轉(zhuǎn)變的過程之中促進(jìn)其監(jiān)管行為的進(jìn)步，將監(jiān)管工作落在實處。同時做好財政稅收分配職能的宣傳工作也能夠促進(jìn)政府人民雙方的互相理解，促進(jìn)基本財政稅收工作的順利進(jìn)行。

3.6 地方政府與中央政府要加強(qiáng)合作，明確稅收及收入分配格局

地方政府與中央政府間存在著收入分配格局不合理的狀況，地方政府的稅收不能用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，所以中央政府與地方政府需要提前明確財政分配的基本結(jié)構(gòu)及稅收分配，完善稅制的應(yīng)用，無論是縱向稅收分配、橫向稅收分配還是財政轉(zhuǎn)移支付，都需要地方政府之間與中央政府加強(qiáng)合作，以此促進(jìn)財政稅收中分配職能的加強(qiáng)。

3.7 增強(qiáng)相應(yīng)的收入調(diào)節(jié)

作用目前在現(xiàn)行的財政稅收分配職能的應(yīng)用過程中，較為常見的現(xiàn)象是收入調(diào)節(jié)的作用往往較為薄弱，不能夠滿足目前的收入調(diào)節(jié)需求。在此基礎(chǔ)之上需要明確目前財政稅收的基本要求，增強(qiáng)相應(yīng)的收入調(diào)節(jié)作用，將宏觀稅負(fù)進(jìn)行合理化，對相關(guān)部門按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅收，無論是管理費用還是維修費用等，以促進(jìn)收入分配調(diào)節(jié)功能較強(qiáng)的稅收收入的比例，優(yōu)化目前稅收結(jié)構(gòu)以及促進(jìn)相應(yīng)的收入調(diào)節(jié)作用。

4.結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：高收入人群 收入 監(jiān)管 改革 完善

課題簡介：河北省社科聯(lián)民生調(diào)研課題，課題批準(zhǔn)號：201201210

當(dāng)前的稅收環(huán)境下，怎樣去定位個人所得稅，是合理設(shè)計個人所得稅稅制的一個前提。個人所得稅有收入功能、調(diào)節(jié)功能兩大功能。但從目前我國個人收入差距持續(xù)增大，貧富懸殊越來越嚴(yán)重的現(xiàn)實情況來看，我國現(xiàn)行的個人所得稅法調(diào)節(jié)個人收入作用的效果差強(qiáng)人意。在實際征收的過程中，出現(xiàn)了“貧富倒掛”的現(xiàn)象，中低收入人群成了主要納稅群體，高收入人群納稅較少，偷漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這種現(xiàn)象的起因，既有個人所得稅稅制及相關(guān)制度建設(shè)不完善的原因，也有稅收征管不利的原因，急需改革和完善。

一、目前我國高收入人群的收入及繳納稅款的現(xiàn)狀

首先，我國高收入人群收入的來源比較廣泛，薪酬只是他們的很少的一部分收入，他們的大部分收入來源于資產(chǎn)收入、勞務(wù)收入、灰色收入等。因其來源廣泛，所以不利于稅款的征收。

第二，我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資薪金收入采用的是3%-45%的九級超額累進(jìn)稅率，而像勞務(wù)收入、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)出讓所得等卻是20%的固定稅率。高收入人群的主要收入不是工資薪金，而是像勞務(wù)收入等其他形式的收入，只需繳納20%的固定稅率的所得稅，相對工資薪金來說，稅率非常低。

第三，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，對于年收入在12萬元以上的納稅人，是由個人自主申報，沒有相應(yīng)的監(jiān)控措施。

第四，高收入人群中的部分私營企業(yè)主，他們?nèi)〉玫氖杖胫饕巧a(chǎn)經(jīng)營所得，但他們的個人消費，很多卻從他們自己的企業(yè)當(dāng)中去列支。這樣，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)的收入，從而減少了所要繳納的企業(yè)所得稅；同時，企業(yè)歸屬于個人，也相應(yīng)減少了個人的收入，就減少了需繳納的個人所得稅。

二、加強(qiáng)高收入人群監(jiān)管力度及策略

1、逐步完善和改革現(xiàn)行個人所得稅法

我國目前實行的分類所得稅稅制共有11個征稅項目，費用扣除后按差別稅率進(jìn)行分類征收。個人所得稅超額累進(jìn)稅率只適用于工資薪金，最高45%。而非工資薪金收入的稅率是20%。所以，高收入人群通過做低工資薪金，做高非工資薪金收入的方法，就可以達(dá)到少繳稅額的目的。所以，改革個人所得稅制度，首先應(yīng)采用綜合所得為主，分類課稅為輔的混合所得稅模式，把具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)營性和勞務(wù)報酬的收入列入綜合所得的征收項目，實行超額累進(jìn)稅率，對其他所得項目仍按比例稅率征收，綜合計征和分類計征相結(jié)合。

2、建立健全高收入者自行申報納稅制度及其配套制度

個人所得稅法規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得稅超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，或者在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！睂Ω呤杖肴巳簩嵭须p重申報、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強(qiáng)化對高收入者的稅收監(jiān)管，堵塞監(jiān)管漏洞。但是目前，依靠納稅人主動申報，執(zhí)行的難度很大，效果也不理想。在我國，一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用手中的職權(quán)，有大量的灰色甚至黑色收入，而在申報個人所得稅時，只是工資薪金收入，對灰色或黑色收入，隱瞞不報，卻少有人被查處。其根源就在于我們的相關(guān)制度不完善、不配套。在發(fā)達(dá)國家，由于納稅人每月的收入和支出大部分通過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，納稅人的收支都可以通過銀行結(jié)算系統(tǒng)查詢，對每個納稅人的稅款繳納情況都可以進(jìn)行監(jiān)控。納稅人如果存在納稅申報不實或是不申報的情況，很快就會被發(fā)現(xiàn)、受查處。而在我國，社會上現(xiàn)金的流動量過大，很多收入都是通過現(xiàn)金支付。同時，銀行存款沒有做到真正的實名制，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過銀行系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行監(jiān)控。如果納稅人自己不申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒有辦法知道納稅人的收支情況，更談不上追繳和處罰了。所以，為了使納稅人自行申報制度得到真正地實行，必須有相關(guān)的配套制度。比如，加快建立個人銀行賬戶實名制制度，加快建立和普及全國聯(lián)網(wǎng)的個人金融信用卡賬號制度，真正掌握納稅人的真實收入。加大對偷、逃個人所得稅的懲處力度。同時，在全社會建立誠信記錄和公示機(jī)制，將是否偷逃稅作為一項重要的內(nèi)容。

3、對于一些特殊高收入人群的稅收監(jiān)管

高收入人群中私營企業(yè)的企業(yè)主，他們會把那些本該由個人來承擔(dān)的諸如豪車、別墅、高檔消費品等奢侈品的消費全部計入企業(yè)賬上，算入企業(yè)的經(jīng)營成本。一些私營企業(yè)主還通過投保保險，將投保的保費計入企業(yè)員工的福利、成本或補(bǔ)充養(yǎng)老保險等賬目。這樣，個人的消費轉(zhuǎn)嫁為公司的經(jīng)營成本，不僅少繳了個人所得稅，企業(yè)也相應(yīng)的少交了企業(yè)所得稅。而在美國，即使是私人的企業(yè)，公司的正常支出和個人支出的范圍也有著嚴(yán)格的規(guī)定，如果企業(yè)的賬務(wù)中出現(xiàn)了個人的純消費行為，那么稅務(wù)部門就會認(rèn)定這種行為是逃稅的行為，將對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)罰。所以對于這種把個人的消費計入企業(yè)成本的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要予以嚴(yán)厲打擊，杜絕這種行為的發(fā)生。

此外，還有一個類型的高收入人群，他們處在金融、電力、能源、運輸、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等重點行業(yè)和部門，工資薪金之外的季度獎、車補(bǔ)、話費補(bǔ)貼、年終獎、效益津貼等收入項目名目繁多，又存在畸高的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對這些個人的重點征收。這樣，既可以有效抑制少數(shù)群體不合理的壟斷收入，又可以充分保障多數(shù)群體的正常收入。

對于高收入人群的稅收征收管理，是一個十分復(fù)雜的問題，需要我們在個人所得稅稅制的改革過程中不斷地進(jìn)行完善。同時，需要不斷地修改和更新與個人所得稅相關(guān)的制度，以適應(yīng)不斷變化的高收入人群征管情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳工，洪禮陽. 分稅制改革以來我國稅制的公平功能分析. 當(dāng)代財經(jīng)，當(dāng)代財經(jīng)雜志社，2011，（9）：35-41.

篇8

一、禍國殃民的黑手機(jī)

黑手機(jī)是本土無牌照手機(jī)、走私手機(jī)和翻版手機(jī)等的總稱。

說黑手機(jī)“禍國殃民”，一點都不過份。2005年我國手機(jī)銷量將達(dá)到1.2億臺以上，黑手機(jī)的比例將達(dá)到35％，也就是說，中國每年要賣出約4200萬臺黑手機(jī)。按照1000元每臺的平均價格計算，總產(chǎn)值約為420億。黑手機(jī)的操作慣例是不交稅的，因此光增值稅部分國家就要損失70多億，加上所得稅等，逃稅總額估計將近100億。

黑手機(jī)的猖獗，受影響最大的是國產(chǎn)品牌手機(jī)。因偷稅漏稅形成的低價讓國產(chǎn)品牌手機(jī)陷入不公平競爭的境地。國產(chǎn)品牌手機(jī)廠家全線虧損，黑手機(jī)不是根本原因，但卻是最重要得原因之一。長此以往，民族手機(jī)工業(yè)將受重創(chuàng)，朝野上下的世界手機(jī)強(qiáng)國之夢只是泡影。

本土的黑手機(jī)一般是小手機(jī)研發(fā)室為一些有分銷能力的全國包銷、省級包銷商開發(fā)的產(chǎn)品，數(shù)量不大、質(zhì)量不高，憑好看的外觀、低廉的價錢，在市場中橫行無忌。但是這種沒有質(zhì)量保證、服務(wù)保證的產(chǎn)品，一旦出了問題，商家的保障能力有限，大多只能由消費者承擔(dān)。而購買這種手機(jī)的人一般是廣大的低收入群體，他們中絕大多數(shù)不知道該如何維護(hù)自己的權(quán)益。翻版手機(jī)則是以舊充新，以次充好，問題更多。走私手機(jī)的質(zhì)量雖然好點，但比行貨手機(jī)的質(zhì)量還是差些。

二、屢禁不絕的黑手機(jī)

黑手機(jī)何屢禁不止？筆者認(rèn)為原因有三：

一是廠家、商家有利可圖。黑手機(jī)的設(shè)計水平低、材料以次充好，省了3％左右的生產(chǎn)費用；不用送檢，省了大筆檢測費；不開發(fā)票，省了17％的稅金；不打廣告，省了3％的宣傳費用；人員從簡，省了5％左右的運營費用；服務(wù)承諾期限縮短，省了2％左右的服務(wù)費用；零售商直接進(jìn)貨，省了銷售中間環(huán)節(jié)……。與行貨手機(jī)相比，做黑手機(jī)的廠家和商家每臺利潤要高50元左右。

二是迎合了低收入消費者的需求。黑手機(jī)的消費群體一般為低收入消費者，一個子得掰成兩個花。既然黑手機(jī)的售價一般比行貨手機(jī)要低20％，俗話說：“十個便宜九個愛”，它自然也就成了不知情的低收入消費者的首選了。

其三是政府相關(guān)部門監(jiān)管不力。只靠信息產(chǎn)業(yè)部通過牌照來監(jiān)管，現(xiàn)實證明是行不通的。數(shù)十億稅收流失，稅務(wù)部門熟視無睹，黑手機(jī)的他們猖獗難辭其咎；黑手機(jī)質(zhì)量低劣，需要技術(shù)監(jiān)督部門檢測；售后服務(wù)缺失，嚴(yán)重危及消費者利益，工商部門應(yīng)該監(jiān)督。

領(lǐng)取了牌照的手機(jī)廠家，要增加相關(guān)費用；沒有牌照的廠家，卻可以照樣生產(chǎn)手機(jī)。牌照制度有什么用？政府相關(guān)部門的不作為，無異于暗示黑手機(jī)存在的合理性。

三、黑手機(jī)何去何從

政府相關(guān)部門應(yīng)該調(diào)整黑手機(jī)的治理思路，不能光靠信息產(chǎn)業(yè)部來唱獨角戲。黑手機(jī)“禍國殃民”的關(guān)鍵不是牌照問題，而是國家稅收流失問題，國產(chǎn)品牌手機(jī)廠家公平競爭的環(huán)境問題、消費者權(quán)益被侵犯的問題。

首先是稅務(wù)部門要加強(qiáng)黑手機(jī)的稅收監(jiān)管。黑手機(jī)偷稅漏稅反面示范作用已經(jīng)出現(xiàn)：有些按章納稅的廠家開始不開發(fā)票，已經(jīng)偷偷的向黑手機(jī)看齊；這種現(xiàn)象蔓延到其他行業(yè)，流失的稅收可能不是100億，而1000億、10000億!按章納稅是每個企業(yè)的義務(wù)，不能因為沒有牌照國家就對其進(jìn)行事實上的免稅。按章納稅的國產(chǎn)品牌手機(jī)廠家要求一個公平的競爭環(huán)境，應(yīng)該不是過分的要求。

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)療機(jī)構(gòu) 財務(wù)稅收 問題 措施 探討

目前我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)點主導(dǎo)地位，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉及和稅種主要包括其他收入和房屋租金收入的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，另外還有房產(chǎn)稅印花稅、個人所得稅等。隨著我國城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生體制快速的發(fā)展及藥品體制的改革，國家逐步允許具備一定資質(zhì)的單位及個人從事醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)，這樣就使醫(yī)療事業(yè)得到較大的發(fā)展。例如診所、保健所、醫(yī)療服務(wù)中心、農(nóng)村醫(yī)療保險、個體及民營醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等，發(fā)營化、私有化、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模也在不斷壯大。但是醫(yī)療服務(wù)事業(yè)的發(fā)展最大的問題，是因為對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收管理存在著稅源不清及重視力度不夠，使稅收管理出現(xiàn)一定的風(fēng)險及漏洞。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)稅收問題的主要體現(xiàn)在以下幾個方面

（一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅的意識不強(qiáng)

由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)慢慢由事業(yè)單位改制成民營醫(yī)院，大多數(shù)與當(dāng)?shù)卣皥?zhí)法機(jī)關(guān)單位有著一定的人脈關(guān)系，而且政府一直以來對衛(wèi)生事業(yè)單位的定位都是以社會福利范疇進(jìn)行的，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)管理部門疏于管理，醫(yī)療行業(yè)人員納稅意識淡薄，稅收基礎(chǔ)苦衷匱乏等，同時醫(yī)療行業(yè)建帳不全、不繳、少繳等相關(guān)問題也是層出不窮。

一些民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，往往為了規(guī)避稅收而申報為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其實這樣做是不利于長遠(yuǎn)的發(fā)展，另一方面選擇了非營利性的話就是沒有回報的，如果是大投資的醫(yī)院，選擇這種方面是不能分紅，這樣顯然扭曲了資本投資營利的本性。

（二）稅務(wù)監(jiān)管力度不足

醫(yī)療行業(yè)的監(jiān)管涉及多個部門，例如藥監(jiān)局、衛(wèi)生局、國（地）稅等，這些監(jiān)管部門之間的職能 沒有交叉，在職能行使的過程中，是不可避免會出現(xiàn)重復(fù)或者沖突的，比如醫(yī)藥與衛(wèi)生之間的政策會沖突，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)征會征收營業(yè)稅卻不收增值稅，那么作為增值稅鏈條的專用發(fā)票就不能起到實際作用。

（三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)票使用不規(guī)范，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來困難

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)在發(fā)票的使用意識上比較淡薄，一般出現(xiàn)不主動到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，平時在醫(yī)療服務(wù)的工作中，沒能按稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票使用規(guī)定開具發(fā)票，絕大多數(shù)以收據(jù)或白條替代，所以在稅收監(jiān)管時，不能真實的體現(xiàn)出業(yè)務(wù)往來情況。

二、解決當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收管理問題的對策

（一）加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策宣傳

稅務(wù)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)方面的稅法知識宣傳，將醫(yī)療耳機(jī)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策宴會到位，促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作人員提高納稅意識；其次進(jìn)行稅務(wù)登記并依法納稅，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策貫徹執(zhí)行；另一方面可以向社會宣傳，這樣有助于提高社會群眾對醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策的認(rèn)識，促進(jìn)社會對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的納稅進(jìn)行監(jiān)督。

（二）全面的稅務(wù)登記和納稅申報

無論是營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)都應(yīng)該執(zhí)行國家統(tǒng)一稅收征管法，全部進(jìn)行稅務(wù)登記并近期進(jìn)行稅務(wù)申報。同時享受免稅或減稅的納稅人，必須按照《征管法及《營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則》的規(guī)定和地方稅務(wù)部門的要求，定期向主管地稅機(jī)關(guān)報送納稅申請表、財務(wù)會計報表以及其他相關(guān)資料，按時接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

（三）加強(qiáng)政策引導(dǎo)，弄清醫(yī)療機(jī)構(gòu)中哪些是應(yīng)稅和非稅范圍

我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)營利性和非營利機(jī)構(gòu)適用的稅收政策是有所不同的。例如針對疾病控制機(jī)構(gòu)與婦幼保健機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國家規(guī)定的價格取得衛(wèi)生服務(wù)入，免征各項稅收，如不按國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項政策。如取得的其他收入，直接用于改善本機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件或者經(jīng)過稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)，可以用來抵扣的相應(yīng)的所得稅額，對其余額征收企業(yè)所得稅。對于免征政策，要注意加強(qiáng)對免稅條件發(fā)生變化的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的日常檢查工作，如果發(fā)現(xiàn)非營利組織不再具備免稅條件 時，一定要及時報告核準(zhǔn)該非營利組織免稅資格的財政及稅務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核，如果不合格，要取消其享受免稅的優(yōu)惠資格；同是還要注意加強(qiáng)對取得免稅資格非營利組織注銷及剩余財產(chǎn)的稅收管理工作，如果達(dá)到了納稅條件，要及時追繳其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅款，從而確保稅款的征收管理。

（四）加大稅法宣傳力度

加強(qiáng)與衛(wèi)生管理部門之間的聯(lián)系，主動向衛(wèi)生管理部門了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證辦理情況及變更情況 ，并深入細(xì)致的稅收政策宣傳，從而引導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營者與財務(wù)人員提高納稅意識；另外應(yīng)開展醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營都與財務(wù)人員的稅收業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，對稅收政策進(jìn)行全面的梳理，提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)人員履行及落實稅收政策的技能及認(rèn)識；同時區(qū)分營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的特點。

（五）加大稅務(wù)稽查力度

加強(qiáng)個人所得稅與其他應(yīng)稅項收入的檢查，重點稽查有無收入不入帳，代收醫(yī)療服務(wù)費不入收的，收入掛往來帳的，大額資金支出去向不明的、虛列成本、帳務(wù)混亂或者收入憑證及費用憑證殘缺不全的問題等，要嚴(yán)格按照我國稅收征收管理條例執(zhí)行，不斷糾正醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不規(guī)范的納稅行為。與此同時也要對專科門診的專家、主治醫(yī)生等高收入個人及藥品采購印花稅的納稅檢查，這樣才能加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)范其申報應(yīng)稅行為，逐漸把醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收引入正軌，增加稅收收入。

（六）建立準(zhǔn)確納稅和控制 稅收成的意識和概念

營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)要在國家立法環(huán)節(jié)上積極反映其在經(jīng)營過程中為社會做出的貢獻(xiàn)和遇到的困難，爭取最大限度的獲得國家低稅負(fù)的稅收政策。例如醫(yī)療服務(wù)營業(yè)稅的稅率，應(yīng)該在立法環(huán)節(jié)爭取到最大限度的扣除限制標(biāo)準(zhǔn)。營利性醫(yī)院目前的這種和存環(huán)境使其在廣告費用上投入很大，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，廣告經(jīng)營費用允許2%的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現(xiàn)階段營利性醫(yī)院運作困難、影響其發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉萍，我國公立醫(yī)院財稅問題研究[J].價值工程，2013.25

[2]張明鳳，財政稅收對醫(yī)院作用的探索與研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011.24

篇10

關(guān)鍵詞:基層稅務(wù)單位;稅收管理;責(zé)任追究

中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1674-7712 (2012) 12-0001-01

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快,稅源的隱蔽性和流動性變得越來越大,與此同時,納稅人的經(jīng)營經(jīng)營形式和交易方式多樣化,稅源零星分散、隱蔽性強(qiáng),稅收控管難度加大,稅收流失比較嚴(yán)重。因此,有效加強(qiáng)稅收管理也變得越來越重要和復(fù)雜。本文就基層稅務(wù)單位如何有效加強(qiáng)稅收管理進(jìn)行探討。

二、開展政策培訓(xùn)宣傳

基層稅務(wù)單位應(yīng)該定期組織舉辦轄區(qū)內(nèi)企業(yè)財務(wù)人員和企業(yè)稅收管理員參加的政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)班,學(xué)習(xí)宣傳國家稅收征管法規(guī)政策,解答稅收管理中遇到的政策或征管難題,更新參訓(xùn)人員政策知識,提高非居民納稅人和扣繳義務(wù)人稅法遵從度,提高稅收管理員的業(yè)務(wù)技能。同時,完善稅收管理機(jī)制。注重加強(qiáng)對稅收管理員稅收管理重要意義的宣傳,增強(qiáng)其管理意識,促其履行非居民稅源管理義務(wù),明確管理責(zé)任;嚴(yán)格落實源泉扣繳制度,擴(kuò)大對納稅人的稅法宣傳,使納稅人主動履行非居民稅收扣繳義務(wù);加強(qiáng)與商務(wù)局、工商局、規(guī)劃局等部門協(xié)作,暢通外部信息采集渠道,拓展非居民信息獲取范圍,掌握非居民稅源底數(shù),堵塞稅收管理漏洞,提升非居民企業(yè)的稅收監(jiān)管水平。同時,從制度入手,落實責(zé)任制,嚴(yán)格考核制度,掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)購銷、納稅申報以及發(fā)票的領(lǐng)用存情況,特別是加強(qiáng)重點行業(yè)、重點稅源大戶以及納稅異常戶的稅收征管,時時掌握納稅動態(tài),搞好稅源分析和納稅評估。樹立服務(wù)意識,全心全意為納稅人服務(wù)。在陽光服務(wù)、延時服務(wù)上打造納稅服務(wù)亮點,公開稅收管理員的手機(jī)號碼,將工作時間延伸到8小時以外,為納稅人和當(dāng)?shù)卣峁┍憬莘?wù),進(jìn)一步提高辦稅服務(wù)的效率和質(zhì)量。

三、加強(qiáng)稅收管理員日志管理

一是制定《稅收管理員日志規(guī)范》。規(guī)定了應(yīng)該記錄的內(nèi)容,包括稅務(wù)登記管理、資格認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報征收管理、走訪納稅人、月度小結(jié)等12個大項、23個小項。規(guī)定了記錄的原則、方式、方法,記錄時堅持實事求是、簡便實用、隨時記錄和不重復(fù)記錄的原則,必須用鋼筆或圓珠筆記錄,做到字跡工整,記錄清晰,頁面清潔,規(guī)范有序。

二是強(qiáng)化監(jiān)督考核。將工作日志管理納入目標(biāo)管理考核,實行等級加扣分制,被評為“好”等次的每人次加1分,“一般”等次的不獎不扣,“差”等次的每人次扣1.5分。

三是定期開展展評。按照“分局一月一小評,縣局一季一大評”的形式,定期開展日志展評,搭建觀摩交流平臺,促進(jìn)相互學(xué)習(xí)。

四、全面加強(qiáng)個體稅收管理

我們以某基層稅務(wù)單位為例,該單位全面加強(qiáng)個體稅收管理,2011年1至10月共組織入庫個體稅收421萬元,同比增收50萬元,增幅達(dá)13.5%,主要做法如下:一是指派專人,分頭到戶,督促商貿(mào)企業(yè)將庫存商品明細(xì)帳、銷售明細(xì)帳、費用明細(xì)帳、銀行存款明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳設(shè)置齊全,以便核查。要求各分局加強(qiáng)日常巡查,對納稅人在停業(yè)期間每月至少應(yīng)巡查一次,對非正常戶、注銷戶要連續(xù)三個月到實地進(jìn)行核查,對不達(dá)起征點戶每季巡查一次。二是加強(qiáng)戶籍管理。定期與工商、地稅等部門比對登記信息,開展個體戶戶籍清理,1-10月份新辦理個體稅務(wù)登記234戶,同比增加116戶。三是建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制,強(qiáng)化定額管理。通過財政、醫(yī)保、煙草等部門建立信息共享機(jī)制,每季度后取得家電下鄉(xiāng)、醫(yī)保刷卡、卷煙批發(fā)等信息。同時,做到定額前注重數(shù)據(jù)采集,定額后比對,以及定前公示、定后公開等工作,實行陽光定稅。1-10月近100戶個體定額戶進(jìn)行調(diào)整,月均增加稅款0.5萬元。四是加強(qiáng)“以票管稅”。加強(qiáng)普通發(fā)票核銷,將發(fā)票管理與納稅申報、窗口代開發(fā)票、定額信息結(jié)合,通過系統(tǒng)與各月申報數(shù)據(jù)比對,監(jiān)控發(fā)票超定額,在發(fā)票核銷時進(jìn)行補(bǔ)稅處理;未達(dá)起征點戶達(dá)到起征點后,及時調(diào)整定額。五是加強(qiáng)“窗口”代開發(fā)票管理。規(guī)范崗位設(shè)置,加強(qiáng)征前審核,規(guī)范資料管理,嚴(yán)格執(zhí)行先稅后票制度,對未完稅的一律不得開票。1-10月份代開發(fā)票入庫增值稅94萬元,同比增收44萬元。

五、以責(zé)任追究為保障,嚴(yán)格考核,切實做到“顆粒歸倉”

為確保稅收征收一體化管理落實到位,基層稅務(wù)單位應(yīng)該經(jīng)濟(jì)爭取地方黨政支持,政府將各相關(guān)部門稅收征管的協(xié)稅護(hù)稅工作納入了年度工作考核,對有協(xié)稅護(hù)稅任務(wù)的單位制定了單項考核獎勵辦法。財政部門拿出專項獎勵資金,對完成協(xié)稅護(hù)稅任務(wù)的單位,按入庫稅款數(shù)額一定比例給予獎勵,提高部門積極性。同時,規(guī)定建設(shè)項目實施和項目管理單位以及財政、地稅、建設(shè)、國土、房產(chǎn)、交通、公安等職能部門的主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人,分管領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)辦人為具體責(zé)任人,全面進(jìn)行把關(guān)。凡因單位或部門把關(guān)不嚴(yán)造成稅收流失的,追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并限期追繳流失稅款,追繳不回的,財政從其單位經(jīng)費中劃交;對發(fā)現(xiàn)有較大偷稅嫌疑又不及時通報國稅部門的,追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。對因國稅部門工作人員責(zé)任心不強(qiáng),工作失職造成稅收流失的,除責(zé)令相關(guān)人員限期追繳流失稅款外,同時追究其責(zé)任。政府應(yīng)該每年組織召開1次聯(lián)席會議,總結(jié)、分析、研究強(qiáng)化征管措施,優(yōu)化信息共享方式和協(xié)作配合辦法。稅費征管督查辦公室將不定期對有關(guān)職能部門的配合協(xié)作情況進(jìn)行督查。通過強(qiáng)化措施,嚴(yán)格考核,有效堵塞了稅收征管漏洞,切實做到了“顆粒歸倉”。

參考文獻(xiàn):

[1]何順梅.房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的問題及對策[J].中國工會財會,2011,2:123-126

[2]何旭.稅收管理信息化建設(shè)及路徑探討[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2011,2:122-124

[3]王金城.發(fā)揮稅收職能作用助推經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展[J].中國稅務(wù),2011,1:130-134