導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計報告的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準(zhǔn)則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準(zhǔn)則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴(yán)密等等。

2006年2月，財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，這套企業(yè)會計審計準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，考慮了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟、法律、會計發(fā)展水平，同時也考慮了會計審計準(zhǔn)則國際趨同的要求。可以說，既符合中國的具體情況，又適應(yīng)會計審計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用。現(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點作一比較。

一、總則

(一)基本會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來說，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，將“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。

(二)財務(wù)會計報告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，及時修改了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。

舊準(zhǔn)則未對財務(wù)會計報告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財務(wù)會計報告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財務(wù)會計報告目標(biāo)”概念， 并對財務(wù)會計報告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。“財務(wù)會計報告目標(biāo)”概念的提出，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準(zhǔn)則指明了方向，也為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)會計報告的設(shè)計提供了可靠的依據(jù)。

二、會計信息質(zhì)量要求

關(guān)于會計信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結(jié)果使會計信息質(zhì)量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準(zhǔn)則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會計信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：

(一)新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會計要素的計量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據(jù)社會經(jīng)濟現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會計如實反映經(jīng)濟活動的要求，新準(zhǔn)則將“實質(zhì)重于形式”明確作為會計信息質(zhì)量要求之一，并納入了會計信息質(zhì)量要求體系。

(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強調(diào)會計信息的可靠性原則。

三、會計要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留現(xiàn)行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》，內(nèi)涵有所擴大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會計要素確認(rèn)與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個會計要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過對會計要素的確認(rèn)、計量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會計基本準(zhǔn)則完善和加強了它在我國準(zhǔn)則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會計6要素的確認(rèn)中體現(xiàn)了這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。經(jīng)過這樣的修改，將有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險，可正確衡量經(jīng)營業(yè)績，并為會計信息需求者提供相關(guān)的會計信息奠定了基礎(chǔ)。

四、財務(wù)會計報告

隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個財務(wù)會計報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對財務(wù)會計報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和做出經(jīng)濟決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對報告體系進(jìn)一步改革，它在對會計要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱為財務(wù)報告，而新準(zhǔn)則使用的是“財務(wù)會計報告”。其名稱的變化使新準(zhǔn)則與《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中財務(wù)會計報告的稱謂相吻合。同時“財務(wù)會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。

(二)舊準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況、某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料?？梢?，新準(zhǔn)則不僅將“財務(wù)報告”稱謂改為“財務(wù)會計報告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。

五、結(jié)論

篇2

一、財務(wù)≠會計

長期以來，關(guān)于財務(wù)與會計的聯(lián)系和區(qū)別的爭論一直未停止過，此類爭論的焦點主要是“誰大誰小”的問題，即是“大財務(wù)”和“大會計”的爭論。前者認(rèn)為財務(wù)包含了會計，后者則認(rèn)為會計包含了財務(wù)。通過長期的爭辯，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)與會計是兩門學(xué)科。財務(wù)是國家財政體系的基礎(chǔ)，它從一產(chǎn)生就擔(dān)負(fù)著籌集、組織、監(jiān)督、正確處理和調(diào)整資金各種經(jīng)濟關(guān)系的重任；隨著國內(nèi)、國際經(jīng)濟的運營，還向外匯風(fēng)險防范、國際避稅等方面拓展。而會計則是確認(rèn)、記錄、計量和報告經(jīng)濟活動，并向相關(guān)利益者提供決策所用的會計信息。（劉曉棠、孔凡莉，2004）財務(wù)與會計的區(qū)別，綜合起來有：

（1）會計與財務(wù)的概念不同

會計是“以貨幣為主要計量單位.全面地、系統(tǒng)地、綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程”，財務(wù)是“通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略設(shè)計和財務(wù)策略運作，有效地培育和配置財務(wù)硬資源和軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展”。無論是理論研究、課程設(shè)置上，還是實務(wù)操作、職能科室的安排上，都是既有會計又有財務(wù)的，比如科研室有財務(wù)研究室，會計研究室，課程安排上有財務(wù)學(xué)和會計學(xué).企事業(yè)單位的財務(wù)和會計功能也是分設(shè)的，這些都說明財務(wù)與會計是相并行而存在的，不是同一個事物。（劉曉棠、孔凡莉，2004）

（2）會計與財務(wù)的職能不同

財務(wù)與會計的概念不同。二者的職能也存在很大的差別。一般說來。會計的職能主要是反映和監(jiān)督；財務(wù)的職能主要是預(yù)測、決策、協(xié)調(diào)和控制。會計的反映職能又可以分解為確認(rèn)、計量、核算和報告職能，即會計是對企業(yè)所發(fā)生的一切會汁事項進(jìn)行加工處理的過程會計的監(jiān)督職能是指會計在對生產(chǎn)經(jīng)營活動核算的同時.以國家的法令、法規(guī)和制度進(jìn)行控制、干預(yù)和指導(dǎo)，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動合法、合理有序高效地發(fā)展。財務(wù)的協(xié)調(diào)職能是指協(xié)調(diào)企業(yè)與國家、企業(yè)與其他經(jīng)濟組織及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位之間的財務(wù)關(guān)系的職責(zé)和功能.財務(wù)的控制職能是指通過編制財務(wù)預(yù)算，進(jìn)行財務(wù)分析，來控制資金的籌集，使用和分配的職責(zé)和功能由于財務(wù)與會計在職能上存在差異，作為完成職能結(jié)果的財務(wù)報表與會計報表不應(yīng)是同一種報表。（夏既明，2002）

（3）財務(wù)與會計的依據(jù)不同

會計核算的依據(jù)是國家的統(tǒng)一會計制度，具體會計政策、會計估計的選用由單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計政策、結(jié)合單位實際情況選定的。而財務(wù)管理的依據(jù)是在國家政策法律允許范圍內(nèi)，根據(jù)管理當(dāng)局的意圖，單位制定的內(nèi)部財務(wù)管理辦法，享有獨立理財自和自主決策權(quán)。（施逢武、田斌，2004）

（4）會計與財務(wù)的責(zé)任主體和責(zé)任對象不同

企業(yè)本質(zhì)上是多邊契約關(guān)系的總和，在信息非對稱的條件下，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者在獲取企業(yè)實際控制權(quán)方面處于有利地位，其他利小勢微的主體利益很難得到保證，甚至受到損害，與此同時也影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以會計工作要求本著客觀、公允的原則對各利益主體負(fù)責(zé)。會計工作的責(zé)任對象就不僅僅是企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，還應(yīng)包括國家財稅及主管部門、銀行等債權(quán)人，也包括企業(yè)的職工和潛在的投資者等。會計工作應(yīng)負(fù)責(zé)向各利益主體提供客觀、可靠、及時的會計信息，報告企業(yè)的財務(wù)狀況、盈虧情況、償債能力、企業(yè)發(fā)展前景等有關(guān)信息。各利益主體作為信息使用者，則依據(jù)會計所提供的信息，結(jié)合本主體的利益要求和財務(wù)狀況，作出相應(yīng)的決策。然而，實踐中在較長時期一直未明確會計工作的責(zé)任主體，導(dǎo)致會計信息存在著嚴(yán)重的失真，甚至是惡意的編造和篡改，影響和誤導(dǎo)了相關(guān)主體的決策。為此，新《會計法》第四條明確要求，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人就是單位的法定代表人，公司或企業(yè)就是董事長。所以，單位負(fù)責(zé)人及其所控制的會計人員就是會計工作的責(zé)任主體。（許小青、廖春玲，2002）

（5）會計與財務(wù)的工作內(nèi)容不同

企業(yè)財務(wù)工作的主要內(nèi)容是理財，它包括資金籌集、風(fēng)險預(yù)測、投資機會的選擇、資產(chǎn)管理、成本費用開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)管理、盈虧計算與分配以及企業(yè)清算等。而會計的內(nèi)容主要是從事核算及信息的提供工作，它主要包括會計的有關(guān)概念與定義，要求內(nèi)容的確定，計算方法、科目設(shè)置及分類、核算程序、賬務(wù)處理、報表編審及信息提供等等。（叢佩茹，1995）

（6）財務(wù)與會計的工作性質(zhì)不同

從財務(wù)與會計的工作性質(zhì)看,財務(wù)與會計有質(zhì)的區(qū)別,歸納如下表：（湯業(yè)國、張宏偉，1996）

項目會計工作財務(wù)工作

工作對象資金運動中能貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織資金運動中的資金核定、籌集、運用以及分配各環(huán)節(jié)

工作方法設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填審憑證、登記賬簿，編制會計報表等預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析、定量方法與定性方法相結(jié)合

工作原則客觀、真實、可比、一致、穩(wěn)健、重要、歷史成本、明晰等適應(yīng)環(huán)境平衡收支、系統(tǒng)協(xié)調(diào)、優(yōu)化比例、靈活組織資金運動

工作目的提供系統(tǒng)的、完整的、真實的、有用的會計信息優(yōu)化財務(wù)狀況、控制風(fēng)險，合理收益分配、增加所有者權(quán)益

工作依據(jù)會計準(zhǔn)則體系企業(yè)財務(wù)制度、財務(wù)管理方法

工作程序取得原始憑證編制記賬憑證登記賬簿成本計算編制報表預(yù)測決策預(yù)算控制分析，是一種典型的管理活動程序

工作要求合乎規(guī)范與慣例，信息真實有用合乎管理目的

工作人員知識結(jié)構(gòu)會計慣例、簿記、會計原理、專業(yè)會計、經(jīng)營知識金融理論與實務(wù)、投資理論與實務(wù)、管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、會計學(xué)

由此可見，財務(wù)和會計是兩門學(xué)科，在會計準(zhǔn)則中不宜使用財務(wù)報告、財務(wù)報表等財務(wù)學(xué)的專業(yè)術(shù)語，應(yīng)當(dāng)使用會計學(xué)的專業(yè)術(shù)語。因此，財務(wù)報告≠會計報告，財務(wù)報表≠會計報表。

二、報告≠報表

從漢語詞組的含義上講：報告①把事情或意見正式告訴上級或群眾；②用口頭或書面的形式向上級或群眾所做的正式陳述。報表是指向上級報告情況的表格。（編輯室，1995）

從會計學(xué)科上講：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成”；（《會計法》第20條）“財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表（作者注：稱‘會計報表’更準(zhǔn)確）和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注?！保ā镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第44條）。因此，會計報告≠會計報表，財務(wù)報告≠財務(wù)報表。

三、財務(wù)報告與財務(wù)會計報告、會計報表的關(guān)系

由前可知，財務(wù)報告≠財務(wù)會計報告≠會計報表。會計報表是財務(wù)會計報告的組成部分。“財務(wù)會計”有兩層含義：一是指財務(wù)學(xué)和會計學(xué)（FinanceandAccounting）；二是相對管理會計(ManagementAccounting)而言的企業(yè)對外會計——財務(wù)會計（FinancialAccounting）。國家制定統(tǒng)一的會計法規(guī)制度的初衷，就是要規(guī)范“企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式、會計報告附注的主要內(nèi)容等”，而“企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定”（《企業(yè)會計制度•2001》第153條）?？梢?，會計準(zhǔn)則中的“財務(wù)會計”是指的后者，即就是一般常說的“企業(yè)會計”。所以，在會計準(zhǔn)則中統(tǒng)一使用“財務(wù)會計報告”更為科學(xué)。另外，自《企業(yè)會計制度•2001》頒發(fā)以來，國家就再沒有單獨制定財務(wù)制度，而是并入會計制度之中，從完善會計制度內(nèi)容角度將財務(wù)制度的內(nèi)容融化其中。所以，使用“財務(wù)會計報告”更加確切。財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報表是根據(jù)日常會計核算資料，通過歸集、整理、加工、匯總，用以反映企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金變動情況的表式書面文件。編制會計報表是會計核算的一種專門方法，也是會計信息系統(tǒng)的最后環(huán)節(jié)和最終結(jié)果。

會計報表原稱財務(wù)報表，是財務(wù)報告的組成部分。由于它的編制依據(jù)來源是會計核算，要遵守會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)，并以規(guī)范的格式定期反映，故理論界常將財務(wù)報表稱為會計報表。

會計報表的基本特征：以會計核算資料為依據(jù)；需要對會計核算資料進(jìn)行加工；定期編制；表格式為主；通用式（具有法律規(guī)范）；資本運動（會計信息運行系統(tǒng)）的最終結(jié)果。財務(wù)報告、財務(wù)會計報告、會計報表三者的關(guān)系如下圖：

結(jié)論：會計報表提法科學(xué)。在財務(wù)管理學(xué)中宜用“財務(wù)報表”；在會計學(xué)中宜用“會計報表”；在會計法規(guī)中宜用“財務(wù)會計報告”。

參考資料

1.財政部：企業(yè)會計制度•2001，經(jīng)濟科學(xué)出版社2001年；

2.編寫組：最新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解與運用，立信會計出版社2006年；

3.叢佩茹：企業(yè)財務(wù)與會計的關(guān)系，黑龍江財會1995年第9期；

4.湯業(yè)國、張宏偉：論財務(wù)與會計的區(qū)別，四川會計1996年第7期；

5.夏既明：會計報告、財務(wù)報表和財務(wù)會計報告辨析，會計之友2002年第3期；

6.許小青、廖春玲：試論財務(wù)與會計的聯(lián)系和區(qū)別，江西財稅與會計2002第3期；

7.施逢武、田斌：怎樣區(qū)別財務(wù)與會計，中國工會財會2004第7期；

篇3

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計 報告 企業(yè) 信息

1. 財務(wù)會計報告應(yīng)該提供的會計信息，不僅包括與企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息，而且包括與現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息。

自1998年要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表以來，財務(wù)會計報告的使用者對與現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息越發(fā)重視。尤其是上市公司財務(wù)會計報告的使用者，由于擔(dān)心利潤縱，逐漸增加了對現(xiàn)金流量相關(guān)信息的使用。雖然利潤從理論上講依然是企業(yè)價值增值的一個最基本的度量，但是，從長期看，如果沒有高質(zhì)量的現(xiàn)金流與利潤相伴隨，利潤本身的質(zhì)量就值得懷疑。因此，財務(wù)會計報告重視與現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息的披露，是十分必要的。

此外，根據(jù)我國2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號 一 財務(wù)報表列報》的規(guī)定，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；附注。由此可見，財務(wù)會計報告所應(yīng)提供的信息，不再限于過去所講的“三大報表”（即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表），它還包括了所有者權(quán)益變動表。未來還可能根據(jù)財務(wù)會計博愛高使用者的需要，進(jìn)一步增加披露內(nèi)容。

2. 財務(wù)會計報告不僅要反映管理層受托責(zé)任的履行情況，而且要有助于財務(wù)會計報告使用者做出的經(jīng)濟決策。

受托責(zé)任觀和決策有用觀，是會計理論界財務(wù)會計報告目標(biāo)過程中形成的兩大理論觀點。在受托責(zé)任觀下，財務(wù)會計報告的基本目標(biāo)應(yīng)該是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从迟Y源手托著的受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況。它強調(diào)實物資產(chǎn)的保護和資產(chǎn)價值的完整。按照這種觀點，財務(wù)會計報告是一種控制和約束機制，協(xié)調(diào)著由于“兩權(quán)分離”而形成的資金提供者與企業(yè)經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。

在決策有用觀下，財務(wù)會計報告的目標(biāo)就是為了向財務(wù)會計報告使用者提供對他們的經(jīng)濟決策有用的會計信息。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第1號財務(wù)會計概念公告，將財務(wù)會計報告的模板表述為以下三個方面：

（1）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；

（2）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息；

（3）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的信息。美國、英國等西方發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則的確定，均采用了決策有用觀。

受托責(zé)任觀和決策有用觀的產(chǎn)生有其各自的社會經(jīng)濟背景。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的基本社會經(jīng)濟背景是，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的，且資源的委托者與受托者之間的委托與關(guān)系是直接建立的。決策者有用觀產(chǎn)生的基本社會經(jīng)濟背景是，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的（這與前者相同），但資源的委托者與受托者之間的委托與關(guān)系不是直接建立的，而是通過資本市場間接建立。

從我國會計發(fā)展的歷史過程來看，受托責(zé)任觀首先得到了強調(diào)。隨著我國改革開放的不斷深化，決策有用觀也日益受到了人們的重視。其中最重要的推動力量就是，伴隨上市年公司發(fā)展而不斷增加的投資者對企業(yè)價值評估和證券投資決策分析的需要?？梢?，我國2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則強調(diào)財務(wù)會計報告應(yīng)該同時滿足反映受托責(zé)任履行情況的需要和財務(wù)會計報告使用者的決策需要，正是反映了今年我國社會經(jīng)濟背景的變遷所帶來的影響。

3. 財務(wù)會計報告的使用者，不僅包括傳統(tǒng)上強調(diào)的股東和債權(quán)人，而且包括政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

傳統(tǒng)上，財務(wù)會計包括的使用者，在西方國家主要是指股東和債權(quán)人，在我國一項包括政府及其有關(guān)部門，也特別強調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者。我國過去之所以一向包括政府及其有關(guān)部門，是因為企業(yè)多為國有，政府及其有關(guān)部門在與企業(yè)的關(guān)系中扮演著雙重角色，一般意義上的政府和國有企業(yè)的所有者。

之所以也特別強調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者，是因為我國傳統(tǒng)上沒有獨立意義上的管理會計，財務(wù)會計信息與管理會計信息渾然一體，如果不考慮企業(yè)內(nèi)部管理者對會計信息的需要，財務(wù)會計報告就不能支持企業(yè)內(nèi)部的管理決策和控制。但是，時至今日，企業(yè)內(nèi)部管理者的信息需求可以通過管理會計系統(tǒng)提供，故財務(wù)會計報告無須專門強調(diào)對于企業(yè)內(nèi)部管理的有用性。

無論在西方，還是在我國，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展不再僅僅依賴與股東和債權(quán)人等傳統(tǒng)意義上的利益主體，而且也離不開諸如政府、員工、客戶、供應(yīng)商及一般社會公眾等利益主體。恰當(dāng)處理與上述所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，當(dāng)然需要依靠一定的機制，財務(wù)會計報告便是一種重要的機制。例如，通過財務(wù)會計報告向外界披露企業(yè)在環(huán)境保護、社會捐助等方面所做出的努力和取得的成效，可以讓社會公眾了解到企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，從而使得那些社會責(zé)任履行比較好的企業(yè)，能過得到社會公眾的更多支持。

4. 會計主體假設(shè)，也稱會計實體假設(shè)，是指核算和報告會計信息的特定單位或組織。

該假設(shè)界定會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 一 基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！边@一規(guī)定意味著，就企業(yè)而言，某一特定企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告的對象，應(yīng)該也只能是該企業(yè)“本身”發(fā)生的交易或者事項，而不應(yīng)該包含該企業(yè)之外的其他任何組織或個人發(fā)生的交易或事項，無論這些組織或個人與該企業(yè)有著多么密切的聯(lián)系。只有這樣，該企業(yè)所提供的財務(wù)會計報告，才是對該企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面的恰當(dāng)表達(dá)。

根據(jù)會計主體假設(shè)，某一特定會計主體與其他任何組織或個人之見不應(yīng)該有“模糊邊界”，從而某一交易或事項是否屬于該特定會計主體的會計所應(yīng)該確認(rèn)、計量和報告的對象，不應(yīng)該存在模棱兩可的現(xiàn)象。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，傾斜未必那么簡單，也就是說，要準(zhǔn)確劃分會計主體，為其保持高度獨立的會計賬簿記錄，實踐中會遇到許多困難。

結(jié)束語

篇4

首先在解釋“何為管理會計報告”之前應(yīng)該先解釋“何為管理會計”。IMA在2008年底公布的管理會計新定義:管理會計是一種包含了制定管理決策、計劃和績效管理系統(tǒng),并且在財務(wù)報告系列和披露中提供專業(yè)意見,輔助組織戰(zhàn)略制定和完善的職業(yè)。通過對比IMA在1981年的定義,我們可以發(fā)現(xiàn)管理會計的定義已經(jīng)有所拓展,不再僅僅局限于對信息的收集、歸納、分析,作為一個信息提供者為決策者們提供信息支持,而是已經(jīng)站上了制定管理決策、計劃和績效管理的高度,并且進(jìn)一步在戰(zhàn)略制定的過程中發(fā)揮著自身的作用。這也意味著國外管理會計在公司治理中的作用已經(jīng)得到越來越多的重視,或者也可以說人們對管理會計提出了越來越高的要求,從而要求管理會計不斷完善和創(chuàng)新。

我們也可以通過CIMA2006年給出的對管理會計四個階段的發(fā)展分類認(rèn)識到管理會計概念的演變,管理會計的具體職能在不斷地強化,從最初的成本管理到價值創(chuàng)造階段,很明顯管理會計的工作變得復(fù)雜而艱巨。相比較于國外管理會計的研究,中國的管理會計研究明顯滯后,潘飛(2010)總結(jié)中國管理會計學(xué)者經(jīng)歷的三個重要的研究歷程:①大量介紹了國外先進(jìn)管理會計研究成果;②站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進(jìn)的管理會計工具在中國應(yīng)用的可能性;③在我國制造業(yè)嘗試推進(jìn)管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進(jìn)。除此之外,其他學(xué)者也提出了我們需要認(rèn)識到的目前存在的對于管理會計研究方向存在的誤區(qū)還有:強調(diào)利用會計信息進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制,而不是探究為進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制如何提供會計信息。有學(xué)者指出管理會計改革與完善的方向應(yīng)是將管理會計置于會計學(xué)的大框架下進(jìn)行研究,將圍繞管理會計本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行的管理會計的確認(rèn)、記錄和報告作為管理會計的基本內(nèi)容和基本方法,提供管理會計報告應(yīng)是管理會計目標(biāo)與方法所決定的,正如同財務(wù)會計要提供財務(wù)會計報告一樣。

基于本人的理解,從本質(zhì)上管理會計并沒有變,它是基于管理的會計。只是隨著市場競爭的不斷加劇,商業(yè)模式的不斷成熟,以及科學(xué)信息技術(shù)的發(fā)展,人們在企業(yè)發(fā)展的道路上能夠?qū)ふ业降耐黄瓶谠絹碓缴?而在實踐中人們漸漸發(fā)現(xiàn)了管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中體現(xiàn)出的一些成效。一直以來基于計算機技術(shù)的落后以及考慮到成本效益,管理會計一直處于不溫不火的狀態(tài),而現(xiàn)在這個階段可以說管理會計的內(nèi)驅(qū)動因和誘發(fā)動因都具備,當(dāng)務(wù)之急是在實踐的基礎(chǔ)上以科學(xué)的方法建立一套科學(xué)的管理會計體系。當(dāng)然鑒于管理會計并不像財務(wù)會計一樣經(jīng)歷了長時間的研究與實踐,擁有一套較為完備且權(quán)威的準(zhǔn)則體系,并且由于自身的特殊性,它往往需要在設(shè)計中應(yīng)用權(quán)變理論,所以其研究難度肯定是不可小覷的。

二、何為管理會計報告

在閱讀國內(nèi)管理會計相關(guān)文獻(xiàn)之后,本人發(fā)現(xiàn)在大部分文獻(xiàn)中管理會計報告等價于內(nèi)部報告。張先治(2005)在《論企業(yè)管理會計報告系統(tǒng)構(gòu)建》中提出管理會計報告體系應(yīng)該根據(jù)每個責(zé)任中心圍繞自身的核心責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。張先治(2006)在《內(nèi)部報告體系及設(shè)計》中也提出內(nèi)部報告體系應(yīng)該形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。并且張先治在2008年發(fā)表的兩篇文章中先后表示會計報告應(yīng)包括對外報告(財務(wù)會計報告)和對內(nèi)報告(管理會計報告),明確了將對外報告等同于財務(wù)會計報告,將對內(nèi)報告等同于管理會計報告。而王仲兵(2009)在《企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)重構(gòu):基于企業(yè)與市場的互動視角》一文中也指出,“企業(yè)與市場的邊界通常被稱為企業(yè)與市場的兩分法,而正是兩分法觀念的存在造成傳統(tǒng)意義的財務(wù)報告與管理會計報告間的差異,即簡單地將財務(wù)報告視為對外報告而管理會計報告為對內(nèi)報告?！彼彩菍⒐芾頃媹蟾婧蛯?nèi)報告等同起來。

篇5

    (一)公允價值

    1.公允價值的內(nèi)涵。IASB在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》認(rèn)為,公允價值是指:“在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國會計準(zhǔn)則的定義與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相似,只是作了“在公平交易中,交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè),不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模,或在不利條件下進(jìn)行交易”的補充。2.公允價值計量屬性。公允價值計量屬性是一個備受爭議的話題,目前國內(nèi)會計界關(guān)于公允價值計量屬性存在多種不同的認(rèn)識。概括而言,有學(xué)者認(rèn)為公允價值計量是一種獨立計量屬性,我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的第四十二條明確地將公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列為一種獨立的具體計量屬性;與之相對比,也有學(xué)者認(rèn)為公允價值是一種復(fù)合計量屬性,是現(xiàn)行市價和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來的復(fù)合計量屬性,代表學(xué)者有謝詩芬、王建成和胡振國等;還有學(xué)者認(rèn)為公允價值只是計量目標(biāo),公允價值只是人們期望達(dá)到的交易價格,是會計計量力圖實現(xiàn)的一種理想目標(biāo),各種計量屬性是實現(xiàn)這一目標(biāo)的具體估計手段。綜合借鑒各種觀點,我認(rèn)為需要根據(jù)客觀的會計環(huán)境,循序漸進(jìn)的引入公允價值計量,不能超越現(xiàn)階段的經(jīng)濟環(huán)境。具體而言,保證計量屬性內(nèi)部一致性和可比性前提下,條件符合時5種具體的計量屬性都可以作為公允價值的估計手段。

    (二)財務(wù)會計概念框架

    1.概念框架的內(nèi)涵財務(wù)會計概念框架著重指導(dǎo)并評價財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù),最早由美國FASB提出。概念框架是指由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系,這些目標(biāo)和基本概念可望引出前后一貫的準(zhǔn)則,并對財務(wù)會計報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。會計假設(shè)和會計目標(biāo)分別從客觀層面和主觀層面對概念框架的主體內(nèi)容進(jìn)行約束所以將會計假設(shè)和會計目標(biāo)作為概念框架的第一個層次;會計信息質(zhì)量特征作為會計目標(biāo)的具體化,會計要素作為會計對象的具體化,是概念框架的第二個層次;會計要素及其確認(rèn)與計量和報告及披露是概念框架由抽象變?yōu)榫唧w的成果則是概念框架的第三個層次。2.會計基本準(zhǔn)則我國基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》,在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色,在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中,基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章,是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)的?；緶?zhǔn)則包括了會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)、會計要素計量和會計報告。這些雖然體現(xiàn)了財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容,但是它只是法律規(guī)范,不能替代作為理論范疇的概念框架。因此,應(yīng)該構(gòu)建概念框架以便更好的指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則,符合國際趨勢,彌補現(xiàn)階段基本準(zhǔn)則在指導(dǎo)會計實務(wù)上的缺陷。

    二、公允價值視角下會計概念框架第一層次的構(gòu)建

    上文提出了本文的研究思路:第一,新財務(wù)會計概念框架采用公允價值為主要計量屬性。第二,本文采取“會計環(huán)境(會計假設(shè))———會計目標(biāo)———會計信息質(zhì)量特征———會計要素———會計要素確認(rèn)與計量———會計報告”的構(gòu)建框架。本文將會計假設(shè)和會計目標(biāo)作為概念框架的第一層次,將會計信息質(zhì)量和會計要素作為第二層次,將會計要素的確認(rèn)和計量報告披露作為第三層次。下面我將具體討論,在公允價值會計的視角下以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的我國財務(wù)會計概念框架的三個層次的構(gòu)建。

    (一)會計假設(shè)

    會計假設(shè)從客觀方面約束著會計信息的供給?；跁嫮h(huán)境的會計假設(shè)是財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建基礎(chǔ)。會計假設(shè)對財務(wù)會計的處理信息的反映范圍,時間分期,計量單位等基本方面做出了規(guī)定,為會計工作的展開提供了統(tǒng)一的基礎(chǔ)。1.會計主體假設(shè)。所謂會計主體假設(shè)是指會計報告的記賬主體,會計主體決定了會計信息的外延,即會計只為其會計主體提供會計服務(wù)。公允價值計量對會計主體假設(shè)并沒有很大的影響,可以認(rèn)為公允價值計量是會計主體假設(shè)的無關(guān)因素,在公允價值計量下,會計主體依然是獨立核算,自負(fù)盈虧的企業(yè)或者事業(yè)單位。2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指:會計所服務(wù)的會計主體在可以預(yù)見的未來不會發(fā)生破產(chǎn)或者清算,將永續(xù)經(jīng)營下去。公允價值會計下,要求必須堅持持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。在公允價值的估價技術(shù)中,都需要企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營。并且這一假設(shè)可以減少公允價值計量下提供會計信息的成本,從而增強公允價值會計的應(yīng)用性和可行性。3.會計分期假設(shè)。會計分期假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的假設(shè)。它是指會計信息的提供需要人為的劃分期間,分期結(jié)算賬目和編制報表。公允價值計量下,仍然需要堅持會計分期的假設(shè),由于會計分期的存在所以使得會計人員不可避免的將連續(xù)不斷地企業(yè)運營過程分割開來,進(jìn)而估計、判斷會計折舊,攤銷、壞賬計提等會計政策,因此應(yīng)該在制定會計準(zhǔn)則時尤其要注意企業(yè)的盈余管理行為。4.貨幣計量假設(shè)。貨幣計量假設(shè)是指:會計核算應(yīng)以貨幣作為計量單位。商品價值的表現(xiàn)形式就是價格,會計主要借助于價格進(jìn)行核算,為了保持會計信息的可比性,應(yīng)保證貨幣的購買力是不變的。如果采用公允價值計量,在名義貨幣下,資產(chǎn)的賬面價值就是資產(chǎn)的真實價值,這樣使得貨幣計量假設(shè)更具有可操作性,從而提高了企業(yè)會計數(shù)據(jù)的真實可靠性。5.半強式有效市場假設(shè)。除此以外,在使用公允價值之后,會計假設(shè)應(yīng)當(dāng)包括:半強式有效市場假設(shè)。采用公允價值會計的前提是公允價值的數(shù)據(jù)能夠可靠的得到,而根據(jù)定義:公允價值是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。即交易雙方必須熟悉當(dāng)前的市場情況,能夠?qū)Y產(chǎn)或債務(wù)的價值達(dá)成一致。熟悉市場情況,也就是說,市場是公開透明的,能夠被交易雙方把握有關(guān)交易的相關(guān)信息,市場是公正的,交易雙方能夠獲得相同的有效信息不存在信息不對稱的狀況,不存在投機的機會。

    (二)會計目標(biāo)

    以會計目標(biāo)作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點,已成為FASB和IASB合作制定概念框架聯(lián)合項目的共識。在財務(wù)概念框架中,會計目標(biāo)應(yīng)主要解決以下問題:財務(wù)報告的信息使用者;使用者對信息的主要用途;現(xiàn)行財務(wù)會計報告能提供的主要信息。1.會計假設(shè)與會計目標(biāo)的關(guān)系。在財務(wù)會計概念框架中,會計假設(shè)和會計目標(biāo)都是不可缺少的一部分。各個會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)都對會計目標(biāo)有明確解釋。IASB和我國的基本會計準(zhǔn)則都對會計假設(shè)有明確的解釋,FASB雖然改革了以會計假設(shè)為起點的概念框架制定模式,但是在新的概念框架體系中,許多具體的公告中都默認(rèn)了會計假設(shè)。2.公允價值視角下的會計目標(biāo)。公允價值會計強調(diào)計量,堅持真實反映,因此真實反映事實上成為會計的內(nèi)在目標(biāo)。應(yīng)該看到“決策有用觀”強調(diào)會計信息具有導(dǎo)致信息使用者做出差別決策的能力,公允價值會計視角下公允價值雖然是更相關(guān)的計量屬性,但公允價值計量本身追求的并不是決策有用,而是通過真實反映,不誤導(dǎo)信息使用者,達(dá)到與決策相關(guān)的目標(biāo)。因此,從深層次分析,會計“決策有用”目標(biāo)只是公允價值會計內(nèi)在目標(biāo)的外顯。

    三、公允價值視角下會計概念框架第二個層次的構(gòu)建

    (一)會計信息質(zhì)量特征

    會計信息質(zhì)量是會計信息滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。它是“會計信息為滿足規(guī)定或潛在的需要而必須具備的那些特征和特性要求,它是進(jìn)行會計選擇時應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志”。1.信息質(zhì)量特征在財務(wù)會計概念框架中的地位。會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位,它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。由于會計信息質(zhì)量特征是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分,擔(dān)當(dāng)著承上啟下的角色。會計理論界已經(jīng)認(rèn)識到建立我國財務(wù)會計概念框架以及完善會計信息質(zhì)量特征體系的重要性和緊迫性。應(yīng)繼續(xù)加快構(gòu)建財務(wù)會計概念框架,逐步取代現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則。所以,在概念框架中最重要的概念是目標(biāo),僅次于目標(biāo)的是會計的一系列信息質(zhì)量特征。2.信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。在IASB/FASB2006年的財務(wù)會計概念框架聯(lián)合項目中,信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征、增進(jìn)的質(zhì)量特征和報告的約束條件三大部分?；举|(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實反映;增進(jìn)的質(zhì)量特征包括可比性、可稽核性、及時性、可理解性;約束性條件有兩個即重要性和成本5。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》中會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。相比于聯(lián)合項目中的表述,我國的信息質(zhì)量特征從內(nèi)容上看已經(jīng)比較豐富,但從形式上看有一定差距。我國會計信息質(zhì)量特征缺乏層次,沒有對首要特征、主要特征、次要特征等進(jìn)行說明。3.公允價值視角下的信息質(zhì)量特征。在當(dāng)前的會計實務(wù)中,公允價值會計信息的可靠性受到質(zhì)疑,原因是公允價值的取得需要有嚴(yán)格的市場條件,當(dāng)前的市場經(jīng)濟尚未達(dá)到理論要求,并且公允價值的估值手段中需要會計人員的主觀判斷,在機會主義的威脅下,現(xiàn)階段公允價值會計信息的可靠性仍然需要防范和監(jiān)督。但是應(yīng)該看到公允價值會計本身與會計信息可靠性并不矛盾。通過動態(tài)反映,達(dá)到了真正意義上的真實反映6;以此為基礎(chǔ),相關(guān)性和可靠性不再是矛盾的,可靠是相關(guān)的基礎(chǔ),而相關(guān)則是信息具備可靠性后的結(jié)果。公允價值計量的出現(xiàn),對相關(guān)性和可靠性相互關(guān)系認(rèn)識上的一次顛覆。公允價值計量是對會計要素的價值計量,其目的是實時反映會計要素的價值信息。它與會計信息可靠性的要求并不違背。

    (二)會計要素

    會計要素是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類,是會計核算對象的具體化。財務(wù)會計對象是企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的全部經(jīng)濟活動,即核算和監(jiān)督企業(yè)資金運動的全過程。財務(wù)會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。公允價值會計下,應(yīng)當(dāng)引入全面收益的概念。全面收益是一個廣泛的收益概念,是指除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項之外的一切權(quán)益上的變動。既包括已確認(rèn)并已實現(xiàn)的損益,又包括已確認(rèn)但未實現(xiàn)的損益,前者為傳統(tǒng)損益表上的項目,后者則通過“其他全面收益”來反映,所有這些損益項目均反映在全面收益表中。從金額來講,全面收益=凈收益÷其他全面收益。因使用公允價值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)重組收益,是已經(jīng)確認(rèn)但未實現(xiàn)的損益,應(yīng)反映在全面收益表上的“其他全面收益”中。采取這種收益確認(rèn)方式,可以減少企業(yè)操縱利潤的動機,也將不會有人熱衷于利用公允價值操縱利潤。

    四、公允價值視角下會計概念框架第三個層次的構(gòu)建

篇6

近幾年來，隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)改革的深入開展，從內(nèi)部挖潛增效，加強企業(yè)內(nèi)部管理已成為提升企業(yè)競爭力的必然選擇。財務(wù)管理活動是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財務(wù)會計報告系統(tǒng)則是財務(wù)管理的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著為經(jīng)營決策提供信息支持的職能。因此，建設(shè)好財務(wù)會計報告系統(tǒng)，是企業(yè)財務(wù)管理工作的實際需求。

一、財務(wù)會計報告體系的現(xiàn)狀與評價

1992年實行兩則兩制的財務(wù)會計改革以來，財務(wù)會計報告經(jīng)歷了動態(tài)的發(fā)展歷程。國有企業(yè)的財務(wù)會計報告從最初的三張主表，發(fā)展到如今財政部要求的大量附表和附注的披露，其內(nèi)容在逐步地豐富和細(xì)化，既滿足了企業(yè)對外披露信息的需要，同時也為企業(yè)經(jīng)營管理者、決策者發(fā)揮了至關(guān)重要的支持作用。但是，也應(yīng)該看到，目前的報告體系還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了現(xiàn)代企業(yè)高效管理的需要，財務(wù)信息細(xì)化的程度不夠，披露的時效性較差，在一定程度上影響了工作效率。因此，有必要從全局的角度統(tǒng)籌規(guī)劃財務(wù)會計報告的建設(shè)，使財務(wù)報告真正發(fā)揮其在財務(wù)管理中應(yīng)有的作用。

現(xiàn)狀一：企業(yè)可以做到會計核算電算化和財務(wù)會計報告的電算化，但是二者還沒有有效地銜接起來

從企業(yè)自身的層面來看，企業(yè)的會計核算電算化和財務(wù)會計報告電算化已經(jīng)初具規(guī)模，兩者都有通用的軟件系統(tǒng)支持，但是從會計賬簿數(shù)據(jù)直接編報財務(wù)會計報告的功能一直沒有實現(xiàn)。會計人員只能先通過EXCEL等辦公軟件系統(tǒng)拷貝賬簿數(shù)據(jù)，然后粘貼到報表格式上來，這種半自動化的過渡導(dǎo)致會計人員無論是編制中期財務(wù)報告還是年度財務(wù)決算時，都時間緊、任務(wù)重，經(jīng)常加班加點非常辛苦，但結(jié)果往往還不如人意。

現(xiàn)狀二：財務(wù)會計報告僅僅滿足對外披露的需要，還不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求

目前，無論是財務(wù)預(yù)算報表還是財務(wù)決算報告，由于有向上級主管部門上報的要求，編報時基本上以及時、較好地完成對外披露為主要目的。而企業(yè)內(nèi)部日常管理對信息的需求顯得匱乏，尤其在專項業(yè)務(wù)管理時，往往需要縱向和橫向全方位的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，但目前不能夠隨時獲得，需要耗費大量人力和時間重新收集資料。信息資源不能共享造成了工作的無序和資源的浪費，顯然要應(yīng)對瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境是十分不利的。

現(xiàn)狀三：財務(wù)會計報告中，預(yù)算報表、財務(wù)快報、財務(wù)決算中報和年報自成體系，缺乏相關(guān)性和整體性

目前，上述幾套報表體系在管理上各立門庭，按照業(yè)務(wù)模塊劃分，不同人員有不同的分工。這樣就使報表之間雖然基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相關(guān)，但是報表數(shù)據(jù)沒有必然的因果關(guān)系，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性變得復(fù)雜，股東、董事會以及其他與企業(yè)相關(guān)的信息需求者不能夠直觀地解讀財務(wù)指標(biāo)，這對融資、投資等重大資本運營會帶來一定的困難。

現(xiàn)狀四：軟件系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一性和連續(xù)性，造成數(shù)據(jù)在企業(yè)間、不同報告期間不兼容，降低了數(shù)據(jù)的可利用價值

有些企業(yè)沒有統(tǒng)一要求其下屬企業(yè)的核算和報表軟件，下屬企業(yè)可以自主開發(fā)或購買軟件系統(tǒng)，造成上下信息流傳輸不暢，轉(zhuǎn)換工作量很大。同時，近年來軟件系統(tǒng)的更換也造成企業(yè)的前后期數(shù)據(jù)不能兼容，直接影響多年經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析。

總體上來講，目前的財務(wù)會計報告一是缺乏系統(tǒng)性；二是深層管理的深度有待加強，缺乏統(tǒng)一的財務(wù)信息體系和系統(tǒng)開發(fā)是制約管理的瓶頸。

二、財務(wù)會計報告體系的核心――信息元素

從財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀可以看出，隨著知識經(jīng)濟時代的到來和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計工作手段已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的改變。如：會計工作的數(shù)據(jù)載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)；數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機；互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)實現(xiàn)了實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。這些變化直接導(dǎo)致了會計披露目的的改變，由原來受托于經(jīng)營者的事后反映和總結(jié)，轉(zhuǎn)為傾向于向信息使用者提供更多的總結(jié)加前瞻性的預(yù)測信息，信息的有用性和實效性決定了財務(wù)會計報告披露的價值。因此，隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，財務(wù)會計報告體系的建設(shè)應(yīng)滿足以下要求：一是信息數(shù)據(jù)的相對固定和統(tǒng)一，增強連續(xù)型、可比性和相關(guān)性；二是能夠充分滿足不同目的使用者對財務(wù)會計報告的需求；三是加強管理會計的應(yīng)用，提升財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測與分析價值。

為了達(dá)到上述目標(biāo)，必須研究會計信息的披露形式和手段。經(jīng)過多年的實際工作，我們發(fā)現(xiàn)由于信息使用者需求的日益增加，盡管目前財務(wù)會計的報表格式和內(nèi)容一直在不斷地完善，但是任何一套財務(wù)報表體系都不能說可以完全滿足信息使用者的要求，因為使用者的動態(tài)需求使財務(wù)會計報告需要年年調(diào)整。鑒于此，財務(wù)會計報告體系應(yīng)該打破固定格式和固定框架的限制，筆者建議引入“信息元素”的概念，以建設(shè)“信息元素型”財務(wù)會計報告體系來解決目前財務(wù)會計報告存在的問題。

（一）信息元素的含義

所謂信息元素，就是指圍繞著財務(wù)會計報告這一主題設(shè)計的基本財務(wù)指標(biāo)或非財務(wù)指標(biāo)項目，猶如人體的“細(xì)胞”，作為獨立的基本單元存在并具有既定的指標(biāo)含義。

（二）信息元素的范圍

1992年，我國的“兩則兩制”改革確定了基本的三張會計報表后，盡管對報表的披露要求不斷細(xì)化、報表格式和內(nèi)容一直在豐富，但是相對而言，會計要素的基本定義要穩(wěn)定得多。2001年的《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素進(jìn)行了重新定義，而2006年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基體準(zhǔn)則》對會計要素的定義又進(jìn)行了重大調(diào)整。這次調(diào)整完全是按照2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進(jìn)行了重新定義。將這些會計要素作為信息元素的范疇，可以為構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)會計報告體系打下良好的基礎(chǔ)。

目前，從財務(wù)會計報告披露的內(nèi)容來看，財務(wù)會計報告已經(jīng)不僅僅局限在財務(wù)指標(biāo)的披露上，包括企業(yè)基本情況以及生產(chǎn)技術(shù)性指標(biāo)等在內(nèi)的非財務(wù)信息也成為財務(wù)會計報告的一項重要內(nèi)容。所以，信息元素的范圍要大于單純的財務(wù)或會計要素的范圍，它是完全圍繞報告披露和財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測及財務(wù)決策而設(shè)計指標(biāo)并發(fā)揮功能的。

（三）“信息元素型”財務(wù)會計報告系統(tǒng)的構(gòu)建

構(gòu)建“信息元素型”財務(wù)會計報告系統(tǒng)的基本思路是以信息元素作為基本落腳點，將信息元素縱向分級劃分，設(shè)定一級主干信息元素和二、三級分支信息元素，構(gòu)成“信息元素樹枝結(jié)構(gòu)”，從而構(gòu)建起財務(wù)會計報告披露信息的體系框架。具體步驟如下：

1.在基本層面上應(yīng)將信息元素劃分為“財務(wù)信息指標(biāo)”和“非財務(wù)信息指標(biāo)”兩大類。2.將“財務(wù)信息指標(biāo)”體系，分為“基本指標(biāo)”和“比率指標(biāo)”兩種類型。其中：在“基本指標(biāo)”下首先需要對現(xiàn)有的財務(wù)會計報告進(jìn)行分析，尋找出報告中的基本信息單元，它們是計算其它比率指標(biāo)的基礎(chǔ)，也是披露的基本內(nèi)容，對此進(jìn)行初步分析，如“應(yīng)收賬款” 、“固定資產(chǎn)”等一級會計科目作為一級主干型信息元素；再在一級基礎(chǔ)上設(shè)計二級信息元素，如“往來單位”、“壞賬準(zhǔn)備”等，以下級次依此類推。需要說明的是，在不斷細(xì)化的過程中應(yīng)將與報表項目有關(guān)的細(xì)節(jié)加以說明，如“長期借款貸款期限”、“實收資本的構(gòu)成”等信息的相關(guān)性也歸屬在這里，作輔資料進(jìn)行披露；“比率指標(biāo)”部分必須借助“基本指標(biāo)”中的基礎(chǔ)信息，結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理，重點設(shè)計可以作為信息元素存在的計算公式較固定的比率指標(biāo)。這些指標(biāo)公式明確、計算惟一，便于直接進(jìn)行財務(wù)的分析、預(yù)測和決策。3.在“非財務(wù)信息指標(biāo)”中按照目前披露的、有關(guān)企業(yè)的基本情況如人事、采購、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量管理等多方面材料進(jìn)行披露，主要基于信息使用者的關(guān)鍵點需求進(jìn)行披露。4.在指標(biāo)間的邏輯關(guān)系上，需要測試并稽核，防止生成錯誤的信息元素。5.按照上述結(jié)構(gòu)和內(nèi)容開發(fā)財務(wù)會計報告信息系統(tǒng)，建立電算化環(huán)境下的“信息元素型”財務(wù)會計報告體系，實現(xiàn)最終的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、收集、匯總等多種功能。

（四）信息元素的組成特征

從企業(yè)建立整體信息庫的角度來看，為了便于在信息庫中查找、篩選，一個獨立的信息元素，至少應(yīng)具備以下四方面的內(nèi)容：名稱、時間、填報單位、金額，這四項內(nèi)容橫向描述了該信息元素的基本特征。因為我們設(shè)計的出發(fā)點完全基于“某一信息元素”而不是“某一張報表”，打破了目前財務(wù)報告軟件系統(tǒng)不能實現(xiàn)同一指標(biāo)不同期查詢、分析的局限。這樣一來，只要按照這四項內(nèi)容排序輸入查詢條件，就能夠瞬間完成統(tǒng)計數(shù)據(jù)的收集工作，從而大幅度地提高工作效率和信息利用價值。

（五）信息元素的指標(biāo)來源及其種類

企業(yè)的財務(wù)管理活動涉及方方面面，報表的披露詳細(xì)全面，所以信息元素是一個強大的信息數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫里的指標(biāo)可能成百上千，具體可分為以下幾類指標(biāo)：

1.可以從賬簿中直接生成的財務(wù)指標(biāo)

這些指標(biāo)可以直接從賬簿中取數(shù)，是形成報表主表和附表財務(wù)信息的基本來源。比如以“ 應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅金”期末數(shù)等指標(biāo)生成資產(chǎn)負(fù)債表，“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費用”本期數(shù)等指標(biāo)生成利潤表等等。這些數(shù)據(jù)有一級科目直接生成的，對于具體的科目披露還有從二級甚至二級以下級次會計科目中取數(shù)的情況，因此占信息元素的比重應(yīng)該是最大的。

2.經(jīng)過計算自動生成的財務(wù)指標(biāo)

如果一項指標(biāo)是從其他數(shù)據(jù)加工得來的，那么這項指標(biāo)盡可能不作為信息元素，換句話說，信息元素以該指標(biāo)（數(shù)據(jù)）從來源上直接生成，不需再分解為宜。但是如果某些指標(biāo)計算公式固定，含義惟一，不產(chǎn)生歧義，也可以作為信息元素存在，但這些指標(biāo)只占信息元素的少部分，比如“資產(chǎn)負(fù)債率”、“流動比率”等指標(biāo)。

3.行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)類的經(jīng)濟指標(biāo)

這些指標(biāo)是編報企業(yè)行業(yè)技術(shù)指標(biāo)表的來源。具體來說可依據(jù)行業(yè)的不同而設(shè)計不同的指標(biāo)，比如電力行業(yè)的“發(fā)電量”“設(shè)備利用小時”等指標(biāo)。部分指標(biāo)同樣需要計算而成，比如電力行業(yè)的單耗類指標(biāo)。

4.從其它統(tǒng)計渠道得來必須手工填寫的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

這些指標(biāo)多為統(tǒng)計口徑的指標(biāo)，是編報“企業(yè)基本情況表”等報表的來源，比如從人力資源部門得到的“職工人數(shù)”、從統(tǒng)計部門得到的“工業(yè)總產(chǎn)值”等指標(biāo)。

5.其它文本說明性指標(biāo)

這些指標(biāo)往往需要從多種途徑中獲取。比如有助于理解對外重大項目投資說明的“利率情況”、“預(yù)期完工年限”、“項目完工程度”，對被投資單位的“持股比例”、長短期借款中的“借款到期日”等指標(biāo)。

三、財務(wù)會計報告信息化的實施

信息元素的構(gòu)建和實施必須結(jié)合財務(wù)會計報告信息化的完成，財務(wù)會計報告系統(tǒng)開發(fā)的成敗，是整個財務(wù)會計報告管理的決定性環(huán)節(jié)。與通用財務(wù)軟件開發(fā)一樣，需要專門的軟件開發(fā)人員并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計人員共同開發(fā)。在開發(fā)過程中應(yīng)考慮以下幾個方面：

（一）可以實現(xiàn)從核算系統(tǒng)到報告系統(tǒng)的對接，能夠直接從核算系統(tǒng)中取數(shù)生成信息元素。

（二）由于非財務(wù)信息的存在，可以借鑒分部式報告的觀點，考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息可由人事部門協(xié)助披露；有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露，披露部門從會計部門拓展到了人事、銷售、計劃等部門。

（三）在開發(fā)的過程中，除了按結(jié)構(gòu)層次構(gòu)建信息元素外，還可以將相對穩(wěn)定的報表比如三張主表延伸開發(fā)，實現(xiàn)報表的實時生成，這樣將大大提高披露的效率。

（四）信息系統(tǒng)生成后，將信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開；核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（五） 在建立信息元素的基礎(chǔ)上延伸信息模型的建立。既然元素固定，就可以運用這些元素進(jìn)行項目預(yù)測、決策分析、經(jīng)營結(jié)果分析等，實現(xiàn)圖表結(jié)合、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與計算結(jié)果聯(lián)動的目標(biāo)，以更直觀、簡便的方式進(jìn)行不同時期的比較和不同指標(biāo)的平衡。比如，建立預(yù)算考核平衡計分卡模型、成本因素分析模型、不同時期經(jīng)營成果對比柱形圖、項目投資后評價模型等等，這些對企業(yè)的決策非常有意義。

另外，要注意秉承開放式的開發(fā)思想。即在開發(fā)過程中要考慮預(yù)留接口、將來有可能進(jìn)行的整體信息化流程（如ERP）整合等，只有這樣才能夠真正實現(xiàn)信息的及時上報、傳遞和分析。

四、財務(wù)會計報告信息化的配套建設(shè)

真正貫徹和落實好這套財務(wù)會計報告信息系統(tǒng)，建設(shè)配套的外部環(huán)境非常有必要。

（一）建立相應(yīng)的財會制度，提供制度保障

建設(shè)信息元素型財務(wù)會計報告體系至少應(yīng)建立以下相關(guān)的財會規(guī)章制度：

1.明確財務(wù)會計報告中信息元素的指標(biāo)解釋

以指標(biāo)手冊的形式明確信息元素的組成、指標(biāo)解釋以及指標(biāo)間的稽核關(guān)系等內(nèi)容，使信息元素規(guī)范、有章可循，這種手冊的優(yōu)勢在于設(shè)計內(nèi)容相對統(tǒng)一，手冊相對固定，而不是年年變更。

2.規(guī)范財務(wù)會計報告電算化操作的辦法

主要包括兩層含義：（1）在每個單位內(nèi)部建立局域網(wǎng)環(huán)境下的財務(wù)會計報告電算化操作流程設(shè)計和權(quán)限分配，通過身份確認(rèn)和密碼設(shè)置等手段，使職責(zé)權(quán)限分工明確，保證軟件系統(tǒng)操作的安全；（2）在上下級單位的報送過程中，利用互聯(lián)網(wǎng)或系統(tǒng)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)建立相關(guān)的操作流程和權(quán)限，保證及時、準(zhǔn)確地報送和接收數(shù)據(jù)，真正建立起通暢的財務(wù)會計信息流。

（二） 加強對財會人員的培訓(xùn)，保證執(zhí)行效果

由于系統(tǒng)不僅需要實現(xiàn)軟件功能的運用，而且要注重對未來信息的預(yù)測與分析，因此，加強對財會人員的財務(wù)和會計知識的綜合培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和計算機技能顯得非常重要。不僅如此，培訓(xùn)內(nèi)容還應(yīng)包括信息元素的講解、軟件操作培訓(xùn)、模型的設(shè)計和運用等。同時，還要加強對財務(wù)分析的培訓(xùn)，提高財會人員運用指標(biāo)分析現(xiàn)狀、提出處理或改進(jìn)建議的水平。唯有如此，財務(wù)人員才能真正扮演好經(jīng)濟參謀的角色。

篇7

一、政策層面：對企業(yè)單位年度財務(wù)會計報告的監(jiān)管正在進(jìn)一步加強

按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部門負(fù)責(zé)對各單位財務(wù)會計報告的真實性和完整性實施監(jiān)督。財政部相關(guān)部門近年來一直根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)企業(yè)單位的會計信息質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)檢查，并公開會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時，證監(jiān)會和保監(jiān)會等有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規(guī)范，并實施監(jiān)督。多年來，財政部、中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實施國家統(tǒng)一的會計制度、提高財務(wù)會計報告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱國資委）和銀行監(jiān)督管理委員會（簡稱銀監(jiān)會）的成立，加強了對國有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理，這其中包括對國有企業(yè)和銀行財務(wù)會計報告監(jiān)管的加強。而執(zhí)行什么樣的會計標(biāo)準(zhǔn)對于財務(wù)會計報告的質(zhì)量深遠(yuǎn)，對于國有非企業(yè)和銀行企業(yè)，財政部已經(jīng)制定了相應(yīng)的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，但是在執(zhí)行時間和范圍上尚有差異。正因如此，2003年有關(guān)企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會計制度標(biāo)準(zhǔn)休戚相關(guān)。

按照中央的部署，所有國有企業(yè)在《企業(yè)會計制度》后，將用3年左右的時間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作。為此，國資委在成立后不久，即與財政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知》，要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強財務(wù)會計管理，提高會計信息質(zhì)量。隨后，為了保證《企業(yè)會計制度》的貫徹落實，國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是：（1）對于2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)中央企業(yè)，按照財政部規(guī)定的有關(guān)工作要求，只需做好有關(guān)資金核實工作，直接向國資委申報資產(chǎn)損失處理，可不再組織清產(chǎn)核資工作。（2）對于申請2003年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時間為2003年9一12月，資產(chǎn)清查時間點為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結(jié)束。（3）對于申請在2004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時間為2004年1～6月，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結(jié)束。

由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的過渡時期，所以，國資委于年末發(fā)出通知，就如何做好2003年度中央企業(yè)財務(wù)決算的工作作了部署，要求各企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)和資產(chǎn)質(zhì)量核實的基礎(chǔ)上，組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財務(wù)決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署：（1）各企業(yè)要在2003年度財務(wù)決算編制工作中，結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作，認(rèn)真清理以前年度的潛虧掛賬，如實反映遺留問題，經(jīng)審批后合理消化和處理，并認(rèn)真經(jīng)驗和查找原因；（2）企業(yè)在2003年度財務(wù)決算編制中嚴(yán)禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬；（3）所有境內(nèi)外各級子企業(yè)（含全資、控股）、分支機構(gòu)都應(yīng)納入年度財務(wù)決算編制范圍；（4）企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位，應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位，應(yīng)將資產(chǎn)和財務(wù)數(shù)據(jù)并入企業(yè)財務(wù)決算報表中；（5）企業(yè)所屬基建工程項目要與企業(yè)財務(wù)并賬，尚未并賬的應(yīng)將基建項目的相關(guān)財務(wù)決算一并納入企業(yè)年度財務(wù)決算報表中；（6）除特別規(guī)定外，年度財務(wù)決算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師的審計。

毫無疑問，上述舉措，一方面表明2003年年度財務(wù)會計報告的編制要求、標(biāo)準(zhǔn)等將大大提高，會計信息質(zhì)量將可望得到進(jìn)一步提升；另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換，財務(wù)會計報告正日益成為政府有關(guān)部門和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財務(wù)信息，籍以評價企業(yè)績效、實施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財務(wù)會計報告的要求外，我國政府和非營利組織會計改革亦正在進(jìn)行中，有關(guān)法規(guī)對于政府和非營利組織提供年度財務(wù)會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦促進(jìn)法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等，均對民辦教育機構(gòu)、基金會以及其他有關(guān)非營利組織要求提供年度財務(wù)會計報告作出了嚴(yán)格要求，從而會對相關(guān)機構(gòu)、組織編制年度財務(wù)會計報告產(chǎn)生較大影響。

二、技術(shù)層面：提高年度財務(wù)會計報告的編制質(zhì)量

按照我國會計法和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)保證真實、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告時，至少應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。其中，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來講，提高年度財務(wù)會計報告編報質(zhì)量至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面努力：

（一）從基本概念角度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的定義來確認(rèn)和計量企業(yè)所發(fā)生的交易事項，并如實反映于會計報表中。比如，對于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的“資產(chǎn)”，實際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)合理計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時義務(wù)，或者潛在義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)，并能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為負(fù)債等。

（二）從信息披露有用性角度，企業(yè)編制年度財務(wù)會計報告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財務(wù)狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責(zé)任，另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講，企業(yè)財務(wù)會計報告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財務(wù)會計報告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息，還包括會計報表附注信息，從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信息，《企業(yè)財務(wù)會計報告》和《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等均作了具體規(guī)范，中國證監(jiān)會對于上市公司年度會計報表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外，從保證財務(wù)會計報告信息的有用性和完整性角度，對于一些有助于理解會計報表內(nèi)容的信息，即使其沒有在相關(guān)準(zhǔn)則、制度中明確規(guī)范，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在會計報表附注予以披露。

（三）從會計規(guī)范角度，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善我國財務(wù)會計報告規(guī)范體系。財政部目前正在深入我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等，根據(jù)會計信息使用者的需要來決定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以披露的信息，并正在加緊制定《財務(wù)報告的列報》會計準(zhǔn)則，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中列報的主要內(nèi)容作進(jìn)一步的、詳細(xì)的規(guī)范。

三、使用層面：年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)容

前已述及，企業(yè)編制財務(wù)會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁，但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅(qū)動的不一致，我國企業(yè)的年度財務(wù)會計報告的質(zhì)量仍存在一些問題，因此，會計信息使用者在使用和年度財務(wù)會計報告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財務(wù)會計報告披露的有關(guān)情況，結(jié)合今年的特點，使用者在閱讀和分析2003年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)尤其注意以下幾點：

（一）關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財政部已經(jīng)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定，對于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用，但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性，報表使用者仍然應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外，考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策，采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法，所以，使用者還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注在財務(wù)會計報告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。

（二）關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值的處理及其影響。隨著《企業(yè)會計制度》的執(zhí)行，企業(yè)需要計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。但是，從最近幾年的年報情況來看，一些企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的隨意性較大，尤其是對于部分業(yè)績較差的企業(yè)通過“巨額計提或者核銷”、以待后期轉(zhuǎn)回的辦法來避免退市或者特別處理。比如，某企業(yè)在2002年對應(yīng)收母公司和其他關(guān)聯(lián)方的欠款全額計提了壞賬準(zhǔn)備，減少當(dāng)期損益26.90億元；某企業(yè)對應(yīng)收賬款等計提巨額準(zhǔn)備，減少當(dāng)期損益2.67億元。而另一些企業(yè)則因調(diào)整計提，沖回前期計提的減值準(zhǔn)備，而使業(yè)績大幅上漲。如某ST公司2002年完成凈利潤278萬元，而其中因沖回前期計提的壞賬準(zhǔn)備調(diào)增利潤2232萬元；某企業(yè)在1999年計提某樓盤存貨跌價準(zhǔn)備9331萬元，在2002年又轉(zhuǎn)回部分存貨跌價準(zhǔn)備3086萬元，增加當(dāng)年利潤，對公司業(yè)績影響較大。所以，在2003年年度財務(wù)會計報告中，使用者應(yīng)當(dāng)對于因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而對公司業(yè)績的影響繼續(xù)予以重點關(guān)注。

（三）關(guān)注政策、會計估計變更和會計差錯更正行為。由于會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法，而會計估計變更只能采用未來適用法，所以其財務(wù)是不同的，另外，會計差錯更正則在性質(zhì)上就與上述兩者不同。在實務(wù)中，某些通過混淆三者之間的關(guān)系來調(diào)節(jié)利潤。為此，亦需要予以特別關(guān)注。比如，在2002年年報中，有些企業(yè)將會計估計變更當(dāng)作會計政策變更處理，如某企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計提由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為應(yīng)收賬款余額百分比法與個別認(rèn)定法相結(jié)合，視同會計政策變更進(jìn)行了追溯調(diào)整處理；有些企業(yè)將會計政策變更當(dāng)作會計估計變更處理，比如某企業(yè)將存貨計價方法由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法，作為了會計估計變更處理；有些上市公司將會計差錯更正當(dāng)作會計政策變更處理，比如某上市公司以前將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的廣告費用按照兩年攤銷，而在2002年更正為將廣告費直接計入當(dāng)期損益，公司將其作為會計政策變更處理等。

篇8

一、財務(wù)會計概念框架的定義

財務(wù)會計概念被稱為一個專業(yè)術(shù)語提出，早些時期出現(xiàn)在1976年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍和含義》中。對此，將財務(wù)會計概念框架的第一次定義規(guī)定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標(biāo)和相關(guān)一些基礎(chǔ)理論概念。其可以形成相互統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，同時還指出財務(wù)會計的本質(zhì)、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務(wù)會計使用的標(biāo)準(zhǔn)與核心?！钡?980年5月通過FASB宣布的財務(wù)報告概念公告中明確的對概念框架的定義進(jìn)行了一些改動，即：“財務(wù)會計概念框架的組成因素是目標(biāo)準(zhǔn)則和相關(guān)理論之間銜接的統(tǒng)一性，通過這些目標(biāo)和基礎(chǔ)理論概念的確立形成了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并可以由已存在的財務(wù)會計與報告及方向來推動財務(wù)信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務(wù)狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務(wù)，但對于已存在的目標(biāo)和基本理念來說并不是為處理財務(wù)會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標(biāo)進(jìn)行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現(xiàn)問題的方法?！?/p>

通過以上兩種不同時期對財務(wù)會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區(qū)別就是在于前者提出了財務(wù)會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務(wù)會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標(biāo)進(jìn)行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎(chǔ)理論概念進(jìn)行了銜接、統(tǒng)一。而且，其不單單是對于財務(wù)會計來說的，也可以針對于財務(wù)報告來說。對于目前FASB所規(guī)定的財務(wù)會計概念框架中所概括的中心內(nèi)容有財務(wù)報告的目的、傳播相關(guān)信息的質(zhì)量、一些相關(guān)組成的含義與特點、一些組成的確認(rèn)和衡量等。

二、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

在2006年2月15日，我國財務(wù)部在人民大會堂舉行了關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則機構(gòu)。在財務(wù)會計概念框架的介紹中指出了39項關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的狀況與需求來進(jìn)行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，由此將我國的會計發(fā)展推向了一個全新的階段。對于整體的財務(wù)會計準(zhǔn)則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來穩(wěn)定我國對財務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對財務(wù)會計概念框架內(nèi)容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化：

1.把基本準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的作用定位，同時還將準(zhǔn)則名稱進(jìn)行了一些改動

因為在財務(wù)會計概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確對二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。在這項新的基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會計的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項準(zhǔn)則來進(jìn)行制定”，這樣就將企業(yè)會計準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點。

2.修改的同時還強調(diào)了會計目的

根據(jù)以上所述，對于沒有進(jìn)行修改之前的基本準(zhǔn)則來說，其制定的會計目標(biāo)太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭論。而在新基本準(zhǔn)則中就對這個問題進(jìn)行了完善，具體的設(shè)置是：“在財務(wù)會計報告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會計報告中所涉及到的企業(yè)財務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運行狀態(tài)、資金的流動量等與會計緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財務(wù)會計報告的使用者做出了經(jīng)濟性的選擇。其中提到的財務(wù)報告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會公眾等?！币源藖硇纬闪诵碌幕緶?zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財務(wù)會計報告目標(biāo)在進(jìn)行修改之前中的會計一般原則、會計信息質(zhì)量特征的位置，通過進(jìn)行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。

3.明確提出會計信息質(zhì)量要求

在新制定的基本準(zhǔn)則中把會計信息質(zhì)量特點和財務(wù)報表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計量中的一般原則進(jìn)行了區(qū)分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會計基礎(chǔ)在總則中的一項規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關(guān)規(guī)定中，又因為收入費用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內(nèi)容的一個重要成分，用來進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進(jìn)行了刪除，刪除的這兩項原則內(nèi)容上是關(guān)于會計要素的確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)。

在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財務(wù)會計目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項會計信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個新的要求準(zhǔn)則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實務(wù)的發(fā)展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進(jìn)行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解

由于財務(wù)會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會計成分的定義進(jìn)行了大幅度的修改。因為在2000年的時候，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業(yè)在財產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準(zhǔn)則中與會計要素相關(guān)的一些制定。所以，在進(jìn)行改動之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的要求對會計要素進(jìn)行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點結(jié)合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運用中得到了良好的認(rèn)可。

三、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質(zhì)量特點上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對信息質(zhì)量的要求做出了8項具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國的財務(wù)會計狀況，但對提出的這8項信息質(zhì)量要求沒有進(jìn)行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務(wù)會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務(wù)會計概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務(wù)會計利用結(jié)構(gòu)圖的形式來表現(xiàn)出來，對于這樣的表現(xiàn)形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規(guī)定缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容，無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定

根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財務(wù)概念框架來對會計計量進(jìn)行分析的，對于財務(wù)會計的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過關(guān)了就可以將其記錄進(jìn)財務(wù)會計的報表中，還需要在財務(wù)會計報表中進(jìn)行標(biāo)注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來進(jìn)行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性。”若是需要對會計中的一些成分進(jìn)一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進(jìn)行詳細(xì)的計算，將其中一些數(shù)值的計算價值用計量表達(dá)出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進(jìn)行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會計計量方式中，并沒有實現(xiàn)如此完整的計量方式，顯得現(xiàn)有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進(jìn)一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計量方式，充分發(fā)揮財務(wù)會計計量以及會計計量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說明了我國會計計量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補充。

3.財務(wù)信息列報中未對披露作具體的規(guī)定

在我國現(xiàn)存的財務(wù)報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務(wù)信息列表中沒有做出具體的規(guī)定，造成了財務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財務(wù)信息列表是整個財務(wù)會計工作的一個中心內(nèi)容，造成了整個財務(wù)會計概念框架的全部內(nèi)容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現(xiàn)了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務(wù)會計工作中的財務(wù)信息列表來說是一個性質(zhì)的。因為在財務(wù)報告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財務(wù)報表、報表附注以及其它財務(wù)報告等，在其覆蓋的三項內(nèi)容中，財務(wù)報表的獲取是根據(jù)對財務(wù)要素的確認(rèn)和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據(jù)財務(wù)報告的信息來進(jìn)行標(biāo)注的，屬于財務(wù)報告中的一種備注方式。而在我國現(xiàn)存的財務(wù)信息列表中，正是由于沒有對其內(nèi)容規(guī)定進(jìn)行具體的披露而造成了財務(wù)信息內(nèi)容的出錯率較大，使得財務(wù)信息列表顯得非常錯亂。

四、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點劃分

將新基本準(zhǔn)則作為確保會計計量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來對會計信息質(zhì)量特點進(jìn)行具體的分類，根據(jù)以上問題中所出現(xiàn)的疑問，將會計信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對會計信息質(zhì)量進(jìn)行構(gòu)建時的需要，將其作為我國的會計實施的目標(biāo)來進(jìn)行，這樣才能夠符合我國會計信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財務(wù)會計計量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財務(wù)會計質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會計信息質(zhì)量的特點劃分為會計信息內(nèi)容質(zhì)量與會計信息列表這兩項內(nèi)容，在前者中的主要特點是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點，而子質(zhì)量特點的內(nèi)容有檢驗性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點內(nèi)容有預(yù)測性、反饋性、快速性等特點。以上是對會計信息質(zhì)量中的一些特點進(jìn)行的詳細(xì)劃分，以此確保了會計信息質(zhì)量的層次分明，特點類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會計信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質(zhì)的選擇原則

在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計量性質(zhì)，同時還規(guī)定了對信息計量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來進(jìn)行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對會計計量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質(zhì)的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會計信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來進(jìn)行規(guī)定，這樣就保證了會計量的可操作性和實際性。

五、會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.沒有統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度

根據(jù)對社會企業(yè)以及政府會計體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒有對自己內(nèi)部的會計體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規(guī)范。而對于政府會計體系來說，對其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預(yù)算會計中的工作內(nèi)容來說，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機構(gòu)、地方各級政府單位的收支預(yù)算等。對于企業(yè)的財務(wù)會計體系來說，主要包括了事業(yè)單位財產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會計等內(nèi)容。根據(jù)社會的進(jìn)步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對會計體系進(jìn)行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會計目標(biāo)單一，會計科目過于簡單

根據(jù)目前中國會計現(xiàn)行預(yù)算來說，其進(jìn)行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實施，從而確保會計計量的實際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實施是對預(yù)算管理服務(wù)上的要求過于充足，沒有正確對待預(yù)算會計結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預(yù)算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務(wù)無法對會計信息進(jìn)行有效的整理和管理，對政府財務(wù)會計方面的預(yù)算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關(guān)的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡單化，與現(xiàn)實中對會計科目的需求度不符合。

六、推進(jìn)中國政務(wù)會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系

以推動我國政府會計改革的順利進(jìn)行，需要構(gòu)建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務(wù)會計工作正常運作中所構(gòu)成的資金流動，均需要歸屬于政府會計的計算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進(jìn)一步完善，需要將政府總預(yù)算會計、行政單位會計作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費的費用就不應(yīng)該由政府來出，應(yīng)該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因為會計準(zhǔn)則有明確的要求，且會計準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財務(wù)會計體系中。若是以此種方法來改革政務(wù)會計體系，那么就會加強政務(wù)會計體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因為這一環(huán)境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運作的更有效率。所以，對于現(xiàn)階段我國政府會計體系的改革需要加強在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國政府財務(wù)報告審計制度

加強中國政府財務(wù)報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對于財務(wù)報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴(yán)格審計部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和事實性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務(wù)會計體系的有效運行。

篇9

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財務(wù)會計概念框架；會計目標(biāo)；會計要素

2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡稱新準(zhǔn)則）是對1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國在制定會計準(zhǔn)則的過程中越來越感到：科學(xué)的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準(zhǔn)則時可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）將財務(wù)會計概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)報告，解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題，主要包括財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、報表要素的確認(rèn)和計量原則等基本問題。為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，并對編制財務(wù)報表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財務(wù)會計概念框架，從原已的具體會計準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo)，沒有明確的會計目標(biāo)，導(dǎo)致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素到報表要素的確認(rèn)和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務(wù)會計概念框架”。完整地財務(wù)會計概念框架的形成將為指導(dǎo)會計工作實踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、構(gòu)建了一套完整的會計準(zhǔn)則層級體系

我國原有的會計規(guī)范體系是在會計法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計制度和會計準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強，財政部了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個層級，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會計法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責(zé)任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準(zhǔn)則與會計制度也僅僅是由財政部門負(fù)責(zé)實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟法律制度相對脫節(jié)?！保▌⒀啵?005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會計法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

四、會計目標(biāo)定位上的差異

會計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會計實踐活動期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會計信息。原準(zhǔn)則并未明確我國的會計目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會計目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時的市場主體是：國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會計報告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對會計目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”會計目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會計報告將為維護投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會計信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費用是按照是否實現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現(xiàn)等問題時，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對會計信息質(zhì)量起修正作用。

六、財務(wù)會計要素確認(rèn)與計量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準(zhǔn)則的“經(jīng)濟利益”這個術(shù)語，并對原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會計要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑢?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！保?）擴大了費用的外延，新準(zhǔn)則將費用定義為：“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。（6） 引入了利得和損失的概念，將日?；顒有纬傻牟糠钟嬋肜麧欀校鴮⒎侨粘；顒有纬傻牟糠钟嬋胭Y本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）明確了會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個會計要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對會計核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會計人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會計反映的對象及如何進(jìn)行反映。

篇10

[關(guān)鍵詞] 新會計準(zhǔn)則 財務(wù)會計 稅務(wù)會計 發(fā)展趨勢

一、協(xié)調(diào)趨勢

第一、公允價值的運用

在新會計準(zhǔn)則中,與舊會計準(zhǔn)則最大區(qū)別就在與運用了公允價值。以進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換為例。

稅法進(jìn)行了明確規(guī)定,將業(yè)務(wù)分解為出售一項資產(chǎn)和購進(jìn)另一項資產(chǎn)是進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的前提條件,同時,以相關(guān)規(guī)定為依據(jù),進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的計算確認(rèn)。

在舊會計準(zhǔn)則中規(guī)定,在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值時,要以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)。通常,在沒有涉及到補價時,換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及到補價時,在處理時必須分為支付補價和受到補價。一般情況下,在支付補價的條件下,換出資產(chǎn)的賬面價值、支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費,這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值;在受到補價的條件下,首先要進(jìn)行相關(guān)損益的確認(rèn),然后再進(jìn)行換入資產(chǎn)入賬價值的計算。在進(jìn)行損益的確認(rèn)時要滿足下式:

換出資產(chǎn)的入賬價值與補價與應(yīng)確認(rèn)的損益之差的差與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。

在新會計準(zhǔn)則中有兩種模式進(jìn)行計量,一種是在進(jìn)行換入資產(chǎn)的成本確認(rèn)時要以換出資產(chǎn)的賬面價值為依據(jù);另一種是在進(jìn)行換入資產(chǎn)的入賬價值的確定時要以換出資產(chǎn)的公允價值或者換入資產(chǎn)的公允價值為依據(jù),但是滿換交易具有商業(yè)實質(zhì)這一條件,并且換入或者換出資產(chǎn)的公允機制具有可靠計量性,這是采用這種計量模式所必須具備的條件。在以換出資產(chǎn)賬面價值模式進(jìn)行計量時,不進(jìn)行損益的確認(rèn),無論設(shè)計補價與否;在以公允計量為基礎(chǔ)進(jìn)行計量時,都要進(jìn)行損益的確認(rèn),無論補價收到與否。也就是說,如果沒有涉及到補價,換出資產(chǎn)的賬面(公允)價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費的和變數(shù)換入資產(chǎn)的入賬價值;在涉及到補價時,換出資產(chǎn)的賬面(公允)價值、支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。由此我們可以看出,新會計準(zhǔn)則中采用了公允價值計量模式,并且其規(guī)定與稅法中的規(guī)定十分相似,因而不需要進(jìn)行納稅的調(diào)整。

第二、利得損失的確認(rèn)

利得和損失是新準(zhǔn)則新提出的兩個重要概念。利得是指由企業(yè)非日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、有向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。以債務(wù)重組為例,新舊準(zhǔn)則在債務(wù)重組上的差異主要體現(xiàn)為三個方面:債務(wù)重組定義、債務(wù)重組方式和會計處理。在債務(wù)重組定義上,新準(zhǔn)則突出債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終作出讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。在債務(wù)重組方式上,新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”,簡化語言表達(dá)。在會計處理上,對債務(wù)人的會計處理,改變舊準(zhǔn)則以賬面價值為基礎(chǔ)、增值部分計入資本公積作為權(quán)益處理的做法,引入公允價值的概念,以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)重組債務(wù)的賬面價值,并據(jù)以確認(rèn)債務(wù)重組收益;對債權(quán)人的會計處理,將重組債券的賬面余額與收到現(xiàn)金、手讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額,作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。

二、分離趨勢

第一、會計目標(biāo)的重新定位

新的《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》將財務(wù)會計的目標(biāo)明確表述為:向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策,財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等。舊準(zhǔn)則對財務(wù)會計報告的目標(biāo)表述為:滿足國家宏觀經(jīng)濟的需要,財務(wù)會計報告的主要使用者是政府。由此可見,我國新的會計規(guī)范對財務(wù)會計的目標(biāo)進(jìn)行了重新定位,這無疑加大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異。

第二、謹(jǐn)慎性原則的運用

對謹(jǐn)慎性原則的運用新舊會計準(zhǔn)則也發(fā)生了重大變化。以資產(chǎn)減值為例,新舊會計準(zhǔn)則的主要差異體現(xiàn)在:提出了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念;擴大了資產(chǎn)減值的使用范圍,比如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資;取消了對商譽的直線攤銷,改為公允價值法,在各會計期末對商譽進(jìn)行減值測試,對減值部分計入當(dāng)期損益。且規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回,除非資產(chǎn)出售、報廢處置時方可。稅法規(guī)定,資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,方可調(diào)整至固定資產(chǎn)的可收回金額,并確認(rèn)損失。由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則擴大了資產(chǎn)減值的使用范圍,這就必然導(dǎo)致納稅調(diào)整事項的增加,擴大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異。

綜上所述,稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間存在著明顯的差異,例如不同的服務(wù)目的、不同的目標(biāo)、不同的核算依據(jù)、不同和核算內(nèi)容、不同的程序和方法等。然而,縱觀世界,財稅合一、財稅分離和財稅協(xié)調(diào)了財務(wù)會計與稅務(wù)會計發(fā)展的趨勢。而在我國財稅是將會“分離”還是“協(xié)調(diào)”,目前理論界還存在著較大的分歧,而,對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)與分離趨勢,新會計準(zhǔn)則的與實施將會帶來另一種影響。在宏觀角度上,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離是實在必行的,這主要是因為這兩個會計的信息使用者的不同而導(dǎo)致的;然而,在微觀角度上,尤其是在新會計準(zhǔn)則的實施的影響下,稅務(wù)會計和財務(wù)會計必將走向協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則 [M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社

[2] 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則指南 [M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社