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篇1

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 管理審計(jì)

目前我國(guó)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)上主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)揮了重要作用，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計(jì)制度在我國(guó)作用愈加明顯。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用上的相同點(diǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來(lái)越少，各企業(yè)間和平競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。同時(shí)，由此帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作深度就不斷提升。隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)來(lái)看就是財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性以及可靠性都大幅度提升。目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向管理審計(jì)和效益審計(jì)延伸。受當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)與效益審計(jì)，以此滿(mǎn)足企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以看做是一種針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督制度，該種審計(jì)方式不僅針對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，還對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對(duì)事又對(duì)人的雙重審計(jì)方式。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加偏向于對(duì)人的審計(jì)，其根本目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計(jì)范圍較廣，兼容審計(jì)、組織人事、國(guó)資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效展開(kāi)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)建立了而專(zhuān)門(mén)針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了有力支持，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法制化。除此之外相關(guān)部門(mén)還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計(jì)過(guò)程中不同部門(mén)在各司其職的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利展開(kāi)。

從以上陳述不難看出，財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用都是建立穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計(jì)調(diào)查的科學(xué)性、審計(jì)方案的可行性、審計(jì)信息的準(zhǔn)確性、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計(jì)工作合理有效，實(shí)際提高企業(yè)的效率與競(jìng)爭(zhēng)力。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同點(diǎn)

（1）審計(jì)目的落腳點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實(shí)性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國(guó)民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，通過(guò)該審計(jì)工作客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來(lái)說(shuō)可以看做是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考評(píng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期間是否出現(xiàn)不真實(shí)或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對(duì)其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對(duì)其進(jìn)行制裁。

（2）審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。根基相關(guān)部門(mén)的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要包括該部門(mén)的財(cái)政支出以及財(cái)政收入、企業(yè)部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實(shí)性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響。財(cái)務(wù)審計(jì)則是將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財(cái)務(wù)支出以及財(cái)務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個(gè)審計(jì)對(duì)象部門(mén)來(lái)承擔(dān)，即使明確到部門(mén)人員也有主次之分，從這方面來(lái)看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別較大。

（3）審計(jì)方法不同。財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)方法主要有兩種，一種是對(duì)各種書(shū)面材料的審查，主要包括審計(jì)對(duì)象部門(mén)過(guò)去一段時(shí)間的各種會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)憑證以及工作過(guò)程中的各項(xiàng)報(bào)告記錄。書(shū)面資料的審計(jì)方法多種多樣，主要包括核對(duì)法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗(yàn)證書(shū)面資料的真實(shí)性，并通過(guò)對(duì)這些資料的審計(jì)了解相關(guān)部門(mén)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況。另一種是對(duì)過(guò)去一段時(shí)間審計(jì)對(duì)象的實(shí)際工作進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中通常將兩種審計(jì)方法相結(jié)合，從而真實(shí)有效的反映審計(jì)對(duì)象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)與核實(shí)，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。

三、審計(jì)項(xiàng)目互動(dòng)，資源共享

財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任在存在一定的異同，實(shí)際審計(jì)過(guò)程中都具自己獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，因此在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中可以將二者結(jié)合，在審計(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，共享審計(jì)資源。在審計(jì)過(guò)程中充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資料，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中可以對(duì)項(xiàng)目中的重要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源有效共享，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的一次審計(jì)能夠得到多項(xiàng)成果。另外還可通過(guò)將任期績(jī)效評(píng)價(jià)工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，起到良有效的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)中的兩種重要形式，對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立有重要意義。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計(jì)方法的作用，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)在工程建設(shè)中具有非常重要的作用，通過(guò)依法執(zhí)行而展開(kāi)的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作確保了工程投入的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。本文結(jié)合筆者多年的工程項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)，分析工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)，淺談工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性。

關(guān)鍵詞：

工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)審計(jì)；特點(diǎn)；必要性

一、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是基于同時(shí)掌握財(cái)務(wù)審計(jì)能力與工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)工作者而展開(kāi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)工作者依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，以第三方公正的角度進(jìn)行工作，因此它具有公正、合法、真實(shí)、準(zhǔn)確等性質(zhì)。而從另一個(gè)角度看，真實(shí)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，同時(shí)是滿(mǎn)足國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

(一)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是項(xiàng)目評(píng)估的重要依據(jù)

工程項(xiàng)目的可行性是基于真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒(méi)有準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報(bào)告只是一個(gè)空談，不具有科學(xué)有效性。因此，通過(guò)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的方式對(duì)可行性報(bào)告進(jìn)行審查是十分必要的，它為工程項(xiàng)目的可行性分析提供有力的保障，是工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要規(guī)避措施。在實(shí)際的可行性報(bào)告審核過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的要點(diǎn)。工程項(xiàng)目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項(xiàng)目的建立背景、工程概況、項(xiàng)目市場(chǎng)前景、投資金額、方式，以及財(cái)務(wù)分析等方面。工程項(xiàng)目可行性分析。項(xiàng)目可行性分析是在項(xiàng)目建立依據(jù)審查的基礎(chǔ)展開(kāi)的，通過(guò)項(xiàng)目建立依據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性審查，分析項(xiàng)目是否具備建設(shè)前景，項(xiàng)目建設(shè)是否存在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及當(dāng)前環(huán)境是否滿(mǎn)足工程建設(shè)要求等，著重分析工程目標(biāo)前景與投資的關(guān)系，尤其需要考慮工程目標(biāo)是否存在競(jìng)爭(zhēng)，以及工程的競(jìng)爭(zhēng)力和工程風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)。工程項(xiàng)目的規(guī)模分析。項(xiàng)目規(guī)模分析應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)投入成本預(yù)測(cè)，項(xiàng)目目標(biāo)收益預(yù)測(cè)，效益指標(biāo)分析，工程風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果，以及階段性經(jīng)濟(jì)投入預(yù)測(cè)等?？尚行匝芯繄?bào)告審核結(jié)論。工程項(xiàng)目可行性分析專(zhuān)家通過(guò)上述3項(xiàng)的審核結(jié)果，就工程可行性給出審核結(jié)論，并提出相應(yīng)意見(jiàn)。工程項(xiàng)目可行性報(bào)告是工程建設(shè)開(kāi)展的第一步，是必須經(jīng)過(guò)有效的科學(xué)手段驗(yàn)證才可以作為有效的工程建設(shè)參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是體現(xiàn)在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整個(gè)流程之中的，它是工程的實(shí)際投入和產(chǎn)出的真實(shí)表現(xiàn)，是工程財(cái)務(wù)管理必不可少的手段。

(二)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)有效的反映了工程的經(jīng)濟(jì)性、效益性

工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，任何的項(xiàng)目都是建立在其為國(guó)家社會(huì)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)之上，因此工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)能夠真實(shí)有效反映工程經(jīng)濟(jì)效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)。在工程項(xiàng)目施工之前，通過(guò)結(jié)合工程設(shè)計(jì)資料以及國(guó)家建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行工程預(yù)算，通過(guò)預(yù)算審計(jì)的方式，將工程的造價(jià)控制在設(shè)計(jì)所需的概預(yù)算范圍內(nèi)至關(guān)重要，是項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)。通過(guò)預(yù)算審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計(jì)劃，通過(guò)有計(jì)劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費(fèi)，規(guī)避資金無(wú)計(jì)劃投入帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項(xiàng)目的實(shí)施階段，實(shí)時(shí)的工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)投資審計(jì)則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實(shí)施進(jìn)度。在工程的實(shí)施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設(shè)計(jì)變更造成的工程變更，以及應(yīng)業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會(huì)使工程的投資預(yù)算發(fā)生變動(dòng)，通過(guò)審計(jì)將這些施工過(guò)程中發(fā)生的變更收集并記錄下來(lái)，是工程最終經(jīng)濟(jì)評(píng)估的真實(shí)、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時(shí)通過(guò)階段性的工程審核，對(duì)階段性的工程進(jìn)度分析以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，可以實(shí)時(shí)的掌控工程進(jìn)度，并針對(duì)當(dāng)前工期進(jìn)度、和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保工程的按時(shí)完工和資金投入動(dòng)態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結(jié)合工程預(yù)算、工程變更以及工程建設(shè)過(guò)程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審核工程的最終造價(jià)。竣工決算的審計(jì)包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項(xiàng)目單價(jià)外的項(xiàng)目單價(jià)審核、材料價(jià)格動(dòng)態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)所得出的工程最終造價(jià)是真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的，確保了工程項(xiàng)目投資的資金使用效率，是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的直觀體現(xiàn)，是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。

(三)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是依法進(jìn)行的，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必要手段

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)是國(guó)家的法律法規(guī)，相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是一種約束也是一種規(guī)范，財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)、準(zhǔn)確、有效也是通過(guò)法律法規(guī)的方式實(shí)現(xiàn)的。國(guó)家法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程起著主導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要工作任務(wù)則是依據(jù)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)符合以下內(nèi)容：一、國(guó)家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項(xiàng)方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。二、國(guó)家及地方各級(jí)政府、事業(yè)單位等編制的預(yù)算計(jì)劃，以及工程項(xiàng)目招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿(mǎn)足國(guó)家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標(biāo)等。

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是需要由獲得國(guó)家相關(guān)職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關(guān)審計(jì)工作人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實(shí)反映工作財(cái)務(wù)投資狀況的財(cái)務(wù)管理手段。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的成果上報(bào)給審計(jì)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)決策、評(píng)價(jià)，并采用復(fù)審的方式，進(jìn)一步確保工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和有效性，可以有效的降低工程項(xiàng)目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)使工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)合法有效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以有效保障工程項(xiàng)目投資的效益；是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。

作者：國(guó)慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處

篇3

    1簡(jiǎn)述基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容

    項(xiàng)目開(kāi)工前期財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目首先對(duì)其的可行性進(jìn)行研究,對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)所做的決策進(jìn)行研究,對(duì)建設(shè)工程中的資金來(lái)源及其概算進(jìn)行審計(jì),最后在招標(biāo)、投標(biāo)和合同確認(rèn)的過(guò)程中也進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期,進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目資金的使用、工程資金的概算調(diào)整、建設(shè)合同的執(zhí)行、工程建設(shè)中的內(nèi)部控制、以及建設(shè)單位中相關(guān)的設(shè)計(jì)部門(mén)、施工單位、監(jiān)控管理單位的監(jiān)督和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。建設(shè)工程完工后,財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì),對(duì)概算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督,對(duì)建設(shè)工程的資金以及資金使用的結(jié)余進(jìn)行審計(jì),讓項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)執(zhí)行更有效。

    2基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

    2.1基本建設(shè)工程在招標(biāo)投標(biāo)期間不規(guī)范

    在基本建設(shè)工程在存在著一些問(wèn)題,特別是投標(biāo)期間有些政府部門(mén)為了讓自己的施工隊(duì)伍中標(biāo),就非法操控其內(nèi)部施工單位中標(biāo),也有建設(shè)方因?yàn)楹褪┕挝淮嬖诶婊蛘咂渌P(guān)系時(shí),將投標(biāo)的內(nèi)部信息透露給關(guān)系單位促使其中標(biāo)。此外,一些基建單位的項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)沒(méi)有經(jīng)過(guò)招標(biāo)就開(kāi)始施工。這些不規(guī)范的現(xiàn)象,對(duì)于施工企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)非常不利,達(dá)不到施工質(zhì)量的要求,以至于施工成本得不到有效降低。

    2.2工程建設(shè)中存在非法的轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象

    在施工建設(shè)單位取得建設(shè)項(xiàng)目以后,一些建設(shè)單位為了自己的私利將工程轉(zhuǎn)包、分包給沒(méi)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)的建筑隊(duì)或者承包個(gè)體,被分包轉(zhuǎn)包出去的項(xiàng)目在那些不規(guī)范的施工單位或者人員手中又會(huì)重新被轉(zhuǎn)包,一而再,再而三,最后進(jìn)行承擔(dān)施工的單位沒(méi)有什么利潤(rùn)可以獲取就只有在施工材料上做文章,進(jìn)行偷工減料或者使用次等的材料充當(dāng)好的,這樣一來(lái),工程質(zhì)量會(huì)存在嚴(yán)重的隱患。

    2.3在編制過(guò)程中預(yù)算決算不合規(guī)范

    編制過(guò)程中,一些建設(shè)單位和施工單位沒(méi)有按照國(guó)家工程建設(shè)規(guī)定進(jìn)行編制和辦理結(jié)算,工程造價(jià)上出現(xiàn)包干的現(xiàn)象,使得工程的造價(jià)不真實(shí),工程質(zhì)量得不到保障。再者,施工單位不按規(guī)定進(jìn)行工程預(yù)算結(jié)算,在編制的時(shí)候沒(méi)有具體化、細(xì)致化,加之沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真審核。過(guò)高的估算價(jià)格和弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。

    3基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)審計(jì)的有效控制措施

    3.1明確項(xiàng)目費(fèi)用財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)

    (1)會(huì)計(jì)核算。利用財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查,查看財(cái)務(wù)收支有沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算。

    (2)資金來(lái)源。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查基本建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)資金來(lái)源是不是屬于正當(dāng)使用,有沒(méi)有在使用過(guò)程中出現(xiàn)缺口,在建設(shè)施工期能不能及時(shí)到位,在工程后期,投資有沒(méi)有保證,存不存在資金擁擠和挪用的現(xiàn)象。

    (3)資金使用。一個(gè)建設(shè)工程的資金是否使用的合乎規(guī)范,在開(kāi)支方面有沒(méi)有擴(kuò)大開(kāi)支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題都需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。

    (4)債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)要清楚,施工單位、供貨單位與其的往來(lái)的結(jié)算清理需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。

    (5)憑證賬簿。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查相關(guān)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及憑證是不是真實(shí)的、有沒(méi)有缺損的地方,記錄的合不合規(guī)范。

    3.2財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建設(shè)項(xiàng)目階段

    實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì),在建設(shè)項(xiàng)目階段需要有關(guān)部門(mén)進(jìn)行密切的配合以展開(kāi)研究調(diào)查,收集好相關(guān)的信息對(duì)建筑施工的環(huán)境進(jìn)行分析,通過(guò)合理的科學(xué)論證,提出對(duì)建設(shè)項(xiàng)目也已進(jìn)行選擇的有效建議,在此過(guò)程中,要把握好三個(gè)重要的環(huán)節(jié):第一,建設(shè)項(xiàng)目要符合社會(huì)的需求和發(fā)展前景;第二,項(xiàng)目設(shè)計(jì)的可行性和構(gòu)思要綜合分析和解讀,給出合理的建議;第三,建設(shè)項(xiàng)目中有可能存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和有關(guān)于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)的方面建議要切合實(shí)際。

    3.3財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建筑工程施工階段

    施工階段的財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)就是要控制好內(nèi)部機(jī)制,保證施工階段管理的合理化,制度規(guī)范化,確保施工質(zhì)量,把工程建設(shè)成本盡量降低,減少施工過(guò)程中的損失浪費(fèi)。這個(gè)階段要進(jìn)行審查的內(nèi)容比較多,要做好這一時(shí)期的工作首先要嚴(yán)格控制好建設(shè)項(xiàng)目中的質(zhì)量落實(shí)政策,注意不合格的建筑材料流入施工場(chǎng)地,注意沒(méi)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員進(jìn)行施工操作,其次,及時(shí)審查建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況,根據(jù)施工進(jìn)度嚴(yán)格審查資金的使用權(quán)限和責(zé)任是否認(rèn)真執(zhí)行到位。

    3.4財(cái)務(wù)審計(jì)是工程結(jié)算階段的重點(diǎn)

    基本建設(shè)項(xiàng)目是審計(jì)階段的最后一個(gè)部分,屬于事后控制,其任務(wù)是核算好工程的決算金額。一個(gè)工程從開(kāi)工到完工到底需要多少資金,這是工程施工單位以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。在這個(gè)階段,工程結(jié)算和合同內(nèi)容的一致性問(wèn)題市審計(jì)人員必須要認(rèn)真分析和思考的,因此必須要從實(shí)際情況出發(fā),摸清楚其具體情況,把企業(yè)的落實(shí)規(guī)范情況和審計(jì)制度有效結(jié)合,做好有效的監(jiān)督和服務(wù)工作,把我號(hào)審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)和難點(diǎn),為全面控制基本建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)做好準(zhǔn)備,提供良好的建設(shè)條件。

    3.5切實(shí)提高工程內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平

    建設(shè)工程中的基本建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)其自身的特點(diǎn)要求相關(guān)的審計(jì)人員有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平,這也是做好以上幾個(gè)方面工作的重要條件之一。要達(dá)到這一個(gè)要求,就要從兩個(gè)方面開(kāi)始著手:其一,對(duì)現(xiàn)有的基本建設(shè)工程的財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),使他們掌握建設(shè)工程中的基本知識(shí),對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)有一定的了解;其二,在財(cái)務(wù)審計(jì)的隊(duì)伍中增加一些對(duì)工程技術(shù)熟悉的人員,必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行協(xié)助,以便工作的開(kāi)展,切實(shí)提高工程建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量,有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇4

(一)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)假設(shè)是根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境提出的，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)假設(shè)也遭到質(zhì)疑。

1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)主體假設(shè)指的是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反應(yīng)企業(yè)本身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)公司層出不窮，突破了以往的空間概念，改變了會(huì)計(jì)主體的空間范圍，使會(huì)計(jì)主體不斷外延，會(huì)計(jì)主體的界限難以確定，會(huì)計(jì)主體假設(shè)模糊。

2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的和將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍以會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)下去為假設(shè)條件。而現(xiàn)在的實(shí)體市場(chǎng)變化頻繁，產(chǎn)品更新速度快生命周期短暫，企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的現(xiàn)象可能隨時(shí)發(fā)生，企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍，不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)中不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)和停業(yè)的規(guī)定；網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合公司虛擬性強(qiáng)，壽命不穩(wěn)定，分合迅速，業(yè)務(wù)聯(lián)合完成后又立即解散，持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定。

3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的變動(dòng)必然會(huì)影響會(huì)計(jì)分期假設(shè)。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，并且由于計(jì)算機(jī)在各個(gè)行業(yè)中的普遍運(yùn)用，大量數(shù)據(jù)處理瞬間完成，不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束，就可以獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告。在這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)期'間進(jìn)行劃分沒(méi)有意義，甚至滯后于經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的生存期不確定，可能長(zhǎng)期存在也可能完成業(yè)務(wù)后立刻解散，所以對(duì)于生命周期較短的企業(yè)沒(méi)有劃分期間的必要。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，掌握最新最有利的信息對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和決策至關(guān)重要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息時(shí)效性和多樣性增強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者除了要求對(duì)財(cái)務(wù)信息了解,還要求會(huì)計(jì)報(bào)告披露非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為主，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收益、現(xiàn)金流量信息進(jìn)行確認(rèn)披露。這些信息都是過(guò)去發(fā)生的，現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息使用者更著眼于企業(yè)未來(lái)的、非財(cái)務(wù)信息，及時(shí)披露正在進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)’還要預(yù)測(cè)未來(lái)某些信息。

.(三)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)鍵在于人才儲(chǔ)備的競(jìng)爭(zhēng)，人才是企業(yè)發(fā)展的源泉。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化必然對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求提高。由于經(jīng)濟(jì)、教育科學(xué)、社會(huì)文化、傳統(tǒng)習(xí)俗等多方面的影響，目前我國(guó)企業(yè)缺少優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，要求會(huì)計(jì)人員不斷接受新的知識(shí)，為企業(yè)決策者提供各種準(zhǔn)確有用的會(huì)計(jì)信息。電子計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)傳媒技術(shù)的發(fā)展，要求會(huì)計(jì)人員熟練掌握電子技術(shù)和英語(yǔ)，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員只有通過(guò)不斷學(xué)習(xí)各方面的知識(shí)，才能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅需要有文化、有知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，更需要遵紀(jì)守法、有職業(yè)道德的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)與素質(zhì)也是會(huì)計(jì)工作者的重要培訓(xùn)內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新改革

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生很大挑戰(zhàn)，但同時(shí)也給會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展帶來(lái)動(dòng)力。順應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)行會(huì)計(jì)改革是必要的。

(一)會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)假設(shè)從理論上就必須要有突破，不能局限于傳統(tǒng)的理論概念。對(duì)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)拓寬會(huì)計(jì)的主體范圍，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告不局限于只反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是記錄、反映相關(guān)聯(lián)合整體集團(tuán)的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)主體的界限需要合理劃分，那些信息可以進(jìn)入會(huì)計(jì)核算的范圍可以由財(cái)務(wù)信息使用者的需求來(lái)決定。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，針對(duì)目前有許多企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，可以以會(huì)計(jì)報(bào)表的出具來(lái)界定經(jīng)營(yíng)期。經(jīng)營(yíng)一個(gè)月、一個(gè)季度、半年的已經(jīng)可以出月度報(bào)表、季度報(bào)表、年度報(bào)表，可以假設(shè)是短期經(jīng)營(yíng)；對(duì)于經(jīng)營(yíng)一年以上的則可以仍然維持原假設(shè)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)）。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的創(chuàng)新必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期的創(chuàng)新，一般會(huì)計(jì)分期以年為準(zhǔn)，在現(xiàn)在的環(huán)境下可以把會(huì)計(jì)期間細(xì)分，按旬（上旬、中旬、下旬）、月、季、半年、年來(lái)分類(lèi)，對(duì)臨時(shí)組織可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)，交易結(jié)束后編制會(huì)計(jì)報(bào)表即可。貨幣計(jì)量假設(shè)需要發(fā)展為貨幣計(jì)量假設(shè)與非貨幣假設(shè)共存的狀態(tài)。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息應(yīng)當(dāng)完整地反應(yīng)企業(yè)特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及相關(guān)信息，充分滿(mǎn)足信息使用者的需求。在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅僅以表格數(shù)字化的形式來(lái)反應(yīng)、表達(dá)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)增加文字描述，分析相關(guān)數(shù)據(jù)給決策者提供一些建議性參考，彌補(bǔ)現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告只提供相關(guān)數(shù)據(jù)，需要投資者自己分析企業(yè)的發(fā)展前景和投資風(fēng)險(xiǎn)的缺陷。企業(yè)可根據(jù)自己的發(fā)展和需求靈活出具報(bào)告，縮短制定、出具報(bào)告的時(shí)間間隔。在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露人力資源信息，單獨(dú)出具人力資源表，以員工的年齡、學(xué)歷、技能為項(xiàng)目進(jìn)行登記。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育工作，企業(yè)重視人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備財(cái)會(huì)研究

隨地對(duì)各部門(mén)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)處理，在一定程度上避免了企業(yè)內(nèi)部的腐敗問(wèn)題，同時(shí)還能對(duì)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行加密處理，保證財(cái)務(wù)信息的高度機(jī)密化，防止財(cái)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)的流失，并且還能加快審計(jì)工作效率，最大程度上所見(jiàn)審計(jì)工作時(shí)間，方便快捷，高效穩(wěn)定的處理企業(yè)財(cái)務(wù)方面的任何問(wèn)題。

(四)培養(yǎng)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員的整體素質(zhì)

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，再好的審計(jì)工作流程與規(guī)定，都不能全面的影響審計(jì)工作的順利開(kāi)展，對(duì)于審計(jì)人員方面的素質(zhì)培養(yǎng)也能夠影響最終的審計(jì)結(jié)果，對(duì)于現(xiàn)今社會(huì)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)需要的是高素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)，邏輯性思維良好。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，要想維持企業(yè)良好的健康形象，就要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方面的重視力度，通過(guò)利用企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)特有的獨(dú)立性，全面性，穩(wěn)定性，透明化等特點(diǎn)，最大限度的避免企業(yè)管理層中的腐敗現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的公平公正，做到企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)久的可持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)的生產(chǎn)利益，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)在其中都起到著決定性作用。

篇5

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 誠(chéng)信 信息不對(duì)稱(chēng)

一、信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的要求

證券市場(chǎng)的參與者主要由三部分構(gòu)成：籌資者(上市公司)、投資者(股民)及中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)作為連接投資和籌資的紐帶，在籌資者與投資者之間傳遞和溝通信息，在證券市場(chǎng)上，誠(chéng)信專(zhuān)業(yè)、超然獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)于發(fā)揮證券市場(chǎng)有效配置資源的功能起著重要作用。

會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)信息系統(tǒng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)主要表現(xiàn)為上市公司不能及時(shí)地為證券投資者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的有用性包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性?xún)蓚€(gè)方面，即上市公司不但要披露與公司未來(lái)的經(jīng)濟(jì)前景(包括它未來(lái)的股利發(fā)放、現(xiàn)金流量和獲利能力等)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)信息，而且要保證其所提供的會(huì)計(jì)信息必須精確、不偏不倚。

財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司同投資者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息交流的主要方式。但是由于會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊性和專(zhuān)業(yè)性，不是每個(gè)投資者對(duì)報(bào)表信息都具有甄別和理解能力，因此，由專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，已成為現(xiàn)代資本市場(chǎng)制度保證會(huì)計(jì)信息披露有效性的一個(gè)非常重要的途徑。雖然審計(jì)并不直接生產(chǎn)信息，但它增添了公司生產(chǎn)的信息的可靠性，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，能夠有效地降低證券市場(chǎng)的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，從而更好地指導(dǎo)投資者進(jìn)行投資決策。

二、誠(chéng)信審計(jì)是防范信息不對(duì)稱(chēng)的惟一途徑

審計(jì)報(bào)告增添了公司財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，這建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)、公正、誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)能力的假設(shè)基礎(chǔ)之上。如果該基礎(chǔ)假設(shè)不成立，本應(yīng)履行獨(dú)立審計(jì)職責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢有失職，甚至與公司沆瀣一氣、聯(lián)手做假，審計(jì)報(bào)告非但不能有效防范信息不對(duì)稱(chēng)，還將進(jìn)一步降低證券市場(chǎng)的有效性，使投資者完全喪失對(duì)證券市場(chǎng)的信心，甚至引起國(guó)家經(jīng)濟(jì)衰退。我國(guó)目前證券市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露情況也令人擔(dān)憂(yōu)。近年來(lái)證券市場(chǎng)爆發(fā)的一連串欺騙投資者的事件嚴(yán)重挫傷了投資者的信心，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力遭受重創(chuàng)。獨(dú)立審計(jì)制度是否有效，是否能夠真正增加會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量，審計(jì)報(bào)告能否增強(qiáng)證券市場(chǎng)的有效性，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)能力，即進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要有專(zhuān)業(yè)勝任能力，又要具有超然獨(dú)立的地位，并保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基本的道德規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中如果不以誠(chéng)信為本，不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，放棄獨(dú)立原則而屈從于客戶(hù)的要求，為上市公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，最終將斷送自己的職業(yè)前程。從湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向消亡的事實(shí)可以清楚的說(shuō)明這一點(diǎn)。

三、如何建設(shè)和改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境

要從根本上改變我國(guó)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的做假問(wèn)題，防范上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，光有好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然是不夠的，只有建立有效的制衡機(jī)制，多管齊下，才能從根本上保證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)治久安。

1.進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，為虛假會(huì)計(jì)信息的滋生提供了天然土壤。即使在公司治理相對(duì)完善的上市公司中，政企不分、政府干預(yù)上市公司的現(xiàn)象依然存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在諸如國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作中能夠保持超然獨(dú)立的地位異常困難。因此，要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正能夠維護(hù)中小股東的利益，對(duì)上市公司實(shí)施公正獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)，首先必須改善我國(guó)上市公司一股獨(dú)大的治理結(jié)構(gòu)，徹底解決企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。

2.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，增加違規(guī)處罰機(jī)會(huì)成本

我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，逐步增加違規(guī)處罰機(jī)會(huì)成本，從經(jīng)濟(jì)層面對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)誠(chéng)信進(jìn)行約束。

美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能誠(chéng)信履職的懲罰是十分嚴(yán)厲的。安達(dá)信曾因?qū)unbeam和Waste Management公司的審計(jì)工作存在嚴(yán)重問(wèn)題，被迫向這兩家公司提起集體訴訟的股東們分別支付了1.1億美元和2.29億美元。上市公司作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為遵循成本效益原則。我國(guó)上市公司披露虛假財(cái)務(wù)信息亦可以從成本效益原則中得到解釋。從“瓊民源”開(kāi)始，越來(lái)越多的上市公司似乎正在品嘗違規(guī)的“甜頭”。瓊民源1996年年度報(bào)告虛構(gòu)收入5.66億元，虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，虛增資本公積6.574億元，嚴(yán)重違反了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)；此間瓊民源的股價(jià)則從當(dāng)年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虛增股票市值43億元以上。而中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于瓊民源的處罰是：對(duì)相關(guān)董事處以警告；對(duì)出具“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款人民幣30萬(wàn)元，暫停證券資格6個(gè)月；對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。相對(duì)于5.4億元的虛構(gòu)利潤(rùn)和43億元的市值差價(jià)，這樣的處罰力度顯然是不夠的。

篇6

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的概念對(duì)比

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理指的是事業(yè)單位按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定、政策和財(cái)務(wù)制度等，對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)、合理的計(jì)劃、籌集、分配和運(yùn)用，并且在資金的運(yùn)用過(guò)程中進(jìn)行一定的核算、監(jiān)督和管理工作。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作的核心，也是事業(yè)單位工作有效開(kāi)展的重要保障。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行的管理活動(dòng)，其對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)和關(guān)系進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論體系的基本構(gòu)成要素，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行為導(dǎo)向。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的區(qū)別

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在財(cái)務(wù)管理的職能和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)設(shè)定上存在一定的差距，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是進(jìn)行大局上的資金籌集和資金分配，并且這項(xiàng)工作是有計(jì)劃、有規(guī)則的進(jìn)行的；企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的周轉(zhuǎn)和使用進(jìn)行一定的管理。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

就目前事業(yè)單位下屬企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的缺乏已經(jīng)成為事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作時(shí)普遍存在的問(wèn)題。一方面，薄弱的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)使事業(yè)單位下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨著一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；另一方面，事業(yè)單位由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，導(dǎo)致其在投資過(guò)程中很難對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和測(cè)評(píng)，從而引發(fā)盲目投資的問(wèn)題，下屬企業(yè)也很難在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中完成預(yù)期的收益目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不完善

事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督需要完善的監(jiān)督制度做保障，并且在監(jiān)督過(guò)程中需要具有一定的時(shí)效性。目前事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作還不夠完善，監(jiān)督制度的缺乏導(dǎo)致監(jiān)督的執(zhí)行力和時(shí)效性嚴(yán)重不足，并且很多財(cái)務(wù)監(jiān)督工作都是流于形式，?е錄嘍焦芾砉ぷ饕恢貝τ諢炻業(yè)木置妗R虼耍?事業(yè)單位要大力構(gòu)建完善的監(jiān)督管理制度，對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)薄弱，監(jiān)督效率低

目前事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理處于分制狀態(tài)，一方面，事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)比較薄弱，導(dǎo)致對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)限不嚴(yán)格；另一方面，事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督不夠主動(dòng)和積極，導(dǎo)致對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理效率較低。因此，事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)，通過(guò)聯(lián)動(dòng)監(jiān)督管理模式的應(yīng)用來(lái)提高監(jiān)督工作的效率。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理

目前，在下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實(shí)的落實(shí)，難以達(dá)到一定的準(zhǔn)確性，往往出現(xiàn)和實(shí)際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實(shí)情況差距甚大，致使在對(duì)下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒(méi)有行之有效的參考標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重制約著預(yù)算編制的實(shí)效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。

三、應(yīng)對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中問(wèn)題的有效對(duì)策

（一）完善監(jiān)督管理制度

事業(yè)單位的下屬企業(yè)要不斷完善自身的監(jiān)督和管理機(jī)制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，很多企業(yè)的監(jiān)督和管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，因此，必須對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管制度進(jìn)行科學(xué)、合理的優(yōu)化和完善。例如：可以實(shí)行委派制度，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員充裕的情況下，定期委派相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)駐下屬企業(yè)進(jìn)行一定時(shí)間的財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)這種委派制度需要長(zhǎng)期堅(jiān)持，這樣可以在下屬企業(yè)中樹(shù)立一個(gè)嚴(yán)肅財(cái)務(wù)紀(jì)律的紅線(xiàn)。委派的財(cái)務(wù)人員需要定期更換，因?yàn)殚L(zhǎng)期的進(jìn)駐企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，將可能造成人員心態(tài)變化，需要及時(shí)更換財(cái)務(wù)人員，使其思想變?yōu)樾袆?dòng)之前，將其滅殺在萌芽狀態(tài)。另外，強(qiáng)化下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)自查機(jī)制。因?yàn)槠髽I(yè)需要實(shí)現(xiàn)盈利也需要進(jìn)一步拓展對(duì)自己賬面上流動(dòng)資金的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的有效監(jiān)督，因此，企業(yè)和其上級(jí)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督有著一致性。事業(yè)單位需要進(jìn)一步拓展下屬企業(yè)自主進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度，切實(shí)抓好企業(yè)財(cái)務(wù)檢查

內(nèi)部審計(jì)工作在事業(yè)單位下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中具有重要作用，內(nèi)部審計(jì)不僅是財(cái)務(wù)管理的重要方式，還是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作的基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位下屬企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，并將審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)的落實(shí)。為確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范化，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)下屬企業(yè)不定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并通過(guò)財(cái)務(wù)檢查，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的有效性。建立健全例行檢查制度，強(qiáng)化下屬企業(yè)的自查自糾；并對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保下屬企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理規(guī)范化、制度化建設(shè)。

（三）放權(quán)讓利，使權(quán)責(zé)明晰化

事業(yè)單位和下屬企業(yè)之間權(quán)責(zé)利關(guān)系的不明確是事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因。因此，首先，要對(duì)事業(yè)單位和下屬企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、合理的改革，明確事業(yè)單位和下屬企業(yè)之間的權(quán)利和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效化；其次，就需要對(duì)下屬企業(yè)探討實(shí)施轉(zhuǎn)換機(jī)制，進(jìn)一步重組資產(chǎn)，吸引外來(lái)投資者的加入，促進(jìn)其成為具備獨(dú)立法人地位的市場(chǎng)主體；最后，針對(duì)一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算是一個(gè)單位對(duì)下一個(gè)年度、季度的資金使用進(jìn)行的初步打算。事業(yè)單位要求加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，就需要進(jìn)一步拓展他們對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。每一筆錢(qián)在花出去的時(shí)候，都有著充分的理由，在事前進(jìn)行了有效的計(jì)劃。堅(jiān)持預(yù)算管理的同時(shí)，還需要進(jìn)一步拓展預(yù)算的細(xì)化程度，這樣可以對(duì)企業(yè)的資金使用有著更多的監(jiān)督。

篇7

關(guān)鍵詞：大洋制造公司；接受客戶(hù)；決策

一、決定接受該潛在客戶(hù)時(shí)應(yīng)考慮的非財(cái)務(wù)事項(xiàng)

主要包括：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信。（2）被審計(jì)單位的涉訴案件及處理情況。（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧及解決方案。（4）利害沖突及回避事宜。（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)。（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

上述這些事項(xiàng)對(duì)客戶(hù)接受決策的都有很大影響。這是因?yàn)?，管理?dāng)局的誠(chéng)信影響著審計(jì)的質(zhì)量，如果弄虛作假審計(jì)的質(zhì)量就根本沒(méi)有保障；被審計(jì)單位存在案件未處理或者存在意見(jiàn)分歧，這些都會(huì)使得審計(jì)所涉及的部分業(yè)務(wù)很可能難以涉及到，影響審計(jì)質(zhì)量；如果存在利害沖突及內(nèi)部控制有問(wèn)題，就會(huì)使得審計(jì)工作難以開(kāi)展或者存在著審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

二、HD會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

1.客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)

大洋制造公司2011年12月31日未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的總資產(chǎn)為7600萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為14500萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為340萬(wàn)元。在過(guò)去，公司未曾試圖激進(jìn)地?cái)U(kuò)張或者開(kāi)辟新產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)，而是一直專(zhuān)注于通過(guò)提供中低價(jià)位的可靠產(chǎn)品維持公司的穩(wěn)定增長(zhǎng)。管理層強(qiáng)調(diào)，過(guò)去3年中，公司的盈利每年都有顯著地增長(zhǎng)，公司的產(chǎn)品在小型家庭用具市場(chǎng)的認(rèn)可度不斷攀升。從這里我們可以看出，被審計(jì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況處于一個(gè)盈利水平，且每年都在增長(zhǎng)。2011年總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率=340萬(wàn)元÷7600萬(wàn)元=4.47，銷(xiāo)售收入凈利潤(rùn)率=340萬(wàn)元÷14500萬(wàn)元=2.34%，兩個(gè)指標(biāo)都處于一個(gè)較低的水平，反映了企業(yè)的盈利水平不是太理想，如果管理稍有疏忽，很有可能就可能滑入虧損的不利境地。

（2）長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略

大洋制造公司是一個(gè)中小規(guī)模的家庭用具制造廠(chǎng)商，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品包括電飯鍋、食品加工機(jī)和垃圾收儲(chǔ)箱。近年來(lái)，公司開(kāi)始向三個(gè)全國(guó)性連鎖店供應(yīng)大批量的產(chǎn)品，其中兩個(gè)大型零售連鎖店連年前開(kāi)始購(gòu)買(mǎi)該公司的產(chǎn)品。為了應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售的增長(zhǎng)，該公司大大地提高了其生產(chǎn)能力。公司現(xiàn)在希望通過(guò)未來(lái)股票公開(kāi)發(fā)行募集的資金將公司盡快地有地方性公司擴(kuò)張為全國(guó)性公司。該公司主要是以向個(gè)人擁有的用具商店小批量出售的方式實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售。從上面我們可以看出，被審計(jì)企業(yè)大洋制造公司有一個(gè)很詳細(xì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略，盡快能夠上市募集資金使得企業(yè)能夠擴(kuò)大再生產(chǎn)是企業(yè)近一段時(shí)期的一個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，且企業(yè)已經(jīng)朝著這個(gè)方向發(fā)展，公司開(kāi)始向三個(gè)全國(guó)性連鎖店供應(yīng)大批量的產(chǎn)品就是一個(gè)很好的例證。

（3）行業(yè)狀況發(fā)展?fàn)顩r

在過(guò)去幾年中，國(guó)內(nèi)家庭用具行業(yè)一直保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)。該行業(yè)有各種類(lèi)型制造廠(chǎng)商（如國(guó)內(nèi)與外資）構(gòu)成，產(chǎn)品銷(xiāo)售給數(shù)量繁多的批發(fā)商和零售連鎖店。產(chǎn)品的市場(chǎng)拓展一方面反映了技術(shù)改進(jìn)的成果，更直接的是與房地產(chǎn)市場(chǎng)的增長(zhǎng)相聯(lián)系。批發(fā)商和生產(chǎn)廠(chǎng)商的代表都為零售連鎖店提品與服務(wù)。從這里可以看出，被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)前景看好，主要是隨著我國(guó)逐步進(jìn)入小康社會(huì)，城鄉(xiāng)居民的收入有了較大提升，對(duì)生活住房等條件的改善需求處于一個(gè)較高的水平，家具的需求和更新速度會(huì)加快。

（4）客戶(hù)誠(chéng)信狀況及管理水平

事務(wù)所對(duì)誠(chéng)信狀況好的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。同理事務(wù)所對(duì)管理水平高的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較小。用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)照，大洋制造公司的誠(chéng)信狀況存在著一定的問(wèn)題，第一，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)原因是不愿意配合企業(yè)來(lái)調(diào)整有些賬目，3年前，公司由于收入和應(yīng)收款方面的問(wèn)題，被審計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在過(guò)去的12年終，公司曾經(jīng)3次更換審計(jì)師。第二，5年前，公司的財(cái)務(wù)副總裁曾經(jīng)因?yàn)閰⑴c非法而受到，后當(dāng)事人支付了罰款被撤銷(xiāo)。

2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）客戶(hù)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有著較為重要和直接的影響，在其他因素不變的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制完善，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性就越低。也就是說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制完善程度與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間是一種反比例關(guān)系。

對(duì)于大洋制造公司來(lái)說(shuō)，第一，一體化集中的新會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能有效正常使用。2011年年初，該公司采用了一體化集中的新會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、薪酬、總賬軟件模塊的一體化。去年全年完成了原有系統(tǒng)向新系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換工作主要有前任財(cái)務(wù)部長(zhǎng)負(fù)責(zé)。但遺憾的是，向新系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的工作沒(méi)有得到有效的管理；第二，存貨追蹤、成本歸集、應(yīng)收賬款賬單發(fā)送和賬齡分析、薪酬的稅收抵扣、應(yīng)付賬款和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類(lèi)方面，系統(tǒng)都存在一定的問(wèn)題。公司在2011年4月停止了老系統(tǒng)與新系統(tǒng)的平行運(yùn)行。由于未經(jīng)訓(xùn)練人員的失誤和發(fā)生的幾次系統(tǒng)失敗，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索沒(méi)有得到保留。第三，公司內(nèi)部預(yù)算報(bào)告、存貨狀況報(bào)告以及客戶(hù)應(yīng)收賬款賬單的發(fā)送經(jīng)常都是不準(zhǔn)確、不及時(shí)的，且貨物發(fā)送的截止期幾次都被錯(cuò)過(guò)。所有這些問(wèn)題的存在，就會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部控制就差，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)上升；第四、在產(chǎn)品的存貨控制似乎沒(méi)有得到很好的組織管理，公司使用復(fù)雜的加工成本混合方式進(jìn)行存貨成本的歸集，并計(jì)算在四條主要生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的、跨部門(mén)轉(zhuǎn)移的在產(chǎn)品成本。

（2）管理層舞弊的可能性

被審計(jì)企業(yè)管理層若存在故意造假行為，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)變得非常高。事務(wù)所在與新的意向顧客建立合作關(guān)系時(shí)，要注意防范企業(yè)管理層財(cái)務(wù)造假的可能性。當(dāng)意向顧客因非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)而終止與上一任會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而尋求與新會(huì)計(jì)事務(wù)所合作時(shí)，該企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性較大。與這樣的企業(yè)合作事務(wù)所要特別當(dāng)心。從對(duì)大洋制造公司高管和前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所約談?wù){(diào)查我們可以看出，為了獲得標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，公司不得不對(duì)收入和應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整，由于這些會(huì)計(jì)問(wèn)題的存在，前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致雙方合作不愉快，走到解除合作關(guān)系的地步。這里不排除大洋制造公司為了達(dá)到上市目的，企業(yè)管理層財(cái)務(wù)造假?gòu)亩獬c其不配合的上一任會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而尋求與新會(huì)計(jì)事務(wù)所合作的不良動(dòng)機(jī)。

（3）客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及交易

從大洋制造公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及交易的復(fù)雜程度來(lái)看，公司的銷(xiāo)售、應(yīng)收賬款系統(tǒng)每月處理2900-3400筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括對(duì)1200多家活躍的信用客戶(hù)的銷(xiāo)售和付款業(yè)務(wù)。六家最大的客戶(hù)應(yīng)收賬款所占比例約為15%。其他客戶(hù)的應(yīng)收賬款金額在1500元到32000元之間，平均應(yīng)收賬款金額約為8000元?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)細(xì)分程度高，市場(chǎng)環(huán)境極其復(fù)雜，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)復(fù)雜而頻繁，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就越大。

（4）法人治理結(jié)構(gòu)

從大洋制造公司經(jīng)營(yíng)來(lái)看，2011年10月，該公司經(jīng)歷了管理層的巨大變動(dòng)，因?yàn)閭€(gè)人原因離職，公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的副總裁和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)因到其他城市工作而辭職。新的公司副總裁伍德是11月招聘進(jìn)來(lái)的，新的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)則是上個(gè)月初加入公司的。伍德具有MBA學(xué)位和一年本行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。新的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)李紅幾乎沒(méi)有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，而且看上去對(duì)公司新的IT系統(tǒng)感覺(jué)茫然。從這里看出，大洋制造公司公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有著直接影響，存在諸如無(wú)人管理、人員業(yè)務(wù)不熟悉等情況，這種情形下大洋制造公司的管理層可以直接影響HD會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作的收入情況，審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性無(wú)法保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

3.歸納總結(jié)

從上面的分析來(lái)看，HD會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面沒(méi)有家庭用具行業(yè)的客戶(hù)，也從未審計(jì)過(guò)安裝了類(lèi)似大洋制造公司所使用的IT系統(tǒng)的公司是其不利方面。從行業(yè)規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

從大洋制造公司角度來(lái)分析，客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面問(wèn)題不大，企業(yè)的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及前景都處于一個(gè)較好的狀態(tài)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面存在很大問(wèn)題，包括企業(yè)內(nèi)部控制、管理層舞弊的可能性、客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及交易、法人治理結(jié)構(gòu)等方面都存在較大薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、內(nèi)部審計(jì)概念

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIU）在1990年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明》（修訂版）規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢(xún)意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效履行職責(zé)。”在此基礎(chǔ)上，1999年6月該協(xié)會(huì)通過(guò)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！毙吕隙x對(duì)比，最為突出的一點(diǎn)是，老定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的檢查與評(píng)價(jià)功能，新定義更加凸現(xiàn)其增值功效，為內(nèi)部審計(jì)彰顯了更為廣闊的活動(dòng)空間和發(fā)展前景。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）管理層逐漸重視內(nèi)部審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)功能沒(méi)有充分發(fā)揮。在一項(xiàng)關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查中，在42家接受調(diào)查的企業(yè)中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的有22家，在22家內(nèi)部審計(jì)企業(yè)中，有14家企業(yè)實(shí)施的是財(cái)務(wù)審計(jì)，有8家實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總體還處于發(fā)展的初始階段，審計(jì)領(lǐng)域偏重財(cái)務(wù)審計(jì)，這與目前西方公司制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)差距較大。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，在1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)，其余時(shí)間轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮與內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)技能，包括完成工作所必需的技術(shù)技能、分析技能和確認(rèn)技能及行為技能。如，個(gè)人技能、溝通、人際關(guān)系技能、組織技能等，很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。目前，公司內(nèi)部審計(jì)的職位多由從事會(huì)計(jì)工作的人員擔(dān)當(dāng)，其缺乏相關(guān)的審計(jì)技能，影響了內(nèi)審質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性程度不夠?，F(xiàn)階段，公司一般采用總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。然而，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于公司職能部門(mén)以及各子公司，而且要求內(nèi)部審計(jì)人員與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利害關(guān)系。如，管理與被管理，薪酬方面的關(guān)系等?？偨?jīng)理作為公司經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的執(zhí)行人，自然是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象。由總經(jīng)理來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必然導(dǎo)致總經(jīng)理?yè)?dān)任“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判”的雙重角色，內(nèi)部審計(jì)的有效性可想而知。同時(shí)，在公司內(nèi)部，員工對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的功能未能充分了解，視內(nèi)審人員為“坐探”與“警察”，對(duì)內(nèi)審人員的工作不配合，甚至采取抵制態(tài)度，使內(nèi)審人員往往成為眾的之矢。在公司的日常事務(wù)執(zhí)行中，往往人情比法制更重要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分不明確，這些因素聯(lián)合影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)往往為事后審計(jì)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)功能往往為查錯(cuò)糾弊。在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)往往處在一種屢審屢犯、前審后犯的一個(gè)尷尬狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)的事后性，往往被員工視為“馬后炮”，對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有明顯的指導(dǎo)意義，而使公司缺乏對(duì)內(nèi)審工作的重視，使內(nèi)審人員地位相對(duì)較低。

（四）內(nèi)部審計(jì)成本過(guò)高，許多企業(yè)往往將內(nèi)部審計(jì)外部化來(lái)降低成本。公司設(shè)立審計(jì)部門(mén)，每年都要付出固定的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)及內(nèi)審人員工資，而社會(huì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)熟練、審計(jì)速度快，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，內(nèi)審人員自身能力有限，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無(wú)法想單位所想，在機(jī)構(gòu)改革中，往往內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首

當(dāng)其沖。

三、完善內(nèi)部審計(jì)對(duì)策思考

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的作用。由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定義，即將內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理，可知內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)增值中發(fā)揮著日益重要的作用。

公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理者之間的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)，從西方國(guó)家來(lái)看，包括董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)。在這個(gè)層層相扣的權(quán)利鏈中，其機(jī)制的正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)是保證。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位上，要考慮企業(yè)的實(shí)際情況。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核企業(yè)賬目，應(yīng)擴(kuò)展為稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出建議和報(bào)告。規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。其他企業(yè)則應(yīng)根據(jù)成本效益原則，選擇同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部或僅設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)部。從公司治理的角度來(lái)看，審計(jì)部（審計(jì)委員會(huì)）對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)分化，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。另外，在業(yè)務(wù)上，接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。

風(fēng)險(xiǎn)管理是指組織為達(dá)到目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過(guò)程，因風(fēng)險(xiǎn)存在于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)活動(dòng)的各個(gè)層次、部門(mén)、崗位及各個(gè)環(huán)節(jié)上。在正常情況下，風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性、積累性和擴(kuò)展性。一旦風(fēng)險(xiǎn)隱患積累到一定程度，風(fēng)險(xiǎn)就擴(kuò)散爆發(fā)出來(lái)時(shí)，給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成的損失和后果是巨大的。建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，組織風(fēng)險(xiǎn)管理人員適時(shí)檢查、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)存在的因素是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要有高度的職業(yè)責(zé)任和敏銳性，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范、計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)門(mén)組織，而內(nèi)部審計(jì)人員則可以成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)家，通過(guò)向董事會(huì)和管理層提出建議和忠告等途徑，為企業(yè)提高組織安全性，并合理利用風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。

（二）學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念。由海灣加拿大能源有限責(zé)任公司首創(chuàng)的控制自我評(píng)價(jià)理念構(gòu)筑了一種新型的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，使傳統(tǒng)的內(nèi)審人員獨(dú)立檢查單據(jù)、實(shí)施符合性測(cè)試的工作方式，轉(zhuǎn)變?yōu)樵趦?nèi)審人員指引下，由管理部門(mén)和員工共同探討，提出最佳改進(jìn)措施的工作范圍。由于任務(wù)實(shí)施中有管理層和其他員工的同步參與，控制自我評(píng)價(jià)理念拓展了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)空間，使其與被審計(jì)單位的主客管理變?yōu)橄嗷ズ献鞯幕锇殛P(guān)系。內(nèi)審人員在開(kāi)放環(huán)境下收集真實(shí)、充分的證據(jù)，同時(shí)在寬松氛圍下，審計(jì)人員的外在壓力也會(huì)減少，在更高層面上評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，做到對(duì)“控制的再控制”，成為企業(yè)管理方面的“良醫(yī)”與“顧問(wèn)”。由于我國(guó)企業(yè)的人情味比較濃，控制自我評(píng)價(jià)在我國(guó)企業(yè)有較大空間，動(dòng)員全民參與，倡導(dǎo)人人有責(zé)，將會(huì)極大地提高內(nèi)部審計(jì)的效果和效率。

（三）內(nèi)外合璧，提高審計(jì)效率

1、外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用同等重要，二者是相互補(bǔ)充、相得益彰的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一些社會(huì)機(jī)構(gòu)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員更了解本單位的情況。內(nèi)部審計(jì)工作是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提出建設(shè)性意見(jiàn)，這建立在對(duì)組織目標(biāo)和對(duì)組織內(nèi)部情況深入了解的基礎(chǔ)之上。而對(duì)組織深入了解的基礎(chǔ)是一個(gè)潛移默化的過(guò)程，社會(huì)審計(jì)人員對(duì)組織的了解一般僅限于審計(jì)工作過(guò)程中，無(wú)法像內(nèi)部審計(jì)人員那樣長(zhǎng)期深入了解組織的目標(biāo)和組織內(nèi)部的情況，從而影響到為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)發(fā)揮作用。其次，工作更加機(jī)動(dòng)靈活。在實(shí)際工作中，組織有時(shí)會(huì)遇到一些計(jì)劃外的緊急審計(jì)任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)需要立即停止手頭的工作，投入到緊急審計(jì)任務(wù)中去，如果要委托社會(huì)審計(jì)去做，則需要首先與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，約定時(shí)間介紹與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的基本情況、討論審計(jì)費(fèi)用、簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)。如果遇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙的時(shí)候，可能會(huì)出現(xiàn)聯(lián)系不到合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況。最后，內(nèi)部審計(jì)是培養(yǎng)管理人員的搖籃。

2、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，并且近期無(wú)法改善。在這種情形下，內(nèi)部審計(jì)人員受制于他們，又要監(jiān)督他們并客觀地向所有者報(bào)告企業(yè)存在的問(wèn)題，這種尷尬境地造成內(nèi)部審計(jì)往往偏向企業(yè)管理層，別離內(nèi)部審計(jì)初衷，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立性較強(qiáng)的外部審計(jì)接戶(hù)可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、確保內(nèi)部審計(jì)效果。其次，內(nèi)部審計(jì)員素質(zhì)低，近期無(wú)法更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，通過(guò)內(nèi)審?fù)獍?，可以精?jiǎn)崗位，提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，把審計(jì)人員的信息優(yōu)勢(shì)同外部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，降低交易成本、提高效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。小企業(yè)規(guī)模較小，很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)內(nèi)審?fù)獍?，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作，這樣既可以減少不必要的費(fèi)用，又可以較好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

篇9

    一、小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性

    按照內(nèi)部審計(jì)之父索耶的定義,小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和內(nèi)部管控進(jìn)行客觀、獨(dú)立評(píng)價(jià),以確認(rèn)小微企業(yè)是否遵循公認(rèn)的原則和程序,是否合乎管理規(guī)定和操作標(biāo)準(zhǔn),資源利用是否高效經(jīng)濟(jì),組織目標(biāo)是否有效實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的參照遵循依據(jù)有:國(guó)家政策法規(guī)、企業(yè)管理制度以及財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度,審計(jì)水平觀測(cè)點(diǎn)則是信息真實(shí)、合法、合規(guī)、內(nèi)控制度健全、有效。內(nèi)部審計(jì)旨在是通過(guò)對(duì)小微企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、成本收益真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì),從而有利于小微企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,逐步建立健全內(nèi)控機(jī)制和自我約束機(jī)制。小微企業(yè)資本金少、組織規(guī)模小,業(yè)務(wù)范圍窄,隨時(shí)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)多變和激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),市場(chǎng)環(huán)境迫使小微企業(yè)必須著手改善管理,將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作置于企業(yè)核心地位,管控風(fēng)險(xiǎn)、約束越軌、預(yù)防失范行為。小微企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,憑借審計(jì)行業(yè)的信息管理與分析軟件工具,依托專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和方法,經(jīng)過(guò)全過(guò)程內(nèi)部審計(jì),能夠預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)預(yù)警,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理,控制風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn),使得小微企業(yè)從容應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn),從而保證其穩(wěn)健應(yīng)對(duì)“兩高兩難兩門(mén)”:成本高、稅負(fù)高;用工難、融資難;玻璃門(mén)、彈簧門(mén)。

    二、小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要問(wèn)題

    (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)處于弱勢(shì)地位。

    小微企業(yè)規(guī)模小,成本縮減、投入受限,所以組織機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、人員配備簡(jiǎn)單,少有專(zhuān)業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員。管理者主要精力集中于日常生產(chǎn)與銷(xiāo)售等常規(guī)事務(wù),故其認(rèn)識(shí)上存在偏差與短視,片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的非增值環(huán)節(jié),不能創(chuàng)造直接的經(jīng)濟(jì)效益,未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、參與價(jià)值創(chuàng)造方面的積極作用。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)增加組織價(jià)值,能從根本上實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)預(yù)設(shè)的組織目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身成長(zhǎng)。而現(xiàn)實(shí)中小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要么全無(wú)設(shè)置、要么形同虛設(shè)。小微企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)計(jì)中沒(méi)有賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)的監(jiān)督權(quán),在其業(yè)務(wù)管理流程中也未深度嵌入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的制度設(shè)計(jì)。

    (二)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、客觀性。

    獨(dú)立即為“審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)阻礙地決定工作范圍和無(wú)阻礙地完成工作的能力”,獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)的必要條件,也是保證內(nèi)部審計(jì)效果和績(jī)效的重要要求,獨(dú)立程度的高低一定程度上決定了審計(jì)綜合職能的作用范圍和實(shí)施效果。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性,審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立是為了保證審計(jì)結(jié)果客觀,獨(dú)立是手段,客觀是最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理與流程控制的分析與建議是客觀的,才能有助于現(xiàn)實(shí)組織目標(biāo),提升小微企業(yè)附加價(jià)值。小微企業(yè)的特殊組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)作體制決定了其決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督高度融合,四位一體邊界模糊,難以相互獨(dú)立、相互制衡,既導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)人員失去獨(dú)立性,又導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論喪失客觀性。實(shí)踐中專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法難以充分應(yīng)用,大大減損了審理效果和效率,最終導(dǎo)致從查錯(cuò)防弊到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、服務(wù)高層決策的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)都無(wú)從實(shí)現(xiàn)。

    (三)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制薄弱,會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)差。

    小微企業(yè)極易從主觀上簡(jiǎn)單化的進(jìn)行成本—效益核算,千方百計(jì)減少人力物力投入,犧牲必要的“安全性、保障性”投入,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱;同時(shí)沒(méi)有依照現(xiàn)代企業(yè)制度投入資源建設(shè)內(nèi)控機(jī)制,內(nèi)部監(jiān)控管理也隨之失去依憑、流于形式。

    據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),三成以上小微企業(yè)財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度沒(méi)有落實(shí);沒(méi)有執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離原則。會(huì)計(jì)制度執(zhí)行非常不嚴(yán)格、不規(guī)范,會(huì)計(jì)操作隨意性強(qiáng)、出入較大,很難做到賬物相符、賬賬相符,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及其薄弱,甚至個(gè)別小微企業(yè)至今從未建立明確的成本核算方法與制度。

    此外內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期受忽視,決策管理層認(rèn)識(shí)存在嚴(yán)重偏差,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往附屬于財(cái)務(wù)部門(mén),既沒(méi)有獨(dú)立性,有沒(méi)有權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制軟弱無(wú)力,低能無(wú)用。

    (四)業(yè)者水平與素質(zhì)普遍不高。

    一般的現(xiàn)代中大型企業(yè)都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,因此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是為了降低成本而設(shè)計(jì)的。但是小微企業(yè)業(yè)主往往集投資者、經(jīng)營(yíng)者于一身,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一,這種企業(yè)運(yùn)行模式勢(shì)必給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)負(fù)面影響。大部分小微企業(yè)業(yè)主專(zhuān)業(yè)水平不高、缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí),對(duì)審計(jì)理念和方法缺乏基本的理解和重視,又喜集權(quán)攬權(quán),又致使其動(dòng)輒越權(quán)行事,處處干預(yù),監(jiān)審不分,使得內(nèi)部審計(jì)地位不顯,作用不彰。

    此外,由于小微企業(yè)的職業(yè)前景、薪酬待遇、勞保水平等方面社會(huì)認(rèn)可程度低,其對(duì)優(yōu)秀審計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如中大型企業(yè)。實(shí)踐中小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍素質(zhì)較低,專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能訓(xùn)練既系統(tǒng)又不扎實(shí),基本的業(yè)務(wù)能力尚付闕如,這使得內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中囿于能力,很難發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題。

    三、改善小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

    (一) 轉(zhuǎn)變觀念,重塑內(nèi)部審計(jì)的核心地位。

    小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果在很大程度上取決于業(yè)主,小微企業(yè)的投資人、管理人應(yīng)重新發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)小微企業(yè)的貢獻(xiàn),盡管此種貢獻(xiàn)往往是無(wú)形的、長(zhǎng)期的且不可精確測(cè)量。在高度競(jìng)爭(zhēng)且成本“過(guò)敏”的市場(chǎng)環(huán)境下,小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)重塑內(nèi)部審計(jì)的核心地位,充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)職能,努力創(chuàng)造良好的內(nèi)審

    計(jì)工作環(huán)境,不斷提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。

    (二)內(nèi)審工作方式逐步標(biāo)準(zhǔn)化,實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性與客觀性。

    小微企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)行業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如咨詢(xún)管理公司走專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化道路,,建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)體系,在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展綜合審計(jì)業(yè)務(wù),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理工具部署,適時(shí)利用IT工具、審計(jì)軟件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)進(jìn)行自動(dòng)分析,進(jìn)行系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別。

    在此基礎(chǔ)上,小微企業(yè)堅(jiān)持內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性。在決定審計(jì)范圍、開(kāi)展工作及形成結(jié)論、匯報(bào)成果時(shí)不受干涉,這是獨(dú)立性要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出以下原則以確?？陀^性:(1)禁止內(nèi)部審計(jì)師參與任何有可能影響其出具公允的評(píng)估結(jié)論的活動(dòng)或關(guān)系;(2)防止內(nèi)部審計(jì)師接受任何可能影響或假定會(huì)影響其職業(yè)判斷的東西;(3)向內(nèi)部審計(jì)師披露全部重要事實(shí),確保審查不被歪曲。

    (三)擴(kuò)大內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理職能,提升人員素質(zhì)。

    小微企業(yè)雖有船小好調(diào)頭的優(yōu)勢(shì),但面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的高度不確定性,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)暴露、風(fēng)險(xiǎn)敞口仍大量存在。大中型企業(yè)慣有的資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用等現(xiàn)象在小微企業(yè)同樣存在,財(cái)務(wù)信息不足、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗是其自身固有的風(fēng)險(xiǎn)積累點(diǎn),面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、國(guó)家政策調(diào)整、消費(fèi)者偏好變化等外部不可預(yù)知、不可克服的風(fēng)險(xiǎn),迫切需要小微企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理職能,用科學(xué)規(guī)范的方法來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理。

    小微企業(yè)成長(zhǎng)性強(qiáng),人員素質(zhì)的不斷提升應(yīng)是重要的支撐因素。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理崗位要求從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)全面,既能宏觀掌控全局,又能微觀剖析細(xì)節(jié),因此內(nèi)部審計(jì)成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的重要步驟,審計(jì)師、風(fēng)險(xiǎn)官最有可能成為準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。小微企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人,增強(qiáng)[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]內(nèi)部審計(jì)職位吸引力并進(jìn)行有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)。

    (四)改進(jìn)內(nèi)審組織方式與手段。

    促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能組織由分散化向集中化轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)集中化有助于標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程執(zhí)行簡(jiǎn)單易行,同時(shí)有利于企業(yè)審計(jì)資源調(diào)度更加有效,也增加了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性及方便小微企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審的直接管控。

    推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部化。隨著分工的細(xì)化與專(zhuān)業(yè)化,在小微企業(yè)內(nèi)部部署所有需要的審計(jì)技術(shù)及資源變得既不可行又不經(jīng)濟(jì),因此出現(xiàn)了許多企業(yè)從外部購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)服務(wù),服務(wù)仍在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,同時(shí)并未完全放權(quán)給外部服務(wù)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)外部化在降低成本、保持企業(yè)的合理規(guī)模、使得領(lǐng)導(dǎo)者專(zhuān)注于提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)質(zhì)量控制與專(zhuān)業(yè)保障方面獨(dú)具優(yōu)勢(shì),從根本上可以提升組織價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

    (五)內(nèi)審向管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)型,最終增加企業(yè)價(jià)值。

    小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審查,應(yīng)該擴(kuò)展到管理運(yùn)營(yíng)的方方面面,將重心從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理、決策上來(lái)。內(nèi)審人員要實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換,從傳統(tǒng)的合規(guī)監(jiān)控角色轉(zhuǎn)向管理角色、服務(wù)角色。管理審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé),促進(jìn)內(nèi)審重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變,通過(guò)流程審查和系統(tǒng)分析來(lái)增強(qiáng)小微企業(yè)效率,確保對(duì)流程再造和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。

    內(nèi)部審計(jì)角色定位于提供獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)服務(wù),旨在增加價(jià)值并改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。這就要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),盡管內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)往往是間接的,但其關(guān)注的焦點(diǎn)躍升至組織整體的層次,能從價(jià)值鏈整合來(lái)思考問(wèn)題、解決問(wèn)題,促進(jìn)合作,這就實(shí)質(zhì)擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

    參考文獻(xiàn):

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    [3]董華.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)模式研究[J].財(cái)會(huì)研究. 2007,(07).

篇10

【關(guān)鍵詞】 兼并； 盡職調(diào)查； 重組

煤化工企業(yè)是指以煤炭為原料，采用氣化、液化、干餾等化學(xué)方法將煤炭轉(zhuǎn)化為氣體、液體或固體產(chǎn)品，而后進(jìn)一步加工成化工、能源產(chǎn)品的企業(yè)。煤氣化在煤化工產(chǎn)業(yè)中占有重要地位，煤氣化生產(chǎn)的合成氣是合成液體燃料和許多化學(xué)品的原料，是清潔能源，有利于保護(hù)環(huán)境和提高人民生活水平。煤直接液化，即煤高壓加氫液化，可以生產(chǎn)人造石油和化學(xué)產(chǎn)品。隨著世界石油資源的不斷減少，煤化工企業(yè)有著廣闊的發(fā)展前景。

兼并煤化工企業(yè)是指通過(guò)股權(quán)收購(gòu)或增資擴(kuò)股等形式取得煤化工企業(yè)控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為，是快速發(fā)展煤化工產(chǎn)業(yè)的捷徑。截至目前，陽(yáng)煤集團(tuán)共兼并七家煤化工企業(yè)，分布在山西、河北、山東三省，主要產(chǎn)品有合成氨、尿素、碳酸氫氨、氯化氨、甲醇、純堿、丁辛醇等，主要產(chǎn)品實(shí)物產(chǎn)能達(dá)到1 000萬(wàn)噸，其中合成氨240萬(wàn)噸，尿素270萬(wàn)噸，甲醇80萬(wàn)噸。

兼并是企業(yè)快速發(fā)展的捷徑，然而，許多案例證實(shí)，兼并不慎，就可能成為企業(yè)衰敗的根源。為此，下面結(jié)合陽(yáng)煤集團(tuán)發(fā)展煤化工產(chǎn)業(yè)的實(shí)踐提出兼并煤化工企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題，以期為同行提供一些有益的借鑒。

一、選擇目標(biāo)企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題

選擇目標(biāo)企業(yè)是兼并煤化工企業(yè)的第一步，應(yīng)重點(diǎn)從企業(yè)的地理位置、生產(chǎn)能力及采用的核心技術(shù)、設(shè)備綜合成新率等方面進(jìn)行分析，初步判斷兼并目標(biāo)企業(yè)的可能性。

（一）確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)所處的省市是否符合集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合鐵路、公路的運(yùn)輸流向，與居民區(qū)、道路、河流的距離是否符合安全、環(huán)保、消防等的要求和城市發(fā)展規(guī)劃

兼并煤化工企業(yè)是為了充分發(fā)揮煤炭企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、產(chǎn)品互補(bǔ)和延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，提高企業(yè)集團(tuán)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)話(huà)語(yǔ)權(quán)。如果目標(biāo)企業(yè)所處的省市與集團(tuán)公司距離較遠(yuǎn)，運(yùn)輸成本超過(guò)聯(lián)合優(yōu)勢(shì)，或者運(yùn)輸流向不符合鐵路、公路管理部門(mén)的安排，運(yùn)力受限，則兼并就難以發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，得不到整體效益，達(dá)不到預(yù)期效果。

同時(shí)，煤化工產(chǎn)業(yè)屬高危高污染行業(yè)，對(duì)安全距離、環(huán)境條件、消防要求等要求非常嚴(yán)格。根據(jù)安全生產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定（各省具體要求略有差異），一般煤化工生產(chǎn)廠(chǎng)區(qū)距離村莊或居民區(qū)不得低于1 000米，距離公路、河流不得低于500 米。對(duì)于不符合安全距離和環(huán)境條件、消防要求的企業(yè)，兼并后將面臨諸多停產(chǎn)、整改或搬遷等問(wèn)題。其次，對(duì)于符合安全距離、環(huán)境條件、消防要求的煤化工企業(yè)，要進(jìn)一步關(guān)注城市的發(fā)展規(guī)劃。隨著城鎮(zhèn)化發(fā)展速度的加快，今日的農(nóng)村明日可能就會(huì)變?yōu)槌鞘?。一些現(xiàn)在符合安全距離的煤化工企業(yè)，可能在兩三年以后就會(huì)劃入城鎮(zhèn)的范圍，不得不停產(chǎn)搬遷。

（二）確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)能力及所采用的核心技術(shù)是否屬于國(guó)家淘汰或限制發(fā)展的范圍

當(dāng)前的煤化工產(chǎn)業(yè)屬于產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩行業(yè)，國(guó)家在不斷提高準(zhǔn)入條件來(lái)淘汰落后產(chǎn)能，控制產(chǎn)能過(guò)剩。因此，對(duì)于低于國(guó)家準(zhǔn)入條件或接近國(guó)家準(zhǔn)入條件的企業(yè)，不論價(jià)格高低，條件如何優(yōu)厚，都不能盲目投資。

對(duì)于生產(chǎn)能力符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)，要進(jìn)一步關(guān)注所采用的核心技術(shù)是否在當(dāng)前同行業(yè)中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。煤氣化技術(shù)是煤化工的關(guān)鍵技術(shù)。我國(guó)是世界上煤氣化技術(shù)應(yīng)用最多的國(guó)家，目前已經(jīng)應(yīng)用的國(guó)內(nèi)外煤氣化技術(shù)有十多種。國(guó)內(nèi)的技術(shù)有灰熔聚氣化技術(shù)、多噴嘴對(duì)置式水煤漿氣化技術(shù)、航天爐粉煤加壓氣化技術(shù)等；國(guó)外的技術(shù)有德國(guó)魯奇、美國(guó)德士古、荷蘭殼牌、德國(guó)GSP等。國(guó)內(nèi)的水煤漿氣化技術(shù)已經(jīng)達(dá)到世界先進(jìn)水平，并在大型工業(yè)化生產(chǎn)方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

（三）觀察目標(biāo)企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備的綜合成新率，初步判斷目標(biāo)企業(yè)的投資價(jià)值

主要生產(chǎn)設(shè)備的綜合成新率是選擇目標(biāo)企業(yè)應(yīng)考慮的主要因素之一。原則上，目標(biāo)企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備的綜合成新率在75%左右投資比較合理，最低不得低于60%。

煤化工企業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，投資額巨大，少則幾個(gè)億，多則幾十億甚至上百億。如果主要生產(chǎn)設(shè)備的綜合成新率偏低，就會(huì)對(duì)兼并后的整合發(fā)展造成巨大的投資壓力。

二、盡職調(diào)查階段應(yīng)注意的問(wèn)題

通過(guò)以上的分析和判斷，初步確定兼并目標(biāo)企業(yè)后，就需要對(duì)目標(biāo)企業(yè)開(kāi)展較為詳細(xì)的盡職調(diào)查，進(jìn)一步判斷兼并的可行性。

（一）查閱研究目標(biāo)企業(yè)的歷史沿革，確認(rèn)企業(yè)合法設(shè)立，各股東出資到位，產(chǎn)權(quán)清晰

通過(guò)工商部門(mén)調(diào)檔、查閱財(cái)務(wù)賬薄等方式，認(rèn)真查閱目標(biāo)企業(yè)的歷史沿革，確認(rèn)企業(yè)在設(shè)立和歷次變更中的批準(zhǔn)文件齊全，程序合法；查閱驗(yàn)資報(bào)告，核實(shí)各股東歷次出資到位的時(shí)間、方式和金額，確認(rèn)各股東出資已足額到位；查閱公司歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增資本（包括資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）的相關(guān)資料，確認(rèn)歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增資本合法規(guī)范，產(chǎn)權(quán)清晰，各相關(guān)方已足額納稅。

（二）查閱目標(biāo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)證照和財(cái)產(chǎn)權(quán)利證照，確保目標(biāo)企業(yè)對(duì)主要財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)或控制權(quán)，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)證照包括企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、安全生產(chǎn)許可證、排污許可證、危險(xiǎn)化學(xué)品運(yùn)輸許可證、節(jié)能項(xiàng)目節(jié)能或綜合利用證照等。財(cái)產(chǎn)權(quán)利證照包括土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證、專(zhuān)利權(quán)證等。通過(guò)逐一查閱證照原件和年檢標(biāo)志，確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)合法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

對(duì)于在建項(xiàng)目要查閱立項(xiàng)（或備案）批準(zhǔn)文件及安全預(yù)評(píng)價(jià)、環(huán)境預(yù)評(píng)價(jià)、能源預(yù)評(píng)價(jià)、消防預(yù)評(píng)價(jià)等相關(guān)手續(xù)。對(duì)于試生產(chǎn)項(xiàng)目要查閱安全、環(huán)保、消防等相關(guān)部門(mén)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及試生產(chǎn)許可證等。

（三）認(rèn)真組織財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估，公允確定交易價(jià)格

財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估是盡職調(diào)查的重點(diǎn)，也是兼并行為最關(guān)鍵的一環(huán)。組織財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾點(diǎn)：一是在中介機(jī)構(gòu)的選擇上，既要符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的要求，也要關(guān)注中介機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)和業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)水平。二是在財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，兼并方要選派專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)、工作態(tài)度誠(chéng)懇、敬業(yè)精業(yè)的人員全程參與。三是充分關(guān)注目標(biāo)企業(yè)對(duì)外提供的擔(dān)保情況，對(duì)于未提供有效反擔(dān)保措施的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。四是在中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告后，兼并方要組織相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行審核，根據(jù)審核結(jié)果與中介機(jī)構(gòu)交換意見(jiàn)，修改報(bào)告。五是兼并方或被兼并方屬?lài)?guó)有資產(chǎn)的，評(píng)估報(bào)告要報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)備案或核準(zhǔn)。

（四）科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，謹(jǐn)慎編寫(xiě)投資可行性分析

根據(jù)目標(biāo)企業(yè)近三年的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)情況和對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，科學(xué)測(cè)算未來(lái)三至五年的現(xiàn)金流量，應(yīng)用財(cái)務(wù)方法從靜態(tài)計(jì)算投資利潤(rùn)率、投資回收期等指標(biāo)；從動(dòng)態(tài)計(jì)算凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)情況分析判斷，謹(jǐn)慎編寫(xiě)投資可行性分析報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

三、重組階段應(yīng)注意的問(wèn)題

通過(guò)以上工作，確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)合法設(shè)立、股東出資到位、產(chǎn)權(quán)清晰，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利證照齊全，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，且交易價(jià)格合理，則在履行內(nèi)部決策程序和外部審批程序后，就要談判兼并的具體問(wèn)題，確定兼并的方式是收購(gòu)股權(quán)還是對(duì)目標(biāo)企業(yè)增資或二者同時(shí)進(jìn)行，商定各股東的持股比例，確定交易時(shí)間，簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資協(xié)議，辦理價(jià)款支付和產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)等。

（一）根據(jù)投資目的，確定持股比例

對(duì)于側(cè)重追求投資回報(bào)的兼并行為，如目標(biāo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好，高于同行業(yè)平均水平，則持股比例可相對(duì)偏低，采用參股或相對(duì)控股的形式（即持股比例不超過(guò)50%）。對(duì)于既追求投資回報(bào)，又注重產(chǎn)業(yè)發(fā)展的兼并行為，持股比例原則上要達(dá)到絕對(duì)控股（即51%以上），有條件的可提高到三分之二（即67%以上）。這樣有利于企業(yè)發(fā)展重大問(wèn)題的決策。

（二）完善投資協(xié)議，約定未了事項(xiàng)

投資協(xié)議是兼并中最重要的法律文件。在投資協(xié)議中，除明確約定兼并的具體事項(xiàng)外，還應(yīng)對(duì)以下幾方面的事項(xiàng)進(jìn)行約定：一是評(píng)估基準(zhǔn)日至資產(chǎn)交割日之間的損益分配。二是對(duì)于未確認(rèn)或有負(fù)債的對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟等有可能形成負(fù)債或損失的事項(xiàng)，約定反擔(dān)保措施或明確負(fù)債、損失的承擔(dān)主體。三是兼并重組后一定時(shí)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的屬于評(píng)估基準(zhǔn)日或資產(chǎn)交割日之前的負(fù)債（如目標(biāo)企業(yè)在資產(chǎn)交割日之前為其他企業(yè)提供的銀行貸款擔(dān)保在銀行貸款到期后不能按時(shí)歸還就要履行擔(dān)保義務(wù)）的責(zé)任歸屬。四是對(duì)稅法規(guī)定有代扣代繳義務(wù)的行為（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款支付給個(gè)人的行為）要依法約定并據(jù)實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（三）依據(jù)《公司法》制定《公司章程》，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司運(yùn)作

按照《公司法》和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建公司制企業(yè)，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，制定嚴(yán)細(xì)緊密的《公司章程》，是兼并的重要內(nèi)容?！豆菊鲁獭肥枪疽?guī)范化運(yùn)作的大綱，也是平衡和調(diào)節(jié)股東利益的準(zhǔn)繩。通過(guò)制定嚴(yán)細(xì)緊密的《公司章程》，將股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理的職責(zé)和權(quán)限加以細(xì)化明確，有利于促進(jìn)公司規(guī)范化運(yùn)作，調(diào)動(dòng)一切資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化；同時(shí)可以保證股東通過(guò)行使表決權(quán)來(lái)維護(hù)自身利益。

（四）制定公司戰(zhàn)略目標(biāo)，明確公司發(fā)展方向

股東的分歧主要發(fā)生在企業(yè)發(fā)展上。小股東主要看重的是企業(yè)的當(dāng)前利益或近期利益，要求按時(shí)分紅等，而大股東尤其是國(guó)有企業(yè)主要看重的是產(chǎn)業(yè)發(fā)展和行業(yè)地位，要求做大做強(qiáng)，提高市場(chǎng)占有率和話(huà)語(yǔ)權(quán)。通過(guò)制定公司一定時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)，明確公司發(fā)展方向，有利于統(tǒng)一股東意見(jiàn)，促進(jìn)公司健康、快速發(fā)展。

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