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篇1

我國作為人口眾多的農業(yè)大國，農村經(jīng)濟強則中國經(jīng)濟強。

中國的發(fā)展離不開經(jīng)濟，經(jīng)濟的發(fā)展離不開農村，農村的發(fā)展離不開農村金融的支撐。

一、我國農村金融結構現(xiàn)狀分析

（一）農村地區(qū)投入結構失衡

由于商業(yè)銀行的“盈利性、流動性、安全性”經(jīng)營原則與農業(yè)生產(chǎn)的“高風險性、分散性、波動性、長期性”的特征相違背，農村金融機構中農業(yè)銀行的信貸投放重點由農業(yè)轉為工商業(yè)，其業(yè)務范圍由農村逐漸轉移到城市。

中國農業(yè)發(fā)展銀行是我國農村區(qū)域主要的政策性銀行，隨著糧棉油流通體制的變革，農業(yè)發(fā)展銀行從最初的綜合性職能演變?yōu)橹饕袚Z食收購貸款等國家規(guī)定的農業(yè)政策性金融業(yè)務，對農村企業(yè)和農村發(fā)展投放的信貸資金很少。

農村信用社長期扮演農村金融主力軍角色，但由于受政策和規(guī)模等因素限制，雖然傾其全力，但仍然無法及時、足額的保證三農對金融的需求。

（二）農村金融機構市場功能錯位

農村金融機構市場功能應立足于支持農村經(jīng)濟的發(fā)展，成為農村經(jīng)濟調控的重要杠桿和手段。它與個體私營經(jīng)濟在產(chǎn)權設置、運作方式等方面具有較多的相似性，從而能產(chǎn)生一種制度上的天然親和力；農村信用社規(guī)模小、機制靈活、管理層次少、自主性強、運行成本低，比較適合農村個體私營企業(yè)融資需求的特質。

由于管理體制的原因，長期以來我國農村金融機構市場功能錯位，存在與國有商業(yè)銀行爭業(yè)務、爭市場的現(xiàn)象，盲目擴張規(guī)模，偏離了合作制的發(fā)展方向。農村金融機構的發(fā)展不能填補國有商業(yè)銀行服務方向轉變和機構設置轉變改革所留下的農村服務空白，無力承擔起改革所賦予的重任。

二、優(yōu)化我國農村金融結構的建議

（一）建立涉農金融風險補償機制，加快農村信用環(huán)境建設

農業(yè)是基礎產(chǎn)業(yè)，同時也是高風險、低產(chǎn)出的行業(yè)，為彌補金融機構提供農業(yè)金融承擔的政策風險和損失，世界各國對農業(yè)金融業(yè)務提供政策補償是普遍的做法。而我國農村金融機構雖然承擔了大部分政策性支農任務，但在財政補貼、稅收優(yōu)惠等方面卻沒有建立相應的補償機制。這不僅加重了農村金融機構的經(jīng)營負擔，降低了農村金融機構的競爭活力，而且遏止了農村金融的良性發(fā)展。針對農村地區(qū)開辦金融業(yè)務風險多、自然災害影響大、農民收入低、還款能力弱等問題，我國應建立健全涉農貸款風險補償機制。同時也要進一步加快信用環(huán)境建設，增強信用機構與農民之間的信息溝通，建立分散信貸風險的機制，減少信息成本或者降低交易費用，減少金融機構的風險。

（二）完善現(xiàn)代農村金融制度，提高農村金融結構效率

農村信用社是目前我國農村金融組織的主體，是農村金融的主力軍，改革和完善農村金融組織體系，首先應從農村信用社改革開始，把農村信用社做大做強。根據(jù)激勵相容的制度安排，地方政府應把農村信用社看做當?shù)剞r村經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，允許地方財政代表地方政府入股，用優(yōu)惠政策支持信用社化解支付風險。從農業(yè)銀行的比較優(yōu)勢來看，其優(yōu)勢不在城市而在農村，其核心競爭力的培育也應該在農村。農業(yè)銀行應加強縣以下機構建設，提高對農村金融市場的影響力，在農村金融市場上通過資金優(yōu)勢、網(wǎng)點優(yōu)勢、隊伍優(yōu)勢和技術優(yōu)勢為“三農”服務。

（三）加強農村金融結構管理體制建設，準確定位農村金融市場

農村金融結構是我國金融改革發(fā)展的一個新課題，農村經(jīng)濟的發(fā)展需要國家進一步強化農村金融機構發(fā)展的經(jīng)濟政策。農村金融機構是服務于農村經(jīng)濟的金融主力，根據(jù)服務對象的多層次性和金融機構自身發(fā)展的差異性決定其經(jīng)營上的多樣性。在經(jīng)營中提供各自特有的金融服務，在此基礎上發(fā)展成分布廣、經(jīng)營靈活、市場敏感度強的金融機構。在市場定位過程中，農村金融機構要樹立正確的經(jīng)營指導思想，找準服務方向，調整資產(chǎn)負債結構，樹立適度規(guī)模經(jīng)營、穩(wěn)健有效發(fā)展的指導思想，加大對養(yǎng)殖業(yè)、農業(yè)產(chǎn)業(yè)化和優(yōu)質特色農業(yè)的支持力度。要促進縣域經(jīng)濟發(fā)展和金融機構適度競爭，允許社會資金參與現(xiàn)有金融機構重組和參股新設農村金融機構，推動交易工具和業(yè)務品種的創(chuàng)新，探索更適合中國國情的農村金融組織形式。應以市場配置的方式，從外延、內涵上積極拓展空間，根據(jù)自身特點，開展農村金融創(chuàng)新活動，以吸引和方便客戶。一方面，擴大傳統(tǒng)業(yè)務規(guī)模，更新觀念，改變以往經(jīng)營方式，做到“人無我有、以特取勝”；另一方面，要增加業(yè)務品種，走出傳統(tǒng)業(yè)務的狹小范圍，在積極擴大資產(chǎn)與負債業(yè)務創(chuàng)新的同時，抓住中間業(yè)務的開拓和發(fā)展，使之成為新的效益增長點。農村金融機構還應完善經(jīng)營規(guī)則，積極發(fā)展農民個人消費信貸，利用農村金融機構擅長經(jīng)營零售業(yè)務的優(yōu)勢，把經(jīng)營觸角拓展到農民消費這塊金融服務的新領域。

篇2

（一）交易性金融資產(chǎn) 投資者一般通過在活躍市場上購買或者出售具有報價的股票、債券和基金等金融資產(chǎn)來賺取差價。從而投資者購買交易性金融資產(chǎn)的目的一般可以總結為在持有一段金融資產(chǎn)后，出售該資產(chǎn)，利用市場的差價來賺取差價。要辨別所持有的金融資產(chǎn)是否屬于交易性金融資產(chǎn)一般應滿足三個基本的特征。第一個特征：持有金融資產(chǎn)的時間的是短期的，在初始購買的時候，就有意圖要利用市價的變動來出售賺取相應的差價。第二個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值能取得。且其存在于活躍的市場中。第三個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動的時候，其變動的差額應計入“公允價值變動損益”，影響利潤表的損益項目。

（二）持有至到期投資 持有至到期投資顧名思義，它是指某一投資者將一種非衍生金融資產(chǎn)持有至到期。且這個投資者具有能力和目標將這個固定的投資額持有至到期。若一旦在初始確認時候，這個金融資產(chǎn)就被認定為了除持有至到期投資之外的其他資產(chǎn)，那么這個資產(chǎn)就一定不能劃為持有至到期投資。同時，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對其賬上的持有至到期投資的投資意圖和能力進行從新的評價。

（三）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是一般指的是在初始取得時候就被劃分為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。這種資產(chǎn)的判定有四個特征。第一個特征：該金融資產(chǎn)可以是非金融衍生工具。第二個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值能取得。且其存在于活躍的市場中。第三個特征：持有該金融資產(chǎn)的時間是不確定的，投資者持有的主要目的是通過出售獲得相應的利潤。第四個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應計資本公積，不影響利潤表的項目。

（四）應收賬款和貸款 在2006年企業(yè)會計準則規(guī)定，應收賬款和貸款一般在市場上找不到報價。且其到期收到的金額是可以確定。應收賬款和貸款僅僅指非金融衍生資產(chǎn)。若一旦在初始確認時候，這個金融資產(chǎn)就被認定為了其他金融資產(chǎn)，那么這個資產(chǎn)就一定不能再劃分為應收賬款和貸款。若不是因為債務人的信用級別降低，而使得其投資的非衍生金融資產(chǎn)難以收回，那么這種非衍生金融資產(chǎn)就不能劃分為應收賬款和貸款。

二、金融資產(chǎn)相關理論

（一）契約理論 契約理論的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)業(yè)主與經(jīng)紀人之間所獲取的信息不一致。企業(yè)的管理者往往追求其自身利益的價值最大化，而忽略其公司的價值最大化。由于這種信息的不對稱，使得公司可能收到了損失，這也就是成本。成本也可以認為就是契約成本。企業(yè)財務管理的目標就是企業(yè)價值最大化，要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須要降低這種契約成本。根據(jù)契約理論和金融資產(chǎn)類型的選擇上存在的關系，我國對金融資產(chǎn)類型的選擇上主要從契約理論的二個方面進行說明和研究。第一種就是所謂的債務契約。主要是指股東和債權人之間的沖突問題。因為股東的利益需求跟債權人的利益需求是有所不同的，債權人一般比較關注企業(yè)的償債能力，要看企業(yè)是否有能力支付本金和利息。債權人比較關注企業(yè)的資產(chǎn)負債表。同時關注企業(yè)的資金的流動性或獲利性。債權人沒有辦法直接監(jiān)督企業(yè)股東的行為。而只能通過和公司簽訂一些債務協(xié)議，來約束到公司的股東。當股東沒有按照債務協(xié)議的約定進行活動，那么債權人可以同過調高相應的借款利息率來增加其借款的成本?；蛘咄ㄟ^一些約束性條款，來對股東使用資金的范圍進行限制和規(guī)范。從而債務協(xié)議從一定層面承擔著間接約束股東的作用。所以，股東與債權人的關系是通過債務協(xié)議來體現(xiàn)的。這種關系要對會計計量的穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的要求。一個企業(yè)若會計處理具有穩(wěn)健性，可以對股東的行為進行制約，使得債權人可以透過相應的會計資料來了解企業(yè)的股東。在一定程度上也減輕了股東與債權人之間的契約成本，最終達到公司的價值最大化。第二種契約就是企業(yè)的管理者契約。企業(yè)的管理者往往追求其自身利益的價值最大化，而忽略其公司的價值最大化。使得公司的股東和管理層也存在利益的不一致。從而產(chǎn)生一定的沖突。為了減少這個沖突，那么公司的激勵機制就必須要設置。這個激勵機制可以從一定程度上激勵管理者的行為，從而使其目標朝著公司的目標的發(fā)展。這就形成了所謂的人激勵理論。但是由于企業(yè)股東與管理層之間所獲取的信息不完全一致。從而使得股東對管理者的激勵沒有達到減少其成本，反而可能會使得管理者自身的利益加大。主要是因為這種激勵一般是股權和股票的期權激勵。因此，會計的信息的真實和準確就會為解決管理者和股東之間的信息不對稱起到一定的作用。

（二）會計信息的經(jīng)濟后果理論 由于企業(yè)在會計信息的選擇上，不同的會計主體會根據(jù)其不同的利益選擇不同的會計處理方法來獲取相應的會計信息。這種現(xiàn)象主要是由于在會計信息的背后，有不同的利益關系需求者。他們根據(jù)自己利益，選擇相應的會計信息，這也就是所謂的經(jīng)濟后果理論。這些經(jīng)過后果一般通過公司對金融資產(chǎn)類型的選擇上來體現(xiàn)。因為不同金融資產(chǎn)，其最終在會計上所反映的會計信息不同，對企業(yè)的利潤也不一樣。若是上市公司，其股價也會受到一定的影響。投資者這時就會根據(jù)自己的利益選擇自己的投資方式。為了使得企業(yè)在市場中有一個良好的形象，得到公眾的認可，那么企業(yè)管理者必須根據(jù)企業(yè)的會計信息來選擇為企業(yè)將來的發(fā)展和投資做出理性的決策。

三、金融資產(chǎn)會計處理現(xiàn)狀

（一）金融資產(chǎn)類型的選擇存在問題 投資者購買交易性金融資產(chǎn)的目的一般可以總結為在持有一段金融資產(chǎn)后，出售該資產(chǎn)，利用市場的差價來賺取差價?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)一般指的是在初始取得時候就被劃分為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。通過比較分析，發(fā)現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的概念有相似之處，實務中兩者區(qū)分還存在困難，主要表現(xiàn)為三個方面。第一，購買交易性金融資產(chǎn)的目的利用市場買賣的差價來賺取差價，獲得相應的利潤 ，而可供出售的金融資產(chǎn)也是在購買后，某一時間出售來獲得利潤，兩者有相似之處；第二，根據(jù)現(xiàn)在會計準則，很難判斷可供出售的金融資產(chǎn)需要持有多長的時間。所以其可以在短期內出售或者長期持有再出售。同時交易性的金融資產(chǎn)的持有時間也只是說是短期，并沒有具體的時間限制 。第三，可供出售的金融資產(chǎn)的發(fā)行期限在現(xiàn)行的會計準則中并沒有明確的進行說明。如果企業(yè)在本來打算購買或者出售某個股票，但是由于經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定，導致這個股票的價格上下波動，由此該企業(yè)可能暫時不會購買或者出售這個股票。

（二）金融資產(chǎn)會計處理過程復雜難懂 依據(jù)所得稅會計準則，金融資產(chǎn)的公允價值變動稅法是不認可的，稅法只認可購買金融資產(chǎn)的成本。而會計在處理上則是按照公允價值進行計量，由此，稅法和會計的計稅基礎就會不一致，那么就會產(chǎn)生遞延所得稅。在期末進行所得稅核算的時候，企業(yè)的應納稅所得額也是要進行調整和計算的，會計的會計處理就顯得比較復雜。另外，金融衍生工具也可以作為交易性金融資產(chǎn)去處理，這時候由于金融衍生工具的復雜性，并且其也可能是一種未實現(xiàn)契約。與非融衍生工具形成的交易性金融資產(chǎn)中，其會計處理更加的復雜。

（三）會計處理方法可能提供錯誤的信息 在上市公司中，對金融衍生品進行投資時候，可以認定為交易性金融資產(chǎn)或者可供出售的金融資產(chǎn)。這兩種資產(chǎn)的計量方法不同。交易性金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應計入公允價值變動損益，影響利潤表的損益。而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應計資本公積，不影響利潤表的項目。

四、金融資產(chǎn)會計計量分析

（一）初始計量 交易性金融資產(chǎn)在初始的取得中，要注意支付對價中包含的交易費用和已宣告但尚未發(fā)現(xiàn)的股利的處理。對于交易費用應計入“投資收益”科目。對與已宣告但尚未發(fā)現(xiàn)的股利，應單獨計入“應收股利”來反映。在公司持有該金融資產(chǎn)的期間，其受到的現(xiàn)金股利應計入“投資收益”科目來進行反映?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)的初始入賬成本是將手續(xù)費和資產(chǎn)成本一并作為入賬價值處理。其他初始計量同交易性金融資產(chǎn)。

（二）后續(xù)計量 在初始計量之后，在后期企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間還會出現(xiàn)金融資產(chǎn)的公允價值變動。對于交易性的金融資產(chǎn)和可可供出售的金融資產(chǎn)兩者的區(qū)別為（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應計入“公允價值變動損益”，影響利潤表的損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應計“資本公積”，不影響利潤表的項目。但是可能要計提減值準備。

（三）金融資產(chǎn)減值 交易性金融資產(chǎn)根據(jù)準則的規(guī)定不存在減值準備。而可供出售的金融資產(chǎn)則存在減值的可能。當公允價值下跌時候，應貸可供出售的金融資產(chǎn)——公允價值變動，當公允價值持續(xù)下跌時候，就應根據(jù)最新的公允價值與初始成本之間的差額計提資產(chǎn)減值。而原來已將計入資本公積的那一部分公允價值下降，應轉出計入當期損益。剩下的一部分減值損失，應減少可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價值。當以后公允價值一旦上升，原來計入資產(chǎn)減值損失科目的余額應通過公允價值變動來進行處理，而不能直接沖減當期的損益。

五、金融資產(chǎn)會計處理改進

（一）統(tǒng)一為一種資產(chǎn)進行計量 由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)在定程度存在難以區(qū)分的問題，因為為了企業(yè)的大部分人都能看懂其處理方法，可以把企業(yè)金融資產(chǎn)都歸為交易性金融資產(chǎn)來處理。這是因為交易性金融資產(chǎn)的會計處理方法比較簡單，通俗。不同的人員都能快速理解到企業(yè)的真實的財務狀況，并且也方便了企業(yè)的管理層了解企業(yè)的動態(tài)，快速的做出相應的決策。

（二）將交易性金融資產(chǎn)范圍變窄 由于我國的銀行和多數(shù)的企業(yè)都很少涉及衍生工具的交易，另外，我國的衍生工具跟歐美國家比，其起步較晚，很多衍生工具的交易制度還不完善。并且在目前，我國在金融資產(chǎn)的會計操作時候還沒有一個完整的會計體統(tǒng)，只有套期工具有相應的準則進行規(guī)范，而其他衍生工具也只是很籠統(tǒng)的歸到了交易性金融資產(chǎn)中。又由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)在定程度存在難以區(qū)分的問題。所以應把衍生工具從交易性金融資產(chǎn)中剝離出去。這樣就可以降低會計的處理難度，加大會計處理的效率。

（三）初始成本的確認 交易性金融資產(chǎn)在初始的取得中，準則規(guī)定，若成本中含有交易費用。這個交易費用應單獨計入“投資收益”科目；而可供出售的金融資產(chǎn)的初始入賬成本是將手續(xù)費和資產(chǎn)成本一并作為入賬價值處理。筆者認為這樣的劃分尚有不足之處。這樣作并不能提供真實的會計信息，這是因為“投資收益“這個科目一般應反映企業(yè)投資金融資產(chǎn)的收益或者損失。而不能把手續(xù)費沖減投資收益，所以建議把交易費用一并計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值中。

（四）完善金融資產(chǎn)的準則 在我國經(jīng)濟不斷的發(fā)展中，我國的（非）金融衍生資產(chǎn)的業(yè)務將呈現(xiàn)出越來越大的趨勢。但是，我國現(xiàn)有的一些金融資產(chǎn)會計準則已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有金融資產(chǎn)的快速發(fā)展。在實務中，我國對金融資產(chǎn)的計量和披露還存在一定的問題，其準則并不規(guī)范。由此，我國應在經(jīng)濟的發(fā)展中，完善相應金融資產(chǎn)的會計準則，并可以吸取美國等發(fā)達國家的準則改革經(jīng)驗。依照我國特有的國情和體制，制定出適合我國發(fā)展的一套金融資產(chǎn)的會計準則。對于金融資產(chǎn)準則完善，將會對我國的金融資產(chǎn)會計的確認計量報告產(chǎn)生積極的作用。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會：《注冊會計師全國統(tǒng)一輔導教材——

會計》，中國財政經(jīng)濟出版社2013年版。

篇3

一　當前金融資產(chǎn)減值準備的實施情況

由于準則沒有明確計提內容上的計算程序，對于很多具體情況的規(guī)定也不夠清晰。即使大部分企業(yè)是按照《企業(yè)會計準則》計提資產(chǎn)減值準備，但對于企業(yè)來說，選擇的空間仍然很大。而資產(chǎn)減值準備的計提對當期損益、費用、資產(chǎn)、利潤的影響非常之大，如果少計或者不計資產(chǎn)減值準備，就會導致當期費用減少，資產(chǎn)增加，進而導致當期利潤虛增。當前金融資產(chǎn)減值準備的實施現(xiàn)狀如下：

1、壞賬準備的計提比例自行確定

會計準則允許企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定對壞賬準備的計提比例，這樣確實能對某些會計核算規(guī)范的企業(yè)起到積極作用，也能夠通過財務報告更加真實具體的反映出企業(yè)的財務和經(jīng)營狀況，但是對于另外一些資產(chǎn)不夠強大的企業(yè)來說，會計準則只能被當做一種手段來調節(jié)企業(yè)的財務狀況，如果增加了計提比例，緊接著的當期費用也會相應增加，利潤就會相對減少，同時當期納稅也要相應減少。

2、短期投資減值和存貨跌價準備

因為準則對金融資產(chǎn)減值準備計提沒有一個明確的規(guī)定，同意企業(yè)自由確立存貨計提狀況，可以進行單個計提存貨跌價準備，也可以進行分類計提存貨跌價準備，還可以通過投資總體的方法進行計提跌價準備。不可否認，這樣確實讓企業(yè)選擇的空間更加靈活多樣，但是這也在很大程度上導致企業(yè)鉆準則的漏洞，跟準則的相關規(guī)定打“球”，最終達到多方獲利的目的。

3、資產(chǎn)期末計價計量模式的標準不統(tǒng)一

新頒布的企業(yè)會計準則中資產(chǎn)期末計價計量模式的標準缺乏統(tǒng)一性，不僅包含公允價值、市價標準，而且囊括未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和可收回金額等其他標準，概念和內在的定義也太過統(tǒng)一，沒有靈活性可言，這對實際操作的可行性也產(chǎn)生了很大的制約作用。另外由于新會計準則計量屬性的多元化特征，再加上不同的準則標準表述不同，就導致金融資產(chǎn)減值準備計量標準繁多，要想很好的掌控確實很難。

4、濫用資產(chǎn)減值政策

近幾年來，很多企業(yè)通過金融資產(chǎn)減值計提操控利潤。很多上市公司因為經(jīng)營情況逐步惡化，對公司的財政狀況也產(chǎn)生了巨大的影響，為了扭轉企業(yè)的財政危機，釋放企業(yè)的經(jīng)營壓力，這些上市公司便緊緊抓住會計政策變更這一大好時機，在金融資產(chǎn)減值準備上進行巨額的計提，從而操縱巨額利潤，為將來的財務狀況進行盈余管理。

二　新準則下金融資產(chǎn)減值準備問題的建議

1、對會計人員加強素質教育，使會計人員的綜合素質得以提高

企業(yè)會計人員在金融資產(chǎn)減值準備的計量和確認中起著舉足輕重的作用。會計人員除了要精通會計專業(yè)知識外，還要具備超強的分析問題、解決問題的能力，當然最重要的是要確保能夠提供最真實最可靠的會計資訊，要站在客觀公正的立場對待本職工作，要始終本著一切從實際出發(fā)的辦事理念，求真務實，絕對做到讓一切交易事項有據(jù)可依。如果不加強對會計人員素質教育的培養(yǎng)，最終會因會計人員個人判斷能力和處事能力的不足，使得金融資產(chǎn)減值準備背離了方便企業(yè)的初衷。因此，培養(yǎng)強化企業(yè)會計人員的綜合素質，使其不但具有熟練扎實的專業(yè)技能，而且擁有崇高的職業(yè)道德操守，對企業(yè)會計政策的合理實施至關重要。

2、健全有關政策法規(guī)，合理金融資產(chǎn)減值準備的評判標準

近年來，大部分企業(yè)把計提資產(chǎn)減值準備作為調節(jié)會計利潤的一種手段，這在損壞企業(yè)誠信的同時使得社會大眾對會計界的信譽產(chǎn)生懷疑。因此，健全有關政策法規(guī)，合理金融資產(chǎn)減值準備的評價標準，對挽救企業(yè)和會計界的誠信度至關重要。政策法規(guī)一定要明確這些把計提資產(chǎn)減值準備作為手段操縱利潤的違法主體，明確他們需要承擔的法律責任的同時，通過完善的法規(guī)提高法律的威懾性，要讓企業(yè)的每一個投資項目做到遵循章法，有根有據(jù)。只有這樣才能使企業(yè)會計人員的行為真正得以規(guī)范，遏制企業(yè)會計利用計提資產(chǎn)減值準備的造假行為，只有這樣才能使企業(yè)的運營得到有效保障，最終達到使公眾受益的目的。

3、強化披露會計信息，提高信息透明度

上市公司應該在財務報告中披露變動會計政策而影響當前年度財政狀況和經(jīng)營成果的原因，這在《會計法》中是有明確的提出要求的。但是近年仍然有很多上市公司在年報中并未詳細披露為什么會多提或是少提資產(chǎn)減值準備。所以，完善金融資產(chǎn)減值相關規(guī)范，健全披露資產(chǎn)減值信息的相關制度，快速提高會計信息透明度，完備市場價格機制等等，力爭用市場價格評判機制代替企業(yè)價格評判機制，制約企業(yè)會計通過計提金融資產(chǎn)減值準備操縱利潤，嚴格責令在年報中對經(jīng)營成果披露不足的企業(yè)對會計進行處理等等，都是當前亟待解決的任務。

4、改善信息市場，創(chuàng)立公允價值計量

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關鍵詞：金融消費者：權益保護：立法

中圖分類號：F830　文獻標識碼：A　文章編號：1006－1428(2010)07－0005－05

本文在學習借鑒國外經(jīng)驗做法的基礎上，結合我國國情、立法思想及相關法律法規(guī)的現(xiàn)狀，就金融消費者的定義、金融消費者應具備的基本權利進行了深入研究，并對加快我國金融消費者權益保護立法的基本思路和制度框架提出了政策建議。

一、邏輯起點：金融消費者概念的基本界定

在現(xiàn)實生活中，金融消費者這個概念已經(jīng)被廣泛使用，一般用來泛指那些購買金融產(chǎn)品或接受金融服務的群體，但是它還沒有被法律所吸納，不具備法定的內涵。

考察國外的相關立法，對金融消費者的定義可以分為三種情況：

第一種情況以日本為代表，對金融消費者有明確的法律定義。2001年4月實施的《日本金融商品銷售法》規(guī)定，本法保護的對象為資訊弱勢之一方當事人，即在金融商品交易之際。相對于金融機構的專業(yè)知識，一般無論是自然人或法人，基本上屬于資訊弱勢一方當事人。因此該法適用之對象，不僅限于自然人的消費者，即使是法人，只要不具備金融專業(yè)知識，均屬于該法的保護范圍。不僅如此，日本的立法還對“金融商品”進行了明確的界定，將“證券”擴展為“金融商品”，體現(xiàn)了金融統(tǒng)合立法的理念。第二。以美國為代表。沒有金融消費者的明確定義，采取“大證券法”的概念，不分消費和投資，主要通過信息披露制度等對金融市場的參與者進行保護。但是金融危機后，這種制度暴露了嚴重的不足，引發(fā)了相關重要改革，改革后明確將對金融消費者的保護作為金融監(jiān)管的首要目標，但沒有明確將高風險的投資產(chǎn)品，特別是那些需要市場準入門檻的產(chǎn)品，如累計期權產(chǎn)品等金融衍生品，納入金融消費的行列。如危機后美國政府頒布的“金融白皮書”中指出?！拔覀兲嶙h：建立一個主要的聯(lián)邦消費者保護監(jiān)管機構，以保護信貸、儲蓄、支付和其他消費金融產(chǎn)品和服務的消費者，并對這些產(chǎn)品和服務的提供商進行監(jiān)管?！钡谌欣▏一虻貐^(qū)沒有明確的金融消費者定義，涉及到銀行和客戶之間有關金融產(chǎn)品的交易時，主要通過“注意義務”以及合同法律制度等對客戶進行保護。因為判例法有很大的彈性，往往需要通過個案的審判進行不同的法律適用和保護，情況復雜。我國缺乏對金融產(chǎn)品本身范圍進行清晰界定的法律。《證券法》等基礎性立法，主要從投資者保護的角度對證券交易和證券發(fā)行進行規(guī)制。而《消費者權益保護法》中關于消費者概念也很難套用到金融消費領域。因此，學者們對金融消費者的定義進行了相對廣泛的探討。

目前，我國對金融消費者的爭議主要在兩個方面：第一，資本市場的投資者是否屬于金融消費者：第二，高風險的投資者是否屬于金融消費者。

本文認為金融消費者是不具備金融專業(yè)知識，在交易中處于弱勢地位，為金融需要購買、使用金融產(chǎn)品或接受金融服務的主體。本文將為了滿足支付結算需求、信用需求和金融資產(chǎn)運用需求，包括投資高風險產(chǎn)品的所有主體，個人和法人全部納入金融消費者的范疇。原因如下：

第一，對投資者以消費者身份進行保護在國外已經(jīng)有先例?！霸趪?，金融業(yè)者向投資者推銷金融商品時，在用語上經(jīng)常將投資者以消費者看待，試圖以保護消費者的角度，規(guī)范金融業(yè)者對投資者的告知義務?！比纾骸度毡窘鹑谏唐蜂N售法》將投資者保護擴展至對消費者的保護，并繼而提出了金融消費者的概念。因此，僅以購買金融產(chǎn)品具有營利性而否定其消費性，進而否定對投資者實施消費者保護不盡合理。即使投資者購買金融產(chǎn)品是為了盈利，但是。其購買所用財產(chǎn)屬于個人或家庭財產(chǎn)，而且其盈利最終目的仍然是為了家庭的生活消費，功能與儲蓄基本相當，這與脫離消費的專業(yè)金融投資存在不同。第二，將個人和法人，以及對高風險產(chǎn)品投資的主體都納入金融消費者的概念。貫穿了傾斜保護弱勢群體利益的經(jīng)濟法理念。我國學者對將高風險投資主體列入金融消費者范圍持否定態(tài)度的理由主要是：他們與對手方是平等的市場主體，高風險、高收益，風險自負，而不應傾斜保護。實際上，這一論點并不能完全成立。高風險投資產(chǎn)品種類繁多，專業(yè)的投資主體，如投資銀行、銀行下設的專業(yè)投資機構等進行此類投資可以認為是與交易對手處于平等地位，但是其他的主體，包括個人或者法人，不一定具備專業(yè)知識。因此，將個人和法人都列入金融消費者概念中，但限定為“不具備金融專業(yè)知識，在交易中處于弱勢地位”，由法院或專門的裁決機構進行認定，完全可以將專業(yè)的投資主體排除在外，而使真正的弱勢主體得到有效保護。

二、保護客體：金融消費者應該具有的基本權利

金融消費者權利，是指由消費者在金融消費領域所能夠作出或者不作出一定行為，以及要求金融經(jīng)營者相應作出或者不作出一定行為的許可和保障，它是消費者權利的重要組成部分。了解金融消費者權利的具體內容和基本特征，是對金融消費者權益予以充分、有效保護的前提和基礎。金融消費者權利具體應該包括以下幾個方面：

1、金融消費安全權。金融消費者在購買、使用金融產(chǎn)品和接受金融服務時依法享有生命健康和財產(chǎn)不受威脅、侵害的權利，包括人身安全權和財產(chǎn)安全權兩個方面。就前者而言，金融機構應當使其營業(yè)場所始終符合有關的安全、消防要求，同時。對于其中容易導致消費者受到傷害的設施予以明確的警示，例如在比較光滑的營業(yè)大廳里明確告示“小心地滑”等。就后者而言，具體多指金融資產(chǎn)安全權，金融經(jīng)營者有義務確保金融消費者的存款、信用卡和股票等資產(chǎn)的安全；除有關國家機關依法查詢、凍結和劃扣外，還應為他們保守秘密。這項權利是金融消費者作為消費主體享有的首要和必不可少的基本權利，如果人身和財產(chǎn)安全都得不到保障，其他權利根本無從談起。實踐中金融消費者人身安全權受到侵犯的情形比較少見，而財產(chǎn)安全權則常常受到侵犯，如經(jīng)營者少計利息、保險賠償金或于結算過程中造成消費者資金損失等是常見的侵權例子。由此，金融消費者可以依法主張下文論及的索賠權。

2、金融消費真情知悉權。在消費中，金融消費者享有知悉其購買、使用的產(chǎn)品或所接受的服務的真實情況的權利，例如了解存、貸款利率，手續(xù)費，保險費等。金融經(jīng)營者負有為金融消費者提供相關真實知識或信息的義務。享有真情知悉權，是金融消費者在消費中作出自由選擇并實現(xiàn)公平交易的前提條件。金融消費者應對其消費行為享有基于服務者提供信息而決策的權利，即金融消費者及時獲取與消費有關的真

實、準確、全面信息的權利，本文稱之為金融消費者真情知悉權。

3、金融消費自由選擇權。金融消費者可以根據(jù)自己的經(jīng)驗、愛好與判斷自主選擇金融經(jīng)營者作為交易對象并決定是否與其進行交易，有權自主決定消費方式、消費時間和地點。不受任何單位和個人的不合理干預。新的證券營業(yè)部并與之形成委托關系；有些證券營業(yè)部門往往以各種理由和借口限制投資者進行自主決策，造成侵權。

4、金融消費公平交易權。金融經(jīng)營者在與消費者形成法律關系時，應當遵循公正、平等、誠實、信用的原則，不得強行要求消費者購買、使用其產(chǎn)品或接受其服務，也不得在合同或法律關系中制定規(guī)避義務和違反公平的條款。金融消費者的這一權利在實踐中往往也經(jīng)常受到侵犯。如金融經(jīng)營者多利用事先印制好的格式保險合同、貸款合同、擔保合同等與消費者確定法律關系，金融消費者由于法律知識有限，大多數(shù)時候無法判斷其中是否含有不公平或欺詐條款，從而被侵權。根據(jù)《合同法》的有關規(guī)定，格式合同中的這類條款是無效的。

5、金融消費損害賠償權。這一權利又可稱為求償權或索賠權，是指金融消費者在金融消費過程中非因自己的故意或者過失而遭受人身、財產(chǎn)損害時，有向金融經(jīng)營者提出請求賠償?shù)臋嗬＿@項權利是金融消費者安全權的應有之義和自然合理延伸，只有這項權利最終得到了實現(xiàn)，消費者的合法權益才算真正的得到了保護。

6、金融消費者結社權。金融消費者的結社權是憲法規(guī)定的結社權在金融消費領域的具體體現(xiàn)，它在本質上是一種政治權利。在金融消費領域中，消費者往往處于弱者地位，他們依法成立維護自身權益的社會團體有利于加強對經(jīng)營者的監(jiān)督，加強同社會各界的聯(lián)系與溝通，并對消費者進行指導。

7、金融消費者受教育權。這項權利可以分為兩類：金融消費知識的教育權和消費者權益保護的知識教育權。前者如消費者有權接受關于金融產(chǎn)品的種類、特征等有關知識的教育，后者如有權接受權益受到侵害時如何救濟等知識的教育。

8、金融消費者受尊重權。在金融消費過程中，消費者享有人格尊嚴、民族風俗習慣受到尊重的權利。

9、金融消費者監(jiān)督權。這項權利同樣也表現(xiàn)在兩個方面：其一，消費者享有對金融經(jīng)營者的產(chǎn)品和服務監(jiān)督和批評的權利；其二，消費者對有關部門的金融消費者權益的保護等工作有權進行監(jiān)督、批評。

金融消費者權利是消費者權利的重要組成部分，那么它自然便具備后者所具有的一般性特征。綜觀上述各項權利：首先，它們均以消費者特定的身份為基礎。消費者權利具有鮮明的人身特點，是與消費者的人身緊密聯(lián)系的；以消費者的身份進行消費活動，是享有消費者權利的充分必要條件，這一點對金融消費者權利也不例外。其次，它們均具有法定性。消費者權利是法律直接規(guī)定的權利，具有強制性，任何人不得剝奪和侵犯。金融消費者權利作為消費者權利的一種，同樣也具有法定性。最后，它們均是特別賦予居于弱者地位的消費者的權利。在商品交換過程中，消費者始終處于弱者地位這就需要有專門的消費者權益保護法律、法規(guī)對消費者予以特別的保護。金融消費者在消費過程中，基于前文所述的原因相對于金融經(jīng)營者而言同樣也處于弱者地位，其權利理應受到專門的保護。

值得注意的是，外資銀行在經(jīng)營和服務中的某些行為給金融消費者權利帶來了新的問題。目前，境內部分外資銀行按照其本國的經(jīng)營方式和服務理念對消費者的小額外幣存款不僅不支付利息，反而收取一定數(shù)額的管理費。毫無疑問，這一行為顯然直接違反了《商業(yè)銀行法》中存款有息的規(guī)定，也侵犯了消費者的公平交易權；但從另一方面看，經(jīng)營者無非是將其傳統(tǒng)以來的經(jīng)營行為在我國境內加以延伸，在某種意義上來說，這種行為甚至是一種銀行經(jīng)營的國際慣例。在此，經(jīng)營者的經(jīng)營方式和理念與我國的法律發(fā)生了沖突。在人世后外資金融機構市場準入逐漸被取消的前提下，沖突中究竟是經(jīng)營者侵犯消費者的權益還是我國的立法滯后還有一定的爭論空間。但有一點可以肯定，在相關法律沒有被修改之前，中資銀行顯然是不能盲目跟從外資銀行的上述作法，否則便是侵犯了消費者的公平交易權。

三、保護路徑：我國金融消費者權益保護立法與體制重構

(一)我國處理金融消費糾紛途徑的現(xiàn)狀

1、相關金融消費者保護方面的法制不健全。一是《消費者權利保護法》對金融消費者保護的適用性并不強。從保護消費者權利的法律法規(guī)來講，《消費者權利保護法》是針對一般商品和服務消費過程中如何保護消費者權利的專門法律。盡管同樣是消費，但金融消費由于消費對象的本質差別而有顯著不同，所以在金融消費過程中，《消費者權利保護法》的適用性并不強。二是對監(jiān)督管理機構在金融消費者保護問題上的職責規(guī)范不夠明確。如《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》已將“維護公眾對銀行業(yè)的信心”寫入監(jiān)管目標，并對銀行業(yè)監(jiān)督管理機構的職責作了系統(tǒng)的規(guī)定，但是沒有明確“為消費者提供適當保護”，也沒有一個條文涉及到金融消費者保護問題。三是《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》等法律法規(guī)對于金融消費者的保護規(guī)范有局限性。如修改后的《商業(yè)銀行法》第一條僅指出“保護存款人和其他客戶的合法利益”，并且同商業(yè)銀行的利益保護并列一起，沒有強調處于相對弱勢地位的金融消費者利益保護的特殊性。對金融消費者與商業(yè)銀行間一旦發(fā)生利益沖突如何進行調整，爭議如何處理，由哪個機構來處理，處理的程序如何，怎樣保證程序的公平公正等具體問題，《商業(yè)銀行法》沒有做明確的規(guī)定。

2、行業(yè)自律機制對金融消費者保護不夠。我國銀行業(yè)協(xié)會、證券業(yè)協(xié)會、保險業(yè)協(xié)會等自律機構雖已成立多年，但是由于制度、機制、監(jiān)管等方面的原因，行業(yè)協(xié)會的功能沒有得到很好的發(fā)揮，行業(yè)協(xié)會在金融消費者保護問題上的作為也非常有限。行業(yè)協(xié)會目前還沒有從同業(yè)合作與協(xié)調的層面上，為金融消費者權益保護提供一個有效的平臺，也沒有相關的書面安排來促進金融機構與金融消費者糾紛的減少和解決。

3、金融消費者保護的基本路徑(適當?shù)耐对V與受理機制)欠缺。對于金融消費者的投訴問題，目前還沒有從自律或者強制性法律機制角度進行規(guī)范。現(xiàn)有的監(jiān)管法制和行業(yè)自律體制都沒有對金融消費者的投訴問題給予關注，這使得金融消費者的投訴往往直接訴諸司法途徑或者一般性行業(yè)的消費者保護機制，這種做法大大激化了金融機構與消費者之間的對抗，也很容易導致金融機構的聲譽受到嚴重損害。

(二)對我國處理金融消費糾紛途徑體制重構的建議。

1、加快專門立法。

在我國金融法中引入“金融消費者”的概念。為我國加大對“金融消費者”這一弱勢群體的保護提供法律依據(jù)。在金融消費領域，存在著嚴重的信息不對稱、交易主體實力和地位不對等的現(xiàn)象。消費者的弱勢地位成為其權益容易受到侵害的直接原因。然而，這無

法依靠市場機制自身和消費者自己的努力去改善，需要政府的積極干預，對消費者提供傾斜保護。我國銀監(jiān)會在“三會”中第一個提出“消費者”的概念，不能不說是一大進步，但仍需進一步努力，將“消費者”的概念引人到我國的金融法律之中。從我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展來看。金融消費者權益保護可以采取兩種立法模式：一是在《消費者權益保護法》中加以專門規(guī)定，二是在中央層次上予以專門立法，只有這樣才可以從根本上解決關于金融消費者權益保護不足的問題。對此可以借鑒美國和英國的經(jīng)驗，在條件成熟時，制定金融消費者保護法，并建立金融消費者保護機構。實際上。美國和英國關于金融消費者保護的集中立法名稱多為《金融服務法》，具體領域內也有以金融消費者保護為目標的立法，比如美國《信用卡履責、責任和公開法》。建立金融消費者保護機構，可以借鑒美國的經(jīng)驗在金融監(jiān)管機構之外設立獨立的機構，也可以吸收英國的做法設立對金融服務局負責的金融巡視員服務公司(FOS)專門處理金融產(chǎn)品的消費者投訴，作為替代性爭議處理制度。同時，還必須看到，美國消費者金融保護署還有一個重要職能就是防范消費者金融風險的發(fā)生。這比簡單保護消費者金融權益更加復雜。這不但需要識別金融產(chǎn)品設計、銷售等環(huán)節(jié)金融風險的專門知識，而且還要分析整個經(jīng)濟周期對金融風險演變的影響。因此，設立機構時必須從人員組成、經(jīng)費、組織機構、工作程序等多方面保證其獨立性，防止其他政府部門的過度干預，保證該機構真正從金融消費者的角度以專業(yè)的知識為他們解決糾紛，賦予金融消費者保護機構對金融消費者進行指導和教育的權力。

2、加強金融監(jiān)管。

將保護金融消費者利益作為金融監(jiān)管的第一目標以及我國金融改革和制度設計的指導原則之一。隨著我國金融市場的發(fā)展、消費者意識的增強以及國外“消費者增權理論”的影響，金融消費者問題會越來越突出，消費者維權意識會越來越強烈，不斷增多的客戶與銀行之間的糾紛、投保人與保險人之間的糾紛、投資人與發(fā)行人之間的糾紛，客觀上要求我們在金融監(jiān)管和金融改革中更加重視消費者的權利。而只有維護好金融消費者的利益，才能最終提升金融效率，維護好金融安全，提高我國的金融競爭力。從金融監(jiān)管的角度，信息披露作為金融服務者的基本的也是重要的義務，一直是各國重點監(jiān)管的內容。機構性監(jiān)管模式下，各金融服務者自行披露相關信息，各監(jiān)管部門針對本部門信息披露要求進行監(jiān)管，不可避免地形成信息壁壘。尤其在混業(yè)經(jīng)營的實踐中，各金融服務者交叉經(jīng)營金融產(chǎn)品，本應在同類產(chǎn)品同等義務的規(guī)制下負有同等的信息披露義務，但機構性監(jiān)管模式下各金融機構各自出臺信息披露規(guī)則，使得同一類金融商品不同的信息披露義務要求，無法真正保護金融消費者的信息權益。功能性監(jiān)管模式下，要求各類金融服務者定期對其經(jīng)營狀況、財務狀況和對風險管理等相關信息進行公示，為消費者提供風險信息提示；另一方面，在各種金融商品紛繁復雜的表象之下抽象出其共性的部分，對各種金融服務的共同之處作出統(tǒng)一的規(guī)范要求，亦可避免出現(xiàn)法律與規(guī)則之間的沖突、隔離與重復，真正實現(xiàn)對金融消費者權益的保障這一立法宗旨。當然，各監(jiān)管機構在實施監(jiān)管時要做到及時的信息溝通與協(xié)調避免出現(xiàn)監(jiān)管的真空與重復。我國現(xiàn)行的金融監(jiān)管體制是通過《中國人民銀行法》、《保險法》、《證券法》等法律規(guī)范確認的，依然為機構性監(jiān)管模式，雖然2006年《證券法》為混業(yè)經(jīng)營預留了制度接口，但要從立法層面上完全轉變?yōu)楣δ苄员O(jiān)管顯非短時間內能夠完成。加之中國金融市場獨有的特性，直接引入國外的制度實難發(fā)揮應有的作用。而且，縱觀各國的金融監(jiān)管模式演變，可以看到，即使是選擇機構性監(jiān)管的國家，在監(jiān)管實踐中也不可避免地會增加功能性監(jiān)管的內容，原因就在于金融市場是不受法律影響而變化的市場。因此，針對我國目前的金融市場實際情況，考慮國情與金融消費者需求，在保障金融消費者權益的指導思想之下，逐步在現(xiàn)有機制之下引入功能性監(jiān)管的內容，以切實保障金融消費者信息權益為目的設計監(jiān)管制度。

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關鍵詞：積極財政政策　金融危機

一、實現(xiàn)積極財政政策的現(xiàn)實依據(jù)

(一)應對國際金融危機沖擊

由美國次貸危機引發(fā)的國際金融危機愈演愈烈，并有可能演變?yōu)榻?jīng)濟危機。我國宏觀經(jīng)濟在由“過熱”向穩(wěn)定運行“軟著陸”過程中，加入了突如其來的外部沖擊，一些加工企業(yè)特別是一些出口導向型企業(yè)遇到了明顯的困難，中國以出口拉動經(jīng)濟增長的路子越走越窄，提振內需迫切而關鍵。而無論是促進短期經(jīng)濟增長，還是兼顧中長期經(jīng)濟穩(wěn)定增長，關鍵都在于財政預算投資向公共民生領域傾斜，以及適度推進稅制改革，來撬動長期以來啟而不動的消費內需增長。

(二)改善企業(yè)與公眾預期

據(jù)相關分析，我國目前并非流動性不足，只是在內外部經(jīng)濟都不確定的環(huán)境下，人們對消費和投資缺乏信心。實施財政刺激政策能向外界表明政府保持經(jīng)濟增長的強烈愿望和決心，有助于提升公眾的信心。并且政府支出的增加有助于推動民間投資，提高民間資本的邊際生產(chǎn)力，改善民間投資的外部環(huán)境，進而調節(jié)經(jīng)濟周期的波動。

二、金融危機下我國積極財政政策取向工具的選擇

(一)減稅

稅收既是財政收入的主要來源，又是政府實施財政政策的強有力手段之一。一方面，通過對企業(yè)減稅，能有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，激發(fā)企業(yè)投資的熱情，對金融危機下中小企業(yè)的發(fā)展有巨大的刺激作用；另一方面，提高個人所得稅免征額標準，能夠促進個人消費，有效解決內需不足的問題。

(二)增發(fā)國債

實施擴張性的財政政策將給財政收入和支出帶來一定的壓力，因此需要通過國債這種方式來彌補財政收入。通過增發(fā)國債，尤其是長期國債，發(fā)揮其“四兩撥千斤”的作用，在刺激投資需求，進而帶動社會需求的同時，也能起到調整供給結構的作用。

(三)增加公共性支出

根據(jù)凱恩斯學派的“需求管理”政策，政府支出對整個社會的總支出水平具有十分重要的調節(jié)作用。政府通過改變支出規(guī)模和方向，可以改變社會總需求，調整產(chǎn)業(yè)結構、資源結構、技術結構、勞動力結構以及國民經(jīng)濟部門間的比例關系。從我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實看，增加財政支出應與優(yōu)化財政支出結構相結合，按照公共財政的要求，將更多的財政資源投向教育、醫(yī)療和社保等關系民生的領域。　三、積極財政政策實施中應處理好的幾個關系

(一)經(jīng)濟增長與經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的關系

目前我國經(jīng)濟發(fā)展仍未擺脫拼資源、拼環(huán)境、拼資金的粗放型增長的路徑依賴，經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境的矛盾日漸突出。因此，在實施積極財政政策過程中，不應為了保增長而允許高能耗、高污染、落后產(chǎn)能的項目上馬。如，增加節(jié)能減排投入力度，支持重點節(jié)能減排工程建設；推進燃油收費制度改革，完善資源稅制度，促進節(jié)能環(huán)保和資源合理利用；建立健全礦產(chǎn)資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制，發(fā)展可再生能源；健全中央財政森林生態(tài)效益補償基金制度等，從而有效防止短期有益而長期有害的情況出現(xiàn)，使各項財政政策的實施與我國經(jīng)濟社會發(fā)展的長期戰(zhàn)略保持一致。

(二)經(jīng)濟增長與推進經(jīng)濟結構優(yōu)化的關系

近年來，我國圍繞轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的要求，大力推動經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略性調整，但進展并不盡如人意，經(jīng)濟結構不合理的問題仍十分嚴重。從需求結構看，消費需求不足、主要依靠投資和出口拉動經(jīng)濟增長的格局仍未改變；從產(chǎn)業(yè)結構看，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，第二產(chǎn)業(yè)比重較高，但高新技術產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比重卻很低，由于缺乏核心技術，在國際分工中絕大多數(shù)產(chǎn)業(yè)長期處于中低端；從地區(qū)結構看，結構趨同問題突出，東中西部差距仍在擴大；從投資結構看，重基建、輕技改的問題沒有明顯改觀；從城鄉(xiāng)結構看，發(fā)展差距仍在拉大。

當前，受全球金融危機影響，外部市場收縮，國內經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，這些都會成為結構調整的動力。為此，在擴大內需方面，既要刺激投資，更要注重擴大消費需求，通過投資和消費的合力來刺激經(jīng)濟增長。而擴大消費需求的著力點應放在提高居民收入水平，進而提高居民支付能

和完善包括住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等社會保障制度，穩(wěn)定居民支出預期；在實施增值稅轉型改革，有效降低企業(yè)稅負的同時，對企業(yè)技術改造和研發(fā)投資給予貼息、獎勵等。鼓勵和刺激企業(yè)科技創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級；加大農業(yè)投入力度，進一步鞏固農業(yè)的基礎地位；加大對中西部地區(qū)轉移支付力度，縮小地區(qū)間收入分配差距。惟有將經(jīng)濟結構優(yōu)化寓于積極財政政策實施中，才能實現(xiàn)中國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長。

篇6

[關鍵詞]非金融企業(yè)　貸款　所得稅　營業(yè)稅　印花稅

一、非金融企業(yè)一般借款利息支出的稅前列支

(一)　一般規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令[2007]512號)第三十八條第二款規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，在稅前準予扣除。

上述規(guī)定可以這樣解讀為：一家企業(yè)向另外一家企業(yè)借款，借方在計算應納稅所得額準予扣除的項目時候，其對借款利息的計算應參照金融企業(yè)同期同類貸款的數(shù)額以內的部分核定。

例：2010年4月1日非金融A企業(yè)向非金融B企業(yè)(非A企業(yè)的關聯(lián)方)拆借資金500萬元，合同約定年利率4.8％，借款期限3個月(同期中國人民銀行規(guī)定6個月內短期貸款的年利率為4.86％)，由于貸款年利率4.8％少于同期中國人民銀行同期同類貸款的基準利率4.86％，所以2010年6月末A企業(yè)支付給B企業(yè)的利息6萬元(500萬元×4.8％÷4)在年終可以在稅前列支。

上述例子的利率判斷是以中國人民銀行的基準利率作為標準的，這同時也是現(xiàn)在多數(shù)地區(qū)稅務機關在執(zhí)行《所得稅法實施條例》第三十八條第二款規(guī)定的依據(jù)之一。實際上，新《條例》與原《條例》在規(guī)定上已有變化。原《條例》強調的是“金融機構同類、同期貸款利率”，而新《條例》則強調“金融企業(yè)同期同類貸款利率”。根據(jù)中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。在《關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》(國稅函[2003]n14號)及國家稅務總局對“同期同類貸款利率相關問題”的解答中，都明確了貸款利率包括基準利率和浮動利率。由此可見，只用中國人民銀行的基準利率作為“同期同類貸款利率”扣除標準是有待磋商的。

許多稅務機關之所以采用中國人民銀行基準利率作為扣除標準，是因為自2004年10月28日后，根據(jù)銀發(fā)[2004]251號規(guī)定：商業(yè)銀行貸款和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，其利率不再實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。也就是說浮動利率的上限權掌握在商業(yè)銀行手中。沒有統(tǒng)一標準，確實給稅務機關征稅帶來了一定的困難。所以為征管方便易行，采用中國人民銀行基準利率也就理所當然了。

但采用中國人民銀行基準利率作為扣除標準對納稅人而言，則是不利的。非金融企業(yè)向商業(yè)銀行借款，除了個別實力雄厚的大型集團企業(yè)外，所需的貸款利率都比基準利率要高。而當無法向商業(yè)銀行借足所需資金后，通過向其他非金融企業(yè)拆解資金這種民間方式，所需的貸款利率則是更高了。因此，當非金融企業(yè)發(fā)生民間資金拆借行為時，應積極與稅務機關溝通、協(xié)商，爭取稅務機關的支持。如果同期有與商業(yè)銀行簽訂的同類借款合同，則直接可用該合同借款利率作為扣除標準。

例：2010年4月1日非金融A企業(yè)向非金融B企業(yè)(非A企業(yè)的關聯(lián)方)拆借資金500萬元，合同約定年利率6％，借款期限3個月。同時與工商銀行簽訂的3個月50萬的短期貸款年利率為5.7％(同期中國人民銀行規(guī)定6個月內短期貸款的年利率為4.86％)，則2010年6月末A企業(yè)支付給B企業(yè)的利息7.125萬元(500萬元x5.7％÷4)在年終可以在稅前列支。

值得注意的是，根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]84號)第三條規(guī)定“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準?！碑敺墙鹑谄髽I(yè)發(fā)生民間資金拆借行為而支付利息時，取得的收據(jù)一般不能作為稅前扣除的適當憑據(jù)，因此，所發(fā)生的費用一般不能在企業(yè)所得稅前扣除。非金融企業(yè)可要求對方到稅務機關代開發(fā)票，取得正規(guī)發(fā)票，方可按規(guī)定在稅前扣除。

(二)　特殊規(guī)定

上述《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的利息扣除只是一般規(guī)定，隨后國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)、《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)和《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)3個文件。

在《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)中，強調了其他企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，也就是說企業(yè)向關聯(lián)方借款的金額超過企業(yè)接受關聯(lián)方權益性投資金額的2倍，超出部分所支付的利息就不予稅前扣除。除非企業(yè)能提供的同期資料(如同期向商業(yè)銀行的同類借款合同)可以證明其關聯(lián)方借款符合公平交易原則時，才能保證向關聯(lián)方支付的利息可以在稅前扣除。很明顯，比例的規(guī)定很好的限制了通過關聯(lián)交易轉移稅負的行為；但由于比例過低，增加了企業(yè)的融資成本，尤其對實行統(tǒng)借統(tǒng)貸的大型集團企業(yè)有比較大的影響。由于實行統(tǒng)借統(tǒng)貸政策，大型集團企業(yè)的下屬機構一般只能向集團的資金結算中心或財務公司借款，其借款額度很容易就會高于集團對其權益投資金額的2倍。如果無法取得稅務機關的諒解，其高于扣除比例的利息支出就不能在稅前列支。即使得到了稅務機關的諒解，實際上也是以增加企業(yè)溝通成本為代價的。

在《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)中，不僅明確了投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出屬于不合理支出，不得在所得稅前扣除，而且給出了不得扣除借款利息的計算方法，至此，投資者未到位投資的利息支出稅前扣除問題終于有了可操作的依據(jù)。計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

例：A有限責任公司成立于2008年12月1日，股東為甲、乙、丙3名自然人。在工商局登記的全體股東認繳的出資額(即注冊資本)為150萬元人民幣，均為貨幣出資，其中甲認繳出資為50萬元，乙認繳出資50萬元，丙認繳50萬元。《公司章程》規(guī)定甲、乙、丙3人的全部出資必須在2009年1月1日前繳納。甲乙按期繳納，丙的出資額50萬元在2009年2月1日才到A公

司賬上。A公司2009年1月1日向Z銀行借入一筆100萬元的一年期貸款，年利率為6％，2009年A公司除該借款外，無其他借款。則2009年A公司不得稅前扣除的利息支出為(100×6％÷12)×50÷100=0.25(萬元)。

在《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)中，明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出可以在稅前扣除的標準。由于《通知》規(guī)定明確，企業(yè)按章執(zhí)行即可。但值得注意的是，根據(jù)個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，同時規(guī)定利息稅率為20％。為避免稅務糾紛，企業(yè)在支付個人利息時應該代扣代繳其個人所得稅。

二、非金融企業(yè)貸款的營業(yè)稅

1.非金融企業(yè)貸款的營業(yè)稅

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)》的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。非金融企業(yè)向其他企業(yè)貸款收取的利息需交營業(yè)稅。

2.非金融企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還的營業(yè)稅

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅字[2000]7號)及《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》國稅發(fā)[2002]13號，企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務公司(或核心企業(yè))從金融機構取得借款后，將其所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按不高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于統(tǒng)還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。非金融企業(yè)實行統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務不用交營業(yè)稅的關鍵在于統(tǒng)借方向下屬單位收取的貸款利息不得高于支付給金融企業(yè)的借款利息。

隨著全面預算管理及資金集中管理的逐步興起，大型企業(yè)集團越來越多的采用統(tǒng)借統(tǒng)還減少利息支出、控制資金風險。雖然根據(jù)文件規(guī)定，只要符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務收取的利息不需交營業(yè)稅，但值得注意的是統(tǒng)借方在向下屬單位收取利息收入時，需向其提供稅務機關認可的票據(jù)。否則，下屬單位所支付的利息是無法在所得稅稅前扣除的。以前統(tǒng)借方可向下屬單位開具非經(jīng)營收入發(fā)票，但現(xiàn)在部分地區(qū)已取消非經(jīng)營收入發(fā)票，針對這種情況，統(tǒng)借方應積極與稅務機關協(xié)商。根據(jù)“屬于稅法規(guī)定免征營業(yè)稅的經(jīng)營收入，使用該營業(yè)項目設置的種類發(fā)票，但不交稅”的精神，爭取開發(fā)票，免交稅。此外，還應注意《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》的比例規(guī)定，避免增加不必要的稅金。

篇7

借助“個人游”洗黑錢

香港保安局局長李少光透露，警方與廉政公署曾于兩年前聯(lián)手偵破一個“洗黑錢”集團，該集團成員每日安排內地旅客攜帶大量現(xiàn)金，將不法活動獲取的數(shù)百億元收益運抵香港。地產(chǎn)界人士認為，由于買賣時難以斷定買方是否以黑錢買樓，故目前賣樓普遍是認錢不認人。也有地產(chǎn)界人士表示，對于內地人洗黑錢買樓，發(fā)展商都有一定憂慮，但又無從防范，惟一的方法是盡量要求對方以支票或本票付款，或通過銀行轉賬。

股市難防黑錢流入

近月香港股市相當活躍，指數(shù)連續(xù)高升，成交逐日增加。踏入8月份，日均成交額高達113億港元，與內地資金不斷流入香港市場有關。據(jù)介紹，內地人到香港開戶并不難，無論外國人或內地人來港開戶買賣證券，只要提交其證明文件，都可以成功開戶。不過，按中國證監(jiān)會規(guī)定，內地居民不能持有外國的投資戶口，主要是由于外匯管制的問題。另外，內地居民要匯錢離開內地，目前仍存在一定困難，因此，內地居民多以游客身份并以手持現(xiàn)金的方式來港買賣股票。此外，一些銀行也為內地資金流入香港行方便之實，一投資香港股市的內地人士告訴記者，香港某著名外資銀行對其客戶所開展的一項業(yè)務“在向境外匯款方面非常方便”，通過這家銀行提供的這種服務，內地人士完全可以通過設立多個戶頭化整為零地將內地的一筆外匯資金很順利地匯到香港。

外幣卡影響6000元限額

據(jù)銀行人士介紹，目前能在香港以及境外消費的只有外幣卡，也就是外幣貸記卡，由發(fā)卡行預先墊付外匯，個人返回內地后在規(guī)定時間內，以人民幣按當日國家外匯牌價購匯還款。《通知》規(guī)定，持卡人在境外使用外幣卡，當日累計提現(xiàn)金額不得超過1000美元，當月累計提現(xiàn)金額不得超過5000美元。這無疑使得內地游客出境只限攜帶6000元人民幣的規(guī)定名存實亡。

港澳保險公司趁機推銷保單

有跡象顯示，越來越多的內地游客開始熱衰于買香港的保險，而一些香港、澳門的境外保險公司甚至違規(guī)向內地消費者推銷壽險“地下保單”。有報道指出，香港每年的保費收入為400多億元港幣，其中1/3來自內地，達120億元港幣。

篇8

【關鍵詞】金融企業(yè)會計教學內容教學方法

一、金融企業(yè)會計教學內容的特殊性和難點

（一）金融企業(yè)會計實踐性強

金融企業(yè)會計的核算同金融企業(yè)業(yè)務的處理緊密聯(lián)系在一起，會計核算過程就是業(yè)務處理過程，例如銀行的存款業(yè)務、貸款業(yè)務、社會支付業(yè)務、證卷業(yè)務，對這部分實際業(yè)務處理的內容如果只停留在課堂教學上,學生們缺少形象認識，光憑想像力來理解,學生似懂非懂。

（二）金融企業(yè)會計涉及會計主體多、資金流轉環(huán)節(jié)多

例如銀行的結算業(yè)務、跨系統(tǒng)轉賬業(yè)務、資金清算業(yè)務等，使用的憑證單據(jù)眾多、業(yè)務流程復雜，如果單純靠教師講、學生聽的教學方式難以講清所這些業(yè)務內容。

（三）金融企業(yè)會計涉及面廣、業(yè)務創(chuàng)新變化快

金融企業(yè)會計是建立在各類金融企業(yè)不同的業(yè)務基礎之上，金融企業(yè)由銀行、證卷、保險、租賃、信托、期貨、基金管理等多種金融機構組成，教學內容多，學生也缺乏對銀行、保險、證卷等公司業(yè)務的了解，在學習金融會計時常覺得無從下手。加上近幾年金融行業(yè)業(yè)務創(chuàng)新，新業(yè)務層出不窮，如果教師還只是停留在傳統(tǒng)業(yè)務的講解，學生出校門后不能適應工作需要。

二、目前金融企業(yè)會計教學存在的主要問題

（一）教材存在的問題

選用一本好的教材對于教師備課、上課以及學生學習都有非常重大的意義，但是筆者感覺《金融企業(yè)會計》的教材相對于其他財務會計類教材來說，還不夠成熟和規(guī)范，主要存在以下問題：

1.教材編寫不夠規(guī)范。同本教材，前后內容不一致。金融會計最主要的內容是會計核算，針對業(yè)務做具體詳實的會計分錄，但不少教材前后章節(jié)使用的會計科目不一致，教材前面給的會計科目表與后面使用的科目不統(tǒng)一，給學生閱讀學習帶來不便，也給老師講課增加難度。如銀行聯(lián)行往來結算過程中，使用會計科有時用“聯(lián)行往來”，有時用“轄內上存款項”和“轄內款項存放”，有時又用“清算資金往來”。又例如貸款的減值準備問題，前面用“貸款――已減值”科目，其他章節(jié)用“貸款――逾期貸款”科目，前后不一致，也沒有做出解釋。

不同教材，會計核算方法不一致。教材編寫各自為政，在一些會計科目的使用、會計方法的處理上有差異。雖然現(xiàn)在的教材基本上都是近兩年出版的，但是關于金融企業(yè)中有關新會計準則中新的做法講解還不夠清楚和深入，例如貸款和定期存款的后續(xù)計量，是2006新會計準則新增加的內容，按新準則要求對貸款和定期存款的后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，教材對于基本概念和理論的闡述和解釋是沒有問題的，但是具體到案例時，筆者參考了幾本教材中的案例，卻發(fā)現(xiàn)計算和會計處理的方法、思路不一樣，給教與學帶來許多困惑。

2.教材內容不夠新穎和務實。教材對金融企業(yè)實際會計工作的流程、實際案例等介紹較少，內容較理論化，與金融企業(yè)實際操作有差距。例如現(xiàn)金的出納業(yè)務，大多數(shù)教材是按照傳統(tǒng)理論的做法，介紹雙人臨柜手工操作，但銀行實際中單人臨柜計算機操作的核算介紹較少；又如證卷公司業(yè)務，不應僅僅做些會計分錄，還應多介紹有關證卷操作業(yè)務的實際流程與清算方法。

（二）課程設置存在的問題

《金融企業(yè)會計》主要在金融學、會計學兩個專業(yè)開設，金融類院校列為必修課，一般院校大多列為選修課，學分一般為2－4分，學時32--64課時左右。由于《金融企業(yè)會計》涉及商業(yè)銀行、證券公司、信托投資公司、租賃公司等金融企業(yè)的會計業(yè)務，內容廣泛，但受教學計劃設定課時的限制，教學內容一般大多只涉及商業(yè)銀行會計業(yè)務，而保險公司會計、證券公司會計等業(yè)務涉及較少或不涉及，課程名稱雖為《金融企業(yè)會計》，內容實際上是《商業(yè)銀行會計》而已。

三、對金融企業(yè)會計教學的改進建議

（一）針對教學內容的特殊性和難點，采用靈活多樣的教學方法

1.對比法。學生在學習金融會計之前已學習過工商企業(yè)會計，在剛開始學習金融企業(yè)會計時，學生常常是站在工商企業(yè)會計角度做賬，待學習了金融會計后，常常又忘記了工商企業(yè)的會計處理，把金融企業(yè)會計和工商企業(yè)會計混淆，影響學習效果，因此教師教學過程中應針對金融企業(yè)會計和一般企業(yè)會計的不同處理方法進行對比總結，例如講解各種票據(jù)的處理時，將銀行出票、兌付票據(jù)的會計分錄與工商企業(yè)申請出票、兌付的分錄聯(lián)系起來，進行對比，以此加深學生的認識，提高學習效果。

2.圖解法。針對金融會計資金流轉環(huán)節(jié)多的特點，在教學中采用圖解法，例如，在支付結算業(yè)務這一章中，各種結算方式涉及會計主體多、業(yè)務流程復雜，通過繪制各種結算業(yè)務的流程圖能讓學生直觀地了解各種支付結算方式的業(yè)務流程，理清各會計主體的關系，正確做出出票行、收款行的會計分錄，也便于各種結算方式進行比較。又例如聯(lián)行往來業(yè)務資金的清算、同城票據(jù)交換及清算、跨系統(tǒng)匯劃款項及清算等內容都大量采用圖解法，筆者在上述內容的教學中采用圖解法均收到良好效果。

3.實踐教學法。結合金融企業(yè)會計實踐性強的特點，采用實驗教學法組織模擬實驗和到實習基地進行參觀學習。對于沒有條件設模擬實驗室，沒有相應實習基地的院校，教師上課時盡可能地通過多媒體教學展現(xiàn)會計的基本操作流程、重要憑證和單據(jù)，盡可能帶學生去銀行、交易所、票據(jù)交換所等參觀以加深感性認識。

4.案例教學法。案例教學作為一種新型的教學方法，是對傳統(tǒng)會計教學方法的一種重要補充，運用案例教學法，有利于培養(yǎng)學生的思維習慣、創(chuàng)新能力，也有利于增強師生互動和交流，活躍課堂氣氛，筆者嘗試采用案例教學法，例如對貸款的減值、收入的確認，以小型案例為主，主要方式是以學生討論、老師點評，課堂討論和點評時間掌握在半小時左右，效果良好。

（二）進一步規(guī)范和完善教材

金融企業(yè)會計教材不夠成熟和完善，筆者認為不完全是編者的問題，主要還是金融會計的核算本身比較復雜，我國金融會計核算還不夠規(guī)范。我國金融業(yè)在新準則出臺前是按照2002年的《金融企業(yè)會計》制度核算，2006年后上市金融企業(yè)按照《2006企業(yè)會計準則》核算。金融企業(yè)業(yè)務的特殊性決定它的會計核算也較特殊，金融企業(yè)既要提供符合最新會計準則的會計信息，也要按監(jiān)管部門如銀監(jiān)會的要求提供會計信息，另外各商業(yè)銀行在部分業(yè)務上采用的具體核算方法是有差異的，為盡可能編寫較統(tǒng)一、權威、全面的實用性教材，建議教材編寫應組織金融企業(yè)的財務主管、會計師協(xié)會、制定會計準則有關部門、銀行監(jiān)管部門的人員共同參與；同時，教材應適當增加增加金融企業(yè)實際會計工作的流程，實際案例和新業(yè)務的內容。

（三）調整課程結構

金融會計面廣，內容多，如果講課內容涉及證卷公司會計、保險公司會計等，講課內容以商業(yè)銀行會計為主，同時選擇2～3個金融性公司會計，要確保足夠的學時數(shù)；或者分別單獨開設《商業(yè)銀行會計》、《證卷公司會計》、《保險公司會計》等課程，每個課程30或24學時左右。

參考文獻

[1]梁紅英.商業(yè)銀行會計課程教學難點及改進建議，財會月刊2010.5下

[2]陳其末.圖解教學法在銀行會計教學中的應用，財會月刊2010.1下

[3]代桂霞.銀行會計教學方法的創(chuàng)新與應用.商場現(xiàn)代化.2009.1

篇9

【關鍵詞】農村地區(qū) 普惠金融 經(jīng)濟發(fā)展 問題 對策

普惠金融最早于2005年由聯(lián)合國提出，其作為金融服務種類的重要組成部分，是國家金融服務質量提升、小額信貸金融發(fā)展的重要表現(xiàn)。其最終目的是要通過將那些零散的微型金融以及小額信貸服務機構結合到一起，以此來建立用戶覆蓋面極為廣泛的包容性的金融體系，進而將其服務于國家整體金融發(fā)展的作用充分的發(fā)揮出來。我國于黨的第十八屆三中全會的改革決定中正式提出了有關“大力發(fā)展我國普惠金融”的相關主張。而我國一些農村地區(qū)，由于長期存在金融服務不足的情況，使得廣大農民的金融需求難以得到充分的滿足，由此也衍生出了一系列的貧困問題。為此，我們應在農村地區(qū)廣泛開展普惠金融，借助其優(yōu)勢作用的發(fā)揮，來對農村地區(qū)的金融服務質量給予提升，促進農村地區(qū)經(jīng)濟的新發(fā)展。

一、我國農村地區(qū)普惠金融發(fā)展中存在的問題

我國農村是經(jīng)濟發(fā)展的重要區(qū)域，由于各方面的因素，社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展以后，我國農村與城市之間的經(jīng)濟發(fā)展差異性在逐漸加大。因此，為了更好地促進我國農村地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，開始在農村地區(qū)進行普惠金融的發(fā)展和建設工作。但是，我國農村地區(qū)普惠金融發(fā)展過程中依然存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）基礎金融服務較差

為了更好地促進普惠金融的發(fā)展，需要在我國農村建立相關的基礎金融服務，但是目前由于我國農村基礎設施完善程度不高，所以基礎金融服務較差，主要體F在以下幾個方面：第一，金融網(wǎng)點的密度較小，對于很多農村地區(qū)，十幾公里的范圍才有一個或者兩個金融相關的網(wǎng)點，為人們提供相關的金融服務。但是，由于網(wǎng)點密度較少，從而使得人們等待業(yè)務處理的流程比較長，影響了普惠金融的服務質量；第二，對于我國農村地區(qū)來講，很多相關的金融業(yè)務網(wǎng)點并不是統(tǒng)一的，例如：新農合、農業(yè)醫(yī)保、農業(yè)補貼等等都不是在同一家金融結構辦理業(yè)務，所以辦理起來并不是特別方便。

（二）扶貧金融發(fā)展較為緩慢

為了更好地促進我國農村地區(qū)的金融發(fā)展，需要將部分資金用來進行扶貧金融，但是目前我國農村扶貧金融的發(fā)展較為緩慢，主要存在以下幾個方面的原因：第一，扶貧的資金量比較小，我國農村經(jīng)濟發(fā)展情況不容樂觀，需要使用大量的資金用來進行扶貧工作，但是扶貧的資金數(shù)量依然比較小，主要是因為扶貧工作的流程比較長，對于金融機構的收益比較小，因此很多普惠金融機構不愿意開展相關的扶貧工作；第二，對于扶貧金融來講，僅僅依靠金融結構是無法開展的，所以還需要社會相關力量的支持，從而能夠在各個方面支持扶貧金融的發(fā)展，更好地控制相關的風險。

二、促進我國農村地區(qū)普惠金融發(fā)展的策略

目前，雖然普惠金融在我國開展以來取得了相應的成就，但是在我國農村地區(qū)的發(fā)展過程中，依然存在很多問題，這些問題直接影響了普惠金融未來的發(fā)展。因此，為了更好地促進我國農村地區(qū)普惠金融發(fā)展，可以參考以下幾個方面的策略：

（一）政策上的扶持

普惠金融對于我國農村經(jīng)濟有著不可或缺的重要作用，因此必須要更好地促進普惠金融在我國農村地區(qū)的發(fā)展，才能夠整體帶動農村經(jīng)濟，更好地促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，進一步縮小城鄉(xiāng)之間的差距。所以，需要國家和政府給予相關政策方面的支持，可以參考以下幾個方面：第一，要建立普惠金融發(fā)展的相關體系，從而能夠根據(jù)農村地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的特性，制定適用于農村的普惠金融發(fā)展體系，更好地促進相關工作的開展，為扶持農村經(jīng)濟做出貢獻；第二，鼓勵其他金融機構參與到普惠金融中來，政府出臺相關的政策，對于參與普惠金融的相關金融機構給予相關的優(yōu)惠政策。從而能夠通過政策的激勵，更好地擴大普惠金融的影響范圍，促進金融結構的改革和完善。

（二）完善相關的基礎金融服務

基礎金融服務是普惠金融服務的重要組成部分，同時也是直接與農村和農民相關金融業(yè)務直接進行對接的部分。因此，為了更好地促進我國農村地區(qū)普惠金融的發(fā)展，需要不斷完善相關的基礎金融服務，為此可以參考以下幾個方面：第一，增加相關的基礎金融服務網(wǎng)點，從而能夠及時覆蓋相關的服務人群，幫助人們更好地處理相關的金融服務；第二，促進各個金融機構之間的業(yè)務互通性，從而使得人們可以在一家基礎金融服務網(wǎng)點，可以同時辦理多家金融結構的業(yè)務，能夠更好地幫助人們節(jié)約服務時間，進一步提高基礎金融服務機構的服務質量。

（三）促進普惠金融多個方面的發(fā)展

為了更好地促進普惠金融在我國農村地區(qū)的發(fā)展，可以結合目前我國農村經(jīng)濟和金融的發(fā)展現(xiàn)狀，更好地從多個方面促進普惠金融的發(fā)展，為此可以參考以下幾個方面：第一，促進金融服務與其他農村服務之間的結合，目前雖然普惠金融是一項重要的基礎金融服務，但是與農村其他服務都是緊密相關的。因此，可以更好地促進普惠金融與其他農村機構的服務，從而更好地促進我國農村經(jīng)濟的整體發(fā)展；第二，在普惠金融發(fā)展過程中，與現(xiàn)代信息技術相結合，從而能夠更好地提高服務質量和服務效率，更好地為農民提供相關的金融結構。利用現(xiàn)代信息技術，能夠更好地促進各個網(wǎng)點之間信息的交流和共享，有利于提高服務的便捷；第三，要不斷提高普惠金融服務網(wǎng)點員工的素質，一方面：提高他們的整體的業(yè)務素質，使得能夠更好地為農民提供金融服務，不斷提高普惠金融的影響力；另一方面，需要提高他們工作的積極性，從而能夠更好地投入到普惠金融服務中。另外，還需要對工作有一定的熱情，能夠在業(yè)務上不斷地突破，在技術上不斷地推陳出新。

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篇10

【關鍵詞】 新市場經(jīng)濟體系 金融信用 挑戰(zhàn)

在新的社會主義市場經(jīng)濟體系下，許多經(jīng)濟專家指出：我國目前已經(jīng)陷入經(jīng)濟領域中的信用危機的泥淖，出現(xiàn)了難以自拔的問題。很明顯，這種金融信用的不規(guī)范以及缺失現(xiàn)象已經(jīng)進入了亟需解決的境地。本文主要圍繞新的市場經(jīng)濟體系下我國在金融信用方面存在的主要問題提出相應的應對措施。

1. 新市場經(jīng)濟體系下我國金融信用方面所面臨的主要挑戰(zhàn)

隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展及市場經(jīng)濟的全球化，我國市場金融信用制度當中存在的缺陷也不斷凸顯出來。目前，在我國普遍存在一種金融信用的缺失。這嚴重阻礙了我國整個金融行業(yè)的發(fā)展甚至是經(jīng)濟環(huán)境的提升。那么，我國金融信用方面主要存在什么問題？

1.1金融信用存在的危機

在我國當前的金融市場中，金融信用方面的危機主要包括個人信用以及企業(yè)信用兩個方面。在這里我們主要分析一下企業(yè)方面的金融信用問題。在我國當前很多的企業(yè)缺乏金融信用方面的意識。對于金融信用風險的認識也不是很充分。在企業(yè)當中，缺少金融信用的相關監(jiān)管部門。通常在員工進行簽約時，也缺乏對金融信用的審查這一關鍵程序。根據(jù)相關專家的分析測評，保守來看，在我國的金融市場中，因缺乏金融信用體系所造成的成本浪費占我國GDP的百分之二十以上。還有相當一部分企業(yè)故意拖欠稅款及貸款；制造銷售違規(guī)產(chǎn)品。還有部分企業(yè)因三角債問題而被拖垮，致使企業(yè)陷入了呆賬、壞賬之中，這樣就嚴重地破壞了市場中金融信用的平衡，制約了我國經(jīng)濟的發(fā)展。

1.2有關金融信用的立法不足

要建設社會金融信用體系，離不開完整系統(tǒng)的法律體系的相關保障。當前，在我國雖然有證券法、民法通則、刑法等法律涉及到了資信評估以及信用方面的相關規(guī)定。但是由于缺乏針對性以及專門性的金融信用的法律及法規(guī)，因此，無法有效地懲罰或約束金融失信的一些行為。這對推行和發(fā)展新市場經(jīng)濟體系來說也存在著一定的困難。

1.3金融信用中介管理的不完善

在金融信用良好的條件下，這方面的中介機構往往具備社會化以及市場化的特征，但是由于我國目前還處在構建金融信用體系的初期發(fā)展階段。所以，金融信用中的中介機構仍然沒有達到一定的市場規(guī)模。此外，中介機構也缺乏相對集中的經(jīng)營與管理。在市場經(jīng)濟的活動中，中介結構基本上處于一種混亂無序的狀態(tài)下，對于新的市場經(jīng)濟發(fā)展需求根本無法滿足。即使市場中存在金融信用方面的中介機構，它們的數(shù)據(jù)庫規(guī)模也比較狹小，金融信用信息普遍滯后且不完整。在這種情況下，交易的雙方很難充分地了解彼此之間的基本信用狀況，從而造成了金融市場交易成本的擴大以及相應的風險。

2. 應對我國金融信用問題應采取的措施

從上面的分析可以看出，我國金融信用的缺陷與不足主要是由三個方面的因素造成的，即個人信用的意識不夠強烈、企業(yè)信用的制度不健全以及國家法律制度的不完善。要解決我國金融信用方面的問題，必須從這三個因素來入手，客觀地分析以便尋求最佳的改進策略。

2.1個人金融信用的管理

在金融信用當中，個人金融信用是極其重要的。要建立健全我國的金融信用，去除我國金融信用當中存在的諸多弊端，加強個人的金融信用建設、完善個人的金融信用制度相當重要。個人金融信用的相關制度主要包括評級及風險管理、個人金融信用征集等內容。特別需要強調的是在征管個人金融信用的相關信息時要依照利益衡量和權力協(xié)調的原則，努力處理好其中的公共利益與個人利益、知情權、隱私權之間的關系，以免產(chǎn)生不必要的沖突和矛盾。

2.2企業(yè)金融信用制度的管理

一個企業(yè)中金融信用的水平對我國國民經(jīng)濟的金融信用水平有直接影響。加強對企業(yè)中金融信用的管理對于有效地解決目前我國金融信用方面存在的問題有極其重要的意義和作用。而我國企業(yè)金融信用方面應該加強的重點工作就是健全企業(yè)內部關于金融信用方面的規(guī)范和制度。在企業(yè)的內部構建一套系統(tǒng)的關于金融信用的體制機制，加強及完善我國企業(yè)的對外金融信用，并建立專門的金融信用評估部門以及商業(yè)誠信制度，從企業(yè)外部環(huán)境和內部員工兩個方面強化企業(yè)金融信用制度的實施效果。

2.3國家金融信用的立法保障

作為規(guī)范個人及企業(yè)最有效的工具，法律擁有其獨特的權威性。若要規(guī)范我國的金融信用，就必須要加快出臺金融信用方面的相關法律、法規(guī)的步伐，規(guī)范市場中的各種違規(guī)行為，為正確地處理金融信用方面的各種案件提供有效的法律保障；其次，健全民法及其他有關金融信用方面的法律也是必不可少的，這樣可以有效避免在金融信用的問題上出現(xiàn)法律漏洞，從而被各種投機取巧的人利用；還有就是，要建立健全個人信用中有關信息管理的法律法規(guī)，對所采集的個人信用信息加強加工和整理。

結語：

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的不斷進步，我國的經(jīng)濟制度逐漸走向成熟。在我國的市場經(jīng)濟體系不斷完善與發(fā)展的過程當中，金融信用在其中扮演著一個相當重要的角色，而且其主導性地位也是不可替代的。但是在當前的經(jīng)濟體系建設中關于金融信用方面存在著很多問題，這些問題在一定程度上嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟新秩序的發(fā)展和完善。因此，我們應當積極探索這些問題的成因，并努力探尋解決這些問題的途徑和方法。只有充分保障了市場經(jīng)濟新秩序的健康發(fā)展，才能促進金融信用的可持續(xù)發(fā)展。

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