導(dǎo)語：如何才能寫好一篇如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：城鎮(zhèn)；保障性；安居工程；跟蹤審計(jì)

一、保障性安居工程跟蹤審計(jì)的概念

跟蹤審計(jì)是指跟隨審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施過程而持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督，在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程分階段、有重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)的一種審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)具有時(shí)效性強(qiáng)、過程性突出和預(yù)防作用突出的三大優(yōu)點(diǎn)，區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的方法，同時(shí)優(yōu)于傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

保障性安居工程跟蹤審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的綜合體，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)監(jiān)督過程對于安居工程來說是一件大有裨益的事情，是一項(xiàng)利于民生的事情。

二、跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題及主要原因

通過幾年審計(jì)發(fā)現(xiàn)：目前我國的保障性安居工程跟蹤審計(jì)存在以下主要問題：

（一）棚戶區(qū)改造規(guī)劃和管理方面

一是棚戶區(qū)改造規(guī)劃不及時(shí)和詳細(xì)，致使計(jì)劃不能落實(shí)到具體建設(shè)項(xiàng)目造成進(jìn)度緩慢。二是部門之間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，造成保障性安居工程重復(fù)上報(bào)。三是由于缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、政策標(biāo)準(zhǔn)不一致、資金不足等原因，未納入當(dāng)?shù)嘏飸魠^(qū)改造范圍而無法享受優(yōu)惠政策的問題，以及部分棚戶區(qū)改造項(xiàng)目無法按計(jì)劃啟動、實(shí)施進(jìn)展緩慢或停滯等問題。

（二）保障性安居工程用地、審批和建設(shè)方面

在進(jìn)行土地拆遷的過程中，會發(fā)生賠償問題，經(jīng)常會在新聞上看到“釘子戶”等原因形成毛地供應(yīng)等現(xiàn)象，造成保障性住房的建設(shè)用地得不到有效供應(yīng)，工程的進(jìn)度就會受到影響，造成不同程度上的經(jīng)濟(jì)損失。與此同時(shí)，有關(guān)部門在立項(xiàng)報(bào)批、招標(biāo)投標(biāo)、法定程序過程中沒有履行好自身的責(zé)任，將項(xiàng)目一拖再拖，導(dǎo)致保障性安居工程項(xiàng)目未批先建，出現(xiàn)一系列沒有完善審批手續(xù)的建筑；如少數(shù)工程項(xiàng)，未執(zhí)行抗震設(shè)防等工程建設(shè)強(qiáng)制性等標(biāo)準(zhǔn)審批，這些建筑的質(zhì)量參差不齊，對于居住的居民安全是一個(gè)較大的威脅。

（三）資金籌集管理和使用方面

建設(shè)保障性安居工程時(shí)國家會投入大量的城鎮(zhèn)保障安居工程資金，并出臺各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在資金撥付過程中很容易出現(xiàn)、截留滯拔、閑置浪費(fèi)；按土地出讓金收入的一定比例提取資金用于保障性安居工程，但時(shí)常出現(xiàn)提取不足的問題；由于審批不及時(shí)，未批發(fā)建，手續(xù)不全，合同未注明安居工程字樣，造成優(yōu)惠政策落實(shí)不到位。無法享受稅務(wù)、電力、通訊、市政、銀行信貸單位等單位給予保障性安居工程的優(yōu)惠稅、費(fèi)以及利率等。

（四）保障性住房分配管理和使用方面

未嚴(yán)格審核申請人家庭住房狀況、收入狀況，保障對象存在盲點(diǎn)；后續(xù)管理缺失，雖建立了退出機(jī)制，但執(zhí)行不是很好。造成已擁有住房、高收入人群享受住房保障住房；已享受住房保障后找到工作或購買房屋，但未按規(guī)定退出已享受的保障性住房。

三、提高跟審計(jì)工作的應(yīng)對策略

針對我國跟蹤審計(jì)的工作現(xiàn)狀，可以從如下幾點(diǎn)應(yīng)對策略來提高跟蹤審計(jì)的工作水平：

（一）明確安居工程跟蹤審計(jì)的范圍和內(nèi)容

安居工程的房子來源十分廣泛，并且資金的投入也是來自不同渠道，因此要明確安居工程的類型，從財(cái)政資金運(yùn)用、專項(xiàng)支出、建設(shè)、維護(hù)和購置方面明確安居工程跟蹤審計(jì)的范圍和內(nèi)容。

（二）采用嚴(yán)格的審計(jì)方法

一是審計(jì)資金撥付及到位情況。了解資金來源、分配情況，延伸到項(xiàng)目建設(shè)單位審查資金到位、撥付情況，核對相關(guān)文件、批復(fù)，審查建設(shè)資金是否按規(guī)定使用和專戶核算，全面真實(shí)地反映項(xiàng)目資金的使用情況。

二是從兩方面有針對性的做好工作。一是摸清城鎮(zhèn)保障安居工程的實(shí)際情況，掌握該工程的開工和竣工規(guī)模、實(shí)際交付情況、保障范圍、保障規(guī)劃以及分配運(yùn)行等制度；二是掌握城鎮(zhèn)建設(shè)安居工程時(shí)在社會公平、改善民生方面取得的實(shí)效，對于城鎮(zhèn)內(nèi)的低收入家庭、新就業(yè)職工、棚戶區(qū)居住人員等的基本情況有一個(gè)基本的了解，來確保不同的群體的住房基本情況。

（三）保障性安居工程建設(shè)審批管理方面

一是立項(xiàng)審批方面。查閱相關(guān)部門和單位履行基本建設(shè)立項(xiàng)報(bào)批資料、發(fā)改委的批復(fù)以及建委、規(guī)劃局、環(huán)保局、地震局等有關(guān)部門查閱有關(guān)資料，以及在建設(shè)單位查看：是否取得了建設(shè)工程規(guī)劃許可證等有審批手續(xù)。

二是招投標(biāo)程序方面。是否按國家規(guī)定進(jìn)行了公開招投標(biāo)；施工合同的簽訂是否與招標(biāo)文件的內(nèi)容相符等法定程序。

三是工程竣工驗(yàn)收方面。查看竣工驗(yàn)收的有關(guān)資料是否符合有關(guān)規(guī)定。防此止建設(shè)項(xiàng)目未辦理竣工驗(yàn)收資料而進(jìn)行分配使用。

（四）保障性安居工程分配方面

通過戶籍、地籍、房籍、以及房產(chǎn)交易、工商、稅務(wù)、住房公積金、社會保險(xiǎn)等信息共享平臺，查詢個(gè)人經(jīng)濟(jì)信息，提高審批準(zhǔn)確度和效率，有效堵塞政策漏洞， 使低收入困難家庭真正體會到國家保障性住房政策的實(shí)惠。

四、結(jié)束語

如何開展城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計(jì)的工作涉及到政府和社會各個(gè)階層，隨著制度的不斷完善，跟蹤審計(jì)工作也會有條不紊的展開，作為一名審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，給予專業(yè)、實(shí)際、妥善的審計(jì)建議，從制度上完善我國的住房保障政策，順利開展住房保障工作的展開，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)在建設(shè)城鎮(zhèn)保障安居工程中的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬麗娟.工程跟蹤審計(jì)相關(guān)問題研究[J].山東工業(yè)技術(shù)，2015（03）.

篇2

一、突出重點(diǎn)

由于審計(jì)工作政策性較強(qiáng)、涉及面廣，工作重點(diǎn)都與黨和國家的政策息息機(jī)關(guān)。因此，采編信息必須掌握好各階段的工作重點(diǎn)，念好“政策經(jīng)”，及時(shí)挖掘政策性信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解、掌握重大政策出臺后的運(yùn)作效果及其帶來的社會效應(yīng)，以便更好地從實(shí)際出發(fā)，實(shí)施正確的有效的決策，從而使審計(jì)信息成果利用的最大化。首先，要注意把握全局，突出重點(diǎn)。只有立足中心、圍繞重點(diǎn)，從全局性的高度去觀察問題、分析問題、思考問題，采集和處理的信息才更容易貼近領(lǐng)導(dǎo)的思想。如社保資金審計(jì)、政府性債務(wù)審計(jì)以及保障性住房工程等涉及民生的審計(jì)，內(nèi)容不僅要涵蓋各級領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)監(jiān)督各階段的批示、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)建議、被審計(jì)單位整改落實(shí)等情況。同時(shí)，還要重點(diǎn)采編與全局有關(guān)、與重點(diǎn)工作有關(guān)、與領(lǐng)導(dǎo)決策有關(guān)的政策性內(nèi)容，切實(shí)為政府、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位跟蹤服務(wù)，科學(xué)決策提供依據(jù)。其次，要注意綜合提煉，打造信息精品。即通過對零散的、初級的信息進(jìn)行歸納、分析和提煉，打造出有情況、有分析、有建議的政策性的精品信息，以引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，并采取相應(yīng)措施，對政策加以修正、完善。

二、主抓難點(diǎn)

要為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，就必須跟上政策和領(lǐng)導(dǎo)的思想脈搏，急領(lǐng)導(dǎo)所急，解領(lǐng)導(dǎo)所難。首先，要講求時(shí)效性。時(shí)間往往決定了信息的價(jià)值。從信息的收集、篩選到整理、編報(bào)各環(huán)節(jié)都要突出一個(gè)“快”字，做到信息捕捉快速，信息加工迅速，信息傳遞高速，使領(lǐng)導(dǎo)早知情，早決策，早解決，從而發(fā)揮信息的時(shí)間效應(yīng)。如保障性住房建設(shè)等民生工程，在工程的初始階段就要注意搜集相關(guān)信息和資料，工程建設(shè)到哪一階段，跟蹤審計(jì)到哪一階段，都要及時(shí)反映出來。其次，要注重超前性。就是要從大量初級信息中發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問題，力求做到新事物早發(fā)現(xiàn)，新情況早了解，新經(jīng)驗(yàn)早總結(jié)，按照規(guī)律，從傾向性、苗頭性的問題中推斷，向縱深挖掘，預(yù)測發(fā)展變化的趨勢，從而有針對性的提出對策，主動為領(lǐng)導(dǎo)決策做好超前服務(wù)，以利于未雨綢繆，掌握工作的主動權(quán)。

三、捕捉焦點(diǎn)

審計(jì)工作有其內(nèi)在的規(guī)律和特點(diǎn)，在采編審計(jì)信息過程中只有把握這些規(guī)律和特點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際，及時(shí)捕捉“焦點(diǎn)”，突出審計(jì)的特色，在共性中求個(gè)性，才能產(chǎn)生積極的特色效應(yīng)。所謂焦點(diǎn)問題，有對黨和國家方針、政策貫徹執(zhí)行情況的反映，也有對社會一些重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的關(guān)注，特別是民生問題的關(guān)注。如對民生項(xiàng)目和專項(xiàng)資金的審計(jì)，農(nóng)村危房改造、教育、衛(wèi)生和社會保障等領(lǐng)域，一度成為全社會關(guān)注的“焦點(diǎn)”問題。針對這一特點(diǎn)，我們要把采編這類“焦點(diǎn)”信息的前提，放在吃透上情、摸準(zhǔn)下情，立足于審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行“深加工、精提煉”，力爭使“焦點(diǎn)”信息成為上級領(lǐng)導(dǎo)解讀、分析和決策的最佳“參謀”。

四、瞄準(zhǔn)熱點(diǎn)

篇3

【關(guān)鍵詞】工程 道路橋梁 審計(jì)

一、道路橋梁工程跟蹤審計(jì)

道路橋梁工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。根據(jù)市政府安排，市審計(jì)局對102省道西湖至臨泉段改建工程和202省道阜陽至阜南段改建工程進(jìn)行了跟蹤審計(jì)。主要開展的工作有以下六方面。

（一）基本建設(shè)程序落實(shí)方面

主要審查政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評估報(bào)告等文件是否齊全；審查政府投資建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等文件是否齊全；審查政府投資建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行及其結(jié)果的合法性；審查與相關(guān)單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

（二）工程質(zhì)量方面

主要審查工程質(zhì)量保證體系是否健全有效，政府質(zhì)量監(jiān)督是否到位，關(guān)鍵性指標(biāo)是否經(jīng)第三方鑒證檢測；工程施工單位是否制訂施工組織設(shè)計(jì)或施工方案，自檢體系是否健全；監(jiān)理是否規(guī)范、嚴(yán)格；進(jìn)場材料是否附有合格證并經(jīng)過復(fù)試合格，有無以次充好情況；質(zhì)量檢驗(yàn)記錄資料是否完整，有無質(zhì)量不合格及其因此產(chǎn)生損失浪費(fèi)情況；把隱蔽工程驗(yàn)收作為審點(diǎn)。

（三）造價(jià)控制方面

主要審查是否存在不規(guī)范、不合理的設(shè)計(jì)變更和經(jīng)濟(jì)簽證；重大變更是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)；是否存在高估冒算和高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的情況；把變更簽證（清淤回填工程、垃圾換填工程、不良地質(zhì)處理工程）、工程量超過工程量清單的工程作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

（四）進(jìn)度控制方面

主要審查是否能按照批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)的工程進(jìn)度進(jìn)行，工期提前和延誤是否按合同執(zhí)行相應(yīng)的獎罰條款。

（五）合同管理方面

主要審查是否存在非法轉(zhuǎn)包和違法分包現(xiàn)象；施工項(xiàng)目班子和監(jiān)理人員配備是否齊全，是否符合合同要求，職責(zé)履行是否到位；建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照合同條款及價(jià)款結(jié)算的有關(guān)規(guī)定和程序進(jìn)行計(jì)量支付。

（六）竣工驗(yàn)收情況

主要審查完工后是否及時(shí)進(jìn)行竣工驗(yàn)收；工程質(zhì)量、技術(shù)是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；驗(yàn)收資料是否齊全；驗(yàn)收的組織與程序是否合規(guī)；驗(yàn)收報(bào)告內(nèi)容是否完整。

二、道路橋梁工程結(jié)算審計(jì)的方法

（一）工程量的審計(jì)

1.工程項(xiàng)目費(fèi)用的多少主要由工程量的大小所決定。工程量計(jì)算的正確與否直接影響著造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。部分施工單位、甚至個(gè)別建設(shè)單位為了多計(jì)工程費(fèi)用，首先就在工程量上大做文章，尤其是那些工程數(shù)量大、單價(jià)高、對工程造價(jià)有較大影響的項(xiàng)目。因此，工程量審計(jì)重點(diǎn)是核定工程結(jié)算款項(xiàng)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，是否存在多報(bào)虛報(bào)的問題。

2.工程量審計(jì)必須認(rèn)真審核其數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法。審核其數(shù)據(jù)來源是否為施工圖紙上標(biāo)注的尺寸數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額或相關(guān)文件的規(guī)定。審核未實(shí)施工程是否進(jìn)行了結(jié)算，例如，阜陽市南京路道路竣工結(jié)算時(shí)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)機(jī)場路等道路交叉口面積比合同工程量減少了2021m2，竣工結(jié)算時(shí)卻依然按合同計(jì)量，審減工程造價(jià)64萬元。

3.工程量的多算和重算是工程造價(jià)中常見的問題。例如，阜陽市潁北新農(nóng)村路網(wǎng)一期-北三環(huán)路工程竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)場簽證5（垃圾換填），施工單位報(bào)審增加6%石灰土18823.7m2，實(shí)際工程量為3137.28m2，多算工程量給予審減，審減了33萬元。

（二）價(jià)格的審計(jì)

1.直接費(fèi)用的審計(jì)（1）直接費(fèi)用的審計(jì)主要是套用定額的問題。在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真熟悉圖紙內(nèi)容，按照施工實(shí)際及定額相關(guān)規(guī)定，確定套用定額計(jì)取直接費(fèi)是否正確。例如，對某大橋工程協(xié)審結(jié)果復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)：第23項(xiàng)變更，采用2000安徽市政定額，協(xié)審結(jié)果將水泥穩(wěn)定土混合料計(jì)入了主材價(jià)格，實(shí)際上水泥穩(wěn)定土混合料在該定額中已經(jīng)分解，不應(yīng)再計(jì)入主材價(jià)格，核減金額19萬元。

（2）直接費(fèi)用中材料價(jià)格和材料差價(jià)的審計(jì)。在對材料價(jià)格和材料差價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一是要確定調(diào)整材料價(jià)差的范圍；二是要按設(shè)計(jì)圖紙，核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際和規(guī)范核定用量；三是要核定與預(yù)材料市場價(jià)格算價(jià)格的差額；四是核定所取定的材料價(jià)格應(yīng)套用當(dāng)期材料價(jià)格，不得跨期高套。例如，阜陽市南京路道路竣工結(jié)算材差調(diào)整時(shí)：施工單位報(bào)審材料價(jià)差的調(diào)整范圍有誤，審減石灰、碎石、水泥、汽油、柴油、鋼筋砼管、球墨鑄鐵管等項(xiàng)目的調(diào)整，審計(jì)審定調(diào)整范圍為鋼筋、瀝青；施工單位調(diào)整人工費(fèi)及材料價(jià)差時(shí)進(jìn)行了取費(fèi)，審計(jì)審定為只計(jì)算稅金不取費(fèi)。

2.間接費(fèi)用的審計(jì)

應(yīng)審查工程類別與性質(zhì)。不同性質(zhì)工程項(xiàng)目以及同類性質(zhì)工程的不同等級其間接費(fèi)率各不相同。要注意工程等級條件的劃分，防止高套或低套。

三、其他注意事項(xiàng)

（一）因承包人自身原因?qū)е碌墓こ套兏粦?yīng)增加工程造價(jià)

例如，阜陽市南京路道路、給排水、弱電及箱涵工程竣工結(jié)算審計(jì)，第25工程簽證：從柳林路交口至施工終點(diǎn)道路東側(cè)管線施工方式由開挖施工變更為拉管施工，該變更是應(yīng)施工單位要求進(jìn)行的變更（考慮施工安全等原因），根據(jù)合同通用條款31.6條因承包人自身原因?qū)е碌墓こ套兏?，承包人無權(quán)要求追加合同價(jià)款，審減相應(yīng)工程造價(jià)144萬元。

（二）善于發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的管理問題

篇4

關(guān)健詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；資金；質(zhì)量

國企改革已全面展開，如何進(jìn)一步加快建立高效、有序的現(xiàn)代企業(yè)制度，尤其如何提高企業(yè)管理核心內(nèi)容――財(cái)務(wù)資金管理，如何更好地用好、用活資金，是現(xiàn)代企業(yè)迫切需要認(rèn)真研究并著力解決的問題。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理中突出問題

隨著集團(tuán)企業(yè)發(fā)展和母子公司體制的建立，但母公司與子公司之間財(cái)務(wù)管理的相對獨(dú)立，使財(cái)務(wù)資金分散管理中的問題愈加突出，資金利用效率較差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，具體表現(xiàn)如下三方面。

2.1信息失真，難以為科學(xué)決策提供依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理，企業(yè)必須準(zhǔn)確、及時(shí)掌握企業(yè)各項(xiàng)信息來控制物流和資金流。然而，目前我國相當(dāng)多企業(yè)信息嚴(yán)重失真。企業(yè)各信息提供者出于各自的利益，不愿及時(shí)提供相關(guān)信息，人為制造信息盲區(qū)，使企業(yè)高層決策者難以正確利用有效信息來控制、防范風(fēng)險(xiǎn)以及更好決策。更為嚴(yán)重的，虛假、錯(cuò)誤的信息還會誤導(dǎo)決策者進(jìn)行決策。例如企業(yè)本身資金嚴(yán)重短缺，而信息提供者為了報(bào)喜不報(bào)憂或其他原因，提供資金充足信息，而決策者誤以為資金雄厚而對一些項(xiàng)目進(jìn)行投資，導(dǎo)致投資結(jié)構(gòu)失控，資金后續(xù)不足等。

2.2監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督。目前所有國有企業(yè)中，所有者對企業(yè)，母公司對子公司。公司管理層對資金運(yùn)作缺乏監(jiān)管力度，人為調(diào)控因素較大，導(dǎo)致國有資金被挪用，甚至國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。盡管企業(yè)制定了監(jiān)督制度和監(jiān)督職能，但因監(jiān)督者沒有全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)財(cái)務(wù)資金狀況和必要的跟蹤手段，因此難以發(fā)揮較大作用。相當(dāng)多企業(yè)在大資金運(yùn)作和重大投資上缺乏有效的約束機(jī)制，即使有也流于形式，資金流向與控制嚴(yán)重脫節(jié)。多數(shù)母公司難以及時(shí)掌握子公司資金變動情況，子公司恐母公司調(diào)度資金或考核業(yè)績等原因，極力隱瞞和拖延信息傳遞。由于監(jiān)管工作不是即時(shí)的而是滯后的，不出問題則以，一出問題，則多數(shù)企業(yè)資不抵債，資金難以盤活，債務(wù)累累。

2.3資金管理分散，使用效率低下。企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的需要和下級法人資金分散占用現(xiàn)象的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理中最突出的問題。一是指公司為了經(jīng)營資金貸款，普遍多頭開戶以求貸款，因此資金較為分散，資金管理嚴(yán)重失控。有些企業(yè)不顧自身資金與能力，盲目投資，而且投資所需后續(xù)資金較大，使本來就十分緊張的資金狀況雪上加霜。

2.有效的資金管理的重要意義

2.1資金流動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原動力。在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，資金的流動從貨幣形態(tài)到實(shí)物形態(tài)，再回到貨幣形態(tài)，周而復(fù)始，不斷運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、新業(yè)務(wù)導(dǎo)入和企業(yè)并購等，也都對資金有著巨大需求。

2.1資金流動影響企業(yè)的生存質(zhì)量。合理現(xiàn)金流動是企業(yè)生存的重要因素，不僅可以反映企業(yè)的支付能力，而且可以證明企業(yè)的信用和實(shí)力。在實(shí)踐中可以看到，有的企業(yè)雖然賬面盈利頗豐，卻因現(xiàn)金流量不充沛而倒閉，有的企業(yè)雖然年年虧損，卻應(yīng)有足夠的現(xiàn)金流量而得以長期生存，最后抓住機(jī)遇發(fā)展壯大。

2.3資金流量決定企業(yè)的市場價(jià)值?，F(xiàn)金流量信息能幫助投資者看清企業(yè)的真實(shí)情況，更真實(shí)反映企業(yè)的投資價(jià)值，從而減少投資風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流量充足說明企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)良好，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)，投資者的信心就會增強(qiáng)。

3.如何有效的改善和提高資金管理。

3.1實(shí)施資金的集中管理，提高資金使用效率。將企業(yè)貨幣資金由分散管理改為集中管理。成立企業(yè)內(nèi)部資金統(tǒng)一結(jié)算中心，嚴(yán)格控制多頭開戶和資金賬外循環(huán)，保證資金管理的集中統(tǒng)一，撤消企業(yè)所屬各單位的外部銀行的開戶，由結(jié)算中心統(tǒng)一在銀行開立結(jié)算帳戶，在結(jié)算中心分設(shè)收入戶和支出戶，各項(xiàng)收入進(jìn)收入戶，各類支出統(tǒng)一由支出戶支付，企業(yè)通過建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部資金的集中管理，統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控；既有效利用閑散資金的周轉(zhuǎn)，也緩解資金緊缺的矛盾，充分發(fā)揮了結(jié)算中心匯集內(nèi)部資金的“蓄水池”作用，使下屬單位的資金出入受集團(tuán)監(jiān)控之中，減少了盲目貸款的風(fēng)險(xiǎn)，形成由“決策層、管理控制層、核算操作層”的自下而上的循環(huán)管理和監(jiān)控體系。結(jié)算中心要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握各單位貨幣資金的動態(tài)收支狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對全部貨幣資金的管理協(xié)調(diào)，整體監(jiān)督控制，合理調(diào)度調(diào)劑，實(shí)現(xiàn)貨幣資金的動態(tài)管理，內(nèi)部資金按需流動，合理配置。使企業(yè)真正建立起符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的新型資金管理體制。

3.2建立健全資金收支預(yù)算管理體系。一個(gè)完善的法人治理結(jié)構(gòu)企業(yè)具有十分健全的企業(yè)預(yù)算制度，是生產(chǎn)經(jīng)營活動有序的重要保證。資金收支預(yù)算只是其中之一，是完善資金集中管理的有效模式，對生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核制度，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序中，資金預(yù)算管理成為企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算管理的主軸和考量依據(jù)，必須做到量入為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財(cái)、嚴(yán)格考核，使資金預(yù)算成為企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、審核、考核的基本依據(jù)。

篇5

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的核心，是審計(jì)工作服務(wù)大局的切入點(diǎn)、著力點(diǎn)。年初，圍繞重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)，局領(lǐng)導(dǎo)開展了廣泛調(diào)研，縣審計(jì)局在聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的思路，“有所為有所不為”的要求，確定了深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，擴(kuò)大投資審計(jì)，做好專項(xiàng)審計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體要求，2012年共確定審計(jì)項(xiàng)目28個(gè)，其中：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)9個(gè)，投資審計(jì)9個(gè)，專項(xiàng)審計(jì)2個(gè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)8個(gè)。在程序上，嚴(yán)格審計(jì)計(jì)劃批準(zhǔn)程序，根據(jù)縣委、縣人大、縣政府、縣紀(jì)委以及縣委組織部等部門的意見、建議，在綜合考慮審計(jì)力量、行業(yè)專項(xiàng)審計(jì)情況后，制定出宜君縣審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提交政府常務(wù)會議審議，審議通過后嚴(yán)格執(zhí)行。2012年，全縣保障房竣工決算審計(jì)項(xiàng)目、農(nóng)村人畜飲水項(xiàng)目、校舍安全竣工決算項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目、“三公”經(jīng)費(fèi)治理、“雙簽”制度落實(shí)等審計(jì)受到社會各方面的高度關(guān)注和好評。

二、細(xì)化操作規(guī)則，規(guī)范審計(jì)程序

（一）做到審前調(diào)查充分，審計(jì)方案編制、重大審計(jì)事項(xiàng)重點(diǎn)明確，應(yīng)對措施切實(shí)可行。實(shí)行審前調(diào)查責(zé)任制，在審前調(diào)查和審計(jì)方案編制上，實(shí)行組長負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)審批、重大項(xiàng)目要提交局領(lǐng)導(dǎo)班子審定制度。重點(diǎn)對方案編寫內(nèi)容是否完整、與審計(jì)內(nèi)容是否相符、操作性和針對性如何進(jìn)行調(diào)查。使審計(jì)方案內(nèi)容完備、重點(diǎn)突出、應(yīng)對措施可行，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)方案對審計(jì)人員的規(guī)范作用。

（二）實(shí)施階段，首先開好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會，為審計(jì)工作營造一個(gè)良好氛圍。進(jìn)點(diǎn)后，一是由審計(jì)機(jī)關(guān)帶隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)主持召開。進(jìn)點(diǎn)會，由被審計(jì)單位及相關(guān)財(cái)務(wù)、工程管理人員介紹情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要與聯(lián)席會議成員單位共同召開會議，告知審計(jì)方式、工作要求。二是宣讀張貼審計(jì)公示，接受監(jiān)督。三是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理，對現(xiàn)場的審計(jì)人員、審計(jì)行為、審計(jì)過程及其結(jié)果進(jìn)行組織、控制、協(xié)調(diào)和檢查。審計(jì)局不定時(shí)派出人員對審計(jì)組審計(jì)實(shí)施方案和落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)記錄和審計(jì)工作底稿的完整性和規(guī)范性開展巡查。重點(diǎn)對審計(jì)取證行為和審計(jì)取證過程進(jìn)行監(jiān)管。

（三）堅(jiān)持“三級復(fù)核”制度。在審計(jì)復(fù)核工作中，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制，審計(jì)工作底稿先由審計(jì)組長復(fù)核，提出復(fù)核意見，再由審計(jì)組長所在股室負(fù)責(zé)人復(fù)核，復(fù)核無意見后，呈請主管領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)文書進(jìn)行把關(guān)，最后由局長閱簽。復(fù)核過程中，嚴(yán)把“三關(guān)”。一是把好征求意見關(guān)。在每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，都召開被審計(jì)單位座談會征求意見，認(rèn)真聽取審計(jì)對象對有關(guān)問題的陳述和說明，確保審計(jì)報(bào)告反映的違紀(jì)違規(guī)問題事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。二是嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)。即：審計(jì)方案實(shí)施關(guān)、審計(jì)工作底稿編制關(guān)、審計(jì)報(bào)告復(fù)核關(guān)、審計(jì)程序復(fù)核關(guān)。三是嚴(yán)把定性處理關(guān)。對于審計(jì)結(jié)論要做到審計(jì)定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)，寬嚴(yán)適度，確保審計(jì)結(jié)論的落實(shí)。

（四）重點(diǎn)抓好審計(jì)決定落實(shí)。跟蹤落實(shí)審計(jì)決定是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，。及時(shí)對黨政領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計(jì)決定、審計(jì)查明問題的整改，審計(jì)意見建議的采納及移交紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)處理案件的跟蹤督辦，落實(shí)專人限期辦結(jié)。每年全縣財(cái)政審計(jì)工作會議上，對審計(jì)決定落實(shí)檢查情況以縣政府辦名義進(jìn)行通報(bào)，并納入政府考核內(nèi)容。政府主要領(lǐng)導(dǎo)就上年審計(jì)工作情況進(jìn)行總結(jié)，落實(shí)責(zé)任，使審計(jì)決定及時(shí)較好地得到落實(shí)，收到標(biāo)本兼治的效果。

三、建立健全審計(jì)制度規(guī)范體系，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供保障

把建設(shè)“規(guī)范型”機(jī)關(guān)作為建設(shè)目標(biāo)。近年來，我局以深入落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為契機(jī)，制定或修訂了審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范、審計(jì)方案管理、復(fù)核審理、業(yè)務(wù)會議審定、審計(jì)結(jié)論落實(shí)、審計(jì)限時(shí)制、綜合業(yè)務(wù)考核、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選、審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究等十幾項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度、規(guī)定、辦法和規(guī)程，內(nèi)容涵蓋了審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，建立起了比較完善的審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度體系。目前，全局已基本形成了“工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度”的良好機(jī)制。提高了工作規(guī)范化程度，減少工作隨意性。

四、強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任，抓好制度規(guī)范的執(zhí)行和落實(shí)

（一）實(shí)行審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)制和審計(jì)過錯(cuò)責(zé)任追究制。明確責(zé)任主體，層層負(fù)責(zé)把關(guān)，審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性負(fù)責(zé)。審計(jì)組長及審計(jì)業(yè)務(wù)股室負(fù)責(zé)人對其提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。復(fù)核人員對其復(fù)核意見的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。局領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)處理處罰負(fù)責(zé)，凡審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、審計(jì)建議書等必須由分管領(lǐng)導(dǎo)簽字把關(guān)，主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)，實(shí)行過錯(cuò)追糾制。

（二）實(shí)行審計(jì)質(zhì)量檢查考核制。對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行季度考核和年終總評相結(jié)合，季度重點(diǎn)考核項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)度和審計(jì)決定的落實(shí)，考核項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度限時(shí)制，審計(jì)決定落實(shí)終結(jié)制執(zhí)行情況，審計(jì)信息、審計(jì)綜合報(bào)告報(bào)送、批轉(zhuǎn)情況，營造人人打造優(yōu)秀項(xiàng)目的氛圍。把出優(yōu)秀項(xiàng)目與年終考核、先進(jìn)評比相結(jié)合，引導(dǎo)審計(jì)人員力爭把每個(gè)項(xiàng)目都做成精品項(xiàng)目。

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督 財(cái)政體制 深化改革 文獻(xiàn)綜述

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-065-02

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，建立現(xiàn)代財(cái)政體制是我國在財(cái)政體制改革的基本方向。審計(jì)監(jiān)督基于其獨(dú)立性、全面性、專業(yè)性的監(jiān)督特點(diǎn)?；诖?，審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)財(cái)政體制深化改革受到政府、學(xué)界等多方面的關(guān)注。在審計(jì)實(shí)踐與實(shí)際研究中，審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)財(cái)政體制深化改革主要是從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、存量資金審計(jì)、稅收征管審計(jì)以及政府債務(wù)審計(jì)等五個(gè)重要的方面開展，本文也就從五個(gè)方面來對文獻(xiàn)進(jìn)行梳理。

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究

通過對國內(nèi)學(xué)者關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究梳理，發(fā)現(xiàn)主要針對三個(gè)方面開展研究：即預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的必要性、預(yù)算執(zhí)行存在的問題和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題以及如何進(jìn)一步有效完善部門預(yù)算審計(jì)的政策建議等這三個(gè)方面研究。一是重點(diǎn)分析開展部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，尤其是中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必要性研究。錢嘯森從中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問題為切入點(diǎn)，分析部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有利于提高我國財(cái)政管理的效率。姜超（2008）認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合開展有利于完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)踐體系，能夠有效促進(jìn)我國公共財(cái)政管理體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對財(cái)政資金使用的安全性和有效性監(jiān)督力度。張軍等（2015）針對我國現(xiàn)行預(yù)算體制機(jī)制不完善、預(yù)算執(zhí)行違規(guī)問題等問題應(yīng)加快推動績效預(yù)算審計(jì)，這樣有利于我國現(xiàn)代財(cái)政體制構(gòu)建。董玲、安艷芳（2009）認(rèn)為現(xiàn)階段在全力推進(jìn)政府預(yù)算績效評價(jià)的政策背景下，分析和借鑒西方發(fā)達(dá)國家的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，逐步建立一套適合我國國情的政府預(yù)算績效評價(jià)體系，有利于進(jìn)一步推動我國政府預(yù)算管理改革。二是對預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題進(jìn)行研究。陳澎（2009）認(rèn)為我國預(yù)算執(zhí)行存在三方面的問題，即財(cái)政部門編制的部門預(yù)算草案過粗，不利于管理；預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)與定額體系有待完善；財(cái)政集中核算的不完善；部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問題是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相對滯后以及忽視財(cái)政預(yù)算執(zhí)行效益的審計(jì)。宋達(dá)和鄭石橋認(rèn)為我國部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的主要問題有政府審計(jì)制度本身存在制度局限；由于收到審計(jì)技術(shù)、方法以及審計(jì)資源的限制，我國在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過程中，伸進(jìn)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)所有的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的違規(guī)問題；同時(shí)，審計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式一樣存在威懾力度不夠的缺陷，因?yàn)閷徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題后很少開具處罰單，即便采取一定的處罰措施，其處罰的力度也很難以達(dá)到震懾違規(guī)者，違規(guī)行為在短時(shí)期內(nèi)自然屢禁不止。三是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對策措施研究。陳斌認(rèn)為在“大財(cái)政”的思想理念背景下，應(yīng)結(jié)合“大財(cái)政”經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新特點(diǎn)，構(gòu)建適合“大財(cái)政”發(fā)展模式的預(yù)算執(zhí)行體系，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)技術(shù)，改進(jìn)審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督方面法律法規(guī)建設(shè)健全等。薛芬認(rèn)為為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新時(shí)期，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行重新定位，即對審計(jì)范圍、審計(jì)層次、審計(jì)重點(diǎn)等重新進(jìn)行認(rèn)識和拓展，重點(diǎn)在于推進(jìn)績效審計(jì)為核心的審計(jì)模式，讓公眾參與機(jī)制建設(shè)的過程中，加快建立健全審計(jì)公開制度。

評述：上述學(xué)者們關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的大量研究，取得的成就比較大，尤其是在發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中存在制度、體制、機(jī)制等方面的問題和根源，進(jìn)而能夠提出效果的政策建議。然而，審計(jì)監(jiān)督預(yù)算體制合理性、財(cái)政政策審計(jì)評估以及對部門權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督等還不夠。本研究主要從現(xiàn)代財(cái)政體制構(gòu)建的整體框架下，來分析我國預(yù)算改革的整體方向、預(yù)算改革面臨的挑戰(zhàn)，進(jìn)而有針對性地探析A算執(zhí)行審計(jì)發(fā)展趨勢和方向，最后提出完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的路徑――嵌入式審計(jì)。

二、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)研究

房桃峻和胡繼榮在2012年通過對我國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過程研究，發(fā)現(xiàn)主要存在預(yù)算安排不完整、滯留專項(xiàng)轉(zhuǎn)移資金、挪用專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金以及轉(zhuǎn)移支付資金使用效率低等問題，針對轉(zhuǎn)移支付資金存在的問題，提出了一系列健全完善我國轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)制度及具體措施等，即主要是充分發(fā)揮我國審計(jì)監(jiān)督職能和作用；進(jìn)一步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付一系列法律、法規(guī)和制度，使轉(zhuǎn)移支付制度更加健全，使審計(jì)結(jié)果的處理具有充分可靠的法律法規(guī)依據(jù)；開展轉(zhuǎn)各個(gè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移支付資金效益方面的審計(jì)，提高資金的使用效率、效益和效果；進(jìn)一步提高審計(jì)機(jī)構(gòu)（國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)）和審計(jì)人員對財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的能力；進(jìn)一步提高財(cái)政轉(zhuǎn)移支付（一般轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付）資金審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用；進(jìn)一步構(gòu)建健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)有效的可操作的評價(jià)框架及具體指標(biāo)體系；對財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金（一般轉(zhuǎn)移支付資金和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金）開展上下同時(shí)審、跨部門聯(lián)合審、跨領(lǐng)域同時(shí)審等聯(lián)動審計(jì)機(jī)制，確保審計(jì)質(zhì)量可靠。審計(jì)署貿(mào)易審計(jì)局課題組于2013年對對商務(wù)部參與分配的發(fā)展專項(xiàng)資金（主要指的是2011年發(fā)展專項(xiàng)資金）進(jìn)行探索性審計(jì)后，指出專項(xiàng)資金審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)政策措施貫徹落實(shí)、重點(diǎn)跟蹤分配程序、注重延伸審計(jì)、上下貫通嚴(yán)肅取證，同時(shí)認(rèn)為在對專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)積極踐行科學(xué)審計(jì)理念，運(yùn)用信貸審計(jì)工具，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，以資金分配為審計(jì)切入點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注資金使用效率和管理效益，使資金籌集、分配、使用、管理等環(huán)節(jié)公開透明、合規(guī)合理，檢查和評估國家重大政策措施和有關(guān)的宏觀政策執(zhí)行情況；不僅促使適合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的政策繼續(xù)發(fā)揮積極作用，不適合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的政策措施及時(shí)清除；更要不斷在專項(xiàng)審計(jì)工作中總結(jié)和完善審計(jì)機(jī)制，審學(xué)研融合動態(tài)結(jié)合，促使審計(jì)方式方法進(jìn)一步創(chuàng)新。楊春露等（2008）認(rèn)為轉(zhuǎn)移支付（主要指一般轉(zhuǎn)移支付資金和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金）審計(jì)應(yīng)結(jié)合績效審計(jì)，根據(jù)轉(zhuǎn)移支付資金使用的目標(biāo)、范圍、用途、額度等，建立一整套適合轉(zhuǎn)移支付資金績效審計(jì)的評價(jià)框架和具體的評價(jià)指標(biāo)體系，使轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)更趨完善。

評述：上述學(xué)者對轉(zhuǎn)移支付審計(jì)主要集中揭示轉(zhuǎn)移支付資金在申請、撥付及使用環(huán)節(jié)存在問題，而較少關(guān)注轉(zhuǎn)移支付制度本身設(shè)計(jì)是否合理、相關(guān)政策執(zhí)行是否及時(shí)、轉(zhuǎn)移支付制度環(huán)境審計(jì)等研究較少。本研究報(bào)告將從財(cái)政體制改革整體框架下來探索轉(zhuǎn)移支付改革取得的成果、轉(zhuǎn)移支付改革面臨的挑戰(zhàn)以及轉(zhuǎn)移支付改革的方向，繼而研究轉(zhuǎn)移支付審計(jì)發(fā)展的方向，最后提出完善轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的實(shí)施路徑――跟蹤審計(jì)。

三、稅收征管審計(jì)研究

稅收征管作為我國財(cái)政體制改革的組成部分，加強(qiáng)稅收征管審計(jì)，促使稅收征管以及稅收體制機(jī)制進(jìn)一步健全，是我國審計(jì)機(jī)關(guān)一直在進(jìn)行的審計(jì)實(shí)踐。張小偉（2014）認(rèn)為我國現(xiàn)階段的財(cái)政稅收征管審計(jì)是整個(gè)審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，加強(qiáng)財(cái)政稅收征管審計(jì)工作，能夠有效地促進(jìn)我國稅收制度改革和完善，是稅收征管制度更加健全，使稅收執(zhí)法更加嚴(yán)肅，依法治稅得到進(jìn)一步強(qiáng)化，促進(jìn)穩(wěn)定的稅收增長機(jī)制得以完善，對稅收法定等方面深化改革具有重要和深遠(yuǎn)的意義。宋建華（2014）認(rèn)為地方稅收征管審計(jì)問題是財(cái)政審計(jì)問題的重要組成部分。地方稅收征管存在地方稅收征管審計(jì)的難度進(jìn)一步增加，審計(jì)機(jī)構(gòu)不能很好的落實(shí)審計(jì)客體的意見。曲妍蕙（2013）認(rèn)為通過一系列的研究發(fā)現(xiàn)房屋出租稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、土地流轉(zhuǎn)稅、規(guī)費(fèi)收入、營業(yè)稅以及房產(chǎn)稅等相關(guān)稅（費(fèi)）收是否流失，進(jìn)一步整合審計(jì)資源，充分利用其他審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅收方面的問題，進(jìn)一步進(jìn)行深入系統(tǒng)的調(diào)查，及時(shí)收繳稅款，從而促進(jìn)稅收征管體制機(jī)制完善。

評述：上述學(xué)者主要研究了通過對稅收征管審計(jì)發(fā)展稅收征管環(huán)節(jié)存在一些不可忽視的問題，比如稅收征管效率較低，這在一定的程度上有利于完善稅收征管體制機(jī)制的完善。但是，對于稅收政策審計(jì)評估還存在不足，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”領(lǐng)域如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)等還面臨諸多挑戰(zhàn)，這也是本研究報(bào)告填補(bǔ)的空白。

四、存量資金審計(jì)研究

安群文（2015）認(rèn)為預(yù)算單位財(cái)政存量資金審計(jì)的重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：一是重點(diǎn)審查預(yù)算單位的項(xiàng)目支出的結(jié)余資金；二是重點(diǎn)審查預(yù)算單位的賬目支付的暫付款項(xiàng)；三是重點(diǎn)審查預(yù)算單位項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。劉玉潔（2015）認(rèn)為主要加強(qiáng)財(cái)政資金審計(jì)的重點(diǎn)包括以下四各方面，即加強(qiáng)對預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況審計(jì)，對各類財(cái)政專戶的資金結(jié)存情況審計(jì)，對國庫資金存放管理審計(jì)以及加強(qiáng)對財(cái)政資金管理制度審計(jì)。劉生橋、郭秋園（2015）等在分析財(cái)政存量資金形成原因的基礎(chǔ)上，提出對財(cái)政存量資金審計(jì)的思路，即關(guān)注國庫資金存放管理，關(guān)注預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，關(guān)注各類專戶資金情況、關(guān)注財(cái)政資金制度管理等情況。黃龍翔（2015）認(rèn)為財(cái)政存量資金審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面，第一，重點(diǎn)關(guān)注社保資金、代繳的非稅收入；第二，重點(diǎn)關(guān)注未使用的財(cái)政專戶資金；第三應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注用權(quán)責(zé)發(fā)生制虛列支出的預(yù)算資金；第四，重點(diǎn)關(guān)注停留在預(yù)算單位賬戶上的部門預(yù)算安排的未使用、無法使用的部門預(yù)算資金和項(xiàng)目資金。

評述：上述學(xué)者主要關(guān)注財(cái)政存量資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和形成渠道等，而對于財(cái)政存量資金形成的原因分析較少，對如何盤活財(cái)政存量資金以及相關(guān)的財(cái)政政策審計(jì)評估研究較少，本研究在梳理以前學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)政體制框架下財(cái)政存量資金管理制度面臨的挑戰(zhàn)和發(fā)展的方向，提出完善財(cái)政存量資金審計(jì)路徑――專項(xiàng)審計(jì)。

五、政府債務(wù)審計(jì)研究

董大勝（2010）認(rèn)為應(yīng)該把債務(wù)列入預(yù)算管理中，同時(shí)分析了地方政府債務(wù)突出的問題是融資平臺問題，財(cái)政審計(jì)要關(guān)注地方政府融資平臺所形成的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)。隋玉明（2013）認(rèn)為我國目前在對地方政府性債務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，國家或地方對地方政府債務(wù)審計(jì)重視程度不夠，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)，地方政府債務(wù)融資平臺審計(jì)等，強(qiáng)化對地方政府債務(wù)的專項(xiàng)監(jiān)督檢查，及時(shí)對地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警；加強(qiáng)債務(wù)資金績效審計(jì)，有效提高地方政府債務(wù)資金使用效率和效益，達(dá)到債務(wù)資金使用效益最大化目的。地方政府性債務(wù)審計(jì)研討會（2011）得出結(jié)論，提出了一系列操作性強(qiáng)的地方政府債務(wù)審計(jì)具體措施；第一，進(jìn)一步拓展財(cái)政審計(jì)的范圍，擴(kuò)大財(cái)政資金規(guī)模審計(jì)，及時(shí)摸清政府性債務(wù)整體規(guī)模、Y構(gòu)等相關(guān)情況；第二，利用跟蹤審計(jì)，對政府投資項(xiàng)目堅(jiān)強(qiáng)監(jiān)管，提高經(jīng)濟(jì)性和社會效益；第三，深化金融審計(jì)，有效控制貸款風(fēng)險(xiǎn)；第四，把政府性債務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，完善政府債務(wù)方面的舉借、投資、管理等重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部門責(zé)任人的問責(zé)追責(zé)制度和具體措施。王善平、蒲丹琳（2012）通過對地方政府債務(wù)形成的原因進(jìn)行研究分析發(fā)現(xiàn)，我國地方政府主要通過地方政府的融資平臺在籌資的過程中，運(yùn)用政策制度方面滯后等缺陷來巧妙的規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行借貸，進(jìn)而指出國家審計(jì)可以通過權(quán)利的監(jiān)督和制約來約束地方政府過度融資的規(guī)模，以有效控制地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。李玲等于2013年認(rèn)為地方政府債務(wù)在立項(xiàng)、籌集、投資、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域存在違規(guī)問題，為此提出各級政府部門加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的政策建議及措施：第一，堅(jiān)持按照法定的程序發(fā)行債券，加快制定地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制；第二，對地方政府性債務(wù)舉債渠道予以規(guī)范；第三，指定專門的政府債務(wù)管理部門或者機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對地方政府性債務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一歸口管理，第四，對地方政府性債務(wù)主體分門類別進(jìn)行區(qū)分，對其進(jìn)行有效清理規(guī)范；第五，對舉債部門或者單位的舉債權(quán)力予以規(guī)范和約束，規(guī)范債務(wù)決策程序和機(jī)制；第六，強(qiáng)化預(yù)警指標(biāo)體系和預(yù)警系統(tǒng)，完善債務(wù)全過程監(jiān)控體制機(jī)制；第七，加強(qiáng)償還機(jī)制建設(shè)，提高償還能力；第八，構(gòu)建考評機(jī)制，加大問責(zé)追責(zé)力度；第九，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，加強(qiáng)監(jiān)督力度。袁杰、夏飛（2012）加強(qiáng)對地方政府債務(wù)的跟蹤審計(jì)，促使其相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)一步完善，有效化解地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

楊娟認(rèn)為地方政府債務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括四個(gè)方面：第一，加強(qiáng)政府性債務(wù)管理制度審計(jì)；第二，加強(qiáng)政府性債務(wù)舉借各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)；第三，加強(qiáng)政府性債務(wù)資金使用效益審計(jì)；第四，加強(qiáng)對舉借債務(wù)投資方向?qū)徲?jì)。同時(shí)提出政府性債務(wù)審計(jì)方式包括：一是與政府投資項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)合，加強(qiáng)對地方政府性重點(diǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)；二是與金融審計(jì)相結(jié)合，維護(hù)地方政府性債務(wù)安全；三是與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理。

評述：上述學(xué)者對地方政府債務(wù)審計(jì)研究主要集中債務(wù)規(guī)模、融資平臺以及債務(wù)結(jié)構(gòu)等方面審計(jì)，而忽視地方政府債務(wù)制度合理性審計(jì)、地方政府債務(wù)預(yù)警體系構(gòu)建審計(jì)以及地方政府債務(wù)制度環(huán)境審計(jì)等。本研究主要從現(xiàn)代財(cái)政體制改革的框架下來分析地方政府債務(wù)改革所面臨的挑戰(zhàn)、地方政府債務(wù)改革方向以及地方政府債務(wù)升級發(fā)展的方向，提出完善地方政府債務(wù)審計(jì)路徑――統(tǒng)一組織。

參考文獻(xiàn)：

[1] 錢蕭森，吳星.深化中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的若干思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究參考，2008（4）

[2] 宋達(dá)，鄭石橋.政府審計(jì)對預(yù)算違規(guī)的作用：抑制還是誘導(dǎo)？――基于中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].2014

[3] 陳斌.深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本思路[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（3）

[4] 薛芬.政府預(yù)算變革與政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型――基于國家治理的視角[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）

[5] 安群文.把握結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金概念做好預(yù)算單位財(cái)政存量資金審計(jì)[J].理論探討，2015（1）

[6] 劉玉潔.財(cái)政存量資金審計(jì)初探[J].審計(jì)月刊，2015（2）

[7] 劉生橋，郭秋園.盤活財(cái)政存量資金的審計(jì)分析[J].審計(jì)月刊，2015（3）

[8] 黃龍翔.縣級財(cái)政存量資金審計(jì)監(jiān)督建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（8）

篇7

    (一)方法的提出。PDCA循環(huán)理論由休哈特提出,是全面質(zhì)量管理的基本方法,也稱為“戴明環(huán)”,包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查和處置四個(gè)階段,適用于任何有目的有過程的活動。本文借鑒PDCA循環(huán)的思想,提出審計(jì)整改全壽命工作法,設(shè)定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評價(jià)、后續(xù)審計(jì)四個(gè)閉合循環(huán)的階段,審計(jì)質(zhì)量控制貫穿全過程,具體內(nèi)容如圖1所示。(二)方法的應(yīng)用思路。1.審計(jì)計(jì)劃階段。主要包括審前調(diào)查、信息系統(tǒng)基本情況的收集和信息系統(tǒng)相關(guān)制度文件的審閱等。此外,還應(yīng)依據(jù)計(jì)劃編制詳細(xì)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作方案,確定審計(jì)內(nèi)容、步驟、方法,制定并送達(dá)審計(jì)通知書等。在本階段,相關(guān)責(zé)任人要全程監(jiān)督審計(jì)工作安排,審核審計(jì)工作方案是否滿足審計(jì)目標(biāo)要求,了解并考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、信息技術(shù)的依賴程度、信息技術(shù)管理的組織架構(gòu)、信息系統(tǒng)框架、信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情況、信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度等特定內(nèi)容。2.審計(jì)實(shí)施階段。完整的信息系統(tǒng)審計(jì)通常涵蓋三個(gè)層面:一是組織層面信息技術(shù)控制,指企業(yè)管理層對信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施,審計(jì)人員要關(guān)注與信息系統(tǒng)相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、監(jiān)控四個(gè)方面的控制要素;二是信息技術(shù)一般性控制,指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施,審計(jì)中應(yīng)考慮信息安全管理、系統(tǒng)變更管理、系統(tǒng)開發(fā)和采購管理、系統(tǒng)運(yùn)行管理有關(guān)的控制活動;三是業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制,指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報(bào)告等功能而設(shè)計(jì)、執(zhí)行的信息技術(shù)控制,審計(jì)中應(yīng)考慮與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的控制活動。審計(jì)過程中,可以綜合采用詢問、觀察、審閱文件和報(bào)告、通過穿行測試追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過程、驗(yàn)證系統(tǒng)控制和計(jì)算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢等審計(jì)方法。信息系統(tǒng)審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)既具有IT背景又具有內(nèi)審專業(yè)技能,在實(shí)施審計(jì)過程中建立審計(jì)復(fù)核機(jī)制,檢查審計(jì)底稿和相關(guān)證據(jù),掌控項(xiàng)目進(jìn)度,確保審計(jì)工作質(zhì)量和效率。3.審計(jì)評價(jià)階段。進(jìn)行評估時(shí),獲取的審計(jì)證據(jù)必須充分可靠相關(guān),以支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷,對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、撰寫征求意見稿、征求有關(guān)部門意見、形成審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見或?qū)徲?jì)建議書。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)的最終結(jié)果非常重要,審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要從重要性和增值性兩個(gè)方面認(rèn)真討論確定審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量。重要性指審計(jì)發(fā)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度;增值性指審計(jì)建議是否恰當(dāng)、有意義,是否有助于提高審計(jì)對象效率效果。4.后續(xù)審計(jì)階段。即對信息系統(tǒng)審計(jì)已報(bào)告的缺陷和建議所采取行動的完整性、效果性和時(shí)效性跟蹤檢查的過程。一般和下一次信息系統(tǒng)審計(jì)融合在一起進(jìn)行,從而形成審計(jì)流程的閉合式循環(huán)。審計(jì)結(jié)果整改情況應(yīng)納入企業(yè)績效考評體系,保證審計(jì)整改工作質(zhì)量。

    二、應(yīng)用審計(jì)整改全壽命工作法開展信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐

    某科研生產(chǎn)企業(yè)信息化程度較高,目前使用的信息系統(tǒng)為涉密信息系統(tǒng),有上千個(gè)終端用戶,數(shù)百個(gè)業(yè)務(wù)工作流程,數(shù)十個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng),采取單點(diǎn)登陸、統(tǒng)一身份認(rèn)證,部署相關(guān)審計(jì)系統(tǒng)的方式運(yùn)行。由于該信息系統(tǒng)涉密等級較高,用戶數(shù)較多,系統(tǒng)組成復(fù)雜,對開展信息系統(tǒng)審計(jì)提出了較高要求。本文按照審計(jì)整改全壽命工作法的工作思路,進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐和探索。(一)計(jì)劃階段。由具有信息系統(tǒng)研發(fā)背景和高級工程師資格的專家擔(dān)任組長,并從企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)部門抽調(diào)專家,組建一支包括信息技術(shù)及內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的專業(yè)隊(duì)伍。該科研生產(chǎn)企業(yè)建立了比較完備的信息系統(tǒng)管理體系,對信息系統(tǒng)安全運(yùn)行和管理有明確具體的要求。審前組織學(xué)習(xí)研究該企業(yè)的信息系統(tǒng)管理制度、行為規(guī)范制度、安全控制策略、內(nèi)部控制制度體系等文件,將這些制度的相關(guān)要求作為審計(jì)依據(jù),制定信息系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)工作方案。明確重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容為對信息系統(tǒng)的邏輯訪問與物理安全控制,包括系統(tǒng)輸入控制、用戶行為控制和訪問權(quán)限控制三個(gè)方面。同時(shí),獲取企業(yè)管理層和信息系統(tǒng)管理部門的支持。(二)實(shí)施階段。在該科研生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立的信息監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,采取專項(xiàng)審計(jì)的方式,對于企業(yè)的行為監(jiān)控系統(tǒng)、權(quán)限審查系統(tǒng)開展信息系統(tǒng)審計(jì),這也是本次審計(jì)工作的重點(diǎn)。該單位在設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)時(shí),采取了B/S結(jié)構(gòu),在終端計(jì)算機(jī)上安裝客戶端,后臺運(yùn)行自動記錄用戶行為,利用SQLServer數(shù)據(jù)庫對用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲。在SQLServer數(shù)據(jù)庫中,管理各種安全策略、系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)、網(wǎng)絡(luò)客戶端設(shè)備信息、報(bào)警和日志。系統(tǒng)前臺使用WEB瀏覽器方式,進(jìn)行系統(tǒng)策略設(shè)置、系統(tǒng)維護(hù)等操作,各種日志記錄和報(bào)警信息在這里顯示。審計(jì)系統(tǒng)可提供完整的用戶行為日志,該企業(yè)基于日志數(shù)據(jù)開展系統(tǒng)安全策略配置、違規(guī)介質(zhì)使用、病毒情況、信息輸入輸出、文件打印、用戶終端網(wǎng)絡(luò)訪問等審計(jì)工作。審計(jì)人員根據(jù)用戶操作行為日志,綜合應(yīng)用詢問、數(shù)據(jù)采集、穿行測試、控制測試和分析等審計(jì)方法,獲取有效的審計(jì)證據(jù),并對重要發(fā)現(xiàn)及時(shí)與有關(guān)各方溝通。(三)評價(jià)階段。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)工作底稿撰寫審計(jì)報(bào)告,就完善制度、制度執(zhí)行、系統(tǒng)建設(shè)、安全策略適當(dāng)性等提出審計(jì)建議,提交管理層審批后交信息系統(tǒng)管理部門整改完善。(四)后續(xù)審計(jì)階段。根據(jù)信息系統(tǒng)管理部門整改完成情況,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和提出的管理建議進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。從近期已實(shí)施的4次審計(jì)情況看,日志數(shù)據(jù)的抽樣異常率從第一次的12%下降到1%。

篇8

【論文摘要】本文初步分析了民用機(jī)場建設(shè)投資中普遍存在的問題及監(jiān)管現(xiàn)狀，并構(gòu)建了一套完整的全過程監(jiān)管體系。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善和投資體制改革的逐步推進(jìn)，民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管應(yīng)如何與之相適應(yīng)，已成為一個(gè)迫切需要研究的重大現(xiàn)實(shí)問題。

【論文關(guān)鍵詞】民用機(jī)場；建設(shè)投資；監(jiān)管

一、投資監(jiān)管概述

（一）投資監(jiān)管的內(nèi)容

投資監(jiān)督管理是指有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)和職能部門依據(jù)法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，對政府的投資活動和政府管理投資的工作進(jìn)行的監(jiān)督管理，其實(shí)質(zhì)是對政府及其工作人員權(quán)力的約束和規(guī)范，使政府的投資行為和管理投資的行為在法律、法規(guī)和制度的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（二）投資監(jiān)管的必要性

改革開放以來，國家對原有的投資體制進(jìn)行了一系列改革，打破了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下高度集中的投資模式，初步形成了投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化、項(xiàng)目建設(shè)市場化的新格局。但同時(shí)，投資體制中還存在企業(yè)投資決策權(quán)沒有完全落實(shí)、政府投資決策和投資管理不夠規(guī)范、投資宏觀調(diào)控能力有待加強(qiáng)等問題。要解決這些問題，必須盡快建立健全投資制衡體系，不斷強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)對投資的監(jiān)督和管理。

二、我國民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管的現(xiàn)狀

（一）監(jiān)管主體方面存在的問題

1.監(jiān)管主體眾多，監(jiān)管不全面、不完整。

民用機(jī)場建設(shè)過程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，監(jiān)管主體眾多，大到中央部委，小到地方政府。這種監(jiān)管機(jī)構(gòu)分散，監(jiān)管效率不高。目前，對民用機(jī)場建設(shè)投資的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要包括國家發(fā)改委、民航局和財(cái)政審計(jì)等部門。一個(gè)民用機(jī)場建設(shè)投資項(xiàng)目要接受多個(gè)監(jiān)管部門的重復(fù)監(jiān)督檢查，既浪費(fèi)監(jiān)管資源，又影響監(jiān)管效率。

雖然民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管部門和機(jī)構(gòu)眾多，但沒有一個(gè)部門或機(jī)構(gòu)對民用機(jī)場建設(shè)投資實(shí)行真正的、全面的和完整的監(jiān)管。這種分頭監(jiān)管的局面使得各監(jiān)管部門之間的相互協(xié)調(diào)性差，責(zé)任落實(shí)不到位，從而降低了投資監(jiān)管的作用。

2.監(jiān)督的法律依據(jù)比較多

民用機(jī)場建設(shè)過程中，各監(jiān)管部門監(jiān)管所依據(jù)的主要法律和規(guī)章制度比較多，但是這些法律法規(guī)都是針對民用機(jī)場建設(shè)各個(gè)階段的，都是比較零散的，沒有一個(gè)法律法規(guī)涉及到監(jiān)管的全過程。

（二）民用機(jī)場建設(shè)中技術(shù)與財(cái)務(wù)方面存在的問題

1.民用機(jī)場建設(shè)時(shí)間跨度長

由于民用機(jī)場建設(shè)投資大、審批環(huán)節(jié)多，因此歷時(shí)較長。特別是籌建期，要經(jīng)過國家發(fā)改委、國土資源部門、環(huán)保部門、地方政府等多部門的審批，如此繁瑣的審批環(huán)節(jié)為民用機(jī)場建設(shè)單位帶來沉重的人力和財(cái)力負(fù)擔(dān)，也為以后建設(shè)過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、物價(jià)上漲導(dǎo)致工程成本上升等問題埋下了安全隱患。

2.民用機(jī)場建設(shè)投資前期工作考慮不全面

民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目都進(jìn)行了立項(xiàng)、可行性研究，也履行了報(bào)告批復(fù)程序，但有些項(xiàng)目僅僅是履行了建設(shè)審批程序，沒有深入地從財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益及社會影響角度進(jìn)行預(yù)測，對項(xiàng)目的投資價(jià)值及如何進(jìn)行建設(shè)的咨詢意見不夠客觀、科學(xué)。

3.民用機(jī)場設(shè)計(jì)分別存在設(shè)計(jì)保守或超前現(xiàn)象

由于對民用機(jī)場業(yè)務(wù)量預(yù)測不夠準(zhǔn)確，對民用機(jī)場規(guī)模涉及不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致設(shè)計(jì)目標(biāo)與實(shí)際情況存在差異，出現(xiàn)設(shè)計(jì)保守或超前現(xiàn)象。

4.預(yù)算、概算與實(shí)際投資差異較大

在民用機(jī)場建設(shè)的實(shí)踐中，無論是新建或者是改擴(kuò)建項(xiàng)目，工程造價(jià)控制中普遍存在著“預(yù)算超概算，決算超預(yù)算”的不良現(xiàn)象，其結(jié)果不僅影響了國家對民用機(jī)場建設(shè)投資的宏觀控制，而且給民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營后帶來了較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

5.機(jī)場建設(shè)工程結(jié)算不規(guī)范

在機(jī)場建設(shè)工程中，由于各種原因，出現(xiàn)一些不規(guī)范之處。比如結(jié)算資料保存不完整、費(fèi)用項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算、變更合同沒有補(bǔ)充協(xié)議等。結(jié)算過程中出現(xiàn)的這些不規(guī)范之處至少會產(chǎn)生兩方面不良的后果，一方面可能會助長現(xiàn)象的滋生；另一方面會在某種程度上影響決算的正常和按時(shí)進(jìn)行。

三、完善民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管的措施

（一）民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管的保障措施

1.建立投資監(jiān)管法律法規(guī)體系，使政府投資監(jiān)管沿著法治的軌道發(fā)展

全面落實(shí)民用機(jī)場建設(shè)的全過程監(jiān)督管理體系，除了要健全監(jiān)管模式，明確監(jiān)管主體及職責(zé)、理順監(jiān)管流程外，還需要建立、完善相關(guān)法規(guī)制度?，F(xiàn)行的各種法律法規(guī)比較分散，尚未對政府投資監(jiān)管特別是決策責(zé)任的追究做出專門的明確界定。因此，要以法律法規(guī)體系的完善來推進(jìn)政府投資的監(jiān)管，用法管權(quán)、法管人、法管事，盡快構(gòu)筑起政府投資的法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

2.建立完善的組織保障體系

（1）理順管理部門職權(quán)。投資的主管部門，要認(rèn)真梳理，使投資管理的權(quán)力配置職責(zé)明確，分工合理，進(jìn)一步強(qiáng)化程序和責(zé)任制度，切實(shí)加強(qiáng)行政的層級監(jiān)督制約。

（2）加強(qiáng)各項(xiàng)法規(guī)制度的執(zhí)行力度，嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)資金及財(cái)務(wù)管理制度。地方財(cái)政部門按規(guī)定及時(shí)審撥民用機(jī)場投資建設(shè)工程進(jìn)度款和尾留款，及時(shí)審批竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告。地方審計(jì)部門可選擇一定規(guī)模的項(xiàng)目，依法對項(xiàng)目實(shí)施、民用機(jī)場投資建設(shè)工程概算及預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（3）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)督檢查。民航局會同地方管理局對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行檢查和稽查，發(fā)現(xiàn)擅自增加建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、突破設(shè)計(jì)概算、不按規(guī)定招標(biāo)發(fā)包、民用機(jī)場投資建設(shè)工程質(zhì)量低劣、建設(shè)資金損失、發(fā)生嚴(yán)重安全事故等、、營私舞弊的行為，對建設(shè)單位及相關(guān)責(zé)任人及時(shí)提請有關(guān)部門予以處理。

（二）建立完善的民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管體系

建立一套涵蓋宏觀調(diào)控管理、建設(shè)決策管理、計(jì)劃控制管理、資金撥付管理、建設(shè)過程管理、后續(xù)審計(jì)考核管理等方面的全過程監(jiān)管體系，需要全面認(rèn)識“工程”和“資金”之間的關(guān)系，正確判斷它們之間作用力的大小，以這兩條鏈為準(zhǔn)繩，挖掘控制點(diǎn)，采用恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管方式方法，并將全過程動態(tài)跟蹤審計(jì)貫穿始終，這樣才能取得最佳的監(jiān)管效果（見圖1）。

1.工程鏈監(jiān)管

工程鏈監(jiān)管是指對于民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目流程從工程建設(shè)角度監(jiān)管各階段的合法、合理、合規(guī)性。

（1）投資決策階段。該階段主要是對民用機(jī)場建設(shè)選址、項(xiàng)目建議合理性的審查。審查可分如下幾個(gè)階段進(jìn)行：項(xiàng)目申報(bào)及篩選；項(xiàng)目立項(xiàng)審查；簽訂責(zé)任書。

（2）前期規(guī)劃階段。該階段主要是對民用機(jī)場建設(shè)可行性研究、總體規(guī)劃合理性的審查。建設(shè)單位提出民用機(jī)場總體規(guī)劃，民航局根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、旅游事業(yè)發(fā)展情況、對外貿(mào)易發(fā)展水平、鐵路、水運(yùn)、高速公路等運(yùn)輸方式的發(fā)展水平、鄰近區(qū)域民用機(jī)場情況、本地區(qū)人口統(tǒng)計(jì)狀況等因素研究并確定民用機(jī)場建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。該階段主要是對民用機(jī)場建設(shè)初步設(shè)計(jì)的合理性、施工圖設(shè)計(jì)的合規(guī)性進(jìn)行審查。特別注意的是，民用機(jī)場投資建設(shè)工程設(shè)計(jì)對造價(jià)的影響較大，應(yīng)確保建設(shè)單位在綜合考慮安全、功能、標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)濟(jì)等各方面要素的基礎(chǔ)上，把有限的建設(shè)資金用到刀刃上。

（4）建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備及招投標(biāo)階段。該階段主要是對招投標(biāo)合同的合法、合規(guī)性進(jìn)行審查。如果建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備及招投標(biāo)階段的招投標(biāo)文件、合同文件等不夠嚴(yán)密、明確，在今后結(jié)算時(shí)，容易引起扯皮而影響工期及造價(jià)失控的現(xiàn)象。該階段審查主要可通過審查民用機(jī)場招投標(biāo)制度及管理程序作為基本考核點(diǎn)。

（5）民用機(jī)場投資建設(shè)工程施工階段。該階段主要審查項(xiàng)目建設(shè)過程中的變更是否合理。對此進(jìn)行審查主要是檢查建設(shè)部門是否有相應(yīng)的制度與有效控制措施。比如變更立項(xiàng)制度，凡是與原合同量、價(jià)有變化的，都要經(jīng)過一定的程序進(jìn)行立項(xiàng)等。

（6）竣工決算階段。該階段主要審查民用機(jī)場建設(shè)的質(zhì)量是否合格，預(yù)算執(zhí)行情況、決算審計(jì)等。

2.資金鏈監(jiān)管

資金鏈監(jiān)管是指對民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目過程中資金撥付的合理性、資金使用的合規(guī)性、效率性進(jìn)行監(jiān)督管理。

（1）投資決策、前期規(guī)劃階段。該階段應(yīng)盡可能掌握包含土地成本、前期規(guī)劃費(fèi)、資金成本及管理費(fèi)用（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的民用機(jī)場投資建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程費(fèi)用，為后期做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)提供數(shù)據(jù)。

（2）設(shè)計(jì)階段。在設(shè)計(jì)階段需要組織專業(yè)人員盡可能地收集相關(guān)資料，對每個(gè)設(shè)計(jì)方案作出經(jīng)濟(jì)估算及評價(jià)，審核概算，控制造價(jià)，確定民用機(jī)場概算總投資和具體建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)確定民航基金撥付的最佳比例。

（3）民用機(jī)場投資建設(shè)工程招投標(biāo)及施工階段。民用機(jī)場投資建設(shè)工程施工階段可能會出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更偏多、工程驗(yàn)收不到位、監(jiān)理單位監(jiān)管不力等情況。因此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的變化，充分深入施工現(xiàn)場，制定合理的資金使用計(jì)劃，既要保證民用機(jī)場投資建設(shè)工程有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。

（4）竣工決算階段。在竣工驗(yàn)收階段，要檢查工程監(jiān)督資料的真實(shí)性與完整性；要核實(shí)建設(shè)成本的合法性、合理性和竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性，審定建設(shè)項(xiàng)目的資金結(jié)余；檢查各類竣工驗(yàn)收時(shí)工程與概算內(nèi)容的一致性、財(cái)務(wù)支出的合法性；要關(guān)注工程技術(shù)資料對執(zhí)行項(xiàng)目概算、財(cái)務(wù)決算結(jié)果的影響程度。

（5）民用機(jī)場交付使用階段。在民用機(jī)場交付使用階段，要做好建設(shè)項(xiàng)目后評估工作。在竣工決算審核的基礎(chǔ)上，將項(xiàng)目的有關(guān)資料及分析結(jié)果匯總并建立數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)民用機(jī)場投資建設(shè)工程提供參考。

3．實(shí)行全過程動態(tài)跟蹤審計(jì)

全過程動態(tài)跟蹤審計(jì)需借助社會專業(yè)審計(jì)力量，將事后審計(jì)環(huán)節(jié)提前并始終貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，以充分發(fā)揮國家審計(jì)、行業(yè)部門審計(jì)和社會審計(jì)的合力。既杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，又規(guī)范建設(shè)程序，確保建設(shè)資金安全完整，節(jié)約民用機(jī)場投資建設(shè)工程投資。

（1）建設(shè)項(xiàng)目前期階段審計(jì)。民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目前期決策工作十分重要，它從根本上影響民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的成本和投資效益，因此應(yīng)對其進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括：對投資決策、項(xiàng)目可行性研究、民用機(jī)場投資建設(shè)工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)民用機(jī)場投資建設(shè)工程施工合同的審查。

（2）建設(shè)項(xiàng)目施工階段審計(jì)。施工階段的審計(jì)是民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，是堵塞漏洞、降低成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容包括對收入、成本、費(fèi)用、資金撥付金額進(jìn)行核實(shí)，對各項(xiàng)管理工作進(jìn)行中途定性評價(jià)。

（3）建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段審計(jì)。民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目完工后，審計(jì)部門要對項(xiàng)目部門實(shí)際完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況進(jìn)行審定，對執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì)。

在實(shí)際操作過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要緊緊抓住資金流程這一主線，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)資金使用的合法性和規(guī)范性，緊緊抓住民用機(jī)場投資建設(shè)工程造價(jià)控制審核這一關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)提出有針對性的合理化建議，糾正并完善建設(shè)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，對項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)制度、合同簽訂、質(zhì)量管理、造價(jià)控制、資金使用管理以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理履行職責(zé)情況等重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]謝昭曉.關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管的思考.科技信息，2007，（20）.

[2]王志清，宋昕.美國民用機(jī)場投資管理體制的借鑒意義.中國民用航空，2005.（Vol.52）.

篇9

（一）重大風(fēng)險(xiǎn)及問題事項(xiàng)分析模型

針對商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)的案件以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)，研究這些事件、差錯(cuò)所對應(yīng)的數(shù)據(jù)，研究這些數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)特征。將這些數(shù)據(jù)特征為篩選條件，形成計(jì)算機(jī)模型。下面舉個(gè)例子：2005年10月下旬，上海某銀行在自查中發(fā)現(xiàn)，一筆購房貸款的房屋“他項(xiàng)權(quán)證未入庫”，說明銀行把錢貸出去的同時(shí)，未落實(shí)有效的抵押擔(dān)保。進(jìn)一步追查發(fā)現(xiàn)A公司職工有關(guān)的住房貸款竟達(dá)91筆，涉及金額4億元。問題出在兩方面，一是涉嫌大量利用他人的身份證“偷梁換柱”申請貸款；二是有32筆陸家嘴支行發(fā)放的貸款存在“抵押不實(shí)”。通過記者的調(diào)查，這種騙貸方式在“程序上是天衣無縫的”，形式上是“合規(guī)”的，但實(shí)際上是騙貸。通過這個(gè)案件以及其他相似案件分析這些業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)特征：房屋他項(xiàng)權(quán)證狀態(tài)“未入庫”，貸款狀態(tài)“已發(fā)放”。多筆不同貸款人的客戶信息具有高度同質(zhì)性，比如對賬單地址、聯(lián)系電話、同一樓盤多筆貸款拖欠時(shí)間同質(zhì)、還款資金來源于同一賬號等。柜員連續(xù)還款。1.疑似假個(gè)貸模型一——未落實(shí)抵押模型該模型較為簡單，篩選條件為：房屋他項(xiàng)權(quán)證狀態(tài)“未入庫”，貸款狀態(tài)“已發(fā)放”。通過該模型就可以篩選出已經(jīng)放貸卻未落實(shí)抵押的貸款。2.疑似假個(gè)貸模型二——同質(zhì)模型多筆不同貸款卻有相同的聯(lián)系電話、對賬單地址等同質(zhì)信息，是很反常的。設(shè)計(jì)該模型，通過所有個(gè)人貸款數(shù)據(jù)的對比（主要是match函數(shù)），就會發(fā)現(xiàn)同質(zhì)性的疑似假個(gè)貸問題。3.疑似假個(gè)貸模型三——柜員連續(xù)還款模型筆者在網(wǎng)點(diǎn)支行工作時(shí)見過假個(gè)貸實(shí)例，某一房地產(chǎn)開發(fā)商現(xiàn)金支票取現(xiàn)，取現(xiàn)后立刻去儲蓄柜，為十幾個(gè)貸款客戶的還貸賬戶無折續(xù)存。該模型運(yùn)行結(jié)果舉例：A柜員2012-05-20，較連續(xù)地為19筆貸款金額合計(jì)***元的個(gè)貸的還款賬戶辦理現(xiàn)金存款。該筆貸款合作方為“***”項(xiàng)目為“***”。該模型的篩選規(guī)則是：柜員交易信息分析，連續(xù)（一般是不超過1分鐘）將款項(xiàng)存入不同客戶的個(gè)人貸款委托扣款賬號。

（二）電子交易軌跡類模型該類模型建模思路：從一個(gè)起點(diǎn)數(shù)據(jù)，如發(fā)放的貸款，追查所有相關(guān)的數(shù)據(jù)，以確認(rèn)其是否合規(guī)。下面舉兩個(gè)實(shí)例說明：例一，單一電子交易軌跡類模型。這類模型適用對金額較大的客戶進(jìn)行單戶分析。某一小企業(yè)貸款客戶A，貸款1000萬元，多筆轉(zhuǎn)賬至個(gè)人戶甲，涉及金額500萬元，甲將這500萬元轉(zhuǎn)至某礦山賬戶。經(jīng)查，該小企業(yè)的實(shí)際控制人為甲，甲將貸款資金部分挪用于某礦山進(jìn)行入股投資，改變了資金使用用途。除非是現(xiàn)金交易，否則都會在銀行的系統(tǒng)內(nèi)有電子記錄，比如貸款發(fā)放1000萬元有記錄，合計(jì)轉(zhuǎn)賬500萬元也有記錄，500萬元轉(zhuǎn)至某礦山賬戶也有記錄。這些記錄數(shù)據(jù)構(gòu)成了一個(gè)信貸資金流向的電子交易軌跡。例二，個(gè)人信貸流入資本市場批量模型。該類模型適用于批量發(fā)現(xiàn)問題。該模型運(yùn)行發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)之一：“借款人A，2011-08-05個(gè)人消費(fèi)貸款發(fā)放20萬元，貸款后10日內(nèi)共發(fā)生證券交易6筆,合計(jì)轉(zhuǎn)入證券賬戶20萬元,其中2011-08-10將5萬元通過賬戶******、戶名A轉(zhuǎn)入基金賬戶⋯⋯疑點(diǎn)提示:是否為貸款資金進(jìn)行證券投資？”個(gè)人信貸流入資本市場批量模型的設(shè)計(jì)思路：監(jiān)測客戶發(fā)放貸款賬號與客戶本人及其密切關(guān)系人的證券、基金賬戶，在貸款發(fā)放之后，兩賬戶的資金變化情況。如果發(fā)現(xiàn)上例中的情況，則有可能是客戶用貸款資金進(jìn)行證券、基金投資。信貸資金是否被挪用，是否流入了股市等高風(fēng)險(xiǎn)資本市場，銀行人員與銀行客戶之間是否有不正常的資金往來等，都可以通過電子交易類模型發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。這些數(shù)據(jù)的特征是：只看單個(gè)的數(shù)據(jù)無法發(fā)現(xiàn)問題，而觀察其電子交易軌跡一系列的數(shù)據(jù)，會很容易地發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)類模型商業(yè)銀行有著復(fù)雜的內(nèi)部控制，比如授權(quán)控制、不相容崗位設(shè)置等。個(gè)人貸款為例，它有貸款受理、貸款審核、貸款審批、抵押放款、貸后服務(wù)五大流程，幾十個(gè)崗位。比如貸款審批崗的不相容崗位是：貸款受理崗、貸款調(diào)查崗、貸款審核崗、信息錄入崗、貸款簽約崗、押品管理崗、貸款放行崗、檔案管理崗、貸后服務(wù)崗等崗位。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)類模型主要評價(jià)內(nèi)控的執(zhí)行情況以及授權(quán)事項(xiàng)抽樣。商業(yè)銀行內(nèi)控審計(jì)重在對執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)和審計(jì)。下面舉例進(jìn)行說明：模型一——員工休假期間內(nèi)控評價(jià)模型。從系統(tǒng)內(nèi)提取每個(gè)操作員號活躍日期，從人力資源系統(tǒng)提取員工休假記錄，將兩者匹配，發(fā)現(xiàn)有無員工休假期間其操作員號仍是活躍的情況。在歷次的檢查中，發(fā)現(xiàn)有的員工休假了，但是他的操作員號仍被使用，這說明有人在用他的操作員號和操作權(quán)限。該種情況屬于內(nèi)控違規(guī)。模型二——A級授權(quán)事項(xiàng)抽樣模型。授權(quán)控制是常見的風(fēng)險(xiǎn)控制手段之一，比如存折掛失需要B級授權(quán)，而密碼掛失重置則需要A級授權(quán)。A級授權(quán)事項(xiàng)抽樣模型：將所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)作為整體數(shù)據(jù)庫，選取有“A”級授權(quán)標(biāo)志的業(yè)務(wù)，進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助抽樣，選取審計(jì)樣本，進(jìn)而開展審計(jì)工作。

（四）重要性模型重要性模型是前四類模型的補(bǔ)充，即使前四類模型設(shè)計(jì)得再多，查到的疑點(diǎn)和問題數(shù)據(jù)再多，未必能覆蓋所有的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，所以必須有重要性模型輔助進(jìn)行抽樣。該類模型并不復(fù)雜，對于商業(yè)銀行的各類業(yè)務(wù)分別設(shè)定閾值，比如個(gè)人貸款重要性模型：首先確定同一客戶貸款余額閾值（比如500萬元）。按產(chǎn)品設(shè)置貸款余額閾值。按客戶、產(chǎn)品匯總余額閾值。超過閾值的貸款將被篩選出來。考慮審批的目標(biāo)以及工作能力，可以選取全部的樣本，也可以計(jì)算機(jī)輔助抽樣選擇部分樣本開展審計(jì)工作。

（五）跟蹤審計(jì)模型該類模型屬于觸發(fā)式的模型，模型設(shè)計(jì)并不復(fù)雜，設(shè)定一系列的閾值，超過該值，就自動列為審計(jì)對象，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)。下面舉例說明：審計(jì)流程系統(tǒng)與集中采購系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)連接，采購項(xiàng)目立項(xiàng)即向?qū)徲?jì)系統(tǒng)發(fā)送數(shù)據(jù)，當(dāng)采購標(biāo)的超過一定金額，如1000萬元時(shí)，自動生成審計(jì)工作單，人工分配任務(wù)之后，由相應(yīng)的人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

二、建模工作要點(diǎn)

本文第二部分探討的是筆者總結(jié)出的六大類審計(jì)模型的建模思路。數(shù)據(jù)本身并不會說話，但是通過計(jì)算機(jī)模型就可以做到數(shù)據(jù)的解讀，從而直接確定差錯(cuò)數(shù)據(jù)、可疑數(shù)據(jù)和重要數(shù)據(jù)，為審計(jì)工作的有效開展提供了可能。建模的難點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)都是讓數(shù)據(jù)“說話”。筆者探討的這六大類建模思路不僅適用于商業(yè)銀行，企業(yè)和政府內(nèi)部審計(jì)也可以借鑒。建模的工作要點(diǎn)是集中全部審計(jì)人員智慧的模型庫。

（一）審計(jì)智慧模型庫商業(yè)銀行必須有計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)以及流程管理系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)模型庫是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的組成部分。計(jì)算機(jī)模型庫應(yīng)為開放式平臺，建模不是一個(gè)人的事情，需要集中全員的智慧；同時(shí)，建模也不是一時(shí)之事，隨著新業(yè)務(wù)的開展以及新的案件被審計(jì)發(fā)現(xiàn)，需要我們持續(xù)地構(gòu)建計(jì)算機(jī)模型。如何進(jìn)行模型庫管理和便捷應(yīng)用以及激勵(lì)全員參與建模是一個(gè)管理難題。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 子公司 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）10-116-02

隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)也實(shí)行集團(tuán)化發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。太鋼集團(tuán)企業(yè)所屬子公司幾十個(gè)，甚至上百個(gè)，如管理不好，則將對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)影響很大。下面筆者將結(jié)合太鋼母子公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，闡述大型國有企業(yè)及其子公司如何加強(qiáng)管控的具體措施。

一、國有企業(yè)及其所屬子公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及存在問題

任何一個(gè)大型集團(tuán)企業(yè)，如管理失控，就可能存在投資混亂，使集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)利益做不到資產(chǎn)保值并增值，甚至使國有資產(chǎn)流失。當(dāng)前太鋼大小子公司上百個(gè)，有本埠的，有外設(shè)的，有全資的有控股參股的，管理方面必須加強(qiáng)，這樣才能有利于集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（一）各子公司財(cái)務(wù)目標(biāo)制定控制流于形式

集團(tuán)目標(biāo)的完成需要每個(gè)成員單位的共同努力。由于各子公司獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，因此不少各子公司在制定本公司年度經(jīng)營目標(biāo)時(shí)，往往從自身出發(fā)，忽視母公司的整體目標(biāo)。而集團(tuán)母公司雖然每年都要對各子公司進(jìn)行年度生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算的制定及下發(fā)，但沒有及時(shí)動態(tài)地跟蹤，最終預(yù)算控制不力，導(dǎo)致影響集團(tuán)公司年度整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算體系缺失

集團(tuán)公司雖然年初建立了預(yù)算，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，根本發(fā)揮不了其應(yīng)有的跟蹤及監(jiān)控職能。尤其是國有企業(yè)，受許多因素影響。財(cái)務(wù)分析僅停留在報(bào)表與與預(yù)算的簡單比較上，不能從深層次挖掘出根本實(shí)質(zhì)性問題，無法提出真正有效的對策，從而降低集團(tuán)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)斗力及競爭力。因此導(dǎo)致全面預(yù)算體系的不完整，不健全。

（三）集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)

盡管集團(tuán)財(cái)務(wù)制度規(guī)定得關(guān)于子公司財(cái)務(wù)核算很全面很具體，但子公司真正執(zhí)行起來卻無法實(shí)施。子公司有其獨(dú)立法人，以及董事、監(jiān)事等管理層。年度經(jīng)營業(yè)績及績效的考核，使得高層管理者難以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控。而監(jiān)事會根本也就是形同虛設(shè)，發(fā)揮不了監(jiān)管的職能。出現(xiàn)無視集團(tuán)公司制度，出現(xiàn)管控失效，甚至無能為力的狀況。

（四）資金管理方面存在的問題

子公司作為獨(dú)立的法律主體，子公司自負(fù)盈虧，有可能出現(xiàn)經(jīng)營不善，虧損狀態(tài)。太鋼有資金集中管理中心，資金使用實(shí)行預(yù)算報(bào)批制度。但子公司資金使用比較隨意，管理層面管理命令化，形成子公司長期借用及占用母公司資金的情況，在集團(tuán)內(nèi)部相互融通資金，整體影響集團(tuán)資金使用效率，集團(tuán)報(bào)表使用者造成負(fù)面因素，損害集團(tuán)公司整體形象。

（五）子公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

企業(yè)集團(tuán)各子公司財(cái)會人員參差不齊的素質(zhì)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及現(xiàn)代化管理的需要。各子公司的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，直接導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理水平低下。各子公司為了滿足眼下工作的急需，自行通過各種形式和渠道引進(jìn)了一些財(cái)務(wù)人員以應(yīng)付日常的會計(jì)核算工作和正常的經(jīng)營管理。但是現(xiàn)代會計(jì)人員的職責(zé)已不再拘泥于記賬、算賬和報(bào)賬，而代之以管理型、決策型的信息的提供、服務(wù)與分析。因此，一些財(cái)務(wù)人員已無法適應(yīng)新形勢的新要求。

二、加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)管理的對策

（一）制定合理的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，便于明確各自權(quán)利與義務(wù)

大型企業(yè)需要有健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，這是個(gè)很重要的問題。健全的法人治理結(jié)構(gòu)，有利于規(guī)范集團(tuán)公司母子成員單位的權(quán)利和義務(wù)，有利于充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的整體領(lǐng)導(dǎo)效應(yīng)。集團(tuán)公司根據(jù)該年度發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對各子公司進(jìn)行績效規(guī)定。運(yùn)用制度的形式對子公司管理實(shí)行統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的政策，統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各子公司單位具體生產(chǎn)經(jīng)營特色，靈活掌握，從而更好地為子公司服務(wù)。

1.外派高層管理人員，并加強(qiáng)對外派高層管理人員的績效考核。集團(tuán)公司如何進(jìn)行對子公司有效管理？目前更好的更有效的措施，只能是通過外派高層管理者進(jìn)行管理。企業(yè)外派高層管理人員的選擇是否恰當(dāng)，也很重要。企業(yè)一定要把真正的管理人才派出去，決不能憑高層拍腦袋，靠關(guān)系將不敬業(yè)的管理人員派到子公司。必須建立完善有效的激勵(lì)機(jī)制及業(yè)績考核機(jī)制。只有這樣，才能激發(fā)起每個(gè)外派管理人員經(jīng)營管理的積極性與創(chuàng)新發(fā)展的動力。子公司經(jīng)營管理的好壞，直接影響著高層管理人員的薪酬。另外，還需加強(qiáng)外派管理人員的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)能力，增強(qiáng)他們的企業(yè)價(jià)值最大化和資本保值增值意識。

2.子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司任命外派，對子公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職能是對母公司負(fù)責(zé)，同時(shí)服務(wù)于子公司。子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為更好地確保集團(tuán)公司總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成，必須規(guī)范和約束子公司的經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)行為，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司賦予的使命，組織和監(jiān)控子公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動及財(cái)務(wù)會計(jì)活動，參與子公司的重大經(jīng)營決策。對子公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動實(shí)施全過程的監(jiān)控，保證子公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，確保集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

完善的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，既能充分發(fā)揮集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)調(diào)控功能，又能激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，并可有效控制母公司及子公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，真正起到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。同時(shí)，子公司自身還必須建立自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管控制度，集團(tuán)公司定期加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的考核。

（三）加強(qiáng)投資管理

國有企業(yè)投資隨意性大，盲目投資時(shí)有發(fā)生，甚至達(dá)到虧損資不抵債地步，嚴(yán)重地造成國有資產(chǎn)流失。因此，國有企業(yè)在集團(tuán)化進(jìn)程中應(yīng)加強(qiáng)對投資的控制與管理。

1.投資前要控制好投資方向。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的優(yōu)勢以及投資市場的情況，充分收集市場信息，選擇好適合集團(tuán)發(fā)展的投資方向。抓住商機(jī)，適當(dāng)進(jìn)行多元化投資。

2.控制好投資規(guī)模。企業(yè)的發(fā)展要立足于公司的資金實(shí)力和未來發(fā)展能力，充分預(yù)測投資成本、管理能力，投資回報(bào)期，要統(tǒng)攬全局，合理設(shè)計(jì)投資規(guī)模，以求最高投資回報(bào)率。

3.嚴(yán)把投資項(xiàng)目的審批，防止。企業(yè)應(yīng)建立健全投資項(xiàng)目的可行性論證制度及投資項(xiàng)目審定決策程序，明確劃分投資項(xiàng)目審定權(quán)限。層層責(zé)任審批負(fù)責(zé)制，杜絕損公肥私的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.科學(xué)確定投資回報(bào)指標(biāo)。按照投資回報(bào)率和投資資本額來核定利潤指標(biāo)。利潤指標(biāo)應(yīng)與子公司的工資總額掛鉤，與子公司的基本權(quán)利和責(zé)任掛鉤。要將投資項(xiàng)目投資回報(bào)率納入中層領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考核范圍，加強(qiáng)對資本性項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，促使高層領(lǐng)導(dǎo)對項(xiàng)目高度負(fù)責(zé)。

（四）建立財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系

企業(yè)預(yù)算的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場價(jià)值最大化，出資者財(cái)富最大化。太鋼公司已實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對分支機(jī)構(gòu)和子公司進(jìn)行層層分解，落實(shí)到人。通過對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，及時(shí)把握子公司的經(jīng)營態(tài)勢，根據(jù)當(dāng)前形勢適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，以確保整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)；根據(jù)分析考核結(jié)果，對子公司有關(guān)管理者作相應(yīng)的績效考核。為及時(shí)掌握動態(tài)信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須對整個(gè)集團(tuán)實(shí)施全面的預(yù)算管理，建立完善預(yù)算管理制度。

（五）利用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息管理平臺，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享

太鋼正在進(jìn)行ERP信息化建設(shè)，目的是搭建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息管理平臺，進(jìn)而加強(qiáng)集團(tuán)公司與子公司財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)集團(tuán)控制力，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)資源共享的平臺，也是實(shí)施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的根本之舉。但太鋼目前尚不能充分發(fā)揮ERP信息化固有的潛能，亟待完善和發(fā)掘利用。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

集團(tuán)公司應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，全面提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)控能力，充分發(fā)揮效能監(jiān)察作用。首先，從審計(jì)內(nèi)容上，重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)、年度審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)、重大投資與資產(chǎn)購置審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。要做到三個(gè)相結(jié)合，即年度審計(jì)與階段審計(jì)相結(jié)合，專項(xiàng)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，效能審計(jì)與規(guī)范審計(jì)相結(jié)合。另外，在審計(jì)形式上，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，堅(jiān)持自行審計(jì)與內(nèi)部交叉審計(jì)相結(jié)合。在審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化上，將審計(jì)問題與審計(jì)整改相結(jié)合。同時(shí)，國有企業(yè)的集團(tuán)化管理必須根據(jù)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門并配備專（兼）職審計(jì)人員，開展定期或不定期審計(jì)工作，并將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果作為考核外派董事、監(jiān)事及董事長業(yè)績的重要依據(jù)。

總之，國有企業(yè)在集團(tuán)化進(jìn)程中為了實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)、優(yōu)勢重組，統(tǒng)一發(fā)展，做大作強(qiáng)，必須以加強(qiáng)集團(tuán)及子公司的財(cái)務(wù)管理為突破口，發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理強(qiáng)大的生命力，最終達(dá)到使其所屬子公司能在經(jīng)濟(jì)效益上成為集團(tuán)公司新的利潤增長點(diǎn)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹鳳歧.股份制與現(xiàn)代企業(yè)制度.企業(yè)管理出版社，1998

[2] 王璞.母子公司管理.中信出版社，2003

[3] 荊新.財(cái)務(wù)管理學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2009

[4] 吳應(yīng)宇.公司財(cái)務(wù)管理.石油工業(yè)出版社，2003

[5] [美]奧蘇利文著，黃一義等譯.公司治理與產(chǎn)業(yè)發(fā)展.人民郵電出版社，2004