導(dǎo)語：如何才能寫好一篇傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、兩者的定義

戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險來源于客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題。

二、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的局限性

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展，它還不是一種新的審計基本方法。雖然它使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

（一）從理論層面分析。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫囊廊皇呛喕髁x，認(rèn)為審計師通過對管理層關(guān)于會計報表賬戶層面各個不同認(rèn)定的審計，就可以自下而上地為審計師對整個會計報表發(fā)表意見提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。這就要求審計師以系統(tǒng)的整體觀點，結(jié)合簡化、分析、綜合，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠胶?，才能夠?qū)Ρ粚徲媶挝蝗〉蒙钊氲睦斫?。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實務(wù)已經(jīng)在一定程度上認(rèn)識到自下而上、由點到面審計思路的缺陷，要求審計師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境做一定程度的了解，但它僅作為一種參考，沒有將會計報表錯報風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險緊密聯(lián)系起來。20世紀(jì)八十年代后，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼喕髁x的缺陷越來越明顯。

（二）從實務(wù)層面分析。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驗椴捎煤喕髁x的觀點，假設(shè)審計師通過對各個賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以審計師只需要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，一般認(rèn)為審計師發(fā)現(xiàn)不了上下串通的蓄意造假。也就是說，在這種情況下發(fā)現(xiàn)重要錯報的概率等于零。這樣，審計的價值也就大打折扣，客觀上削弱了審計在社會公眾心目中的價值。

審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）

經(jīng)深入研究發(fā)現(xiàn)，上述審計風(fēng)險定義及審計風(fēng)險模型存在許多不足：第一，該定義認(rèn)為審計風(fēng)險是注冊會計師對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見的風(fēng)險。它忽略了這樣一個事實：即使財務(wù)報表沒有重大錯誤，注冊會計師也會因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?；第二，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型僅從審計的過程上把審計風(fēng)險劃分成固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的深層次社會原因。而實際上，審計風(fēng)險是審計內(nèi)環(huán)境與審計外環(huán)境綜合作用的結(jié)果；第三，傳統(tǒng)審計風(fēng)險定義及審計風(fēng)險模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面審計實務(wù)界普遍認(rèn)為，審計風(fēng)險在明顯增加；另一方面審計理論界普遍認(rèn)為，審計質(zhì)量在普遍提高。

同時，運用傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計所依據(jù)的審計手法是以“以證實性為主”，無法將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”觀念落到實處。

從制度基礎(chǔ)審計到20世紀(jì)八十年代西方國家建立起來的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計的手法一直都是以證實性為主。審計人員所進(jìn)行的控制測試是為了減少實質(zhì)性測試的工作量。雖然我們在一些準(zhǔn)則中也強調(diào)“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊”。但同時我們的準(zhǔn)則也強調(diào)“注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊”。因此，迄今為止，包括傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)的審計手法還都是在“以證實性為主”，奉行的是“無反證假設(shè)”和“無錯推定”，只不過要求注冊會計師在實施證實性審計的過程中去關(guān)注可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。這樣的模式是與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型相吻合的，但其不足之處也是很明顯的。一方面這種模式不利于縮小審計期望差；另一方面“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”在這種模式下難以落到實處，很容易成為一句空話。

三、現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的具體優(yōu)勢

考慮到傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌?，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險評估是通過“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”來實現(xiàn)的。這一思想將風(fēng)險評估的范圍拓展了，要求將被審單位的各種風(fēng)險，包括控制風(fēng)險、賬戶及交易層次風(fēng)險以及其他如經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等都考慮進(jìn)去。總體來說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法，它以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向，以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路完成審計工作。其具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下方面：

第一，運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計可以更有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型將固有風(fēng)險與控制風(fēng)險綜合為重大錯報風(fēng)險，審計人員在審計過程中通過風(fēng)險評估程序，對重大錯報風(fēng)險存在的可能性進(jìn)行評估，不僅評估被審計單位的內(nèi)部控制，同時對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略以及管理層是否誠信等做出風(fēng)險評估，根據(jù)評估結(jié)果和可接受的審計風(fēng)險，進(jìn)而確定檢查風(fēng)險，確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，并且對于各類重大交易、重要賬戶余額和重要披露，無論內(nèi)部控制是否存在及有效，必須進(jìn)行詳細(xì)審計，這是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ闹卮蟾倪M(jìn)。

第二，運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計采用的是一種全新審計技術(shù)。其基本程序包括：戰(zhàn)略風(fēng)險分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析、經(jīng)營業(yè)績評價、剩余風(fēng)險評估、實質(zhì)性審計測試時間、性質(zhì)和范圍的確定。

第三，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N“自上而下”的審計模式。獨立審計師可以在合理評估剩余風(fēng)險的基礎(chǔ)上有效實施實質(zhì)性測試程序，然后采用“自下而上”的審計模式，匯總審計情況，最后在評價被審計客戶會計報表中的整體錯報水平的基礎(chǔ)上發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚴且环N科學(xué)化的系統(tǒng)分析過程。這種模式的優(yōu)勢在于它既可以從整體上把握審計風(fēng)險因素，簡化審計手續(xù)，提高審計效率，又可以合理整合審計資源，抓住主要矛盾，提高審計效果。

第四，運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計是實施“以偵察性為先導(dǎo)、以證實性為補充”的審計戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)的特點是規(guī)模大、業(yè)務(wù)繁雜、會計普遍實現(xiàn)電算化、內(nèi)部控制比較健全。企業(yè)會計電算化的普及大大減少了會計上一般錯誤發(fā)生的可能性，管理當(dāng)局舞弊成為當(dāng)前會計報表審計中最主要的矛盾。在這種情況下，實施“以偵察性為先導(dǎo)，以證實性為補充”的審計戰(zhàn)略可以有效地降低審計風(fēng)險，并能將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”從一開始就落到實處，從而有效地減少審計期望差。將主要精力轉(zhuǎn)移到關(guān)注和控制管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險，必然要求由原來對管理當(dāng)局“中性”的看法轉(zhuǎn)變到對管理當(dāng)局實行“有錯推定”，使“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”不再是一句空話。舞弊是現(xiàn)代注冊會計師進(jìn)行審計時所面臨的主要矛盾，而管理當(dāng)局舞弊又是矛盾的主要方面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?zhàn)略調(diào)整到將主要精力轉(zhuǎn)向關(guān)注管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險，充分體現(xiàn)了注冊會計師在審計中抓主要矛盾，抓矛盾的主要方面這樣一種哲學(xué)思想。

總之，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。相應(yīng)的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險、戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷淖饔?/p>

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛羞\用修訂后的審計風(fēng)險模型，克服了原模型的局限性，強化了審計風(fēng)險管理。在現(xiàn)階段，審計人員是用測試和抽查的方法進(jìn)行審計取證的，所以審計風(fēng)險無可避免。隨著審計結(jié)果使用者日益注重維權(quán)，一旦不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼媹蟊硎褂谜咴斐蓳p失，審計人員就有可能承擔(dān)賠償?shù)葘徲嬝?zé)任，在固有風(fēng)險與控制風(fēng)險不易區(qū)分的情況下，重大錯報風(fēng)險能更綜合地反映被審計單位的風(fēng)險情況，從而讓審計人員有章可循，并在涉及訴訟的時候處于有利的申辯位置。從理論上分析，重大錯報風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險乘積差別不應(yīng)很大，在實際操作中外部風(fēng)險較容易被認(rèn)識，而潛在風(fēng)險具有很大的隱蔽性；單純的風(fēng)險容易發(fā)現(xiàn)，多種因素交織而成的風(fēng)險具有復(fù)雜性，如國際經(jīng)濟影響，外匯匯率變動，國內(nèi)經(jīng)濟波動，政治、戰(zhàn)爭因素的影響，由于新模型將風(fēng)險因素歸為重大錯報風(fēng)險，因此新模型的可操作性比原模型要強得多。同時，新模型的出臺對審計人員的理念將會產(chǎn)生重大影響，審計將始終針對重大錯報風(fēng)險的識別與評估；對于審計人員所需承擔(dān)的責(zé)任，也能以對重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果和審計人員工作形成記錄的基礎(chǔ)上，再評估為檢查標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院大位會計學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]馬春靜.新編審計原理與實務(wù)（第三版）[M].大連理工大學(xué)出版社，2008.

篇2

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計 傳統(tǒng)審美 價值 和合思想

為了適應(yīng)全球的高速發(fā)展，不管是物質(zhì)生活還是精神生活都要滿足人們的需求，一個民族的物質(zhì)生活可能僅僅代表一個數(shù)字，而一個民族的精神生活卻能體現(xiàn)一個國家歷史傳承的文化底蘊。對于物質(zhì)文明空前發(fā)展的今天，藝術(shù)作為精神文明的一部分更要與之相匹配?，F(xiàn)代藝術(shù)已經(jīng)滲透到社會生活的各個方面，從不同的視覺角度給人帶來新的審美享受與價值趨向，改變了舊的審美觀。本土設(shè)計的審美思想不僅受到西方文化的巨大沖擊，其傳統(tǒng)思潮也受到現(xiàn)代藝術(shù)發(fā)展的強烈影響。因此如何在這樣的大環(huán)境中把握好傳統(tǒng)審美理論精髓，不隨波逐流，是一個值得深思的問題。

1 傳統(tǒng)造物審美理論之精髓

（1）物以德性為美。在以儒學(xué)為主導(dǎo)的傳統(tǒng)造物思想別強調(diào)道德價值的存在。他們把物賦予了精神的意識，不僅“文以載道”、“樂以象德”，而且物也載道、象德。例如古者認(rèn)為“玉，石之美有五德，潤澤以溫，仁之方也；腮理自外可以知中，義之方也；其聲舒暢，專以遠(yuǎn)聞，智之方也，”將玉的色澤與聲音和人的外觀品行相對應(yīng)，巧妙的抒發(fā)出有形之“物”及無形之“道”。

（2）物以致用為本。先秦諸子強調(diào)以用為本，反對繁雜的雕飾，極力強調(diào)物品的原生態(tài)實用性。與荀子所謂的“美善相樂”的思想投合。墨子在議論木鳶時云：“巧為鯢，拙為鳶?！边@里的拙與巧不是兩者制作技藝的差別，而在于“巧者”巧于實用，所以是善的、美的；“拙者”在于無用，是不善的，丑的。評定巧與拙、美與丑的標(biāo)準(zhǔn)均在這實用功能之中。

（3）物以自然為生。中國古代很早就提出了“和諧”、“中庸”、“天人合一”的哲學(xué)思想，倡導(dǎo)“尊重自然”的原始自然觀，注重人與自然的和諧關(guān)系，強調(diào)事物與自然生態(tài)之間的協(xié)調(diào)與共生，秉承一切以事物的發(fā)展規(guī)律而進(jìn)行改造與創(chuàng)新。莊子認(rèn)為“樸素而天下莫能與之爭美”，體現(xiàn)了莊子崇尚樸素，主張無裝飾的原生態(tài)之美，其美學(xué)理想十分的深刻。古有云“雖由人作，宛如天開”，此意高度概括了建造園林的最高境界，其順應(yīng)物境、情境和意境的統(tǒng)一價值取向與老子、莊子“返璞歸真”、“道法自然”的哲學(xué)思想和審美追求完美呼應(yīng)。

（4）物以人懷為根。哲學(xué)上把世界分為自然、社會和思維三大領(lǐng)域，唯有人，才是這三大領(lǐng)域的結(jié)合點。在古代農(nóng)業(yè)造物中以“人為物本、物因人用”為價值取向和造物原則，主張人第一、物第二的觀點，重視培養(yǎng)人與物之間的聯(lián)系。人才是產(chǎn)物的根本與源頭，沒有人何來造物之說，沒有人何來審美價值之說，沒有人何來意境之說。

中國傳統(tǒng)造物思想是中國傳統(tǒng)文化的重要組成部分，它的造物理念體現(xiàn)了人與人的社會關(guān)系、人與物的關(guān)系、人與自然的關(guān)系，是心與物、形與神、用與美的統(tǒng)一。通過形態(tài)語言的創(chuàng)造從而傳達(dá)出深厚神秘的東方色彩，其理論思想延續(xù)至今任然那么耐人尋味。

2 現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計之發(fā)展

現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計是新時代的產(chǎn)物，自1840年中國打開國門開始，西方的文化與思潮已不知不覺的流入了東方河流，直到改革開放以后，人們的思想空前解放，并且開始不斷去嘗試接受各種藝術(shù)流派與前衛(wèi)理念，于是形成了符合當(dāng)下時代背景的審美視角，及多元化的發(fā)展趨勢。

（1）現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計之多元與本元。有一句話叫做分久必合，合久必分，無論何時何物到達(dá)一個極點就會產(chǎn)生不同的逆反現(xiàn)象。藝術(shù)領(lǐng)域也不例外，自文藝復(fù)興開始，不斷的有符合時展及地方特征的藝術(shù)流派涌現(xiàn)，例如巴洛克、洛可可、維多利亞、新古典等，近些的自工業(yè)革命開始，有工藝美術(shù)運動、新藝術(shù)運動、德意志工業(yè)聯(lián)盟、包豪斯等。眾多藝術(shù)流派充斥期間，因此產(chǎn)品樣式及思維理念在現(xiàn)代自由的發(fā)展空間而言是多元化的。但是多元化的同時，人們開始思考個性的差異即本元的問題，因此出現(xiàn)了民族化、本土化之說，提倡本土設(shè)計及民族靈魂。因此當(dāng)下的藝術(shù)也好，設(shè)計也好，是國際與本土、多元與個性相互結(jié)合的舞臺。沒有好與不好之說，是傳承與創(chuàng)新的開戰(zhàn)。

（2）現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計之情感化。如今設(shè)計領(lǐng)域是時代工業(yè)社會的附屬品，為時代服務(wù)。起初大家“共憤”的工業(yè)革命被認(rèn)為是冰冷物器對人性天性的挑戰(zhàn)，其實不然，工業(yè)革命的興起加快了社會生產(chǎn)的進(jìn)程，盡管不再紛繁復(fù)雜，金屢鑲嵌，但是是能夠真正幫助人們實現(xiàn)社會發(fā)展的有利武器。在現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計中，大部分的產(chǎn)品不再受風(fēng)格的局限，每個行業(yè)都有每個行業(yè)的特性，但是都是堅持著為人民服務(wù)的宗旨為出發(fā)點的。例如波蘭某設(shè)計師設(shè)計的玻璃器皿產(chǎn)品，在玻璃器皿上便做了特殊的處理，使其不易滑落。佐藤雅彥設(shè)計的出入境章，這是用于護(hù)照的出入境印章------入境章是一架向右的飛機，出境章則反之。這個設(shè)計中包含了一種溝通的內(nèi)涵，通過一次蓋章完美的注入了橋梁溝通的含義，使得印章帶有一絲人情味。同時令觀者對整個國家都充滿了好感。這都體現(xiàn)了在現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計中情感的重要性。美國設(shè)計家普羅斯說過：“人們總以為設(shè)計有三維：美學(xué)、技術(shù)和經(jīng)濟，然而，更重要的是第四維：人性?！爆F(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計中就蘊含著如此溫度，看不見摸不著卻能真實感受。

（3）現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計之素化。當(dāng)前必須堅持適應(yīng)市場需要的設(shè)計理念，設(shè)計產(chǎn)業(yè)不能自身獨立存在，它依附于一個國家的經(jīng)濟、政治和文化氛圍，自工業(yè)時代拔地而起時，傳統(tǒng)的手工藝美學(xué)一夜之間在機械的隆隆聲中被滌蕩的體無完膚，為了適應(yīng)市場的規(guī)律，設(shè)計品繁雜的裝飾被功能主義所代替，追求極簡風(fēng)格，然而市場的反復(fù)又使得廣大人民開始不再滿足于“用”的簡單要求，有的便又重新將形式進(jìn)行定義?，F(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計的實踐者們抓住市場的規(guī)律性，折中形式與功能的表現(xiàn)，認(rèn)為沒有功能的形式設(shè)計是累贅的裝飾品，而沒有設(shè)計是見不得人的粗陋物件，因此功能主義在當(dāng)下設(shè)計領(lǐng)域是首當(dāng)其沖的，因此產(chǎn)品也為了符合功能性的實施日趨簡潔和素化。

現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計是社會的發(fā)展產(chǎn)物，是人們審美更替的誕生物，也是歷史傳統(tǒng)的蛻變物。因為時代背景的關(guān)系，現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計與傳統(tǒng)的造物觀念存在著些許的差異，但既不能否傳統(tǒng)也不能批當(dāng)下，由于經(jīng)濟的迅速發(fā)展，同質(zhì)化的趨勢也日趨明顯，人們過快的追求節(jié)奏卻忽視了自身的個性抒發(fā)--即本土化與國際化的聯(lián)系，因此希望重拾傳統(tǒng)成為了現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計發(fā)展的主流關(guān)注點。

3 當(dāng)現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計與傳統(tǒng)造物的審美理論相遇

傳統(tǒng)的造物理論是經(jīng)時間洗禮而沿傳下來具有階級性的思想、道德、風(fēng)俗及制度等領(lǐng)域的文化遺產(chǎn)，是傳統(tǒng)審美文化的重要組成部分，它對現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域產(chǎn)生了潛移默化的作用。大支如儒、道、釋三位一體的精神結(jié)構(gòu)對于房屋建造的影響；如虛實相生、陰陽之道、有無之境的藝術(shù)智慧對于海報設(shè)計布局運用的影響；如民間彩陶紋樣、青銅紋飾、民間年畫、吉祥圖案等對現(xiàn)今的圖形造型設(shè)計的影響等。小支細(xì)分如中國銀行的標(biāo)志設(shè)計對于古銅錢天圓地方的利用，以經(jīng)濟為本，簡明扼要卻意義深刻；世博會中國館的外觀采用紅色“斗冠”設(shè)計，其建筑本身融合了天人合一、和諧共生的中國哲學(xué)思想，隱喻“天地交泰、萬物咸亨”的愿望。這些都充分說明了在現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計的過程中，人們已經(jīng)注重對于傳統(tǒng)精神的把握，試圖嘗試在傳統(tǒng)中找尋支撐現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計的靈魂元素。魯迅先生說：“舊形式是采用，必有所刪除，既有刪除。必有所增益，這結(jié)果是新形式的出現(xiàn)，也就是‘變革’?！爆F(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計就是適應(yīng)當(dāng)下設(shè)計文化背景的變革，一場傳承發(fā)展的新時代革命。

中國傳統(tǒng)審美理論離不開中國文化的博大精深，它有著其自身優(yōu)良的哲學(xué)思想與道德基礎(chǔ)，現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計是時代與工業(yè)的進(jìn)步產(chǎn)業(yè)，它的進(jìn)步對傳統(tǒng)審美理論有著突破帶動作用，也暗涌著對其巨大的挑戰(zhàn)。因此，才形成了當(dāng)下現(xiàn)代與傳統(tǒng)并重的發(fā)展趨勢。

4 現(xiàn)代與傳統(tǒng)的“和合”思想成就國人設(shè)計之路

千百年來，傳統(tǒng)造物的審美理想一直延續(xù)至今，“以人為本”、“崇尚自然”等都與現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計對于人性的關(guān)懷，對于材料的原生態(tài)追求思想不謀而合。它始終是整個藝術(shù)設(shè)計的靈魂支撐點，并現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計有著非常重要的繼承價值和傳承意義。從原始甲骨文到象形文字，從圖騰崇拜到，從易學(xué)興起到諸子百家，中國傳統(tǒng)文化最不缺乏的就是民族的創(chuàng)造精神，這種民族精神中，有精神覺醒，有人文關(guān)懷，有道德修養(yǎng)。正是因為這些精神才造就了空前發(fā)展的當(dāng)下。因此想要成就優(yōu)秀的國人設(shè)計之路，和合思想是最好的途徑，它作為中國文化的精髓，不僅具有強大的民族包容性，還能有利于化解矛盾、創(chuàng)造新生，最重要的是靈魂是尊重歷史的存在與傳統(tǒng)審美理論體系的價值，所以雙雙結(jié)合更有利于國人的設(shè)計之路，也是唯一的途徑。

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篇3

【論文摘要】 隨著電子計算機的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導(dǎo)方式。因此，審計方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。電算化審計的演進(jìn)從審計對象、審計手段、審計證據(jù)等幾個方面充分體現(xiàn)出以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚。

傳統(tǒng)會計工作即手工會計，主要借助于紙、算盤或計算器、筆等工具進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計算機的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導(dǎo)方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計在會計數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。

一、傳統(tǒng)審計的主體特征

傳統(tǒng)審計即手工審計。由于傳統(tǒng)審計環(huán)境下，會計資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由于傳統(tǒng)會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計線索十分清晰。審計人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開始，一路追查到報表中的各項指標(biāo)，并通過這些審計線索來檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計單位的經(jīng)濟活動情況，檢查其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計中，企業(yè)一般是通過職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計數(shù)據(jù)處理的真實、可靠和安全。

二、電算化審計的演進(jìn)

（一）審計對象

在傳統(tǒng)審計環(huán)境下，審計對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計環(huán)境下，會計資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計對象包括了整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的安全性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環(huán)境中，被涂改的會計數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺。另外一些因素如計算機病毒等容易造成磁盤上會計數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會計資料的完整性。

（二）審計手段

在傳統(tǒng)審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與復(fù)核之苦。例如審計調(diào)查，可利用計算機程序語言設(shè)計出審計抽樣程序，實現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計證據(jù)

傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實現(xiàn)相互核對。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計算機自動進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計和電算化審計有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計方法

在傳統(tǒng)審計中，審計人員可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計電算化條件下，人工審計的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計算機審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計算機系統(tǒng)來施行。在電算化審計中，傳統(tǒng)審計方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法、數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法。具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計線索

在傳統(tǒng)會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，檢查其財務(wù)活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計報表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計算機程序自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計人員無法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計時，對內(nèi)部控制的了解是一項非常重要的工作，審計人員據(jù)此估計審計風(fēng)險、確定審計范圍、制定審計程序。在傳統(tǒng)審計中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計人員利用直觀性很強的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計算機自動完成，傳統(tǒng)會計中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會計條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計人員在了解審計對象的內(nèi)部控制時應(yīng)該采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應(yīng)電算化會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理條件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會計人員無論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計環(huán)境。

（八）審計檔案

傳統(tǒng)審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計檔案具有以下特點：1.查詢方便。電算化審計檔案資料可以實現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因為在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲器的價格較高，審計檔案保存年限也較長，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時代審計的未來發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運用在審計領(lǐng)域

將運用現(xiàn)代化信息技術(shù)運用在審計的理論研究、實務(wù)工作、知識結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計算機信息技術(shù)與審計工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計理論。在實務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計工作向“計算機審計”和“使用計算機審計”方向轉(zhuǎn)變，如審計人員既以紙性會計數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對象；審計底稿和審計證據(jù)及其有關(guān)審計檔案應(yīng)逐步實現(xiàn)無紙化等。知識結(jié)構(gòu)上，審計人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計的基本知識外，還應(yīng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識等；既能夠熟練操作審計軟件，又能夠適時編寫各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計向事中和事前動態(tài)、實時審計轉(zhuǎn)變

在過去的手工會計條件下，審計工作往往更重視事后審計。隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲?。?dāng)單位實施會計電算化工作之前，首先應(yīng)對單位采用的會計系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計，軟件中提供的各項核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會計電算化軟件應(yīng)用于會計工作以后，應(yīng)該重視對會計信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計報表公式的定義進(jìn)行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計，將會計電算化系統(tǒng)的運算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試，保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠性，進(jìn)一步保證審計工作的正確性。

（三）未來審計的重點將側(cè)重會計明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會計電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計的工作重點在于檢驗企業(yè)會計明細(xì)信息的真實可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實可靠性往往取決于企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。對于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計軟件應(yīng)能實現(xiàn)諸多功能

未來審計軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會計電算化系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)直接通過會計電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計人員的工作量，盡可能讓計算機代替人工的大量抄抄寫寫和計算，使審計人員的工作精力集中到職業(yè)性強的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項目（憑證號、科目、金額等）交由計算機審計軟件自動取數(shù)生成；審計軟件應(yīng)能自動完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟件應(yīng)有擴充功能，應(yīng)能對審計事務(wù)進(jìn)行管理，如審計日程的安排、工時的計算、底稿管理、審計收費管理等?？傊?，未來審計軟件如果具有了上述功能，全面實現(xiàn)審計無紙化將不再只是一個夢想。

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篇4

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；效益；建設(shè)項目

一、跟蹤審計的優(yōu)越性

當(dāng)今的世界審計處于以效益審計為中心的現(xiàn)代審計時代。我國的效益審計也正經(jīng)歷一個由產(chǎn)生到逐步發(fā)展的過程，仍處于不斷地探索階段。自從我國加入WTO之后，我國審計署把探索和推進(jìn)效益審計提到重要的議事日程，而跟蹤審計模式的開展，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展方向，也更加適合我國現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。建設(shè)項目跟蹤審計是采取跟蹤審計模式進(jìn)行的效益審計，是促進(jìn)提高項目建設(shè)經(jīng)濟性、效益性和效果性的審計，原有的“事后”傳統(tǒng)審計監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實情況的需要。項目跟蹤審計介入早、安排早，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于建設(shè)期間、竣工決算的整個過程，有顯著的優(yōu)越性。

(一)審計方式不同

傳統(tǒng)的審計一般在項目竣工決算之后，由建設(shè)單位向?qū)徲嫴块T提供決算資料，是事后的送達(dá)審計方式，審計人員一般在辦公室內(nèi)進(jìn)行審計，除非發(fā)現(xiàn)決算中有疑問，為獲取部分證據(jù)才偶爾去現(xiàn)場勘察。跟蹤審計則需要經(jīng)常在建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行工作，進(jìn)行實時的跟蹤，對容易造成浪費的環(huán)節(jié)，盡早地介入，體現(xiàn)了就地審計、及時審計的方式。

(二)審計內(nèi)容不同

傳統(tǒng)審計主要是在事后依據(jù)施工合同與法規(guī)，對施工單位報送的項目結(jié)算資料進(jìn)行審計，通過對甲乙雙方已經(jīng)認(rèn)可。達(dá)成共識的資料進(jìn)行“刨根問底”。而跟蹤審計主要是在工程建設(shè)過程中，對所形成的決算資料以及影響項目經(jīng)濟性的事件及時進(jìn)行動態(tài)審計，對項目的控制由以前的單一的事后控制轉(zhuǎn)向了事前、事中和事后控制相結(jié)合，充分體現(xiàn)了全面、全過程的審計特點。

(三)審計時機不同

傳統(tǒng)審計由于審計對象一般已經(jīng)交付使用，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。而跟蹤審計在項目建設(shè)過程中，審計的關(guān)口前移，對一些重要階段與環(huán)節(jié)及早進(jìn)行介入審計，對項目的具體情況更加清楚，審計的時機把握的更加恰當(dāng)，及時有效地預(yù)防經(jīng)濟風(fēng)險，從而擺脫了事后審計的被動局面。

(四)審計作用不同

傳統(tǒng)審計方式由于審計時間滯后，不僅難以發(fā)現(xiàn)問題，即便是發(fā)現(xiàn)了問題，它對建設(shè)過程中造價管理的種種漏洞也顯得無能為力。因此，這種審計難以對事實加以補救。而在跟蹤審計模式下。審計作用更大。首先跟蹤審計堵住了在事后審計時無法看到的漏洞，降低了資源流失的可能性。從而能達(dá)到降低造價的目的。其次是由于審計的介入，對建設(shè)單位以及承包商都有牽制作用。從而對控制造價以及降低出現(xiàn)質(zhì)量問題的概率起到了積極作用。

(五)審計目標(biāo)不同

傳統(tǒng)審計的目標(biāo)主要是審計工程建設(shè)的支出是否合規(guī)。跟蹤審計追求的則是效益目標(biāo)，審計工程支出是否合規(guī)僅僅是實現(xiàn)效益目標(biāo)的手段和途徑之一，效益目標(biāo)主要體現(xiàn)在能夠?qū)崿F(xiàn)工程支出和管理的雙重效益性。

二、有待解決的問題

(一)審計單位自身建設(shè)

首先是審計人員業(yè)務(wù)能力有待提高。跟蹤審計是一項新鮮事物，涉及的內(nèi)容以及領(lǐng)域比以往更多和更廣，對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，要勝任這項工作，就要不斷地提高自身的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識面。尤其是要加強對技術(shù)與經(jīng)濟方面有關(guān)知識的學(xué)習(xí)，熟悉參與工程建設(shè)單位的工作程序與方法，這樣才能理順工作思路，解決實際工作中遇到的問題。其次是觀念的轉(zhuǎn)變。對于審計人員而言，普遍帶有一種業(yè)績評價觀，即以某項工程的審減額來評價審計的績效，實際上，這種觀點不利于跟蹤審計發(fā)揮其作用，只有樹立了科學(xué)、正確的審計績效評價觀，才能跳出事后竣工決算審計的圈子，邁開跟蹤審計的步伐。

(二)營造環(huán)境、理順關(guān)系

跟蹤審計不僅涉及審計機關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計機關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境，與被審計單位積極溝通和協(xié)調(diào)，還要與當(dāng)?shù)卣疁贤ǎ卮僬M(jìn)一步出臺相應(yīng)的文件規(guī)定，支持跟蹤審計工作，當(dāng)然，從長遠(yuǎn)看重要的是促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的建立和完善。

由于跟蹤審計涉及到項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，觸及到各方面的利益。因此，要搞好跟蹤審計，必須解決好與工程建設(shè)方(包括建設(shè)主管部門、建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位等)的配合協(xié)調(diào)的問題。由于對跟蹤審計的認(rèn)識以及跟蹤審計目前許多地方尚沒有政府法規(guī)性文件，有些單位時常采取不太合作的態(tài)度。所以理順與有關(guān)部門的關(guān)系，可以說是深化跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。

(三)制度保證的建設(shè)

當(dāng)前，由于跟蹤審計還處在發(fā)展的初期，跟蹤審計實施辦法以及程序還很不規(guī)范，應(yīng)從審計理論上加以總結(jié)和提升，建立一套規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的跟蹤審計規(guī)章制度。只有這樣，才能規(guī)范各級審計機關(guān)、審計人員跟蹤審計監(jiān)督的行為，才能保證審計工作質(zhì)量，才能有效地規(guī)避審計風(fēng)險。

(四)職責(zé)和權(quán)限界定不清

篇5

與傳統(tǒng)審計相比，現(xiàn)代政府審計既具有傳統(tǒng)審計所具有的服務(wù)性質(zhì)，在鑒證服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮著相同的作用，同時，現(xiàn)代政府審計在信息化背景下還體現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢，如在審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建和信息的安全傳輸?shù)确矫?，都具有一定的?yōu)勢。

1審計環(huán)境了解深入

對于任何審計工作來說，對審計環(huán)境深入與透徹的了解是進(jìn)行審計工作的前提，傳統(tǒng)的審計無法做到徹底了解審計環(huán)境。隨著信息化的不斷深入，政府審計有效地利用了信息優(yōu)勢，對審計環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)查和分析。政府審計對審計環(huán)境的了解是其優(yōu)勢所在，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計工作，將獲得一定的審計優(yōu)勢。

2審計數(shù)據(jù)分析詳細(xì)

政府審計的最大特點是能夠有效地利用信息，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，使審計數(shù)據(jù)得到最真實的體現(xiàn)。通過信息化的處理模式，減少了傳統(tǒng)審計工作對數(shù)據(jù)分析的誤差，使審計數(shù)據(jù)更為真實，為審計結(jié)果的評估提供數(shù)據(jù)支持。

3有效的信息處理系統(tǒng)

對信息的有效整合和處理為審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)，在信息化背景下，通過建立政府審計信息處理系統(tǒng)，使信息優(yōu)勢充分展示出來并發(fā)揮作用，使信息處理與審計工作結(jié)合起來。

二、信息化背景下政府審計的轉(zhuǎn)變

加強政府審計信息化建設(shè)有利于更好地發(fā)揮政府審計的作用，突出政府審計的優(yōu)勢，使政府審計規(guī)避問題，適應(yīng)信息化發(fā)展趨勢。

1制約權(quán)力過程中的轉(zhuǎn)變

缺乏制約權(quán)力的作用是政府審計工作的不足，制約權(quán)力需要以職權(quán)為基礎(chǔ)，加強職權(quán)的集中和統(tǒng)一，能夠更好地保證權(quán)力的平衡。隨著信息化不斷深入，權(quán)力的制約不僅僅體現(xiàn)在職權(quán)方面，公信力成為了制約權(quán)力的一個重要組成部分，政府審計對信息的有效利用彌補了傳統(tǒng)政府審計工作在制約權(quán)力上的缺陷，通過信息系統(tǒng)的構(gòu)建保證準(zhǔn)確、安全的信息及時發(fā)揮作用，在權(quán)力的制約平衡過程中以信息為主導(dǎo)，突出信息的有效性，在真實信息的制約下發(fā)揮制約權(quán)力的作用。

2審計管理體制中的轉(zhuǎn)變

在我國政府審計工作中，由于審計管理體制不完善，管理體制與管理機制之間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了審計效果的體現(xiàn)。將信息技術(shù)運用到政府審計中，發(fā)揮政府審計對審計結(jié)果的評估和對審計過程的監(jiān)督作用，提升審計過程的安全性和有效性，突出審計結(jié)果的真實性，以真實的審計結(jié)果帶動審計管理機制的完善，促進(jìn)政府審計管理機制和管理體制之間相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮政府審計的優(yōu)勢。

3促進(jìn)政府審計過程的轉(zhuǎn)變

政府審計的公開、透明是為政府審計工作獲得更多支持力量的前提條件，尤其是在信息時代，任何工作都需要對信息進(jìn)行有效的利用。政府審計就充分發(fā)揮了信息優(yōu)勢，在信息的公開和透明方面取得了突破，充分結(jié)合了信息環(huán)境的優(yōu)勢條件，將信息公開化、透明化。在政府審計工作中融入政府審計，能更好地促進(jìn)審計結(jié)果的公開，使政府審計工作在群眾的監(jiān)督下進(jìn)行，并獲得群眾的認(rèn)可。

篇6

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位的時代。知識經(jīng)濟的到來，使整個社會經(jīng)濟生活都發(fā)生著深刻的變化；而網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟領(lǐng)域的影響日益巨大。網(wǎng)絡(luò)審計亦是如此。試從網(wǎng)絡(luò)審計產(chǎn)生的動因、網(wǎng)絡(luò)時代審計的特點、審計技術(shù)等理論要素角度淺析網(wǎng)絡(luò)審計面臨的挑戰(zhàn)與對策。

論文第一部分闡述網(wǎng)絡(luò)審計產(chǎn)生的動因。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使得全球經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展，新的經(jīng)濟模式迫使會計信息系統(tǒng)必須進(jìn)行創(chuàng)新，而且信息技術(shù)也為管理創(chuàng)新提供了強有力的技術(shù)支持。作為社會中介監(jiān)督服務(wù)的審計也必然隨著客觀環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新，以全新的審計模式來打破傳統(tǒng)審計模式的束縛，利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展審計業(yè)務(wù)，不僅可以提高審計工作質(zhì)量和工作效率，而且使審計信息資源充分共享，網(wǎng)絡(luò)審計是審計發(fā)展的必然趨勢。網(wǎng)絡(luò)審計的誕生主要有以下動因：

1.新的經(jīng)濟運作機制的需要。隨著信息高科技的飛速發(fā)展，Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運用，使信息的處理和傳遞突破了時空的界限，電子商務(wù)不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務(wù)交易模式，而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)和運作方式。

2.審計組織自身發(fā)展的需要。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，隨著客戶業(yè)務(wù)的發(fā)展，越來越需要中介服務(wù)機構(gòu)提供實時化、個性化的服務(wù)，這就促使審計組織向在線實時服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本、快捷性和跨越時空性等優(yōu)勢來開展業(yè)務(wù)。

3.會計信息系統(tǒng)發(fā)展的需要。

第二部分介紹網(wǎng)絡(luò)審計的特點。在全球信息化的趨勢下，誕生了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計相結(jié)合的高科技產(chǎn)物——網(wǎng)絡(luò)審計。網(wǎng)絡(luò)審計是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫，并運用專業(yè)的審計軟件對資源共享和授權(quán)資源提供實時、在線的個性化審計服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)審計已呈現(xiàn)出傳統(tǒng)審計無以倫比的特點和優(yōu)越性：

1.審計信息資源充分共享。眾所周知，審計信息、審計報告是有關(guān)投資人、債權(quán)人及其它相關(guān)主體進(jìn)行理性決策所必不可少的信息資源。

2.審計信息數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)審計能夠充分利用各種現(xiàn)代化通訊設(shè)施，對被審計單位會計報表、經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計測試，形成審計結(jié)論，維護(hù)委托人和社會公眾的合法權(quán)益。

3.審計報告的實時性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計組織通過建立網(wǎng)絡(luò)平臺，對被審計單位進(jìn)行實時審計追蹤，可以提高審計工作效率，強化審計工作的指向性。

4.審計服務(wù)智能化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計組織為委托單位提供審計服務(wù)的特征為：智能化的面向客戶服務(wù)，開放式資源共享，模塊化動態(tài)組合，最大限度的維護(hù)委托單位的利益。

5.審計費用成本低。

篇7

一、審計系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟社會環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計系統(tǒng)的生存、生長受制于環(huán)境，但審計系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過來影響和改變環(huán)境?；仡檶徲嬒到y(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(稱英國式審計或詳細(xì)審計)。當(dāng)時的審計對象是會計賬簿，審計的目的是查錯防弊，所使用的審計工具是詳細(xì)檢查，審計信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對象的資產(chǎn)負(fù)債表審計，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計信息使用人從股東擴大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場證券化，在美國出現(xiàn)了以損益表為中心的財務(wù)會計報表審計，目的是提出客觀公正的審計意見，審計信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對上市公司而言就是社會公眾。到了40年代以后，由于跨國公司的出現(xiàn)，國際間資本流動頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國家出現(xiàn)了國際化的會計公司。

從上述審計系統(tǒng)從一個階段向高一階段的進(jìn)化過程分析，我們可以得出兩點結(jié)論：一是審計系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國式的詳細(xì)審計。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟活動劇增，審計師不可能對每筆交易都進(jìn)行檢查，審計系統(tǒng)就由詳細(xì)審計進(jìn)化到抽樣審計。有了跨國公司，就有了國際性的會計事務(wù)所。正是審計系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時，進(jìn)化后的審計系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對社會經(jīng)濟起了積極推動作用，成為人類經(jīng)濟系統(tǒng)中不可缺少的一個子系統(tǒng)。二是審計系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國式的詳細(xì)審計進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計，是因為有內(nèi)部牽制理論和統(tǒng)計抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計進(jìn)化到財務(wù)會計報表審計，是因為有內(nèi)部控制理論和審計風(fēng)險測試評價技術(shù)的支持。這是審計系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測試技術(shù)，從而使審計系統(tǒng)的功能大大增強，在大大提高了審計效率的同時，又有效地控制了審計風(fēng)險。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟和數(shù)字時代的到來，以及經(jīng)濟全球化、市場一體化等將對審計系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對新經(jīng)濟環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計算機技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計稱為系統(tǒng)審計，與之相對應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計和內(nèi)控審計。下圖表達(dá)了審計系統(tǒng)的進(jìn)化過程。

需要說明的是，“系統(tǒng)審計”與“審計系統(tǒng)”是二個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計理論方法，表明一種審計理念，是相對于其它審計方法而言的。審計系統(tǒng)則是泛指審計體系，詳細(xì)審計、財務(wù)會計報表審計、系統(tǒng)審計都是審計系統(tǒng)各個不同歷史時期的產(chǎn)物。

二、系統(tǒng)審計和傳統(tǒng)審計的比較

傳統(tǒng)審計的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計總是先分析對象的各個部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機械地割裂開來，認(rèn)為部分是原因，整體是結(jié)果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計方法著眼于一個個要素，進(jìn)而得出整體的性能，其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計，還是目前的財務(wù)會計報表審計，注冊會計師的思想方法都是從部分去推測整體，而系統(tǒng)審計的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計是從每一筆交易賬戶再到報表；財務(wù)會計報表審計是通過對內(nèi)部控制和控制風(fēng)險的研究抽取部分交易為樣本賬戶最終證實報表信息的真實和公允性。詳細(xì)審計和報表審計在研究審計對象經(jīng)濟活動時，只把各組成部分孤立地、簡單地加起來，這并不能說明審計對象經(jīng)濟活動的整體性質(zhì)和功能。因為各要素的簡單相加，并不能構(gòu)成一個系統(tǒng)。

系統(tǒng)審計思維方法則不同于傳統(tǒng)審計，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計從整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進(jìn)行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關(guān)系，建立模型，然后進(jìn)行系統(tǒng)選擇，實現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，才能正確地認(rèn)識審計對象的整體性能。系統(tǒng)審計把審計對象的經(jīng)濟活動當(dāng)作一個整體來研究。這一整體的性質(zhì)和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個組成部分孤立的特征或者活動的總和，并不能反映整體的特征和活動。系統(tǒng)審計強調(diào)系統(tǒng)的整體性，要求注冊會計師不能象以前那樣，先把審計對象分成幾個部分，然后再匯集起來。而是把審計對象作為一個有機的整體來對待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過程，再看某一個階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運動規(guī)律。對局部的研究必須放在整體中，從整體的各個部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當(dāng)然，注冊會計師研究審計對象經(jīng)濟活動整體，并不是不深入具體細(xì)節(jié)去考察分析，一個正確地認(rèn)識來自于從整體到部分，部分到整體的反復(fù)過程。系統(tǒng)審計在研究問題時，把任何對象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關(guān)系，確定要素的層次結(jié)構(gòu)，這樣就便于用數(shù)學(xué)方法從定性和定量的結(jié)合上研究、描述現(xiàn)實系統(tǒng)。系統(tǒng)審計比傳統(tǒng)審計方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機地結(jié)合起來，因而為運用數(shù)理邏輯方法和計算機技術(shù)開辟廣闊的道路。

篇8

Abstract: With the development and the extensive applicationof E-commerce, Network audit under the electronic business environment face many problems. The article analyses the influence of the network environment of E-commerce to traditional audit, and the present problems in our network audit, and give out the appropriate solutions.

關(guān)鍵詞: 電子商務(wù);傳統(tǒng)審計;網(wǎng)絡(luò)審計

Key words: E-business;traditional audit;network audit

中圖分類號:TP393文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)28-0150-01

0引言

在基于電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下,傳統(tǒng)審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展,電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對傳統(tǒng)審計的影響呼喚網(wǎng)絡(luò)審計的誕生,以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用,必然導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成,從而使得審計所需的大量原始的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審計單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正實用有效的網(wǎng)絡(luò)審計創(chuàng)造了條件,同時也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)提供了更廣闊的發(fā)展空間。所以應(yīng)運而生出現(xiàn)了在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫,并運用專業(yè)的審計軟件對共享資源和授權(quán)資源進(jìn)行實時、在線的個性化審計服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)審計。由于網(wǎng)絡(luò)審計是一個新生事物,所以不可避免的會存在許多亟待解決的問題。

1電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨的主要問題

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用,我國企事業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)逐步轉(zhuǎn)向基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)形式。目前,我國基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)審計還存在一些亟待解決的問題。

1.1 網(wǎng)絡(luò)審計理論欠缺當(dāng)前,網(wǎng)絡(luò)審計理論研究尚處于初級階段,人們對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計的認(rèn)識還較模糊。隨著市場上相關(guān)的各種審計軟件不斷出現(xiàn),導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)審計的理論研究和實踐的不平衡局面。

1.2 網(wǎng)絡(luò)審計的相關(guān)法律和審計準(zhǔn)則不完善網(wǎng)絡(luò)審計是我國審計領(lǐng)域中出現(xiàn)的新生事物,目前許多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與審計有關(guān)的法律問題,全世界都處在一個摸索、改進(jìn)、完善的過程中。由于計算機技術(shù)發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計問題還沒有法律規(guī)范,如:有關(guān)涉及個人隱私權(quán)保護(hù)、網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、電子證據(jù)的易篡改性和無形性造成審計證據(jù)確定上的困難,電子簽名而導(dǎo)致在法律上難以認(rèn)定,電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等問題的解決還處在廣泛的研討階段,尤其是我國有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動的法律法規(guī)還處在探索階段,難以應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)活動中所出現(xiàn)的新糾紛、新問題,這給審計人員客觀、獨立、公正的開展審計工作帶來極大的不便。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代現(xiàn)代審計賴以存在的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了新特點,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題,舊有的法律法規(guī)體系和審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系己不能完全適應(yīng)、規(guī)范和指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代審計的實踐。

1.3 網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)不完善網(wǎng)絡(luò)審計作為一種網(wǎng)絡(luò)化運營模式的存在,它需要對網(wǎng)絡(luò)的安全性進(jìn)行實時監(jiān)控和維護(hù)。但是,由于審計人員的技術(shù)不熟練造成的錯誤或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身的脆弱性或黑客頻繁地攻擊,使計算機網(wǎng)絡(luò)面臨的安全問題越來越嚴(yán)重。此外,由于網(wǎng)絡(luò)審計軟件的技術(shù)水平不高,造成了缺乏通用的審計軟件。

1.4 網(wǎng)絡(luò)審計面臨新的審計風(fēng)險和審計人員的素質(zhì)面臨新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)隨著網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生與發(fā)展,不可避免地會產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險。這些風(fēng)險主要表現(xiàn)為:信息失真引發(fā)的風(fēng)險、對數(shù)據(jù)的修改不留審計線索引發(fā)的風(fēng)險、內(nèi)部控制評價引發(fā)的風(fēng)險、審計內(nèi)容難以把握引發(fā)的風(fēng)險、審計動態(tài)取證引發(fā)的風(fēng)險;現(xiàn)行軟件評審機制引發(fā)的風(fēng)險和內(nèi)部管理人員道德風(fēng)險等。此外,目前嚴(yán)重缺乏既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂會計、審計的復(fù)合型人才。

2解決電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨問題的主要對策

通過以上分析,我們可以從以下幾方面來解決電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨的問題。

2.1 加強理論研究,建立網(wǎng)絡(luò)審計理論體系理論是實踐的先導(dǎo),網(wǎng)絡(luò)審計理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計理論的一大飛躍,而且還有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此,建立完善的、全新的審計理論體系是非常重要的,審計人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強這一領(lǐng)域的研究。

2.2 要加強網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則和審計立法的建設(shè)審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度,是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則,應(yīng)加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施,應(yīng)當(dāng)加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進(jìn)度,使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定,不適應(yīng)的則需要進(jìn)行修改和完善。網(wǎng)絡(luò)審計法律環(huán)境的建立,網(wǎng)絡(luò)審計的運作將更加規(guī)范,更有保障。

2.3 要加快網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)主要解決的是審計軟件的問題、審計接口問題以及網(wǎng)絡(luò)審計的安全性問題和會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問題。要加強審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性建設(shè);發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件;推進(jìn)會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化和審計接口標(biāo)準(zhǔn)化工作。

2.4 要加強網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險控制為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險,可以對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實時跟蹤;加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性的審計;建立審計服務(wù)信息庫;參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審;實施網(wǎng)絡(luò)咨詢和電子商務(wù)簽證和充分利用計算機審計軟件進(jìn)行輔助審計。

2.5 要大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計人才大批精通計算機、網(wǎng)絡(luò)及審計業(yè)務(wù)的審計人員隊伍是網(wǎng)絡(luò)審計能否得以實施的關(guān)鍵。針對網(wǎng)絡(luò)審計對人才的挑戰(zhàn),審計人員要更新審計監(jiān)督觀念;系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識,掌握新的審計方法;樹立競爭觀念,培養(yǎng)創(chuàng)新意識,改革現(xiàn)有的教育和培訓(xùn)模式,新的觀念,用新的方式、推行素質(zhì)教育,實施終身教育,學(xué)研結(jié)合,教研結(jié)合,培養(yǎng)和造就一大批一流水平的審計人才。

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篇9

隨著計算機在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,許多單位都實現(xiàn)了會計工作電算化,因此會計電算化審計也就應(yīng)運而生了。會計電算化審計是計算機技術(shù)和審計工作相融合的過程,是指對電算化會計所形成的信息系統(tǒng)的審計,是由獨立的機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T以被審單位在一定時期內(nèi)的電算化會計信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計資料反映的經(jīng)濟活動為對象,利用專門的計算機審計技術(shù),通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及對其電算化過程和結(jié)果等進(jìn)行的審計。

一、實施電算化審計的必要性

(一)會計電算化的迅猛發(fā)展,客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。

1.審計內(nèi)容變化的需要。會計工作開展電算化后,由于電算化的特點,審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。單位實行會計電算化后,會計信息由計算機按程序自動進(jìn)行處理,如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人為非法篡改,則計算機只會按錯誤的程序處理有關(guān)的會計信息,此時后果將不堪設(shè)想。因此,為了適應(yīng)會計電算化,審計的內(nèi)容也應(yīng)隨之發(fā)生變化,比如對其計算機系統(tǒng)的處理、控制功能等進(jìn)行審查。

2.審計線索變化的需要。實施了會計電算化后,手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個賬務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機中,傳統(tǒng)的審計線索減少,造成審計線索缺乏,傳統(tǒng)的查賬方法已不能適用于會計電算化。

3.降低審計風(fēng)險的需要。會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復(fù)雜,風(fēng)險更大,必須大力降低審計風(fēng)險,利用專門的計算機審計技術(shù)加強對系統(tǒng)設(shè)計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督,防止單位在經(jīng)濟活動中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

(二)傳統(tǒng)審計方法不能適應(yīng)現(xiàn)代化的工作需要。

傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高,主要靠手工完成工作底稿,數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系靠手工計算分析,工作量大且易出錯。因此,傳統(tǒng)審計方法在操作技術(shù)上有局限性,效率不高,已不能適應(yīng)現(xiàn)代化工作的需要。審計工作必須改變工作方法,改進(jìn)工作手段,實現(xiàn)電算化審計來完成日趨繁重的各項審計任務(wù)。

二、現(xiàn)階段如何科學(xué)發(fā)展電算化審計工作

當(dāng)前形勢下應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)電算化審計工作,牢固樹立科學(xué)的審計理念,使電算化審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化,從而不斷提高電算化審計工作的效率和質(zhì)量,充分發(fā)揮電算化審計的監(jiān)督作用。

(一)從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計。

電算化審計配套的法規(guī)制度是進(jìn)行電算化審計的標(biāo)準(zhǔn),是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計配套的法律法規(guī),應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范,從而使審計人員在工作時有規(guī)可循。轉(zhuǎn)(二)以人為本,提高綜合素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計的專業(yè)人才。

審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計依據(jù)外,還需要掌握電算化知識和應(yīng)用技術(shù)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)加強對現(xiàn)有審計人員在計算機知識方面的培訓(xùn),使審計人員了解認(rèn)識計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的特點,掌握審計軟件的使用、維護(hù)等技能,使其能有效的利用計算機技術(shù)完成審計任務(wù)。同時應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。

(三)轉(zhuǎn)變理念,更新電算化審計工作的思維定式和方法,提高電算化審計的工作質(zhì)量。

電算化審計工作中根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求及時更新、調(diào)整理念,轉(zhuǎn)變原有的思維定式和思維方法,不斷提高電算化審計的工作質(zhì)量。

1.加強對系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計。

在會計電算化條件下,審計人員主要是通過對數(shù)據(jù)文件的審計來評價系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性。因此工作中應(yīng)加強對數(shù)據(jù)文件的審計,運用計算機輔助審計技術(shù)對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審查,從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)做出合理的評價。

2.加強對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計。

會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度是手工內(nèi)部控制和計算機內(nèi)部控制相結(jié)合的制度。隨著會計電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多,沒有健全的內(nèi)部控制制度,就很難保證會計數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理的及時、準(zhǔn)確。所以應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計,具體應(yīng)注意:是否按照有關(guān)會計電算化規(guī)范的規(guī)定制定會計人員崗位職責(zé)規(guī)范;會計人員的崗位設(shè)置是否符合內(nèi)控制度的要求;不同崗位財務(wù)人員對會計軟件的操作是否內(nèi)容和權(quán)限明確;計算機操作人員是否嚴(yán)格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施;機房是否具有安全保護(hù)措施保證設(shè)備安全運行;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等等。

3.結(jié)合會計電算化高效率的特點,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

篇10

這一模型的特點在于從風(fēng)險控制的程序上分解審計風(fēng)險，并用連乘形式表明了審計風(fēng)險在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計風(fēng)險模型為制度基礎(chǔ)審計提供了重要的基礎(chǔ)，同時使得進(jìn)一步定量評估審計風(fēng)險成為可能，因而具有重要的理論意義。在實務(wù)中注冊師往往也根據(jù)這個模型和對控制風(fēng)險的評估結(jié)果決定審計程序或?qū)徲嫹秶?，因而也具有重要的實踐意義。然而，隨著審計實踐的，審計領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新的事實，這些新現(xiàn)象在原有的理論框架下變得不易理解，因而理論框架需要進(jìn)一步發(fā)展和細(xì)化。本文擬就此做些探討。對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型假設(shè)的探討

傳統(tǒng)風(fēng)險理論有2個基本的假設(shè)是值得探討的，筆者將其分別稱做“反映”假設(shè)和“確認(rèn)”假設(shè)。

（一）“反映”假設(shè)

依據(jù)審計風(fēng)險的定義，審計風(fēng)險的控制程序?qū)⒔K結(jié)于審計意見的發(fā)表。然而在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險的最后一項要素是檢查風(fēng)險。依據(jù)我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》的定義，檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。因此，模型實際上將審計風(fēng)險的控制終結(jié)于實質(zhì)性測試（包括分析性程序）?；蛘哒f這一模型存在重要的假定是：經(jīng)過符合性測試和實質(zhì)性測試（包括分析性程序）后所取得的重要信息均將恰當(dāng)?shù)姆从吃趯徲嬕庖娭?。這一假設(shè)可以表述為：會計公司（或事務(wù)所）內(nèi)部的管理體制（及其他制度安排）使得審計人員在審計檢查過程中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表“錯報”信息必然會恰當(dāng)?shù)姆从吃谧罱K的審計意見中。筆者稱其為“反映”假設(shè)。

“反映”假設(shè)在許多情況下是合適的假設(shè)。例如審計人員在檢查前設(shè)計審計程序或決定測試范圍時就是這樣。然而在另外情況下這一假設(shè)并不合適。在許多審計失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財務(wù)報表的錯報在審計檢查階段已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)或應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)（例如簡單的勾稽關(guān)系不符），但審計意見對此沒有給予恰當(dāng)?shù)呐丁３Ｒ姷慕忉屖菍徲嬋藛T未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者面對利益誘惑，簽字的注冊會計師（或所在事務(wù)所）沒有保持應(yīng)有的獨立性。那么，為什么審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎？為什么簽字的注冊會計師（或所在事務(wù)所）不能總是保持獨立性？審計風(fēng)險模型如何將這些現(xiàn)象納入解釋范圍？

由于“反映”假設(shè)的存在，用傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型解釋這種現(xiàn)象是不方便的。從理論上講，如果要實現(xiàn)完全的“反映”，那么對于審計意見的發(fā)表者，在“獨立性”偏好與其他偏好之間必須是字典式排序的；同時，審計人員（包括助理人員）在從審計檢查到報告出具的全過程中，全部信息都會無遺漏的得到準(zhǔn)確傳遞。所以，“反映”假設(shè)來源于兩個更基本的假設(shè)，分別為：（1）審計意見的發(fā)表者（或?qū)嶋H控制審計意見發(fā)表的人，例如不簽字的主管合伙人）以及審計從業(yè)人員的職業(yè)道德偏好假定；（2）會計公司內(nèi)部層級之間的信息對稱假定。

有關(guān)審計人員偏好的假定與主流的學(xué)分析傳統(tǒng)是不相容的。盡管倡導(dǎo)職業(yè)道德是必要的，并可能會產(chǎn)生實質(zhì)性的效果，然而作為分析的起點，審計人員的職業(yè)道德偏好不是一個好的選擇，相反理性人假設(shè)具有更強的分析能力。重要的事實包括“購買審計意見”、“重要性”原則的確定以及會計公司作為一般對成本效益原則的權(quán)衡。審計中，會計公司的規(guī)模日益擴大，注冊會計師在范圍廣泛的領(lǐng)域里越來越多的利用專家和輔助人員的工作。由于注冊會計師本身執(zhí)業(yè)能力的局限和業(yè)務(wù)本身的日益復(fù)雜，直接審計人員在檢查程序中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯報信息完全的傳遞給報告出具者并不像通常想象的那么容易。此外，處于不同層級的審計人員還存在不同的偏好，在信息不對稱的條件下，如果沒有合理的制度設(shè)計，報告的出具者并不總是可以得到他最想要的信息。針對上述兩點分析，“反映”假設(shè)就不是也不應(yīng)當(dāng)是理所當(dāng)然的，只有滿足較強的條件，這一假設(shè)才是有效的，依托這一假設(shè)的審計風(fēng)險模型才能解釋許多重要的事實。

（二）“確認(rèn)”假設(shè)

審計風(fēng)險指的是在一定條件下，注冊會計師發(fā)表“不恰當(dāng)”審計意見的可能性。遺憾的是，審計意見的“恰當(dāng)”或者“不恰當(dāng)”并沒有得到很好的解釋，尤其是沒有得到可操作性的解釋。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型認(rèn)為經(jīng)濟交易或事項被恰當(dāng)反映是有“固有風(fēng)險”的，經(jīng)過內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和審計檢查的雙重過濾，這種風(fēng)險會降低。然而“風(fēng)險”指的是“可能性”，這種“可能性”如何才能表現(xiàn)出來成為“現(xiàn)實性”呢？

從本質(zhì)上講，審計意見的“恰當(dāng)性”和會計信息的“真實性”問題具有根本的一致性，它們都屬于認(rèn)識論問題，因而只能依托來解決?？上У氖?，國內(nèi)的現(xiàn)有盡管試圖從哲學(xué)的高度解決問題，但受限于教條主義的理解哲學(xué)和知識結(jié)構(gòu)的缺陷，不能汲取現(xiàn)代科學(xué)哲學(xué)思想的精髓，仍停留于康德式的古典理解。而依據(jù)從波普爾到伊。拉卡托斯的主流的關(guān)于“科學(xué)”的論，尤其是受庫恩“范式”思想的，筆者認(rèn)為審計意見的“恰當(dāng)性”或者“不恰當(dāng)性”的確認(rèn)必須以某種得到廣泛認(rèn)可的形式表現(xiàn)出來。

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型沒有提供這一確認(rèn)機制。在最好的意義上，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型對這一確認(rèn)機制的描述也是不清晰的。實際上可以認(rèn)為，傳統(tǒng)審計風(fēng)險控制模型忽略了審計意見“不恰當(dāng)”是如何被發(fā)現(xiàn)的這一過程，或者說這種模型假定“不恰當(dāng)”的審計意見在可以預(yù)見的期間內(nèi)會以100%的概率以某種形式被確認(rèn)，而不管這種形式是什么。這一假設(shè)我稱之為“確認(rèn)”假設(shè)。

在實務(wù)中，審計風(fēng)險表現(xiàn)為“審計失敗”的可能性。盡管在審計失敗的情形下有關(guān)利害方關(guān)注的是不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姳旧?，但考察報表錯報或漏報信息的披露渠道是對于正確理解審計風(fēng)險至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，會計、審計和政府公告、新聞報道一樣，目的在于給特定的或非特定的信息使用者提供信息。這些不同的渠道所提供的信息可以相互補充，以降低財務(wù)信息的不確定性。如果制度運行良好，這些渠道所提供的信息之間不會有原則上的沖突，此時信息的使用者將不能判定某種渠道提供的信息是虛假的——也就是說在沒有相反證據(jù)的情況下，信息使用者默認(rèn)各種渠道的信息都是“真”的。當(dāng)制度運行不好時，其中的一個或幾個環(huán)節(jié)會出問題，各渠道提供的信息之間會有沖突，此時信息使用者運用自身的綜合判斷力或者通過特定手段可以鑒別信息的真?zhèn)危ɡ绶ㄔ号袥Q）。這種對財務(wù)信息的傳播過程理解一般來說符合人們的認(rèn)識習(xí)慣，在上符合“無罪推定”假設(shè)，在指導(dǎo)思想上也符合“證偽主義”的主流思想。

依據(jù)這種理解，對于信息的使用者來說，如何才能“確認(rèn)”某一渠道的信息是“不恰當(dāng)”的呢？這要求：（1）存在另外的渠道提供與該渠道信息相矛盾的信息，（2）與該渠道相矛盾的信息數(shù)量足夠多或質(zhì)量足夠好（滿足邏輯性等），使得信息的使用者可以合理確認(rèn)這些信息為真。也就是說，審計意見的恰當(dāng)與不恰當(dāng)實際上不能通過自身來體現(xiàn)，而只能通過與之相競爭的信息提供渠道來表現(xiàn)。這些渠道包括被審計單位的事后聲明，證券、財政稅務(wù)或其他政府監(jiān)管部門對會計公司和被審企業(yè)的檢查、職業(yè)團體或行業(yè)協(xié)會對會計公司的檢查、媒體的報道甚至是“小道消息”等等。這也就意味著，完整的審計風(fēng)險控制不應(yīng)終結(jié)于審計意見的發(fā)表，而且還要追加監(jiān)督的廣闊范圍。

由于“確認(rèn)”假設(shè)的存在，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型不能提供這一洞察。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型或者簡單的未考慮“確認(rèn)”這一環(huán)節(jié)，或者含混的將這一過程并入“固有風(fēng)險”從而模糊了固有風(fēng)險的含義。這樣，基于“確認(rèn)”假設(shè)的審計風(fēng)險模型就不能提供一個解釋公司與政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會等機構(gòu)特殊關(guān)系的合適框架，而我認(rèn)為理解這種特殊關(guān)系對于理解審計風(fēng)險是重要的。

對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的修正

（一）修正的模型

基于對上述傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型兩個假定的批判性，筆者將修正傳統(tǒng)的模型。這種修正是通過取消這兩個假設(shè)并使之成為可選擇的來完成的。

新的模型可以用公式表示如下：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×?xí)嬁刂骑L(fēng)險×審計控制風(fēng)險×替現(xiàn)風(fēng)險，或者更一般的表述為：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×?xí)嬁刂骑L(fēng)險×審計控制風(fēng)險×各種替現(xiàn)風(fēng)險。這里的審計風(fēng)險指的仍然是會計報表存在錯報或漏報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。然而，在理解上我們應(yīng)當(dāng)意識到這種定義必須意味著審計報告的錯誤被以另一種方式所糾正了。

固有風(fēng)險和（會計）控制風(fēng)險意義沒有變化。固有風(fēng)險指出交易或事項“可能被不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會計披露”的屬性，而會計控制風(fēng)險（相當(dāng)于原有模型中的控制風(fēng)險）表示的是內(nèi)部控制制度未能糾正固有風(fēng)險的可能性。會計控制過程產(chǎn)生的信息成果即未審會計報表。

審計控制風(fēng)險與原來的檢查風(fēng)險相比意義差別較大，它表示審計過程未能糾正未審報表的錯報或漏報的可能性。這里所指的“審計過程”不僅包括原來檢查風(fēng)險定義中所指的“實質(zhì)性測試”和“分析性程序”，而且包括報告出具的程序和會計公司的質(zhì)量控制過程。形式上可以認(rèn)為“審計控制風(fēng)險＝檢查風(fēng)險+反映風(fēng)險”。這里“反映”風(fēng)險指的就是審計檢查發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表錯報但由于種種原因未能在審計意見中反映的可能性。在會計公司自身的內(nèi)部質(zhì)量控制良好和注重職業(yè)道德的情況下，可以認(rèn)為滿足了前述“反映”假設(shè)，“反映”風(fēng)險為0，此時審計控制風(fēng)險就等于檢查風(fēng)險。經(jīng)過審計控制產(chǎn)生的信息成果即為審計報告。

替現(xiàn)風(fēng)險的提出是舍棄“確認(rèn)”假設(shè)的結(jié)果。替現(xiàn)風(fēng)險指的是審計報告中所含意見的“不恰當(dāng)”被以其他途徑發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)的可能性?！疤娆F(xiàn)”過程也就是前述審計意見的不恰當(dāng)被確認(rèn)的過程。這一過程可以通過證券監(jiān)管、財政等國家權(quán)力部門和會計師協(xié)會的檢查進(jìn)行，也可以通過新聞媒體、社會輿論等其他可以提供有效信息的任何途徑進(jìn)行。這一過程或過程組合的終點有可能最終認(rèn)定審計意見的“不恰當(dāng)”，其標(biāo)志可以是司法程序上的認(rèn)定，行政程序上的認(rèn)定，行業(yè)協(xié)會的認(rèn)定或者——特殊情況下——輿論的認(rèn)定。

幾種風(fēng)險的相乘關(guān)系表示或者假定各種風(fēng)險有可能發(fā)生在同一時點，但是各種風(fēng)險是不相關(guān)的；或者將每種風(fēng)險均定義為在之前風(fēng)險控制下的“條件概率”。我認(rèn)為第二種理解方式有助于我們理解審計風(fēng)險的控制過程。

（二）修正模型的優(yōu)勢

修正的審計風(fēng)險控制模型與傳統(tǒng)模型相比，在三個方面具有優(yōu)勢：

首先，拋棄了不切實際的假設(shè)，使模型具有更強的解釋力。修正模型對“反映”假設(shè)的拋棄使得會計公司的理性偏好和治理結(jié)構(gòu)直接與審計風(fēng)險有關(guān)，因而為更有效地解釋審計失敗的案例提供了良好的框架。修正模型對確認(rèn)假設(shè)的拋棄則使人更全面的認(rèn)識會計公司所面臨的審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)，同時也為正確理解會計公司和監(jiān)管部門的特殊關(guān)系以及我國會計師事務(wù)所體制改革中所遇到的問題奠定了基礎(chǔ)。