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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；供電企業(yè)；財務(wù)管理

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要一部分，對企業(yè)加強自身內(nèi)部財務(wù)控制、防止出現(xiàn)財務(wù)管理漏洞方面有著一定的約束力。同時內(nèi)部審計也能有效降低外部檢查的風(fēng)險，在規(guī)范電力企業(yè)經(jīng)營管理方面發(fā)揮著重要作用。下面就對內(nèi)部審計在供電企業(yè)財務(wù)管理中的作用進(jìn)行一個具體的分析。

一、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是一個企業(yè)內(nèi)部必不可少的一個工作流程和環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)自身進(jìn)行監(jiān)督約束的一個有效途徑。在電力領(lǐng)域內(nèi)內(nèi)部審計的主要職能是監(jiān)督職能和服務(wù)職能。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能主要是指對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)和管理活動進(jìn)行自上而下的監(jiān)督，內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督職能對供電企業(yè)的發(fā)展有關(guān)鍵性的影響，可以最大限度保證供電企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟安全，避免在財政資金使用支出上出現(xiàn)差池。主要監(jiān)督內(nèi)容是企業(yè)的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動，通過審計可以衡量企業(yè)的各項收支是否與規(guī)定相符、各方面的資料是否準(zhǔn)確、真實，這可以確保供電企業(yè)經(jīng)濟方面不會出現(xiàn)重大問題，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)有問題，企業(yè)也可以通過審計結(jié)果及時進(jìn)行改正，最終使企業(yè)的利益得到最大保障。在有的供電企業(yè)中由于缺乏內(nèi)部審計的有效監(jiān)督，使得企業(yè)資金在用度支出方面出現(xiàn)了問題而沒有被及時發(fā)現(xiàn)，最終為企業(yè)的資金安全埋下了安全隱患，誘發(fā)經(jīng)濟問題的產(chǎn)生。經(jīng)濟效益下滑等情況，嚴(yán)重影響著供電企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，究其原因內(nèi)部審計工作不到位就是一個關(guān)鍵因素。電力系統(tǒng)內(nèi)部審計的另一個職能就是服務(wù)職能，內(nèi)部審計的服務(wù)職能主要是指審計工作的開展及內(nèi)部審計的結(jié)果可以為供電企業(yè)其他項的工作提供一個基礎(chǔ)性的服務(wù)。比如電力企業(yè)在做下一步的投資規(guī)劃時，其需要以各方面的基本數(shù)據(jù)為依據(jù)，在這種情況下內(nèi)部審計的相關(guān)數(shù)據(jù)就可以發(fā)揮一定的作用，對資金的劃分、投資方向都能提供一個良好參考，為其提供基礎(chǔ)性的服務(wù)。

二、內(nèi)部審計的主要方法

進(jìn)行內(nèi)部審計可以有多種審計方法可供選用，主要有順查法、逆查法和抽查法，這幾種方法可以在不同的情況下加以使用，都能起到良好的審查結(jié)果。順查法是按照企業(yè)的經(jīng)濟活動的發(fā)生順序進(jìn)行審計，審計內(nèi)容有會計憑證、會計賬簿、會計報表等，順差法可以對企業(yè)經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)依次進(jìn)行審計，防止出現(xiàn)漏洞，能體現(xiàn)出審計的全面性。另一個是逆查法，逆查法與順查法審計順序相反，這種方法是在發(fā)現(xiàn)問題后，從問題出發(fā)逆向?qū)徲嬛钡桨l(fā)現(xiàn)問題所在。抽查法是運用一定的抽樣方法對企業(yè)的財務(wù)狀況等進(jìn)行審計，常用的抽樣方法有隨機抽樣、等距抽樣、PPS抽樣，抽查法可以提高審計的效率，可以在保證審計質(zhì)量的同時減輕審計負(fù)擔(dān)，使審查的效率得以有效提高。

三、內(nèi)部審計在供電企業(yè)財務(wù)管理中的作用

1.可以保障供電企業(yè)財務(wù)安全

內(nèi)部審計是對供電企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況的有效監(jiān)督和管理，通過內(nèi)部審計可以最大限度的保證供電企業(yè)的財務(wù)安全。首先，內(nèi)部審計可以時刻關(guān)注到供電企業(yè)各項資金的走向，對每一項支出收入都會有一個詳細(xì)的審查，如果在審查過程中發(fā)現(xiàn)資金流向有可疑的情況，審計人員可以對這種狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)出問題的環(huán)節(jié)，使企業(yè)對之進(jìn)行調(diào)查，找出問題癥結(jié)。其次，企業(yè)資金的用度、收支的額度、收支的頻率等內(nèi)部審計都可以對之進(jìn)行有效監(jiān)管，保證企業(yè)資金和財務(wù)狀況的安全。

2.內(nèi)部審計有助于提高企業(yè)管理水平

內(nèi)部審計在電力企業(yè)中對各方面發(fā)揮一定的評估審查作用，同時也有助于企業(yè)管理水平的提高。在企業(yè)管理中需要各方面的參考，內(nèi)部審計通過對供電企業(yè)各個方面的審查為企業(yè)管理提供部分參考信息。比如內(nèi)部審計通過對企業(yè)資金的審查，可以得到資金在各方面的用度，資金的收入支出狀況狀況。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)管理安排時就可以以此為依據(jù)，調(diào)整管理方案，使企業(yè)管理工作更加合理有效。

3.內(nèi)部審計可以增強企業(yè)抗風(fēng)險能力

內(nèi)部審計通過對供電企業(yè)內(nèi)部多方面的審計，可以有效找到企業(yè)各個環(huán)節(jié)中的管理漏洞，并且通過審計可以保證會計信息的真實性，增強企業(yè)抗風(fēng)險能力。內(nèi)部審計是供電企業(yè)內(nèi)部對自身狀況的一個監(jiān)督，內(nèi)部審計的加強同時也能有效應(yīng)對外部審計，使整個供電企業(yè)的抗風(fēng)險能力得到提高。在供電企業(yè)中，尤其是企業(yè)財會這一塊，容易出現(xiàn)狀況。財會直接關(guān)系到整個企業(yè)的資金管理，這一方面也容易產(chǎn)生各種弄虛作假的情況，有的會計財務(wù)人員會對公司賬務(wù)做不真實的記錄，這就使企業(yè)的部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)了虛假性，當(dāng)企業(yè)以此為依據(jù)做出決策時就容易出現(xiàn)決策失誤的情況。內(nèi)部審計通過對企業(yè)的財務(wù)等信息的審計，能保證這些數(shù)據(jù)的真實性，為企業(yè)的決策提供真實參考，使企業(yè)抗風(fēng)險能力得到增強。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計在供電企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮的作用充分保障了供電企業(yè)財務(wù)管理的安全和規(guī)范，供電企業(yè)在以后應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強內(nèi)部審計對自身的監(jiān)督作用，加強自身“免疫功能”，使內(nèi)部審計的作用和優(yōu)勢得到更好發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

[1]何立志.內(nèi)部審計在國有企業(yè)財務(wù)管理中的作用探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2012（01）：117.

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關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程管理 審計策略

一、高校建設(shè)工程管理審計發(fā)展過程

高校建設(shè)工程管理審計的實踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開始，推廣工程建設(shè)項目全過程審計，開展內(nèi)部控制審計、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評價，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評審制度、審計全覆蓋。

（一）推廣全過程審計

2007年《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》后，高校審計部門更多采用建設(shè)項目全過程審計模式，對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟管理活動進(jìn)行檢查和評價。

這一階段，高校審計由竣工結(jié)算審計推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計。全過程審計模式成為高校工程審計部門的標(biāo)配，審計人員開始在事前、事中參與工程審計業(yè)務(wù)。

（二）推動內(nèi)部控制建設(shè)

2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設(shè)項目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項目單位健全項目內(nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。

2015年的《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，在加強建設(shè)工程審計方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責(zé)任為重點，加強建設(shè)工程管理審計”。

2016年，《關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價。

在這一階段，內(nèi)部審計部門開始對建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評價。內(nèi)控評價要求對業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開工程審計人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評價初步打破了工程審計與財務(wù)管理審計的界限。

（三）推動建設(shè)工程投資評審制度建立

2016年12月，《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實行建設(shè)工程管理審計全覆蓋。

這一制度實質(zhì)是學(xué)校投資決策機制，由學(xué)校成立決策機構(gòu)投資評審小組，在建設(shè)工程開工前對建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計劃、設(shè)計概算等進(jìn)行評審，是確立審計標(biāo)準(zhǔn)的過程。實行投資評審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門的造價控制目標(biāo)，形成造價管控硬性約束。

二、高校建設(shè)工程管理審計內(nèi)容分類

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。按照審計維度和審計內(nèi)容，對高校建設(shè)工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計、工程業(yè)務(wù)事項審計、工程財務(wù)內(nèi)控審計、工程財務(wù)事項審計（如表1所示）。

內(nèi)部控制審計是管“機制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對的是具體的事項。缺少內(nèi)控，審計缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會大量節(jié)約事項審計的工作量。

在實踐中，工程審計人員主要從事業(yè)務(wù)和財務(wù)事項審計工作。工程造價審計，指工程業(yè)務(wù)重要事項審計中對造價的審計。工程招標(biāo)審計，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項審計中招標(biāo)階段對造價的審計和經(jīng)濟文書的審計，包括控制價、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計，指財務(wù)管理重要事項審計中依據(jù)合同對不同階段應(yīng)付款項適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計。造價、招標(biāo)、付款等審計，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。

三、高校建設(shè)工程管理審計重點

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計的重點

是否對工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機制，是否對使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。

（二）工程財務(wù)內(nèi)控審計的重點

建設(shè)管理部門、財務(wù)管理部門是否建立了付款審核、復(fù)核機制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。

（三）工程業(yè)務(wù)事項審計和工程財務(wù)事項重點

不同審計階段，業(yè)務(wù)審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。

高校建設(shè)工程管理審計經(jīng)歷了審計單項重要事項（竣工結(jié)算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內(nèi)控與審計重要事項并重的發(fā)展。

四、高校建設(shè)工程審計面臨的問題

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足

1.缺少實質(zhì)性投資控制機制

以往規(guī)模以上建設(shè)項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報告是重要的造價控制目標(biāo)。盡管存在控制目耍還是存在部分工程造價突破設(shè)計概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。

2.工程建設(shè)未歸口管理

目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。

3.工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制

第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實驗室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設(shè)計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴(yán)重浪費人財物。

第二，設(shè)計階段未進(jìn)行限額設(shè)計，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進(jìn)行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標(biāo)控制價的審核責(zé)任，招標(biāo)價格形成風(fēng)險敞口，中標(biāo)價可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場價。

第四，竣工階段未落實結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報送，工程管理部門未對結(jié)算進(jìn)行實質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價格虛高，大幅增加造價失控風(fēng)險。

（二）工程財務(wù)內(nèi)部控制存在不足

建設(shè)管理部門未建立財務(wù)付款管控機制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實到個人。財務(wù)部門未建立工程款項支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財務(wù)審核職責(zé)。

（三）工程業(yè)務(wù)事項審計未突出重點

造價控制是建設(shè)工程管理審計最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設(shè)計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。

在工程審計業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項階段和設(shè)計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計和功能需求管理，對設(shè)計概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計效果。

（四）工程財務(wù)事項審計未覆蓋

財務(wù)付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認(rèn)管理部門和財務(wù)部門是否落實審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設(shè)工程審計策略

（一）建立工程審計宏觀管理概念

建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項，需要建立一套機制，防止工程建設(shè)運行漏洞出現(xiàn)，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險。

抓宏觀管理，就是抓機制，審計人員要做審計應(yīng)做的事項，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評審制度建設(shè)，在項目立項階段形成切實的造價控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價格。這一做法能強化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應(yīng)推動建立的事項。

抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機制建立，一方面促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制機制建立。審計應(yīng)落實各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機構(gòu)，避免資源浪費；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價審核責(zé)任；財務(wù)管理部門應(yīng)落實管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。

（二）突出審計重點，進(jìn)行過程控制

工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計嵌入重要事項管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點，能有效控制工程造價。在立項、設(shè)計階段投入更多審計力量。投資估算、設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價審核事項；招標(biāo)文件、施工合同櫓匾文書審核事項；建設(shè)工程付款為財務(wù)管理重要審核事項。

過程管理可以將造價審計由事后審計延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項出現(xiàn)。通過對重要造價文件和經(jīng)濟文書的審計，將審計機制嵌入整體管理流程中，強化了造價管理的效果，減少了審計風(fēng)險。

（三）建立結(jié)果運用機制

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關(guān)鍵詞：管理審計 內(nèi)涵式發(fā)展 受托責(zé)任 高校

黨的18大以來，國家對教育事業(yè)的認(rèn)識繼續(xù)深化，并把教育提高到民族振興和社會進(jìn)步基石的戰(zhàn)略高度，對教育事業(yè)的發(fā)展提出了更高層次要求。伴隨教育領(lǐng)域綜合改革工作的全面推進(jìn)，教育事業(yè)特別是高等教育事業(yè)已步入改革發(fā)展的新常態(tài)。目前，我國高等教育事業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出教育規(guī)模持續(xù)擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學(xué)資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質(zhì)量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態(tài)發(fā)展帶來新的復(fù)雜影響。

現(xiàn)階段下，在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等方面承擔(dān)監(jiān)督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發(fā)展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)部審計公認(rèn)的“確認(rèn)”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統(tǒng)”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發(fā)展競爭力，管理審計的現(xiàn)實探索意義顯而易見。

一、高校開展管理審計的驅(qū)動力分析

（一）理論驅(qū)動

1、受托管理責(zé)任驅(qū)動

由于審計直接產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責(zé)任這一基礎(chǔ)關(guān)系，在社會的發(fā)展變革中受托責(zé)任這一概念已然進(jìn)行了發(fā)展和延伸。從受托責(zé)任的發(fā)展軌跡探析，處于傳統(tǒng)審計關(guān)系中的“受托人”所承擔(dān)的受托關(guān)系已不局限于財務(wù)責(zé)任，全面承擔(dān)管理責(zé)任已成為“受托人”的現(xiàn)實職責(zé)所需，審查和評價受托管理責(zé)任就成為組織內(nèi)部審計活動發(fā)展的直接動因和理論必然。

本文將高校受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系進(jìn)行了解析，見圖1?？梢钥闯?，高校受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系可分為一級受托和二級受托。一級受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，高校校級領(lǐng)導(dǎo)班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔(dān)高校管理的全面責(zé)任；二級受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，高校內(nèi)部黨政、院系、后勤、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)及其他所屬單位負(fù)責(zé)人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業(yè)的經(jīng)營管理，其所承擔(dān)的也是各自職責(zé)范圍內(nèi)的全面性管理責(zé)任。因此，對高校兩級受托管理責(zé)任的監(jiān)督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎(chǔ)。

2、高等教育內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動

黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統(tǒng)領(lǐng)教育工作全局的指導(dǎo)方針，并特別提出“推動高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”?？梢钥闯?，內(nèi)涵式發(fā)展已成為高等教育下一步改革發(fā)展的總理論指引。所謂“內(nèi)涵式發(fā)展”，就是側(cè)重于發(fā)展的質(zhì)量和效益，推動特色發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、開放發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。具體來說，高校內(nèi)涵式發(fā)展既要增強完善學(xué)校治理體系、優(yōu)化學(xué)校管理、突出學(xué)校文化，也要注重提升教育科研質(zhì)量、改善學(xué)生素質(zhì)、增強師資培訓(xùn)。緊緊依托內(nèi)涵式發(fā)展這一新常態(tài)主題，把內(nèi)涵式發(fā)展道路作為內(nèi)部審計服務(wù)高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內(nèi)部審計過去僅停留在財務(wù)層面的審計關(guān)注已不能適應(yīng)新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。

（二）實踐驅(qū)動

1、生存環(huán)境的現(xiàn)實驅(qū)動

伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務(wù)核算規(guī)范化活動縱深推廣，其財務(wù)核算整體水平得到提高，財務(wù)信息的真實性和完整性明顯改善，內(nèi)部審計專注于財務(wù)審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內(nèi)部審計長期專注傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督，這種傳統(tǒng)模式表現(xiàn)出的靜態(tài)監(jiān)督、節(jié)點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應(yīng)高校新常態(tài)，同時這種長期“監(jiān)督與被監(jiān)督”關(guān)系使內(nèi)部審計面臨的工作環(huán)境、人際及職業(yè)發(fā)展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”?；诖?，內(nèi)部審計迫切需要轉(zhuǎn)變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環(huán)境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現(xiàn)上述目標(biāo)拓展了生存空間與價值鏈。

2、實踐發(fā)展的現(xiàn)實驅(qū)動

十以來，國家把推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、推動依法治國提升為國家戰(zhàn)略，并從國家層面部署推進(jìn)各領(lǐng)域改革，大力氣整治和預(yù)防腐敗，這些新常態(tài)對內(nèi)部審計提供了新機遇。內(nèi)部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內(nèi)部治理體系的重要部門，如何在新常態(tài)下迎接機遇、接受挑戰(zhàn)成為這一行業(yè)的現(xiàn)實課題。顯然，傳統(tǒng)財務(wù)審計、監(jiān)督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應(yīng)國家對內(nèi)部審計的新期待，內(nèi)部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。

二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道

近些年，高校在辦學(xué)思路、辦學(xué)模式、學(xué)科優(yōu)化、人才培養(yǎng)、教學(xué)科研合作與管理、產(chǎn)學(xué)研一體化等方面進(jìn)行了不少探索，深刻把握高校的業(yè)務(wù)特征、具體環(huán)境、運作規(guī)律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。

（一）評估高校內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內(nèi)部控制的建設(shè)和運行狀況，對于促進(jìn)高校健全完善內(nèi)部治理體系有著直接的現(xiàn)實價值。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的確認(rèn)和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業(yè)務(wù)類別開展評估，對高校財務(wù)管理內(nèi)控體系、固定資產(chǎn)管理內(nèi)控體系、采購招標(biāo)管理內(nèi)控體系、教學(xué)科研管理內(nèi)控體系、人才引進(jìn)培養(yǎng)內(nèi)控體系、招生錄取管理內(nèi)控體系、行政管理內(nèi)控體系等開展專項評估；二是以重要業(yè)務(wù)活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務(wù)部、科研部、教務(wù)部、設(shè)備部、學(xué)生工作部等）、下屬教學(xué)單位（如科研中心、教學(xué)學(xué)院、實驗中心等）、相關(guān)后勤實體（如校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、飯?zhí)谩⒔煌ü芾碇行牡龋┮约捌渌嚓P(guān)單位進(jìn)行內(nèi)控評估。通過高校各層級、各系統(tǒng)的內(nèi)部控制評估，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全性建設(shè)和有效性執(zhí)行，為高校健康有效運轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)性保障。

（二）對高校重大管理活動開展風(fēng)險評估工作

風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養(yǎng)教育人才的組織機構(gòu)，也存在各種管理運營風(fēng)險，對風(fēng)險的及時評估與管控理應(yīng)成為高校內(nèi)涵式發(fā)展的方向之一。一般意義上，內(nèi)部審計承擔(dān)了對一個組織風(fēng)險的再確認(rèn)和再評估職責(zé)，但國內(nèi)高校普遍沒有設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，高校對風(fēng)險管理的意識和職責(zé)還未能有效建立起來，因此，內(nèi)部審計目前應(yīng)直接從高校風(fēng)險的確認(rèn)、分析和評估入手，承擔(dān)起風(fēng)險管控的主力軍角色。風(fēng)險評估應(yīng)重點圍繞高校實體經(jīng)營管理、財務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購管理、工程建設(shè)管理、預(yù)算執(zhí)行管理、教學(xué)科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風(fēng)險評估，有效控制和降低高校管理風(fēng)險，實現(xiàn)和維護高校的權(quán)益價值。

（三）開展高校資源類評審工作

主要審查和評價高校各類經(jīng)費、經(jīng)營實體、人力資源、技術(shù)資源、品牌資源等管理及使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現(xiàn)高校資源價值最大化。

1、經(jīng)費資源審查

高校近些年加快了跨越式發(fā)展的節(jié)奏和步伐，一方面招生規(guī)模逐年增加，另一方面分校區(qū)建設(shè)、老校區(qū)改造聚集釋放，很多高校都背負(fù)了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學(xué)與科研投入。對高校教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、實體創(chuàng)收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經(jīng)費使用率、糾正經(jīng)費管理使用不當(dāng)具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設(shè)節(jié)約型校園的有效途徑。

2、經(jīng)營實體審查

對高校校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、對外合作企業(yè)、控股參股企業(yè)以及各種后勤服務(wù)實體的經(jīng)營管理情況進(jìn)行審查。主要審查經(jīng)營實體的發(fā)展是否有利于維護高?？傮w利益，經(jīng)營實體對高校各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的合法性及合規(guī)性，經(jīng)營實體資產(chǎn)的保值增值情況，高校對經(jīng)營實體的投入與產(chǎn)出情況分析，經(jīng)營實體對高校的經(jīng)濟貢獻(xiàn)分析，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的優(yōu)化性建議，產(chǎn)學(xué)研發(fā)展模式的科學(xué)性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發(fā)揮經(jīng)營實體對高校主業(yè)發(fā)展的反哺作用。

3、技術(shù)資源評審

對高校研發(fā)、引入、合作的技術(shù)類資源的保護和管理使用情況進(jìn)行評審，評審主要包括：是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理，是否有利于維護學(xué)校的整體利益，是否做到技術(shù)的及時申報和有效保護，技術(shù)對外合作或市場化利用的合法性合規(guī)性，技術(shù)的合作模式、形式、權(quán)益分配是否科學(xué)合理有效，技術(shù)資源研發(fā)的投入與產(chǎn)出情況分析，技術(shù)的市場轉(zhuǎn)化情況評價等。通過對技術(shù)類資源的合理性評審，最大限度的發(fā)揮技術(shù)資源的價值優(yōu)勢。

4、人力資源評估

高校人力資源評估主要從教師和學(xué)生兩方面入手，一是對高校教學(xué)科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術(shù)手段，對各項教學(xué)活動進(jìn)行評估，通過科研課題的申請數(shù)量、課題申請級別、科研經(jīng)費申請總額、科研經(jīng)費開支使用、科研成果級別、科研成果轉(zhuǎn)化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學(xué)生（特別是畢業(yè)生）表現(xiàn)進(jìn)行分析，既可以對學(xué)生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進(jìn)行統(tǒng)計分析，也可以采取問卷調(diào)查、面對面訪談、市場調(diào)研、電話回訪等形式對學(xué)生畢業(yè)后的知識掌握、社會能力、就業(yè)狀況、市場主體評價等方面進(jìn)行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調(diào)整優(yōu)化提供支撐。

5、其他資源評價

一是對高校的圖書資源進(jìn)行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規(guī)定、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和兄弟院校進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)對比，查找問題或不足；二是對大型設(shè)備類等固定資產(chǎn)資源進(jìn)行評價，評價資源的分布、產(chǎn)權(quán)、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產(chǎn)管理使用效益。

（四）及時服務(wù)高校改革發(fā)展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當(dāng)好高校管理班子的發(fā)展謀士和參謀助手角色

高校內(nèi)部審計的一大職責(zé)就是為管理層處置解決發(fā)展中遇到的重大戰(zhàn)略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學(xué)方針及方向的重大調(diào)整、學(xué)科的整合優(yōu)化、教學(xué)科研政策的調(diào)整、重點學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)方案、重大人才引進(jìn)、后勤社會化改革、經(jīng)營實體改革改制、教學(xué)單位整合、教職工福利待遇、對外經(jīng)濟合作等事項開展專項審計服務(wù)。

（五）密切跟蹤教育發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)造性的開展審計咨詢工作，為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供智力支持

內(nèi)部審計所具有的一大優(yōu)勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現(xiàn)象、分析問題、找到原因、提出對策，內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能需要重視和加強。

1、配合高校重點改革

如開展高校行政體系的管理控制評估、財務(wù)管控的完善性建議、專項經(jīng)費的使用情況調(diào)查、教職員工的滿意度調(diào)查、校級工作的組織協(xié)調(diào)優(yōu)化建議、人員流動率分析評估、老師學(xué)生訴求分析、學(xué)生就業(yè)市場調(diào)研、學(xué)生綜合素質(zhì)評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯?zhí)霉芾淼膬?yōu)化建議、教職員工對改善學(xué)校管理的建議收集與分析等。

2、推動高校精細(xì)化管理提升

如開展校級財務(wù)管理、賬務(wù)咨詢、工程管理、內(nèi)部控制建設(shè)、創(chuàng)收管理等方面的培訓(xùn)與宣傳工作，建立起動態(tài)的培訓(xùn)與溝通渠道，做到動態(tài)化服務(wù)；開通服務(wù)熱線、服務(wù)電話或服務(wù)郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。

三、高校開展管理審計的注意事項

（一）深刻分析各高校的具體環(huán)境，科學(xué)合理有序地推進(jìn)管理審計工作，做到財務(wù)審計和管理審計相互支撐、相互促進(jìn)

開展管理審計并不意味著要放棄財務(wù)監(jiān)督型審計，經(jīng)濟監(jiān)督仍然是高校審計部門責(zé)無旁貸的法定職責(zé)。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結(jié)合高校的自身發(fā)展和內(nèi)審部門的實際現(xiàn)狀進(jìn)行安排，既要認(rèn)真分析高校的管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制、財務(wù)信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)發(fā)展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權(quán)重，反之，則需要漸進(jìn)式推進(jìn)管理審計工作。

（二）更新審計人員的思想理念、專業(yè)知識和技術(shù)水平

管理審計側(cè)重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內(nèi)控、風(fēng)險、市場、信息技術(shù)等專業(yè)方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰(zhàn)。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創(chuàng)新，不斷培養(yǎng)和提高自身的綜合能力，才能適應(yīng)管理審計的工作需要。

（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境

長期以來，內(nèi)審部門都不同程度存在著重業(yè)務(wù)輕宣傳、重結(jié)果輕過程、重監(jiān)督輕服務(wù)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象造成審計部門和被審計單位的關(guān)系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態(tài)，內(nèi)部審計環(huán)境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內(nèi)外特別是高校管理層對審計工作的認(rèn)可與支持，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，為管理審計實踐發(fā)展提供環(huán)境保障。

（四）建立高校管理審計的制度體系和實務(wù)框架指引

高校管理審計的制度與準(zhǔn)則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發(fā)展，推動建立教育系統(tǒng)管理審計的工作標(biāo)準(zhǔn)和操作指南對指導(dǎo)和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應(yīng)積極摸索管理審計的實務(wù)模式、行為規(guī)范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).受托管理責(zé)任與管理審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004.

[2]國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂，中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯.內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[S].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004

篇4

風(fēng)險管理審計

隨著企業(yè)失敗案例的增多，企業(yè)風(fēng)險逐步得到了重視，特別是財務(wù)風(fēng)險管理，很多企業(yè)都設(shè)置了風(fēng)險管理職能部門，逐漸啟動企業(yè)風(fēng)險管理機制。但大多作企業(yè)的風(fēng)險管理部門只是內(nèi)部控制或內(nèi)部審計的組成部分，由內(nèi)控或內(nèi)審人員兼執(zhí)，長遠(yuǎn)看來，由于缺少專門的責(zé)權(quán)劃分，僅僅依靠內(nèi)控人員或內(nèi)審人員來執(zhí)行，在風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對等程序方面難以得到有效的監(jiān)督。因此，要提高企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，需要實施風(fēng)險管理審計。作為風(fēng)險審計的延伸，企業(yè)風(fēng)險管理審計更注重企業(yè)戰(zhàn)略層的風(fēng)險管理與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，以企業(yè)風(fēng)險管理部門的風(fēng)險管理活動為對象，由內(nèi)部審計人員具體實施，有利于考核部門業(yè)績，落實責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，是對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的監(jiān)督審計。

提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理有效性的建議

企業(yè)風(fēng)險，特別是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的存在，會對企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生不利影響，制約企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該秉著“防患于未然”態(tài)度，積極面對各種財務(wù)風(fēng)險，采取有效的管理手段，降低這些財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的沖擊，達(dá)到通過財務(wù)風(fēng)險管理來應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險的目標(biāo)。通過提高財務(wù)風(fēng)險識別與防范的意識，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，提高風(fēng)險管理審計的有效性等措施，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的有效性。

(一)提高財務(wù)風(fēng)險識別與防范的意識

由于財務(wù)風(fēng)險性質(zhì)與產(chǎn)生作用所需要的時空積累，并非所有的財務(wù)風(fēng)險都會給企業(yè)帶來致命性的沖擊。一些財務(wù)風(fēng)險在萌芽期可能對企業(yè)來說是微乎其微，這就會出現(xiàn)認(rèn)識的誤區(qū)，從而對這些財務(wù)風(fēng)險采取回避、放任的態(tài)度，等意識到財務(wù)風(fēng)險的不利影響時，往往為時已晚。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的指引下，進(jìn)行風(fēng)險意識教育，在企業(yè)投資決策、融資決策、經(jīng)營決策、分配決策等基本財務(wù)過程中，權(quán)衡收益與風(fēng)險的關(guān)系，選擇最優(yōu)的決策，提高財務(wù)風(fēng)險防范與識別意識，正確識別和防范企業(yè)面臨的各種財務(wù)風(fēng)險。

(二)構(gòu)建有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

財務(wù)風(fēng)險管理處于企業(yè)風(fēng)險管理的核心地位，即使是非財務(wù)風(fēng)險，也會以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式有所體現(xiàn)，也就是非財務(wù)信息的財務(wù)化。建立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與非財務(wù)風(fēng)險管理都有著深刻的意義。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，以財務(wù)管理的內(nèi)容和重點為依據(jù)，選擇諸如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、債務(wù)現(xiàn)金保障率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等基本財務(wù)指標(biāo)，對具體比率賦予合適的權(quán)重，建立一整財務(wù)預(yù)警機制，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)縱向、橫向業(yè)績水平，通過具體的財務(wù)數(shù)據(jù)的對比，來衡量財務(wù)績效，進(jìn)而識別、評估和處理存在的各種財務(wù)風(fēng)險與非財務(wù)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險，最大程度降低企業(yè)的風(fēng)險損失。

(三)實施有效的風(fēng)險管理審計

篇5

    ［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達(dá)成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計實踐的較全面的定義。

2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應(yīng)該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。由于其審計目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點。第二審前準(zhǔn)備。管理審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的特點很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設(shè)性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強制性。內(nèi)部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務(wù)意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。

2、審計業(yè)務(wù)的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎(chǔ)，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。

3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司airtouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。

四、結(jié)語

管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇6

Abstract:To Our country Enterprise internal management audit's present situation, the existence question carries on the analysis, and aims at Our country Enterprise internal management audit the present situation to propose that should the matter of concern, achieve improves the enterprise internal management audit quality and the audit benefit goal. key word: Enterprise internal management audit Present situation Matter of concern

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部管理審計 現(xiàn)狀 關(guān)注的問題

Key words:Enterprise internal management audit Present situation Matter of concern

作者簡介：呂暉，女，管理學(xué)碩士，講師，研究方向：財務(wù)會計、公司治理，工作單位：西華大學(xué)管理學(xué)院會計系。

【中圖分類號】F2 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0077-02

企業(yè)內(nèi)部管理審計具體說來是對企業(yè)內(nèi)部一切管理行為包括財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)展研究及其他業(yè)務(wù)管理等進(jìn)行的審計活動，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。主要通過審計評價被審計單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)程度，促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)營管理理念防范、控制企業(yè)發(fā)展風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

我國的企業(yè)內(nèi)部管理審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的，企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)審人員常常認(rèn)為審計就是查賬，工作重心主要征對會計資料及經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，工作內(nèi)容主要征對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對生產(chǎn)經(jīng)營過程的事后檢查。主要職能就是查錯防弊，沒有企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，導(dǎo)致內(nèi)審人員對各項具體的管理活動缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注，存在著一些問題。

一、缺乏獨立性和權(quán)威性

我國公司法及相關(guān)法律法規(guī)沒有對企業(yè)建立內(nèi)部管理審計制度做出明確的要求，導(dǎo)致部分企業(yè)內(nèi)審缺位。有的即使實行了內(nèi)部管理審計制度，但設(shè)置上通常與企業(yè)其他職能部門平行或?qū)哟屋^低，導(dǎo)致審計決定和管理建議不能得到落實，管理審計很難順利開展。同時，我國內(nèi)審人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部管理審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅能強調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨立和權(quán)威性。

二、審計范圍狹隘

多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理審計仍以開展財務(wù)審計為主，對管理審計涉足很少。傳統(tǒng)的內(nèi)部管理審計對象主要是會計憑證、賬簿報表等會計資料。主要是集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理及經(jīng)營領(lǐng)域，這種監(jiān)督導(dǎo)向性的內(nèi)部管理審計在一定程度上限制了內(nèi)部管理審計作用的發(fā)揮。同時，管理審計總體上仍偏重對審計事項和經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督，無法對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行事前、事中檢查，工作缺乏前瞻性。

三、審計程序缺失

在審計程序上，多數(shù)企業(yè)存在審計分工不詳細(xì)、審計方案考慮不周全、內(nèi)審人員操作不規(guī)范等問題，甚至一些企業(yè)內(nèi)部管理審計沒有審計程序，或?qū)徲嫿Y(jié)束后補做審計程序，從而加大了企業(yè)內(nèi)部管理審計的風(fēng)險。

四、審計手段落后

一些企業(yè)內(nèi)部管理審計手段仍然停留在手工審計的層面上，沒有充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代化技術(shù)手段，工作效率低，審計功效差，使內(nèi)部管理審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，嚴(yán)重影響管理審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、企業(yè)負(fù)責(zé)人重視不夠

有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人可以隨意撤并內(nèi)審機構(gòu),精簡內(nèi)審人員,這使得許多內(nèi)部管理審計機構(gòu)勢力單薄,很難發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部管理審計白作用。

六、內(nèi)審人員素質(zhì)偏低

內(nèi)審人員一方面由于業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對企業(yè)的管理、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住等方面，從而制約了審計職能的發(fā)揮；另一方面表現(xiàn)在內(nèi)審人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解，高水平復(fù)合型的人才很少，從而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告就顯得力不從心。

一般而言，企業(yè)的內(nèi)部管理審計是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進(jìn)提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益以及資金使用效益的審計。因此，實施企內(nèi)部管理審計需要重點關(guān)注以下幾個問題:

一、獨立性問題

獨立性是內(nèi)部管理審計工作的必要條件，內(nèi)審人員只有具備應(yīng)有的獨立性才能正確地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。實現(xiàn)內(nèi)部管理審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部管理審計提供一個良好的工作環(huán)境，精神上的獨立是使內(nèi)審人員保持客觀性。

二、內(nèi)審人員的勝任能力問題

與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)審人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話顯然是不合適的，這就要求內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識，同時內(nèi)審人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

三、管理審計功能定位問題

管理審計功能主要分為“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能。在對這兩項功能定位時必須要界定他們之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部管理審計的“咨詢服務(wù)”功能，所以當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，認(rèn)真界定他們之間的差異，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。同時企業(yè)實施管理審計要求把審計時間前移，要變事中、事后審計為事前審計，這樣才能真正的起到“事前反饋”的作用。

四、組織保證問題

要使內(nèi)部管理審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，就要求在實施管理審計時必須對企業(yè)組織模式進(jìn)行改革,只有通過改革才能讓管理審計在實施中具有組織保證。從西方國家的企業(yè)內(nèi)部管理審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看,把內(nèi)部管理審計機構(gòu)分成四種設(shè)置方式：設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；設(shè)在最高行政官之下；設(shè)在高級管理層之下；設(shè)在專職審計負(fù)責(zé)人之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部管理審計師向最高權(quán)力機構(gòu)作報告可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。

五、管理層自身關(guān)注的問題

作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局是對內(nèi)部管理審計所發(fā)現(xiàn)的問題能最直接、最權(quán)威的進(jìn)行解決的管理層，一般來說，他們最關(guān)心的莫過于如下幾個問題：有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響；加強經(jīng)營管理、經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法。

因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力，所以就要求企業(yè)內(nèi)審人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。因此企業(yè)內(nèi)審人員在按照企業(yè)內(nèi)部管理審計的總體目標(biāo)要求實施企業(yè)內(nèi)部管理審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

六、業(yè)績評價和利益沖突問題

內(nèi)審人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。

管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進(jìn)行分析，關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

總之，企業(yè)內(nèi)部管理審計是對企業(yè)的各項管理活動及過程進(jìn)行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的審查與評價，它有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行正確的決策，并促使企業(yè)各項活動正常運行，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值，使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

參考文獻(xiàn)：

篇7

[關(guān)鍵詞]成本管理審計現(xiàn)狀措施建構(gòu)

企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。

審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費用的責(zé)任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規(guī)范企業(yè)成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計建議，促進(jìn)提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。

一、企業(yè)強化成本管理審計的主要內(nèi)容

1.強化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境、審計目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來越注重對成本的先期預(yù)測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門加強內(nèi)部控制的一項重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟有效地達(dá)到成本管理的先期事前的目標(biāo)。

2.加強對企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進(jìn)、合理。

3.加強對企業(yè)成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對構(gòu)成鐵路運輸企業(yè)成本費用諸要素進(jìn)行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。

4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節(jié)約開支、精打細(xì)算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。

5.加強對成本支出的合法性、合規(guī)性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項開支是否符合成本費用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費用。

二、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問題

1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對成本管理進(jìn)行總結(jié)和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進(jìn)成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個全過程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進(jìn)行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。

2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本審計,忽視供應(yīng)和銷售過程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就采用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。

3.現(xiàn)有會計系統(tǒng)需要創(chuàng)新?，F(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

三、企業(yè)成本管理審計措施建構(gòu)

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時,更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計工作，制定。內(nèi)部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)審計部門對尚未實施的經(jīng)濟事項進(jìn)行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業(yè)成本管理過程中將會出現(xiàn)的細(xì)節(jié)性關(guān)鍵點進(jìn)行預(yù)測，提出一個規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范科學(xué)的成本管理機制，加強企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監(jiān)督向事前審計轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強企業(yè)成本管理審計的實效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內(nèi)部控制制度審計,加強企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計和評價,可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準(zhǔn)確評估員工工作業(yè)績,從而達(dá)到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。

3.進(jìn)行資金營運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營運效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開展對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達(dá)到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。

4.對成本進(jìn)行事前審計會簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計部門應(yīng)和財務(wù)部門密切配合對合同及成本核算表進(jìn)行事前審核,對不利成本差異的要明確責(zé)任,對通過計算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實行“一票否決”,以達(dá)到降低成本的目的。

5.對應(yīng)收賬款和對外投資等進(jìn)行專項調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險成本。對應(yīng)收賬款,審計可通過專項調(diào)查落實到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來,以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應(yīng)下大力氣逐筆進(jìn)行清查分析,對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。

6.堅持對企業(yè)費用水平審計,促使企業(yè)嚴(yán)格控制各項費用開支。費用水平是指企業(yè)在經(jīng)營中商品流通費占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益,因此,控制費用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟效益的直接途徑。

四、總結(jié)

搞好成本費用審計，要發(fā)揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述四個環(huán)節(jié)的同時，還要進(jìn)一步發(fā)揮人的主觀能動性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計為核心的經(jīng)濟效益審計，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認(rèn)真研究解決。要調(diào)整審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財務(wù)、經(jīng)濟等專業(yè)人員。

成本費用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，成本費用審計是經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內(nèi)部審計部門必須認(rèn)識到這一點，并有所作為。這樣內(nèi)部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。

要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財務(wù)、審計知識,還要懂外語、計算機及法律知識,必須有高度的責(zé)任心,這對內(nèi)部審計人員而言,既是機遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。

參考文獻(xiàn):

[1]陳巧陳亞楠:公司治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部審計的發(fā)展[J].華北電力大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004(01)

[2]李志新:現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計探究[J].河南科技,2004(02)

篇8

[關(guān)鍵詞] 成本管理 審計 現(xiàn)狀 措施建構(gòu)

企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。

審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費用的責(zé)任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規(guī)范企業(yè)成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計建議，促進(jìn)提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。

一、企業(yè)強化成本管理審計的主要內(nèi)容

1.強化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境、審計目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來越注重對成本的先期預(yù)測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門加強內(nèi)部控制的一項重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟有效地達(dá)到成本管理的先期事前的目標(biāo)。

2.加強對企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進(jìn)、合理。

3.加強對企業(yè)成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對構(gòu)成鐵路運輸企業(yè)成本費用諸要素進(jìn)行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。

4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節(jié)約開支、精打細(xì)算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。

5.加強對成本支出的合法性、合規(guī)性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項開支是否符合成本費用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費用。

二、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問題

1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對成本管理進(jìn)行總結(jié)和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進(jìn)成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個全過程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進(jìn)行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。

2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本審計,忽視供應(yīng)和銷售過程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就采用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。

3.現(xiàn)有會計系統(tǒng)需要創(chuàng)新。現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

三、企業(yè)成本管理審計措施建構(gòu)

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時,更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計工作，制定。內(nèi)部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)審計部門對尚未實施的經(jīng)濟事項進(jìn)行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業(yè)成本管理過程中將會出現(xiàn)的細(xì)節(jié)性關(guān)鍵點進(jìn)行預(yù)測，提出一個規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范科學(xué)的成本管理機制，加強企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監(jiān)督向事前審計轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強企業(yè)成本管理審計的實效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內(nèi)部控制制度審計,加強企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計和評價,可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準(zhǔn)確評估員工工作業(yè)績,從而達(dá)到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。

3.進(jìn)行資金營運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營運效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開展對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達(dá)到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。

4.對成本進(jìn)行事前審計會簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計部門應(yīng)和財務(wù)部門密切配合對合同及成本核算表進(jìn)行事前審核,對不利成本差異的要明確責(zé)任,對通過計算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實行“一票否決”,以達(dá)到降低成本的目的。

5.對應(yīng)收賬款和對外投資等進(jìn)行專項調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險成本。對應(yīng)收賬款,審計可通過專項調(diào)查落實到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來,以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應(yīng)下大力氣逐筆進(jìn)行清查分析,對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。

6.堅持對企業(yè)費用水平審計,促使企業(yè)嚴(yán)格控制各項費用開支。費用水平是指企業(yè)在經(jīng)營中商品流通費占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益,因此,控制費用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟效益的直接途徑。

四、總結(jié)

搞好成本費用審計，要發(fā)揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述四個環(huán)節(jié)的同時，還要進(jìn)一步發(fā)揮人的主觀能動性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計為核心的經(jīng)濟效益審計，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認(rèn)真研究解決。要調(diào)整審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財務(wù)、經(jīng)濟等專業(yè)人員。

成本費用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，成本費用審計是經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內(nèi)部審計部門必須認(rèn)識到這一點，并有所作為。這樣內(nèi)部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。

要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財務(wù)、審計知識,還要懂外語、計算機及法律知識,必須有高度的責(zé)任心,這對內(nèi)部審計人員而言,既是機遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。

參考文獻(xiàn):

[1]陳巧陳亞楠:公司治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部審計的發(fā)展[J]. 華北電力大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版), 2004(01)

[2]李志新:現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計探究[J].河南科技, 2004(02)

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理；防范；風(fēng)險；措施

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、企業(yè)經(jīng)營過程中存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)

首先，企業(yè)外部原因。企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險進(jìn)入加劇了國內(nèi)市場的競爭，尤其是國外的大型優(yōu)秀企業(yè)把市場擴展到中國后，由于其強大的資金能力、品牌效應(yīng)以及優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，迅速搶占了市場，擠占了國內(nèi)自主品牌的市場份額，給國內(nèi)品牌的生產(chǎn)者造成了經(jīng)營風(fēng)險。

最后，企業(yè)的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)風(fēng)險的重要因素。造成企業(yè)風(fēng)險管理不當(dāng)?shù)闹饕蛴校簩︼L(fēng)險防范意識不夠，沒有意識到風(fēng)險管理的重要性以及企業(yè)面臨的激烈的競爭形勢；企業(yè)的運作模式也可能造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，每個職能部門在運作過程中由于計劃和執(zhí)行的各方面原因會造成不同層面的風(fēng)險；內(nèi)部控制監(jiān)督管理不善是造成經(jīng)營風(fēng)險的一個深層次原因，因此建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系對現(xiàn)代企業(yè)來講是生存和發(fā)展非常重要的手段之一。

二、對各個環(huán)節(jié)風(fēng)險的分析

1.對于企業(yè)的財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱，缺乏必要的規(guī)范管理

在部分企業(yè)中，沒有制定規(guī)范的規(guī)章制度，執(zhí)行力缺乏，所以這些制度只是流于形式。在沒有嚴(yán)格的管理制度下，財務(wù)管理方面的記賬、報賬等相關(guān)程序混亂，沒有按照合理的程序執(zhí)行，對于企業(yè)的經(jīng)濟造成了極大的影響。

2.工作人員素質(zhì)及知識參差不齊

現(xiàn)階段的財務(wù)人員在專業(yè)知識以及個人素質(zhì)方面普遍參差不齊，對于企業(yè)的經(jīng)營缺乏管理和監(jiān)督。很多的企業(yè)中，都是由家族內(nèi)部人員掌管主要財務(wù)，財務(wù)人員失去了監(jiān)督的意義。此外，還有很多的企業(yè)是聘請的外部兼職會計，對于企業(yè)的經(jīng)濟只是簡單的報賬，缺乏有效的監(jiān)督管理。

3.對于企業(yè)中的資產(chǎn)沒有有效的利用，致使很多的閑置資金浪費

主要是受到企業(yè)管理者的思維意識影響，有些企業(yè)管理者認(rèn)為只有擁有大量的現(xiàn)金才是盈利的象征，所以致使大量的閑置資金沒有得到合理的利用，財務(wù)控制出現(xiàn)失靈。此外，企業(yè)中的應(yīng)收賬款沒有得到快速的回收，致使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不靈，影響到企業(yè)的發(fā)展。

4.稅收法制意識淡薄，稅務(wù)管理不規(guī)范

因為稅收法制意識普遍較為淡薄，會計核算和納稅申報單憑發(fā)票進(jìn)行管理，以發(fā)票金額代替會計核算金額，無發(fā)票不納稅、無發(fā)票不做賬，實施發(fā)票會計、發(fā)票申報的財務(wù)管理。往往因為無知而多次違反稅收法規(guī)政策被查處，偷逃稅時常觸及刑律，對企業(yè)和經(jīng)營業(yè)主都造成較為嚴(yán)重的后果。

5.企業(yè)的內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)風(fēng)險的重要因素。造成企業(yè)風(fēng)險管理不當(dāng)?shù)闹饕蛴校簩︼L(fēng)險防范意識不夠，沒有意識到風(fēng)險管理的重要性以及企業(yè)面臨的激烈的競爭形勢；企業(yè)的運作模式也可能造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，每個職能部門在運作過程中由于計劃和執(zhí)行的各方面原因會造成不同層面的風(fēng)險；內(nèi)部控制監(jiān)督管理不善是造成經(jīng)營風(fēng)險的一個深層次原因，因此建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系對現(xiàn)代企業(yè)來講是生存和發(fā)展非常重要的手段之一。

三、防范的手段及措施

1.樹立風(fēng)險防范意識

自覺樹立風(fēng)險防范意識，在面對風(fēng)險是保持清醒的認(rèn)識，同時企業(yè)也離不開風(fēng)險識別和防范的知識與方法的掌握；建立有效的風(fēng)險預(yù)測和評估制度，能夠提前做好充分的準(zhǔn)備工作?？傊髽I(yè)要時刻保持居安思危的態(tài)度，自覺樹立風(fēng)險防范意識，這是企業(yè)處理風(fēng)險最重要的一點，也是防范風(fēng)險的源頭。

2.加強資金管理

資金是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)，只有合理的利用資金才能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展動力。所以在對企業(yè)資金進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，要站在全局的高度，實行統(tǒng)一管理，保持資金的合理調(diào)度，運行順暢。在企業(yè)的資金比較充盈的情況下，要對閑置資金合理利用，充分的發(fā)揮資金的升值價值，但是要對其進(jìn)行有計劃有組織的利用。對于企業(yè)的庫存要嚴(yán)格控制，避免因為大量的庫存占用資金，致使企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金受到影響，進(jìn)而制約企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。所以要盤活企業(yè)的沉淀資金，使其發(fā)揮更大的價值。對于企業(yè)中的應(yīng)收賬款，要加強回收管理，促進(jìn)資金的流動，提高資金的利用率。

3.強化成本管理

成本是一項綜合性很強的指標(biāo)，成本的高低不僅決定企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞，而且決定著企業(yè)競爭的強弱。因此，成本管理不僅是財務(wù)管理的永恒主題，而且是全員參加的一項經(jīng)常性管理活動。它體現(xiàn)企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作是否扎實、過硬。充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，向管理要效益。成本管理實際就是通過成本來計劃控制經(jīng)濟活動。在市場經(jīng)濟下，企業(yè)自負(fù)盈虧，經(jīng)營好壞與企業(yè)和職工的利益緊密相關(guān)，降低成本已成為企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在要求和客觀要素。

4.構(gòu)建有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

財務(wù)風(fēng)險管理處于企業(yè)風(fēng)險管理的核心地位，即使是非財務(wù)風(fēng)險，也會以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式有所體現(xiàn)，也就是非財務(wù)信息的財務(wù)化。建立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與非財務(wù)風(fēng)險管理都有著深刻的意義。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，以財務(wù)管理的內(nèi)容和重點為依據(jù)，選擇諸如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、債務(wù)現(xiàn)金保障率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等基本財務(wù)指標(biāo)，對具體比率賦予合適的權(quán)重，建立一整財務(wù)預(yù)警機制，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)縱向、橫向業(yè)績水平，通過具體的財務(wù)數(shù)據(jù)的對比，來衡量財務(wù)績效，進(jìn)而識別、評估和處理存在的各種財務(wù)風(fēng)險與非財務(wù)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險，最大程度降低企業(yè)的風(fēng)險損失。

5.改進(jìn)和完善財務(wù)管理

財務(wù)管理（Financial Management）是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。簡單的說，財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作?，F(xiàn)階段，財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有舉足輕重的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)倍加重視。從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下財務(wù)工作“大出納”的舊觀念中解脫出來，把此項工作作為企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，抓緊抓好，抓出效果。大力支持并協(xié)助財務(wù)人員履行職責(zé)，為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和工作秩序，尊重他們的勞動成果，關(guān)心他們的生活，充分發(fā)揮他們的聰明才智。大膽提拔和使用懂業(yè)務(wù)、會理財?shù)娜藛T，實行能者上庸者下的用人之道，并聽取他們的合理化建議，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變財務(wù)制度管理職能，財務(wù)人員要用好新制度賦予的理財自。在做好記賬、算賬、報賬工作的同時，積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動。為改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益制定出有意義的內(nèi)控管理制度和辦法。從而更好的發(fā)揮財務(wù)工作的職能作用。

6.強化管理，轉(zhuǎn)變職能

市場經(jīng)濟機制運行，迫切需要企業(yè)強化財務(wù)管理，轉(zhuǎn)變職能，應(yīng)用“兩則”“兩制”等新的會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則，重塑企業(yè)財務(wù)管理工作的新機制。由傳統(tǒng)的管財、守財型的管理方式，向聚財生財型管理方式轉(zhuǎn)變。任何一個企業(yè)要想在市場競爭中健康地生存，并不斷地發(fā)展自己，除努力增加自己的經(jīng)濟實力。管好用好企業(yè)的資本外，必須學(xué)會聚財有方，生財有道，必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和財政金融管理的要求，善于聚財和充分利用社會閑散的資金，廣開籌資渠道。由被動執(zhí)行型向主動參與型轉(zhuǎn)變。財務(wù)管理是一種綜合性管理，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，涉及到方方面面。做好企業(yè)的財務(wù)管理，是搞好經(jīng)營管理的主要手段和重要途徑。

7.強化內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的目的是實現(xiàn)企業(yè)的有效運行、資產(chǎn)的高效使用，由企業(yè)的董事、管理層和員工共同制定并實施的一系列控制方法、程序和措施，是一套完整的制度體系。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容主要包括五大要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營要以事前控制為主，事中控制、事后控制為輔。良好的內(nèi)部控制可以改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，降低內(nèi)部風(fēng)險出現(xiàn)的概率，并且能夠有效的對外部風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。

8.實施有效的風(fēng)險管理審計

建立財務(wù)預(yù)警機制，識別、評估和處理企業(yè)存在的各種財務(wù)與非財務(wù)風(fēng)險，但實踐中，很多企業(yè)都是通過內(nèi)審或內(nèi)控部門來完成，這就不利于考核風(fēng)險管理的績效，難以客觀評估企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的有效性。因此，需要企業(yè)實施有效的風(fēng)險管理審計，在內(nèi)控或內(nèi)審部門之外，設(shè)立專門的內(nèi)部風(fēng)險管理監(jiān)督審計機構(gòu)，明確化分內(nèi)審、內(nèi)控主體與風(fēng)險管理審計主體的角色和權(quán)限，實行內(nèi)部監(jiān)督與制衡機制，有助于提高風(fēng)險管理審計機構(gòu)展開工作的獨立性與客觀性，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險管理部門的人員配備、風(fēng)險管理績效、財務(wù)預(yù)警機制、長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)等的實施進(jìn)行客觀、科學(xué)、有效的評估，及時糾正財務(wù)風(fēng)險管理中的各種錯誤之處，以提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的有效性。

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篇10

關(guān)鍵詞:鐵路施工內(nèi)部審計

根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計文件和建設(shè)工期要求，完成建筑安裝工程，經(jīng)過驗收，進(jìn)行工程交接。鐵路施工企業(yè)是獨立經(jīng)營、獨立核算的基本物質(zhì)生產(chǎn)單位，擁有大量的固定資產(chǎn)、流動資金、周轉(zhuǎn)材料和相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)基地。因而，項目內(nèi)部審計不是以決策者的權(quán)力和意志為依據(jù)，而是以原則和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。

一、工程項目內(nèi)部審計概述

(一)內(nèi)部審計的概念

所謂內(nèi)部審計，是指在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)和配置專職的審計人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策、制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位及其下屬單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性以及經(jīng)濟活動資料的真實性進(jìn)行審核、鑒定和評價，并提出改進(jìn)性建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的科學(xué)性是其獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)和保證。

(二)工程項目內(nèi)部審計的功能

內(nèi)部審計的職能內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是最有效的幫助管理者管理組織的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)的管理當(dāng)局希望通過內(nèi)部審計人員的工作，使內(nèi)部審計的目標(biāo)不只局限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，更重要的是對經(jīng)營管理領(lǐng)域存在的控制缺陷提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進(jìn)的措施和方案，以幫助各級管理人員更有效的履行職責(zé)。截至今天，公司內(nèi)部審計全面進(jìn)入管理審計時代：從業(yè)務(wù)審計發(fā)展到整個3E審計(即效率性、效果性、經(jīng)濟性)，又發(fā)展到服務(wù)于整個組織。內(nèi)部審計工作的延伸直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計職能的擴充?，F(xiàn)代內(nèi)部審計兼具監(jiān)督、評價、控制、服務(wù)四大職能。

二、鐵路工程項目施工階段審計的內(nèi)容

鐵路工程建設(shè)項目審計是企業(yè)內(nèi)部審計部門或由其委托的審計單位從工程建設(shè)項目投資經(jīng)濟活動開始后至竣工決算編報之前，對鐵路工程建設(shè)項目實施全過程的真實性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督和評價活動。

(一)施工成本的審計

對施工成本進(jìn)行審查，具體應(yīng)注意以下方面：①看基層成本員的工作底稿，最主要的是材料發(fā)出分配表和工資分配表。②查閱折舊計算表和材料成本差異分配表。③查看原始記錄制度的執(zhí)行情況。④檢查工程任務(wù)單。⑤檢查待攤費用和預(yù)提費用，審計人員對此應(yīng)檢查企業(yè)財務(wù)部門是否嚴(yán)格按照制度規(guī)定辦理。

(二)工業(yè)生產(chǎn)、機械作業(yè)、輔助生產(chǎn)的審計

附屬和輔助部門的產(chǎn)品成本核算，大部分適用定單法，按內(nèi)部制定的預(yù)算價格進(jìn)行考核。應(yīng)著重注意以下幾點：①產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)管理費問題是否符合規(guī)定。②內(nèi)部獨立核算單位的產(chǎn)品和勞務(wù)，不論是否提供給本單位，都應(yīng)按銷售價核算“銷售利潤”。

(三)內(nèi)部控制制度審計

主要審查與工程建設(shè)項目有關(guān)的內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況，并重點審查：

(1)參與項目建設(shè)的有關(guān)單位是否建立了如下制度，有無重要的制度遺漏。主要包括：建設(shè)單位是否建立招標(biāo)投標(biāo)制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進(jìn)度控制制度、財務(wù)管理制度、資金管理制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度等。設(shè)計單位是否建立質(zhì)量目標(biāo)管理制度、合同管理制度、單位及個人資質(zhì)管理制度、檔案管理制度等。監(jiān)理單位是否建立崗位職責(zé)制度、質(zhì)量控制制度等。

(2)內(nèi)控制度是否符合內(nèi)部控制原則，在內(nèi)容上是否健全、完備、嚴(yán)密、有效，有無重大的缺陷。

(3)建設(shè)工程實施全過程中，內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，實際遵循情況如何。

(四)工程建設(shè)項目投資及概(預(yù))算執(zhí)行情況審計

主要包括：(1)各種資金渠道投入的實際金額是否屬實，有無建設(shè)資金不到位問題，不到位原因及造成的影響；(2)概預(yù)算總投資和實際投資完成額是否屬實，調(diào)整概算是否合法，列入決算的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資核算是否真實、準(zhǔn)確，提前列入決算的項目是否符合有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)批準(zhǔn)，待攤投資的支出內(nèi)容和分?jǐn)傓k法是否合規(guī)；(3)工程建設(shè)項目投資是否超過批準(zhǔn)的概(預(yù))算，其原因是否查清，工程建設(shè)是否符合基建程序，是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計文件進(jìn)行建設(shè)等。

三、鐵路工程項目施工階段的審計管理與控制

內(nèi)部審計是鐵路工程項目內(nèi)部控制的組成部分，具有完善內(nèi)部控制的作用。凡內(nèi)部控制健全完善的領(lǐng)域，差錯發(fā)生的情況就少，反之則多。內(nèi)部審計人員可以憑借其優(yōu)勢，圍繞施工階段內(nèi)部控制設(shè)計的健全性及其執(zhí)行的有效性獨立開展審查和評價。針對其中的問題和缺陷，向最高的管理者提出具有建設(shè)性的改進(jìn)措施和建議，從而促進(jìn)工程項目不斷改進(jìn)內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理層的責(zé)任，執(zhí)行內(nèi)部控制是執(zhí)行部門的責(zé)任。只有建立了一套適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，鐵路工程項目的最終目標(biāo)才能得到實現(xiàn)，施工企業(yè)內(nèi)部控制是指管理層為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證國家的法律法規(guī)和公司各項政策、程序的貫徹實施，保護工程項目財產(chǎn)的完整以及財務(wù)和其他各種經(jīng)濟信息的準(zhǔn)確、及時、可靠，保證安全生產(chǎn)。通過建立及不斷優(yōu)化組織機構(gòu)，合理分責(zé)和授權(quán)，在必要的制度、程序和內(nèi)部審計的監(jiān)督下，使各功能單位相互協(xié)調(diào)、相互制約、有效運作的一種手段。

與采購活動相關(guān)的鐵路工程項目內(nèi)部控制通常包括管理控制、運作控制和財務(wù)控制三部分。其中，管理控制屬于高層次的整體控制，著重于分工、分責(zé)以及保證施工企業(yè)政策、程序及決議得以貫徹實施。運作控制即具體業(yè)務(wù)的運作控制，以保證合理地使用人力、物力、財力資源，提高運作效率。財務(wù)控制是針對財務(wù)活動所進(jìn)行的內(nèi)部控制，包括建立鐵路工程項目施工階段會計制度和財務(wù)管理制度，保障財務(wù)活動符合國家的有關(guān)法律、法令和規(guī)定。使會計資料完整、真實、及時地反映施工企業(yè)的資金運作狀況，保障工程項目各項資產(chǎn)的完整。

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