導語：如何才能寫好一篇財務內控審計的重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、財務管理內部控制審計的重點

1.檢查會計憑證管理內控制度。所有會計業(yè)務是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復核、稽核是否符合《會計法》和上級有關會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責任是否明確有效。

2.檢查貨幣資金管理內控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。

3.檢查往來賬目管理內控制度。往來賬目的設置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務處理是否附有批件；債權、債務是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

4.檢查資產(chǎn)管理內控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務處理是否附有主管機關的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務處理是否都附有主管業(yè)務部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務部門的賬目定期核對并及時調整處理，調整處理是否合規(guī)、合法。

5.檢查成本管理內控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。

6.檢查銷售及利潤管理內控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。

二、存在的主要問題

我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的財務內控制度，財務內控制度比較健全，但有相當一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。

（一）財務內控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，當期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.不相容崗位職責劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經(jīng)營責任制后，部分經(jīng)營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調整和處理。以上做法導致債權債務嚴重不實。

4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領導為了達到自己的政治目的，縱容財務人員長期不作賬務處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

5.成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

（二）財務內部控制本身具有局限性。

不論內控制度設想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。

1.財務內部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

2.財務內部控制不能有效防止人為差錯。因為內部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

3.財務內部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權。

4.財務內部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務無能為力。

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前言

財務報告是對于企業(yè)財務狀況的反映，其真實性對于企業(yè)自身經(jīng)營和投資者利益都有著極其重要的影響。在現(xiàn)實中，部分企業(yè)出于故意或無意，歪曲了企業(yè)真實的運營情況，信息嚴重失真，造成的后果是極為嚴重的。會計報表舞弊不僅會對投資者形成誤導，打擊其信心，對于上市公司的正常財務秩序和經(jīng)濟管理效果也有著較為不利的影響，因此，要想保障上市公司的正常健康發(fā)展，就必須重視加強對于會計報表舞弊的預防和監(jiān)管，改進審計工作。

一、上市公司會計報表舞弊的顯著特點

一般來講，舞弊與疏忽是存在本質區(qū)別的，差異就在于是否故意，舞弊的顯著特點之一就是具有故意為之的性質。上市公司進行會計報表舞弊通常是為了達到某個目的而故意使用欺詐手段，進行財務信息的改動或者加工，是、使會計報表最終依照操縱者的要求呈現(xiàn)出來，導致的后果是信息不真實，對于使用者形成錯誤的引導，導致其判斷的準確性受到影響。由于會計報表舞弊造成的后果較為嚴重，對于上市公司產(chǎn)生的不利影響比較大，因此，很多企業(yè)已經(jīng)給予了高度重視，舞弊現(xiàn)象得到了一定的遏制，但是，并沒有完全根除。在這種情況下，報表舞弊出現(xiàn)了一些新的特征：復雜程度高、更為隱蔽、具有連續(xù)性。其中，導致復雜程度更高的原因在于參與主體增多，部分上市公司的會計報表舞弊行為甚至還有企業(yè)高管和監(jiān)管者參與其中，導致預防難度非常高。會計報表舞弊更為隱蔽的原因在于造假手段出現(xiàn)了新的變化，針對審計措施，作假手法也在不斷改進。會計報表舞弊具有連續(xù)性是因為舞弊周期的改變：傳統(tǒng)的舞弊行為通常集中于末期，但現(xiàn)在卻提前了，為了實現(xiàn)對于報表數(shù)據(jù)的有效操控，舞弊可能發(fā)生于年內任何時間，導致上市公司的會計報表出現(xiàn)連續(xù)造假，舞弊具有動態(tài)性特征。

二、針對會計報表舞弊的審計策略建議

會計報表舞弊對于上市公司的正常發(fā)展有著極為消極的影響，因此，為了維護上市公司正常財務秩序，促進其實現(xiàn)健康發(fā)展，就必須加強對于舞弊行為的預防，采取有效的審計措施，對于舞弊行為形成有效遏制。

1.做好相關準備，明確審計重點

首先，為了實現(xiàn)有效的審計，必須對于上市公司的實際狀況進行全面的了解。通常來講，經(jīng)營管理不善很容易導致管理層背負巨大壓力、面臨退市，在這種情況下，會計報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生率是比較高的。因此，對于會計師來講，首先要做的就是對于審計對象進行全面的了解，明確其實際經(jīng)營狀況。會計師可以要求審計對象向其提供諸如會議記錄或者制度等相關真實資料，以便進行情況了解。同時，會計師也必須親自進行資料收集，了解審計對象的背景和相關的公開資料等信息，對于收集的信息應憑借自己的專業(yè)經(jīng)驗進行科學的篩選，掌握上市公司的有關情況。第二點，由于會計師的精力和時間都是有限的，因此，審計工作做到面面俱到也是很不現(xiàn)實的，因此，為提高審計效率，應盡早明確審計工作的重點，集中精力做好重點審計，使審計功能得到最大程度的發(fā)揮。另外，初步確定下來的審計重點可以隨著審計進程進行靈活調整。

2.始終堅持審計職業(yè)理念

審計職業(yè)理念指的是審計工作人員應保持一定的職業(yè)懷疑和工作專注度。職業(yè)懷疑指的就是通常所說的職業(yè)審慎，要求會計師在開展審計工作的過程中，進行適當?shù)母淖儯簽榱颂岣邔徲嬞|量，會計師應轉變自身的習慣性信任態(tài)度，防止被之前的經(jīng)驗誤導，對于審計對象應時刻保持警覺和提防心理，防止由于對于長期客戶的信任導致的重大遺漏。審計職業(yè)關注度要求審計人員必須對于細微變化保持較高的敏感性，學會收集會計報表舞弊的“蛛絲馬跡”，促進審計功能的最大發(fā)揮。

3.重視進行內控測試

有效的內控體制可以顯著降低會計報表舞弊的發(fā)生率，對于保障信息真實有效有著重要意義。內控失效導致的后果是極為嚴重的，因此，會計師開展審計工作的過程中，必須重視加強內控測試。內控測試應重視以風險為導向，會計師應依據(jù)上市企業(yè)的風險評估結果，對于風險事項的重要程度進行合理確定，其中的重要風險點，應開展內控有效性測試。舉個例子來講，企業(yè)管理方式屬于內控制度之一，上市公司內部管理者與監(jiān)管者是互相制約的關系，審計重點就在于董事會議事規(guī)則內控的執(zhí)行。美國著名的“世通”案例中出現(xiàn)了嚴重的財務舞弊行為，影響極其惡劣，在這個案例中，董事會決議始終保持全票通過是案件出現(xiàn)的最主要原因之一，內控制度的重要性由此可見一斑。

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關鍵詞：高校 建設工程管理 審計策略

一、高校建設工程管理審計發(fā)展過程

高校建設工程管理審計的實踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結算開始，推廣工程建設項目全過程審計，開展內部控制審計、進行內控基礎性評價，進一步發(fā)展到目前要求建立投資評審制度、審計全覆蓋。

（一）推廣全過程審計

2007年《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》后，高校審計部門更多采用建設項目全過程審計模式，對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經(jīng)濟管理活動進行檢查和評價。

這一階段，高校審計由竣工結算審計推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結算審計。全過程審計模式成為高校工程審計部門的標配，審計人員開始在事前、事中參與工程審計業(yè)務。

（二）推動內部控制建設

2012年《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設項目業(yè)務層面內部控制。文件要求項目單位健全項目內部管理制度，要求內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題并提出改進建議。

2015年的《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，在加強建設工程審計方面，提出“以促進控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責任為重點，加強建設工程管理審計”。

2016年，《關于開展內部控制基礎性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內部控制基礎性評價工作，其中包括了建設工程領域的內部控制基礎性評價。

在這一階段，內部審計部門開始對建設工程內部控制進行檢查、評價。內控評價要求對業(yè)務內容高度熟悉，離不開工程審計人員的參與和支持，建設工程內部控制評價初步打破了工程審計與財務管理審計的界限。

（三）推動建設工程投資評審制度建立

2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實行建設工程管理審計全覆蓋。

這一制度實質是學校投資決策機制，由學校成立決策機構投資評審小組，在建設工程開工前對建設標準、投資計劃、設計概算等進行評審，是確立審計標準的過程。實行投資評審制度，可以明確工程建設管理部門的造價控制目標，形成造價管控硬性約束。

二、高校建設工程管理審計內容分類

建設工程管理審計是對建設工程業(yè)務活動及其內部控制的適當性、有效性進行的確認和評價活動。按照審計維度和審計內容，對高校建設工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業(yè)務內控審計、工程業(yè)務事項審計、工程財務內控審計、工程財務事項審計（如表1所示）。

內部控制審計是管“機制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構成了工程管理審計業(yè)務的內容。機制主要是確定“誰、應該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應的規(guī)定，針對的是具體的事項。缺少內控，審計缺少抓手和骨架；內控達標后會大量節(jié)約事項審計的工作量。

在實踐中，工程審計人員主要從事業(yè)務和財務事項審計工作。工程造價審計，指工程業(yè)務重要事項審計中對造價的審計。工程招標審計，指工程業(yè)務管理重要事項審計中招標階段對造價的審計和經(jīng)濟文書的審計，包括控制價、招標文件、施工合同等。工程付款審計，指財務管理重要事項審計中依據(jù)合同對不同階段應付款項適當性、準確性的審計。造價、招標、付款等審計，均依賴建設工程內部控制的建立。

三、高校建設工程管理審計重點

（一）工程業(yè)務內控審計的重點

是否對工程業(yè)務進行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機制，是否對使用方功能需求進行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設相關制度規(guī)范等。

（二）工程財務內控審計的重點

建設管理部門、財務管理部門是否建立了付款審核、復核機制，是否按照要求履行了審核職責。

（三）工程業(yè)務事項審計和工程財務事項重點

不同審計階段，業(yè)務審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。

高校建設工程管理審計經(jīng)歷了審計單項重要事項（竣工結算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內控與審計重要事項并重的發(fā)展。

四、高校建設工程審計面臨的問題

（一）工程業(yè)務內部控制存在不足

1.缺少實質性投資控制機制

以往規(guī)模以上建設項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設計概算等。教育部批復的可行性研究報告是重要的造價控制目標。盡管存在控制目耍還是存在部分工程造價突破設計概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。

2.工程建設未歸口管理

目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設管理制度不同、人員職責分工不同。建設工程是復雜的管理事項，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。

3.工程建設各階段未形成規(guī)范的管理體制

第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設還是按照文科科研樓建設，是建設化學、生物類“濕”實驗室，還是數(shù)學、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴重浪費人財物。

第二，設計階段未進行限額設計，也未建立各類建筑通用的建設標準，可能導致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學校長遠發(fā)展規(guī)劃。

第三，招投標階段未建立招標控制價管理制度。部分高校建設工程招標委托市場招標公司進行，招標文件、招標控制價、施工合同文本均由招標公司安排。招標控制價是招標文件的重要組成部分，也是建設工程管理部門進行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標控制價的審核責任，招標價格形成風險敞口，中標價可能遠遠偏離市場價。

第四，竣工階段未落實結算管理審核責任。工程竣工結算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結算直接由施工方報送，工程管理部門未對結算進行實質審核，導致工程結算價格虛高，大幅增加造價失控風險。

（二）工程財務內部控制存在不足

建設管理部門未建立財務付款管控機制，內部未確定付款審核、復核流程，未將管理責任落實到個人。財務部門未建立工程款項支付的審核、復核、付款流程，相當于只履行了出納“核票”職責，未履行財務審核職責。

（三）工程業(yè)務事項審計未突出重點

造價控制是建設工程管理審計最重要的目標之一。據(jù)統(tǒng)計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。

在工程審計業(yè)務中，部分高校未能在投資立項階段和設計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責任，進行限額設計和功能需求管理，對設計概算、招標文件、招標控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計效果。

（四）工程財務事項審計未覆蓋

財務付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認管理部門和財務部門是否落實審核責任，是否按照合同和相應進度付款。能否付款的審核權限，能夠增強審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設工程審計策略

（一）建立工程審計宏觀管理概念

建設工程管理為復雜事項，需要建立一套機制，防止工程建設運行漏洞出現(xiàn)，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風險。

抓宏觀管理，就是抓機制，審計人員要做審計應做的事項，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。例如，促進和規(guī)范投資評審制度建設，在項目立項階段形成切實的造價控制標準，形成實質性控制目標，用投資估算控制設計概算，進而控制施工圖預算，最終控制結算價格。這一做法能強化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應推動建立的事項。

抓宏觀管理，要做好建設工程內部控制審計，一方面促進業(yè)務內部控制機制建立，一方面促進財務內部控制機制建立。審計應落實各部門的管理責任，讓應做事的部門做好自己的管理事項。建立建設工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質的建設工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機構，避免資源浪費；規(guī)范工程建設管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設功能審核制度，防止未確定使用功能就進行設計或出現(xiàn)豪華裝修；招標要建立招標文件、招標控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結算應明確工程管理部門造價審核責任；財務管理部門應落實管理責任，審核付款是否符合合同和進度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。

（二）突出審計重點，進行過程控制

工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計嵌入重要事項管理，嵌入關鍵節(jié)點，能有效控制工程造價。在立項、設計階段投入更多審計力量。投資估算、設計概算、招標控制價、大額洽商變更、竣工結算為重要造價審核事項；招標文件、施工合同櫓匾文書審核事項；建設工程付款為財務管理重要審核事項。

過程管理可以將造價審計由事后審計延伸到事前預防，從減少損失延伸到防止損失事項出現(xiàn)。通過對重要造價文件和經(jīng)濟文書的審計，將審計機制嵌入整體管理流程中，強化了造價管理的效果，減少了審計風險。

（三）建立結果運用機制

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【關鍵詞】 石油裝備制造企業(yè) 審計 重要性 能源型

隨著我國逐步加入WTO和國際油價的一路飆升，我國的石油裝備企業(yè)的黃金時期嶄露頭角，但同時也面臨著一系列挑戰(zhàn)。在這種情形下， 建立完善的石油企業(yè)內部審計制度，加強全面的內部審計工作，是我國石油企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學發(fā)展觀，建設綜合性國際能源公司的必然要求。

1. 石油裝備建造審計的特點和概況

2004年8月，國資委公布的《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》中對企業(yè)內部審計進行了明確定義：企業(yè)內部審計是企業(yè)內部審計機構依據(jù)國家有關法律法規(guī)、財務會計制度和企業(yè)內部管理規(guī)定，對本企業(yè)及下屬企業(yè)財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質量、經(jīng)營績效，以及建設項目或者有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行監(jiān)督和評價工作。

概括來說，內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的研究、測試與評價活動，它在對該組織的活動進行審查和評價的基礎上，對企業(yè)管理也起到制約、防護、鑒證、促進、建設和參謀作用。

石油企業(yè)都處于探索階段，起步較晚的內部控制審計，尚未形成較為成熟、系統(tǒng)的審計標準、方法和程序，一定程度上影響了工作的開展，為搞好內控制度審計，真正領會現(xiàn)場技術操作的特點和要點，有必要搞清楚內控制度審計與其他專項審計之間的區(qū)別及其自身的特點。

1.1在工作中有原則：技術經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合；事前審計、事中審計和事后審計相結合。

1.2方式靈活：不同的審計對象，有不同的方法可供選擇。

1.3審計系統(tǒng)的交叉整合性：融合財務審計和管理審計，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環(huán)節(jié)，并可以與項目法人制、招投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況等檢查相結合統(tǒng)一起來。

1.4內控制度審計的重點在于驗證內控制度的健全和有效性。運用對財務數(shù)據(jù)的審核的手段和方法，結合具體制度審查，并將測試中發(fā)現(xiàn)的某一方面的偏差和遺漏，反映到企業(yè)在內控制度存在的缺陷和不足上，從而有針對性地提出問題和建議。

1.5內控制度審計的范圍涉及到全部經(jīng)濟活動的方法、程序和制度。對上述內容的真實性、健全性和有效性，能公正地評價。企業(yè)的各項制度是否得到不折不扣的貫徹執(zhí)行，是否真正發(fā)揮了它在經(jīng)營管理中應有的作用，這才是審計的真正目的。

1.6內控制度審計所形成的結論往往以管理建議書的形式出現(xiàn)。其實，審計企業(yè)各項內控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進性建議，達到加強企業(yè)管理，向管理要效益才是最終目的，也是進行內部審計的重要方面。

2. 石油裝備建造審計的內容與方法

裝備建造內部審計的內容與建設項目內部審計的內容相同，各階段的側重點各不相同。分為可行性研究階段審計、初步設計概算審計、建造期間審計、竣工驗收交接決算審計以及后評估審計。

可行性研究階段主要對項目的可行性研究、評估、論證和審批進行審計；項目初步設計概算階段對項目初步設計概算部分的完整性、真實性、準確性和經(jīng)濟合理性進行審計監(jiān)督；建造期間首先對項目招投標過程的合規(guī)性、合法性進行審計，包括項目建設管理、合同履行情況、建造期間財務等內容進行審計；竣工驗收交接階段對項目建造成本的真實性、合法性和效益性進行的終審，對項目投資及概算執(zhí)行情況、與承建方的結算、財務決算、交付使用資產(chǎn)等內容實施審計；項目后評估要對已竣工投產(chǎn)，經(jīng)過一段時間運行的裝備，就項目的前期論證、設計施工、竣工投產(chǎn)以及生產(chǎn)運營等投資活動的綜合過程和成果進行的客觀、系統(tǒng)的全面分析和評價，為后續(xù)建造總結經(jīng)驗。

裝備建造內部審計的方法可以使用基建工程項目的審計辦法，根據(jù)審計階段的不同，審計對象的不同，審計所需的證據(jù)和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標可選擇不同的方法，保證審計質量和審計資源的有效配置。主要包括審閱法、對比分析法、分析性復合法、復算法、文字描述法、現(xiàn)場核查法、觀察法、詢問法、核對法、重點追蹤審計法、網(wǎng)上比價審計法、實地清查法、關鍵線路跟蹤審計法、技術經(jīng)濟分析法、質量鑒定法、調查法、抽查法等方法。

3. 加強石油裝備建造企業(yè)審計的重要性

作為石油工業(yè)發(fā)展的基石，石油裝備制造業(yè)是國家裝備制造業(yè)的重要組成部分，石油裝備建造企業(yè)的審計工作能否順利、高效地進行，也直接影響著石油裝備制造業(yè)以后能否在世界穩(wěn)步發(fā)展。由此可見，加強石油裝備建造企業(yè)審計的重要性不言而喻，加強裝備建造的內部審計顯得勢在必行。

3.1加強內控制度審計是由石油企業(yè)的行業(yè)特點所決定的。石油企業(yè)多為特大型企業(yè)，具有規(guī)模大、資金流量大等特點。目前的石油企業(yè)管理層次多、機構龐雜，常規(guī)的審計難以使企業(yè)及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計覆蓋面達到100%，因而急需要探索一條行之有效的適應石油企業(yè)的審計新路子，形成完善的控制評價體系和強有力的執(zhí)行機制，最大可能的規(guī)避風險，并將石油裝備建造納入內部審計范疇，。從這一點來講，各石油企業(yè)應本著完善內控制度的宗旨，工作方法上堅持以審促管，以審促效，保證生產(chǎn)正常有序地運行，將落實審計監(jiān)督向管理審計和效益審計有效延伸。

3.2加強內控制度審計是石油企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。各石油企業(yè)在資源配置、技術、設備、資金投入方面，必須加快企業(yè)改革的步伐，促進體制改革不斷向縱深發(fā)展。然而，在逐步完善內部控制，企業(yè)管理水平取得明顯改善和提高的同時，在個別方面不同程度地仍存在缺少效益監(jiān)督和制衡機制的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象時有發(fā)生。從這個意義上講，中國的石油企業(yè)仍不能與國際石油公司相比，石油工業(yè)發(fā)展的腳步受到制約。僅新增添石油勘探開發(fā)裝備一項，在每年的固定資產(chǎn)投資調查審計中發(fā)現(xiàn)，存在有裝備超投資、超建造期的現(xiàn)象，缺少對裝備建造進行專項審計的具體制度。這表明在裝備建造的內部控制方面還潛伏著一定的風險。

所以，在這關鍵時期，應著力加大石油企業(yè)內控制度審計的密度和深度，運用審計工作特有的功能和力度，幫助企業(yè)搞好內控制度審計，重點在深化改革，加強審計，保證企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整和經(jīng)濟效益的整體提高。

3.3加強內控制度審計是順應石油企業(yè)深化改革的形勢的重要舉措。在石油企業(yè)紛紛走專業(yè)化管理的路子的背景下，許多新的職能單位不斷出現(xiàn)。當前我國石油企業(yè)內部審計，著重致力于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，例如檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源利用的合理有效，以及企業(yè)的目標是否達到等等。順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)發(fā)展需求，是當前裝備建造內部審計尚未得到廣泛推廣的情況下的根本。具體來講，要找好突破口，加強對新單位內控制度審計的工作，使其起步階段就走上規(guī)范化、制度化、法制化的經(jīng)營管理的道路。以勝利石油為例，它的管理局審計處重點對新建單位內控制度實施審計。

3.4加強內控制度審計貫徹落實科學發(fā)展觀的必然要求。內部審計的內容很有必要延伸至安全環(huán)保、人力資源、財務、基建工程以及各管理層履行職責情況等企業(yè)管理的各個方面。因此，建立完善的石油企業(yè)內部審計制度，加強全面的內部審計工作，是我國石油企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學發(fā)展觀，建設綜合性國際能源公司的必然要求。

結語

處在理論和實踐的探討階段，裝備建造內部審計日后的發(fā)展還有待于我們進一步的努力來建立完善的石油企業(yè)內部審計制度，加強全面的內部審計工作。只有以石油企業(yè)經(jīng)營管理需要為根本，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為中心，才能不斷提高審計工作質量和效率；只有是貫徹落實科學發(fā)展觀，才能建設綜合性國際能源公司。

參考文獻：

[1] 楊瑞平. 企業(yè)內部控制探索[M]，中國市場出版社，2009.

篇5

在企業(yè)管理中風險防控和內部控制是兩大工具，二者都經(jīng)歷了各自的創(chuàng)新理論體系和發(fā)展實物操作過程，有效實施內控制度的基本前提是風險防控技術，而風險防控脫離了內控制度作為支持勢必流于表面形式。內控制度對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)、市場營銷、財務管理形成的內外部風險從五個方面實施評估，控制風險主要針對風險防控點建立科學的內控制度；利用識別風險和構建風險預警制度、溝通信息渠道等指導全體人員形成防控風險意識，并且在實際管理中成功應用，得以整體防控風險，有效提高了內控制度管理水平，協(xié)調風險防控與內控制度，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供了重要保證，二者形成了融為一體的緊密關系。

二、施工企業(yè)風險防控和內控制度科學措施

(一)市場、低價中標風險防控和內控制度

第一，構建預測項目成本評估機制。當前施工行業(yè)競爭激烈，低價中標屬于必然結果，這樣對控制企業(yè)成本帶來了極大的挑戰(zhàn)。因此，應當構建預測評估項目成本制度，加強預測與測算投標階段成本，科學明確投標報價；對成本要素合理分析，按照項目的不同類型，采用報價不同的方法，防止由于不真實的投標成本控制形成廢標、或者中標后污損合同等風險。第二，加強管控目標成本。項目中標之后，按照施工圖紙、合同、中標通知書等資料制定項目施工預算控制金額，明確相關利益、項目目標成本。在管理目標成本時，應當確定項目的經(jīng)營方法。第三，加強管控實際成本。低價中標促使企業(yè)縮小了盈利空間。因此，必須加強管理成本，構建跨職能隊伍，利用價值研究法，分包目標成本嵌入項目成本、采購材料成本、優(yōu)化設計施工組織對各個環(huán)節(jié)中的風險有效控制。

(二)結算、回款風險防控和內控制度

通過分析施工企業(yè)項目結算可知，很多項目竣工之后，在合同約定時間內工程結算無法實行，造成無法及時鎖定項目效益，在規(guī)定期限內無法回收工程款，施工企業(yè)形成了極大的結算回款風險。主要成因是形成的市場風險，產(chǎn)生了不公平的合約，在合同中無法明確相關結算事宜；項目履約管理產(chǎn)生問題，無法符合結算條件等。施工企業(yè)應當構建完善的合同管理機制，認真實行合同評審；構建有效的管理制度，為履約合同結算提供便利條件。

(三)項目索賠風險防控和內控制度

加強管理合同，對合同文本積極規(guī)范，在施工合同中對索賠方式、程序、時間等相關事宜進行了明確，確保合法以及充分進行索賠。構建評審合同機制，締約中通過有關部門人員評審合同，評審達標后，才能簽訂合同。加強管理項目的履約，構建有關的內控制度。將施工中收集的各種證據(jù)程序積極固化，匯總有關的控制流程，在收集證據(jù)中促使企業(yè)產(chǎn)生強制機制，尤其是施工中的關鍵證據(jù)。

(四)財務風險防控和內控制度

其他風險集中表現(xiàn)為財務風險，施工企業(yè)重要資產(chǎn)為流動資產(chǎn)，存貨與應收賬款是流動資產(chǎn)，體現(xiàn)在施工企業(yè)財務報表中，在總資產(chǎn)中存貨和應收賬款所占比例較大，資產(chǎn)流動緩慢，具有極高的資產(chǎn)負債率。因此，施工企業(yè)應對流動資產(chǎn)加強流動性降低資金占用率，資金管理中對各業(yè)務部門加強聯(lián)動，避免各個經(jīng)營步驟可能對回收工程款造成的影響；企業(yè)在簽約環(huán)境進行招投標時，重視調查客戶的資信度，對支付資金實力積極評估，充分思考企業(yè)財務情況，判斷企業(yè)承受資金能力，在企業(yè)資金流許可的情況下，發(fā)展業(yè)務，從根本上降低財務風險；在合同履約過程中加強管理，嚴格落實各項合同款項，確保合同質量，積極處理工程事項變更問題，獲得書面材料；在工程竣工環(huán)節(jié)按照合同規(guī)定，準確提供竣工材料，對各項工程竣工問題實施跟蹤，組織專人認真負責，采取科學方法，監(jiān)督業(yè)主盡快結算。

(五)構建內控系統(tǒng)

從施工企業(yè)各個方面積極評估企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)、市場營銷、管理財務等產(chǎn)生的內外部風險，將風險管理作為導向，明確企業(yè)管控重點，在對已知風險管理總結的前提下，不斷完善企業(yè)內控制度，健全企業(yè)管理措施，對企業(yè)各項業(yè)務規(guī)范管理。

(六)加強內部監(jiān)督

組成內部控制的內容是內部審計，內審部門應當對企業(yè)風險和內控機制科學評價，針對風險和內控管理中存在的問題，提出完善建議，提高管理企業(yè)水平，產(chǎn)生審計的增值服務。因此，對風險導向審計適當引入，轉變傳統(tǒng)審計方式，提高內審人員的工作水平；把審計中心轉移至評估風險，在審計中，風險導向是對被審計單位有效分析與評估，按照其結果對審計重點有效確定，按照審計內容對其資源實施分配，提出合理化審計意見。

三、結束語

篇6

關鍵詞：電信企業(yè)；內控管理

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-00-01

近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)和移動通信技術的快速發(fā)展，用戶消費行為發(fā)生顯著變化，信息服務產(chǎn)業(yè)價值從基礎電信服務商到綜合信息服務商轉移，電信企業(yè)為適應行業(yè)變化，主動實施去“電信化”轉型，目前已經(jīng)進入轉型攻堅階段和發(fā)展的關鍵時期，戰(zhàn)略轉型和業(yè)務轉型同步進行，新業(yè)務層出不窮，業(yè)務流程變化頻繁。如何增強內控管理，服務企業(yè)轉型，促進企業(yè)科學發(fā)展，是每一位財務工作者應該深入探討研究的問題。

近幾年，國家財政部制定企業(yè)內部控制規(guī)范、國資委制定全面風險管理規(guī)范，內控已經(jīng)被國家監(jiān)管層機構和企業(yè)界作為管理企業(yè)的重要手段。對于電信企業(yè)而言，以內控工作作為突破口，通過合理設計內控流程、嚴格執(zhí)行內控流程，對于提升電信企業(yè)的運營管理水平、降低公司運營風險，順利實現(xiàn)企業(yè)轉型意義重大。下面筆者從基層電信企業(yè)視角談談如何加強電信企業(yè)內控。

一、將內控融入企業(yè)文化，營造人人注重內控、注重價值的內控環(huán)境

內控環(huán)境是影響、制約企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。而良好的內部環(huán)境建立關鍵在于是否具有優(yōu)秀的企業(yè)文化、是否建立良好的治理結構、合理的組織架構和權責分配體系。

杰克、韋爾奇的自傳中講述了他為了在公司中實施“6西格瑪”總共進行了6000多次公開演講和報告。可見一項重大的基本制度建立和落實需要最高層一個長期而堅持不懈的推行過程。自從電信企業(yè)實施內控制度以來，電信企業(yè)提出了“企業(yè)價值意識、誠信經(jīng)營意識”，并且高層管理者不遺余力、堅持不懈地宣貫，現(xiàn)在企業(yè)價值意識、誠信經(jīng)營意識基本已經(jīng)深入人心了，內控環(huán)境已經(jīng)極大改善了。但誠信只是內控工作的一個重要方面，其他重要的有關企業(yè)價值提升的關鍵控制點需要各級管理者作為日常重要工作來抓，因此對于內控工作，我們應該向重視價值、重視誠信一樣，電信企業(yè)各級管理層站在企業(yè)文化的高度不斷灌輸內控意識，進而形成公司企業(yè)文化的一部分，創(chuàng)建良好的內控內部環(huán)境。

二、建立合理的內控流程體系，融入企業(yè)日常管理

根據(jù)財政部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》企業(yè)建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：

（一）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋公司的各種業(yè)務和事項。

（二）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注公司重要業(yè)務事項和高風險領域。

（三）制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（四）適應性原則。內部控制應當與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

（五）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

公司應根據(jù)內控流程設計的五個重要原則，基于去電信化轉型后業(yè)務特點重新梳理、設計內控流程，摒棄那些低風險、高執(zhí)行成本的控制點，突出管理重點，使內控流程真正有效、操作性強。

三、重建內控監(jiān)督檢查考核體制，嚴格執(zhí)行內控

前些年部分分公司仍存在背離價值，違反誠信的事例，說明我們的內控并沒有全面貫徹執(zhí)行。這與公司上下不真正重視內控有很大關系，但實質上是公司對于內控執(zhí)行缺乏一個有效的監(jiān)督檢查考核機制，每年內控自我評估走過場的多，對于檢查發(fā)現(xiàn)的問題也僅僅是通報通報而已，整改和考核力度不大，考核導向注定內控不會得到有效的執(zhí)行。因此，要使內控理念真正融入企業(yè)文化需要重構內控監(jiān)督檢查考核體制，需要通過嚴格的內控監(jiān)督檢查來推動內控執(zhí)行工作。

（1）開展持續(xù)性內控監(jiān)督檢查工作。公司要對建立和實施內部控制的整體情況進行連續(xù)、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的檢查監(jiān)督。具體組織方式是各單位先自我評估，后審計部門牽頭組織內控審計。特別是對內控基礎較差單位，必須每年度組織1-2次內控審計，通過內控審計檢查是否嚴格執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，幫助整改提升內控管理。

（2）開展專項監(jiān)督檢查工作。公司日常應對重要的風險領域、風險點進行不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查機構為省、市分公司專業(yè)管理部門、如財務部、審計部等。通過監(jiān)督檢查不斷優(yōu)化內控流程，降低運營風險、提升管理水平。在日常性檢查工作之外，對于公司運營存在較大風險的或新業(yè)務管理領域，開展專項監(jiān)督檢查。一是通過專項檢查，建立起新業(yè)務內控流程評估機制，如2009年對移動終端管理檢查，通過檢查發(fā)現(xiàn)的問題，制定終端管理內控流程手冊，理順了管理流程，強化內控執(zhí)行。建議對不通過營業(yè)系統(tǒng)受理的高風險的業(yè)務管理流程進行監(jiān)督檢查，如對于目前互聯(lián)網(wǎng)平臺充值業(yè)務，根據(jù)風險評估制定內控流程規(guī)范，加強管理。二是對于重點風險項目強化監(jiān)督管理，降低運營風險，如對于用戶欠費會業(yè)合攏、存貨盤點、光進銅退物資管理等。

（3）加強內控審計成果，將內控工作融入各專業(yè)管理中。 現(xiàn)在審計部門每年審計項目很多，審計人員也付出了辛苦的勞動，但每次審計，通過層層協(xié)調，往往最后審計報告成了審計部門的自娛自樂的報告，很少能為公司決策提供重大決策參考依據(jù)，事實上形成審計資源的嚴重浪費。對比工程審計，是審計成果利用率最高的審計項目，審計人員有成就感，而財務和內控審計成果往往是雷聲很大、雨點很小。長此以往，形成了基層審計人員熱衷于工程審計而不重視財務和內控審計的現(xiàn)狀。

篇7

高校建設工程管理審計的實踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結算開始，推廣工程建設項目全過程審計，開展內部控制審計、進行內控基礎性評價，進一步發(fā)展到目前要求建立投資評審制度、審計全覆蓋。（一）推廣全過程審計。2007年《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》后，高校審計部門更多采用建設項目全過程審計模式，對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經(jīng)濟管理活動進行檢查和評價。這一階段，高校審計由竣工結算審計推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結算審計。全過程審計模式成為高校工程審計部門的標配，審計人員開始在事前、事中參與工程審計業(yè)務。（二）推動內部控制建設。2012年《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設項目業(yè)務層面內部控制。文件要求項目單位健全項目內部管理制度，要求內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題并提出改進建議。2015年的《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，在加強建設工程審計方面，提出“以促進控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責任為重點，加強建設工程管理審計”。2016年，《關于開展內部控制基礎性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內部控制基礎性評價工作，其中包括了建設工程領域的內部控制基礎性評價。在這一階段，內部審計部門開始對建設工程內部控制進行檢查、評價。內控評價要求對業(yè)務內容高度熟悉，離不開工程審計人員的參與和支持，建設工程內部控制評價初步打破了工程審計與財務管理審計的界限。（三）推動建設工程投資評審制度建立。2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實行建設工程管理審計全覆蓋。這一制度實質是學校投資決策機制，由學校成立決策機構投資評審小組，在建設工程開工前對建設標準、投資計劃、設計概算等進行評審，是確立審計標準的過程。實行投資評審制度，可以明確工程建設管理部門的造價控制目標，形成造價管控硬性約束。

二、高校建設工程管理審計內容分類

建設工程管理審計是對建設工程業(yè)務活動及其內部控制的適當性、有效性進行的確認和評價活動。按照審計維度和審計內容，對高校建設工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業(yè)務內控審計、工程業(yè)務事項審計、工程財務內控審計、工程財務事項審計（如表1所示）。內部控制審計是管“機制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構成了工程管理審計業(yè)務的內容。機制主要是確定“誰、應該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應的規(guī)定，針對的是具體的事項。缺少內控，審計缺少抓手和骨架；內控達標后會大量節(jié)約事項審計的工作量。在實踐中，工程審計人員主要從事業(yè)務和財務事項審計工作。工程造價審計，指工程業(yè)務重要事項審計中對造價的審計。工程招標審計，指工程業(yè)務管理重要事項審計中招標階段對造價的審計和經(jīng)濟文書的審計，包括控制價、招標文件、施工合同等。工程付款審計，指財務管理重要事項審計中依據(jù)合同對不同階段應付款項適當性、準確性的審計。造價、招標、付款等審計，均依賴建設工程內部控制的建立。

三、高校建設工程管理審計重點

（一）工程業(yè)務內控審計的重點。是否對工程業(yè)務進行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機制，是否對使用方功能需求進行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設相關制度規(guī)范等。

（二）工程財務內控審計的重點。建設管理部門、財務管理部門是否建立了付款審核、復核機制，是否按照要求履行了審核職責。（三）工程業(yè)務事項審計和工程財務事項重點不同審計階段，業(yè)務審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。高校建設工程管理審計經(jīng)歷了審計單項重要事項（竣工結算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內控與審計重要事項并重的發(fā)展。

四、高校建設工程審計面臨的問題

（一）工程業(yè)務內部控制存在不足。1．缺少實質性投資控制機制以往規(guī)模以上建設項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設計概算等。教育部批復的可行性研究報告是重要的造價控制目標。盡管存在控制目標，還是存在部分工程造價突破設計概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。2．工程建設未歸口管理目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設管理制度不同、人員職責分工不同。建設工程是復雜的管理事項，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。3．工程建設各階段未形成規(guī)范的管理體制第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設還是按照文科科研樓建設，是建設化學、生物類“濕”實驗室，還是數(shù)學、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴重浪費人財物。第二，設計階段未進行限額設計，也未建立各類建筑通用的建設標準，可能導致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學校長遠發(fā)展規(guī)劃。第三，招投標階段未建立招標控制價管理制度。部分高校建設工程招標委托市場招標公司進行，招標文件、招標控制價、施工合同文本均由招標公司安排。招標控制價是招標文件的重要組成部分，也是建設工程管理部門進行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標控制價的審核責任，招標價格形成風險敞口，中標價可能遠遠偏離市場價。第四，竣工階段未落實結算管理審核責任。工程竣工結算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結算直接由施工方報送，工程管理部門未對結算進行實質審核，導致工程結算價格虛高，大幅增加造價失控風險。

（二）工程財務內部控制存在不足。建設管理部門未建立財務付款管控機制，內部未確定付款審核、復核流程，未將管理責任落實到個人。財務部門未建立工程款項支付的審核、復核、付款流程，相當于只履行了出納“核票”職責，未履行財務審核職責。

（三）工程業(yè)務事項審計未突。出重點造價控制是建設工程管理審計最重要的目標之一。據(jù)統(tǒng)計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。在工程審計業(yè)務中，部分高校未能在投資立項階段和設計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責任，進行限額設計和功能需求管理，對設計概算、招標文件、招標控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計效果。

（四）工程財務事項審計未覆蓋。財務付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認管理部門和財務部門是否落實審核責任，是否按照合同和相應進度付款。能否付款的審核權限，能夠增強審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設工程審計策略

（一）建立工程審計宏觀管理概念。建設工程管理為復雜事項，需要建立一套機制，防止工程建設運行漏洞出現(xiàn)，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風險。抓宏觀管理，就是抓機制，審計人員要做審計應做的事項，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。例如，促進和規(guī)范投資評審制度建設，在項目立項階段形成切實的造價控制標準，形成實質性控制目標，用投資估算控制設計概算，進而控制施工圖預算，最終控制結算價格。這一做法能強化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應推動建立的事項。抓宏觀管理，要做好建設工程內部控制審計，一方面促進業(yè)務內部控制機制建立，一方面促進財務內部控制機制建立。審計應落實各部門的管理責任，讓應做事的部門做好自己的管理事項。建立建設工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質的建設工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機構，避免資源浪費；規(guī)范工程建設管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設功能審核制度，防止未確定使用功能就進行設計或出現(xiàn)豪華裝修；招標要建立招標文件、招標控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結算應明確工程管理部門造價審核責任；財務管理部門應落實管理責任，審核付款是否符合合同和進度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。

（二）突出審計重點，進行過程控制。工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計嵌入重要事項管理，嵌入關鍵節(jié)點，能有效控制工程造價。在立項、設計階段投入更多審計力量。投資估算、設計概算、招標控制價、大額洽商變更、竣工結算為重要造價審核事項；招標文件、施工合同為重要文書審核事項；建設工程付款為財務管理重要審核事項。過程管理可以將造價審計由事后審計延伸到事前預防，從減少損失延伸到防止損失事項出現(xiàn)。通過對重要造價文件和經(jīng)濟文書的審計，將審計機制嵌入整體管理流程中，強化了造價管理的效果，減少了審計風險。

篇8

關鍵詞：制造加工企業(yè);財務內控;預算控制;內部審計

一、制造加工企業(yè)財務內控存在的問題

財務內控是指財務控制主體以相關法律、法規(guī)、制度和財務預算目標為依據(jù)，綜合運用溝通、調節(jié)、合作等財務手段，對企業(yè)財務活動實施監(jiān)督和約束的管控體系。財務內控是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是財務管理的核心環(huán)節(jié)。當前，我國制造加工企業(yè)財務內控存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.預算控制意識薄弱

制造加工企業(yè)屬于勞動高度密集型企業(yè)，為了追求企業(yè)效益最大化，大部分企業(yè)均十分重視生產(chǎn)管理，將降低生產(chǎn)成本作為提高經(jīng)濟效益的唯一途徑，而忽視了預算控制在財務控制中的重要作用。在這種情況下，制造加工企業(yè)沒有根據(jù)實際生產(chǎn)情況編制預算，使得生產(chǎn)部門指標與預算管理目標相脫離，不僅影響了企業(yè)資源的合理配置，更影響了企業(yè)財務內控的有效實施。

2.資金管控力度不足

從我國目前制造加工企業(yè)的總體情況上看，其發(fā)展速度相對較快，因這類企業(yè)的生產(chǎn)具有一定的特殊性，所以需要有充足的資金來維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。但有的企業(yè)因自身的生產(chǎn)周期相對較長，致使企業(yè)的現(xiàn)金越積累越多，資金的規(guī)模也不斷擴大。為此，有必要加大對企業(yè)資金的管理和控制力度。然而，國內有很大一部分制造加工企業(yè)并未建立起完善的資金控制制度，加之部分企業(yè)采用的是賒銷的銷售方式，從而導致了大量應收賬款無法及時回收，這很容易造成現(xiàn)金短缺的問題發(fā)生，由此勢必會對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利影響。此外，有些企業(yè)對基礎設施、信息技術等方面的建設投入管理不到位，直接導致了企業(yè)經(jīng)濟損失增大，這也在一定程度上制約了企業(yè)發(fā)展。

3.財務監(jiān)督制度不健全

財務監(jiān)督是財務管理的基本職能，也是確保財務內控有效實施的重要手段。然而當前，大部分制造加工企業(yè)沒有認識到財務監(jiān)督的重要性，不重視財務監(jiān)督作用的發(fā)揮，導致企業(yè)財務面臨著失控的風險。一些制造加工企業(yè)雖然建立了財務監(jiān)督制度，但也只限于資金審批、費用報銷等基礎環(huán)節(jié)，而沒有針對資金運動情況建立起全方位的財務監(jiān)督體制。此外，財務監(jiān)督僅僅依賴于企業(yè)財務部門單獨完成，加之企業(yè)管理層沒有授予財務部門相關職權，使得財務部門無法深入開展財務監(jiān)督工作，從而導致企業(yè)內部財務賬目混亂、等問題得不到徹底遏制。

4.財務預警機制不健全

當前，大部分制造加工企業(yè)均建立了財務預警機制，在降低財務風險方面發(fā)揮了一定作用，但是從實際執(zhí)行情況來看，仍存在一些不足，主要體現(xiàn)在以下方面：一是企業(yè)財務預警系統(tǒng)沒有全面反映企業(yè)財務狀況，預警信號缺乏時效性，弱化了財務危機預警在風險回避方面的作用。二是企業(yè)在建立財務預警系統(tǒng)的財務指標體系時，只重視資產(chǎn)負債表和利潤表中資產(chǎn)負債率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率等指標的選取，這些財務指標不能如實反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，降低了財務風險預警的效果，使得現(xiàn)金管控存在較大疏漏。三是企業(yè)缺乏財務預警后續(xù)管理，沒有及時針對危機預報制定有效的風險規(guī)避方案。

5.內部審計監(jiān)督缺位

一些制造加工企業(yè)的內部審計制度不健全，難以充分發(fā)揮內部審計對財務內控再控制和再監(jiān)督的作用。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是制造加工企業(yè)將內部審計視為紀檢處的工作，沒有設置獨立的內部審計部門，也沒有配備專業(yè)的內部審計人員。二是內部審計只重視對財會報表的審計和財會工作程序的審查，缺乏對財務內控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和評價，沒有對財務內控體系的完善提出合理化建議。三是企業(yè)不重視內部審計結果公示，使得內部審計工作過于形式化，無法為企業(yè)風險控制提供客觀依據(jù)。

二、完善制造加工企業(yè)財務內控的對策

1.加強預算控制

制造加工企業(yè)要全面落實預算管理，加強預算控制，為財務內控奠定良好基礎。首先，企業(yè)應當積極實行全面預算，并逐步加強重點環(huán)節(jié)的預算。同時，各個部門應當對預算管理的重要性予以足夠的認識，并主動參與預算管理工作，以此來確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的有效銜接。其次，企業(yè)應當結合自身的實際情況，制定合理可行的預算目標，防止目標過高影響企業(yè)發(fā)展的情況發(fā)生。再次，要逐步增強預算的貫徹執(zhí)行力度，通過加強各部門之間的聯(lián)系與溝通，確保預算目標能夠按質按量完成。最后，企業(yè)應以預算目標為依據(jù)，構建起一套完整的預算管理體系，加快企業(yè)內部預算管理信息化建設，有效消除財務部門與其他部門之間的信息閉塞，幫助企業(yè)管理層對內部各項預算進行實時監(jiān)控，以此來促進預算控制的有效開展。

2.加強資金管控力度

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈，制造加工企業(yè)必須將資金管控作為財務內控的核心內容。首先，企業(yè)的領導者應當認清當前的形勢，逐步強化自身的現(xiàn)金管控意識，并采取合理、可行的措施提升現(xiàn)金決策水平。同時，還應對資金的長期增值與短期計劃進行有機結合，并按照生產(chǎn)情況科學編制籌資計劃，以此來解決資金缺口的難題，從而保證企業(yè)資金的流動性。其次，企業(yè)應構建起完善的現(xiàn)金流控制體系，具體包括日常生產(chǎn)經(jīng)營資金的需要計劃、現(xiàn)金流結算表以及現(xiàn)金流預警系統(tǒng)等等，從而對現(xiàn)金使用的各個環(huán)節(jié)加以有效控制，確?，F(xiàn)金的高效運轉。最后，企業(yè)要加強對資金的預算管理和風險控制，逐步減少應收賬款壞賬的比例，并借助各種金融工具，提升企業(yè)閑置資金的盈利能力，為企業(yè)帶來更多的收益。

3.加強財務監(jiān)督制度建設

制造加工企業(yè)要提高財務監(jiān)督的重視程度，賦予財務部門進行財務監(jiān)督的職權，有效杜絕一切違法亂紀的行為發(fā)生。制造加工企業(yè)要制定財務監(jiān)督管理辦法，促使財務監(jiān)督工作向程序化、標準化、合理化的方向發(fā)展。企業(yè)各部門要密切配合財務部門開展財務監(jiān)督工作，使財務部門能夠及時掌握企業(yè)財務信息，為財務監(jiān)督提供可靠依據(jù)。財務部門要重點監(jiān)督預算編制、預算執(zhí)行、財務收支、資金使用、資產(chǎn)管理等重要環(huán)節(jié)，最大限度地保證制造加工企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

4.健全財務預警機制

制造加工企業(yè)要將財務風險預警作為強化財務內控的有效手段，建立健全財務預警機制，具體做法如下：首先，制造加工企業(yè)要結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，構建財務預警系統(tǒng)，提高風險預警的精確度和時效性。其次，企業(yè)要在財務預警指標體系中，加入有關現(xiàn)金流量的財務指標，使企業(yè)全面掌握現(xiàn)金流量情況，強化現(xiàn)金管控，提高危機預警的全面性。再次，重視財務預警后續(xù)管理，企業(yè)應提前制定財務風險防范方案，一旦接收到危機預報，便及時啟動財務風險防范方案，減少或避免突發(fā)性風險對企業(yè)造成的損害。

5.加強內部審計監(jiān)督

制造加工企業(yè)應加強內部審計，健全內部審計制度，以此保證企業(yè)財務內控的實施效果。首先，制造加工企業(yè)要將內審部門獨立于被審部門，確保審計部門工作的獨立性和權威性。同時，內審部門要與其他專業(yè)審計機構相配合，共同制定企業(yè)內部審計制度、方法和程序，以及考核方案和獎懲機制。其次，審計部門要在企業(yè)高層的領導下開展工作，獲取真實的財務資料，對企業(yè)財務內控制度的執(zhí)行情況作出正確評價，提出合理的完善建議。再次，審計部門要利用企業(yè)信息化平臺，定期以簡報的形式企業(yè)財務內控存在的問題和階段性控制成果，調動起企業(yè)各部門參與財務內控的積極性。

三、結語

總而言之，財務內控是企業(yè)內部控制的重要內容，也是企業(yè)強化內部管理、提高財務管理效率的有效途徑。為此，制造加工企業(yè)必須提高財務內控的重視程度，建立健全財務內控體系，通過加強預算控制、資金控制、財務監(jiān)督、財務預警以及內部審計等措施，有效規(guī)避和降低財務風險，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，為企業(yè)擴展利潤空間，提高自身競爭力奠定良好的內部管理基礎。

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篇9

一、當前我國企業(yè)會計內控制度當中存在的問題

我國會計行業(yè)雖然發(fā)展時間較歐美等發(fā)達國家短，但也形成了中國特色的會計行業(yè)規(guī)律，為我國各企業(yè)的運營提供了有效的基礎保障。會計內控制度是對會計本身的一種管理模式，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)內部均制定了相應的內控模式，但由于相關理論發(fā)展較晚，因此仍存在著明顯的不足。首先，會計內控制度的建設不夠完善，整體上缺乏有效的可行性，導致會計人員無法按照標準開展工作。其次，部分企業(yè)管理者并未真正認識到會計內控制度的重要性，因此其僅設立了相應的內控機制，但并未制定實施辦法，使得會計內控工作流于表面，無法正常開展。第三，企業(yè)內很多會計人員的職業(yè)道德存在問題，在執(zhí)行內控制度時偷工減料，為了謀求私利而破壞了企業(yè)制定的行為準則。第四，企業(yè)自身對會計內控制度開展效果的監(jiān)督力度不足，未形成有效的獎懲模式，無法對會計人員形成制約。

二、審計在會計內控制度中發(fā)揮的作用

1.風險識別和監(jiān)督

現(xiàn)代的會計工作本身并不僅單單涉及數(shù)據(jù)核算，而是更多地引入了財務理論，在工作過程中需要結合企業(yè)的發(fā)展規(guī)律、發(fā)展方向等進行數(shù)據(jù)核算，其中對風險的識別便是財務和會計核算工作中的重要項目。審計工作可以有效提升企業(yè)會計內控制度中對風險的識別，并起到監(jiān)督的作用，在實際工作當中運用對企業(yè)市場環(huán)境的評估，對會計內控制度是否會產(chǎn)生風險、內控制度是否合理等進行分析。同時對會計內控制度實施力度進行監(jiān)督，將審計評估結果直接上報給企業(yè)管理層，使管理者能夠對企業(yè)的整體運營情況有更深層次的了解。運用審計理念，還可以對風險問題進行長期的管控，從更加客觀的角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風險問題種類和程度，促進企業(yè)整體管理效果的提升。

2.提升管理層決策可行性

隨著我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系的發(fā)展，國內市場的競爭日益激烈，同時也伴隨著更大的機遇。部分企業(yè)在運營時經(jīng)營權不斷擴張，此時管理層很容易被眼前的利益所蒙蔽，進而忽略了企業(yè)長遠的發(fā)展。因此必須要通過內部審計的方式，對市場當中的變化規(guī)律進行評估，加強會計對內部收益數(shù)據(jù)的核算準確率，為管理層提供更加準確的分析數(shù)據(jù)。進而利用審計來引導管理層的決策方向，使企業(yè)的發(fā)展能夠更加的健康和正確。

3.改善會計內控制度評價

在企業(yè)的運營過程中，內部控制是對各部門工作的監(jiān)督模式，也是企業(yè)管理層當中各利益相關者的重要管理方法。開展內部審計工作可以從更加客觀的角度實現(xiàn)對企業(yè)人力資源、設備(辦公用品)、資產(chǎn)等環(huán)節(jié)的監(jiān)控，使得企業(yè)從生產(chǎn)加工、運營銷售、人力資源配置等方面的工作效率進一步提升。同時內部審計工作還可以有效控制企業(yè)運營過程中的鋪張浪費行為，并檢查會計內控制度施行過程中的各種弊端，避免會計內控管理當中的各種盲區(qū)。最終利用內部審計工作使企業(yè)的管理者能夠進一步準確掌握財務信息。

4.提升企業(yè)文化

內部審計工作可以優(yōu)化企業(yè)會計內控體系，而會計內控體系本身也是企業(yè)文化的主要構成元素。內部審計人員的工作性質是監(jiān)督者，其對企業(yè)內會計及其它部門員工的職業(yè)道德、法律意識、生產(chǎn)效率等的影響均非常大。而作為一個合格的企業(yè)文化，應該培養(yǎng)員工獲得更高尚的職業(yè)情操、更完備的職業(yè)素質以及更健全的法律觀和道德觀，這些因素均可以通過內部審計的方法進行管理和塑造，有效提升企業(yè)內員工個人品德。

三、內部審計工作的深化措施以某企業(yè)為例

某企業(yè)為電子科技產(chǎn)品企業(yè)，總公司位于廣州，目前企業(yè)內財務部門人員共13名，其中2名財務財務部門主管，5名財務管理人員，6名普通會計核算人員。企業(yè)建于2000年，從2006年開始開展財務內部審計工作，采用外聘方式進行內部審計工作，并將財務管理工作進行了相應的改革，具體如下：

1.完善企業(yè)內部審計制度

該企業(yè)內部建立了更加完善的審計制度，將審計工作與會計內控工作獨立區(qū)分，避免在開展審計工作時受會計內控人員的影響。同時，還將企業(yè)的所有權和法人資產(chǎn)所有權進行分離管理，避免一言堂的出現(xiàn)，使企業(yè)管理者在作出決策前能夠進一步思考決策的準確性和可行性。加強對股東大會、董事會以及管理層的分權管理，使審計工作不受單一管理層的影響，能夠健康有序的開展。

2.提升審計人員素質

為了進一步提升內部審計工作的效果，該企業(yè)對審計人員的個人素質進行了重點培養(yǎng)。隨著現(xiàn)代財務和會計工作復雜度的不斷增加，財務會計報表中科目數(shù)量的增加，使得內部審計人員工作的復雜度也在逐漸提升。因此必須提高企業(yè)內審計人員的個人素質，加大人才招聘力度，同時企業(yè)增加內部審計人員的工資待遇，通過豐厚的待遇保證企業(yè)審計隊伍的穩(wěn)定性。外聘專業(yè)的培訓機構，對企業(yè)自身擁有的審計人員進行素質培訓，進一步提升其個人能力。另外還開展定期的考核工作，對審計人員的從業(yè)資格年限進行檢查，考核審計人員的技能素質，對表現(xiàn)優(yōu)異的人員應提供物質獎勵，并為其擴展更大的晉升空間，使審計人員在工作中能夠合理規(guī)劃未來前景。

3.引入現(xiàn)代管理制度

該企業(yè)在原有審計制度基礎上引入先進的管理制度，加大審計部門的計算機設備和網(wǎng)絡化建設力度，通過計算機系統(tǒng)的輔助，有效提高內部審計工作的效率。同時在企業(yè)內部建立有效的資源共享網(wǎng)絡，使審計人員能夠快速獲得各部門的財務數(shù)據(jù)，并且與會計部門建立聯(lián)系，共同開展工作。

篇10

關鍵詞：醫(yī)療單位；內部控制制度；審計研究

為了實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展目標，國家衛(wèi)計委提出了強化醫(yī)療單位審計監(jiān)督的要求。目前我國醫(yī)療單位審計任務重、人員少，亟待提高審計效率。而內部控制制度審計有效地縮小了醫(yī)療審計范圍，科學地選用了醫(yī)療審計技術，準確地確定了醫(yī)療審計重點，從而達到了在確保醫(yī)療單位審計質量的前提下提高其審計效率的目的。醫(yī)療單位內部控制制度審計是指通過了解和調查被審計醫(yī)療單位建立健全及施行內部控制的情況，并開展相應的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進而擬定余額測試的方式、規(guī)模及重點的程序過程。內控制度審計是傳統(tǒng)審計轉變?yōu)楝F(xiàn)代審計的重要標志之一，對促進醫(yī)療單位的發(fā)展具有重要作用。

一、醫(yī)療單位內部控制制度審計的重要作用

（一）有利于確定被審計醫(yī)療單位經(jīng)濟信息和會計信息的真實程度

醫(yī)療單位內部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫(yī)療單位審計人員在審計時應首先對被審計醫(yī)療單位的內部控制進行評審，以判斷并確定其經(jīng)濟信息和會計信息的真實程度，以決定下一步的審計方案。

（二）有利于提高醫(yī)療單位的審計效率

醫(yī)療單位內部有著完善的內部控制制度，就意味著審計人員可以開展抽樣審計這一審計技術，以縮小詳細審查的規(guī)模和數(shù)量，以減少審計工作量，節(jié)約審計成本，提高醫(yī)療單位的審計效率。

（三）有利于被審計醫(yī)療單位加強內部控制及提高經(jīng)濟效益

經(jīng)過內部控制制度審計，獲得了被審計醫(yī)療單位內部控制的運行信息，可以通過下達“內部控制漏洞報告”，“內部控制意見書”，“內部控制處理建議書”的形式，就被審醫(yī)療單位改進經(jīng)營管理及強化單位內部控制提出建設性的意見，促使被審醫(yī)療單位改進經(jīng)營管理，強化內部控制，從而提高單位的經(jīng)濟效益。

（四）有利于促進醫(yī)療單位內部審計水平的提高

由傳統(tǒng)的基礎制度審計轉變?yōu)閮炔靠刂浦贫仍u審這一現(xiàn)代審計的過程，可以促使醫(yī)療單位內部審計人員改變傳統(tǒng)的審計觀念，學習并采用全新的審計技術和方法，制定科學的審計方案和策略，從而促進醫(yī)療單位內部審計水平的提高。

二、醫(yī)療單位內部控制制度審計的內容

（一）審計醫(yī)療單位內部控制制度的健全性

主要是審查被審計醫(yī)療單位的內部控制制度是否健全，關鍵控制點是否都建立了強力的內部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環(huán)節(jié)，手續(xù)是否嚴密。一是審查被審計醫(yī)療單位有無健全的經(jīng)濟信息和會計信息的記錄、傳遞程序和報告制度。二是審查其有無內部審計制度，能否起到揭弊、查錯、防漏及發(fā)揮監(jiān)督的作用。一般來說，健全的內部控制制度都能防止漏洞和差錯的發(fā)生。

（二）審計醫(yī)療單位內部控制制度的合理性

一是審查被審計醫(yī)療單位的內控布局是否合理，有無把一般的控制點設置為關鍵控制點。二是審查被審計醫(yī)療單位內控成本和效益是否恰當，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計醫(yī)療單位的內控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學習培訓和職務定期輪換。只有合理設置醫(yī)療單位內部控制制度的控制環(huán)節(jié)和關鍵控制點，才能使其發(fā)揮積極的作用。

（三）審計醫(yī)療單位內部控制制度的有效性

主要是審查被審計醫(yī)療單位內部控制制度是否得到認真貫徹執(zhí)行，是否達到預期的內控目的。一是審查有無醫(yī)護質量責任制度，有無醫(yī)德醫(yī)風考核標準。二是審查有無財產(chǎn)物資管理制度，財產(chǎn)物資是否定期進行盤點并記錄歸檔管理。如果被審計醫(yī)療單位內控制度未落實在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內控效果的。因此，對被審計醫(yī)療單位的內控制度評審的關鍵著眼點在于審查其是否在發(fā)揮作用，是否被嚴格執(zhí)行。

三、醫(yī)療單位內部控制制度審計的方法

（一）醫(yī)療單位財務管理內部控制制度審計的方法

1.醫(yī)療單位內控制度在財務管理審計上應實現(xiàn)的目標一是保證醫(yī)療單位相關業(yè)務活動符合相關規(guī)范制度的要求。二是保證醫(yī)療單位各會計科目余額的真實性及完整性。三是保證醫(yī)療單位財務管理各環(huán)節(jié)處理流程及披露的合理性。2.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是醫(yī)療單位的財務管理內部控制制度。二是醫(yī)療單位相應財務職責和權限的設置，以及財務人員和機構的配置情況。三是醫(yī)療單位編制的有關預算的材料。四是醫(yī)療單位的財務報表。五是醫(yī)療單位的會計憑證及會計賬簿。六是醫(yī)療單位財務管理關聯(lián)到的其他資料。3.醫(yī)療單位財務管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否形成按照國家會計準則要求，同時符合實際狀況的財務管理制度并定期更新。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否根據(jù)國家有關規(guī)定和單位實際情況，建立健全預算編制、執(zhí)行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理工作機制。（3）審計相應的被審查醫(yī)療單位是否根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特點，建立突發(fā)事件應急預案資金保障機制，明確資金報批和使用程序。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否健全收入管理制度和崗位責任制，是否根據(jù)醫(yī)療收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（5）審計相應的被審查醫(yī)療單位單位各項醫(yī)療收入是否由單位財會部門統(tǒng)一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經(jīng)批準不得辦理收款業(yè)務，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。（6）審計相應的被審查醫(yī)療單位單位是否嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項目和標準征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。

（二）醫(yī)療單位固定資產(chǎn)內部控制制度審計的方法

醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的內部控制制度審計是指對被審計的醫(yī)療單位固定資產(chǎn)實物和增減變動的內部控制情況的健全性、合理性及有效性進行的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是固定資產(chǎn)管理內部控制制度。二是固定資產(chǎn)采購的預算資料。三是招標文件、評標報告和中標通知書。四是相關項目的調研方案、建議書及批復報告。五是評審相關項目的可行性報告紀要。六是采購相關固定的憑證。七是建立的相關固定資產(chǎn)臺賬。八是制作的相關固定資產(chǎn)盤點清查報告。九是所有關聯(lián)到固定資產(chǎn)管理的其他資料。2.醫(yī)療單位固定資產(chǎn)管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買申請是否履行授權審批程序。（2）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買實施，是否履行詢價、議價程序，是否按要求進行招標采購，貨比三家。（3）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)資本化處理后是否依財務會計制度規(guī)定及時計提折舊。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立固定資產(chǎn)臺賬，固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否定期實施固定資產(chǎn)盤點，是否制作固定資產(chǎn)盤點報告，對盤點結果作出總結。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否建立設備維修保養(yǎng)制度、業(yè)務流程、實施標準與臺賬。（7）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的廢棄是否履行授權審批程序，是否進行相應的賬務處理。（8）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的出售是否經(jīng)過審批核準，價格是否合理。

（三）醫(yī)療單位采購管理內部控制制度審計的方法

醫(yī)療單位采購內控制度審計是指對被審醫(yī)療單位采購各環(huán)節(jié)和各部門，運用相應的方式和方法進行審計，并依據(jù)審計結果對醫(yī)療單位采購環(huán)節(jié)內控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是采購管理內部控制制度。二是單位有關采購職責和權限的設置，以及采購人員和機構的配置情況。三是單位編制的有關采購預算及檔案材料。四是有關的采購設計書。五是授權供應商名單。六是采購公示。七是采購的相關憑證。八是采購管理關聯(lián)到的其他資料。2.醫(yī)療單位采購管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關法律法規(guī)的規(guī)定加強對采購業(yè)務的控制。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否建立健全包括采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理、質疑投訴答復管理和內部監(jiān)督檢查等方面的內部管理制度。（3）審計被審查醫(yī)療單位是否指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與政府采購業(yè)務有關的政策制度文件，定期開展培訓，確保辦理政府采購業(yè)務的人員及時全面掌握相關規(guī)定。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立采購業(yè)務管理崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否對采購業(yè)務的關鍵環(huán)節(jié)制定有針對性的內部控制措施。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否定期和不定期檢查、評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)問題，能否做到隨時糾正問題。

（四）醫(yī)療單位科學研究管理內控制度審計方法

醫(yī)療單位科研管理內控制度審計是指為了規(guī)避醫(yī)療單位科學研究風險而對被審查的醫(yī)療單位科研經(jīng)費和科研活動的真實性和完整性進行審查和評估的審計監(jiān)督活動。1.被審計醫(yī)療單位需要提交的資料一是相關單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學研究活動的立項、申報、具體實施及科研結題等制度性文件。三是各種科研經(jīng)費的管理制度。四是各種科研項目合同管理制度的落實情況。五是各種科研項目成果的評審及其獎勵辦法。六是各種科研項目知識產(chǎn)權有關的規(guī)章制度。七是各種科研經(jīng)費相關的收支憑證、會計賬簿、會計報表等資料。八是各種科研活動項目的立檔歸案管理措施。九是其他有關資料。2.醫(yī)療單位科研管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位在科研經(jīng)費管理中，分管財務、科研工作的院領導是否對科研經(jīng)費的管理和使用負全面責任。（2）審查被審計醫(yī)療單位科研部門是否負責科研項目管理，財務部門是否負責科研經(jīng)費的財務管理和會計核算，項目負責人是否在其職責權限范圍內按照相關的財經(jīng)法律法規(guī)合理地使用科研經(jīng)費，是否及時處理相關科研項目的經(jīng)費結賬及項目結題等事宜。（3）審查被審計醫(yī)療單位的科研經(jīng)費收入是否真實，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財務部門統(tǒng)一管理，集中核算。（4）審查被審計醫(yī)療單位科研經(jīng)費的開支是否符合國家有關規(guī)定，經(jīng)費的使用是否符合開展科研活動的實際需要。（5）審查被審計醫(yī)療單位科研項目經(jīng)費支出中是否存在著用與科研項目無關的發(fā)票甚至于用白條套取科研項目經(jīng)費的不良現(xiàn)象。（6）審查被審計醫(yī)療單位科研課題結題后是否按照法律法規(guī)及相關規(guī)定及時進行財務決算。在醫(yī)療單位實行內部控制制度審計審計可以有效地提高醫(yī)療單位的審計效率，強化醫(yī)療單位的審計監(jiān)督，以此來促進醫(yī)療單位加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，并實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]董大勝.審計技術和方法[M].中國審計出版社,2001.