導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司舞弊審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國(guó)內(nèi)外一般認(rèn)為那些惡意或故意違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為稱為舞弊（fraud）、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(financialstatementsfraud)或財(cái)務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級(jí)管理層一手操縱的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

如果將管理當(dāng)局通過(guò)違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，故意編制和披露虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者實(shí)現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所允許的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當(dāng)前我國(guó)法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會(huì)讓財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者逃之夭夭，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵(lì)著誠(chéng)實(shí)的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了證券市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的市場(chǎng)功能，阻礙了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國(guó)上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價(jià)格進(jìn)行交易，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤(rùn)可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見(jiàn)的報(bào)表欺詐方法。

通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)進(jìn)行舞弊

在我國(guó)，許多上市公司還利用資金往來(lái)舞弊。盡管我國(guó)法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒(méi)有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分擔(dān)進(jìn)行舞弊

這種方式是指上市公司通過(guò)操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。由于我國(guó)上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司每年增減費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的一個(gè)調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購(gòu)舞弊

并購(gòu)舞弊是指通過(guò)操縱并購(gòu)日期、交易內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法的選用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩種。在購(gòu)買法下，只有購(gòu)買日以后被購(gòu)并公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)才能納入收購(gòu)公司本期利潤(rùn)中，而在權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下，收購(gòu)公司可以合并被購(gòu)并公司的全年利潤(rùn)。由于權(quán)益聯(lián)營(yíng)法容易操縱利潤(rùn)，所以西方國(guó)家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，要么對(duì)其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國(guó)還未出臺(tái)有關(guān)并購(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對(duì)其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機(jī)。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組舞弊就是管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊

管理當(dāng)局還常常通過(guò)選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等方法操縱利潤(rùn)。由于對(duì)同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，因此很多上市公司就利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)長(zhǎng)期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時(shí)提前確認(rèn)收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認(rèn)收入或費(fèi)用，同樣也會(huì)采取推遲收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間來(lái)操縱利潤(rùn)。

3、利用往來(lái)帳進(jìn)行舞弊

眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“垃圾桶”和“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目操縱公司利潤(rùn)。一般地，“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時(shí)候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨(dú)特的報(bào)表欺詐手段無(wú)疑增加了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的難度，但是只要方法得當(dāng)，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)是我國(guó)上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計(jì)人員一定要在審查工作中認(rèn)真細(xì)致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識(shí)破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國(guó)的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團(tuán)公司，而整個(gè)集團(tuán)公司就像一個(gè)大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易。另外，由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查關(guān)聯(lián)方時(shí)，也很少會(huì)關(guān)心到公司的“爺爺”是誰(shuí)，“曾爺爺”是誰(shuí)，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師理順整個(gè)上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時(shí)多問(wèn)幾個(gè)為什么，仔細(xì)審閱公司的會(huì)議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問(wèn)，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報(bào)表和財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復(fù)核程序的實(shí)踐運(yùn)用

當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和和程序。從整體看，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往更注重于加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，太過(guò)于“埋頭苦干”，從而只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析等。

1、簡(jiǎn)易比較法

在簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對(duì)現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會(huì)計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都表明企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過(guò)大或反差時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，就說(shuō)明有關(guān)利潤(rùn)可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對(duì)現(xiàn)金流量的分析方法尤其對(duì)目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計(jì)方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤(rùn)率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)。如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對(duì)同一企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對(duì)的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因?yàn)楣緸閼?yīng)付激烈的競(jìng)爭(zhēng)而放寬了公司銷售信用政策以擴(kuò)大銷售，也可能是公司通過(guò)虛增應(yīng)收帳款增加收入（對(duì)于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計(jì)算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個(gè)數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會(huì)降低，因此會(huì)有這種可能即虛增收入的同時(shí)降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤(rùn)時(shí)，未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫(kù)、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過(guò)減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（三）關(guān)注期后事項(xiàng)

篇2

摘 要 近年來(lái)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊案件時(shí)有發(fā)生,本文主要針對(duì)上市公司及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金及銀行存款舞弊,分析上市公司進(jìn)行舞弊的主要形式以及在審計(jì)中應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題,并提出相應(yīng)的審計(jì)策略。

關(guān)鍵詞 上市公司 貨幣資金 舞弊審計(jì)

任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金,資金就像一個(gè)公司的血液,持有貨幣資金是一個(gè)公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣資金正是因?yàn)槠浔旧砹鲃?dòng)性最強(qiáng)的這個(gè)特點(diǎn),使其成為了控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),因此要關(guān)注它的舞弊并設(shè)計(jì)合適的審計(jì)程序。

隨著國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展,出現(xiàn)了很多大股東違規(guī)占用上市公司資金的案件,例如:金花股份,明星電力,金城股份等等。從這些案例中可以看出上市公司的大股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金的形式是多種多樣的。

一、上市公司主要的貨幣資金舞弊類型

(一)現(xiàn)金余額虛增舞弊

期末未受限的現(xiàn)金余額很高,報(bào)表呈現(xiàn)資產(chǎn)流動(dòng)性很高是虛增現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)出的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括:

1.設(shè)置虛假銀行存款。以ST丹化為例,資料表明,2003 年至2006 年期間,ST支付了大筆資金給其關(guān)聯(lián)方丹東化學(xué)纖維(集團(tuán))和廈門華綸紡織貿(mào)易公司,這筆資金劃轉(zhuǎn)沒(méi)有召開(kāi)董事會(huì)和股東大會(huì),也未及時(shí)披露。更為嚴(yán)重的是,公司的年報(bào)也存在虛假記載情況,虛增幾個(gè)億的銀行存款。

2.虛擬關(guān)聯(lián)方還款,期末轉(zhuǎn)回。一些大股東及其關(guān)聯(lián)方會(huì)在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)占用上市公司資金然后期末再歸還資金,從資產(chǎn)負(fù)債表表面上看,并未發(fā)現(xiàn)大股東占用上市公司的資金,但實(shí)際上卻是長(zhǎng)期的占用。酒鬼酒大股東成功集團(tuán)占用上市公司資金案就是一個(gè)典型的案例:成功集團(tuán)玩起了“螞蟻搬家”的把戲,每到季度末,當(dāng)證監(jiān)局來(lái)審核上市公司的財(cái)務(wù)賬目,這筆錢如數(shù)出現(xiàn)在酒鬼酒的賬上,但到月初證監(jiān)局一審核完,這筆錢就從哪里來(lái)回到哪里去了。僅僅兩年的時(shí)間,劉虹用這種方法把本屬于酒鬼的42億元資金轉(zhuǎn)走了。

3.偽造銀行對(duì)賬單。一般來(lái)說(shuō),銀行對(duì)賬單是真實(shí)可靠的。它能夠真實(shí)地記錄企業(yè)賬戶在銀行的各項(xiàng)存貸款業(yè)務(wù),它可以反映企業(yè)的資金流向、業(yè)務(wù)狀況等一系列的問(wèn)題。中捷股份的董事長(zhǎng)蔡開(kāi)堅(jiān)鉆了這一空子,該公司不在其公司對(duì)賬單上蓋上印鑒,蔡開(kāi)堅(jiān)指使出納利用這種的空白對(duì)賬單,偽造業(yè)務(wù),掩蓋資金去向,使真實(shí)資金往來(lái)信息的對(duì)賬單沒(méi)有入賬,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。

(二)現(xiàn)金流水舞弊

上市公司處于一個(gè)關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中,為了使業(yè)務(wù)持續(xù)動(dòng)態(tài)的發(fā)展,公司與公司之間需要頻繁擔(dān)保與被擔(dān)保,如果集團(tuán)的實(shí)際控制人資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題,或者是母公司持有的上市公司的股權(quán)已經(jīng)遭到質(zhì)押或是被凍結(jié),那么上市公司的資金需求就會(huì)出現(xiàn)緊缺,這時(shí)候上市公司就會(huì)想方設(shè)法在現(xiàn)金往來(lái)中做手腳,虛構(gòu)業(yè)務(wù),以達(dá)到度過(guò)困境的目的。

(三)虛減現(xiàn)金余額舞弊

舞弊手段典型類型包括:非關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方賬外資金的轉(zhuǎn)移;設(shè)置帳外銀行賬號(hào)等。

截至2004年6月30日,電器持有耀華玻璃87.95萬(wàn)股流通股,是公司第四大流通股股東,以2004年6月30日耀華玻璃收盤價(jià)計(jì)算,電器持有的股票市值達(dá)到了523萬(wàn)元,而電器2004年半年報(bào)卻披露,公司短期投資股票投資余額為零。電器隱瞞股票投資一事,說(shuō)明公司可能存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)象。

二、貨幣資金舞弊審計(jì)的困境

貨幣資金是流動(dòng)性很高的一項(xiàng)資產(chǎn),在審計(jì)中,要想找出這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的舞弊,并不是一件容易的事,從前面提及的幾個(gè)舞弊案例可以看出貨幣資金的舞弊審計(jì)存在著以下兩點(diǎn)困境。

(一)信息不對(duì)稱

以ST丹化和中捷股份為例,在ST丹化舞弊案中,該公司設(shè)置了虛假的銀行存款;在中捷股份案中,中捷股份偽造了銀行對(duì)賬單。審計(jì)人員在對(duì)這兩家公司進(jìn)行函證時(shí),取得的信息可能不是完全的,沒(méi)有弄清企業(yè)到底一共有多少個(gè)賬戶,正是由于這些信息的不對(duì)稱,使準(zhǔn)備舞弊的企業(yè)鉆了空子。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位時(shí)取得的審計(jì)證據(jù)未必是真實(shí)可靠的,如果在一開(kāi)始審計(jì)證據(jù)就是虛假的,那么審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)受制于被審計(jì)單位,將錯(cuò)誤的信息看成是正確的,從而影響了審計(jì)結(jié)果。

(二)法律保障問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身并沒(méi)有執(zhí)法的權(quán)利,對(duì)于很多方面的事情,對(duì)于被審計(jì)單位而言,并不具有強(qiáng)制性,即使可以開(kāi)展延伸的審計(jì)工作,可能很多時(shí)候也是由被審計(jì)單位協(xié)助才完成的,這樣,審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性就受到了影響。

三、貨幣資金舞弊及審計(jì)策略

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在利益誘惑面前,有些上市公司為了滿足自身的需求,不惜鋌而走險(xiǎn),采用各種形式的手段進(jìn)行舞弊。其中上市公司大股東占用資金的形式變得更為多樣化、復(fù)雜化,手段也更為隱匿,就如前面提到的幾種舞弊,以致審計(jì)發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的難度加大,針對(duì)前述的案例,我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面考慮相應(yīng)的舞弊審計(jì)策略。

(一)控制函證

對(duì)銀行存款進(jìn)行函證,是審計(jì)銀行存款的傳統(tǒng)方法,它能夠證明銀行存款的存在性以及所有權(quán)。在銀行對(duì)賬單審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員最好將每個(gè)月末的銀行對(duì)賬單余額和銀行日記賬核對(duì);將大金額的發(fā)生額與日記賬核對(duì),看看每一筆賬的記錄情況。審計(jì)人員可以取得被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單,填寫銀行詢證函。對(duì)于企業(yè)的所有銀行賬戶,不管是新開(kāi)立的和已注銷的,都要取得相關(guān)資料,一起函證。對(duì)于注銷的賬戶的原開(kāi)戶行,要重點(diǎn)函證,看其是否有未入賬的貸款。銀行的詢證函都應(yīng)該由審計(jì)人員直接發(fā)出,并要求被詢證單位將詢證函直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不應(yīng)讓被審計(jì)單位接觸。

(二)關(guān)注定期存款等受限現(xiàn)金

當(dāng)被審計(jì)單位有定期存款和承兌保證金時(shí),審計(jì)人員應(yīng)給予重視,要考慮被審計(jì)單位會(huì)不會(huì)存在沒(méi)有入賬的貸款、票據(jù)和沒(méi)有披露的擔(dān)保。為了降低這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可以要求被審計(jì)單位提供定期存款的原件,不能用復(fù)印件代替。然后,通過(guò)專業(yè)判斷,由審計(jì)人員親自對(duì)定期存款進(jìn)行函證,親自管理詢證函。對(duì)于定期存單的轉(zhuǎn)存,審計(jì)人員應(yīng)將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過(guò)程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì),以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒(méi)有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù),要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對(duì)的,要進(jìn)行測(cè)算,發(fā)現(xiàn)不可接受的差異,要追查原因。

(三)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后現(xiàn)金的收支

粉飾高現(xiàn)金余額、關(guān)聯(lián)方占用資金虛假還款等通常都發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前后。審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的大額現(xiàn)金收支予以關(guān)注。審計(jì)人員首先應(yīng)該關(guān)注那些大額現(xiàn)金的流入與支出是否是合理的,每一筆的用途是什么,是否及時(shí)入賬了,對(duì)于那些沒(méi)有及時(shí)入賬的審計(jì)人員應(yīng)提高警惕,秉持謹(jǐn)慎的原則,懷疑它們是不正常的。在成功集團(tuán)舞弊案中,對(duì)于這種“螞蟻搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的賬上就會(huì)有大額的資金流入,面對(duì)這樣的情況,審計(jì)人員應(yīng)驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方的還款是不是真實(shí)的,要進(jìn)一步追加調(diào)查。

四、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,是社會(huì)進(jìn)步的一種表現(xiàn),我們理應(yīng)維護(hù)并促進(jìn)這種良好現(xiàn)象的發(fā)展,貨幣資金對(duì)于企業(yè)而言就是“血液”,在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中處于中流砥柱的地位。然而,在誘因眾多的年代,很多上市企業(yè)為了自身的利益,破壞了良好的發(fā)展環(huán)境,導(dǎo)致各種舞弊層出不窮,為了使各個(gè)企業(yè)能在一個(gè)公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)擔(dān)起監(jiān)督者的職責(zé)。在貨幣資金審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,審計(jì)師應(yīng)從最基礎(chǔ)的執(zhí)行程序著手,認(rèn)真負(fù)責(zé)的做好每一步,并根據(jù)被審計(jì)單位自身的特點(diǎn),采用多種適合被審單位的審計(jì)方法,拓展貨幣資金審計(jì)的著眼點(diǎn),加強(qiáng)資金流向等細(xì)節(jié)審核,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。只有這樣,審計(jì)師才能高效的配合有關(guān)監(jiān)管部門,給違規(guī)占用資金者以強(qiáng)大的威懾力,為整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展作出應(yīng)有的努力和貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]鐘君.建立根除大股東占用上市公司資金的長(zhǎng)效機(jī)制.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2007(7).

篇3

一、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤(rùn)表類舞弊一以粉飾利潤(rùn)表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤(rùn)表存在重大錯(cuò)報(bào)，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯(cuò)報(bào)，但不一定影響利潤(rùn)表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項(xiàng)為目的，一般僅直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來(lái)說(shuō)，虛假利潤(rùn)表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤(rùn)表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對(duì)外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤(rùn)表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢(shì)看，虛假利潤(rùn)表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)；虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢(shì)；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財(cái)務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時(shí)存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時(shí)存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤(rùn)表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時(shí)存在。

二、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí)；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤(rùn)或虛增利潤(rùn)。通常虛減利潤(rùn)的情況明顯多于虛增利潤(rùn)的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(rùn)(見(jiàn)表2)。虛減利潤(rùn)的手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報(bào)廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤(rùn)的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)主要的期間費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng))、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策等。

二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時(shí)虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)同時(shí)虛增利潤(rùn)(見(jiàn)表3)。

虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實(shí)收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)一般與虛假利潤(rùn)表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤(rùn)表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(xiàng)(見(jiàn)表4)。

三、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的

總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益是最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)，是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說(shuō)，如表5所示，常見(jiàn)的非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將收入直接記人權(quán)益類項(xiàng)目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個(gè)規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認(rèn)定限制，許多中小企業(yè)期望采用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來(lái)達(dá)到獲得某種資質(zhì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)要求。

篇4

【關(guān)鍵詞】舞弊 舞弊審計(jì) 理論詮釋 三方分析 現(xiàn)實(shí)思考

一、舞弊及舞弊審計(jì)的理論詮釋

（一）對(duì)舞弊的詮釋

舞弊(Fraud)是一個(gè)寬泛的法律概念，審計(jì)人員所關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為。舞弊與差錯(cuò)的根本區(qū)別在于造成財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的行為是故意的還是無(wú)意的。[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1993年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，舞弊包含一系列故意的不正當(dāng)和非法欺騙行為，這種行為是由一個(gè)組織外部或內(nèi)部的人來(lái)進(jìn)行的；我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)――舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》中所稱的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2006年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》指出，舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。審計(jì)人員所應(yīng)關(guān)注的兩種舞弊行為是：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。

1.舞弊三方關(guān)系理論

美國(guó)學(xué)術(shù)界的索耶先生在其著作《索耶內(nèi)部審計(jì)》中，第一次提出了審計(jì)中應(yīng)關(guān)注審計(jì)三方關(guān)系，并提出，被審計(jì)單位舞弊人員舞弊應(yīng)具備三個(gè)條件：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、條件。 第一次讓審計(jì)人員關(guān)注舞弊人員的非財(cái)務(wù)內(nèi)容，開(kāi)辟了審計(jì)的新道路。

2.GONE理論

在美國(guó)流傳最廣的是GONE舞弊理論。該理論在1993年由伯洛格那提出，決定企業(yè)舞弊涵蓋G（Greed，指貪婪）、O（Opportunity，指機(jī)會(huì)）、N（Need，指需要）、E（Exposure，指暴露）四個(gè)因素，四因子共同作用決定舞弊的可能性和風(fēng)險(xiǎn)水平。與索耶的三因子相比，四因子理論更加細(xì)化，更加具有可操作性和現(xiàn)實(shí)性。 [2]

3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論

舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論是對(duì)GONE舞弊理論細(xì)化和發(fā)展，是現(xiàn)階段比較完善的關(guān)于企業(yè)舞弊各因素分析的一套理論框架。舞弊風(fēng)險(xiǎn)理論認(rèn)為企業(yè)舞弊的可能性和舞弊的影響水平是由作用于企業(yè)的一般風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)決定的，一般風(fēng)險(xiǎn)是存在于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的可控的或可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，決定企業(yè)的方方面面。

（二）對(duì)舞弊審計(jì)的詮釋

研究舞弊的因素，揭示舞弊的形成規(guī)律，是確立舞弊審計(jì)的基礎(chǔ)，更能強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在發(fā)現(xiàn)和防止舞弊中的作用及規(guī)范技術(shù)程序，并準(zhǔn)確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在舞弊中的責(zé)任。舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。[3]這種針對(duì)舞弊行為所進(jìn)行的審計(jì)，就其廣義來(lái)說(shuō)，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個(gè)防范和監(jiān)督活動(dòng)，它與財(cái)務(wù)審計(jì)及其他常規(guī)性審計(jì)均明顯不同。表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.舞弊審計(jì)是具有發(fā)現(xiàn)性的一種活動(dòng)

2.舞弊審計(jì)的性質(zhì)具有重要性

3.舞弊審計(jì)的時(shí)間具有隨機(jī)性

4.舞弊審計(jì)的范圍具有廣泛性

5.舞弊審計(jì)的過(guò)程具有風(fēng)險(xiǎn)性

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施舞弊審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)任的必然性

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)，而且還要對(duì)表外的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供保證。這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不光要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供公允客觀的意見(jiàn)，還要對(duì)表外數(shù)據(jù)提供客觀的評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)的股份制改革，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的進(jìn)一步分離，導(dǎo)致部分國(guó)有企業(yè)對(duì)企業(yè)管理層，政治上控制強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)上控制弱，部分高管身兼數(shù)職，為其舞弊提供了合理的條件。[4]為了保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，更好的發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起舞弊的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)的責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的瓶頸

按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要進(jìn)行的是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和其他相關(guān)的鑒證咨詢服務(wù)。但是在審計(jì)的的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事的是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，主要是對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)和附注的傳統(tǒng)審計(jì)，運(yùn)用的主要是傳統(tǒng)的審計(jì)方法，這樣就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊方面，造成了一些難以突破的瓶頸，這就呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)中，更加的關(guān)注表外的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，運(yùn)用更加現(xiàn)代化的手段和方法，提高自身的職業(yè)能力和職業(yè)水平，這樣增加發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性，更好的維護(hù)利益相關(guān)人的合法權(quán)益。但是，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的瓶頸體現(xiàn)在：

1.審計(jì)目標(biāo)瓶頸

審計(jì)目標(biāo)更多的關(guān)注與審計(jì)報(bào)告有關(guān)的因素，更多的關(guān)注對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)度，把審計(jì)過(guò)程中查處和預(yù)防舞弊，看做為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)責(zé)任的一種手段，審計(jì)過(guò)程中更多的關(guān)注表內(nèi)事項(xiàng)，而忽視對(duì)表外事項(xiàng)的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)的狹窄，導(dǎo)致審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在難以突破的瓶頸。審計(jì)目標(biāo)的局限，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊因子，缺乏應(yīng)有的持續(xù)關(guān)注，更多的采取索要管理層建議書、內(nèi)部控制說(shuō)明或取消審計(jì)業(yè)務(wù)等方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，而并沒(méi)有更好的發(fā)揮其在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的能力。雖然我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》明確指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作”，但也同時(shí)指出：“如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)，以尋求一定的解決辦法”、“如果懷疑高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地考慮是否向股東大會(huì)(董事會(huì))、監(jiān)事會(huì)報(bào)告以確定是否繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)以及由此帶來(lái)的后果”。 [5]審計(jì)目標(biāo)的局限性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更多的關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)舞弊的發(fā)現(xiàn)。新的審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任方面，沒(méi)有給予應(yīng)有的關(guān)注和強(qiáng)化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避審計(jì)責(zé)任，同時(shí)為了提高效益，更多的把審計(jì)目標(biāo)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)上，忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和舞弊的審計(jì)。

2.審計(jì)方法上存在的瓶頸

審計(jì)中主要使用的審計(jì)抽樣方法，由于其在樣本選取，數(shù)據(jù)的選取，審計(jì)重點(diǎn)的確定上，存在許多的主觀因素和不可控因素。所以審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊上存在一些瓶頸。采用審計(jì)抽樣的方法，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本下綜合考慮的結(jié)果。審計(jì)抽樣方法在主要是都財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，忽視很多表外事項(xiàng)，這也減弱了發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、減少了發(fā)現(xiàn)舞弊的機(jī)會(huì)。但是，這是在審計(jì)目標(biāo)下，有限的時(shí)間內(nèi)最好的選擇，這樣可以降低審計(jì)成本，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前主要采用的審計(jì)抽樣方法有統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣方法可以幫助審計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可以接受的水平上，但是在確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，關(guān)系到更多的職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷會(huì)影響到審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊的程度和水平。所以職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確成為影響舞弊風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)不可控的風(fēng)險(xiǎn)。判斷抽樣，可以通過(guò)符合性測(cè)試和分析性復(fù)合的的方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)。但是舞弊風(fēng)險(xiǎn)一直存在。

三、內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行舞弊審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考

（一）內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊審計(jì)的有效性

1.有效針對(duì)內(nèi)部控制制度缺陷進(jìn)行舞弊審計(jì)

有效的內(nèi)部控制制度是有效的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊的保障。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)都十分熟悉，可以更為有效的審查該企業(yè)的制度設(shè)計(jì)是否合法合理。[6]設(shè)計(jì)有效并有效執(zhí)行的公司治理結(jié)構(gòu)是防止舞弊的一道不可缺乏的有效防線。缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)權(quán)利的集中和逆向選擇的發(fā)生，給舞弊者適宜的條件，導(dǎo)致利益人權(quán)益損失。作為內(nèi)部審計(jì)人員，可以比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加清楚、徹底和容易的了解到在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的權(quán)力過(guò)于集中等情況，從而及時(shí)有效的作出相應(yīng)的處理，達(dá)到防范舞弊的作用。

2.有效針對(duì)崗位設(shè)計(jì)和責(zé)任進(jìn)行舞弊審計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)的模型就是崗位權(quán)責(zé)分離制，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代化的企業(yè)。為了確保企業(yè)相關(guān)利益人的權(quán)利，就必須進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)和責(zé)任確定。但是為了防止集體凌駕于內(nèi)部控制之上而發(fā)生舞弊，就必須呼吁內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施好監(jiān)管責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員具有時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)是每年或中期定期審計(jì)，所以只有在接受被審計(jì)單位委托時(shí)才有可能發(fā)現(xiàn)這一方面的問(wèn)題，而內(nèi)部審計(jì)時(shí)間靈活，可以采用定期或不定期審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)可以更加有效的杜絕此類舞弊的發(fā)生。

3.有效針對(duì)人為要素進(jìn)行舞弊審計(jì)

內(nèi)控執(zhí)行最終訴求還是人，人的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平對(duì)于預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊起到至關(guān)重要的作用。針對(duì)管理層，內(nèi)審師可以隨時(shí)注意管理人員的言行舉止和品行聲譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)師可以對(duì)企業(yè)管理人員的檔案進(jìn)行調(diào)查并建立其信用檔案，如發(fā)現(xiàn)管理人員有前科或有舞弊動(dòng)機(jī)，可以早預(yù)防早作準(zhǔn)備，減少風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的直接經(jīng)手人員，審計(jì)師可以通過(guò)各種方式深入檢測(cè)內(nèi)部控制制度和各種規(guī)章制度是否深入人心，判斷是否有必要進(jìn)行思想道德教育和制度培訓(xùn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題

1.地位尷尬、開(kāi)展舞弊審計(jì)工作難度大

目前，在我國(guó)的大部分企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門常是企業(yè)設(shè)置的一個(gè)職能部門，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門的地位基本與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門處于平級(jí)，但由于內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的效益不如其他部門直接和明顯，因此在很多人的心理定位中，內(nèi)部審計(jì)部門的地位甚至比其他部門要更低一些。所以，在工作中其職權(quán)、地位與責(zé)任的不完全匹配，導(dǎo)致工作難以順利開(kāi)展，尤其是在舞弊審計(jì)中牽連到高層管理人員是時(shí)，工作就更難進(jìn)行下去了。

2.審計(jì)力量不足

（1）人員少、任務(wù)重。現(xiàn)在，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以空前的模式蔓延，所以，對(duì)舞弊的防范成為了企業(yè)的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)量加大。但是，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)地位較國(guó)外而言較為特殊，所以，一般在企業(yè)任職的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量還不足以承擔(dān)得了繁重的舞弊審計(jì)的任務(wù)。

（2）人員結(jié)構(gòu)不合理，缺乏舞弊審計(jì)能力。內(nèi)部審計(jì)部門是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在內(nèi)部審計(jì)人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。再加上我國(guó)現(xiàn)階段還沒(méi)有建立完善的針對(duì)舞弊審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)，更沒(méi)有能力培養(yǎng)專門從事舞弊審計(jì)人員，所以，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的失衡進(jìn)一步加劇內(nèi)部舞弊審計(jì)工作的難度，使內(nèi)部舞弊審計(jì)工作往往不能抓住工作重點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)，從而使得內(nèi)部舞弊審計(jì)的效率大打折扣。

近年來(lái)頻發(fā)的舞弊事件，引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)舞弊審計(jì)的關(guān)注，進(jìn)而促進(jìn)了一系列與舞弊審計(jì)相關(guān)的研究，針對(duì)新形勢(shì)下舞弊審計(jì)的現(xiàn)狀，國(guó)內(nèi)外相關(guān)利益人都采取了一系列的措施，也相應(yīng)的加快了舞弊審計(jì)相關(guān)制度、規(guī)章的修訂，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)在查處和預(yù)防企業(yè)舞弊上提出了更高的要求。企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的加大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜，計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，證券市場(chǎng)的發(fā)展，給舞弊審計(jì)帶來(lái)了巨大的成本和風(fēng)險(xiǎn)，我們的民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)只有在成本與風(fēng)險(xiǎn)之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存，新形勢(shì)新挑戰(zhàn)，引發(fā)了民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊審計(jì)的思考，加快自身的改革和發(fā)展成為應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的必然要求。

參考文獻(xiàn)

[1] 葉雪芳.舞弊審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008(6).

[2] 扎比霍拉哈?瑞扎伊.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊預(yù)防與發(fā)現(xiàn)[M]. 中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007(8).

[3] 劉開(kāi)誠(chéng).淺談內(nèi)部舞弊審計(jì)[J]. 審計(jì)視角,2007(6).

篇5

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方交易舞弊 對(duì)策

一、關(guān)聯(lián)方交易的概念及影響

（一）關(guān)聯(lián)方交易的概念

關(guān)聯(lián)方作為關(guān)聯(lián)方交易的主體，對(duì)其明確地加以界定是判斷某項(xiàng)交易是否屬于關(guān)聯(lián)方交易之基礎(chǔ)。我國(guó)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》中明確界定了關(guān)聯(lián)方的內(nèi)涵：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的影響

（1）關(guān)聯(lián)方交易的積極方面。首先，集團(tuán)內(nèi)部組織的交易活動(dòng)可降低市場(chǎng)交易成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)集團(tuán)以資本或其它經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部縱向的行政權(quán)力指導(dǎo)和資源配置。

其次，組建企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策協(xié)調(diào)可以構(gòu)筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。多個(gè)企業(yè)通過(guò)資本紐帶或按照一定的協(xié)議組成企業(yè)集團(tuán)后，可在政策制定中進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，降低單個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）關(guān)聯(lián)方交易的消極影響。首先，關(guān)聯(lián)方交易有可能侵害非關(guān)聯(lián)股東、債權(quán)人和公司整體的利益。在關(guān)聯(lián)方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權(quán)優(yōu)勢(shì)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易做出安排，損害了上市公司整體的利益，也侵害了少數(shù)股東和債權(quán)人的利益。

其次，關(guān)聯(lián)方交易也可能會(huì)進(jìn)一步對(duì)證券市場(chǎng)構(gòu)成嚴(yán)重危害。證券市場(chǎng)的投資者是證券市場(chǎng)的基礎(chǔ)，但如果證券市場(chǎng)成為少數(shù)人士利用關(guān)聯(lián)方交易攫取利潤(rùn)的游戲場(chǎng)所，投資者將會(huì)對(duì)市場(chǎng)喪失信心，最終將會(huì)遠(yuǎn)離市場(chǎng)。

二、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段

（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績(jī)。有些股份制改組企業(yè)因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)達(dá)不到規(guī)定比例，便通過(guò)簽訂虛假合同的方式將其產(chǎn)品銷售給母公司，或者通過(guò)將其商品高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)方，從而使其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)脫胎換骨。

（2）高價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離出去，以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用和避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的虧損或損失；上市公司將不良資產(chǎn)高價(jià)轉(zhuǎn)讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益；母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣給上市公司，或是與上市公司的不良資產(chǎn)進(jìn)行置換。

（3）以低息或者高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，操縱企業(yè)利潤(rùn)。較為普遍的情況是占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未公告，投資者無(wú)法對(duì)此合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪皖A(yù)計(jì)。具體做法是，向母公司收取資金占用費(fèi)，或者為增加利潤(rùn)，上市公司向被投資企業(yè)收取資金占用費(fèi)。

三、關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)存在的問(wèn)題

由于準(zhǔn)則的不完善以及滯后性，再加上未形成規(guī)范和科學(xué)的審計(jì)程序等，關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)存在著很多問(wèn)題。

（一）審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)責(zé)任模糊

審計(jì)準(zhǔn)則再三強(qiáng)調(diào)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。在這一基調(diào)下，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要按照一定程序執(zhí)行了審計(jì)工作，無(wú)論是否發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為，都不會(huì)負(fù)主要責(zé)任。因此，在有限審計(jì)資源條件下，對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的關(guān)注程度不夠，也是近年來(lái)上市公司大肆利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的誘因之一。

（二）尚未形成一套規(guī)范而科學(xué)的關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)程序

外部審計(jì)服務(wù)的是大眾群體，必須有一套具有規(guī)范性、專業(yè)性和科學(xué)性等特點(diǎn)的行為準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為加以規(guī)范。考慮到關(guān)聯(lián)方的特殊性與復(fù)雜性，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)方審計(jì)準(zhǔn)則和舞弊審計(jì)準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則都給予了關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)一定的重視。但因?yàn)闆](méi)有針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊設(shè)計(jì)專項(xiàng)審計(jì)，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，為節(jié)省資源，僅僅按照一般的交易審計(jì)程序?qū)ζ溥M(jìn)行審計(jì)。

四、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)對(duì)策

目前，我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境充分的表現(xiàn)出了多變性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性。有些關(guān)聯(lián)方交易不會(huì)主動(dòng)披露，難以察覺(jué)。這就給審計(jì)工作增加了極大的難度，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。因此為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)時(shí)應(yīng)該做到：

（一）依據(jù)關(guān)聯(lián)方交易特征，確定審計(jì)重點(diǎn)

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)反常現(xiàn)象要深入審查，應(yīng)特別注意：①購(gòu)銷價(jià)格反常、售后短期內(nèi)回購(gòu)、低價(jià)售給無(wú)需經(jīng)手的中間企業(yè)、貨款久拖不還、貨款未清又賒欠等購(gòu)銷業(yè)務(wù)。②資金拆借低于或高于市場(chǎng)利率、借給不具備償債能力的企業(yè)等資金融通業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的手法有企業(yè)將款項(xiàng)借給其關(guān)聯(lián)方后，謊稱該公司無(wú)力歸還，然后分多筆將該借款作壞賬注銷，實(shí)質(zhì)上起到轉(zhuǎn)移資金和利潤(rùn)的作用。③反常的投資收益、利息收入、租金收入……

（二）針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

可采取以下程序：①查閱證監(jiān)會(huì)和有關(guān)管理部門對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露的檔案資料。②評(píng)價(jià)被審單位確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易，判斷是否存在虛假的關(guān)聯(lián)方交易。③函證被審單位的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以確定其關(guān)聯(lián)方交易的存在。④審查商品、機(jī)器設(shè)備或建筑物等購(gòu)銷的會(huì)計(jì)記錄和金額，特別是審計(jì)截止日前后發(fā)生的金額較大的交易。

（三）審查關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理的正確性、合理性、公平性

需重點(diǎn)關(guān)注：①審計(jì)商品及其它資產(chǎn)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以確定關(guān)聯(lián)方之間是否按公平價(jià)格作價(jià)，相關(guān)的原始票據(jù)是否齊全。②審查關(guān)聯(lián)方間相互提供勞務(wù)情況，判斷是否按獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付費(fèi)用。③要正確判斷上市公司與關(guān)聯(lián)方在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的價(jià)值是否公允。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注意關(guān)聯(lián)方交易是否存在舞弊行為，保持應(yīng)有的職業(yè)道德與職業(yè)懷疑，快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊并出具正確的審計(jì)報(bào)告，更好的為委托人服務(wù)，也更好的維護(hù)中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)與投資市場(chǎng)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；原因；治理

一　會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

(一)　內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過(guò)財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績(jī)效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來(lái)期望利潤(rùn)和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來(lái)獲益。

2、管理層無(wú)力承受各種壓力。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營(yíng)狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無(wú)法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來(lái)喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無(wú)力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無(wú)效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生離不開(kāi)分類和匯總等會(huì)計(jì)核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對(duì)的，會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也千差萬(wàn)別。同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。

二　會(huì)計(jì)舞弊的治理

(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制。合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來(lái)盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Γ荒苤魂P(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力。舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過(guò)密而喪失獨(dú)立性。

篇7

摘 要 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的防范措施。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 審計(jì)責(zé)任

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)椋凑诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂(lè)公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2．電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

1．國(guó)家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4).

篇8

我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂(lè)公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2．電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。

目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究;既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

篇9

由于當(dāng)下復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)舞弊現(xiàn)象的防治更加需要傾注管理和監(jiān)察的力度。如何在多變復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行舞弊防治工作的細(xì)化是現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要考慮的工作重點(diǎn)。發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的檢查管理職能，保證企業(yè)在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中維持自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)健康有序的生產(chǎn)和發(fā)展。

一、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的舞弊防治工作中出現(xiàn)的不利因素

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性缺乏

從我國(guó)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以看出，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是受領(lǐng)導(dǎo)控制的，內(nèi)部審計(jì)部門的級(jí)別與企業(yè)其他部門齊平，并且會(huì)受到其他部門的制約，組織上、結(jié)構(gòu)方面的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員失去獨(dú)立性，或者獲得的獨(dú)立性不夠高，就不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行客觀地監(jiān)督與評(píng)價(jià)，也不能有效的發(fā)揮防錯(cuò)查弊的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)難以全面發(fā)揮監(jiān)督作用

首先，內(nèi)部審計(jì)工作全部由單位領(lǐng)導(dǎo)直接參與指揮，出于“家丑不可外揚(yáng)”的思想，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也許會(huì)采取悄無(wú)聲息的政策。其次，由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多范圍機(jī)構(gòu)之一，因?yàn)榧?jí)別相同并且互相制約，它在審計(jì)其他同級(jí)部門時(shí)監(jiān)督效果也會(huì)縮水。

（三）內(nèi)部審計(jì)管理資源分配不合理

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法充分利用現(xiàn)有的豐富審計(jì)資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中重要的事項(xiàng)及時(shí)地作出判斷，因此無(wú)法發(fā)現(xiàn)舞弊行為和企業(yè)管理上存在的問(wèn)題。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)不足

現(xiàn)階段還出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)方面的問(wèn)題是工作人員素質(zhì)較為低下。從調(diào)查結(jié)果上來(lái)看，專業(yè)上真正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)的人員占據(jù)的實(shí)際比重較少，不僅如此，各個(gè)審計(jì)人才還展現(xiàn)出單一的工作專業(yè)素質(zhì)，很難從多方面進(jìn)行考量?jī)?nèi)部審計(jì)的情況。不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的舞弊防治工作開(kāi)展。

二、針對(duì)不利因素提出的解決對(duì)策

（一）建立獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)制度

在企業(yè)生存發(fā)展至今天，多次爆發(fā)的企業(yè)舞弊現(xiàn)象都給現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作打下了良好的建設(shè)基礎(chǔ)?，F(xiàn)如今，各項(xiàng)法律法規(guī)的制定和頒布從制度上保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。需要強(qiáng)調(diào)的是，為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)中舞弊防治對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的保障作用，要將建設(shè)好的內(nèi)部審計(jì)部門的地位予以提高，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在日常的審計(jì)工作當(dāng)中不會(huì)因?yàn)橛|及到企業(yè)的高層管理人員就因?yàn)楠?dú)立性不足而受其影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作結(jié)果產(chǎn)生不利的結(jié)果。隨著內(nèi)部審計(jì)部門的地位提高，能夠更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)舞弊防治當(dāng)中的作用，為企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

（二）在常規(guī)審計(jì)中建立內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，為了保證對(duì)舞弊現(xiàn)象的防治，內(nèi)部審計(jì)人員需要時(shí)時(shí)刻刻都對(duì)企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象的部門進(jìn)行檢查和關(guān)注。審計(jì)人員需要利用自己的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)通過(guò)收集到的各部門的審計(jì)信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象的部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)建立起對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門的審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，能夠隨時(shí)注意和觀察到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。及時(shí)提出整改的意見(jiàn)并展開(kāi)后續(xù)的調(diào)查，成為遏制企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的有效途徑。

（三）建立專有的舞弊審計(jì)部門

當(dāng)今社會(huì)中存在的各類舞弊手段可謂層出不窮，企業(yè)中國(guó)的舞弊現(xiàn)象也日益變得嚴(yán)重。在這種情況下，如果內(nèi)部審計(jì)部門依然按照傳統(tǒng)的審計(jì)要求進(jìn)行舞弊的防治工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在現(xiàn)代的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，需要將舞弊的防治工作專門開(kāi)設(shè)一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和評(píng)估，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行徹底的調(diào)查和分析，得出該種舞弊的原因之后再經(jīng)過(guò)審計(jì)人員詳盡的預(yù)測(cè)和分析，進(jìn)而確定舞弊現(xiàn)象是否將要或已經(jīng)發(fā)生。

通過(guò)建立專有的舞弊審計(jì)部門，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的管理資源進(jìn)行合理的調(diào)配，更好的執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作職能，通過(guò)檢查和分析的手段來(lái)確定舞弊現(xiàn)象是否存在和發(fā)生，幫助審計(jì)人員確定舞弊者的身份給排查和處理。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間、高要求的督查工作。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作素質(zhì)達(dá)到一定的要求才能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)舞弊防治的職能和作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要不斷提高鑒別舞弊行為的能力，不僅在專業(yè)知識(shí)和能力上提升自己，還要學(xué)會(huì)吸收和接納多種舞弊防治管理工作的經(jīng)驗(yàn)，才能夠保證對(duì)企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的制約和鑒別。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)舞弊的手段。方法和特征有一定程度的了解，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)培訓(xùn)教育也是現(xiàn)階段保持內(nèi)部審計(jì)工作舞弊防治工作的重點(diǎn)。

篇10

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計(jì)方法 啟示

中國(guó)證券市場(chǎng)成立以來(lái),上市公司舞弊時(shí)有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費(fèi)用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因?yàn)槠潆[蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價(jià)購(gòu)入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)

上市公司通過(guò)溢價(jià)的方式,采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團(tuán)內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,無(wú)須在年報(bào)中逐項(xiàng)披露,可以瞞過(guò)報(bào)表使用者;另一方面集團(tuán)采購(gòu)后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

(二)違規(guī)費(fèi)用資本化調(diào)高構(gòu)建成本

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機(jī)。

(三)虛構(gòu)虛增在建工程費(fèi)用形成注水資產(chǎn)

在建工程是一個(gè)與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項(xiàng)目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價(jià)值和訂制專用設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格,抬高工程造價(jià)和固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格,并按高于實(shí)際造價(jià)或采購(gòu)價(jià)的“虛高”價(jià)格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。

借助在建工程項(xiàng)目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費(fèi)用的列支上。企業(yè)往往通過(guò)虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識(shí)別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計(jì)方法

通過(guò)以上分析,可以大致歸納出上市公司進(jìn)行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見(jiàn)方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計(jì)方法,從而提高審計(jì)效率,有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō),對(duì)固定資產(chǎn)舞弊審計(jì)可遵循以下程序。

(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下,財(cái)務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有財(cái)務(wù)欺詐的動(dòng)機(jī),財(cái)務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動(dòng)以圖改善公司財(cái)務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表,并結(jié)合企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對(duì)比分析企業(yè)的某項(xiàng)指標(biāo)是否存在異常變動(dòng),如此變動(dòng)是否正好達(dá)到某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛袝r(shí)做出虛假的會(huì)計(jì)陳述,可能更符合公司當(dāng)前的利益訴求,更有利于達(dá)到某個(gè)目標(biāo)。

(二)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試

對(duì)存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目,即固定資產(chǎn),進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準(zhǔn)制度;賬簿記錄制度;職責(zé)分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤點(diǎn)制度;維護(hù)保養(yǎng)制度。

審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時(shí),針對(duì)增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無(wú)盲目購(gòu)建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟(jì)上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場(chǎng)預(yù)測(cè),項(xiàng)目規(guī)模及技術(shù)問(wèn)題,投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門的人員共同參加。(2)計(jì)價(jià)的正確性。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按照買價(jià)加支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。重點(diǎn)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件,抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)檢查竣工結(jié)算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相等。對(duì)于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細(xì)檢查相關(guān)原始憑證,核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費(fèi)用歸屬劃分的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)查看有無(wú)將資本支出列為費(fèi)用支出,或?qū)①M(fèi)用支出列為資本支出。

(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

對(duì)存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些結(jié)果。審計(jì)程序包括:詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確,手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細(xì)節(jié)測(cè)試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測(cè)試法、反向逆證法等。

1.審閱法識(shí)別虛假資產(chǎn)

對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過(guò)審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收記錄手續(xù)及檢驗(yàn)證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的原始發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)支出證明及安裝費(fèi)用支出的憑證等,結(jié)合實(shí)地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實(shí)際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。

對(duì)于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項(xiàng)目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達(dá)到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會(huì)選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來(lái)搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對(duì)在建工程的構(gòu)成及其增加變動(dòng)情況等相關(guān)證明文件,進(jìn)行交叉復(fù)核對(duì)于固定資產(chǎn)審計(jì)極為重要。

2.反向逆證法識(shí)別注水資產(chǎn)

采用反向逆證法,識(shí)破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學(xué),社會(huì)監(jiān)管不足等諸多方面。防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對(duì)固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個(gè)方面的啟示,以期對(duì)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督

完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財(cái)務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長(zhǎng)了管理當(dāng)局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過(guò)持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來(lái)改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨(dú)立董事制度,選擇經(jīng)濟(jì)上無(wú)后顧之憂,人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督控制作用。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的完善有利于防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶,是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。給會(huì)計(jì)人員留下過(guò)多的專業(yè)判斷空間,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地,尤其是對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機(jī)制的健全有利于制約財(cái)務(wù)舞弊

由于舞弊受到查處和責(zé)令賠償概率很小,即使被查處出來(lái)也只是接受證監(jiān)會(huì)的罰款,無(wú)須對(duì)廣大投資者負(fù)賠償責(zé)任,成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。為此極需健全民事賠償機(jī)制,維護(hù)小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問(wèn)題。但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來(lái)可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

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