導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本文通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)國(guó)有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)作為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。

內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)中。它通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對(duì)這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后利用模糊矩陣對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是指公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

我國(guó)五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境；審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)；審查與評(píng)價(jià)信息與溝通；審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

1.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國(guó)有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該把握國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。

2.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國(guó)推行國(guó)有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國(guó)有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過(guò)程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)，就必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)的這些情況，檢查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

3.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；?、經(jīng)營(yíng)多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。

4.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營(yíng)管理所需的信息被識(shí)別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。

5.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的主要部門，而目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度不夠等問(wèn)題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。

（一）借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱PCAOB），并要求美國(guó)的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國(guó)家也已經(jīng)仿效美國(guó)開(kāi)始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國(guó)也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

（二）成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國(guó)要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國(guó)尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無(wú)法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對(duì)其他人員來(lái)說(shuō)，具備更專業(yè)的知識(shí)及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計(jì)的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面控制管理，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評(píng)價(jià)單位的具體情況設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)方案、執(zhí)行控制測(cè)試、與管理層溝通、出具審計(jì)報(bào)告。這一過(guò)程要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評(píng)價(jià)和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠?yàn)楣緝?nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；慈溪；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-02

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的“管家婆”，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性等方面都有著十分重要的作用。

一、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要性

(一)有助于完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和調(diào)整的制約機(jī)制，是現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度必不可少的內(nèi)容，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制體系的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互依存：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成要素之一，其職能是對(duì)其余的內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全與完善。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是運(yùn)用各種手段和方法測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、遵循性、有效性，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全性和有效性，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部治理。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，國(guó)有企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，建立起有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證，是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)公司治理的一個(gè)重要組成部分，既可以發(fā)揮其作為評(píng)估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問(wèn)的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理等治理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)估結(jié)果向管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告，可以促使企業(yè)相關(guān)部門采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質(zhì)量和力度；同時(shí)通過(guò)參加風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制等決策問(wèn)題提出專業(yè)支持意見(jiàn)和解決方案，幫助國(guó)資委、管理層及時(shí)判斷與控制重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司良好治理。

(三)有助于強(qiáng)化對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效率和效果。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以幫助國(guó)有企業(yè)及時(shí)識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)咨詢服務(wù)的方式，協(xié)助公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可積極持續(xù)地參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制運(yùn)行現(xiàn)狀探析

近年來(lái)，基層國(guó)有企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)制，真正意義上的國(guó)有企業(yè)也越來(lái)越少，但涉及民生和政府融資性國(guó)有企業(yè)仍廣泛存在，如交通運(yùn)輸、水利水務(wù)、糧食收儲(chǔ)等國(guó)有企業(yè)，當(dāng)下這些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)作，對(duì)企業(yè)治理發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用如何呢？筆者以慈溪市國(guó)有企業(yè)為例，截至2011年底，慈溪現(xiàn)有市屬國(guó)有企業(yè)48家(其中7家屬集團(tuán)型企業(yè))，出資人均為慈溪市國(guó)資辦，行政管理分別隸屬于23個(gè)主管局，本次重點(diǎn)對(duì)4個(gè)主管局下屬的25家國(guó)有企業(yè)進(jìn)行發(fā)放表格和問(wèn)卷調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，截至2011年末25家市屬國(guó)有企業(yè)注冊(cè)資本總額85004.59萬(wàn)元，總資產(chǎn)合計(jì)1771752.26萬(wàn)元。

目前為止48家企業(yè)中相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅有數(shù)家企業(yè)設(shè)有兼職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有個(gè)別主管局對(duì)下屬企業(yè)開(kāi)展過(guò)內(nèi)部審計(jì)。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有：

(一)現(xiàn)行政策法規(guī)制約了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

1.內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)滯后。我國(guó)至今還沒(méi)有一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)法律。目前我省可遵照?qǐng)?zhí)行的相關(guān)規(guī)定有2003年5月起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、浙江省于2009年6月起施行的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以及2003年6月內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，上述規(guī)定及準(zhǔn)則因其法律地位等諸多因素缺乏強(qiáng)制性、條款內(nèi)容的操作性不強(qiáng)、應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位重點(diǎn)不夠突出等原因，影響了內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。

2.內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督機(jī)制建設(shè)滯后。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！薄秾徲?jì)法》頒布已有18年，但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)至今還沒(méi)有指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員，目前依靠各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各內(nèi)審組織開(kāi)展一些指導(dǎo)和服務(wù)工作。而內(nèi)審協(xié)會(huì)作為自立組織要推動(dòng)政府部門、國(guó)有企業(yè)等單位建立健全內(nèi)部審計(jì)組織和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)也不切實(shí)際，這在很大程度上影響了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

(二)基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題

篇3

［關(guān)鍵詞］國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；保障機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)和控制進(jìn)度的獨(dú)立評(píng)價(jià)，對(duì)組織是否遵守公認(rèn)的程序方針，是否違背相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，是否科學(xué)合理地利用有效資源，是否實(shí)現(xiàn)組織預(yù)定目標(biāo)等方面進(jìn)行判斷的方法，由此可見(jiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，既是對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督，又是保障其經(jīng)營(yíng)效益不斷提升的重要途徑，其獨(dú)立性至關(guān)重要。

1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要通過(guò)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和參與審計(jì)工作的人員兩方面體現(xiàn)，其要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定設(shè)置，并能夠通過(guò)全面有效的審計(jì)工作規(guī)避國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。參與審計(jì)工作的人員不僅要具有全面熟練的審計(jì)技能，而且要有正確的思想，良好的工作作風(fēng)，將國(guó)家的利益至于個(gè)人利益之上的覺(jué)悟。但現(xiàn)階段大部分國(guó)有企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員結(jié)構(gòu)方面并不能滿足內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制的要求，大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門或監(jiān)管部門，使其獨(dú)立性無(wú)法得到保證，審計(jì)的權(quán)威性受到威脅。如果參與審計(jì)的員工受權(quán)限范圍的限制，在審計(jì)的過(guò)程中就不能全面獲取審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的全面性、科學(xué)性、獨(dú)立性都會(huì)受到嚴(yán)重的沖擊。結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差的國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，其獨(dú)立性無(wú)法得到全面保證主要是因?yàn)楝F(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)方面的獨(dú)立性較差，審計(jì)工作開(kāi)展所需要的物資會(huì)受到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門、公司領(lǐng)導(dǎo)等多方面的約束，致使其開(kāi)展過(guò)程中必須結(jié)合相關(guān)制約因素進(jìn)行，所以獨(dú)立性較差。另外，國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中缺乏科學(xué)有效的工作計(jì)劃也是其獨(dú)立性缺失的重要原因，審計(jì)工作的開(kāi)展不得不因?yàn)槠渌毮懿块T的實(shí)際需要而不斷地發(fā)生調(diào)整，加大其審計(jì)效果與預(yù)期不符的可能。某些審計(jì)查出問(wèn)題的整改和追責(zé)往往還會(huì)顧及和礙于相關(guān)部門的關(guān)系，流于形式，導(dǎo)致部分問(wèn)題屢查屢犯，審計(jì)處理處罰力度不大，不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。除此之外，缺少科學(xué)合理的審計(jì)工作程序也限制了其獨(dú)立性，這主要受參與審計(jì)工作的人員專業(yè)技能、整體素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)的影響。

2加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制的建議

2.1從思想上認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，國(guó)有企業(yè)要在市場(chǎng)中占有優(yōu)勢(shì)，必須保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這對(duì)其持久發(fā)展至關(guān)重要，所以通過(guò)有效的宣傳、教育等措施，使國(guó)有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性。另外，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部必須對(duì)審計(jì)相關(guān)人員給予充分的尊重，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)公平、公正的實(shí)現(xiàn)提供良好的環(huán)境，從而不斷減少審計(jì)過(guò)程中的違規(guī)、違章現(xiàn)象。

2.2建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)組織

首先，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部通過(guò)激發(fā)相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度受到足夠的重視，在其不斷健全的過(guò)程中，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部職能部門在日常工作中有章可循，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)施營(yíng)造整體良好氛圍。其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不斷進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，現(xiàn)階段通常將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)成劃分為3種情況：一種是處于董事長(zhǎng)和各職能部門之間，具有較強(qiáng)獨(dú)立性的組織構(gòu)成；一種是處于總經(jīng)理與各職能部門之間，也具有一定獨(dú)立性的組織構(gòu)成；另一種是處于總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理之下，與其他職能部門同等級(jí)，獨(dú)立性較弱的組織構(gòu)成。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身狀況，通過(guò)不斷地組織優(yōu)化其內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)成，使之向前兩種形式發(fā)展。再次，盡可能保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的變化保持一致，國(guó)家及部分監(jiān)管部門自身具有監(jiān)督市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能，并要結(jié)合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化程度制定相應(yīng)的法律法規(guī)，以保證經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，其中包括對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范，例如國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員需要具備的綜合素質(zhì)等，如果國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與法律法規(guī)保持高度一致，其獨(dú)立性在一定程度上也會(huì)得到保證。另外，還要不斷提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生直接的影響。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括其在經(jīng)濟(jì)方面的獨(dú)立，即與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的物資，如薪金、福利的獨(dú)立控制；心理和技能方面的獨(dú)立，這要求對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能展開(kāi)定期、有效的培訓(xùn)，使其在技能上、心理上具有全面完成審計(jì)工作的準(zhǔn)備，進(jìn)而在實(shí)際落實(shí)審計(jì)工作的過(guò)程中保持公平公正，這是提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最直接有效的措施。

3結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到多方面因素的制約，出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，影響了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高，所以國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合其發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)自身內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方面進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而提升其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李曉洋．湖南省煙草公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制研究［D］．長(zhǎng)沙:湖南大學(xué),2011．

［2］劉朋．企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究［D］．天津:天津財(cái)經(jīng)大學(xué),2013．

篇4

1.文獻(xiàn)綜述

以往的實(shí)證研究中，考慮到審計(jì)質(zhì)量難以直接度量，許多學(xué)者選擇用以下4個(gè)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行間接衡量:上市公司盈余管理程度、非標(biāo)意見(jiàn)的比例、審計(jì)收費(fèi)的高低以及會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性，其中被廣泛運(yùn)用的是盈余管理程度指標(biāo)。國(guó)外許多研究學(xué)者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量對(duì)盈余管理行為具有一定的抑制作用。陳信元、董普等則通過(guò)各自的研究發(fā)現(xiàn)，由于審計(jì)限制盈余管理的作用是隨審計(jì)質(zhì)量的變動(dòng)而變動(dòng)，已審財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈余管理程度可以反映出審計(jì)質(zhì)量的高低。因此本文選取盈余管理程度來(lái)間接地衡量外部審計(jì)質(zhì)量。國(guó)外許多學(xué)者從不同的角度研究了審計(jì)質(zhì)量的影響因素。其中:DeAngelo認(rèn)為雖然審計(jì)師都具備行業(yè)認(rèn)可的專業(yè)技能，但上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模仍有一定的聯(lián)系。他指出審計(jì)師以其提供的特定服務(wù)獲取客戶準(zhǔn)租，擁有較多客戶的大型會(huì)計(jì)事務(wù)所一旦不能準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告信息漏洞則面臨的經(jīng)濟(jì)損失較大，因而會(huì)提供較高的審計(jì)質(zhì)量。Lennox研究了非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。他發(fā)現(xiàn)在英國(guó)威爾士陷入財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于較早地披露非審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模、董事持股比例及非審計(jì)費(fèi)用與信息披露時(shí)間無(wú)顯著關(guān)系，這些結(jié)論對(duì)以往學(xué)者關(guān)于積極披露非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間呈顯著的正相關(guān)的觀點(diǎn)提出了疑問(wèn)。

同時(shí)有證據(jù)顯示非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用信息的披露與審計(jì)質(zhì)量?jī)H有微弱的正相關(guān)，這也預(yù)示著會(huì)計(jì)事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)并不會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。Mansi等對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所特征(審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)任期)與公司負(fù)債融資成本以及審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究。他們發(fā)現(xiàn)投資者認(rèn)為審計(jì)任期較長(zhǎng)不但不會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量，相反會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。Chan和Wu則發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所合并之后，審計(jì)質(zhì)量會(huì)提高。作者運(yùn)用會(huì)計(jì)事務(wù)所合并的相關(guān)數(shù)據(jù)證明了會(huì)計(jì)事務(wù)所合并會(huì)減少會(huì)計(jì)師向特定客戶妥協(xié)的誘因，進(jìn)而提高獨(dú)立性;同時(shí)還通過(guò)對(duì)選定的配對(duì)樣本進(jìn)行回歸分析的方法，得出了會(huì)計(jì)事務(wù)所合并提高審計(jì)質(zhì)量的結(jié)論。同時(shí)國(guó)內(nèi)也有許多學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了深入研究，成果頗豐。其中李平依據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀，回顧以往國(guó)內(nèi)相關(guān)的文獻(xiàn)，總結(jié)出審計(jì)質(zhì)量主要受以下三方面因素的影響:會(huì)計(jì)事務(wù)所、公司治理結(jié)構(gòu)、資本市場(chǎng)環(huán)境。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是國(guó)內(nèi)學(xué)者的主要研究對(duì)象，其具體表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模、品牌聲譽(yù)、非審計(jì)服務(wù)、審計(jì)任期、審計(jì)費(fèi)用、市場(chǎng)占有率以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等方面。在會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的研究上，漆江娜等許多學(xué)者認(rèn)為，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于管理完善、會(huì)對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)后續(xù)培訓(xùn)、且對(duì)某客戶的經(jīng)濟(jì)依賴程度低，因而會(huì)有較高的審計(jì)質(zhì)量。

而劉成立卻認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模變大主要是通過(guò)政策性主導(dǎo)的群體性合并，審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有真正得到提高。為此，有學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響進(jìn)行了深入研究。這其中張俊生和曾亞敏通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，與Chan和Wu類似，事務(wù)所合并未對(duì)客戶企業(yè)的可控應(yīng)計(jì)數(shù)量產(chǎn)生顯著性影響，但會(huì)顯著降低客戶企業(yè)正可控應(yīng)計(jì)(調(diào)增收入)的概率，且會(huì)顯著提高可控應(yīng)計(jì)對(duì)股票收益、下期盈余與下期經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的解釋力，而且能降低客戶企業(yè)盈余管理(以微盈利作為表征量)的概率。但從整體而言，事務(wù)所合并有助于提高客戶企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。這也間接支持了漆江娜等的說(shuō)法，即大型會(huì)計(jì)事務(wù)所具有較高的審計(jì)質(zhì)量。為了消弭分歧，本文采用未經(jīng)過(guò)合并的“四大”①作為大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的替代變量，其他均為小型會(huì)計(jì)事務(wù)所。

然而，國(guó)內(nèi)很少有學(xué)者在研究審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)考慮到政府因素的影響。不能忽視的是，我國(guó)最初成立資本市場(chǎng)的目的就是使國(guó)有企業(yè)順利完成改制、脫困，因而在很多方面都會(huì)有政府干預(yù)的痕跡。另外，對(duì)于我國(guó)眾多企業(yè)而言，成功上市是其經(jīng)營(yíng)的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，上市資格正在逐漸成為一種稀缺資源。為了使本地公司跨過(guò)審計(jì)這道門檻順利實(shí)現(xiàn)上市，地方政府會(huì)強(qiáng)烈地干預(yù)外部審計(jì)過(guò)程，因而會(huì)影響到審計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，最終影響到外部審計(jì)質(zhì)量。因此曹志文等指出未來(lái)的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的相關(guān)研究不能忽視政府關(guān)系以及政府作用這一因素。國(guó)有企業(yè)所有權(quán)歸中央或地方政府所有，且國(guó)有企業(yè)又是政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要途徑，故在研究審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)可以根據(jù)企業(yè)所有權(quán)這一變量來(lái)衡量政府因素的影響。由此本文在進(jìn)行大型會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的研究時(shí)考慮到了企業(yè)所有權(quán)的影響，并提出了大型會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)盈余管理程度的影響可能具有差異性的假設(shè)。本文主要貢獻(xiàn)有三點(diǎn):(1)中國(guó)情境下，由于不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余操縱需求不同，本文在以往審計(jì)質(zhì)量與盈余管理研究的基礎(chǔ)上考慮了企業(yè)所有權(quán)的影響，對(duì)以后的審計(jì)質(zhì)量與盈余管理研究有一定的理論借鑒意義，即在研究審計(jì)質(zhì)量與盈余管理問(wèn)題時(shí)需要控制企業(yè)所有權(quán)這一變量。(2)考慮到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施于2007年，屬于樣本研究區(qū)間，本文進(jìn)行了額外檢驗(yàn)驗(yàn)證了其對(duì)研究假設(shè)的影響，并探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)盈余管理程度影響的差異。(3)本文在一定程度上為企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇指明了方向，也為投資者評(píng)判財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量提供了間接的評(píng)判依據(jù)。

2.研究假設(shè)

自1990年代初國(guó)企改革走公司化道路以來(lái)，政府出于社會(huì)與政治目的，一直保持著國(guó)有上市公司CEO的任命權(quán)。

數(shù)據(jù)顯示，1993～1997年期間國(guó)有上市公司CEO中28%都是通過(guò)政府任命的。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的更多的是為國(guó)家分配社會(huì)資源這一政治和社會(huì)目的服務(wù)，而非國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就是公司價(jià)值最大化，這一點(diǎn)顯然不同。同時(shí)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的非國(guó)有企業(yè)的薪酬激勵(lì)體系對(duì)經(jīng)理人的會(huì)計(jì)盈余行為激勵(lì)明顯，而承擔(dān)雙重責(zé)任的國(guó)有企業(yè)的政治與薪酬并存的激勵(lì)體系使國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人對(duì)會(huì)計(jì)盈余數(shù)字不敏感，會(huì)計(jì)盈余行為的動(dòng)機(jī)也會(huì)較弱。由于政府因素的存在，國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)因其所有制性質(zhì)不同，關(guān)系、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也不同，非國(guó)有企業(yè)無(wú)法獲得足夠的政府支持，資金壓力較大，增發(fā)和配股的需求強(qiáng)烈，加之，非國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的薪酬對(duì)會(huì)計(jì)盈余數(shù)字很敏感，為了薪酬進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，因而非國(guó)有企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)與國(guó)有企業(yè)相比較強(qiáng)。假設(shè)1:相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)管理者的盈余管理動(dòng)機(jī)較強(qiáng)。

會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)能夠抑制企業(yè)的盈余管理行為，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。隨著管理者盈余管理動(dòng)機(jī)的不斷增強(qiáng)，外部審計(jì)抑制盈余管理的效果也更加顯著，審計(jì)質(zhì)量顯得就越高。也即是說(shuō)管理者盈余管理動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，作為公司治理機(jī)制的一項(xiàng)管控措施，外部審計(jì)價(jià)值就顯得更為重要。本文認(rèn)為由于國(guó)有企業(yè)本身的會(huì)計(jì)盈余操縱需求較小，盈余管理程度低，外部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)盈余管理程度的影響可能并不顯著，而對(duì)非國(guó)有企業(yè)則不然。這就使國(guó)有企業(yè)的盈余管理受抑制效果與會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模無(wú)關(guān)，而高質(zhì)量的外部審計(jì)作為一項(xiàng)管控措施在非國(guó)有企業(yè)中效果可能更為顯著，即大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)與小型會(huì)計(jì)事務(wù)所相比對(duì)盈余管理的抑制效果更為顯著。假設(shè)2:從抑制盈余管理效果上看，在非國(guó)有企業(yè)中大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量顯著高于小型會(huì)計(jì)事務(wù)所，而在國(guó)有企業(yè)中兩者之間無(wú)顯著差異。

樣本選取和描述性統(tǒng)計(jì)

1.樣本選取本文首先從CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中選取滬深股市A股市場(chǎng)2001～2009年所有企業(yè)作為研究樣本，并根據(jù)實(shí)際控制人的類型，劃分為國(guó)有企業(yè)(包含國(guó)有單位經(jīng)營(yíng)企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)三種)，非國(guó)有企業(yè)(包含集體企業(yè)、非國(guó)有企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)、自然人控股企業(yè)和其他性質(zhì)企業(yè))。在樣本選取上，為了盡量使各數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系符合邏輯，從而順利進(jìn)行回歸分析，本文遵循以下選擇標(biāo)準(zhǔn):剔除外資控股企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及實(shí)際控制人無(wú)法明確的企業(yè);考慮到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同含義，剔除了金融保險(xiǎn)類企業(yè);為了消除極端值的影響，本文還剔除了關(guān)鍵數(shù)據(jù)1%的極端值樣本。最后得到了符合條件的11377家上市公司樣本，這些樣本按照分年度依次為2001年1023家，2002年1096家，2003年1163家，2004年1216家，2005年1300家，2006年1292家，2007年1341家，2008年1436家，2009年1510家，具體行業(yè)分布如表1。上市公司財(cái)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，個(gè)股的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系數(shù)則來(lái)源于銳思數(shù)據(jù)庫(kù)，并參照了中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站((www．csrc．gov．cn))公布的上市公司年度報(bào)告，以補(bǔ)充已選定樣本中的重點(diǎn)缺失數(shù)據(jù)。

2．描述性統(tǒng)計(jì)本部分對(duì)各主要研究變量進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)分析，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)見(jiàn)表2。從表2中的數(shù)據(jù)來(lái)看，2001～2009年間樣本的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值(︱DA︱)的平均數(shù)為0.2566，中位數(shù)為0.1449，標(biāo)準(zhǔn)差為0.5278;樣本中國(guó)有企業(yè)占絕大部分，比例約為70%，由四大審計(jì)的上市公司約占5.3%。本文樣本的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值的均值顯著高于Chen等［18］的樣本均值(0.094)，但與蔡斌峰的樣本均值較為接近。這可能是因?yàn)楸疚牡臉颖緟^(qū)間選取的是2001～2009年，而非2001～2004年，期間我國(guó)的資本市場(chǎng)制度發(fā)生的重大變化以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立都可能對(duì)企業(yè)盈余管理程度造成影響。從其他指標(biāo)來(lái)看，上市公司樣本最大股東持股比例(Owner)的平均數(shù)接近40%，這符合中國(guó)資本市場(chǎng)上市公司股權(quán)高度集中的特色;上市公司樣本中2.6%選擇發(fā)行外資股，低于以往研究，這里可能是由于只考慮發(fā)行B股而未考慮發(fā)行H股的原因;獨(dú)立董事比例約為31.4%;從績(jī)效指標(biāo)以及面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)來(lái)看，上市公司樣本在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)上是正常的。

研究設(shè)計(jì)

劉峰和王兵認(rèn)為，被廣為采用的分行業(yè)估計(jì)并采用線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)額作為因變量估計(jì)特征參數(shù)的基本Jones模型可能存在著對(duì)于任意應(yīng)計(jì)額的計(jì)算偏差。同時(shí)，他們發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)證券市場(chǎng)中，修正的Jones現(xiàn)金流模型最能有效地揭示盈余管理。于是本文采用這一模型估計(jì)上市公司的可操縱在計(jì)算總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，以往的研究中資產(chǎn)負(fù)債表法比現(xiàn)金流量表法更常用。但是Collins和Hribar認(rèn)為當(dāng)有些樣本公司存在收購(gòu)兼并、非持續(xù)性項(xiàng)目、外幣轉(zhuǎn)換等情況時(shí)，用資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不如現(xiàn)金流量表法好。因?yàn)樵谶@些情況下，資產(chǎn)負(fù)債表法會(huì)將這些特別情況產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)包括在總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)中，并影響到所要計(jì)算的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，最終會(huì)使實(shí)證研究的結(jié)果產(chǎn)生誤差。因此在計(jì)算總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，本文選擇了現(xiàn)金流量表法。在模型(1)和(2)中，因變量為盈余管理指標(biāo)可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值(︱DA︱)，SOE為國(guó)有企業(yè)虛擬變量，如上市公司樣本為國(guó)有企業(yè)，則取值為1，反之為0;Big4為四大虛擬變量，如果審計(jì)師為四大，則取值為1，反之為0;SOE*Big4為國(guó)有企業(yè)與四大交互虛擬變量，如果上市公司樣本為國(guó)有企業(yè)且審計(jì)師為四大，則取值為1，其他情況均為0。Control為控制變量，參考Francis和Wang、Chen等、蔡春等的模型，控制變量包括公司當(dāng)年的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)(Beta)，數(shù)據(jù)來(lái)源于銳思數(shù)據(jù)庫(kù);公司注冊(cè)地的市場(chǎng)化指數(shù)(Geo)，數(shù)據(jù)來(lái)源于樊綱等2011年度統(tǒng)計(jì)報(bào)告;公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流(AdjCFO)，為了使模型平穩(wěn)，采用的是調(diào)整后數(shù)據(jù);公司的資產(chǎn)負(fù)債率(Lev)，即公司年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率;公司的規(guī)模(Size)，采用公司當(dāng)年年初的股東權(quán)益市值自然對(duì)數(shù)度量;公司當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率水平是否在6%～7%之間的虛擬變量(Six－seven)，如果公司當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率水平在6%～7%之間，則取值為1，反之為0;第一大股東持股比例(Owner);交叉上市虛擬變量(Crosslist)，如果上市公司樣本發(fā)行外資股(B股)，則取值為1，反之為0;獨(dú)立董事比例(Inder);虧損虛擬變量(ST/PT)，上市公司樣本連續(xù)兩年以上虧損，則取值為1，反之為0。Fixed—effects為固定效應(yīng)，本文控制了年度和行業(yè)固定效應(yīng)。

檢驗(yàn)結(jié)果

1．單變量分析

表3分兩部分列出了國(guó)有企業(yè)/非國(guó)有企業(yè)的兩組樣本以及四大/非四大兩組樣本可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的平均數(shù)和中位數(shù)以及它們之間的差異，并對(duì)差異進(jìn)行了t檢驗(yàn)和Wilcox-on雙樣本檢驗(yàn)。其中第一部分的結(jié)果表明國(guó)有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值(︱DA︱)的平均數(shù)和中位數(shù)與非國(guó)有企業(yè)有顯著差異，國(guó)有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值顯著低于非國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值的平均數(shù)(中位數(shù))為0.2453(0.1412)，非國(guó)有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值的平均數(shù)(中位數(shù))為0.2851(0.1456)，非國(guó)有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值的平均數(shù)(中位數(shù))高出國(guó)有企業(yè)0.0398(0.0044)，p值顯示兩者在1%顯著性水平下具有顯著差異。因此從單變量分析角度來(lái)看，不考慮線下項(xiàng)目情況時(shí)，國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度顯著低于非國(guó)有企業(yè)。第二部分的單變量分析結(jié)果顯示四大審計(jì)下的企業(yè)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值(︱DA︱)的平均數(shù)(中位數(shù))與非四大審計(jì)下的企業(yè)無(wú)顯著差異。這并不代表四大的審計(jì)質(zhì)量與非四大無(wú)差異，可能是因?yàn)闃颖局袊?guó)有企業(yè)占絕大部分(69.9%)，四大/非四大對(duì)企業(yè)盈余管理的影響更多地是表現(xiàn)在對(duì)國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度的影響，加之上述理論分析顯示國(guó)有企業(yè)具有較低的盈余管理動(dòng)機(jī)，因而四大/非四大對(duì)其盈余管理程度的影響較小，故四大/非四大兩組樣本可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的平均數(shù)和中位數(shù)之間無(wú)顯著差異。

上述兩部分的單變量分析只考慮了單個(gè)因素的影響，結(jié)論僅是推測(cè)。為了提高結(jié)論的真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，本文在多變量回歸部分控制了其他因素的影響，對(duì)上述結(jié)論進(jìn)行了再驗(yàn)證(表4)。

2．多變量分析

在多變量分析部分，本文首先用檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?1)、(2)對(duì)單變量分析結(jié)果進(jìn)行了再驗(yàn)證(表4)。從回歸結(jié)果1看，國(guó)有企業(yè)虛擬變量的回歸系數(shù)顯著小于零，也就是在考慮到其他影響因素時(shí)，經(jīng)外部審計(jì)之后國(guó)有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值低于非國(guó)有企業(yè)0.0274，且在5%的顯著性水平下顯著;回歸結(jié)果2顯示在不考慮企業(yè)所有權(quán)時(shí)，四大與非四大審計(jì)下的企業(yè)可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)并無(wú)顯著差異。這證明了單變量分析結(jié)果是正確的，即不考慮線下項(xiàng)目情況時(shí)，經(jīng)外部審計(jì)之后國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度顯著低于非國(guó)有企業(yè)。

額外檢驗(yàn)———新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的影響

2006年2月，財(cái)政部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年開(kāi)始在上市公司中正式實(shí)施。許多學(xué)者也紛紛對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響進(jìn)行了研究，其中沈烈、張西萍經(jīng)過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則體系進(jìn)行冷靜且仔細(xì)、全面而深入的研究、分析，認(rèn)為:在新準(zhǔn)則體系下，盈余管理可借用的空間有消有長(zhǎng)，但總體上消大于長(zhǎng)。龍?jiān)露鹜ㄟ^(guò)選取中國(guó)滬深兩市上市公司在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后三年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn):企業(yè)的盈余管理行為在新準(zhǔn)則實(shí)施后的第一年得到了有效的抑制，但在以后年度出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，基本回到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前的水平。柴斌峰利用2005～2008年間持續(xù)經(jīng)營(yíng)的民營(yíng)上市公司的數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)證實(shí)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了民營(yíng)上市公司的盈余管理程度的假設(shè)。但尚未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度是否仍低于非國(guó)有企業(yè)以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)盈余管理程度影響的差異。為此，本文在檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?的基礎(chǔ)上添加了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則虛擬變量(Line)，如果上市公司樣本為2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后則為1，反之為0;并繼續(xù)運(yùn)用Differenceindifferences的分析方法，選擇新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)有企業(yè)交互作用的虛擬變量(SOE*Line)來(lái)探究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同所有權(quán)企業(yè)盈余管理程度影響的差異;同時(shí)考慮到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同行業(yè)的影響不同，控制了行業(yè)的固定效應(yīng)，之后進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)(模型如下，具體結(jié)果見(jiàn)表6)。為了直觀地分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響如何受到企業(yè)所有權(quán)的影響，仍選擇Differenceindifferences分析矩陣來(lái)探討檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?的OLS回歸結(jié)果(如表7)。同上，在檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?中，控制變量的回歸系數(shù)是固定的，因而在比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)盈余管理程度影響的差異時(shí)只考慮常數(shù)項(xiàng)和主要解釋變量的回歸系數(shù)即可。從上述回歸結(jié)果可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度仍顯著低于非國(guó)有企業(yè)。

另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后非國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度顯著增加，而國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度并沒(méi)有顯著變化。這說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使非國(guó)有企業(yè)可借用的盈余管理的空間增加了，盈余管理程度也隨之增大了，但對(duì)國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度沒(méi)有影響。這是由于非國(guó)有企業(yè)與國(guó)有企業(yè)本就面臨不同的融資壓力，非國(guó)有企業(yè)具有更強(qiáng)的融資約束，且不易獲得貸款，再加上金融危機(jī)的影響，其盈余管理動(dòng)機(jī)會(huì)更強(qiáng)，因此它更傾向于借用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的新增盈余管理空間。

然而，φ3不顯著，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后非國(guó)有企業(yè)盈余管理的增量變化與國(guó)有企業(yè)無(wú)顯著差異。這意味著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)可借用的盈余管理空間的影響有限，雖然非國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后有顯著變化，但變化量較小。從其他控制變量來(lái)看，回歸結(jié)果基本同上。然而，四大虛擬變量回歸系數(shù)變得不顯著，原因在于未考慮四大與國(guó)有企業(yè)的交互作用，上市公司樣本中國(guó)有企業(yè)數(shù)占大部分;獨(dú)立董事比例與企業(yè)盈余管理程度呈顯著負(fù)相關(guān)，這與以往的研究相同，董事會(huì)的獨(dú)立性能夠在一定程度上識(shí)別企業(yè)的盈余管理行為。

結(jié)論與建議

1.結(jié)論

本文采用雙重差分模型從國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)盈余管理角度探討了會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模對(duì)上市公司審計(jì)質(zhì)量的影響。通過(guò)分析，本文得出以下結(jié)論:

(1)由于所有權(quán)性質(zhì)的不同，非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理層面臨著較大的融資壓力，盈余激勵(lì)更為明顯，因而會(huì)有更強(qiáng)的盈余管理動(dòng)機(jī)。

(2)從抑制盈余管理角度來(lái)講，大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量在非國(guó)有企業(yè)中顯著高于小型會(huì)計(jì)事務(wù)所，而在國(guó)有企業(yè)中兩者之間無(wú)差異。

(3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度仍顯著低于非國(guó)有企業(yè);國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度無(wú)顯著變化，非國(guó)有企業(yè)的盈余管理程度顯著增加，但是國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)盈余管理程度在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后的增量變化無(wú)顯著差異，這說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)盈余管理空間的影響非常有限。

2.建議

外部審計(jì)作為監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的重要手段，一直為公司本身、投資者及證券市場(chǎng)監(jiān)管者所看重。為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)秩序及提高效率，建議做以下幾點(diǎn)改良:

(1)從盈余管理角度來(lái)說(shuō)，非國(guó)有企業(yè)具有較強(qiáng)的盈余管理動(dòng)機(jī)，建議其聘請(qǐng)具有較高審計(jì)質(zhì)量的大型會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)消除外界對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的質(zhì)疑;而就國(guó)有企業(yè)而言，大型會(huì)計(jì)事務(wù)所和小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)在抑制其盈余管理行為上效果無(wú)差異，建議其選擇小型會(huì)計(jì)事務(wù)所以降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。

篇5

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于國(guó)有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。

1.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。美國(guó)從2002年開(kāi)始逐步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國(guó)總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來(lái)致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營(yíng)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤(rùn)率僅為2.55％。微利時(shí)代的到來(lái)促使許多中國(guó)企業(yè)開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營(yíng)方式———資本經(jīng)營(yíng)。但是，資本經(jīng)營(yíng)較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營(yíng)更加充滿風(fēng)險(xiǎn)。德隆事件、格林柯?tīng)柺录纫幌盗惺“咐钠毓猓瑹o(wú)不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。

3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。目前，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越受到市場(chǎng)的制約。

買方市場(chǎng)已經(jīng)初步形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。市場(chǎng)更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過(guò)控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

1.成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。

2.明確內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，具體審計(jì)內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把握國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。三是控制活動(dòng)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。四是信息與溝通審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。五是監(jiān)督審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

篇6

一、國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大致可以歸納為決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)五大類。

決策風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。上至國(guó)家對(duì)企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目的決策，都會(huì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的。六十年代末、七十年代初，我國(guó)建設(shè)了一大批以分散、進(jìn)山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國(guó)家造成了巨大的浪費(fèi)和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無(wú)法消除，就是典型的決策失誤案例。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國(guó)有船舶企業(yè)絕大部分是外向型企業(yè)，在國(guó)際化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建造一條新船，動(dòng)輒千萬(wàn)、幾千萬(wàn)美圓，再加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營(yíng)、合同評(píng)審出現(xiàn)，被外商鉆了空子，船東花費(fèi)1.6萬(wàn)噸級(jí)散貨船的錢，得到了2萬(wàn)噸級(jí)集裝箱船（同噸級(jí)集裝箱船造價(jià)比散貨船高）。合同為2+2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗。

生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)集中在生產(chǎn)準(zhǔn)備和制造過(guò)程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動(dòng)力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)類型，設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)組織、物資采購(gòu)、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等方面都存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險(xiǎn)等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

其他風(fēng)險(xiǎn)包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在人才管理風(fēng)險(xiǎn)方面，我們可以舉個(gè)例子：由于國(guó)有船舶企業(yè)的收入與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)去年出現(xiàn)了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、管理骨干“跳槽”，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，后采取有效措施才得以扭轉(zhuǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理因風(fēng)險(xiǎn)而生。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制等，就是要認(rèn)識(shí)有那些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)程度有多大，如何把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。但是，風(fēng)險(xiǎn)并不等同于危害，有時(shí)甚至可以從風(fēng)險(xiǎn)中獲得機(jī)遇。去年，澄西船廠成功修復(fù)了8萬(wàn)噸級(jí)“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國(guó)際航運(yùn)界“判處死刑”，當(dāng)廢鋼鐵出售的船。憑著實(shí)力，敢冒風(fēng)險(xiǎn)，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來(lái)、名聲大震。

對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)際存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家、上級(jí)公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的8項(xiàng)準(zhǔn)備金，就是國(guó)家防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際措施；船舶集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理下達(dá)了一系列文件，并經(jīng)常通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風(fēng)險(xiǎn)管理除管理制度外，還規(guī)定了集體決策、民主管理、加強(qiáng)監(jiān)督等具體措施。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是其中很重要的方面。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步向以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、比質(zhì)比價(jià)審計(jì)、管理控制審計(jì)等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是管理控制審計(jì)中的一項(xiàng)重要審計(jì)種類。內(nèi)部審計(jì)的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是：不僅要當(dāng)好國(guó)有資產(chǎn)安全的“警察”，而且要當(dāng)好國(guó)有資產(chǎn)保值增值的“參謀”和“顧問(wèn)”。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理必然成為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。作為企業(yè)管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計(jì)部門，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)部門已下達(dá)了一些風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)方面的文件，我們應(yīng)該堅(jiān)決有效地貫徹執(zhí)行。

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)，首先應(yīng)該找準(zhǔn)自己的位置，才能明確自己的責(zé)任。我認(rèn)為：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的管理體制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)質(zhì)量、人員素質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)督體系等方方面面。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)僅僅是這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。所以，應(yīng)該做“一個(gè)子系統(tǒng)”應(yīng)該做的工作，承擔(dān) “一個(gè)子系統(tǒng)”應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責(zé)和工作責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部的管理制度需要明確規(guī)定的，當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)管理制度的規(guī)定應(yīng)該符合國(guó)家審計(jì)部門的政策和要求。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。按照“全面監(jiān)督，突出重點(diǎn)”的原則，監(jiān)督的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的各項(xiàng)管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實(shí)際運(yùn)行情況和效果。通過(guò)和整個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

例如，澄西船廠每年的物資采購(gòu)量高達(dá)10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格方面的風(fēng)險(xiǎn)，而且在“物欲無(wú)所不在，利誘無(wú)孔不入” 的社會(huì)環(huán)境中，隨時(shí)都有可能產(chǎn)生腐敗風(fēng)險(xiǎn)。從1997年起，工廠就將這方面的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督責(zé)任明確交給了審計(jì)部門。幾年來(lái)，通過(guò)有效的管理控制和監(jiān)督措施，收到了比較好的效果。

談到責(zé)任，根據(jù)我們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無(wú)限責(zé)任”，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原則。例如，物資采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)的責(zé)任主要是制度和程序監(jiān)督，重要物資采購(gòu)的“參與”和“介入”。但是，“參與”不可“代替”，“介入”不可包辦，審計(jì)程序不要離開(kāi)監(jiān)督責(zé)任。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、管理制度及運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施和管理，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價(jià)值的目的。具體作用可以歸納為以下幾點(diǎn)：

第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的審計(jì)監(jiān)督。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要風(fēng)險(xiǎn)方面；風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否在涵蓋的幾個(gè)方面正常運(yùn)行；風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。從的情況來(lái)看，不少企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)在提高，但是還沒(méi)有形成比較系統(tǒng)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和監(jiān)督體系，這是很值得關(guān)注的。

第二，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系管理制度的審計(jì)監(jiān)督。這是重點(diǎn)監(jiān)督的，因?yàn)闆](méi)有好的管理制度，所謂風(fēng)險(xiǎn)管理形同虛設(shè)。這些管理制度既包括總體管理制度，也包括各個(gè)分系統(tǒng)的管理制度，內(nèi)容應(yīng)該切實(shí)有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的管理制度應(yīng)該包括：前期詢價(jià)、報(bào)價(jià)；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評(píng)審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過(guò)程中的物資漲價(jià)、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)等許多內(nèi)容。

第三，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效的審計(jì)監(jiān)督。這是一項(xiàng)工作量比較大的事情，在審計(jì)人員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)督，突出重點(diǎn)”，而且不同時(shí)期的工作重點(diǎn)也不一樣。必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是。例如，在企業(yè)投入大量資金進(jìn)行技術(shù)改造的時(shí)候，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這些建設(shè)工程的審計(jì)監(jiān)督。再如，造船的成本中70%左右是物資采購(gòu)和對(duì)外協(xié)作，應(yīng)將比質(zhì)比價(jià)審計(jì)作為經(jīng)常性的重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容等等。

第四，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)和，提出審計(jì)建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理做出實(shí)實(shí)在在的貢獻(xiàn)。例如，我們?cè)诒荣|(zhì)比價(jià)審計(jì)建議中提出，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在事前和事中監(jiān)督。一旦風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成了大的危害，我們進(jìn)行事后審計(jì)，只能是經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，處理責(zé)任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大損失一般無(wú)法挽回。這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的地方。澄西船廠有個(gè)采購(gòu)員，收受供貨商賄賂7萬(wàn)多元，被判刑。但是，因?yàn)樗Ц呶飪r(jià)使企業(yè)蒙受的幾百萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失再也無(wú)法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價(jià)審計(jì)一直把重點(diǎn)放在事前、事中對(duì)物資質(zhì)量和采購(gòu)價(jià)格的控制上，因?yàn)橐坏┖炗喓贤?，雙方都必須執(zhí)行。

第五，為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)大體要有調(diào)查了解、分析評(píng)估、提出建議、監(jiān)督控制四個(gè)步驟和做法。

調(diào)查了解是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)。應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的調(diào)查了解；重點(diǎn)項(xiàng)目的深入了解；查賬；市場(chǎng)調(diào)查等。

分析評(píng)估就是要分析有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，屬于什么風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)估。

提出建議主要是針對(duì)如何防范風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議。使企業(yè)在抓住機(jī)遇、減少風(fēng)險(xiǎn)中取得快速和取得良好的經(jīng)濟(jì)效益及效益。

監(jiān)督控制分體系和制度監(jiān)督、具體項(xiàng)目的監(jiān)督兩個(gè)部分。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性，重點(diǎn)是事前和事中的審計(jì)監(jiān)督，要切實(shí)做到有序有控。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員也有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，說(shuō)起來(lái)容易，做起來(lái)難。要切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，應(yīng)該說(shuō)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，涉及的知識(shí)面比較多，除素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財(cái)力和精力，否則，難以勝任。

篇7

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

隨著科技的進(jìn)步與全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，殘酷的市場(chǎng)環(huán)境使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，尤其是我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，面臨著巨大的挑戰(zhàn)。自1999年我國(guó)開(kāi)始推行經(jīng)濟(jì)審計(jì)以來(lái)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展與完善，經(jīng)濟(jì)審計(jì)已經(jīng)在企業(yè)的管理工作中起到了至關(guān)重要的作用，它可以有效地提高企業(yè)的管理水平以及達(dá)到預(yù)防腐敗的效果。因此，面臨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，是對(duì)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)以及未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，是企業(yè)改革和發(fā)展亟需研究和提高的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）注重職能監(jiān)督，弱化評(píng)價(jià)，未建立有效的預(yù)防制度

在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)初期，基本上都是以差錯(cuò)防弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì)為主，監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基本職能，一切審計(jì)工作都是圍繞監(jiān)督展開(kāi)的。監(jiān)督就是以特定的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支明細(xì)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，從而糾錯(cuò)查弊，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

我國(guó)許多企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的理解不到位，對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，支持不夠，甚至出現(xiàn)心理上排斥經(jīng)濟(jì)審計(jì)的思想。實(shí)際上，許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的原因是由于政府的壓力，這種非自覺(jué)性的經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)是很難取得很好的效果的，很難發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審計(jì)的監(jiān)督職能。另外，審計(jì)人員缺乏一定知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，業(yè)務(wù)素質(zhì)已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，其綜合素質(zhì)都有待進(jìn)一步提高。

（三）經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性較差

經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性較差是目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)中出現(xiàn)的又一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，失去獨(dú)立性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)不僅不會(huì)有任何效果，而且還耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員和被審計(jì)人員往往存在較密切的聯(lián)系，這可能使經(jīng)濟(jì)審計(jì)僅僅成為一場(chǎng)形式而已，這讓經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果大打折扣。目前國(guó)有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員一般是由當(dāng)?shù)氐膰?guó)資委或者上一級(jí)的國(guó)資委工作人員構(gòu)成，他們既擔(dān)任企業(yè)的管理者，也扮演著監(jiān)督者的角色。如果經(jīng)濟(jì)審計(jì)出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問(wèn)題，他們也要承擔(dān)很大一部分責(zé)任。因此，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“大事化小，小事化了”的現(xiàn)象，這大大折損了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果。

（四）經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式單一

目前，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式主要是以走訪調(diào)查和查看財(cái)務(wù)報(bào)表為主，實(shí)際上，這種審計(jì)方式很難得到真實(shí)的審計(jì)效果。一是由于這兩種方式都屬于事后審計(jì)，這時(shí)候已經(jīng)無(wú)法彌補(bǔ)之前出現(xiàn)的一些企業(yè)決策上的損失；二是由于走訪調(diào)查以及查看財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性是值得質(zhì)疑的，常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)為了掩蓋一些經(jīng)營(yíng)上的問(wèn)題而出現(xiàn)故意捏造事實(shí)的行為，這些行為都嚴(yán)重地影響到了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的有效性。

二、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)效果的對(duì)策思考

（一）經(jīng)濟(jì)審計(jì)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以完善而又規(guī)范的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本運(yùn)營(yíng)、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整、達(dá)到協(xié)助管理機(jī)構(gòu)有效地履行自身的職責(zé)和責(zé)任，首先就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立完善產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體系，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

（二）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于企業(yè)的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，企業(yè)的審計(jì)人員滿足于現(xiàn)有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)層次，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立已經(jīng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及道德修養(yǎng)提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須建立一套健全的經(jīng)濟(jì)審計(jì)規(guī)范制度，可以更好地控制審計(jì)質(zhì)量，有助于約束審計(jì)行為，充實(shí)審計(jì)理論，為外界提供更真實(shí)的評(píng)判依據(jù)。面對(duì)不斷提高的現(xiàn)代審計(jì)要求，企業(yè)的審計(jì)人員必須注重知識(shí)的積累與更新，同時(shí)也要對(duì)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)有著很好的了解。其中最重要的就是要求企業(yè)的審計(jì)人員恪守公正、客觀、廉潔的原則以及對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從本質(zhì)上提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，建立一支具有現(xiàn)代化知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)隊(duì)伍。

（三）提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性

對(duì)于經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性差的問(wèn)題，應(yīng)該在審計(jì)部門成立一個(gè)專門的經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)全面地負(fù)責(zé)其經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。這樣就改變了國(guó)有企業(yè)和國(guó)資委之間的隸屬關(guān)系，可以保證審計(jì)的獨(dú)立性。除了在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面獨(dú)立以外，在審計(jì)人員的配置和管理方面也應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)新，在審計(jì)人員的確定方面可以聽(tīng)取一些專家學(xué)者的建議，這樣可以在保證專業(yè)性的同時(shí)進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）完善審計(jì)方式

對(duì)于審計(jì)方式單一的問(wèn)題，應(yīng)該從多元化的角度加以解決?？陀^來(lái)看，每一種審計(jì)方式都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，通過(guò)多種方式的有效結(jié)合就可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)缺點(diǎn)的互補(bǔ)，更有利于審計(jì)效果的提升。經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式除了目前常用的財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)之外，還可以引進(jìn)事前審計(jì)、事中審計(jì)以及非財(cái)務(wù)審計(jì)等方式，這樣能夠大幅度的提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)審計(jì)的真正目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的加速推進(jìn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)會(huì)變得越來(lái)越重要，其作用會(huì)越來(lái)越明顯。特別是隨著中國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向著多元化的方向不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)亟需建立一套完善的經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系，以加強(qiáng)企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

【關(guān)鍵詞】省屬國(guó)有企業(yè)；企業(yè)績(jī)效；審計(jì)問(wèn)題；對(duì)策

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了要“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)建和完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系”。[1]目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)僅僅停留在通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單分析的階段，尚未形成系統(tǒng)的、切實(shí)可行的審計(jì)體系。完善和發(fā)展績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)務(wù)指南，能夠督促國(guó)有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

一、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)狀況

我國(guó)理論界關(guān)于績(jī)效審計(jì)的研究始于1982年。1985年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)在長(zhǎng)春舉行，標(biāo)志著績(jī)效審計(jì)進(jìn)入我國(guó)審計(jì)的范疇。20世紀(jì)90年代國(guó)有企業(yè)審計(jì)向內(nèi)部控制和績(jī)效兩個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)展。從政府審計(jì)來(lái)看，我國(guó)績(jī)效審計(jì)先后經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、客觀性審計(jì)、任期審計(jì)等過(guò)程，各發(fā)展歷程均與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府要求密切相關(guān)。[2]

二、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

1、績(jī)效審計(jì)意識(shí)薄弱

績(jī)效審計(jì)在一個(gè)國(guó)家和地區(qū)受重視的程度，意味著這個(gè)國(guó)家或地區(qū)審計(jì)發(fā)展水平的高低。受傳統(tǒng)思想的影響，很多人對(duì)績(jī)效審計(jì)漠不關(guān)心，對(duì)什么是績(jī)效審計(jì)、績(jī)效審計(jì)審什么、如何審？一無(wú)所知，有的人認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是資本主義的東西，不適合咱們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。甚至還有的人認(rèn)為，目前我國(guó)根本不具備進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的條件，沒(méi)有能力開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。因?yàn)閲?guó)內(nèi)大部分人對(duì)績(jī)效審計(jì)知之甚少，壓根就不知道開(kāi)展績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家、企業(yè)的意義何在？因此，在一定程度上阻礙了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

2、審計(jì)法律法規(guī)制度不完善

1994年頒布的《審計(jì)法》明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家憲法、法律法規(guī)范圍的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。”2006年修訂后的審計(jì)法、財(cái)政部、國(guó)資委等部門印發(fā)的《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，以及2010年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，明確確定了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，包括：企業(yè)盈利狀況、債務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r等。這些文件的出臺(tái)，為績(jī)效審計(jì)工作的深入開(kāi)展、規(guī)范企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)行為提供了有利條件。但是未專門提到國(guó)企績(jī)效審計(jì)方面的具體問(wèn)題，截至目前，各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于國(guó)企績(jī)效審計(jì)到底審什么、怎樣審、如何衡量、審出什么問(wèn)題等都尚不明確，急需一個(gè)全面、完整和系統(tǒng)的國(guó)企績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)體系。

3、績(jī)效審計(jì)仍偏重于對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的審計(jì)和分析

從目前國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)主要采用凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等常見(jiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。很多國(guó)有企業(yè)對(duì)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)尚未開(kāi)始，即使已經(jīng)開(kāi)始，也主要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面進(jìn)行定性分析和評(píng)判。[3]顯然，這種做法已經(jīng)無(wú)法滿足各方對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的公共財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的了解需求。

4、績(jī)效審計(jì)的審計(jì)力量缺乏

一方面，相比較而言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生轉(zhuǎn)變，面臨的經(jīng)營(yíng)更加復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)范圍拓寬、內(nèi)容增多，審計(jì)層次提高，目前的審計(jì)機(jī)關(guān)隊(duì)伍難以勝任。另一方面，績(jī)效審計(jì)的特性決定了其所涉及的事項(xiàng)，復(fù)雜、多學(xué)科知識(shí)交叉，需要審計(jì)人員進(jìn)行大量的基礎(chǔ)性工作。這些工作技術(shù)含量高、專業(yè)化程度高，需要一支對(duì)審計(jì)制度了解、熟悉審計(jì)政策并能夠運(yùn)用信息化手段處理審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)化隊(duì)伍。

三、完善陜西省屬國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

1、建立和完善績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)體系

借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，首先要規(guī)范績(jī)效審計(jì)的概念、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施范圍等內(nèi)容，以指導(dǎo)和推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作。待發(fā)展到一定程度，形成完整、翔實(shí)的法律法規(guī)體系。其次，從本省實(shí)際需要出發(fā)，進(jìn)一步明確和規(guī)范績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、組織形式、審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)、方式方法和報(bào)告格式等，制定出可操作的績(jī)效審計(jì)實(shí)施規(guī)則和報(bào)告規(guī)則，為本省各級(jí)審計(jì)部門推行國(guó)有企業(yè)“3E審計(jì)”提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

2、擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的視角

一是，要從建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)布局、建立國(guó)有資本預(yù)算制度等方面入手，著力于推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展。二是，通過(guò)查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出隱患，要改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、更新機(jī)器設(shè)備、變更經(jīng)營(yíng)模式，提出適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)和建議，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)又快又好地發(fā)展。

3、創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)工作方式

首先，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)組織方式。結(jié)合國(guó)家審計(jì)中的多種審計(jì)方式，協(xié)調(diào)各種審計(jì)資源和要素，大力加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)力度，提高績(jī)效審計(jì)的效果和影響力。對(duì)國(guó)有企業(yè)股份制改革中的普遍性、苗頭性、傾向性問(wèn)題，要不斷增加專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的數(shù)量，著重分析問(wèn)題產(chǎn)生的制度、體制、法律、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)原因，為國(guó)有企業(yè)提高績(jī)效營(yíng)造良好的環(huán)境。[4]其次，不斷改進(jìn)績(jī)效審計(jì)方法。對(duì)于不同領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，具體如表1所示。另外，審計(jì)人員在審計(jì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，采用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，分析企業(yè)整體層次和業(yè)務(wù)層次的兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定企業(yè)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。同時(shí)，要積極探索計(jì)算機(jī)環(huán)境下從賬目轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)的審計(jì)方法，研發(fā)適用于不同審計(jì)對(duì)象的審計(jì)軟件，提高企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作效率。

4、加大績(jī)效審計(jì)人力資源儲(chǔ)備

企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，要在保證職級(jí)、學(xué)歷、專業(yè)的總體平衡的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)一批審計(jì)業(yè)務(wù)熟練的骨干人才：一是強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，持續(xù)提高學(xué)習(xí)能力。二是在重要績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中推行“主審招標(biāo)”制度，增加主審述職、民主測(cè)評(píng)等內(nèi)容。同時(shí)，通過(guò)輪崗鍛煉使年輕干部在較短的時(shí)間接觸到各方面的審計(jì)業(yè)務(wù)，提高綜合能力。[5]三是通過(guò)業(yè)績(jī)考核、民主評(píng)議、擇優(yōu)聘用等方式選拔各領(lǐng)域的專業(yè)人士，充實(shí)到目前的審計(jì)隊(duì)伍，以增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的研究，有利于督促國(guó)有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，從而樹(shù)立良好的公眾形象。

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篇9

一、國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的重要性

要想了解國(guó)有資產(chǎn)在保值增值審計(jì)方面的重要性，就需要對(duì)其基本的概念加以了解。首先這是國(guó)家所有的一種資產(chǎn)類型。為國(guó)家提供源源不斷的經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益，可以說(shuō)國(guó)有資產(chǎn)涵蓋了國(guó)家的一切財(cái)產(chǎn)以及與之相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。在國(guó)家出現(xiàn)以后，國(guó)有資產(chǎn)也就隨之產(chǎn)生了，并且伴隨國(guó)家的發(fā)展而不斷完善著。一般情況下，國(guó)有資產(chǎn)主要表現(xiàn)為三種主要形式，一種是經(jīng)營(yíng)性的資產(chǎn)內(nèi)容，一種是非經(jīng)營(yíng)性的財(cái)產(chǎn)，還有一種是投資性的資源管理項(xiàng)目。在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行保值增值的審計(jì)過(guò)程中，主要的目的是要確保國(guó)家以及相關(guān)資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，更加真實(shí)的反映出我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況。

加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審核，可以進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)為企業(yè)營(yíng)造出一個(gè)更加舒適和諧的環(huán)境，這樣便可以更加高效的完成對(duì)國(guó)有資產(chǎn)在企事業(yè)單位中的運(yùn)用。加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的審計(jì)工作，實(shí)際上是將公有制作為主體，并且加強(qiáng)對(duì)多種所有制經(jīng)濟(jì)地位的穩(wěn)固?？梢詫⑵洚?dāng)做一種國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段。通過(guò)對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)保值增值方面的審計(jì)工作，還有助于全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家所有權(quán)的維護(hù)工作，將國(guó)有經(jīng)濟(jì)的地位得到進(jìn)一步的鞏固。另外，審計(jì)工作還可以對(duì)國(guó)有資產(chǎn)起到公平公正的作用，審計(jì)部門是與其他部門相互獨(dú)立而存在的，通過(guò)相應(yīng)的審計(jì)之后，將其他具有利益關(guān)系的部門相互獨(dú)立起來(lái)，這樣國(guó)有資產(chǎn)體系才能實(shí)現(xiàn)更加良好的運(yùn)作。因此國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)工作是具有現(xiàn)實(shí)意義的，是維護(hù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要推動(dòng)力，成功的將企業(yè)注入活力與長(zhǎng)久的生命力。

二、國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的內(nèi)容

（一）確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性與完整性

在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，保值增值是其中的主要內(nèi)容之一。在這一環(huán)節(jié)中，需要對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的固定資產(chǎn)使用情況予以審核，從審核的情況中就可以分析出社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是越來(lái)越好還是有所退步，因?yàn)樵趪?guó)有資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)是其中最主要的組成部分，根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否符合當(dāng)前的實(shí)際情況，都需要通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)，從中也可以看到國(guó)有資產(chǎn)是否嚴(yán)格按照規(guī)定的要求予以執(zhí)行。在固定資產(chǎn)的檢查中，主要檢驗(yàn)的內(nèi)容是企業(yè)所登記的固定資產(chǎn)是否具有真實(shí)性，是否具有沒(méi)有登記在冊(cè)的情況。固定資產(chǎn)在使用以及維修的相關(guān)情況一定要記錄下來(lái)，不能出現(xiàn)私自占用甚至租用的現(xiàn)象，資本的使用應(yīng)該以安全性與完整性為前提。以企業(yè)的固定資產(chǎn)為例，要按照折舊計(jì)算的方式對(duì)企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)情況匹配，看是否具有一致性。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，企業(yè)極有可能出現(xiàn)減沖資本的行為，通過(guò)審計(jì)都可以檢查出來(lái)。企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢以及轉(zhuǎn)讓處理的過(guò)程中是否按照規(guī)定進(jìn)行，這些都是國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容之一。又例如企業(yè)在注冊(cè)資金方面出現(xiàn)了變化，這種情況下，就需要及時(shí)進(jìn)行相關(guān)變更登記的辦理，這些問(wèn)題在審計(jì)的過(guò)程中都可以集中的體現(xiàn)出來(lái)。

（二）對(duì)國(guó)有企業(yè)的負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)

如果國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了負(fù)債的情況，這就說(shuō)明在今后的一段時(shí)期內(nèi)，需要通過(guò)勞務(wù)以資產(chǎn)對(duì)債務(wù)進(jìn)行償還，在保值增值審計(jì)的過(guò)程中，可以說(shuō)這是一項(xiàng)減分項(xiàng)。但是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的負(fù)債情況予以進(jìn)一步的審計(jì)，卻有助于更加詳細(xì)的了解國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，尤其是可以明確的對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行更加詳盡的認(rèn)知。在具體負(fù)債審計(jì)的過(guò)程中，需要注意幾個(gè)方面的內(nèi)容，一是需要保證各個(gè)資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)中具有真實(shí)性的特點(diǎn)，只有完全掌握國(guó)有資產(chǎn)在不同時(shí)期的狀況，才能真正的達(dá)到對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行估量的目的。將國(guó)有企業(yè)控制在能夠掌控的范圍之內(nèi)，這樣對(duì)于負(fù)債企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也可以得到一定程度的降低。任何事物都是相對(duì)的，因此對(duì)負(fù)債進(jìn)行估量也未必對(duì)國(guó)有企業(yè)不利。

（三）對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)利用情況與保值增值進(jìn)行審計(jì)

在這項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容中，主要是運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段以及工具對(duì)國(guó)有資產(chǎn)中的實(shí)際利用情況進(jìn)行了詳細(xì)的分析，目的是將資產(chǎn)的實(shí)際利用情況更加直觀的展現(xiàn)出來(lái)，這樣一方面可以確保對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)情況更加的了解。另外一方面也可以進(jìn)一步檢查企業(yè)中保值增值的審計(jì)。以企業(yè)中所使用的儀器設(shè)備為例，高效的利用才能實(shí)現(xiàn)設(shè)備的價(jià)值，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也具有一定的促進(jìn)作用。但是一些企業(yè)中對(duì)設(shè)備的利用率明顯不高，針對(duì)這一情況，就需要探究其原因，對(duì)于不能高效利用的原因予以查明，這時(shí)運(yùn)用審計(jì)的手段就顯得十分必要了。在對(duì)企業(yè)中的指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，可以將其與同行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，也可以?duì)產(chǎn)品進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，在?duì)比中找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)以及劣勢(shì)，為今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供重要的理論基礎(chǔ)，保證了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

三、企業(yè)如何改善國(guó)有資產(chǎn)的管理

（一）重視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的建設(shè)在新時(shí)期的發(fā)展過(guò)程中是相當(dāng)有必要的。因?yàn)橹挥薪⑵鹜晟频谋Ｖ翟鲋抵贫?，才能為?guó)有資產(chǎn)的保值增值起到保駕護(hù)航的作用。這一制度的建立需要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，并且要在源頭處體現(xiàn)出國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的重要性，進(jìn)而體現(xiàn)出權(quán)威性的發(fā)展特點(diǎn)。有法可依是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作順利展開(kāi)的首要前提，在相關(guān)管理機(jī)制的前提下進(jìn)行審計(jì)，實(shí)際上能夠進(jìn)一步完善并且健全審計(jì)的結(jié)果，將其作用得到應(yīng)有的發(fā)揮。加強(qiáng)管理制度的建設(shè)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，將收入與支出進(jìn)行對(duì)比，以此作為會(huì)計(jì)處理工作中的依據(jù)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要原則，看是否達(dá)到了相應(yīng)的目的。使得對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)管理進(jìn)行有力完善的保障。

（二）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是結(jié)合當(dāng)下社會(huì)發(fā)展而產(chǎn)生的一種較為科學(xué)的管理手段，內(nèi)部控制體系包含了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)安全以及決策制度的控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制就為企業(yè)在各個(gè)情況以及各個(gè)階段可能出現(xiàn)的問(wèn)題制定了相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略，是企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)以及解決問(wèn)題的一種有效方式，因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該借鑒采用內(nèi)部控制制度，為國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理做一保障。尤其是在企業(yè)的資金管理、庫(kù)存管理等容易出現(xiàn)問(wèn)題的方面要制定相應(yīng)的科學(xué)管理方法，規(guī)范管理流程和管理方式，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部形成一種長(zhǎng)遠(yuǎn)有效的管理制度。

（三）建立健全國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核機(jī)制

當(dāng)前社會(huì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)變化快而且多樣，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，尤其是處在各項(xiàng)工作都在改革的中國(guó)社會(huì)，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展更是多樣，因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要注意結(jié)合時(shí)展的背景，根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，將審計(jì)手段方式進(jìn)行有針對(duì)性的創(chuàng)新。比如，除了檢查以往常規(guī)的考核指標(biāo)外，還要根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)企業(yè)的負(fù)債原因以及未來(lái)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的變化趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出可操作性的合理的建議。同時(shí)，除了對(duì)審計(jì)的指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新之外，審計(jì)的方式也可以相應(yīng)進(jìn)行改變。比如，建立完善的審計(jì)體制，保證審計(jì)結(jié)果能夠真實(shí)體現(xiàn)出國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并且能夠?qū)徲?jì)結(jié)果進(jìn)行有效利用。

篇10

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對(duì)策

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概念

衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志之一就是內(nèi)部控制，其貫穿著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效果，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，由企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理管理層實(shí)施，遵循相關(guān)法令以達(dá)成目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。

內(nèi)部控制在企業(yè)的中樞系統(tǒng)中處于非常重要的位置，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)是內(nèi)部管理制度的重要部分，也是國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自我約束和自我調(diào)節(jié)和的內(nèi)在機(jī)制，其工作的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展和生存。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，有助于保護(hù)國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，提高國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還能提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，使之更符合資本市場(chǎng)的監(jiān)管要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而使國(guó)有企業(yè)更加的發(fā)展壯大。另外，它還有助于提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)主管人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審核與監(jiān)督，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)缺乏有效監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督審查內(nèi)部控制建立與實(shí)施的情況，國(guó)有企業(yè)監(jiān)督目前存在的主要問(wèn)題是沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)有的作用，主要是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，審核檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，因此沒(méi)有發(fā)揮很好的內(nèi)部控制監(jiān)督作用；另外，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，難以形成有效的監(jiān)督，而且內(nèi)部審計(jì)人員也比較缺乏經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，企業(yè)主管人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理分散，標(biāo)準(zhǔn)不一，各行其是，不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，像審計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在外部監(jiān)督方面，經(jīng)常在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，放棄了其應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)，造成了監(jiān)控主體的缺位，有效監(jiān)督的缺乏。

(二)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期的影響，國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)大多數(shù)并不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)不到位問(wèn)題還是比較突出，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的認(rèn)識(shí)水平存在較大差距，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的建設(shè)和規(guī)范工作多數(shù)流于形式，不能起到應(yīng)有的作用。

(三)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制重要的組成部分，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，也提高企業(yè)內(nèi)部控制效果和效率的關(guān)鍵，目前國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀是，整體來(lái)說(shuō)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理大多都局限在少數(shù)的業(yè)務(wù)職能部門，而且水平低、范圍小，風(fēng)險(xiǎn)管理不能全面滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，也不能滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策的要求。另外，我國(guó)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在各個(gè)行業(yè)發(fā)展很不均衡，多數(shù)國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有專門的辨認(rèn)、管理和評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也未普遍進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理，大多數(shù)仍沿襲了傳統(tǒng)模式；有些國(guó)有企業(yè)不能理解內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在關(guān)系，這遠(yuǎn)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的要求。因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作還有待全面加強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，這對(duì)國(guó)有企業(yè)是很大的一個(gè)劣勢(shì)。

三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)監(jiān)督主要包括健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與強(qiáng)化外部監(jiān)督。首先，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制重要的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要力量，因此，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制必須要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國(guó)有企業(yè)中的獨(dú)立地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，真正發(fā)揮在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心作用；還要拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的同時(shí)，還要參與到內(nèi)部控制制度的制定工作中，以提供完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議，真正發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。其次，在外部監(jiān)督方面，審計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)彼此間的信息交流，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、監(jiān)督與檢查，加大執(zhí)法力度，以形成有效的合力監(jiān)督。

(二)營(yíng)造良好的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層政策得以實(shí)現(xiàn)的程序，是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，國(guó)有企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)的不同來(lái)制定控制活動(dòng)，只有真正有效的執(zhí)行控制活動(dòng)，才能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。首先，針對(duì)人員的控制活動(dòng)，要審核稽查每個(gè)工作人員的工作，以防止會(huì)計(jì)工作差錯(cuò)的產(chǎn)生，而且企業(yè)要按照職責(zé)分離原則來(lái)劃分員工的工作崗位，明確各自的工作權(quán)限，以降低降低控制風(fēng)險(xiǎn)，另外還要定期的舉行績(jī)效考核，配合一定的獎(jiǎng)懲措施以提高整個(gè)工作團(tuán)隊(duì)的積極性。其次，針對(duì)電子信息的控制活動(dòng)，要適當(dāng)劃分和設(shè)立崗位，以確保原始數(shù)據(jù)能夠能夠協(xié)調(diào)的輸入與輸出，能夠正確追蹤數(shù)據(jù)。

(三)提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)系到國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗，內(nèi)部控制是保證國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的手段，勢(shì)必會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)的管理。首先，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，針對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立相應(yīng)的有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在國(guó)有企業(yè)樹(shù)立全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)識(shí)別國(guó)有企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程。

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