導語：如何才能寫好一篇高校工程審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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招標文件中普遍存在的問題近幾年，基建工程中的現象屢屢發(fā)生，主管機關對基建招投標工作引起重視，大多數學校內部審計都參與了全過程招投標工作。筆者在參與過程中發(fā)現，除要防止串標、圍標、轉包、違法分包等行為外，在制作招標文件時還應注意幾個關鍵問題。1．招標文件編制內容不夠完善在編制招標文件有關合同內容中，其一，不是根據本工程的實際情況和特點約定合同條款，而是按照招標常規(guī)程序行事，套用固定招標文件格式，只將所要招標的項目名稱換入就形成一份新的招標文件。其二，對擬定合同主要條款不重視，在合同的專項條款中未提出具體的質量要求和設計變更規(guī)定；針對投標報價漏項、增減變更工程量及材料、合同增減項目等沒有約定具體計價方式和要求，造成合同簽訂和工程變更單在確認時，甲乙雙方引起爭議。這是招標文件內容不完善、實際操作性、針對性不強的具體表現。2．招標范圍界定不清晰在招標文件中，由于招標人（甲方、建設方）提供的材料表述語言模糊，對招標答疑不夠重視，使投標人（乙方、施工方）不清晰招標人的真實意圖，無法準確的投標。由于理解的偏差，引起開標時發(fā)現各投標單位報價價格差異非常大，給評標工作造成很大困難，并且在工程結算時，施工方和建設方也會出現很大的意見分歧，影響結算工作的順利進行。3．工程量清單編制粗糙，造成工程造價失控目前，高校基建工程項目招投標逐漸采用了工程量清單計價模式，這種模式招投標的主要問題在于，建設方或招標機構編制招標文件時往往因為時間緊、任務多、工作人員專業(yè)水平等原因，工程量的統(tǒng)計工作做得比較粗糙，大多按照原設計文件提供的工程數量表進行簡單的匯總統(tǒng)計，有的甚至靠主觀估計來確定工程量。這很容易造成工程量的誤差較大，工程投資估算不準確。投標方在仔細分析了招標文件和市場信息后，準確判斷出某些單價低項目的工程量實際施工時可能會減少或全部取消，有意在清單中將這些工程量報高；同時判斷出另一些單價偏高項目的工程量在實際施工時可能會大量調增，則在清單報價時將這些工程量報低，讓總價下降而中標，如若其投標方中標，則會在竣工結算時工程總造價比預算高出很多，直接影響了工程造價的控制。［3］

內部審計參與投資風險和效益的預測和評估內部審計“免疫系統(tǒng)”的主要特點是預防為主，強調前期介入，預測風險、評估效益是新時期內審工作重要內容，即使內審力量不足，也可借助外部審計機構一并完成基建項目投資風險和效益的預測、評估工作。大多數高職院校的領導對項目前期工作的重要性和前期審計介入的必要性認識不足。可研報告形成階段應當充分發(fā)揮內部審計的控制職能，讓其參與院校發(fā)展規(guī)劃中的風險控制和效益預測早期評價過程，充分考察社會需求和科學評價院校的未來發(fā)展，客觀分析建設項目的可行性和不可行性，特別要重視項目的不可行性評價和風險評估，充分發(fā)揮審計的控制把關作用。各高職院校領導在投資決策分析的關鍵時期，應該重視內部審計的參與。定性和定量分析投資風險和效益內部審計在分析預測院?；椖客顿Y風險和效益時，應注重定性和定量相結合。往往在可行性研究報告中，都以定性和可行性分析偏多，應該將定量分析融合進報告中，并必須考察不可行性。如新校建設立項時，就應當開展對生源的調查，以便進行定性與定量的綜合分析。從湖北省近幾年的高考報名人數以及出生人口測算數據來看（表略），6年時間里，高中畢業(yè)生預計減少約15．2萬人。在高考生源銳減的情況下，普通高校錄取的校際、省際乃至國際競爭將愈演愈烈。其中，一本院校面臨的是生源質量的競爭，而部分二、三本院校，特別是高職院校面臨的是更為嚴酷的生源數量競爭。湖北省的高職院校數量目前已經達到超飽和狀態(tài)，未來十年，有部分辦學質量不高的高職院校面臨招不到學生的嚴峻局面。因此，再盲目的新建擴建高職院校，必將使學校債務沉重，難以生存，這就是高職院校盲目擴建新建項目的不可行性方面。高職院校不能單純追求規(guī)模發(fā)展，應最大限度利用現有資源條件，提高自身的辦學水平，提升競爭力，這才是高職院校的出路。

設計質量、施工圖質量對項目成敗舉足輕重，建設院校首先需要加強對設計階段重要性認識，通過各種手段實現設計階段成本、圖紙質量、實際效果的控制。設計階段的審計參與非常必要。1．規(guī)范設計招標建設院校無論項目大小，應該在內審機構參與下積極推行設計公開招標制，杜絕不規(guī)范行為和“暗箱操作”，健全約束和監(jiān)管機制。預審和選擇投標設計單位時，主要從單位資質、人員素質、設計業(yè)績、單位信譽、硬軟件配置、質量體系等多方面考慮。在設計監(jiān)理單位和審計機構配合下，編制準確完善的設計招標文件，文件應標的明確清晰，并組織必要的公開答疑，達到投標理解一致性目的。設計階段是對項目投資影響最大的階段，因此招標文件中應列入設計階段投資控制手段和體現設計思想的具體措施條款。投標書中需有科學設計思想、投資控制手段的詳盡描述。其一，設計招標文件必須尊重客觀規(guī)律，合理要求設計周期，從而避免過分壓縮設計周期帶來的設計質量缺陷；其二，針對設計單位后續(xù)技術服務、現場服務不足問題，建設院校在招標文件中應提出具體要求和條件；其三，針對因設計質量低劣和缺陷可能造成建設院校重大損失的問題，招標文件應列入對投標設計單位的有關限制性或索賠條款，從而有效保證設計質量，維護建設院校利益。另外，為防止惡性低價競標，必須制定既能體現公平競爭原則又能遏制惡性競標的評標辦法。評標不應只側重投標報價和投標方案，要充分考慮投標設計單位綜合實力及后續(xù)施工圖設計能力、技術服務能力，應盡可能采用“合理低標價法”，評標機構在公平公正科學合理的評標基礎上選擇有實力的設計單位，從而獲得保證設計質量的良好基礎，以優(yōu)良的設計質量達到控制投資成本的目的。2．引入和強化設計階段監(jiān)理制設計階段是影響項目投資的重要階段，有資料顯示：初步設計階段，影響項目投資的可能性為75％～95％；技術設計階段，影響項目投資的可能性為35％～75％；施工圖設計階段，影響項目投資的可能性為5％～35％。［5］我們必須加強設計管理，有效控制項目投資。建設院校因自身資源不足和人員專業(yè)化程度不夠，無法深度參與設計階段過程控制，有必要引入和強化設計階段監(jiān)理制，選擇有設計院背景的監(jiān)理單位或者審圖機構全程監(jiān)理項目設計，最大程度減少設計問題、設計缺陷，從而實現成本控制、圖紙質量控制、實際效果控制。設計監(jiān)理單位除按監(jiān)理大綱開展控制設計進度、設計質量等日常工作外，應側重項目設計的技術經濟性的控制，按要求向委托方提供有關項目功能性經濟性評價專題監(jiān)理報告。技術經濟性評價和控制，可避免設計人員單純的技術性設計無視經濟性的缺陷。監(jiān)理的控制作用不僅僅局限在設計無缺陷的低層次，更需提高到審核設計的科學性和設計是否優(yōu)化的高度，檢查審核設計中是否體現科學經濟的設計理念和成本控制要求。設計過程中，監(jiān)理單位應加強工程量清單的審核、多專業(yè)交叉綜合設計的圖紙會審，有針對性地防范經常性錯誤發(fā)生。有效的設計監(jiān)理對項目投資控制有不可低估的作用。3．建立和完善設計階段審計強制介入制和內部審圖制度項目投資控制全過程中，設計階段控制是重要環(huán)節(jié)。首先，設計階段影響投資的可能性最大，所占比例如前所述，正因為如此，其節(jié)約投資的可能性也最大；其次，我國工程質量事故統(tǒng)計資料表明，設計原因引起的工程質量事故，居工程質量事故原因之首；因此，遺漏對設計階段的審計是重大制度缺陷。建設院校領導要充分認識項目設計階段的重要性，積極推行設計階段強制性審計制度，發(fā)揮內外審機構的控制和監(jiān)管作用。審計機構應參與設計招標、審核設計合同及執(zhí)行、監(jiān)督審圖過程程序、復核有關設計監(jiān)理報告。當設計定型施工圖完成時，項目成本已基本確定，建安成本只是通過施工實施產生，因此，項目投資設計階段成本控制、質量控制更能體現事前控制的科學審計理念，項目設計階段審計介入非常必要。維護院校利益直接責任人是校方自身，因此內部審圖制度對設計質量的把關具有較強的實際意義。制定內部審圖制度，應最大程度的利用現有資源，通過內部圖紙會審制，把握和掌控設計方向和項目投資，特別是市場可選性很大時，對建設主材選型或指定品牌、指定產品的控制尤其重要。深度參與設計過程、推行內部審圖制有助于維護院校利益。

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一、信息化建設面臨的主要問題

信息化建設對高校工程審計提高審計效率、保證審計質量、降低審計風險有巨大的推動作用，也是在新形勢下更好地發(fā)揮審計監(jiān)督服務職能的唯一出路。目前高校工程審計信息化建設進程緩慢，主要存在以下問題：1.成本高信息化建設需要投入大量的人力、物力、財力，不論是自身研究開發(fā)軟件還是和軟件開發(fā)商合作開發(fā)，沒有大量的資金是難以保證效果的。現在多數高校債務負擔較重，審計專業(yè)人才匱乏，成本高已經成為制約信息化建設的關鍵一環(huán)。2.認識不到位多數高校由于編制原因，審計人員采取“只進不出”原則，未能及時補充新鮮血液，導致內審人員知識結構失衡，信息化建設意識淡薄。多數工程審計人員仍沿用傳統(tǒng)的工作方法開展審計，固步自封，對于信息化建設的必要性和緊迫性認識不到位，甚至有抵觸情緒。3.信息采集困難、信息不對稱信息化建設離不開大量信息的采集，信息采集的準確性和及時性是保障信息化建設有效開展的重要因素。工程項目造價高、建設周期長、利益相關方多、信息量巨大，需要建設單位各個部門、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位多方配合，及時準確提供信息，做到信息共享。

二、工程審計信息化平臺建設構想

高校工程審計信息化建設要實現的目標是：建立一套高效科學的為內部工程審計提供技術服務、決策支持、綜合管理、資源共享的網絡管理體系，為內部工程審計辦公提供一個高速信息化網絡平臺。平臺建設應體現標準化、操作簡便、擴展兼容性、全程可控性等設計思路。1.系統(tǒng)平臺結構工程審計信息化系統(tǒng)平臺工作模式目前應用較多的軟件結構有C/S（客戶機/服務器模式）結構和B/S（瀏覽器/服務器模式）結構。兩種結構各有優(yōu)缺點，C/S結構適合投入少、規(guī)模小的系統(tǒng)使用，B/S結構則適合投入多、規(guī)模大、可擴展兼容性高的系統(tǒng)。2.模塊及功能設計為體現信息化優(yōu)勢，高校工程項目審計信息化平臺應包括以下基本模塊及功能：（1）綜合管理模塊該模塊主要有工程審計收發(fā)文、人員管理、固定資產管理、任務分配調度等功能。通過對不同用戶設置使用權限，按人員、年度、關鍵節(jié)點對每個項目進行管理。（2）公共資源管理模塊該模塊主要功能有檔案管理、報表統(tǒng)計、審計案例、法律法規(guī)庫、造價信息庫、系統(tǒng)支持等功能。檔案管理功能可對審計過程中合同、招投標文件、工作底稿、重大會議紀要、現場踏勘表、審計報告、審計會審意見等進行模塊化管理，便于文件的查詢、管理、匯總。（3）工程審計模塊該模塊應分為基建工程自審和基建工程委托審計兩個部分?；üこ套詫徔蛇M一步按專業(yè)細分為基建、修繕、安裝、市政、裝飾等部分，可實現基本概況錄入、結算預審、報審資料匯總、結算審計工作底稿、重要事項記錄、結算審計意見書、內部復核、結算審計臺賬以及在建工程查詢和管理維護等功能，對于修繕工程還可以考慮增加固定資產維護模塊，能夠及時統(tǒng)計匯總學校每個單體建筑修繕維修記錄，匯總以后按Excel格式輸出，為學校工程立項、年度預算編制、固定資產管理提供數據參考?；üこ套詫彅祿募ǎ壕幪?、發(fā)文時間、審計文號、報審單位、工程項目名稱、工程類別、施工地點、審計時間、報審金額、審定金額、審減金額、審減率、主審人、復審人等信息?；üこ涛袑徲嬆K應能覆蓋工程投資立項、設計、工程招標、合同簽訂、施工、竣工結算、竣工決算等各階段，全過程記錄重大爭議問題的處理方式、處理結果，對委托審計單位做出全面評估，保證審計質量。該模塊可實現委托審計項目概況錄入、委托審計單位協審方案、跟蹤審計過程記錄、結算初審、審計定案、重大事項追蹤、進度提醒、合同管理、檔案管理、進度款支付情況、自動核算審計費等功能。

三、加快工程審計信息化建設的幾點建議

工程審計信息化的優(yōu)勢顯而易見，但由于各個高校管理水平和起點不同，建設過程任重而道遠。為了加快工程審計信息化建設步伐，各個高校應結合自身實際情況，積極創(chuàng)造有利條件，提出以下幾點建議：1.轉變觀念，提升審計信息化意識信息化建設必須先轉變觀念，轉變思維方式。只有以積極的心態(tài)去主動適應、參加到信息化建設的進程中來，群策群力，才能最大程度發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，提高高校建設資金使用效益，促進高校健康科學發(fā)展。2.培訓人才，對外合作學習信息化的建設離不開人才，需要大量既懂專業(yè)知識又精通計算機網絡的人才。高校應積極創(chuàng)造條件在內部各部門之間、兄弟院校之間、校外企業(yè)看展合作，組織專項培訓，提高現有人才的知識水平和結構。3.創(chuàng)新審計方式方法在大數據時代來臨的今天，信息技術更新迅猛。新的工程審計方式層出不窮，如三維算量軟件、BIM（建筑信息模型）、“3S”（遙感技術、地理信息系統(tǒng)、全球定位系統(tǒng)）技術等。只有不斷在傳統(tǒng)方法上創(chuàng)新方式方法，才能更好地發(fā)揮信息化審計優(yōu)勢。

四、結語

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[關鍵詞] 高等學校 工程項目 跟蹤審計

近年來,隨著連年擴招,高校學生人數成倍地增長,各校的辦學規(guī)模迅速擴大,新校區(qū)建設成為學校發(fā)展重點工程?；窘ㄔO投資勢必成為高校近年來資金預算的重點項目,也是資金預算限額管理的重中之重。項目投資控制成為加強經濟監(jiān)督,提高投資效益,降低費用開支的重點。

長期以來,項目管理部門更多關注的是項目的功能,圍繞功能實現的技術參數及相應的主要設備。在項目管理中項目投資控制則往往被弱化,這是學校建設項目管理的薄弱環(huán)節(jié)。作為學校的審計部門,如何彌補學校建設工程管理部門的不足,發(fā)揮自己的業(yè)務專長,有效配合項目建設,實施費用控制,實現學校項目管理的經濟效益、管理效益和社會效益,成為我們不斷探索管理創(chuàng)新的重要課題。

一、 跟蹤審計優(yōu)點

全程跟蹤審計,是指審計機構依法依規(guī)對建設項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、確認和監(jiān)督活動。審計監(jiān)督、咨詢貫穿于建設項目的全過程,如對設計變更、隱蔽工程、材料價格確認等影響造價主要因素,得到有效的解決,促進項目各方的管理,有效預防經濟風險,提高工程質量,降低建設成本。

1.跟蹤審計的主要特點

(1)介入時間早,審計活動貫穿項目事前、事中、事后,是全過程的造價控制;(2)以書面資料為基礎,注重現場審查;(3)注重服務,在服務中寓監(jiān)督;(4)提高工作質量和效率;(5)促進管理制度創(chuàng)新。

2.增強了工程項目質量管理責任,加強了部門之間質量監(jiān)控和造價控制合作、協調

當前項目管理客觀上還存在著一些程度不同的設計不到位,施工變更多,隱蔽項目監(jiān)理不力,以及甲方現場管理缺失時有發(fā)生的現象。通過跟蹤審計,可及時、及早發(fā)現問題,促進各方加強管理 ,堵塞漏洞,防范風險。

3.加強了廉政建設

由于跟蹤審計是從源頭上控制和監(jiān)督的機制,通過制度和程序,預防工程中違規(guī)行為,為保護干部少犯錯誤提供組織保證。

4.有效控制投資規(guī)模,預防資金風險

高校新區(qū)建設項目多,資金投入多,項目類別多。控制投資規(guī)模、預防投資風險的任務十分艱巨,稍不謹慎,就使學校資金控制管理處于被動,進而嚴重影響學校社會聲譽。實行跟蹤審計能在事前、事中、事后全過程加強監(jiān)督和管理,為學校的建設資金和項目質量嚴格把關,有效地控制了投資規(guī)模,預防了資金風險。

5.全程跟蹤審計的顯著效益主要體現在三個方面

節(jié)約投資,獲得經濟效益;制度創(chuàng)新,提升管理效益;擴大聲譽,贏得社會效益。

二、跟蹤審計主要環(huán)節(jié)和重點

實施項目全程跟蹤審計,實際上是在履行項目的經濟監(jiān)督管理職責。項目管理經濟監(jiān)督的內容主要包括項目設計、概算、前期費用、工程量清單與造價審核、工程招標及施工合同審核、施工過程設計變更審核、主要材料和設備的認質認價,以及項目正負零以下隱蔽工程現場核查等各階段。對項目設計、項目招標、合同、工程概預算等環(huán)節(jié)都要嚴格把關,以免陷入合同糾正,引發(fā)經濟損失。

1.項目設計、概預算、前期費用等階段跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)

實施項目設計、概算、前期費用、工程量清單與造價審核監(jiān)督管理是項目跟蹤全程審計監(jiān)督的重點,是控制項目建造成本的關鍵。然而,在實踐中卻往往被大家忽視。造成這中局面的原因,一是項目業(yè)務部門管理缺乏造價控制意識;二是監(jiān)督部門缺少項目技術管理專業(yè)知識;三是單位管理機制和模式不能適應實踐要求,管理理念仍舊停留在傳統(tǒng)的部門職能分工負責制,缺少職能部門之間履行職責的統(tǒng)一性和有效協調。

根據建設創(chuàng)新型項目管理機制的要求,努力實現項目“降低工程造價、合理造價”的目標,依據財政部《基本建設財務管理規(guī)定》有關精神,結合項目設計和工程前期管理特點,項目管理部門應嚴格按照單位確定的項目建設前期工作流程行使職權,項目前期階段控制和管理主要內容是項目立項、設計環(huán)節(jié),在此階段的造價控制實行造價限額控制。跟蹤審計依據上述業(yè)務流程規(guī)范和概預算限額控制原則,實施以下環(huán)節(jié)審核,配合前期階段目標控制。

(1)項目可行性研究是項目立項、標準選用、投資控制的重要環(huán)節(jié),項目標準、建設規(guī)模的確定是其研究的主要內容,直接影響項目的投資估算,批復的估算作為項目建設費用的控制總目標。

(2)初步設計階段根據批復的項目估算進行設計并編制工程概算。工程概算必須控制在該地區(qū)項目類別投資估算范圍內,正、負幅度不能超過10%,同時批復概算作為項目投資的最高限額。

(3)施工圖設計階段根據初步設計批復意見,對初步設計方案加以具體和深化,最終確定工程規(guī)模、編制施工圖預算。施工圖預算不能超過批復概算。

估算、概算、預算三者的關系是前者控制后者、后者補充前者。要保證三者的關系,從工程造價控制角度來說,首先初步設計的可行性報告編制要達到要求的深度;二是采用標準和方案要具有合理性及工程的可行性和投資的準確性。工程估算的確定要通過咨詢機構評審確定、學校論證審批。該階段的限額控制主要是應控制第一部分費用(建安工程費)、第二部分費用(設備、工、器具及辦公家具購置費)和第三部分費用(工程建設其它費用:土地補償、安置費建設單位管理費、勘察設計費、建設期貸款利息等)比例。一般項目預算主要由第一、二部分費用組成,第三部分費用預算額度相對較少。

初步設計概算的限額控制主要體現在控制這三部分費用的構成,三部分費用不能串用,均應控制在批復估算范圍內(正負不超10%估算)。

施工圖預算將批準的初步設計概算作為最高限額,應按分項工程進行額度指標分解,在分項工程范圍內進行優(yōu)化,通過采取各專業(yè)的限額手段,達到不突破概算和控制工程造價的目的。

2.項目工程量清單、預算造價審核

工程量清單招標是我國建筑行業(yè)與國際接軌,清單招標是市場經濟深化的結果。學校提交項目招標的清單量準確與否,非常重要,清單子目有無漏項或子目計量誤差較大等缺陷,是項目工程量清單復審的重點,也是合理確定項目招標造價控制的基礎。清單量和預算控制造價直接關系到招標成功與否,是選擇施工企業(yè)重要因素。項目招標清單量中存在的細目漏項或計算量缺少是造成施工單位提出索賠的直接原因,若發(fā)生施工索賠,即給學校造成經濟損失,也會造成學校管理不良影響。因此,預防施工索賠是清單審核的重要任務;而有效預防企業(yè)索賠,也成為跟蹤審計的一項重要內容。

3.項目施工階段跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)

(1)合同審核。合同審核,要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確,主要條款、價款是否符合招標約定以及違約的具體責任等方面重點內容進行審核。付款約定、條件及結算審計是審核合同的要點。

(2)材料、設備價格確認。材料、設備采購成本,往往占工程項目總造價很大比例。材料、設備品質和廠商的選擇,往往對價格的確定起著決定性作用,對控制工程項目總造價起著關鍵作用。因此學校要充分利用市場供應豐富的有利條件,從貨源多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨形式多及價格差異大中,擇優(yōu)選擇。因此材料、設備的價格、質量和品牌等咨詢成為跟蹤審計的一項十分重要內容。

(3)工程進度款審核。按照合同約定支付工程進度款是保證項目進度,雙方履約的職責。審核工程進度款支付額度和支付時間是監(jiān)督合同履約、誠信守約,保護合同雙方合法權益的重要舉措。審計部門既要促使學校按期足額支付工程款,確保施工單位及時足額獲得合理的工程建設資金,又要防止超付工程款發(fā)生,維護學校利益。審計人員采取包括組織的、技術的、合同條款方面的種種措施,予以層層把關,切實預防工程款不超付。

(4)隱蔽工程驗收。及時做好隱蔽工程的跟蹤記錄,是合理確定工程造價的必要前提。對隱蔽工程的記錄,審計人員應采取多種手段、方式,包括到現場進行材料取樣,拍攝現場實際情況,做好跟蹤記錄等。

(5)工程變更、簽證確認。基建工程的變更、簽證必然涉及到工程價款的變動。就目前國內激烈的建筑市場而言,施工單位為了獲取豐厚利潤,已將目光轉向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取策略,低價入圍,然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此施工中嚴格控制工程的變更、簽證,對于防止變相突破投資規(guī)模,控制工程造價有很重要的作用。

(6)索賠的審核。學校提交招標的項目清單量,若存在細目漏項或計算量缺少將導致施工單位提出索賠的申請。根據清單招標管理規(guī)則,施工企業(yè)承擔材料、設備價格風險;建設單位要承擔工程量風險,由此施工方往往抓住建設單位的某些失誤,提出索賠金額要價很高的申請。因此,預防施工索賠是清單審核的重要任務;而有效控制企業(yè)索賠,嚴格審核索賠費用,也成為跟蹤審計的一項重要內容。審計人員要進行充分的調研取證,據實審核,從而避免或減少學校的風險和損失。

三、當前跟蹤審計存在的問題

盡管全程跟蹤審計具有上述諸多優(yōu)點,但跟蹤審計模式在實踐中仍有不少困難,主要表現在以下幾方面:

1.內審的風險與壓力巨增

跟蹤審計是對工程項目實行全過程的造價控制,學校審計部門面臨著咨詢任務重,時間跨度長,協調環(huán)節(jié)多,以及審計質量控制等多重壓力,審計承擔的風險與責任極大地增加了,審計的工作量成倍地增加,審計部門的壓力是很大的。

2.審計制度滯后審計實踐

跟蹤審計在高校不同程度試行,在實踐中已形成了一套跟蹤審計實踐的操作流程和規(guī)范,但還未從審計理論上加以總結和提升,還未建立一套相關的跟蹤審計的規(guī)章制度,沒有上升到教育審計規(guī)范、內部審計行業(yè)規(guī)范和學校制度。跟蹤審計急待政策明確,管理制度的規(guī)范化、制度化、科學化為全面推進和深化提供制度保障。

3.建設項目管理各方的職責和權限還未科學界定

跟蹤審計打破了建設項目的傳統(tǒng)管理模式,而又因跟蹤審計制度、規(guī)范尚未建立、健全,因此參與建設項目管理的各方管理職能和權限尚未從制度上合理界定,各方責、權、利關系不很明晰,會造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責,保證各方工作到位而不越位,各司其職,才能使跟蹤審計有序進行。

4.建設項目管理各方意見的協調與統(tǒng)一有待加強

跟蹤審計是一項多部門參與、多單位協作的一項工作,各種因素引發(fā)的業(yè)務配合不協調、不主動,甚至還有工作不到位的情況直接影響著跟蹤審計的效果。個別單位無限擴大審計部門權限,出現審計部門越俎代庖,業(yè)務部門推委,造成工作被動局面。

5.審計環(huán)境需進一步改善

高校跟蹤審計環(huán)境不容樂觀。由于高校審計屬于內部審計,僅具有相對的獨立性,加上跟蹤審計處于實踐和探索階段,沒有現成的法規(guī)和制度加以保證,如果有關部門不理解、不配合,跟蹤審計將不能很好地實施。因此,優(yōu)化審計環(huán)境就顯得尤為重要。

6.審計力量和審計方式不能適應發(fā)展的要求

歷史原因造成現有審計人員,不論力量還是業(yè)務能力均無法滿足跟蹤審計要求。短期內聘請技術專長人員,也因制度限制無法解決。跟蹤審計極具政策性、專業(yè)性和復雜性,對審計的方法、手段及審計人員的素質提出了更高的要求。

四、深化項目全程跟蹤審計發(fā)展的主要途徑

針對當前跟蹤審計運行模式存在的諸多問題,現提出以下主要措施。

1.加強規(guī)章制度建設,使跟蹤審計規(guī)范化、程序化、制度化

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新,使傳統(tǒng)審計的程序、內容、方法都發(fā)生了重大的變化。為了使跟蹤審計能健康發(fā)展,同時也是為了進一步完善跟蹤審計,使這一模式能更好地為建設工程項目服務,因此,要建立健全一整套跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法,科學合理地選擇審計跟蹤點,準確掌握審計參與管理的程度,建立一套完整的審計程序和審計規(guī)范。為跟蹤審計人員與其他各方管理人員提供具體指導,使之各司其職,工作到位不越位,相互配合,協調運轉,使跟蹤審計步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道。

2.注重提升審計技能和審計人員素質

實施跟蹤審計后,審計的內容大大超出了傳統(tǒng)結算審計的范圍,沒有相應的技術手段和人員素質,就難以達到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進審計信息化,充分利用計算機技術、網絡技術和審計軟件,以提高工作效率和審計質量。

同時要大力提升審計人員的自身素質,一方面要搞好在職培訓,使審計人員不斷充電,不斷更新知識,使他們在原有知識儲備的基礎上,還要掌握新的知識和方法,以適應跟蹤審計的需要;另一方面可以適當引進急需人才,或聘用專業(yè)技術人員,實行專兼結合,優(yōu)化知識結構,滿足工作需要。

3.創(chuàng)新審計制度,優(yōu)化審計環(huán)境

首先必須進行制度創(chuàng)新,建立適應開展全程跟蹤審計需要的制度體系,為實施項目跟蹤審計提供制度保證。包括審計經費預算,專業(yè)技術人員聘用、培訓,審計機構選擇以及審計職責履行的強制性制度等。這些制度就構成了審計業(yè)務開展的內外部環(huán)境。跟蹤審計需要一個良好的內部環(huán)境和外部環(huán)境。從內部審計環(huán)境來說,是全體審計人員上下一心,同心同德,具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環(huán)境來說,一是需要上級領導的支持;二是需要有關部門、有關方面的理解和配合。特別是針對技術復雜項目,需要臨時聘用或咨詢該領域技術權威協助工作,這些都需要管理制度支持。作為內審部門,它不具備國家審計的權威性與強制性,它只能通過自身更多的努力,加強審計宣傳,與被審計單位溝通、協調來爭取各方面的理解和支持,增強經濟監(jiān)督業(yè)務的權威。另外從學校領導來說,要充分認識到審計部門為學校創(chuàng)造的有形或無形的價值,充分發(fā)揮審計部門的優(yōu)勢和作用,大力支持審計部門的工作,從政策上給予鼓勵,從人員上給予保證,從經費上給予支持,使審計部門為學校的改革發(fā)展做出更大的貢獻。

4.對跟蹤審計合理取費的探討

跟蹤審計是一項創(chuàng)新工作,審計取費沒有現成的規(guī)定。跟蹤審計的合理取費是跟蹤審計得以進一步深入開展的重要因素,公正合理地評價審計人員的勞動,這直接關系到他們的切身利益,這也是搞好跟蹤審計的內動力。跟蹤審計類型不同,勞動和技術含量也不相同,因此不同類型的跟蹤審計的收費標準就不同。一般松散型跟蹤審計取費不支付基本費用, 按審減額的一定比例收費;緊密型跟蹤審計應支付基本費用,作為跟蹤期間辦公費用,同時按審減額的一定收取審計費用。

跟蹤審計取得隱性效益和顯性效益,隱性效益和顯性效益還相互轉換。跟蹤過程中的勞動投入,即可獲得顯性效益――審減金額,也能產生隱性效益――改進管理減少預算、預防風險損失。隨著跟蹤審計的過程控制的力度不斷加大,結算審計的審減額將大大減少,如果仍按現行的按審減額取費,顯然就不能真實體現跟蹤審計的實際價值。研究合理計取跟蹤審計費用是當前要解決的一個問題,把過程實際跟蹤效果(如材料價格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務核減額作為計提基數)計取跟蹤審計費用。這樣能客觀解決跟蹤審計過程中人力和物力投入和預期回報,基本達到客觀、公平、合理。

5.明確自己責任、協調各方關系

審計部門的職責可以概括為兩項,一是評估建議權,即對與工程造價相關的事項進行評價,提出意見和建議;二是審核確認權,即對相關工程造價進行審核和確認。應當強調的是,無論是學校審計人員還是委托社會中介審計機構,都要時刻明確自己的職責,扮演好相應的角色,工作到位不越位。合理界定審計職能,把握好審計的定位和尺度,這是做好建設項目跟蹤審計的前提,也是明確審計責任,提高審計效率,防范審計風險的必要措施。特別是學校委托社會中介機構,依托中介組織履行職責應當在學校內部審計部門的全程監(jiān)督下進行,它對工程造價的確認應事先得到學校內審部門的認可,這樣既有利于保障跟蹤審計的質量和效果,又能防止社會審計組織出現不謹慎不恰當的行為。

6.切實把握跟蹤審計“服務、監(jiān)督、預防”三位一體的審計理念

服務、監(jiān)督、預防是準確把握市場經濟大環(huán)境下內部經濟監(jiān)督與服務辨證關系,是科學定位審計職責,積極探索審計方式方法新途徑,有效開展審計業(yè)務的出發(fā)點和落腳點。而跟蹤審計所具有的及時性、預防性和建設性特點,正是體現審計經濟監(jiān)督的新理念。跟蹤審計是將結算審計最終造價結果涉及到的內容,通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制,寓監(jiān)督于跟蹤服務之中,加強了建設項目造價過程管理,防范了經濟風險。實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展,實現了傳統(tǒng)審計職能向現代審計職能的轉變,是質的飛躍。跟蹤審計圍繞建設項目造價進行跟蹤、咨詢和控制,參與到建設項目管理的各種環(huán)節(jié),審計目標是提高項目質量和控制項目造價,千方百計為提高投資效益服務。能夠更加有效地為學校預防風險,增加價值。

綜上,建設工程全程跟蹤審計作為工程審計的一種制度創(chuàng)新,我們要以科學的發(fā)展觀為指導,對跟蹤審計加強實踐和研究,使它不斷完善和提高,最終步入規(guī)范化、制度化、科學化的軌道,從而更好地為社會主義經濟建設服務,為高校的改革發(fā)展服務。

參考文獻:

[1]戚安邦:工程項目全面造價管理.南開大學出版社,2000

[2]曹慧明:論建設項目跟蹤效益審計.載《審計研究》,2005年第1期

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【關鍵詞】高職院校 委托審計 控制管理

本文系陜西鐵路工程職業(yè)技術學院2013年第二批科研基金項目“高校工程建設委托審計控制管理問題研究”（2013-37）的階段性成果。

委托審計的含義與其在高職院校中的應用現狀

委托審計是指審計機關將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。委托審計在實踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關系的審計機關間的委托，這種委托可以是辦理某一審計事項，也可以是辦理與審計事項有關的調查、核實事項；另一類是審計機關將其審計范圍內的審計事項委托給內部審計機構或社會審計組織辦理，但審計事項應經審計機關審定并做出審計意見書和審計決定[1]。

高職院校工程建設結算委托審計主要指的是高職院校內部審計部門將沒有精力和能力進行審計的內部工程建設項目委托給工程造價事務所等社會審計機構進行結算審計的一種委托審計形式。這種委托審計屬于以上分類中的第二類情況。工程建設項目結算委托審計由于其優(yōu)點突出，審計效果較好而審計成本較低，已經成為現今高職院校工程建設項目結算審計所普遍采取的一種形式。

自審和委托審計的利弊對比分析

1.自審的優(yōu)勢

由于內審部門對于高校自身情況比較了解，因此在自審過程中與建設方的溝通相對便宜。此外自審也能為高校節(jié)省一部分審計費用。

2.自審的弊端

高職院校內審部門目前大多屬于合署辦公，獨立性不強，部門人員數量較少，內審專業(yè)技能素質較低，缺乏專業(yè)性。在進行調研的陜西省25所公辦高職院校中，高職院校設獨立內審機構的僅有2所，其余大多與紀檢監(jiān)察部門、財務部門、黨政辦等部門合署辦公，部門人員一般為2-4人，不設專門從事審計的人員。合署辦公的特點使內審部門的職能發(fā)揮受到一定約束，獨立性不強。合署辦公的內審人員大多是設置內審部門之前這些部門的工作人員，因此人員專業(yè)技能水平較低，尤其是工程審計的專業(yè)人員更是少之又少，難以應對復雜的內審工作。而且合署辦公中內審人員大多身兼數職，沒有太多時間和精力顧及內審方面的工作。

3.委托審計的優(yōu)勢

外部審計機構大多具有較高的專業(yè)水平，審計人員知識結構配置合理，審計軟件先進，相比內審機構來說獨立性較高。借助外審機構的這些優(yōu)勢，可以為高校內部工程建設審計利用和服務，提高審計質量和效益[2]。

4.委托審計的弊端

外部審計機構對高職院校內部工程情況缺乏了解，在審計過程中難免會遇到溝通和協調等各方面的困難，這就對高校內審部門的協調能力提出了考驗，只有通過內審部門在建設方和審計方之間協調溝通，才能使工程建設委托審計工作順利進行。

綜合分析以上各種利弊因素，結合目前高職院校內審部門現狀分析，可以看出，自審的弊端在短期內很難得到改善，而委托審計的優(yōu)勢表現得比較突出，其弊端也可以通過內審部門的協調得到改善。因此，在目前內審部門沒有能力和精力自審所有項目的情況下，將一部分新校區(qū)建設工程項目結算審計采用委托審計的方法不失為一種行之有效的解決辦法。

結算委托審計控制管理關鍵點分析

1.確定適宜委托審計的工程建設項目

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計的工程建設項目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內審機構自身能力和精力不足的情況下，剔除自審和委托審計可能產生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計量的顯性成本和收益，將模型簡單化。在此條件下，委托審計的收益為工程項目核減金額，成本為審計費，當收益大于成本時，適宜委托審計，當收益小于成本時，適宜自審。

2.做好建設方、施工方與社會審計方的溝通協調工作

對確定為委托審計的工程建設項目，審計過程的溝通協調主要涉及四個方面的主體：建設方、施工方、內審部門、社會審計方。

在復雜的審計關系中，內審部門是核心，要全面負責并堅持做好建設方、施工方、社會審計方之間的溝通協調工作。高校工程建設項目建設方一般為高?；ú块T例如基建處，施工方即工程施工單位，社會審計方一般為受高校內審部門進行工程審計的工程造價事務所，高校內審部門即審計處要在三方之間進行審計過程的全程監(jiān)督、溝通和協調。社會審計機構雖然專業(yè)人員充足，專業(yè)技能較高，但對高校內部情況卻缺乏了解，這就需要內審機構人員從中協調，在審計中全過程配合社會審計方，向審計方提供工程項目資料。

內審機構要對送審的資料進行核查，不符合要求的不予確認[3]。例如，對于某些工程變更簽證資料，編號不連續(xù)或是手續(xù)不完整的，以及沒有建設方簽字并蓋章的，內審機構不予確認。內審機構也要與建設方保持溝通，就工程項目資料進行核實。審計過程中，審計方也可能提出審計疑問需要建設方答復，內審機構要長期充當好審計方與建設方之間的橋梁，及時協調雙方工作。

需要特別指出的是，在工程建設項目結算審計后期，內審部門要全程監(jiān)督社會審計方與施工方的對量工作。施工方即為高校工程建設項目的具體施工單位。在審計過程前期，一般應避免社會審計方與施工方的直接見面。在審計過程后期，社會審計方需要與施工方進行對量。這時，內審部門需要全程監(jiān)督，以避免社會審計方與施工方的串謀舞弊。建設方也需要全程配合，對于沒有得到建設方認可的變更簽證，審計方不予確認。

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（一）審計介入點不同

教育部29號文指出，對“大中型建設工程應實施全過程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計?！睂嶋H上，各高?；径紡淖约簩W校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。

（二）審計范圍不同

教育部29號文指出，“對建設工程項目實施全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價?！薄皩ㄔO工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價?！边@為全過程審計指明了大概的范圍和內容。曹慧明（2009）認為全過程審計的內容主要有11個方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執(zhí)行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內容，換言之，審計范圍是不同的。[1]

（三）審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。（四）審計方不同目前，高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司（以下簡稱“事務所”）進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業(yè)務的部門一般是高校內審部門（審計處）。而有的高校是建設主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業(yè)務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。（五）審計方與建設管理部門權責范圍不同教育部29號文對全過程審計的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效；沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更；沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因分析

問題是內部原因的外在表現。高校建設工程項目全過程審計實踐中遇到和表現出來的問題主要是以下幾方面原因導致的。

（一）高校建設工程項目全過程審計處于探索期

20世紀90年代末，我國審計工作開始重視建設工程項目跟蹤審計。1999年2月《國務院辦公廳關于加強基礎設施工程管理質量的通知》（〔1999〕16號）中，“對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”的要求首次被提出。2001年審計署的《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條規(guī)定：“對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計?！笔状斡玫健叭^程”的提法。2003年中國內部審計協會的《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》指出，在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。首次用到“全過程審計”的提法。2007年教育部29號文是教育系統(tǒng)首次的關于建設工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設工程全過程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現出這樣或那樣的問題；另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設工程全過程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關制度不夠細致完善。比如，關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中，這一點很難做到。高校內部審計的現狀是重要原因之一。（3）相關文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同有關，以致不同高校間的做法大相徑庭。

（二）高校內部審計有效性有待提高

教育部29號文指出，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計”，“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施?！庇纱丝梢?，高校建設工程項目全過程審計屬于內部審計的范疇。相應地，全過程審計有效性屬于內部審計有效性的范疇。內部審計有效性是內部審計建設和運行要達到的最低目標，陳武朝（2010）認為，內部審計有效性關注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責三個方面。[2]其中獨立性是首要關注點，包括內部審計是否獨立于其所審計的活動之外；內部審計的重大事項由審計委員會或董事會而非管理層決定；內部審計部門有《內部審計章程》。高校大中型建設工程項目一般由學校領導擔任負責人，由學?；ú块T為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內部機構，在面對同級部門和上級領導時很難做到真正獨立，這種情況在全過程審計不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過程審計的有效性產生負面影響。如何做到參與而不干預、監(jiān)督而不越位、控制而不管理、評價而不決策，是高校建設工程項目全過程審計面臨的現實問題和難點。

（三）內部審計力量不足及事務所水平存在差異

目前高校內部審計部門工程審計人員少、任務重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構進行，借助于社會中介機構的專業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開展全過程審計，同時，高校內審部門對委托的社會中介機構的全過程審計工作進行指導、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務所相關審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關系的合同約定（即任務和職責）對全過程審計的有效性和審計質量產生重要影響。目前，高校內部審計人員專業(yè)水平和管理能力存在差異自不必說，事務所對高校內部管理及全過程審計工作的理解和經驗的差異、事務所派出的審計工作人員專業(yè)結構和水平的差異、高校與事務所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質量也大相徑庭。

三、高校建設工程全過程審計改進對策

高校建設工程項目全過程審計處于探索期，在發(fā)展過程中遇到的問題需要從相關行政主管部門、行業(yè)組織、高校管理層、高校內審部門和社會中介機構等層面進行統(tǒng)籌應對，在實踐中將其發(fā)展完善。

（一）提高制度化、規(guī)范化水平——國家和地方行政管理部門層面

制度化、規(guī)范化需要相關法律法規(guī)和制度文件的完善來保障。目前我國與高校建設工程全過程審計有關的法規(guī)和制度文件主要有兩種，一種是全國性的法律法規(guī)，比如《合同法》、《招標投標法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第4號）、《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29號）等；一種是地方性的制度文件，比如《浙江省物價局關于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》。對于高校建設工程項目全過程審計來說，這些是必需的，但還不夠。全國性的法規(guī)和制度文件側重于宏觀界定和指導，不可能面面俱到地解決在實踐中遇到的微觀問題，比如前面提到的審計介入點、審計深度等問題；地方性制度文件在區(qū)域針對性上雖然較強，但仍然不夠全面，比如《浙江省物價局關于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》中沒有明確的關于全過程審計的收費標準，實踐中多參考“施工階段全過程工程造價控制”的收費標準，如果全過程審計與全過程工程造價控制有別，實踐中又該如何把握參照尺度呢？因此，出臺相應的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設工程全過程審計工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎。其次，提供相關文本的參考范本，提高全過程審計的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計協審單位招標文件參考范本，學校與協審單位合同范本，全過程審計小組技術人員標準組成等。這些是全過程審計規(guī)范化的必由之路。最后，完善全過程審計的相關輔制度，比如全過程審計協審費用計算等。這是使全過程審計工作規(guī)范有序的重要保障。

（二）高校內部加強審計溝通與協調——高校層面

任何一項工作的高效開展，都離不開高效的溝通，全過程審計工作也不例外。高校建設工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協審單位（事務所）、學?；ü芾聿块T（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門多，業(yè)務交往復雜，即使各方對于彼此的職責范圍和分工的理解準確充分，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本就復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需密切協作，又存固有矛盾，兩者的關系對項目建設和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層，因其行政管理層級較高，既關注項目建設和全過程審計目標實現，又在具體事務上處于全過程審計工作之外，在加強對項目建設工作領導的基礎上，強化對全過程審計的領導和管理，促進各方優(yōu)化溝通，團結協作，對于全過程審計工作的開展有著無可替代的作用。

（三）加強對協審事務所的遴選和管理——高校內審部門層面

目前高校建設工程全過程審計大多委托于事務所，在學校審計部門領導下，由學校內審人員和事務所派出人員組成審計工作組開展工作。學校審計部門側重于管理和監(jiān)督，事務所側重于具體業(yè)務。一旦協審的事務所確定，全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對協審事務所的遴選和管理是高校內審部門工作的重要內容。優(yōu)質的招標文件是協審事務所遴選工作的關鍵。無論是招標產品還是服務，招標文件的質量直接影響到采購工作的成效。在高校建設工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的協審事務所的要求、產生辦法的描述，是對全過程審計委托關系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束。因此，必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協審工作。高校建設工程全過程審計協審事務所一般由學校內審部門委托，兩者共同負責全過程審計工作，事務所側重于技術和事務，內審部門側重于監(jiān)督和管理，確保雙方充分履行合同責任。通過監(jiān)督和管理，內審部門一方面在與學校及相關部門溝通時承擔部分工作，分擔壓力，確保事務所在工作過程中的獨立性；另一方面，通過實時參與，在管理和監(jiān)督過程中及時發(fā)現問題，解決問題，確保全過程審計工作的效率和效果。

（四）根據審計環(huán)境和審計目標制定合適的審計方案——高校內審部門和事務所層面

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高校基建工程投資大，建設周期長。工程施工涉及建筑、道路、綠化、暖通、排水、強電、排氣、供水、供氣乃至環(huán)境改造、景觀美化和消防安全等多方面內容，許多工程特別是實驗室等還有諸多特殊要求，技術復雜、施工難度大。這些特性決定了高校工程審計是一項難度大、任務艱巨的工作。因此，實行基建工程施工階段審計精細化管理，是推進高校內部審計工作有效進行的客觀要求。

以?J州學院為例，在過去5年里共完成211項基建、修繕工程的結算審計，送審造價12932.54萬元，審定造價10633.19萬元，核減2299.35萬元，審減率17.78%。內部審計對其中的52項工程施工階段進行跟蹤審計，審計金額達2.6億元（造價在5000萬元以上的工程有2項，其中有1項工程結算尚未審結），提交各類審核咨詢報告66篇。

二、根據工程特點制定相應的審計方案

（一）制定審計方案

依據工程特點，學校審計部門制定了兩種跟蹤審計方案：對投資大且工期較長的兩個新建工程項目――北部灣海洋研究與教育中心、公有危舊房改住房改造工程，采用緊密型跟蹤審計的方式，即內審部門從項目立項階段至竣工結算的審核全程跟蹤審計。對投資較小且工期較短的各種維修、改造、裝修等項目采用松散型跟蹤審計方式，只重點對施工階段開展跟蹤審計。

（二）確定工程項目施工階段審計精細化管理的重點

1. 施工材料審查

工程量清單計價方式下，工程各分部分項的綜合單價是固定的，工程結算造價根據實際工程量乘以固定綜合單價進行計算。因此，除非材料價格上漲或下降的幅度超出合同約定比例情況出現，否則材料價格不予調整。此時，審計人員應重點關注施工單位現場使用材料的品牌、材質、厚度、規(guī)格尺寸等是否與施工圖紙及合同的要求一致，有沒有偷工減料、以次充好的現象存在。

2. 工程變更的審查

一些工程特別是大型基建工程在施工過程中，因現場發(fā)生難以預料的情況或施工圖紙本身存在的一些瑕疵，需根據實際需求對原設計圖紙進行一些調整，這就不可避免地會發(fā)生一些變更。跟蹤審計人員此時應注意審查變更的原因是什么？因變更產生的工程造價增加多少？是否按規(guī)定履行了必要的審批程序？一些增加造價大的變更及基礎工程的變更還必須進行可行性論證。

3. 隱蔽工程及簽證的審查

對于隱蔽工程，審計人員應全程參與驗收及測量工作，并及時對相關驗收數據進行記錄和整理（附現場拍攝照片、視頻等資料），為下一步結算審核做準備。

4. 工程進度款的審核

重點審核進度款是否按合同約定進行支付，有沒有超付現象。

（三）委托中介機構跟蹤審計

根據內部審計人員配置不足、工程審計專業(yè)技術知識較薄弱的情況，審計部門向學校提出了委托社會中介機構對北部灣海洋研究與教育中心工程進行跟蹤審計的建議，得到了學校的支持。實踐證明，這種內審、外審相結合的審計方式，可以彌補內部審計人員配備不足、專業(yè)技術薄弱的缺點，有效發(fā)揮內部審計的協調作用和中介機構的專業(yè)知識專長，及時發(fā)現工程施工和建設管理中的不足并加以糾正，并通過對資金的監(jiān)控，達到降低工程項目投資風險的目的。該工程驗收后，施工單位送審的結算造價為6618萬元，經中介機構最終審定的造價為5568萬元，核減1049萬元。

三、高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計精細化管理案例分析

（一）施工材料的審計

1. 審計部門在審核公有危舊房改住房改造工程招標文件時，針對以往部分工程的施工單位偷梁換柱，以劣質材料冒充優(yōu)秀品牌進行施工的反面事例，提出了在招標文件對主要施工材料品牌、規(guī)格型號、質量檔次進行約定的建議，投標單位提供的施工材料質量檔次必須同等或以上于招標文件所列舉的品牌。工程中標后，在施工合同條款對這一要求又進行了詳細的約定，使材料的質量得以保證。

2. 某綜合實驗樓欄桿工程，施工圖紙標明采用50*30*3毫米的鍍鋅方鋼，但施工單位實際使用的材料為50*30*1.2毫米，與施工圖紙的要求不符。審計人員及時將這一情況向工程管理部門反映，施工單位被迫拆除了不合格的欄桿，更換了使用合格材料制作的欄桿。

3. 在北部灣海洋研究與教育中心工程結算審計中，審計人員在查閱現場施工照片中發(fā)現，屋面保溫項目原圖紙設計的保溫材料是采用25毫米厚的硬質聚氨酯泡沫保溫板（合同固定綜合單價為42元/平方米），施工過程對材料進行了變更，實際采用的是30毫米厚的聚苯乙烯塑料保溫板（綜合單價經測算為24元/平方米），二者單價相差18元/平方米?？⒐D紙未對此項變更進行反映，經審計處提出后，重新修改了竣工圖，核減造價約9.8萬元。

（二）設計變更審計

欽州學院共有危舊房改住房改造工程B、C標段，地下室車庫面積約10000平方米，層高4.8米。因原設計圖紙沒有基坑支護項目，施工單位在開挖前提出變更要求，并提出了采用鉆孔灌注漿的基坑支護方案，此方案若實施，將增加工程造價400多萬元。審計人員經查閱地質勘察報告得知，該工程基坑所處位置的土質均為實土，基坑開挖深度位于地下水水位標高之上，無流沙淤泥等，地質情況較好，且距離最近的建筑物達20多米，建議采用放坡、滿鋪鋼絲網并噴注5厘米厚水泥砂漿的支護方式。經咨詢設計單位的意見，該方案得到實施，工程造價不到20萬元，節(jié)約資金380多萬元。

（三）隱蔽工程及簽證審計

1. 某新建實驗樓周邊配套道路工程，由承建主體建筑的同一施工單位承建。該實驗樓基礎土方開挖前，已對原始地面標高進行測量并作了簽證，平均標高為-0.59米。在周邊配套工程施工前，雙方又就原始地面標高進行測量并簽證，平均標高為+1.36米。此時的地面標高較之第一次測量的標高高了將近2米，施工方送審開挖及回填土方工程量約25300立方米，送審造價47.71萬元。審計部門審核后認為，周邊配套道路開挖前的地面標高應以第一次測量的地面標高為準，之所以第二次測量的標高比第一次測量高了將近2米，是因為施工單位在實驗樓的施工過程中，沒有及時清運基坑開挖的土方造成的，責任由施工單位承擔，在配套工程不應再重復計算。經審計后，審定的挖土及回填土方工程量約6100立方米，審定造價10.77萬元，核減了36.94萬元。

2. 某水上訓練中心工程，工程管理部門送審的簽證單記錄土方開挖深度為2.5米，審計人員在查看跟蹤審計現?讎納愕惱掌?后，認為開挖深度存在疑問，堅持進行復核，并全程對復核測量進行監(jiān)督。經復核，開挖深度僅為1.2米，核減了2000多方工程量，審減造價約5萬元。

（四）工程進度款審計

某綜合實驗樓工程，合同總價58888萬元，合同總價中包含400萬元的預留金，475萬元的二次裝修暫估價及45萬元的玻璃幕墻暫估價（此三項為暫列金額，在工程竣工后須按實際發(fā)生的工程費用進行結算）。合同條款約定“工程進度款按已完成工程量的90%支付，工程完工后，工程進度款的支付比例應達到已完成工程量的95%。工程竣工驗收后，施工單位根據該條款向學校申請再支付200萬元的工程款。審計處收到施工單位的請款函后，著手對工程的結算造價進行計算，初步審核的結果：該工程結算造價約為5578萬元。按照合同約定，則竣工驗收后累計支付的工程進度款應為5299萬元。而此前，學校累計支付的工程進度款實際已達到了5300萬元。如此次再支付200萬元，將極有可能出現進度款的支付超工程結算價款的情況。審計部門將此情況向學校反映，并建議暫停支付工程進度款。該工程最終審定的工程結算造價為5568萬元，由于審計部門的介入，避免了超付工程進度款。

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[關鍵詞] 高校；基建工程；全過程跟蹤；審計模式

[中圖分類號] F239.63 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0012- 03

1 高?；üこ虒徲嫷默F狀分析

審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，工程項目審計是指審計機構和審計人員對工程項目實施過程的經濟行為的真實性、合法性、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。高校基建工程審計是受學校委托，代表學校，依據一定的審計標準，運用特定的審計評價指標體系，對建設工程項目前期決策、設計、招投標、施工過程及工程結算進行的控制、監(jiān)督、評價的管理活動。近年來，隨著我國高等教育快速發(fā)展，許多高?；窘ㄔO投資明顯增加，可以達到數億甚至數十億元，審計部門如何發(fā)揮管理、監(jiān)督職能，服務于高?；窘ㄔO的經濟活動，降低投資損失，提高投資效益，保護學校利益，就要求高校審計人員勤于思考、勇于創(chuàng)新，探索到一種新的、高效的基建工程審計模式。

一直以來，高?；üこ虒徲嬕怨こ探Y算審計為重心的事后審計，是一種造價審核的靜態(tài)審計模式。隨著當前高校教育的大發(fā)展、高校建設規(guī)模逐年加大，大量的基本建設項目不斷實施。這些建設工程的普遍特點是建設周期長、內容復雜、資金投入巨大，可以說從提出項目建議書到竣工投入使用的建設過程是一個系統(tǒng)的、涉及大量法律、經濟、管理、建筑工程等多專業(yè)的復雜過程。在建造活動的事前、事中和事后都會形成結（決）算審核所涉及的審計取證資料。然而，當前很多高校審計部門沿用事后審計模式，在工程竣工收到工程結算材料后，才開始介入工程項目。此時建筑實體已經成型，所有經濟活動已經完成，所有結算審核依據已經發(fā)生，審計人員沒有對審計資料形成的真實性、合理性和合法性進行有效的監(jiān)督，不可避免地給各種投資風險留下可乘之機，直接造成工程結算審計依據失真、失實。

2 開展高?；üこ倘^程跟蹤審計分析

高?；üこ倘^程跟蹤審計是指高校審計部門采用跟蹤審計方式，對上級部門和學校投資建設的重大項目全過程進行審計，包括項目準備階段、項目實施階段、項目竣工階段的投資、造價、工程管理等事項評價、監(jiān)督、審計。全過程跟蹤審計是事前、事中、事后的動態(tài)審計過程，事前審計是指從編制工程項目建議書開始到簽訂施工合同這個階段的審計；事中審計是指施工合同簽訂后開始施工建設到工程項目通過竣工驗收這個階段的審計活動；事后審計是工程項目竣工后，完成的工程項目結算、決算的審計活動。由此可見，全過程跟蹤審計是以抓住工程經濟活動為主線，以監(jiān)督、管理基本建設行為為目的，以保證高?；ê戏?、合規(guī)、健康、有序，保護學校經濟利益為目標的動態(tài)管理過程。

2.1 全過程跟蹤審計的依據

高校審計部門對工程項目開展全過程跟蹤審計的依據主要分為兩大類：第一類是行政法規(guī)類文件，包括我國審計署、建設部、教育部和高校主管部門現行審計方面的法律、法規(guī)等文件。例如：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國預算法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（2003年審計署令第4號）、《教育部關于教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》（2004年教育部令第17號）、《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）；第二類是經建設行政主管部門審批的工程項目本身的批文、各高校內部審計制度及工程建設過程中形成的資料等。例如：項目建議書、可行性研究報告、初步設計及總概算等批準文件；施工圖設計、圖紙會審記錄；已下達的年度固定資產、修繕工程等投資項目的投資計劃；招標文件、招標控制價編制說明等資料。

2.2 全過程跟蹤審計的內容

2.2.1 事前階段

包括決策性文件、設計文件、招標文件、招標控制價、招標過程等審計內容。

具體審計內容詳見表1。

2.2.3 事后階段

作為高校審計部門，在事后階段審計工作的主要內容是確定工程項目通過竣工驗收并履行驗收手續(xù)后，才可開展工程結算審計，此后工程結算審計的具體工作可參見工程進度結算審計進行。

3 做好高校全過程跟蹤審計的保障

3.1 設置獨立的內審部門，確保審計客觀公正性

高校審計部門的獨立性主要體現在組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面，組織上的獨立為內部審計工作提供了良好的工作環(huán)境，精神上的獨立能夠使內部審計人員解放思想、客觀公正地開展工作。高校設置了獨立的審計部門，要確保審計人員在履行崗位職責時不受到其他組織關系的制約和干擾，消除在思想和精神上顧慮，放開手腳、真正地按照相關的法律、法規(guī)、制度履行審計職責，提高審計客觀公正性，保證審計質量、審計效率。

3.2 爭取領導和有關部門的理解、支持，創(chuàng)造良好審計外環(huán)境

一個順暢的外部審計環(huán)境是做好高?；▽徲嫻ぷ鞯闹匾疤?，這就離不開各級、各部門領導的關心、理解及支持。當領導和相關部門真正認識到審計工作的性質、意義，體會到審計工作的必要性和重要性時，相關工程管理人員不但愿意在工程結算時配合審計工作，而且基建工程全過程也會積極主動要求被審計監(jiān)督，避免各個崗位的職業(yè)風險，實現基建投資全過程跟蹤審計，共同保護學校利益。

3.3 重視審計人員隊伍建設

工程審計涉及工程建設的各個專業(yè)，知識面寬，政策性強，技術難度大，所以也要求審計人員是一專多能的復合型人才。強化審計人員的隊伍建設，是開展工程項目全過程跟蹤審計的基礎。要做到：①充實內部審計人員，將具備專業(yè)知識和業(yè)務能力、素質好、責任心強、實踐經驗豐富的人員充實到內部審計部門，并保持人員的相對穩(wěn)定。同時，各高校應根據實際情況，注重內審與外審相結合，利用外審機構的特點和長處，彌補內部審計力量的不足。②不斷學習完善知識結構，培養(yǎng)復合型審計人才。審計人員只有加強對業(yè)務知識的學習，提高專業(yè)能力，才能充分發(fā)揮內部審計的職能作用。

3.4 建立健全內部審計制度，做到有章可循，嚴格按章辦事

高校基建工程全過程審計工作是對工程項目從立項報批到竣工決算審計的系統(tǒng)監(jiān)督活動，在這種復雜的審計監(jiān)督系統(tǒng)中要做好工作，要求內審部門結合各自學校不同的審計內容，抓住重點，有針對性地制定相應的規(guī)章制度、審計程序，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計工作有章可循，減少內審工作的風險，提高內審工作的質量。

3.5 采用先進的技術手段，提高工程審計的質量與水平

當前高?；üこ虄葘徆ぷ髁看蠖鴱碗s，要求審計人員應當思想開放、勇于接受新事物和創(chuàng)新精神，運用現代化手段實施工程審計。一方面，充分利用計算機輔助審計技術，學會使用審計、建筑工程相關軟件，探索利用計算機軟件開展相應的審計工作。另一方面，要加大信息化建設，開通各種信息渠道，如查網站，訂閱合適的內審雜志，了解國家政策和市場行情，定期組織同行業(yè)務交流會，交流經驗、互通有無、取長補短。另外，在跟蹤審計中，利用數碼照相機、攝相機等先進設備，可以極大方便審計取證工作。不斷推進審計辦公自動化、公文流轉無紙化和信息交換網絡化，彌補高校工程審計人員的不足，提高審計的工作效率和質量。

4 結 語

隨著時代的進步，高等教育的發(fā)展，高校審計職能變化，要求我們高校審計人員要思想解放、用于創(chuàng)新，接受新事物，采用新方法，拓展高?；üこ虒徲嬎悸泛凸ぷ鞣椒?，提高審計質量和效率。希望審計人員能通過此文了解基建工程全過程跟蹤審計模式，并樂于接受和應用。

主要參考文獻

[1]劉新利. 高校建設工程全過程審計研究[J].吉林工程技術師范學院學報，2008，24（8）.

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一、當前高校建設工程全過程審計的現狀及存在的問題

教育部 29 號文出臺以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計實施辦法，高校建設工程全過程審計廣泛開展起來，但各高校在全過程審計實踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

(一)審計介入點不同

教育部 29 號文指出，對大中型建設工程應實施全過程審計;也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。實際上，各高?；径紡淖约簩W校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。

(二)審計范圍不同

教育部 29 號文指出，對建設工程項目實施全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價。對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。這為全過程審計指明了大概的范圍和內容。曹慧明(2009)認為全過程審計的內容主要有11個方面：(1)工程審批程序審計;(2)設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計;(3)工程量清單編制審計;(4)工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計;(5)工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執(zhí)行審計;(6)拆遷審計;(7)內部控制制度審計;(8)工程物資采購審計;(9)隱蔽工程審計;(10)額外工程審計;(11)工程進度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內容，換言之，審計范圍是不同的。

(三)審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告;有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。

(四)審計方不同

目前，高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司(以下簡稱事務所)進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業(yè)務的部門一般是高校內審部門(審計處)。而有的高校是建設主管部門(一般是基建處)既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業(yè)務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。

(五)審計方與建設管理部門權責范圍不同

教育部 29 號文對全過程審計的定位為監(jiān)督、控制和評價。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效;沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更;沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因分析

問題是內部原因的外在表現。高校建設工程項目全過程審計實踐中遇到和表現出來的問題主要是以下幾方面原因導致的。

(一) 高校建設工程項目全過程審計處于探索期

20 世紀 90 年代末，我國審計工作開始重視建設工程項目跟蹤審計。1999 年 2 月《國務院辦公廳關于加強基礎設施工程管理質量的通知》(〔1999〕16 號)中， 對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計的要求首次被提出。2001 年審計署的《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條規(guī)定：對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。首次用到全過程的提法。

2003 年中國內部審計協會的《內部審計實務指南第 1 號建設項目內部審計》指出，在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。首次用到全過程審計的提法。

2007 年教育部 29 號文是教育系統(tǒng)首次的關于建設工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設工程全過程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設工程全過程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：

(1)沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。

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[關鍵詞]高校建設工程；工程項目；跟蹤審計；中介結構

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-201

1 高校委托社會中介機構進行跟蹤審計存在的問題

1-1 中介機構選擇不當

作為建設工程中的委托者以及實行跟蹤審計的執(zhí)行者，中介機構發(fā)揮著至關重要的作用。為使得跟蹤審計的質量得以提高，最為有效的一個途徑是選擇合適的中介機構。現在，許多中介機構不具備提供全過程跟蹤審計咨詢服務的能力。部分中介單位人員專業(yè)技能不強，這突出體現在造價編制存在嚴重的弊端，現場施工經驗匱乏等方面。一些單位人員甚至對工程全過程審計業(yè)務沒有一個全面的理解，一些甚至從來沒有加入到工程全過程審計工作中來。然而，跟蹤審計的質量的好壞與審計人員的素質有著密切的關系。一些中介機構為了提高業(yè)務水平，在審計中可能會產生一系列問題，這表現為矯枉過正，片面地追求審減率等，這些做法極大地損害了工程的利益。這樣造成的最終結果為危害學校審計工作，導致學校承擔一定的法律責任。

1-2 中介機構獨立性受限

一般而言，審計具備一個最為明顯的特征是獨立性，它能夠保障審計工作的進度。社會跟蹤審計是一項復雜的任務，在具體的工作中體現其獨立性是十分必要的。在進行跟蹤審計時，社會跟蹤審計單位必須安排專門的審計人員深入施工現場，進行觀察并且收集意見。此過程中需要把收集到的意見等信息向高校審計部門反饋，同時高校審計部門必須及時向上級的指揮部門報告情況。在處理工程建設的細節(jié)問題時，社會跟蹤審計單位發(fā)揮的作用相當有限，僅僅是建議和參考。除此以外，在進行跟蹤審計時，由于校方領導之間的意見存在沖突，可能會出現工程變更、款項支付等方面讓步的狀況，這在一定程度上影響到了審計工作的獨立性。

1-3 中介單位檢查監(jiān)督和關鍵點把握不到位

在整個工程的跟蹤審計過程中，委托單位的檢查監(jiān)督是實現跟蹤審計目標的一項重要內容。然而在具體的工作中，由于缺乏對中介機構以及人員的有效監(jiān)督，在關鍵問題上，例如合同、材料核價、工程索賠等，存在控制不合理的現象，使得整個工作的質量大幅降低。

1-4 缺乏一套完整的跟蹤審計資料

與普通的工程監(jiān)理單位比較，工程造價咨詢單位是新發(fā)展起來的一類企業(yè)，不管是其經驗和規(guī)模都存在著較大差距。所以，在實際的跟蹤審計工作中，審計資料還有待完善。尤其是針對新校區(qū)一些工程項目較多、建設工期較長等問題，更應引起重視。在建設過程中，如果跟蹤審計資料的進度緩慢，將會導致資料缺乏，隱蔽簽證內容不全面等新問題的產生，這些都給跟蹤審計的質量帶來了一定的影響。

1-5 沒有一套完整的質量評估體系

顧名思義，跟蹤審計主要觀察的對象是工程管理活動中參建主體，具體內容是觀察其是否履行委托責任。通常，中介機構監(jiān)督質量的好壞無法直接使用硬性指標來評估，但是目前，也缺乏一套完整的質量控制體系對其進行衡量。因此，內審部門只能采用表面形式和直觀材料來預測效果。這樣一來，因為沒有實際可行的考核標準，審計工作存在較大的隨意性，從而影響審計質量。

2 提高跟蹤審計質量的措施

2-1 引入競爭機制，通過公開招標方式引進優(yōu)秀的咨詢單位和審計人員

現在，許多高校的領導沒有正確地意識到跟蹤審計的優(yōu)點，僅僅是將它作為一種形式，或者是應對上級領導考核的一種方式。在對工程造價咨詢單位進行選擇時，僅僅只是考慮到審計成本，以成本的高低作為判斷標準。為使跟蹤審計工作的質量得以提高，實際工作中，我們需要仔細地評估所選企業(yè)的質量、業(yè)績、信譽、管理水平、跟蹤審計方案等多種因素。在這個過程中，可以采用評分制對所選中的單位進行比較，以便選擇出最符合學校發(fā)展狀況的工程造價咨詢單位。

2-2 發(fā)揮學校內審部門的紐帶作用

第一，根據項目的投資規(guī)模、難易程度等，給中介單位審計人員適當的時間熟悉工程資料，提出有疑問的地方，接著確定出一個時間，邀請學?；ú块T現場代表共同深入現場解決問題。在這個環(huán)節(jié)需要注意的是，必須防止施工單位與中介單位審計人員私下往來，影響到審計工作的客觀性。

第二，等到中介單位評估出初審結果后，必須要求其提供書面材料，包含的內容要有結論問題、簽證理解歧義問題等，以便學校作出一個全面的分析，給后續(xù)的工作打下基礎。

第三，如果施工單位不贊同初審意見，則需有關部門現場進行協商并加以解決。內審部門需要安排專門的人員全過程參與，這主要是為了避免出現相互串通的狀況，保護學校的權益。在這個過程中，如果套用子目、取費等方面有一定的問題，可以邀請建設工程造價管理部門參與到工作中來。

第四，高校審計部門和高校工程建設相關部門之間，應進行一定的交流。增強高校領導、工程建設相關工作人員之間的聯系，有利于其加強對跟蹤審計工作的進一步認識，給委托跟蹤審計工作創(chuàng)建一個良好的工作氛圍。

2-3 制定一套完善的跟蹤審計模式

中介機構受學校委托實施跟蹤審計，如果長期依靠外審人員這種單一的跟蹤模式，其行為在學校基建部門和施工單位之間不會長期保持完全的獨立性，有可能產生審計合謀行為。而內外審計人員結合的跟蹤審計模式可以最大限度地預防這種行為的發(fā)生。中介機構應在學校內審人員的協調和配合下，提出自己的跟蹤審計咨詢意見，然后再由內審人員把咨詢意見及時反饋到基建部門。在這種模式下，內審人員和外審人員分別承擔不同的責任，做到內部相互監(jiān)督，從而降低審計風險。

2-4 扎實抓好咨詢單位跟蹤審計質量的檢查

一是出勤和堅守崗位情況的檢查；二是合同審核、審計日記、工程簽證、索賠審核、進度款支付等審計資料質量的檢查；三是周報、結算工作小結、項目完成工作總結的檢查；四是工程結算、決算結果準確性的檢查。日常檢查由審計監(jiān)督小組負責，要求每周現場檢查監(jiān)督協調不少于2次，分管領導每周現場檢查監(jiān)督協調不少于1次，還要不定期現場檢查。

篇10

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-227-02

在社會經濟高速發(fā)展的大背景下，高等教育的發(fā)展速度也是有目共睹。各大高校紛紛擴大招生規(guī)模，使得高校原有的陳舊的基礎設施、教學科研設施等承受著巨大的壓力。各高校近些年來對基礎設施、教學科研設施的改造和擴建工程持續(xù)投資與建設，以適應與承載校園規(guī)模的擴大。而每一項工程竣工驗收后的結算工作也以前所未有的強度撲面而來。為了提高建設資金使用效率，控制工程造價，教育部多次相關文件，要求高校審計部門加強建設工程結算審計，未經結算審計的建設工程，不予支付工程尾款。那么，高校的審計部門和基建部門與施工單位之間在進行結算審計過程中，結算審計資料的完備程度、各自的立場角度、審核人員的專業(yè)技術能力、溝通能力等因素直接影響著結算審計的難度、速度與質量。本文單就結算審計的第一步即對資料的審核重點加以梳理與分析，探討如何解決這些難點并提出完善的措施與意見。

一、報送結算審計的資料不全面，漏補現象多

竣工結算，指在工程完工后，根據竣工圖紙、設計變更和現場洽商變更與簽證等所有與工程造價相關的資料編制的最終工程造價，是項目或各分項工程竣工驗收后的最終總結，應確保結算范圍、內容及計價標準與合同范圍相一致；竣工圖紙所示的工程量與實際完成相一致，并進行精準計算；完成的工程和服務、供應的物料和設備必須符合合同約定的質量要求并通過驗收。沒有完全齊全的資料所作的結算是不完善的結算，而沒有完整齊全的資料所進行的審核就會得出不準確的結論，達不到審核所要達到的目的。

審計部門對于工程報送審計都有一份詳細的資料清單提供給基建部門，要求提交與工程造價有關的文件資料，包括招投標文件、工程量清單、施工合同、施工圖紙、變更設計通知書、監(jiān)理簽證資料、設備、材料的招標采購合同及各種材料單價的簽證等，在進行工程結算審計工作之前，會對其進行整理、歸集和分析，并進行詳細的了解。但在實際結算報送審計的資料中，經常遇到如下重點問題障礙影響審計的工作?_展。

（一）結算書內容不完整

高校內修繕工程較多，規(guī)模小造價低專業(yè)單一的工程，總包單位的結算書內容能夠涵蓋其所施工的全部，但大型的修繕工程以及高校內新建或擴建工程，由于規(guī)模大造價高且專業(yè)工程多樣化，總包單位編制的結算書往往差強人意，不能反映實際的工程建設內容，特別是涉及專業(yè)分包工程經常漏項未報。甚至結算書有多本，總包一本，各專業(yè)分包多本，沒有整合出一套完整的結算書。

（二）工程合同簽署不嚴謹、條款界面不清或前后矛盾

高校內大型新建、擴建或改造項目的合同，以及小型修繕工程合同多采用建設工程合同范本，根據項目的特點甲方可在“專用條款”中提出特別要求。在合同資料的審核中發(fā)現諸如合同條款與招標文件中條款不一致、總包與分包或分包間施工界面不清、前面總價合同后面單價合同或以審計結果為準、沒有合同簽署日期等不規(guī)范現象，特別是一些實質性條款，涉及合同價格調整、綜合單價調整、暫列項暫估價的確認辦法等在“專用條款”中沒有描述清楚，都會導致竣工結算時需重復計算落實的工作量大，爭議項多，審核與被審核雙方博弈時間拉長。

（三）洽商記錄單與簽證單內容不詳實或短缺

高校內擴建、改造、修繕項目由于時間限制只能在暑假期間施工，時間緊任務重，先干再說的現象普遍，很少有項目不發(fā)生洽商變更的。結算報送的洽商記錄單只有施工單位一方簽署，設計、監(jiān)理、建設方簽署不齊全，結算時互相說不清楚。簽證單內容不清晰，有的只寫內容沒有工程量，有的有工程量但內容含糊不清，或不簽意見僅簽名、只簽結果不記錄施工過程狀況、甚至直接簽價格無法核量等情況，易引起雙方在結算時因為各自理解不同而產生扯皮。

（四）竣工圖編制不規(guī)范

高校基建工程的竣工圖編制責任者均是施工單位進行編制?？⒐D編制的不及時、不規(guī)范問題凸顯。簽字不工整寫“草書”，編制單位不是單位全稱，而是“簡稱”?？⒐D缺少建設單位、監(jiān)理單位的簽字確認的現象普遍。甚至于一些修繕工程竣工圖以白圖或手繪示意。

（五）竣工驗收單滯后

通常大型的建設工程送審資料中“竣工驗收單”的簽署與時間與合同上約束的時間基本吻合，即使是各種各樣的原因導致工期延后，竣工驗收的時間也是符合建設程序的規(guī)定，只有小型的修繕工程、改造工程，時間短，工程干完就完了，缺少正式的竣工驗收程序和資料歸集，在送審時因為審計處的資料要求必須有“竣工驗收單”，只好補。開竣工的時間要么未填，要么填的時間隨意，和實際不吻合，使得一個項目的開竣工時間有多個版本。

二、審計完善資料措施，提高審計效率

一套完整的結算審計資料，是保證審計工作順利開展的基礎。高校審計人員對于在審核初始資料時發(fā)現的諸多問題，應從內部制度建設和外部咨詢配合兩方面著手抓起，專人負責督促對結算資料的收集整理和完善。特別是目前教育系統(tǒng)推廣的全過程跟蹤審計，將審計的觸角伸至項目資金所系的每一個細節(jié)，這也就為審計人員對項目資料從生成到完整完善都可把控得到，只有將結算資料的真實性、完整性這個基礎做扎實了，后續(xù)的結算審計工作才能高效，才能順風順水。

（一）審計內部對結算資料的管理要求要實用、可操作性強

在新的教育形勢下，高校審計部門正日益完善內部審計制度，對于高校內新建工程、改擴建工程、修繕工程的結算審計均有相應的審計管理辦法，特別是對于結算資料的交接均有一定的交接清單與資料登記表。但對于這些資料交接清單與資料登記表中各項資料的完整性與真實性，以及資料的深度，送審方如果專業(yè)能力不足則不一定完全理解。這就需要審計人員要本著為學校負責、為工程真實造價負責、與基建方利益一致的原則，有義務有責任向基建方及時宣講，將對于需提交的每一項結算資料的要求格式一一講述清楚，強調其實用性、可操作性更強，使得基建方每個項目負責人都明了一個工程項目從立項到竣工的各類資料，哪些需要收集、哪些怎樣簽署完整、哪些要蓋章到位都做到心中有數。只有這樣，才能讓審計與被審計雙方管理人員從思想上重視資料管理的重要性，從執(zhí)行上有據可依。

（二）審計關口前移，強化咨詢與服務意識

高校工程預算計劃管理是目前教育系統(tǒng)推行的一種資金管理模式。作為一名高校審計人員，應了解學校每年度工程的建設與修繕規(guī)模內容、招投標計劃、開竣工時間計劃等，提前介入服務，將審計關口前移，并作出相對應的審計工作計劃表，標注項目竣工結算提交審計的時間節(jié)點，增強審計咨詢與服務意識，在竣工節(jié)點時或之前適當提醒在有限的時間內準備好完整的結算書及相關資料。

三、全過程跟蹤審計中，對工程資料的合規(guī)性、真實性、實時性進行監(jiān)督和指導

（一）合同簽署應規(guī)范和嚴謹

審計人員審查合同應在合同正式簽署之前，包括甲方與乙方簽定的承發(fā)包施工合同、?甲方確認的乙方與第三方簽定的分包合同、各類補充合同、合同附件、合同協議書等，對發(fā)現的每一條問題，都要提出審計建議，并監(jiān)督一一更正，特別是一些實質性條款，涉及合同價格調整、綜合單價調整、暫列項暫估價的確認辦法等在“專用條款”中都要描述清楚，總包與分包以及各分包間的界面更要分清楚，不留死角。合同執(zhí)行過程中，審計人員要密切關注合同執(zhí)行情況，需要變更或補充某些合同條款的，要及時建議甲方簽署補充協議。

（二）工程變更、現場簽證應完整

高?；üこ添椖康奶攸c之一就是投資緊張，一旦發(fā)生工程變更和現場簽證的問題，甲乙雙方在變更金額上在短時間內很難達成一致，但雙方著眼于達成進度目標，只好積壓到竣工結算時再處理。或者對工程變更先斬后奏，不及時申報變更內容也是積壓到竣工結算再補資料。跟蹤審計人員就要積極配合甲方，提出審計建議，并督促完善工程變更資料和現場簽證的完整，包括有施工單位設計人員、監(jiān)理人員的簽名以及單位蓋章，并在約定的時間內審核每一份變更所附的預算，為甲方實時簽署變更提供支撐依據。

（三）核查工程資料的歸集與整理，完善簽收程序

全過程跟蹤審計在結算審計前最理想的成果就是監(jiān)督甲乙雙方形成一套完整合乎規(guī)范的項目資料。審計人員接收結算資料時仍要認真核查，并嚴格執(zhí)行簽字簽收手續(xù)。遞交的結算資料一般以復印件為原則，如果提交的是原件，一定要標注是原件。履行資料簽收手續(xù)的目的，一是能夠證明結算資料已經在某個時間點送達，二是能夠證明報送的結算金額及結算資料的內容、種類、份數、原件還是復印件等。

送審單位應對所提供的竣工結算資料真實性、完整性及有效性作出書面承諾并對此負責。