導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】固定資產(chǎn)重估模式；成本模式；會計處理；經(jīng)濟后果

國際會計準則（IASB）IAS16中規(guī)定在固定資產(chǎn)初始確認后，企業(yè)可以采用重估模式或成本模式對其進行后續(xù)計量；而中國卻禁止使用重估模式。隨著中國會計準則與國際會計準則的逐漸趨同，是否采用重估模式將是一個值得探討的問題。本文對重估模式和成本模式進行了簡單的對比，以期為我國的研究提供借鑒。

一、成本模式和重估模式的背景及應用范圍

（一）成本模式和重估模式的界定

在成本模式中，固定資產(chǎn)的賬面價值是它的歷史成本減去累計折舊和累計減值損失。而在重估模式中，固定資產(chǎn)的賬面價值是重估日的公允價值減去重估日后的累計折舊和累計減值損失。

這兩種模式并不是相互排斥的，而是可以相互轉(zhuǎn)換的，使用成本模式計量的資產(chǎn)可以改為使用重估模式進行后續(xù)計量；反之亦然。

（二）成本模式和重估模式的演進

歷史成本一直在會計計量屬性中占主導地位，而重估模式是伴隨著公允價值的應用而產(chǎn)生的。公允價值產(chǎn)生于20世紀70年代。在20世紀60年代末至70年代初，英美等國通貨膨脹，如美國出現(xiàn)了高達10%的通貨膨脹率，以歷史成本為計量基礎的財務報告不能提供相關的有用的財務數(shù)據(jù)，所以產(chǎn)生了用當前價值（current value）來代替或補充歷史成本計量的需求，進而許多國家改變了相應的要求。美國的FASB在1978年要求上市企業(yè)在財務報表中按“一般購買力變動和現(xiàn)行成本／不變美元”模式補充披露企業(yè)的主要資產(chǎn)價值，英國也在1980年引入了Current Cost Accounting（CGA） Standard。當時就有很多公司重估資產(chǎn)，如從1980年到1984年，大約24.6%的澳大利亞上市公司每年都重估資產(chǎn)。在嚴重的通貨膨脹過后，盡管CGA已經(jīng)不再強制執(zhí)行，英國、澳大利亞和新西蘭的很多公司仍繼續(xù)使用重估模式。但是在美國，因為SEC官員認為重估模式提供的信息有誤導性，而SEC管理著上市公司的注冊程序，所以，為了能夠上市交易，幾乎沒有公司再使用重估模式。目前，重估模式主要應用于歐盟和澳洲，中國、北美、日本仍然禁止使用重估模式。

（三）后續(xù)計量模式選擇的限制

IAS16對后續(xù)計量模式選擇有特定的要求：

第一，任意一種模式應該用于整個類別的固定資產(chǎn)。第二，只有公允價值能可靠計量的固定資產(chǎn)才能使用重估模式。第三，如果一類資產(chǎn)采用重估模式，那么這類資產(chǎn)應該適當經(jīng)常地被重估，以致其賬面價值不顯著不同于資產(chǎn)負債表日的公允價值。IAS16沒有規(guī)定重估的頻率，而是建議重估的頻率應該由固定資產(chǎn)公允價值變動的特點決定。

二、成本模式和重估模式會計處理的異同

（一）成本模式的會計處理

在成本模式中，無論公允價值如何變動，直至固定資產(chǎn)終止確認前，“固定資產(chǎn)”科目的余額一直是其歷史成本，資產(chǎn)的賬面價值等于其歷史成本減去累計折舊和累計減值損失。

（二）重估模式的會計處理

相比于成本模式，重估模式的會計處理要復雜得多。

IAS16陳述了兩種抵銷累計折舊的方法――凈值法和總和法。凈值法更普遍用于房屋建筑物，要求會計主體用“固定資產(chǎn)”來抵銷“累計折舊”，也就是借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”?？偤头ㄒ髸嬛黧w依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值，按比例重新表述新的原值和累計折舊，以使新的資產(chǎn)的賬面價值等于公允價值。這個方法經(jīng)常作為代表該固定資產(chǎn)重置成本的一個指數(shù)。例如，一臺機器設備的原值是￥100 000，目前的累計折舊是￥40 000，公允價值是￥90 000?？偤头ㄒ蟆肮潭ㄙY產(chǎn)”和“累計折舊”的賬面價值都增加至1.5倍，因此，借記“固定資產(chǎn)”￥50 000，貸記“累計折舊”￥20 000。

重估增值和重估減值的會計處理也不一樣。首先，如果當固定資產(chǎn)的賬面價值小于其公允價值時，那么該資產(chǎn)發(fā)生重估增值，會計主體應該將公允價值大于賬面價值的數(shù)額貸記到“固定資產(chǎn)重估準備金”――一個權益類賬戶。但是如果在此之前該資產(chǎn)發(fā)生過重估減值，那么該主體應該先貸記“資產(chǎn)重估利得”來轉(zhuǎn)回前期的重估減值損失。只有超過前期重估減值的部分才會被貸記到“固定資產(chǎn)重估準備金”。如果在資產(chǎn)重估之前該資產(chǎn)發(fā)生過減值損失，那么在貸記“重估利得”之前應先貸記“減值損失轉(zhuǎn)回”，使得減值損失好像沒發(fā)生一樣。重估增值計入權益類賬戶而不是收入類賬戶，也是重估模式和投資性房地產(chǎn)公允價值模式的主要不同點。如果固定資產(chǎn)發(fā)生重估減值，那么出于謹慎性原則，會計主體應識別“資產(chǎn)重估損失”――一個費用類賬戶。可是如果該資產(chǎn)先前發(fā)生過重估增值，那么重估減值應先用來轉(zhuǎn)回先前的“固定資產(chǎn)重估準備金”；然后再貸記“資產(chǎn)重估損失”。

同時，IAS16只允許同一固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)重估準備金”和“資產(chǎn)重估利得或損失”相互抵銷。只有在非營利組織，同一類型資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)重估準備金”和“資產(chǎn)重估損失”才可以抵銷。

當固定資產(chǎn)終止確認時，IAS16要求將原來計入的“固定資產(chǎn)重估準備金”直接計入留存收益，但不通過損益賬戶。

三、成本模式和重估模式的不同經(jīng)濟影響

（一）重估的成本

在成本模式和重估模式的不同經(jīng)濟影響中，最明顯的就是重估過程中發(fā)生的成本――直接成本、間接成本和機會成本。如果企業(yè)請獨立的評估師重估，那么直接成本就是付給評估師的費用。Brown，Izan and Lohn提及，評估價格為AUS$30 000的固定資產(chǎn)的費用大約是固定資產(chǎn)價格的0.05%，評估價格為AUS$2 000 000的固定資產(chǎn)的費用大約是固定資產(chǎn)價格的0.2%。在澳大利亞，一些公司評估商業(yè)性財產(chǎn)的費用是AUS$800加上增值稅。同時，重估模式還有間接成本――審計師為了降低審計風險而進行更多的審計工作，因此審計費用增加。除了實際的現(xiàn)金流出，重估還有很高的機會成本，因為董事要在重估上浪費時間，比如審視數(shù)據(jù)、進行討論?？傊?，重估在時間和金錢上都是昂貴的，只是董事進行的重估比獨立評估師進行的成本小一些。因此，只有當固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額大于重估的成本時，企業(yè)才會選擇資產(chǎn)重估。

（二）成本模式和重估模式對借款成本的不同影響

雖然重估有成本，但相比于成本模式，資產(chǎn)重估增值更可能會降低借款成本。

第一，重估模式可以通過讓企業(yè)避免違約成本來減少借款成本。相比于成本模式，資產(chǎn)重估增值增加了固定資產(chǎn)和所有者權益的賬面價值，但負債的賬面價值保持不變，重估增值后的資產(chǎn)負債率比在成本模式下的低，而且，許多借款協(xié)議中限制了資產(chǎn)/實物負債率的最高值。所以，重估增值能通過松動借款協(xié)議中的限制來避免違反借款協(xié)議，進而來減少借款成本――企業(yè)因為違約而歸還的債務和發(fā)生的談判費用。而在成本模式下，因為較高的資產(chǎn)負債率，即使是相同的企業(yè)也可能會違反借款協(xié)議。

第二，重估增值能表明企業(yè)的借款能力較強，而這個積極的信號能降低借款成本。相比于成本模式，重估增值增加了所有者權益的金額，但是負債的金額保持不變，那么重估模式下的財務杠桿就比在成本模式下的低，借款能力也就能相應地增加。Cotter and Zimmmer解釋，如圖1所示，除了財務杠桿，償還能力是借款能力的另一個重要因素。資產(chǎn)重估增值提高了抵押物在成本模式下的價值，而抵押物的價值又與借款能力呈正相關。因此，相比于成本模式，重估增值能提高借款能力進而降低借款成本。

而且Cotter解釋，借款協(xié)議中實物資產(chǎn)的價值不包括在借款后資產(chǎn)重估增值的部分，除非這部分價值不超過受托管理人所指定的獨立評估師確認的金額。這也就是說，債權人已經(jīng)預測到并且接受了合理的重估增值?？傊瑧弥毓滥Ｊ綔p少違約成本和資本成本是可行的。

（三）成本模式和重估模式對政治成本的不同影響

相比于成本模式，重估增值也可能會減少政治成本。當重估增值時，每個會計期間報告的利潤和最后的處置固定資產(chǎn)利得都比在成本模式下的少，但是所有者權益卻比在成本模式下的高。所以重估增值后的凈資產(chǎn)報酬率比在成本模式下的小，進而能減少政治成本。

第一，較低的利潤能幫助企業(yè)減少政府和其他利益相關者不利于企業(yè)的決策。政府和其他利益相關者經(jīng)常關注高利潤的大公司，有時會減少分配給大公司的資源，而且政府部門，例如物價局和稅務局，還可能會采取行動去限制極高的利潤。但是，這個結(jié)論的前提是政府和其他利益相關者只關注報告的利潤而不關注所采用的會計政策。

第二，更低的利潤能減少罷工的發(fā)生。Brown， Izan and Lohn認為導致罷工發(fā)生的一部分原因是，工人們堅信公司的凈資產(chǎn)報酬率很高，但是雇主不愿意增加工資。同時，盡管工會意識到重估增值的影響，但是財務報表仍然是展示凈資產(chǎn)報酬率的最好工具。所以，相比于成本模式，重估增值下的凈資產(chǎn)報酬率較小，那么增加工資的需求也應該較少。

通過減少政府和其他利益相關者不利于企業(yè)的決策和罷工的可能性，重估增值比成本模式有更大的可能去降低政治成本。

（四）成本模式和重估模式對股票價格的不同影響

很多研究表明重估增值還和股市價格正相關。Standish and Unguarded通過323家在1964―1973年期間重估過資產(chǎn)的上市公司研究重估模式和股票價格之間的關系。他們發(fā)現(xiàn)在重估月及其之前的月份，股票價格向上移動，并且這一水平在宣告后的期間內(nèi)保持。但是僅當重估伴隨著其它積極的信號，例如股票紅利增加時，這個結(jié)論才是有效的。重估可以被視為管理層預測未來利潤增長的信號。Adoody，Barth and Kasznik分析了在1983―1995年期間重估過固定資產(chǎn)的5 000多家企業(yè)的數(shù)據(jù)，并得出重估增值和股票回報率顯著正相關的結(jié)論，但是這個關系在低凈資產(chǎn)報酬率的企業(yè)、跨地區(qū)上市的企業(yè)和經(jīng)濟波動的時期不明顯，而且Easton，Eddey和Harris得到結(jié)論：和不包含重估準備金的總和相比，包含資產(chǎn)重估準備金的賬面價值更接近該主體的市場價值。

四、成本模式和重估模式未來發(fā)展的展望

筆者認為，隨著各國會計準則的趨同，并且重估模式能更好地提供相關可比的財務信息，重估模式將會被絕大多數(shù)的國家所允許。況且，歷史成本計量有一定的缺陷，特別是在技術進步快、通貨膨脹嚴重的今天，歷史成本的計量假設受到挑戰(zhàn)。允許采用重估模式應該會成為趨勢。但是重估模式所帶來的財務信息可靠性的下降將會限制重估模式的發(fā)展。公允價值是估計的價格，它的計量是以市場為基礎的假想的交易，可驗證性差。而且，當前許多國家的財務會計和注冊會計師的素質(zhì)不高，不足以確保重估模式確認的賬面價值的合理性。因此，即使將來絕大多數(shù)國家會允許采用重估模式，固定資產(chǎn)的后續(xù)計量仍然會以成本模式為主導，而且會限制重估模式的使用。

筆者同時認為，與現(xiàn)在的應用相似，重估模式將會主要應用于土地和建筑物方面的后續(xù)計量。主要原因是成本模式確定的這類資產(chǎn)的賬面價值經(jīng)常不同于它們當前的價值，該類資產(chǎn)的價格經(jīng)常隨著經(jīng)濟狀況的變化而變化，特別是在發(fā)展中國家，該類資產(chǎn)的價格每年都顯著上升，但成本模式下的賬面價值卻是每年遞減。如果一個主體采用成本模式來后續(xù)計量該類資產(chǎn)，歷史成本減去累計折舊確定的賬面價值幾乎提供不了相關的資產(chǎn)狀況的信息，該主體的財務狀況將會被嚴重低估，那么股市價格、接管價格和回購價格就都會被低估。

例如，百大集團在2005年半年度財務報告中房屋建筑物價值被嚴重低估。公司2005年半年度合并財務報表顯示其房屋建筑物凈額2.82億元，可是當時這些建筑物的市價大概是賬面價值的五倍。因為百大集團的建筑物不符合投資性房地產(chǎn)的識別標準，所以這些樓房只能用成本模式來進行后續(xù)計量。很明顯，百大集團資產(chǎn)狀況被嚴重低估，所以回購股票的報價遠低于百大股票的實際價值。

因此筆者預期重估模式將會被中國采用，而且將會被主要用于土地和建筑物的后續(xù)計量。

【參考文獻】

［1］ Brown P.， H. Y. Izan and A. L. Loh（1992，）Fixed asset revaluations and managerial incentives. Abacus28（1）， 36-57.

［2］ Cotter J. （1999） Asset revaluations and debt contracting.Abacus， 35 （3）， 268-285.

［3］ Cotter J. and I. Zimmer （1995） Asset revaluations and assessment of borrowing capacity. Abacus 31 （2）， 136-151.

［4］ Standish P. and S. Un （1982） Corporate signaling， asset revaluation and the stock prices of British Companies. Accounting Review 57 （4）， 701-715.

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關鍵詞：重置成本；貨幣時間價值；固定資產(chǎn)直線折舊法

中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-01

一、前言

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，它的費用是在購買時一次性支出的，因此對于企業(yè)在核算它的費用時不能像其他資產(chǎn)那樣進行簡單的核算，目前我們對固定資產(chǎn)的核算采用的是以折舊的方式計入會計期間費用。折舊額的大小將直接影響到當期的利潤和固定資產(chǎn)的價值，對于企業(yè)具有較大的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年總和法，其中年限平均法在實際中操作起來比較簡單，因而運用的較多。

二、行固定資產(chǎn)直線折舊法存在的問題

（1）以歷史成本計價為基礎，完全忽略資金的時間價值。固定資產(chǎn)直線折舊法中折舊額的計算公式為：

年折舊率=[（1-預計凈殘值率）/預計使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)，在該公式中，各項指標都是以歷史成本為計價基礎。如果物價水平保持在一個相對穩(wěn)定的水平，對折舊額計算的影響不是太明顯，但在物價水平波動較大的情況下，這樣計算出來的折舊額偏離實際值會太大。固定資產(chǎn)的金額較大，周轉(zhuǎn)時間較長，在這種完全忽略貨幣時間價值的計算中，折舊額的計算值與實際值將相差很大，嚴重影響到了企業(yè)會計利潤的核算。

（2）收入與費用的配比不對稱。在企業(yè)會計的各項收入和費用的計算中通常采用的是權責發(fā)生制原則，當期發(fā)生的費用要與當期發(fā)生的收入進行配比計算。在計算利潤時，收入是以當期的收入為基礎計算，而固定資產(chǎn)的折舊是對固定資產(chǎn)歷史成本的分攤，不是對當期成本的計算。收入與成本完全不是在同一時期的，導致收入與費用是完全不配比的。這樣計算出來的利潤肯定會受到較大的影響。

三、重置成本和資金時間價值的引進

為了改進彌補目前固定資產(chǎn)折舊方法的缺陷，我們將重置成本和資金時間價值引入固定資產(chǎn)折舊方法的計算中，接下來我們分別就這兩個含義進行闡述：

（1）重置成本的含義

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。[1]從定義中我們可以發(fā)現(xiàn)重置成本是隨著市場的變化而變化的，用重置成本去估算固定資產(chǎn)在不同時期的價值時能夠真實地反應出固定資產(chǎn)的真實價值。因此將重置成本引進到固定資產(chǎn)折舊方法的改進中將會在很大程度上彌補原先折舊方法的不足，提高折舊額的準確性。

（2）貨幣時間價值的含義

貨幣時間價值，是指一定量貨幣資本在不同時點上的價值量差額。[2]不同時點上的資金在理論上是不能進行比較的，通常我們都會借助資金時間價值將其轉(zhuǎn)化為同一時點上時進行比較。固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)時間較長，所以折舊的使用年限也就較長。因此我們要借助貨幣時間價值將其轉(zhuǎn)化在同一時點上再進行折舊的計算。

四、固定資產(chǎn)直線折舊法的改進

現(xiàn)有的固定資產(chǎn)直線折舊模型是，將固定資產(chǎn)的期初價值扣除凈殘值之后的余額在固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)平均計提折舊，各期的折舊額是相等的。其公式為：

年折舊率=[（1-預計凈殘值率）/預計使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

引進重置成本和資金時間價值的固定資產(chǎn)折舊模型是，首先，在每一年都要對固定資產(chǎn)采用重置成本進行重新估價，將重估的價值與固定資產(chǎn)凈殘值的差額作為固定資產(chǎn)剩余各期折舊額的計算基礎。然后，利用等額序列資金回收系數(shù)的原理，依次計算出各期需要提取的折舊額。這樣計算以后，在每一期計算后剩余的期理論折舊額是相同，但隨著重置成本發(fā)生的變化，得出的每期折舊額可能會不同。假設折舊期為3年，其計算規(guī)則如下：

第一年：

第二年：

第三年：

其中為每年固定資產(chǎn)按重置成本計算的價值；為每年按重置成本計算的固定資產(chǎn)的凈殘值；是折現(xiàn)率，是剩余折舊年限，是復利現(xiàn)值系數(shù)；為每年的折舊額。這樣每一年的折舊額都可以按以上公式計算而得。

參考文獻：

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根據(jù)我國行政事業(yè)單位財務規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資。以高等學校為例，高校固定資產(chǎn)的特點是數(shù)量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高校規(guī)模不斷擴大，教育投資逐年增加，固定資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中所占比重逐漸增大。根據(jù)教育部直屬高校近兩年財務決算的數(shù)據(jù)顯示，74所直屬高校的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的55%以上，學校每一元的運行成本就需要近1.5元的物資資本來支持。如果這些固定資產(chǎn)不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。但根據(jù)現(xiàn)行高校財務準則和會計制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不得計提折舊，由此產(chǎn)生的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）不能如實反映固定資產(chǎn)的真實價值

在現(xiàn)行高等學校財務會計制度中，對固定資產(chǎn)的核算主要是通過設置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個會計科目進行的，主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動情況。除了固定資產(chǎn)的清理或報廢以外，固定資產(chǎn)的賬面價值入賬后一直保持不變。有的高校為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，為滿足相關指標的需要，對應報廢的資產(chǎn)不予報廢；有的高校放任固定資產(chǎn)使用部門自行將固定資產(chǎn)報廢處理，財務部門卻仍然掛賬。這種賬務處理方法既不能正確反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離，并使資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其實際情況。

（二）不能準確計量人才培養(yǎng)成本

根據(jù)高等學校財務會計制度的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的購置是在“事業(yè)支出”科目的明細科目“辦公設備購置費”、“專用設備購置費”、“交通工具購置費”、“圖書資料購置費”等中一次性計入支出的，對在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)己消耗的價值不進行分攤，造成購置固定資產(chǎn)的會計期間教育成本支出偏高，而非購置期間的教育成本偏低。另外，高校固定資產(chǎn)特別是大型精密儀器設備的折舊費往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門或單位使用固定資產(chǎn)創(chuàng)造的效益時，僅考慮核算材料、勞務等支出的成本，而忽略固定資產(chǎn)折舊的成本，將不能準確反映教學、科研和社會服務項目的實際成本，造成項目結(jié)算時賬面結(jié)余較多，出現(xiàn)“虛盈實虧”的現(xiàn)象。

（三）不能科學合理地對固定資產(chǎn)進行更新

一方面目前高等學校固定資產(chǎn)原值和凈值合一，不計提固定資產(chǎn)折舊，無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門主觀提供更新固定資產(chǎn)的資料，極易造成學校資產(chǎn)的浪費。另一方面，現(xiàn)行制度規(guī)定高校的修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)的維修和購置。修購基金按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動，而事實上固定資產(chǎn)的更新與事業(yè)收入和經(jīng)營收入并無直接關系。另外，修購基金不僅用于固定資產(chǎn)的購置，還用于大型修繕支出，這更進一步減少了固定資產(chǎn)更新資金。因此，僅僅依靠事業(yè)收入和經(jīng)營收入提取形成的修購基金遠遠滿足不了高校擴大辦學規(guī)模的需要，為解決高校固定資產(chǎn)更新資金緊張問題，應對固定資產(chǎn)計提折舊。

二、計提固定資產(chǎn)折舊的前期準備

（一）做好固定資產(chǎn)折舊前的清產(chǎn)核資工作

由于不計提固定資產(chǎn)折舊，高校平時對固定資產(chǎn)疏于有效的管理，為配合高校推行固定資產(chǎn)折舊制度，高校財務部門首先應建立完善固定資產(chǎn)賬簿的相關信息。財務部門可聯(lián)系后勤、資產(chǎn)、設備、圖書等物資歸口管理部門對固定資產(chǎn)的實際使用情況進行盤查，并利用計算機、網(wǎng)絡通訊等現(xiàn)代管理工具，完善各類固定資產(chǎn)的明細登記信息，如使用狀況、入賬價值、預計使用年限、估計殘值、剩余使用年限、使用部門、報廢毀損等情況進行詳細記錄。通過清產(chǎn)核資工作，也可讓使用部門充分了解所使用的固定資產(chǎn)的價值及其使用年限，以及本部門因使用該項資產(chǎn)每年應負擔的成本，有助于提高資產(chǎn)的使用效益，減少各部門固定資產(chǎn)“小而全”的購置模式。

（二）對清產(chǎn)核資的結(jié)果進行相應的會計調(diào)整

對清產(chǎn)核資過程中已報廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產(chǎn)分別進行詳細登記。對已報廢和毀損并沒有實物的固定資產(chǎn)在征得上級和國有資產(chǎn)管理部門的同意后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進行沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會計調(diào)整。對已報廢、毀損、不需用有實物的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”外，對于固定資產(chǎn)清理凈收入轉(zhuǎn)入“修購基金”。對于在用固定資產(chǎn)在充分考慮各種有形、無形損耗的基礎上，參照國家統(tǒng)一制定的固定資產(chǎn)折舊年限，按原賬面價值與現(xiàn)行市場價值的差額一次性補提折舊。對未使用的固定資產(chǎn)在充分論證其可用性的基礎上，如果可用則按在用固定資產(chǎn)進行處理，若不可用則按照已報廢、毀損、不需用有實物固定資產(chǎn)進行會計處理。

三、固定資產(chǎn)折舊制度的建立

（一）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和方式

各人才培養(yǎng)單位應根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設備和一般設備；3、季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

固定資產(chǎn)的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類資產(chǎn)計提折舊。從實務工作量及提供折舊信息的可靠性來看，分類折舊是對個別折舊和綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相近、使用年限相近的固定資產(chǎn)作為一類計提折舊，既簡化了操作，又基本準確地提供固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移信息。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應按固定資產(chǎn)大類采用分類折舊的方式來計提折舊。

（二）固定資產(chǎn)計提折舊的方法

固定資產(chǎn)折舊方法是將應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高校固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結(jié)果，從而影響高校各年人才培養(yǎng)成本的測算和辦學效益的評估。因此，高校應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。

以高等學校為例，高校固定資產(chǎn)的特點是種類較齊全，個體價值、性質(zhì)千差萬別，因此，應區(qū)分各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應的折舊方法。如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，其使用價值在使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設備的折舊年限一般為5-10年；圖書和其他固定資產(chǎn)的折舊年限一般不超過10年。但對購置的具有專門性能和用途的教學科研設備，由于價格昂貴、科技含量大、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重，應采用加速折舊法計提折舊；電腦等技術更新?lián)Q代較快的一般設備也應采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校在進行教育成本核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應保持一致，不能隨意變動。

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算方法

篇4

【關鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊提取；新《醫(yī)院會計制度》；科教自籌配套資金

2012年新《醫(yī)院會計制度》在全國公立醫(yī)院正式實施，它比舊的醫(yī)院會計制度有了較大的改進：最突出的變化即增設、細化了會計科目；部分業(yè)務的賬務處理進行了修訂，主要修訂內(nèi)容之一就是完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，真實反映了醫(yī)院資產(chǎn)的價值，嚴格規(guī)定了各類成本費用的范圍、界限，實現(xiàn)了核算口徑的統(tǒng)一，使得醫(yī)院各類收支核算能夠遵循“成本與收益的配比原則”，從而更能適應現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要。但是新制度中提取折舊的賬務處理表述不夠明晰，使得實際操作中沒有統(tǒng)一標準，各個醫(yī)院核算不一致，隨意性大，缺乏統(tǒng)一要求和規(guī)則，造成成本信息缺乏可比性和公允性，筆者就醫(yī)院自籌科教配套資金購置用于科教的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務處理，介紹并談談自己的看法。

一、新《醫(yī)院會計制度》對科教自籌資金購置固定資產(chǎn)折舊賬務處理的相關規(guī)定

舊《醫(yī)院會計制度》只是按固定資產(chǎn)原值一定比例提取修購基金，并沒有通過“累計折舊”抵減固定資產(chǎn)價值，期末資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)以原值列示，引起醫(yī)院資產(chǎn)虛增，同時修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，也引起凈資產(chǎn)的虛增，從而導致會計信息的失真。新《醫(yī)院會計制度》增設了會計科目“累計折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，規(guī)定除圖書外，所有固定資產(chǎn)均提折舊，并區(qū)別固定資產(chǎn)購置時的資金來源提取折舊：將醫(yī)院財政補助、科教收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關系；對財政補助及科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可以更好的體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，又有利于按照預算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算。新《醫(yī)院會計制度》增設了待沖基金，用于反映固定資產(chǎn)在財政資金補貼、科教項目資金所購置的固定資產(chǎn)的凈值。提取折舊時的賬務處理：借記：醫(yī)療成本/管理費用/其他支出（醫(yī)院自籌及其他資金部分）、待沖基金（財政補助、科教項目資金部分）；貸記：累計折舊。制度還規(guī)定醫(yī)療成本核算范圍是醫(yī)院開展醫(yī)療服務及輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，還包括使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出；醫(yī)院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展不與本制度規(guī)定的特定項目“項目”相關的醫(yī)療輔助科研、教學活動發(fā)生的相關人員經(jīng)費、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用。

二、目前醫(yī)院使用科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務處理方法及差異分析

（1）賬務處理方法。一是借記：待沖基金；貸記：累計折舊。此方法下，認為科教自籌配套資金是醫(yī)院用于購置科研、教學活動的，視同科教項目資金，提取折舊時沖減待沖基金。二是借記：醫(yī)療成本-固定資產(chǎn)折舊費；貸記：累計折舊。此方法雖然將計提的折舊計入醫(yī)療成本，但固定資產(chǎn)折舊費是核算開展醫(yī)療活動使用固定資產(chǎn)計提的折舊。三是借記：醫(yī)療成本-其他費用-科研教育費；貸記；累計折舊。此方法將累計折舊計入醫(yī)療成本的其他費用下的科研教育費。（2）三種賬務處理方法差異分析。第一種方法：把科研教學使用的固定資產(chǎn)折舊全部計入待沖基金，操作上雖然簡單，但由于科教自籌配套資金究其來源本質(zhì)上還是醫(yī)院醫(yī)療收費，因此違反了“除科教收入、財政補助收入以外即（醫(yī)療收費）購置固定資產(chǎn)提取折舊應計入醫(yī)療成本”的規(guī)定，因此科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊不能計入待沖基金。第二種方法：科研教學使用的固定資產(chǎn)計提折舊，醫(yī)院配套資金部分，雖然計入了醫(yī)療成本，但計入的二級科目固定資產(chǎn)折舊費是核算醫(yī)療活動用固定資產(chǎn)提取折舊，并不能反映醫(yī)院開展科研、教學活動配套資金的支出。第三種方法：科研教學使用的固定資產(chǎn)計提折舊，醫(yī)院配套資金部分，不僅計入了醫(yī)療成本下的二級科目其他費用，還計入二級明細科目科研教學支出，制度規(guī)定：“其他費用”明細科目下，按照本科目的核算內(nèi)容，參照《政府收支分類》中的“經(jīng)濟支出分類”相關科目設置二級明細科目。

三、進一步完善賬務處理的初步設想和建議

由于《新醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定醫(yī)院科研、教學自籌配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務處理，所以以上三種方法普遍存在。筆者通過學習，結(jié)合工作實踐認為，就醫(yī)院科研、教學配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務處理方法，如何正確歸集、反應醫(yī)院對科研、教學的投入，提出初步設想，供大家探討。具體操作如下：在購入固定資產(chǎn)時：借記：固定資產(chǎn)—XX項目；貸記：銀行存款。每月提取固定資產(chǎn)折舊時：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金-待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。課題結(jié)束時，如固定資產(chǎn)折舊未提完。一是轉(zhuǎn)為醫(yī)療活動繼續(xù)使用：借記：醫(yī)療成本—固定資產(chǎn)折舊費（醫(yī)院自籌配套資金部分）、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。二是轉(zhuǎn)為醫(yī)院其他醫(yī)療輔助科研、教學活動使用：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—實驗室、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。三是沒繼續(xù)使用價值，將固定資產(chǎn)折余價值加速折舊：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分尚未沖減完畢的待沖基金額）；貸記：累計折舊（固定資產(chǎn)賬面余額）。

四、醫(yī)療機構規(guī)范固定資產(chǎn)管理的要求

新《醫(yī)院會計制度》提出了，完善固定資產(chǎn)折舊，提高會計信息質(zhì)量，真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價值的要求。以上提出的科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊的賬務處理的完善措施，需要醫(yī)療機構規(guī)范固定資產(chǎn)管理。首先，加強固定資產(chǎn)基礎規(guī)范管理，健全固定資產(chǎn)管理制度。財務部門設置固定資產(chǎn)總賬，建立固定資產(chǎn)明細卡，固定資產(chǎn)明細賬中應詳細登記每項資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教資金、其他資金和自有資金的金額及所占比例。其次，提取固定資產(chǎn)折舊要嚴格按照會計核算的配比原則，實現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務支出與相關收入相互配比，從而提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會計核算，保證會計報表的真實、完整反應醫(yī)院的財務狀況。

總之，新醫(yī)院會計制度是新醫(yī)療體制改革進程中的產(chǎn)物，其對固定資產(chǎn)折舊提出了明確的要求，醫(yī)療機構應該結(jié)合制度和實際情況正確進行賬務處理，實現(xiàn)資產(chǎn)賬面價值與實物形態(tài)管理的統(tǒng)一，以真實反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)，這對于夯實醫(yī)院資產(chǎn)提升其價值有著現(xiàn)實作用。

參考文獻

篇5

企業(yè)在日常核算中依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出應當資本化或者費用化。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應將其計人該項固定資產(chǎn)的入賬價值，即資本化的后續(xù)支出。否則在發(fā)生時計人當期損益，即費用化的后續(xù)支出。

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能會導致固定資產(chǎn)局部損壞。為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用能效，企業(yè)對固定資產(chǎn)要進行必要的維修。發(fā)生的固定資產(chǎn)維修支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加，不符合資本化的條件，準則要求計入當期損益，因此認定這部分后續(xù)支出為費用化后續(xù)支出。但在會計實務中，對不滿足固定資產(chǎn)確認條件的這部分后續(xù)支出計人當期損益的會計處理爭議很大。

[例]2009年1月3日，甲公司對現(xiàn)存的一臺機器設備進行維修，修理過程中領用本企業(yè)原材料一批，價值為54000元。為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為9180元，應支付人員工資為30000元。同時，甲公司對現(xiàn)有的一臺專設銷售機構用設備進行維修，開出支票支付修理費5000元。 第一種觀點認為不論固定資產(chǎn)的用途和所屬部門，其維護費用都在發(fā)生時一次性計入“管理費用”。對于上例，根據(jù)第一種觀點賬務處理如下：

借：管理費用 98180

貸：原材料 54000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)9180

應付職工薪酬 30000

銀行存款 5000

第二種觀點認為應該分使用固定資產(chǎn)的部門將其修理費用計入相應的損益，管理部門固定資產(chǎn)的修理費用計入“管理費用”，而企業(yè)專設的銷售部門的固定資產(chǎn)修理費用計入“銷售費用”。

基于這個觀點，對于生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)維護費用又存在爭議，有人認為生產(chǎn)設備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費用不滿足資本化條件，因此應該計入“管理費用”，而非“制造費用”，因為計入“制造費用”金額最終轉(zhuǎn)入了存貨資產(chǎn)的成本，違背了“費用化”的原則；有人則認為生產(chǎn)設備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費用是企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的必要成本支出，該成本應該由存貨來負擔，因此應在發(fā)生時計入“制造費用”，按一定的標準分配進入有關存貨的成本。承上例，根據(jù)第二種觀點分情況的賬務處理如下：

生產(chǎn)用設備維護費用若計入當期損益“管理費用”：

借：管理費用 93180

銷售費用 5000

貸：原材料 54000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)9180

應付職工薪酬 30000

銀行存款 5000

生產(chǎn)用設備維護費用若計入存貨制造成本“制造費用”：

借：制造費用 93180

銷售費用 5000

貸：原材料 54000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)9180

應付職工薪酬 30000

銀行存款 5000

筆者認為對于固定資產(chǎn)日常維護費用這類不滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應該在發(fā)生時計人當期的成本費用，而不是計入當期損益，更不是全部計人當期“管理費用”。即該類支出應該分使用固定資產(chǎn)部門的不同而計人不同的成本費用：管理部門固定資產(chǎn)的修理費用計人“管理費用”，而企業(yè)專設的銷售部門的固定資產(chǎn)修理費用計入“銷售費用”，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費用計入“制造費用”而不是“管理費用”。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計人“制造費用”。最終轉(zhuǎn)入存貨資產(chǎn)的成本，并沒有違背新準則的“計人固定資產(chǎn)成本”和“計入當期損益”的原則。

會計確認與計量的一個重要原則就是劃分資本性支出和收益性支出。收益性支出指受益期不超過一年或一個營業(yè)周期的支出。即發(fā)生該項支出僅僅是為了取得本期收益，收益性支出在當期或一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)計入損益類賬戶。資本性支出是指受益期超過一年或一個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益；資本性支出則一定在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的時間里計人損益類賬戶?！镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》把固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本化支出和費用化支出兩大類；應該理解為資本化的后續(xù)支出也就是通常意義上的資本性支出，要計人固定資產(chǎn)的成本。而費用化支出應該理解為是通常意義上的“收益性支出”，不作為固定資產(chǎn)入賬。

首先，固定資產(chǎn)維修費用等不滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出作為企業(yè)一項收益性支出，與一般成本費用如職工薪酬、水電費等，應分不同的受益對象計人相應的成本費用。因此，這部分的后續(xù)支出應根據(jù)固定資產(chǎn)的不同使用計入相應的成本費用。

其次，對于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費用等類似的收益性后續(xù)支出，直接計入“管理費用”不合理，因為生產(chǎn)設備等的日常維修、大修理一般是由于生產(chǎn)過程中的磨損引起，為確保機器設備的正常工作而發(fā)生的，因此是為生產(chǎn)進行而發(fā)生的間接費用。車間管理人員的薪酬、車間管理部門的辦公費等均計入“制造費用”，而車間固定資產(chǎn)的修理費用卻計入“管理費用”并不合理，這是機械的套用準則的要求。因此筆者認為應將該部分支出計入“制造費用”。

最后，對于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費用等類似的收益性后續(xù)支出，計人“制造費用”，最終計入“存貨”成本，并沒有將這種后續(xù)支出“資本化”，而是最終計人當期損益。因為存貨屬于流動資產(chǎn)。由于一般企業(yè)的存貨變現(xiàn)期基本在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)，因此隨著存貨的銷售，存貨成本轉(zhuǎn)入了當期的損益“主營業(yè)務成本”科目，也就是說這種計入存貨成本的固定資產(chǎn)后續(xù)支出在當期或一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)計人了損益類賬戶。并沒有違反新準則的“不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計人當期損益”這一指導原則。

因此，應將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為“資本性支出”和“收益性支出”兩大類，而不是“資本化支出”和“費用化支出”兩大類。“資本化后續(xù)支出”部分計人“固定資產(chǎn)”的成本，“收益性后續(xù)支出”應該區(qū)分不同固定資產(chǎn)使用計入相應的成本費用，而非簡單計人當期損益。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。

篇6

【關鍵詞】反傾銷應訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》；IAS

據(jù)2008年全國商務工作會議報告，近5年來，我國對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進出口總額從2002年的6 208億美元增加到2007年的21 738億美元，年均增長28.5%，是改革開放以來增長周期最長、速度最快、增速最穩(wěn)定的時期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①

在對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國力顯著增強的同時，我國也迅速進入了國際貿(mào)易爭端多發(fā)期，成為國際貿(mào)易保護主義的主要目標國之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報告，2007年下半年，共有14個國家發(fā)起了101項新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項是針對中國的，其后分別為韓國與泰國，各占8項；另有13個世貿(mào)成員國實施了58項新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項是專門針對中國的，其后為日本、韓國、新加坡和臺灣地區(qū)，各占4項。報告顯示，中國仍然是國際社會反傾銷調(diào)查的主要對象，事實上，近年來，全球約有1/3的反傾銷指控是針對中國的，每年因此給我國造成數(shù)百億美元損失②，使我國成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認為，不少國家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預計技術性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國產(chǎn)品出口的主要障礙。④

除了意識形態(tài)、國際貿(mào)易壁壘和新保護主義之外，反傾銷的核心技術問題是成本問題。長期以來，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則（IAS）及國際反傾銷法的要求存在很大差距， 我國出口企業(yè)大多沒有采用符合國際標準的會計準則，因而，在很多時候，國際調(diào)查機構對我國企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關會計資料均不予承認，使我國的反傾銷應訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個相對重要的環(huán)節(jié)。而我國在固定資產(chǎn)核算方面與國際會計慣例之間長期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國際社會對華反傾銷的重要因素之一。我國財政部適時了新的準則體系，從2007年起開始在上市公司實行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準則。其中，新的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）在固定資產(chǎn)的確認、后續(xù)支出的核算、借款費用的資本化核算、棄置費用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對反傾銷應訴有著十分積極的意義。

一、固定資產(chǎn)初始確認的新規(guī)定與反傾銷應訴

固定資產(chǎn)入賬價值的確認直接關系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認問題，準則主要在兩個方面作了較大調(diào)整。

（一）對固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計量由以往的用歷史成本為基礎改為用公允價值（fair value）為基礎

如準則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！钡谑l又規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號――非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》與《企業(yè)會計準則第21號――租賃》等準則確定。而這些準則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對相關資產(chǎn)進行初始確認時使用的計量屬性亦是以公允價值為基礎的。它符合公允價值計量屬性得到廣泛采用的國際潮流，更多地采用公允價值計量屬性是本次新修訂和的會計準則體系的一個新特點。

（二） 固定資產(chǎn)準則應用指南對固定資產(chǎn)初始計量作出了一系列新的規(guī)定

固定資產(chǎn)準則應用指南指出：下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的備品、備件和維修設備，如企業(yè)（航空）的高價周轉(zhuǎn)件；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施；企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。

第一個調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認采用公允價值計量屬性符合國際會計慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關會計信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時爭取主動；第二個調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)?？傮w上揚，使折舊也相應增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費提高而使成本相應提高，企業(yè)通過執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國際會計市場將更具可比性，從而在應對反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關成本數(shù)據(jù)進行有效的會計舉證。

二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義

固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費用、大修理費用、更新改造支出等。以往我國在會計實務中的處理一般是將其作為長期待攤項目，分次計入損益。但《IAS16 不動產(chǎn)、廠場和設備》規(guī)定：與某項已被確認的不動產(chǎn)、廠房和設備有關的后續(xù)支出，當超過原先確定的業(yè)績標準的未來經(jīng)濟利益有可能流入企業(yè)時，該后續(xù)支出應增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問題上，我國以前與國際會計慣例是有實質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計量，則該后續(xù)支出應確認為固定資產(chǎn)。

據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》（2006）所附之“會計科目和主要賬務處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應當在“固定資產(chǎn)” 科目下單設“固定資產(chǎn)裝修” 明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨計提折舊?！?如在下次裝修時，相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。而對于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費用，符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

固定資產(chǎn)裝修的會計處理是《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》增加的一個新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長的一類資本性支出，以往在會計實務中的處理一般是作為長期待攤項目，分次計入損益。而新準則將這類裝修支出確認為固定資產(chǎn)，準確地反映了裝修支出的經(jīng)濟實質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值，相應增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關產(chǎn)品成本有所提高，賬務處理符合國際會計慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應訴工作。

三、借款費用處理辦法的國際趨同

我國企業(yè)在新會計準則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國際會計準則《IAS 23借款費用》第17段規(guī)定，對于不是專門為獲取相關資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應是借款費用相對于企業(yè)當期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借入的款項的加權平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應根據(jù)其加權平均支出和確定的適當利率計算借款利息，計入資產(chǎn)成本。新準則之前，因在此問題上與國際慣例存在實質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應的折舊費和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國企業(yè)陷于被動局面。

新的固定資產(chǎn)準則及時對此作了修改，準則第十條規(guī)定：“應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17 號――借款費用》處理”。而借款費用準則第六條的相應規(guī)定是：“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定”，從而使得此類會計事項的處理與國際會計準則體系（IASs）基本保持了一致。

四、關于固定資產(chǎn)棄置費用會計處理的特別規(guī)定

另一個值得注意的問題是，固定資產(chǎn)準則新增了棄置事項的會計處理規(guī)定。棄置義務通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。

長期以來，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購建時一般未將預計的棄置費用計入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過攤銷或在實際發(fā)生時計入費用或損失等方式，在損益當中作了處理，或由政府進行補助，因而棄置費用并未由產(chǎn)品成本來負擔。這一點，對于世貿(mào)組織成員國，站在國際市場上來看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國不能獲得市場經(jīng)濟地位（歐盟一度僅在個案中有條件地承認中國企業(yè)的市場經(jīng)濟地位），因而不承認我國產(chǎn)品的成本資料，使我國企業(yè)在反傾銷應訴時，常常陷于被動狀態(tài)。

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》適時對此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。”棄置費用的金額較大時，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，則在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準則，所以，《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》在第七條及該準則應用指南的第一部分對這一問題作了進一步的補充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會計準則時，在預計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應當滿足預計負債的確認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預計負債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認應補提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益?！?/p>

五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應訴

會計信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應訴的全過程，對傾銷存在與否、對傾銷幅度及損害幅度的確定、對傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒有會計信息，反傾銷和反傾銷應訴就缺乏事實基礎。系統(tǒng)和客觀、真實的固定資產(chǎn)會計信息對企業(yè)進行反傾銷應訴，尤其是會計舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準則在信息披露方面提出了更高的要求。準則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值；準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

固定資產(chǎn)會計信息包括國家產(chǎn)業(yè)政策、會計政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價值的確定、特別事項的會計處理以及相關會計信息的披露等方面都做到了與國際會計慣例的實質(zhì)性趨同，從而能使我國出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應訴中，相應提高了固定資產(chǎn)會計信息的舉證價值，從而有利于我方企業(yè)積極爭取應訴主動。

2008年7月，由我國商務部提議，美國管理會計師協(xié)會開展的中國企業(yè)成本核算研究在沒有任何外部壓力和行業(yè)針對性的前提下，對中國會計制度的演變、中國企業(yè)成本實踐方法進行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國企業(yè)成本計算方法與成本管理實踐研究報告》。報告認為，“中國企業(yè)會計制度與國際標準趨同”，并指出：“不能簡單地由成本核算方法上的差異推斷出中國產(chǎn)品存在傾銷?！蔽覈簧俪隹谄髽I(yè)并非上市公司，從會計角度來看，要進一步擴大準則的適用范圍，鼓勵有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國家新的具體準則，加強會計基礎工作，提高核算水平，有針對性地研究相關產(chǎn)品成本核算的國際慣例，努力消除實質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎工作做在前面，使我國產(chǎn)品成本信息在國際貿(mào)易市場中具有較高程度的可比性，從而為我國企業(yè)在反傾銷應訴工作中爭取有利態(tài)勢。

【主要參考文獻】

［1］商務部陳德銘部長在2008年全國商務工作會議上的講話（摘要）［R］.2008，（1）.

［2］商務部李榮燦司長在《中國企業(yè)成本計算方法與成本管理實踐研究報告》會上的講 話［R］.2008，（7） .

［3］李玲談中國應對貿(mào)易摩擦等相關情況.［N］.中國商務部公平貿(mào)易局局長李玲接受商務部“商務視頻”欄目訪談文字稿. .2007.

［4］在WTO第六屆部長級會議上的講話［R］.2005.

［5］企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn) ［S］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.

［6］企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)應用指南［S］.第二部分.

［7］企業(yè)會計準則第17號――借款費用 ［S］.第四條.

［8］企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 ［S］.第七條.

［9］企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應用指南［S］.第一部分.

［10］企業(yè)會計準則應用指南（草案）》［S］.中國財政部.2006，（10）.

［11］孫鳳英.反傾銷的會計學研究［M］.長沙:湖南教育出版社，2004.

［12］WTO Secretariat reports continued declines in new anti-dumping investigations and new finalanti-dumping measures。［R］.World Trade Organization Secretariat.2008，（7）.

［13］World Trade Report 2008：Trade in a Globalizing World ［R］ .World Trade Organization.2008.

篇7

[關鍵詞]固定資產(chǎn)，準則，差距，國際會計準則

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了更快地與國際會計接軌，我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則（簡稱為新會計準則）對2001年頒布的會計準則（簡稱為原會計準則）進行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準則時的選擇余地，縮小了與國際會計準則的差距，將對我國企業(yè)的會計核算體系產(chǎn)生深遠的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點和不足進行探討，提出自己的改進意見。

一、新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點。概括起來有以下幾個方面:

（一）、體例結(jié)構更加簡潔

舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量，取消減值，改由《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準則在結(jié)構上更加簡潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價值標準，引用了“使用壽命超過一年”的說法，基本采用了《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設備》的相關定義，認為固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。明確固定資產(chǎn)應同時滿足下列兩個條件才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算，而是適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

從以上有關固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認范圍方面，由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產(chǎn)進行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計量

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，并且提出了公允價值的概念，對于抑制投資各方，特別是關聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等，應當考慮預計棄置費用因素，計入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時應當考慮預計棄置費用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預計棄置費用。

例如某核電站購入價值為200萬元的設備，預計該設備在最終處置時所需要費用達到60萬元，那么該設備入賬時價格就為260萬元。

相應的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設備260

貸：銀行存款200

預計負債——預計棄置費60

新準則對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

新準則認為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。并且規(guī)定應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面更加具有指導性

在后續(xù)支出方面，新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。

新準則只規(guī)定固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。并規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當計提固定資產(chǎn)減值準備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，即這些改變應當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核時，使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預計凈殘值，不作為會計估計變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值，已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、新準則的不足之處

新會計準則的頒布和實施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計理論和實際工作來看，新固定資產(chǎn)準則也存在著不足之處，將制約會計理論和實際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）、與國際會計準則存在差距

1、關于固定資產(chǎn)的定義

國際會計準則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設備視為固定資產(chǎn)，認為不動產(chǎn)、廠房和設備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應商品或勞務時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有；并且預期能在不止一個的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國際會計準則中的不動產(chǎn)、廠房和設備，既包括價值大、多次使用的不動產(chǎn)、廠房和設備，也包括企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備。而在我國是將這些主要配件和備用設備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》規(guī)定當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。我國會計準則明顯與國際慣例相背，將不利于我國會計制度的改革。

4、折舊方面的差異

國際會計準則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國際會計準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國際會計準則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新準則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關于披露方面

國際會計準則中對不動產(chǎn)、廠房和設備的披露要求比較詳盡，我國新的準則對固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項。

（二）、給會計實務帶來了一定的難度

新固定資產(chǎn)準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩，指導性、靈活性增強，無疑是一大進步。但是，這些指導性、靈活性，將會導致會計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務準確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準則只給出兩條判斷標準，取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

2、在折舊方面，新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊，使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間，

3、關于后續(xù)支出的判斷問題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。在會計實務中會計人員有時很難劃分清楚，從而導致利潤不實。

4、關于折現(xiàn)率的確定。新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。

5、新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。

三、幾點建議

我國會計準則的修改演進，標志著我國會計制度與國際會計接軌的重大突破。雖然當前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準則在指導性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認為固定資產(chǎn)準則應當從以下幾個方面進行改革，以便更好地適合我國對外開放和國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更好地服務。

（一）、盡快建立和國際會計準則一致的固定資產(chǎn)準則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項目中的企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備作為固定資產(chǎn)項目。事實上，在我國企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過一個期間，其計入損益項目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤，也不符合國際會計準則的要求。

2、恢復固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，與國際慣例明顯相背，將不利于我國會計制度的改革和與國際會計的接軌。雖然在我國會計工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴格審批手續(xù)，加強審計和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國際會計準則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國際會計準則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準則的實施細則，使得會計實務工作有章可循。

鑒于在會計工作中實施新固定資產(chǎn)準則遇到的新問題，本文建議財政部門要制定詳細的實施細則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理既科學化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財務會計信息。

1、根據(jù)新準則關于固定資產(chǎn)的判斷標準，制定詳細的劃分方法，為確認固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計提折舊的時間上，建議按照原準則的規(guī)定確定，即當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起停止計提折舊；或者確定一個其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用，本文認為在一般情況下確認為固定資產(chǎn)成本。因為在實際工作中，這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計入當期管理費用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預計凈殘值。當然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時候，應當注意其公允性。

5、關于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，本文建議可以區(qū)別不同情況進行計量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價值的，按照賬面價值計量；沒有賬面價值的，或按照重置成本計量下，或按照可變現(xiàn)凈值計量，或按照現(xiàn)值計量，并充分考慮公允性，使其價值盡量符合實際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻：

1、《企業(yè)會計準則2003》，經(jīng)濟科學出版社，2003。

2、《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社，2006。

3、張寧：《新舊〈企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等?？茖W校學報，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較》[J]商業(yè)會計，2006年第12期。

篇8

關鍵詞：固定資產(chǎn)；準則；差異；國際會計準則

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）05－0074－02

一、新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點

1.體例結(jié)構更加簡潔

舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量，取消減值，調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準則在結(jié)構上更加簡潔。

2.重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價值標準，引用了“使用壽命超過一年”的說法，認為固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。明確固定資產(chǎn)應同時滿足下列兩個條件才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算，而是適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》。

3.明確了固定資產(chǎn)的初始計量

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，并且提出了公允價值的概念，對于抑制投資各方特別是關聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合新準則確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素，增設“固定資產(chǎn)―預計棄置費用”明細賬戶，用于核算固定資產(chǎn)的預計棄置費用。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素，為了全面核算預計的棄置費用，除增設“固定資產(chǎn)―預計棄置費用”明細賬戶外，還需增設“預計負債―預計的固定資產(chǎn)棄置費用”明細賬戶。

新準則對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

新準則認為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

4.固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面更加具有指導性

在后續(xù)支出方面，新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。

新準則只規(guī)定固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。并規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)減值規(guī)定，可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時，計提相應的資產(chǎn)減值準備。并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，即這些改變應當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核時，使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預計凈殘值，不作為會計估計變更。

5.增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值調(diào)整。

6.減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值，已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、差異

1.關于固定資產(chǎn)的定義

舊會計準則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設備視為固定資產(chǎn)，認為不動產(chǎn)、廠房和設備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應商品或勞務時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有，并且預期能在不止一個期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2.范圍的差異

舊會計準則中的不動產(chǎn)、廠房和設備，既包括價值大、多次使用的不動產(chǎn)、廠房和設備，也包括企業(yè)期望在不止一個期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備。而在我國是將這些主要配件和備用設備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3.固定資產(chǎn)減值的差異

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間就不得轉(zhuǎn)回。而舊準則規(guī)定當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

4.折舊方面的差異

舊會計準則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，舊準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，舊準則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新準則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5.關于披露方面

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。取消了舊準則“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊”的規(guī)定。新準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素，而舊準則沒有涉及到，因此，新準則在計提折舊時，應加上預計的棄置費用一起計算計提折舊。新準則規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（4）當期確認的折舊費用。（5）對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。（6）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

三、幾點建議

盡快建立和國際會計準則一致的固定資產(chǎn)準則：

1.在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項目中的企業(yè)期望在不止一個期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備作為固定資產(chǎn)項目。事實上，在我國企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過一個期間，其計入損益項目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切地確定企業(yè)的利潤，也不符合國際會計準則的要求。

2.恢復固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，與國際慣例明顯相背，將不利于我國會計制度的改革和與國際會計的接軌。雖然在我國會計工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，但是，只要明確規(guī)定計提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴格審批手續(xù)，加強審計和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

篇9

關鍵詞：高職學院；人才培養(yǎng)成本；固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在于具有潛在的服務能力，隨著高職學院對固定資產(chǎn)的不斷使用，這種潛在的服務能力在高職學院人才培養(yǎng)的過程中不斷地發(fā)揮效能。但是，固定資產(chǎn)的服務潛力是有限的，隨著固定資產(chǎn)在高職學院人才培養(yǎng)過程中的不斷使用，這種服務潛力會逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法計提固定資產(chǎn)折舊，并對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)折舊計入人才培養(yǎng)成本的過程，是隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在教育收入中得到補償而轉(zhuǎn)化為貨幣的過程。從本質(zhì)上講折舊也是一項成本費用，只不過這項成本費用是前期已經(jīng)發(fā)生支出的非付現(xiàn)成本，從權責發(fā)生制和配比的會計原則來看，對高職學院固定資產(chǎn)計提折舊費用是很有必要的，不計提折舊或不正確地計提折舊，將導致錯誤地計算高職學院人才培養(yǎng)成本和衡量高職學院的辦學效益。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和高職學院體制改革的不斷深入，高職學院的內(nèi)部管理也不斷加強，高職學院人才培養(yǎng)成本的會計核算顯得越來越重要。對高職學院人才培養(yǎng)成本的核算必然要求高職學院對其擁有或控制的固定資產(chǎn)計提折舊，以正確反映固定資產(chǎn)的有形和無形損耗，為國家和學校的管理提供準確的人才培養(yǎng)成本信息。

一、高職學院固定資產(chǎn)不計提折舊的弊端

根據(jù)我國行政事業(yè)單位財務規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資。高職學院固定資產(chǎn)的特點是數(shù)量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高職學院規(guī)模不斷擴大，教育投資逐年增加，固定資產(chǎn)在高職學院總資產(chǎn)中所占比重逐漸增大。據(jù)統(tǒng)計，學校每一元的運行成本就需要近1.5元的物資資本來支持。如果這些固定資產(chǎn)不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。但根據(jù)現(xiàn)行高職學院財務準則和會計制度規(guī)定，高職學院固定資產(chǎn)不得計提折舊，由此產(chǎn)生的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）不能如實反映高職學院固定資產(chǎn)的真實價值

在現(xiàn)行高等學校財務會計制度中，對固定資產(chǎn)的核算主要是通過設置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個會計科目進行的，主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動情況。除了固定資產(chǎn)的清理或報廢以外，固定資產(chǎn)的賬面價值入賬后一直保持不變。有的高職學院為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，為滿足相關指標的需要，對應報廢的資產(chǎn)不予報廢；有的高職學院放任固定資產(chǎn)使用部門自行將固定資產(chǎn)報廢處理，財務部門卻仍然掛賬。這種賬務處理方法既不能正確反映高職學院固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離，并使資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其實際情況。

（二）不能準確計量高職學院的人才培養(yǎng)成本

根據(jù)高等學校財務會計制度的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的購置是在“事業(yè)支出”科目的明細科目“辦公設備購置費”、“專用設備購置費”、“交通工具購置費”、“圖書資料購置費”等中一次性計入支出的，對在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)己消耗的價值不進行分攤，造成購置固定資產(chǎn)的會計期間教育成本支出偏高，而非購置期間的教育成本偏低。另外，高職學院固定資產(chǎn)特別是大型精密儀器設備的折舊費往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門或單位使用固定資產(chǎn)創(chuàng)造的效益時，僅考慮核算材料、勞務等支出的成本，而忽略固定資產(chǎn)折舊的成本，將不能準確反映教學、科研和社會服務項目的實際成本，造成項目結(jié)算時賬面結(jié)余較多，出現(xiàn)“虛盈實虧”的現(xiàn)象。由于高職學院固定資產(chǎn)不單獨核算其使用成本，固定資產(chǎn)在采購時直接報銷，不再計提折舊，在固定資產(chǎn)的管理過程中，很少需要財務部門參與，因而財務人員對固定資產(chǎn)的使用狀況、預計使用年限、估計殘值、已使用年限、使用部門、報廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態(tài)度，當固定資產(chǎn)完成其使用壽命進行清理時，有的使用部門甚至自行將其報廢處理，這種缺乏監(jiān)督、制約的處理方式，極易造成高職學院固定資產(chǎn)的流失。

（三）不能科學合理地對固定資產(chǎn)進行更新

一方面目前高等學校固定資產(chǎn)原值和凈值合一，不計提固定資產(chǎn)折舊，無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門主觀提供更新固定資產(chǎn)的資料，極易造成學校資產(chǎn)的浪費。另一方面，現(xiàn)行制度規(guī)定高職學院的修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)的維修和購置。修購基金按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動，而事實上固定資產(chǎn)的更新與事業(yè)收入和經(jīng)營收入并無直接關系。另外，修購基金不僅用于固定資產(chǎn)的購置，還用于大型修繕支出，這更進一步減少了固定資產(chǎn)更新資金。因此，僅僅依靠事業(yè)收入和經(jīng)營收入提取形成的修購基金遠遠滿足不了高職學院擴大辦學規(guī)模的需要，為解決高職學院固定資產(chǎn)更新資金緊張問題，應對固定資產(chǎn)計提折舊。

二、高職學院計提固定資產(chǎn)折舊的必要性

（一）高職學院計捉固定資產(chǎn)折舊有利會計信息的真實反映。當前會計信息失真是影響國家宏觀經(jīng)濟決策與微觀管理的一個棘手問題。在實際中,由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費,價值在不斷遞減,同時,代表投資者權益的同定基金的數(shù)額也在不斷減少,這種變化不能在高職學院的“資產(chǎn)負債表”中得以體現(xiàn),從而造成賬日上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的“水分”。因此,高職學院固定資產(chǎn)計提折舊,有利于真實記錄學佼陶定資產(chǎn)損耗情況,全面反映高職學院會計信息。

（二）計提固定資產(chǎn)折舊是高職學院自身發(fā)展的需要.隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,高職學院教育成本的核算顯得越來越重要。高職學院雖不以盈利為目的,但是要追求投資效果,講求成本最小化,以取得更好的社會效益和經(jīng)濟效益。而高職學院固定資產(chǎn)投資是衡量高職學院辦學實力的綜合指標,是社會發(fā)展中呵缺少的物質(zhì)基礎,是搞好教書育人,促進教育事業(yè)發(fā)展的必要條件和物質(zhì)保障。高職學院為了發(fā)展教育事業(yè),一方面要不斷更新固定資產(chǎn),使教育事業(yè)在更大的規(guī)模,更高的層次上運行;另一方面,要使原有固定資產(chǎn)不斷得到更新,使固定資產(chǎn)在性能以成倍的速度增長。

（三）高職學院計提固定資產(chǎn)折舊有利于國有資產(chǎn)保值,增值。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,一些單位或個人利用學校的固定資產(chǎn)作為條件搞創(chuàng)收活動,這部分資產(chǎn)不提折舊,不上繳折舊費,不負經(jīng)濟責任,就等于國有資產(chǎn)白自流失。因此,高職學院固定資產(chǎn)實行折舊核算,變無償使用為有償使用,能有效防止一些經(jīng)濟實體白白使用高職學院的國有資產(chǎn),從而保證國有資產(chǎn)的保值,增值。

（四）高職學院計提固定資產(chǎn)折舊有利于固定資產(chǎn)的更新。在市場經(jīng)濟條件下,高職學院為了自求發(fā)展,擴大規(guī)模,增強學校的競爭能力,必須要有雄厚的資金實力,良好的辦學條件。但是,目前國家對教育經(jīng)費的投入不足,因而對固定資產(chǎn)投資也不足,使學校難于對固定資產(chǎn)進行補充更新,后勁不足。對一些亟待維修的設備沒有條件實施維修計劃,這樣一來,不但影響教學任務的順利完成,同時也影響學校的綜合競爭能力。因此,在當前形勢下,高職學院固定資產(chǎn)計提折舊,提取固定資產(chǎn)更新改造資金,用以彌補政府對高職學院設備費投入的不足,能有力的促進高職學院辦學能力和教學質(zhì)量的提高。

三、高職學院計提固定資產(chǎn)折舊的前期準備

（一）做好固定資產(chǎn)折舊前的清產(chǎn)核資工作

由于不計提固定資產(chǎn)折舊，高職學院平時對固定資產(chǎn)疏于有效的管理，為配合高職學院推行固定資產(chǎn)折舊制度，高職學院財務部門首先應建立完善固定資產(chǎn)賬簿的相關信息。財務部門可聯(lián)系后勤、資產(chǎn)、設備、圖書等物資歸口管理部門對固定資產(chǎn)的實際使用情況進行盤查，并利用計算機、網(wǎng)絡通訊等現(xiàn)代管理工具，完善各類固定資產(chǎn)的明細登記信息，如使用狀況、入賬價值、預計使用年限、估計殘值、剩余使用年限、使用部門、報廢毀損等情況進行詳細記錄。通過清產(chǎn)核資工作，也可讓使用部門充分了解所使用的固定資產(chǎn)的價值及其使用年限，以及本部門因使用該項資產(chǎn)每年應負擔的成本，有助于提高資產(chǎn)的使用效益，減少各部門固定資產(chǎn)“小而全”的購置模式。同時完善的固定資產(chǎn)賬簿明細記錄，也可反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產(chǎn)采購部門有序更新固定資產(chǎn)，財務部門安排資金預算。清產(chǎn)核資的工作結(jié)果，將為高職學院全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎。

（二）對清產(chǎn)核資的結(jié)果進行相應的會計調(diào)整

對清產(chǎn)核資過程中已報廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產(chǎn)分別進行詳細登記。對已報廢和毀損并沒有實物的固定資產(chǎn)在征得上級和國有資產(chǎn)管理部門的同意后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進行沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會計調(diào)整。對已報廢、毀損、不需用有實物的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”外，對于固定資產(chǎn)清理凈收入轉(zhuǎn)入“修購基金”。對于在用固定資產(chǎn)在充分考慮各種有形、無形損耗的基礎上，參照國家統(tǒng)一制定的固定資產(chǎn)折舊年限，按原賬面價值與現(xiàn)行市場價值的差額一次性補提折舊。對未使用的固定資產(chǎn)在充分論證其可用性的基礎上，如果可用則按在用固定資產(chǎn)進行處理，若不可用則按照已報廢、毀損、不需用有實物固定資產(chǎn)進行會計處理。

四、高職學院固定資產(chǎn)折舊制度的建立

（一）高職學院固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和方式

高職學院應根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設備和一般設備；3、季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

固定資產(chǎn)的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類資產(chǎn)計提折舊。從實務工作量及提供折舊信息的可靠性來看，分類折舊是對個別折舊和綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相近、使用年限相近的固定資產(chǎn)作為一類計提折舊，既簡化了操作，又基本準確地提供固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移信息。高職學院固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應按固定資產(chǎn)大類采用分類折舊的方式來計提折舊。

（二）高職學院固定資產(chǎn)計提折舊的方法

固定資產(chǎn)折舊方法是將應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高職學院固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結(jié)果，從而影響高職學院各年人才培養(yǎng)成本的測算和辦學效益的評估。因此，高職學院應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。

高職學院固定資產(chǎn)的特點是種類較齊全，個體價值、性質(zhì)千差萬別，因此，應區(qū)分各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應的折舊方法。如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，其使用價值在使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設備的折舊年限一般為5-10年；圖書和其他固定資產(chǎn)的折舊年限一般不超過10年。但對購置的具有專門性能和用途的教學科研設備，由于價格昂貴、科技含量大、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重，應采用加速折舊法計提折舊；電腦等技術更新?lián)Q代較快的一般設備也應采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高職學院在進行教育成本核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數(shù)額及計提方法等，應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高職學院之間加以比較。

（三）高職學院固定資產(chǎn)折舊的核算方法

為對高職學院固定資產(chǎn)的折舊情況進行全面的核算，應新設置“折舊費用”、“累計折舊”會計科目?！罢叟f費用”科目借方反映教學單位和行政單位所占有的各項固定資產(chǎn)按一定的折舊方法計提的折舊額，貸方反映分配后轉(zhuǎn)入“人才培養(yǎng)成本”或其他支出科目的轉(zhuǎn)出數(shù)，轉(zhuǎn)出后本科目無余額。對于折舊費用，應當按照合理的標準在不同專業(yè)中分配，并可按照固定資產(chǎn)類別或使用部門設置明細科目?！袄塾嬚叟f”科目貸方反映高職學院各類固定資產(chǎn)計提的折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應轉(zhuǎn)銷其所提的折舊額。“累計折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高職學院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)減項單獨列示。

參考文獻：

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[3]羅先和、陳立軍.中級財務會計[M].東北財經(jīng)大學出版社,2002.

篇10

一、固定資產(chǎn)減值準備抵銷時涉及的三個“價值”

1、可收回價值（AV），即期末固定資產(chǎn)的內(nèi)在價值，是指固定資產(chǎn)的可銷售凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。

2、抵銷前價值（QV），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）前原個別會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計折舊）。

3、抵銷后價值（HV），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）后合并會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計折舊）。

當可收回價值小于報銷前價值（即AV＜QV）時，應根據(jù)其差額計提固定資產(chǎn)減值準備。

二、固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則

1、未實現(xiàn)利潤抵銷情況下（即HV＜QV）：

（1）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即HV＜QV＜AV）時，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷本實現(xiàn)利潤，不固定資產(chǎn)減值準備。

（2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷后價值和抵銷前價值之間（即HV＜AV＜QV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備余額應予全部抵銷。

（3）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AV＜HV＜QV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備應予部分抵銷。抵銷金額為QV－HV.

2、未實現(xiàn)虧損抵銷情況下（即QV＜HV＝：

（1）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AV＜QV＜HV）時，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷。

（2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷前價值和抵銷后價值之間（即QV＜AV＜HV）時，應補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HV－AV.

（3）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即QV＜HV＜AV）時，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準備。

三、固定資產(chǎn)減值準備抵銷實例

例1、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本4000萬元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車未發(fā)生減值（即HV＜QV＜AV）。

：該筆業(yè)務屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入 5000

貸：主營業(yè)務成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

（2）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即HV＜AV＜QV）。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備全部批銷，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入 5000

貸：主營業(yè)務成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準備 500

貸：營業(yè)外支出

500

（3）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為1500萬元（即AV＜HV＜QV＝。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為3500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第三種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備予以部分抵銷，抵銷金額為QV－HV，即1000萬元（5000-4000），其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入

5000

貸：主營業(yè)務成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準備1000

貸：營業(yè)外支出 1000

例2、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本6000萬元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即AV＜QV＜HV）。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷，只需抵銷固定資產(chǎn)交易事項，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入 5000

貸：主營業(yè)務成本 5000

（2）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為5500萬元（即QV＜AV＜HV）。

：此時固定資產(chǎn)可收回價值為5500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第二種情況，應在合并報表中補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HV-AV，即500萬元（6000－5500），其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營業(yè)務成本 6000

借：營業(yè)外支出

500

貸：固定資產(chǎn)減值準備 500

（3）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為6500萬元（即QV＜HV＜AV）。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為6500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第三種情況，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營業(yè)務成本 6000

四、固定資產(chǎn)減值準備抵銷對以后各期的影響

在上述例1（2）基礎上，若2000年末B公司轎車的可收回價值為3500萬元，賬面固定資產(chǎn)凈值為4100萬元（原值5000萬元－累計折舊900萬元［注］），已計提固定資產(chǎn)減值準備600萬元。

［注］：B公司轎車本期賬面應計折舊=（期初原值－期初累計折舊－期初固定資產(chǎn)減值準備）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（萬元）

分析：（1）本例中，期末可收回價值（AV）=3500萬元，期末抵銷前價值（QV）=4100萬元（即B公司賬面固定資產(chǎn)凈值），而期末抵銷后價值（HV）無法直接取得，故應先抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊，再確定期末固定資產(chǎn)抵銷后價值（HV）。

抵銷后固定資產(chǎn)本期應計折舊=（期初抵銷后原值－期初抵銷后累計折舊－期初抵銷后固定資產(chǎn)減值準備）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（萬元）

期末抵銷后價值（HV）=3200萬元（原值4000萬元－累計折舊800萬元）

（2）上期固定資產(chǎn)交易中未實現(xiàn)利潤1000萬元對本期的影響應先抵銷，其批銷分錄為：

借：期初未分配利潤 1000

貸：固定資產(chǎn)

1000

（3）由于上期固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤對本期折舊的影響，為確保抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期折舊為800萬元，應對抵銷前（即B公司原賬面）與抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊的差額100萬元（900－800）進行抵銷，其抵銷分錄為：

借：累計折舊

100

貸：主營業(yè)務成本 100

（4）最后按固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則進行抵銷。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，B公司賬面固定資產(chǎn)減值準備余額600萬元應予全部抵銷，并抵銷期初固定資產(chǎn)減值準備對本期的影響，其抵銷分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準備 600

貸：營業(yè)外支出

100［注1］

期初未分配利潤 500［注2］

［注1］：B公司2000年度應沖回營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準備100萬元（期初500萬元一期末600萬元）。