導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計上應(yīng)注意把握以下重點：

1、強化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門單位規(guī)范管理、促進(jìn)經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費，提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程，也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手，審核責(zé)任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實可信度。通過審核內(nèi)控制度找準(zhǔn)癥結(jié)所在，緣由，并以此做出恰當(dāng)?shù)脑u價。

2、注重審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項考核指標(biāo)。審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，圍繞責(zé)任目標(biāo)量化并細(xì)化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計時則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項目計劃和招投標(biāo)合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實性審計。

3、加強對資產(chǎn)、負(fù)債、損益審核。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計之中，是對各項財務(wù)收支真實性、合法性的審計，也是對責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化，是審核檢驗責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認(rèn)。

審核資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出，應(yīng)同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性；審核負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點，以核實損益的真實性。

4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期責(zé)任審計不可或缺的，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務(wù)的審計，應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實性。債權(quán)債務(wù)審計是資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。

針對上述審計內(nèi)容審計時，應(yīng)以測試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線，以核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點，結(jié)合查究違規(guī)違紀(jì)行為，相關(guān)審計內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計監(jiān)督。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及控制

內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險主要來源于：對本部門、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計步驟和已十分了解，提前做好了應(yīng)對“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。

對于不可控制的審計風(fēng)險，可通過預(yù)測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險，應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。具體做法：

1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細(xì)全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作。

2、合理確定審計重點。通過企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營、員工工效、成本控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)和因素來確定審計內(nèi)容的重點，并進(jìn)行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

篇2

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達(dá)意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。

第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達(dá)審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。

第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

第四，加強教育和培訓(xùn)，增強審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進(jìn)行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

第五，加強審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進(jìn)行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

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3.蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).

篇3

(河南省南樂縣審計局，河南 濮陽 457400)

摘 要：審計機關(guān)的審計風(fēng)險，是指國家審計機關(guān)派出的專業(yè)人員依法對被審計單位進(jìn)行審計后，由于提出的審計意見或做出的審計結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計主體帶來某種損失的可能性。

關(guān)鍵詞 ：縣級審計機關(guān)；審計風(fēng)險；控制

中圖分類號：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0066-02

收稿日期：2015-02-06

作者簡介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂人，本科，審計師。研究方向：審計風(fēng)險控制。

審計監(jiān)督工作能為政府把關(guān)，如果審計風(fēng)險控制不當(dāng)，會影響審計部門的形象和阻礙審計事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。作為縣級審計工作人員，我感到責(zé)任重大，由于條件和人員素質(zhì)的限制，審計風(fēng)險控制問題非常明顯，在一定程度上制約了審計工作的開展。

一、縣級審計機關(guān)審計風(fēng)險控制存在的問題

1.管理體制不健全

審計部門屬于政府組成部門，人員、經(jīng)費受地方政府管制，人員少、審計項目多，是當(dāng)前縣級審計部門的不爭事實。據(jù)了解，全國各縣級審計部門的情況大同小異，縣級審計部門要和地方政府協(xié)調(diào)好關(guān)系，如果縣級審計部門要依法處理當(dāng)事領(lǐng)導(dǎo)，這樣勢必得罪了地方的領(lǐng)導(dǎo)，如果不依法處理又會影響到縣級審計部門的威信，所以審計部門的領(lǐng)導(dǎo)不得不慎重考慮。按照地方領(lǐng)導(dǎo)的說法消化一些問題，這樣就會加大審計風(fēng)險和降低執(zhí)法力度。

2.審計人員素質(zhì)低

審計隊伍素質(zhì)低下的原因：審計人員對審計業(yè)務(wù)不熟練；缺少應(yīng)有的激勵機制，骨干審計人員在提職晉級方面得不到重用，失去了工作的積極性，缺少責(zé)任心。審計人員素質(zhì)低下帶來的審計風(fēng)險：不認(rèn)真執(zhí)行審計程序和審計標(biāo)準(zhǔn),不太明顯的深層問題發(fā)現(xiàn)不了，查不出來。審計實施方案質(zhì)量不高，審計風(fēng)險防控措施不科學(xué)。

3.審計手段落后

縣級審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識結(jié)構(gòu)單一，缺少計算機技術(shù)人員，復(fù)合型人才更是缺乏?？冃徲嫴缓侠?，成果運用不理想，效益審計尚未形成比較完整的理論。審計操作不規(guī)范?？h級審計人員仍按照老路子開展審計，只會翻票據(jù)、查看會計人員的賬本，主要問題查不出來，突出不了審計的特點。特別是在專項補貼性資金審計時，沒有利用先進(jìn)的計算機去篩選、對比、分類和匯總，使許多問題的疑點難以發(fā)現(xiàn)?？冃徲嫴缓侠??？h級審計人員在實施審計過程中，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不嚴(yán)格，只審計財政財務(wù)收支狀況?？冃徲嫹椒?、評判標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，掌握績效審計的人員較少，審計手段和方法比較落后，有許多問題亟待解決。

4.成果運用不理想

縣級審計對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部的評價大都是避重就輕，套話太多，沒有發(fā)揮審計的力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果沒有發(fā)揮作用，這一切都使得審計依據(jù)不足或缺少依據(jù),如此開展的審計和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險。

5.處罰難度大

審計查出的問題處罰不到位，影響了縣級審計機構(gòu)的權(quán)威性。挪用、擠占專項資金、部分領(lǐng)導(dǎo)超標(biāo)準(zhǔn)列支招待費等問題，成了許多被審計單位的“通病”。從中反映出審計問題機制的欠缺，未能觸及違紀(jì)違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計權(quán)威性的發(fā)揮，處罰決定落實困難。有的部門有罰款就找領(lǐng)導(dǎo)說情，審計決定成了一紙空文，這樣必然帶來審計風(fēng)險。

二、縣級審計機關(guān)審計風(fēng)險防范

1.加強審計人員培訓(xùn)降低審計風(fēng)險

提高審計人員素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)?？h級審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質(zhì)非常重要。審計工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計隊伍建設(shè)和審計人員素質(zhì)的提高。審計署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識更新?lián)Q代的目的。

2.解決矛盾突出審計重點

科學(xué)制訂審計實施方案。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個項目確定后，審計組要對被審計單位的資金運作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計重點，合理估計審計風(fēng)險。確保審計實施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強?？h級審計機關(guān)要把涉及重點領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點監(jiān)控對象，把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計的重點內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計有機地結(jié)合起來，堅持“突出重點，量力而行”的方針。

3.改進(jìn)審計方法提高審計質(zhì)量

嚴(yán)格按審計程序?qū)嵤徲嫛？h級審計人員要注意審計的事項：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時間間隔；制定完善的審計程序和審計步驟等。把每個審計環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計單位無可挑剔、保護(hù)審計人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據(jù)會計賬薄開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的做法，要從財政財務(wù)收支審計擴(kuò)展到對權(quán)力運用情況的審計，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績效性。審計和審計調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

4.強化責(zé)任意識樹立審計權(quán)威

縣級審計機關(guān)一般實行多級復(fù)核，即審計組長初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計業(yè)務(wù)會議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級復(fù)核的重點、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計報告都能體現(xiàn)審計人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時公布處理結(jié)果，給被審計對象公正的評價。營造良好的審計環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在社會各界的知名度，樹立審計權(quán)威。

5.創(chuàng)新審計理念實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化

縣級審計機關(guān)要建立一套切合實際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。要樹立新的理念：多元化的審計目標(biāo)。通過推廣風(fēng)險審計和效益審計，促進(jìn)被審計單位在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)實現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計相關(guān)機構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計方式。推廣計算機聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機結(jié)合。規(guī)范化的審計程序。按照國家內(nèi)部審計準(zhǔn)則來開展審計活動，提高審計質(zhì)量，建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化。縣黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識，切實把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為加強干部管理和監(jiān)督的主要手段來抓，強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的計劃管理。

三、結(jié)束語

總之，由于主觀與客觀、內(nèi)因與外因所決定，審計風(fēng)險總是不可避免地會伴隨審計工作的始終。但是，有健全、完善的法律作保障，有科學(xué)合理的操作程序作規(guī)范，適當(dāng)?shù)娜肆Y源配置，把審計風(fēng)險降低到最小程度，甚至達(dá)到零風(fēng)險，仍然是可以實現(xiàn)的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊文根.淺析運用審計方案如何對審計質(zhì)量進(jìn)行有效控制[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2010.

篇4

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于受托審計，審計部門應(yīng)在審計實施過程中廣泛聽取相關(guān)意見或建議，降低審計風(fēng)險。在審計調(diào)查階段，應(yīng)收集被審計人任期內(nèi)業(yè)績指標(biāo)完成情況、述職報告等內(nèi)容，并征求企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察等意見和審計線索，制定審計實施方案，；在現(xiàn)場審計過程中，應(yīng)與被審計單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行訪談了解相關(guān)情況，并做好涉及問題的審計跟進(jìn)落實，同時在現(xiàn)場審計結(jié)束前應(yīng)征求被審計單位對審計事項的意見；在審計報告下發(fā)前，應(yīng)就審計報告內(nèi)容征求被審計人及被審計單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他相關(guān)部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。

二、審計內(nèi)容應(yīng)堅持全面覆蓋，突出重點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及內(nèi)容較為寬泛，審計內(nèi)容應(yīng)至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任情況；遵守國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項、重大項目安排和大額度資金運作等情況；與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務(wù)消費及有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計中應(yīng)充分利用歷年財務(wù)、稅務(wù)及各專項審計結(jié)果，綜合業(yè)績考核、紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計重點：1.做好財務(wù)收支情況審計，財務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)內(nèi)容，在財務(wù)收支審計中應(yīng)重點關(guān)注：（1）收入確認(rèn)和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉(zhuǎn)移收入問題。（2）成本費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費用等問題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況、資產(chǎn)運營效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊或費用、資產(chǎn)費用化、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)等。（4）經(jīng)營成果真實性。企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)是否得到有效分解落實，有無為完成經(jīng)營目標(biāo)而弄虛作假的情況。2.內(nèi)部控制管理情況審計。主要是對內(nèi)部控制流程設(shè)計、制度建設(shè)、風(fēng)險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關(guān)注采購招投標(biāo)管理、合同管理、授權(quán)管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關(guān)聯(lián)交易管理、預(yù)算管理等方面是是否存在制度缺失、職責(zé)是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應(yīng)風(fēng)險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營決策的科學(xué)性、有效性。重點關(guān)注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定；決策結(jié)果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務(wù)消費及廉潔自律相關(guān)情況。主要檢查被審計人任期內(nèi)是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關(guān)政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽的行為等。

三、客觀進(jìn)行審計評價和責(zé)任界定，積極推動審計成果應(yīng)用

篇5

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 工作機制 分類管理

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應(yīng)當(dāng)強化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象進(jìn)行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容和評價指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的共性指標(biāo)，還設(shè)計并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風(fēng)險，提出了完善方案和風(fēng)險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務(wù)管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實行集中的財務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個學(xué)校的所有財務(wù)管理、經(jīng)費收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機構(gòu)尚未獨立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作機制作為參考，實施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度工作機制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度保障機制。

1.加強內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學(xué)校審計部門的知情權(quán)。學(xué)校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項的知情權(quán)，校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門，必要時學(xué)校審計部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強其對內(nèi)部審計及財務(wù)風(fēng)險的了解，充分認(rèn)識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險，也能提高整個學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、審計等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進(jìn)審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關(guān)基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計計劃、審計報告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。把審計結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學(xué)校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕工程審計、教學(xué)科研實驗室建設(shè)等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學(xué)校要加強資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責(zé)機制，實行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預(yù)算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費管理辦法及財務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動的真實性為重點，加強經(jīng)費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風(fēng)險管理與控制能力。加強內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理機制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確?？茖W(xué)、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財務(wù)收支的真實性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學(xué)校的財務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實驗室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎助學(xué)金等專項資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施分類管理。對于第一類獨立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對單位財務(wù)審計或主要負(fù)責(zé)人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務(wù)審計或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項資金審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實行離任經(jīng)濟(jì)事項交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運行機制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準(zhǔn)備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨立項，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項資金審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達(dá)審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計進(jìn)點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計報告征求意見稿送達(dá)被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進(jìn)一步核實。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應(yīng)送達(dá)委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計報告提出的有關(guān)整改事項，被審計部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計意見落實情況進(jìn)行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運用機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項的審計整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項經(jīng)費使用；加強對財務(wù)的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才保障機制。

1.加強組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價，切實保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；管理

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的做法及成效

（一）評價方法新。采用定性與定量評價相結(jié)合的方式對高級管理人員進(jìn)行客觀評價。通過定性與定量評價相結(jié)合的方式對高管的履職情況進(jìn)行了客觀評價，為自治區(qū)聯(lián)社任用、管理干部隊伍提供了參考。

（二）關(guān)注新趨勢。充分關(guān)注各行社發(fā)展情況，促進(jìn)各行社戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。審計不僅僅局限于揭示風(fēng)險、查錯糾弊、評價業(yè)績，還對各行社的持續(xù)經(jīng)營能力、管理水平、管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景進(jìn)行了分析、研判，充分發(fā)揮了審計的咨詢、增值功能。

（三）關(guān)注重大風(fēng)險點。首先重點關(guān)注社團(tuán)貸款風(fēng)險，對2015年末全區(qū)存量社團(tuán)貸款進(jìn)行100%的檢查，對社團(tuán)貸款的風(fēng)險底數(shù)有了基本的判斷和認(rèn)識，發(fā)現(xiàn)了全區(qū)社團(tuán)貸款存在的共性及個性問題，為摸清風(fēng)險底數(shù)、化解風(fēng)險奠定了基礎(chǔ)，為進(jìn)一步化解社團(tuán)貸款的風(fēng)險從三個管理層面提出管理建議；其次重點關(guān)注行社“三重一大”決策的合規(guī)性，揭示了固有風(fēng)險。

二、新疆農(nóng)村信用社管理現(xiàn)狀及成因分析

（一）高管人員缺乏足夠的風(fēng)險意識、合規(guī)意識

一是部分高管人員決策意識模糊，分工職責(zé)不清，管理缺位、粗放。重貸輕管，重經(jīng)營指標(biāo)考核輕內(nèi)部風(fēng)險控制，致使具體操作人員養(yǎng)成為上面咋說，下面就咋干的壞習(xí)慣，將制度規(guī)定束之高閣、置之不理。充分反映出行社高管人員與操作人員職業(yè)道德和風(fēng)險識別能力差，個人意愿凌駕于法律制度之上，合規(guī)意識不強，沒有形成制度化、常態(tài)化的合規(guī)意識與文化。

（二）違規(guī)行為問責(zé)不夠、違規(guī)成本低是造成有章不循，制度執(zhí)行力差，操作風(fēng)險突出、問題屢查屢犯、屢禁不止的主要原因

審計發(fā)現(xiàn)部分行社制度執(zhí)行力差、有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象較為普遍。從行社領(lǐng)導(dǎo)到中層以及一般員工未能培養(yǎng)起按章辦事的理念，制度化規(guī)范化觀念淡薄，靠關(guān)系、感情、慣性辦事，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，操作風(fēng)險突出，檢查出的大部分問題均是屢查屢犯問題。究其原因是違規(guī)成本太低，出了問題之后大多以經(jīng)濟(jì)處罰為主，紀(jì)律處分較少，從而在縣市行社中逐漸形成無視規(guī)章制度、敢于與制度、規(guī)章抗衡的心理。

（三）財務(wù)預(yù)算管理不到位，規(guī)章制度仍有待于進(jìn)一步完善

一是財務(wù)預(yù)算管理、指導(dǎo)不到位。審計發(fā)現(xiàn)，縣市行社能做到年初制定財務(wù)預(yù)算，但仍存在財務(wù)預(yù)算依據(jù)不充分，營運費用預(yù)算內(nèi)容不詳細(xì)，未根據(jù)變化情況定期調(diào)整財務(wù)預(yù)算，對預(yù)算控制-執(zhí)行差異未進(jìn)行詳細(xì)分析，無相關(guān)考核資料，費用列支未執(zhí)行預(yù)算管理等問題，不能充分發(fā)揮費用預(yù)算和資源配置對戰(zhàn)略發(fā)展的激勵和引導(dǎo)作用。二是部分制度不完善或缺乏細(xì)化的制度規(guī)定和操作流程。如部分制度缺乏相應(yīng)的操作流程。

四、政策建議

（一）落實責(zé)任追究，加大對責(zé)任人的處理力度

一是對部分有章不循、屢查屢犯、風(fēng)險隱患高、負(fù)面影響大的問題所在行社的高管進(jìn)行責(zé)任追究，有重點、抓典型，經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰相結(jié)合，加大違規(guī)成本切實起到威懾作用。二是修訂員工違規(guī)處理規(guī)定，明確違章違規(guī)的高壓線。制定“新疆農(nóng)村信用社高管人員十不準(zhǔn)”。如有違反，絕不姑息，進(jìn)行紀(jì)律處分直至免去高管職務(wù)或移送司法機關(guān)，對漠視內(nèi)控管理制度、屢查屢犯的高管人員“動真格”，形成“不敢違規(guī)”“不能違規(guī)”“不愿違規(guī)”的良好氛圍。

（二）進(jìn)一步強化財務(wù)管理。一是實施財務(wù)分類管理

根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社分類管理辦法（試行）》（新農(nóng)信辦〔2016〕25號）文件精神，對不同類別的聯(lián)社進(jìn)行區(qū)別對待、差別管理、重點關(guān)注、側(cè)重幫扶，特別是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財務(wù)管理亟須加強輔導(dǎo)、規(guī)范，不斷強化縣市行社財務(wù)管理的計劃、控制、監(jiān)督作用，提高資金運營效率，全面提高整體財務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)發(fā)展能力。推行財務(wù)預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束。自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)建立科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)預(yù)算約束機制，完善財務(wù)預(yù)算的工作程序，實施分類申報、分項審核、定期研究、集中審批，逐步建立起公平透明、平衡穩(wěn)固、高效有序的財務(wù)管理體制，加強對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的情況考核力度，充分發(fā)揮預(yù)算的約束作用，努力提高財務(wù)管理的效率性、效果性。提高行社財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性，評估經(jīng)營的效益性，建立長效激勵考核機制。部分縣市行社管理層經(jīng)營行為過于短期化，甚至出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)定期評估資金投入的長效性，資產(chǎn)配置的經(jīng)濟(jì)性，加大對經(jīng)濟(jì)資本考核力度。通過期權(quán)、延期支付等方式，督促縣市行社高管人員逐步樹立長效性的經(jīng)營管理意識。

（三）健全和完善信貸管理責(zé)任制，避免經(jīng)營行為短期化的問題

對造成風(fēng)險損失的責(zé)任人可實行個人賠償制度，同時對造成重大風(fēng)險和損失的責(zé)任人應(yīng)追究其法律責(zé)任。

（四）強化源頭管理，再造信貸業(yè)務(wù)操作流程，有效防范信貸風(fēng)險

信貸管理與服務(wù)部門按照流程銀行的理念，對原有的信貸業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適當(dāng)補充和完善，在既要控制信貸風(fēng)險，又要提高操作效率、降低運行成本的前提下，按照審貸分離、定崗定責(zé)、權(quán)利制衡、責(zé)任追究的流程原則，依據(jù)的基本信貸流程架構(gòu)，打造適合農(nóng)村信用社管理特點和信貸品種的信貸管理流程模式。

（五）繼續(xù)推進(jìn)合規(guī)文化與制度建設(shè)

一是加快推進(jìn)合規(guī)文化建設(shè)，建立全過程、全方位的風(fēng)險管理體系，確保風(fēng)險管理理念和機制能夠貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。

二是加強制度建設(shè)，規(guī)章制度要隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新不斷補充完善；建立和完善制度執(zhí)行情況的考評獎懲機制。

（六）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度

特別是對縣市行社高管進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從源頭上樹立合規(guī)經(jīng)營意識，力促財務(wù)工作走向正規(guī)化管理。

參考文獻(xiàn)：

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圖片新聞

政府重大投資項目審計體制創(chuàng)新的思考

對審計資源特性與內(nèi)容的認(rèn)識

國家審計與國家治理的豐富內(nèi)涵

信息時代的軍隊審計模式創(chuàng)新

湖北省內(nèi)部審計工作暨全省內(nèi)部審計“雙先”表彰大會在武漢召開

“三位一體”部門預(yù)算跟蹤審計

推進(jìn)地方財政績效審計的幾點思考

新形勢下企業(yè)審計的轉(zhuǎn)型

審計項目課題化的實踐探索

清權(quán)明責(zé)排查風(fēng)險規(guī)范審計權(quán)力運行

加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計讓權(quán)力在陽光下運行

堅持統(tǒng)籌發(fā)展開創(chuàng)審計新局面

林業(yè)生態(tài)免疫戰(zhàn)——湖北省審計廳查處某林業(yè)生態(tài)有限責(zé)任公司套取林業(yè)專項資金案件紀(jì)實

AutoCAD在工程造價審計工作中的靈活運用

信息系統(tǒng)審計常用方法

運用計算機審計巧查“冒名貸款”

從招投標(biāo)管理中心財務(wù)賬查出圍標(biāo)的方法

投資審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題

科學(xué)發(fā)展:從“十一五”到“十二五”

維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全是國家審計的重要使命

審計促進(jìn)民生保障、改善和發(fā)展的途徑與方法

圖片新聞

績效審計指南建設(shè)工作的思考

全面質(zhì)量管理(TQM)在跟蹤審計中的應(yīng)用探析

政府性債務(wù)風(fēng)險分析及其管理

深化財政審計重點要把握好“九個字”

創(chuàng)新用人機制促進(jìn)審計工作跨越式發(fā)展

樹立大財政審計理念提升審計工作整體效能

努力實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”著力深化預(yù)算執(zhí)行審計

“三位一體”預(yù)警監(jiān)控構(gòu)建審計風(fēng)險防控體系

實施分類指導(dǎo)全面防控五類審計風(fēng)險

探索“創(chuàng)新+質(zhì)量”審計模式破解基層審計發(fā)展難題

從制度建設(shè)入手構(gòu)建政府投資審計風(fēng)險防控體系

“審計約談”的思考與實踐

科技經(jīng)費管理與審計監(jiān)督的思考

聯(lián)網(wǎng)審計狀態(tài)下的審計管理

政府投資領(lǐng)域存在的問題與審計監(jiān)督

建設(shè)項目風(fēng)險控制審計方法初探

祖國頌——錦繡中國

政府投資建設(shè)項目的社會效益審計評價

國家審計目標(biāo)的新發(fā)展——安全性目標(biāo)

風(fēng)險基礎(chǔ)審計及其在我國的運用探討

我國政府審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀與對策

淺談如何做好新形勢下的審計宣傳工作

當(dāng)前審計現(xiàn)場管理中存在的問題及對策

對村級債務(wù)的審計及化解對策

基層審計機關(guān)跟蹤審計有關(guān)問題探析

全省公辦高校資產(chǎn)財務(wù)審計工作全面展開

基層審計工作中的幾個問題及對策

淺談如何深化農(nóng)業(yè)專項資金審計

突發(fā)事件行動審計思考

審計機關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計工作之思考

村級債務(wù)形成的原因及化解對策

利用sqlserver查詢分析器查找醫(yī)療保險業(yè)務(wù)問題

淺析“小金庫”的特點及審查方法

財政支農(nóng)專項資金管理存在的問題及建議

篇8

實踐中，應(yīng)將審計關(guān)口前移，以事前、事中審計為主，更注重對過程的審計。加強預(yù)防，增強風(fēng)險意識，持續(xù)改進(jìn)和推動管理，使內(nèi)部審計與黨風(fēng)廉政建設(shè)工作有機結(jié)合，促進(jìn)反腐倡廉深入開展。

1.在“小金庫”專項治理過程中滲透內(nèi)部控制審計和管理審計理念，不斷提高財務(wù)管理水平。治理小金庫是反腐敗的關(guān)口前移，是從源頭上治理腐敗的重要舉措。高校在“小金庫”專項治理工作中，要提高認(rèn)識，滲透內(nèi)部控制審計和管理審計的理念，推進(jìn)財務(wù)管理體制改革。通過監(jiān)督審查財務(wù)部門及各單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，對全校財務(wù)機構(gòu)和人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，實行一級核算。審計部門應(yīng)與財務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)，方便審計部門隨時查閱每一筆會計業(yè)務(wù)，實時進(jìn)行監(jiān)督。對已發(fā)現(xiàn)的“小金庫”問題及其成因，要進(jìn)行強化管理，有針對性地建立健全規(guī)章制度，實行標(biāo)本兼治。建議高校的財務(wù)管理采用電子支付方式，減少現(xiàn)金流動，讓“小金庫”無生存的土壤和條件。

2.在工程建設(shè)領(lǐng)域引入全過程跟蹤審計，進(jìn)一步提高風(fēng)險防范能力。全過程跟蹤審計是近年來出現(xiàn)的一種全新的審計模式。它是指對工程建設(shè)項目從項目立項到竣工結(jié)算的投資管理活動全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作。在高校新校區(qū)建設(shè)中引入全過程跟蹤審計，可以防范風(fēng)險，打造陽光工程、精品工程、廉政工程。①發(fā)揮建設(shè)項目全過程跟蹤審計的優(yōu)質(zhì)特征，構(gòu)建和諧的審計環(huán)境。全過程跟蹤審計是動態(tài)審計，審計的目標(biāo)由查錯糾弊到為組織增加價值。跟蹤審計在實行監(jiān)督、服務(wù)職能時，要做到有所為有所不為，保持獨立、客觀的前提下，改進(jìn)審計的方式方法，同建設(shè)各方形成合力，確保建設(shè)工程的順利進(jìn)行。在審計實施過程中，與建設(shè)部門、監(jiān)理單位、施工單位存在不同的意見時，要做好溝通和協(xié)調(diào)。對一般問題協(xié)商不成時，應(yīng)由審計部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)；對重大問題或涉及宏觀管理方面的問題，應(yīng)由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)召集審計、工程管理、計財?shù)炔块T研究解決。②充分考慮審計成本因素，做到突出重點，關(guān)注效益。要根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合學(xué)校的實際情況，選取不同工程類型的建設(shè)項目跟蹤審計的模式，突出重點，保證審計質(zhì)量，提高工程審計效益。要重點關(guān)注項目決策的科學(xué)可行性，減少決策的失誤，避免因管理不善造成效益降低的風(fēng)險。在建設(shè)中重點關(guān)注工程招投標(biāo)、撥付款、變更簽證和結(jié)算四個高危風(fēng)險環(huán)節(jié)。（1）招投標(biāo)環(huán)節(jié)。認(rèn)真核對招投標(biāo)文件的合法性、合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)管理漏洞要及時提出管理建議，對審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的問題，做到早發(fā)現(xiàn)、早處理、少損失，把可能出現(xiàn)的問題控制在萌芽之中，加強反腐敗的源頭治理，確保學(xué)校安全穩(wěn)定發(fā)展。（2）現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)。隱蔽工程所占工程造價的比重很大，施工隊伍往往虛報工作量，或者施工材料以次充好、多計差價。因此，跟蹤審計必須關(guān)注現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)，重點關(guān)注隱蔽工程部位的規(guī)格、工序是否與施工圖、工程量清單內(nèi)容相符合，簽證工程量是否準(zhǔn)確等。并及時做好記錄，必要時還應(yīng)進(jìn)行拍攝記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。（3）撥付款環(huán)節(jié)。工程進(jìn)度款審計可以有效地扼制工程款超付。審計部門可以與財務(wù)部門形成聯(lián)動機制，使工程款的支付采用“先審計、后付款”原則。在對工程款付款環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，重點關(guān)注合同約定的支付時間和支付比例，現(xiàn)場跟蹤實時施工進(jìn)度以及撥付款手續(xù)是否完整等。（4）結(jié)算環(huán)節(jié)。項目竣工結(jié)算環(huán)節(jié)審計的重點是審計依據(jù)是否真實、完整；工程量的計算是否正確、合理；綜合取費情況及相關(guān)索賠是否合理等。同時，還應(yīng)力求從管理著手，對竣工財務(wù)決算進(jìn)行審計，并出具管理建議書，特別是要重點揭示基建管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)和突出問題，包括工程建設(shè)的管理體制機制、內(nèi)控制度、投資控制和風(fēng)險管理等，提出改進(jìn)管理的意見和建議。通過全過程跟蹤審計，可以促進(jìn)學(xué)校及相關(guān)職能部門增強責(zé)任意識和風(fēng)險控制意識，規(guī)范管理行為，進(jìn)一步提高防范各種風(fēng)險的能力。

3.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中注重內(nèi)部控制和管理審計，逐步提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。在高校中有效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部以及促進(jìn)高校改善管理辦法，提高辦學(xué)效益和加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等都有一定的積極作用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要針對不同性質(zhì)的單位審計側(cè)重點有所不同。對校辦企業(yè)，除了審計財務(wù)的真實性、資產(chǎn)的保值增值、任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)完成情況外，重點關(guān)注內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理和績效等方面，對企業(yè)存在的決策隨意、管理不善、損失浪費等現(xiàn)象，及時提出管理建議，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)實施風(fēng)險管理；對二級院系和職能部門，重點關(guān)注管理水平、控制環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)管理風(fēng)格，對部門領(lǐng)導(dǎo)提出客觀、真實的評價，為領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)用人提供依據(jù)。在審計結(jié)束后，除了出具審計報告外，還要對被審單位提出管理建議書，針對問題堵塞漏洞，以促進(jìn)被審單位完善管理、防范風(fēng)險。

實施內(nèi)部控制審計是一個新理念，還需要進(jìn)一步探索與實踐，使高校內(nèi)部審計成為高校治理的重要組成部分。高校應(yīng)在認(rèn)真貫徹落實《關(guān)于加強高等學(xué)校反腐倡廉建設(shè)的意見》的基礎(chǔ)上，堅持科學(xué)發(fā)展，加大制度創(chuàng)新力度，及時總結(jié)新鮮經(jīng)驗，把成功做法上升為制度，更好地促進(jìn)高校反腐倡廉建設(shè)。（本文作者：張姝穎單位：大連海洋大學(xué)）

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關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；風(fēng)險控制；策略

引言

現(xiàn)階段，高校將教育教學(xué)作為其工作核心的同時，逐漸開始與其他領(lǐng)域的外部機構(gòu)保持戰(zhàn)略關(guān)系。例如，在創(chuàng)建孵化器的過程中，大學(xué)與外部投資者合作并與外部教育環(huán)境進(jìn)行資本重組。這些經(jīng)濟(jì)項目的交流使高校的運行風(fēng)險增加。加之國家向高校的投入越來越大，資金數(shù)額巨大，渠道多元，構(gòu)成復(fù)雜，使高校面臨的風(fēng)險愈多[1]。同時，黨的十以來，各級紀(jì)檢機關(guān)也加大了對高校的常態(tài)化巡查、各級審計機關(guān)對高校的財務(wù)收支進(jìn)行常規(guī)審訊，這也使得高校管理的風(fēng)險必然存在[2]。而這些風(fēng)險必須由機構(gòu)內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督和管理[3]。內(nèi)部審計作為高校治理的重要組成部分，其效果直接影響高校治理水平，對高校的內(nèi)部控制、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)等方面具有重大作用[4]?；诖?，本文考慮內(nèi)部審計風(fēng)險因素的研究思路對于進(jìn)一步提高高等院校的內(nèi)部審計質(zhì)量具有一定意義。審計風(fēng)險管理意味著審計機構(gòu)使用某些實踐和方法來預(yù)防和管理審計風(fēng)險。在審計風(fēng)險管理系統(tǒng)中，風(fēng)險管理被用作對風(fēng)險的支持，在整個響應(yīng)系統(tǒng)中扮演著關(guān)鍵角色。不論是早期預(yù)警還是審計風(fēng)險評估，最終目標(biāo)都是力求將審計風(fēng)險水平保持在可以能接受的要求內(nèi)[5]。在風(fēng)險評估策略中對其實施、審查再逐步進(jìn)行控制，與經(jīng)濟(jì)問責(zé)控制的風(fēng)險聯(lián)系起來，以免其轉(zhuǎn)化為實際損失。在新時代，將高校的內(nèi)部審計工作置于思想政治教育的背景下，在學(xué)習(xí)中領(lǐng)會，在工作中堅持，可以正確、全面、客觀看待高校內(nèi)部審計工作，以使其風(fēng)險可控、審計順利。

一、高校內(nèi)部審計工作風(fēng)險因素特征分析

（一）內(nèi)部審計工作受外部環(huán)境影響

盡管內(nèi)部審計主要集中于對大學(xué)內(nèi)部操作系統(tǒng)的監(jiān)視和審計，但實際上它與外部審計有著緊密關(guān)系。不僅如此，高校做出的所有財務(wù)決策都與其外部環(huán)境有關(guān)。因此，即使大學(xué)的內(nèi)部審核員可以將他們的工作限制在一個安全穩(wěn)定的環(huán)境中，其工作過程也必然與外部環(huán)境聯(lián)系在一起。換句話說，審計師可以通過個人經(jīng)驗來控制的風(fēng)險類別更少[6]-[9]。即使隨著時間的變化風(fēng)險不斷增加，但日常工作過程中的客觀環(huán)境仍然會影響員工并做出一些不合理的預(yù)測行為。這是內(nèi)部審計風(fēng)險的一個特征，這也意味著內(nèi)部審計不可避免地會受到環(huán)境的影響，并且無法完全避免風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的持續(xù)增加

在傳統(tǒng)的審計模式下，大學(xué)只處理外部實體經(jīng)濟(jì)，審計師的個人專業(yè)經(jīng)驗在處理實體經(jīng)濟(jì)時可以發(fā)揮出色的判斷作用。然而，高校與其他行業(yè)不同，并且高校在當(dāng)下的在線環(huán)境中的自衛(wèi)意識和技能方面存在一些差距[10]。因此，當(dāng)外部合作伙伴使用交互式互聯(lián)網(wǎng)漏洞對大學(xué)發(fā)動經(jīng)濟(jì)攻擊時，內(nèi)部審核員發(fā)現(xiàn)很難避免這種風(fēng)險。即使可以判斷存在危險因素，在工作中也會忽略一些最基本的證據(jù)和材料，從而削弱其能力，也就不能消除危險因素。這樣風(fēng)險導(dǎo)向理念的引入使審計進(jìn)行全過程風(fēng)險管理就變得更加必要了[11]。況且近年來，與內(nèi)部審計有關(guān)的工作也在計算機化的過程中建設(shè)，審計工作模式的改變實際上將伴隨著一些風(fēng)險選擇。這些內(nèi)部審計工作的特點也使得風(fēng)險的類型在持續(xù)增加。

（三）內(nèi)部審計師的水平

內(nèi)部審計在大學(xué)發(fā)展中起著干預(yù)作用，但并非所有管理者都能意識到其價值，而將外部審計作為監(jiān)督風(fēng)險因素的主要主體，這就使得內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)很難把握。盡管預(yù)測風(fēng)險要求內(nèi)部審計師具有特定的工作經(jīng)驗，并對某些風(fēng)險模式有較深的理解。然而，隨著高校進(jìn)入社會包容領(lǐng)域，高校產(chǎn)生的財務(wù)行為變得越來越復(fù)雜，某些風(fēng)險因素?zé)o法僅通過“識別”來消除，甚至某些風(fēng)險因素也無法完全識別。因此對于內(nèi)部審計而言，審計師的專業(yè)經(jīng)驗和對風(fēng)險成見的認(rèn)知必須與行業(yè)并駕齊驅(qū)，以使他們的經(jīng)驗得到充分支持，在風(fēng)險評估之前有所預(yù)警。

（四）內(nèi)部審計風(fēng)險的隱性特征

通過與經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計師溝通可知，內(nèi)部審計不能在完全直觀的環(huán)境中進(jìn)行，而大多數(shù)風(fēng)險因素隱藏在日常財務(wù)溝通中，不太明顯。對于整體以利潤為導(dǎo)向的企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)變化可能非常明顯，但是大學(xué)是以教育教學(xué)為主要目的的機構(gòu)。即使其參與了大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動，只要不刺激風(fēng)險因素，潛在的威脅都不會發(fā)揮任何作用。因此，在高校這樣的學(xué)術(shù)氣氛中，內(nèi)部審計師的工作難度雖然比較高，但日常工作量卻相對較小，因其風(fēng)險更具隱秘性。

（五）內(nèi)部審計風(fēng)險的控制能力

隨著內(nèi)部審計工作的進(jìn)一步透明化，內(nèi)部審計風(fēng)險問題就會越來越大[12]。這些隱患終因大學(xué)的經(jīng)營狀況相對穩(wěn)定，核心工作的單純以及大學(xué)的內(nèi)部環(huán)境使審核員的專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)技能可以準(zhǔn)確預(yù)測和糾正。這也就使得高校的內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險不大，總體上可控。

二、思政視野下高校內(nèi)部審計風(fēng)險控制策略

思想政治工作是中國特色社會主義的優(yōu)勢，在實踐中積累并形成了很多行之有效的經(jīng)驗以及工作傳統(tǒng)。達(dá)到固本鑄魂的效果，聚焦思想引領(lǐng)始終是高校各項工作的重要環(huán)節(jié)。高校通過加強獨立的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)責(zé)任審計的透明度并加強成果的應(yīng)用，才能創(chuàng)造一個具有健康檢查文化的內(nèi)部檢查流程和環(huán)境。

（一）構(gòu)建良好的審計環(huán)境

1.提高內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作可以正常開展的前提和保障[13]。審計師的獨立性在于自治和。高校中存在內(nèi)部審計部門隸屬其他部門或者與其他部門合辦。從某種意義上來說，這種機構(gòu)設(shè)置極大地限制了審計人員自主完成審計工作的范圍。審計人員在組織上具有較強的依附性，無法充分體現(xiàn)獨立性，直接影響審計實施的效果。首先，在學(xué)校一級，審計服務(wù)應(yīng)在體制范圍內(nèi)擁有適當(dāng)?shù)墓ぷ魅藛T，并確定其重要的管理職能。其次，審計處的工作范圍必須足夠廣泛，以便能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)有效地履行其職責(zé)。再次，主任應(yīng)充分信任審計處，不應(yīng)干涉獨立評價和審計評價的目標(biāo)，并應(yīng)有機會獨立執(zhí)行其任務(wù)。在部門一級，審計服務(wù)不僅必須保證正式的獨立性以及特定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)和所有權(quán)，公平與道德，還要以某種方式表達(dá)分析思想。最后通過保持獨立的身份，心態(tài)和行為，才可能建立獨立的審計。

2.規(guī)范審計程序，營造和諧環(huán)境

使用公共媒體進(jìn)行的內(nèi)部審計可以使用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)、宣傳材料、會議和其他媒體公布規(guī)則，法規(guī)和政策，介紹審核問題以及意見，使內(nèi)部審計重在發(fā)揮其違規(guī)風(fēng)險防范作用[14]。首先，必須充分利用學(xué)校的中級會議，及時公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性并解釋法規(guī)和政策，充分驗證審計的有效性及先進(jìn)的做法，并允許審核實體介紹產(chǎn)生積極影響的經(jīng)驗，指導(dǎo)學(xué)校其他單位學(xué)習(xí)和實踐，報告嚴(yán)重違反紀(jì)律和法規(guī)的行為，教育和警告員工，披露在學(xué)校的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理中常見及新出現(xiàn)的問題并警告可能帶來的風(fēng)險。第二，必須更好地利用網(wǎng)絡(luò)的信息平臺，通過校園網(wǎng)絡(luò)公布文件，檢查學(xué)校的財政責(zé)任并公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的記錄，審計公告等信息。第三，通過必要的審核工作程序，做審核進(jìn)度交流，公告結(jié)果，訪談。一方面審核工作，解釋規(guī)則并提供咨詢，另一方面通過了解問題或回答問題，了解被審核實體的狀態(tài)，獲取反饋信息并聽取實體的需求和意見。

3.增加對審計結(jié)果的使用

如果審計結(jié)果擱淺，而工作人員的評估或雇用與審計結(jié)果無關(guān)，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就失去了實際意義，這樣就會使得財務(wù)的責(zé)任控制所依賴的環(huán)境改變。因此，應(yīng)采用生產(chǎn)操作產(chǎn)品的系統(tǒng)，增加對審計結(jié)果的使用。因為其不僅可以達(dá)到質(zhì)量的內(nèi)部控制，而且還可以突出控制單位及其管理人員的問題，有助于加強對員工的管理，幫助單位識別出審計問題，進(jìn)而可以分析審計的結(jié)果并最終報告系統(tǒng)。而這個過程，重點在于分析并查找根本原因，提出解決方案并就審核結(jié)果擬出報告，并在審核結(jié)果的具體執(zhí)行情況下，通知反饋系統(tǒng)。財務(wù)責(zé)任聯(lián)合監(jiān)測會議將該過程用于與其他學(xué)校相關(guān)部門和機構(gòu)協(xié)調(diào)審核區(qū)域，實施糾正措施建議。通過審核服務(wù)獲得特別會議或額外審計來核實執(zhí)行情況，工作人員應(yīng)檢查結(jié)果的使用情況，將財務(wù)責(zé)任審計結(jié)果納入員工考核，這樣一方面可以改善人員評價指標(biāo)，還可以改進(jìn)財務(wù)責(zé)任審計的作用和效力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍

內(nèi)部審計師的專業(yè)素質(zhì)與從事經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的工作質(zhì)量直接相關(guān)。而現(xiàn)在審計人員配備差異較大，團(tuán)隊勝任能力參差不齊[15]。因此，優(yōu)秀人才的選拔、管理以及審計團(tuán)隊的使用在預(yù)防和管理中起著重要作用。

1.提升職業(yè)審計師的思想道德素養(yǎng)

立德樹人是當(dāng)代高等教育的生命和靈魂。作為內(nèi)部審計師也應(yīng)自覺將自己置于此思想政治教育的意識追求之中，不斷提升內(nèi)部審計師的思想道德素養(yǎng)。不僅要加強自尊心和對內(nèi)部約束、外部審查的真誠接受，也要將溝通納入職業(yè)道德審查中，要有意識地抵制金錢、權(quán)力和財富的誘惑，以努力和務(wù)實態(tài)度對待業(yè)務(wù)。是與此同時，還要認(rèn)識到內(nèi)部管理機制、責(zé)任制度、績效評價制度等的局限性，并自覺地接受對被控制實體和由其他外部機構(gòu)監(jiān)督。最后還要促進(jìn)審計員之間的高度責(zé)任和專業(yè)關(guān)系，充分了解財務(wù)責(zé)任審計的重要性，建立誠信、敬業(yè)和專業(yè)的審計文化。

2.激勵機制與監(jiān)督機制相結(jié)合

適當(dāng)?shù)募顧C制和必要的監(jiān)督機制相結(jié)合才可以鼓舞審計師并發(fā)揮其全部潛能，在建立良好的審計團(tuán)隊方面發(fā)揮重要作用。激勵不僅僅指工資、獎金、福利等物質(zhì)條件的激勵，更重要的是包括應(yīng)對日益增加的心理壓力和工作問題的精神激勵，而后者恰恰可以激發(fā)會計師的熱情，提高工作的信心和耐心。除了實施積極的激勵方法外，還應(yīng)該實施監(jiān)督機制。在規(guī)定的時間進(jìn)行業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計師評估，進(jìn)行一定的淘汰，以確保專職審計師保有其合適的審計職位。同時，還要制定內(nèi)部審計責(zé)任制度，與其他工作人員一起促進(jìn)審計工作，使內(nèi)部審計員在履行職責(zé)的同時承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，增強其開展審計工作的風(fēng)險責(zé)任。

3.提高準(zhǔn)入門檻并實行資格制度

內(nèi)部審計師的高素質(zhì)和技能決定了大學(xué)內(nèi)部審計團(tuán)隊的素質(zhì)和發(fā)展。高校在選擇合格的審核員時要設(shè)立具體的準(zhǔn)入門檻。除了良好的政治素質(zhì)外，還需要多學(xué)科技能以及強大的內(nèi)部審計素養(yǎng)。除了要了解審計管理外，還要通過自我學(xué)習(xí)，熟悉統(tǒng)計學(xué)、法律等方面的知識，以及運用相關(guān)知識進(jìn)行一定的分析與推理，不斷增加工作經(jīng)驗和服務(wù)的品質(zhì)。同時，要確保專業(yè)的審計人員隊伍與審計工作適應(yīng)，滿足高校內(nèi)部審計任務(wù)的需求[16]。最后，還要建立內(nèi)部審計團(tuán)隊，選擇和吸引來自各個領(lǐng)域的人才，以使專業(yè)經(jīng)驗?zāi)軌蛘系綄徍藞F(tuán)隊中，提高審核團(tuán)隊的人力資源綜合利用效率。

結(jié)語

篇10

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)經(jīng)營行為與外部監(jiān)管環(huán)境的變化，決策者的私密與監(jiān)督者的技能差異，接受和回避監(jiān)督與審計力度的關(guān)系均為風(fēng)險產(chǎn)生的根源；因而內(nèi)部審計的核心應(yīng)是風(fēng)險管理，也就是針對內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識別風(fēng)險的根源，估測、評價內(nèi)部審計風(fēng)險，采取措施避免不必要的風(fēng)險，減少固有的職業(yè)風(fēng)險。通過對內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計人員應(yīng)合理地識別、估測、評價審計風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，按照科學(xué)的審計風(fēng)險評估理論，考慮防范內(nèi)部審計風(fēng)險的方法，有效地分析企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險因素，實施對等的審計方案，分析評價企業(yè)的經(jīng)營成果，才能降低審計職業(yè)風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因

1.企業(yè)制度建設(shè)的完善及執(zhí)行的虧缺是內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素。電力企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實行獨立核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，部分企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風(fēng)險加大。

2.內(nèi)部審計信息和成果的廣泛運用易導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及信息關(guān)注人對內(nèi)部審計的期望值產(chǎn)生過高要求，形成審計風(fēng)險。隨著政府審計對國有企業(yè)經(jīng)營效益及投資活動監(jiān)管力度的加強，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)員工對內(nèi)部審計的希望和要求也越來越高，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分的清楚。干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提交的審計報告，也是公司領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對下屬經(jīng)營班子獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)；審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越來越高，范圍逐步擴(kuò)大，領(lǐng)導(dǎo)對審計的依賴愈強，相應(yīng)的審計風(fēng)險也隨之增大。

3.內(nèi)部審計監(jiān)督信息的“渠道阻塞”，有時難以保證其審計意見的完整、準(zhǔn)確，形成審計風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個組成部分其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等，因此審計意見的出臺往往接受了部分被審計單位的主觀意見因素，對意見中的部分問題進(jìn)行粉飾。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計風(fēng)險。

4.企業(yè)局部利益與電網(wǎng)全局利益的沖突，體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)會計核算及賬務(wù)處理“舞弊”，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大。審計監(jiān)督運用在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的存在不真實性、不完整性問題，對問題的反映不能全面清晰，甚至誤導(dǎo)審計人員檢查思路，審計監(jiān)督檢查時限導(dǎo)致審計人員在短時間內(nèi)無法對所含問題的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

5.內(nèi)部審計人員知識配比與審計監(jiān)督要求的差距，企業(yè)風(fēng)險種類與決策機構(gòu)關(guān)注的方向，違規(guī)程度的量化與審計評價及處理，形成審計成果與領(lǐng)導(dǎo)采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產(chǎn)生審計風(fēng)險。由于傳統(tǒng)審計基本是財務(wù)審計，審計人員大都是從財務(wù)轉(zhuǎn)型，存在對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識與審計監(jiān)督要求的差距。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作范圍已不僅僅局限于財務(wù)收支審計，監(jiān)督要求對企業(yè)內(nèi)審范圍已擴(kuò)展到對領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、獨立核算單位經(jīng)營責(zé)任考核審計、企業(yè)資產(chǎn)投資工程簽證審計和電力營銷業(yè)務(wù)審計等，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的擴(kuò)展要求審計人員具有綜合性管理知識和各種不同的專業(yè)技能，知識結(jié)構(gòu)的單一面臨審計風(fēng)險。

三、風(fēng)險的防范及控制措施

如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部控制水平是每個審計人員都應(yīng)考慮的問題。要規(guī)避上述因素對內(nèi)部審計風(fēng)險的影響，應(yīng)注重從以下幾方面著手：

1.引導(dǎo)審計信息受眾對內(nèi)部審計形成客觀的認(rèn)識。

內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷提升從業(yè)素質(zhì)，加大對企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計工作手段，用科學(xué)的方法指導(dǎo)審計監(jiān)督，給企業(yè)帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計工作，并在人員與經(jīng)費上提供有力的支持，保證內(nèi)部審計工作能順利開展，為降低審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。

審計人員在接受和安排審計工作任務(wù)時，應(yīng)適時的表達(dá)知識結(jié)構(gòu)與工作性質(zhì)差異，審計監(jiān)督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規(guī)框架對照，對企業(yè)內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督不能替代司法監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、民主監(jiān)督，說明內(nèi)部審計不是企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計風(fēng)險始終存在，我們都應(yīng)正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計人員造成的審計風(fēng)險。

2.全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實的審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，還要有較強的口頭和文字表達(dá)能力。既要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和其他相關(guān)的政策制度，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。內(nèi)部審計部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，從培養(yǎng)復(fù)合知識型審計人員著手，加大橫向知識面的普及，同時要求審計人員能夠在工作中堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德來提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，并積極從不同專業(yè)隊伍引進(jìn)專家型人才，造就一支素質(zhì)高、專業(yè)齊、能力強的審計工作隊伍，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。

3.采用先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)方法。

隨著審計目的由原有的差錯糾弊轉(zhuǎn)向為企業(yè)發(fā)展提供更高層次的咨詢服務(wù)和風(fēng)險控制，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸鸩匠蔀閮?nèi)部審計的主導(dǎo)方向。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。運用分析性復(fù)核的方法，不僅對企業(yè)的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。審計人員首先研究確定審計風(fēng)險可以接受的水平，然后評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和分析性檢查風(fēng)險，最后根據(jù)各種風(fēng)險水平參數(shù)計算詳細(xì)檢查風(fēng)險水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責(zé)任，降低審計風(fēng)險。在審計技術(shù)方面，隨著公司SG186平臺的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)化和一體化的管理必然要求審計人員掌握運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。

4.加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，履行法定程序，依法審計。

審計制度建設(shè)是現(xiàn)代社會環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險控制的要求，也是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督風(fēng)險的控制點。企業(yè)在制訂內(nèi)部經(jīng)營管理制度模塊中，審計監(jiān)督制度不要求過細(xì)的可供操作的執(zhí)行規(guī)范，但指導(dǎo)審計監(jiān)督工作開展及風(fēng)險控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內(nèi)，根據(jù)國家、行業(yè)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行重點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)督設(shè)計審計監(jiān)督操作程序，使審計監(jiān)督工作做到有章可循。在開展重要審計業(yè)務(wù)時，嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的審計程序，規(guī)范操作，制定完善的現(xiàn)場審計工作方案，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，履行三級復(fù)核，才能有效地避免審計風(fēng)險。

5.采取激勵約束機制。

為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計效果和審計職業(yè)道德等。在審計委員會的統(tǒng)一組織下，對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵，并與內(nèi)部審計人員的晉級升職掛鉤。對、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留。