導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇社會(huì)治理高質(zhì)量發(fā)展，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同公司治理會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略選擇的意義是深遠(yuǎn)的。然而會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，運(yùn)用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否產(chǎn)生可比的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，依賴各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量、監(jiān)管機(jī)制和公司治理等方面的支撐環(huán)境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關(guān)的法律配套措施、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程的監(jiān)管，構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，才能保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)現(xiàn)。

一、公司治理中的會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、尤其是企業(yè)組織的發(fā)展緊密相連的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)力直接來(lái)自于股份公司的發(fā)展，而股份公司的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，形成了股份公司分權(quán)與制衡相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu)，即公司的所有者不直接參與公司資產(chǎn)的管理，公司的管理者經(jīng)營(yíng)管理公司不擁有公司資產(chǎn)的所有權(quán)。這種分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。作為不直接參與公司經(jīng)營(yíng)的相關(guān)利害關(guān)系人，如投資者，債權(quán)人等，為了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，必然要求具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理密切相關(guān)，公司治理結(jié)構(gòu)的變化，必然會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷。公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異，而各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在若干區(qū)別。隨著各國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的趨同化，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指由股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員形成管理與控制體系。一般認(rèn)為，外部治理結(jié)構(gòu)包括：外部市場(chǎng)治理機(jī)制(即公司控制權(quán)市場(chǎng)和職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng))、外部政府治理機(jī)制(即政府對(duì)一、二級(jí)市場(chǎng)的管制)以及外部社會(huì)治理機(jī)制(即中介機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露也可以分為兩種類型，即面向內(nèi)部用戶(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員等)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等)的外部會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言”(JoelSeligman,1993)日益發(fā)揮著巨大的作用。

目前直接研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理的文獻(xiàn)相對(duì)較少，大量研究文獻(xiàn)都是借助會(huì)計(jì)信息披露來(lái)考證公司治理與會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系，研究結(jié)論大都為：規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀、真實(shí)的體現(xiàn)公司治理目標(biāo)，披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行；公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量，兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系，即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)(朱小平、程昔武，2006)。對(duì)于上述公司治理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的互動(dòng)關(guān)系，國(guó)外許多學(xué)者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國(guó)內(nèi)研究的研究重點(diǎn)大多放在公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系上面。筆者認(rèn)為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學(xué)的公司決策才是公司治理的核心，應(yīng)通過(guò)證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)外部治理的運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)從靜態(tài)的治理結(jié)構(gòu)到動(dòng)態(tài)的治理運(yùn)作的轉(zhuǎn)變。

二、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報(bào)告中指出：安然公司倒閉后對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分批評(píng)意見(jiàn)是錯(cuò)誤的,2002年報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題從根本上看是公司治理失敗的結(jié)果。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計(jì)委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞?dòng)浾叩膰?yán)重失誤。全世界的立法者們開(kāi)始審視公司治理，尤如準(zhǔn)則制定者關(guān)注公司倒閉事件背后的問(wèn)題。由于IASB的管理權(quán)限不包括公司治理，因此透明的會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于公司建立高效的監(jiān)督機(jī)制顯得尤為重要。IASB2002在年度報(bào)告中呼吁：在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí)，全世界的立法者們加強(qiáng)公司治理同樣重要。企業(yè)作為一個(gè)契約的結(jié)合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約等一系列過(guò)程。在這一系列過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充當(dāng)信息提供、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)信息監(jiān)督管理的角色，是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制的主要工具。會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如Dechow等(1996)發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是同一人，或公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的披露。在公司治理理論中，特別強(qiáng)調(diào)“透明性”。透明性的要點(diǎn)是公開(kāi)性、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、遵守規(guī)則情況報(bào)告。這些要求都是針對(duì)信息披露的，而信息質(zhì)量也會(huì)對(duì)公司治理構(gòu)成約束。公司治理問(wèn)題不僅關(guān)系到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，而且影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的維護(hù)和審計(jì)質(zhì)量的提高。國(guó)內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，不完善的公司治理是所有問(wèn)題的重要根源，有缺陷的公司治理無(wú)法保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同效果的實(shí)現(xiàn)，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

1996年SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，在聲明中SEC提出了評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中就是“高質(zhì)量”。SEC對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來(lái)的一種設(shè)想》的研究報(bào)告，也提出了構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。每份高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須做到：同基本的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致；只允許有最低限度的(最好沒(méi)有)備選會(huì)計(jì)程序；清晰(不含糊)而全面。我們認(rèn)為，全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息確實(shí)需要有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境中同樣會(huì)存在會(huì)計(jì)信息的失真。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的治理結(jié)構(gòu)的保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，在這一過(guò)程中完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督制度，只是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)提供了一種技術(shù)上的保障。至于企業(yè)及與其存在利害關(guān)系的相關(guān)各方是否遵守、執(zhí)行，主要取決于遵循行為所產(chǎn)生的成本與效益之比。換言之，當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是增加各相關(guān)利益集團(tuán)的成本與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以預(yù)見(jiàn)各該利益集團(tuán)將不會(huì)執(zhí)行這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理論上影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同實(shí)現(xiàn)的因素很多，我們將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的統(tǒng)稱為“會(huì)計(jì)環(huán)

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明的會(huì)計(jì)信息；事后的懲罰機(jī)制，使得任何已經(jīng)未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嘗試，會(huì)因相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲而事實(shí)上不經(jīng)濟(jì)。我國(guó)資本市場(chǎng)在短短十多年的發(fā)展歷程中，暴露了很多因未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制虛假會(huì)計(jì)信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度之外的，包括提供虛假會(huì)計(jì)信息的潛在利益激勵(lì)、公司沒(méi)有真正的治理機(jī)構(gòu)、政府介入過(guò)多等。當(dāng)然法律責(zé)任的缺失使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用，也是其中一個(gè)重要的解釋因素。實(shí)證研究也支持這種邏輯推論與現(xiàn)象觀察。Ball and Robin等對(duì)據(jù)稱都執(zhí)行了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的香港、泰國(guó)、馬來(lái)西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分，這些國(guó)家(地區(qū))應(yīng)當(dāng)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表；但如果按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和政治環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供者所產(chǎn)生的激勵(lì)看，則所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發(fā)現(xiàn)，英、美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要高于大陸法系國(guó)家。其他很多研究都發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)信息披露與法律責(zé)任之間存在著非常強(qiáng)的相關(guān)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能。只有當(dāng)相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境使得提供不透明會(huì)計(jì)信息地預(yù)期收益為負(fù)時(shí)，會(huì)計(jì)高透明度的實(shí)現(xiàn)才成為必要。因此，盡快要盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制。

四、公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的邏輯關(guān)系

我們分別研究了公司治理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)理論)、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，那么公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之間的邏輯關(guān)系如(圖1)所示：規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀、真實(shí)地體現(xiàn)公司治理目標(biāo)，披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行；公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系，即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果的實(shí)現(xiàn)；公司外部治理結(jié)構(gòu)包含在會(huì)計(jì)環(huán)境之中，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)環(huán)境也可以說(shuō)存在同樣的互動(dòng)關(guān)系。公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的邏輯關(guān)系見(jiàn)(圖1)。

五、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)路徑

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系。但要使企業(yè)按照新準(zhǔn)則體系的要求提供透明度高、可比性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機(jī)構(gòu)及其他利益團(tuán)體的積極配合與共同努力。

(一)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制、大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者等原有的關(guān)于公司治理研究基礎(chǔ)上繼續(xù)完善和深化；加強(qiáng)對(duì)于公司治理信息披露制度的管理。我國(guó)這幾年在完善公司治理以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面取得了較大成績(jī)。2001年證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求所有在我國(guó)境內(nèi)上市的公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，其中至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士。在證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續(xù)信息披露和公司治理信息；加強(qiáng)包括財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)在內(nèi)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結(jié)構(gòu)政策、資金政策等，這不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，也可能是公司治理的結(jié)果，幾乎涉及所有利益相關(guān)者的利益問(wèn)題。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)體系 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，概念框架是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的概念依據(jù)；補(bǔ)充和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身而言，國(guó)際趨同除了面臨著語(yǔ)言轉(zhuǎn)換問(wèn)題、準(zhǔn)則及結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜問(wèn)題外，還應(yīng)根據(jù)新情況新問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)修訂。如新的金融產(chǎn)品陸續(xù)推出，迫切要求對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和完善，尤其對(duì)于投資者而言，金融產(chǎn)品的價(jià)值如何計(jì)量、相關(guān)損益如何計(jì)算都十分重要。

(三)全面推進(jìn)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)體系 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要好的執(zhí)行，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)報(bào)表信息是用者提供的信息更加相關(guān)，但可靠性明顯降低，這就要求會(huì)計(jì)工作者具有更高的專業(yè)判斷能力。因此要加快培養(yǎng)一批熟悉國(guó)際規(guī)則、精通業(yè)務(wù)、善于管理的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，為會(huì)計(jì)事業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好人才保證；進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體系。健全規(guī)章制度、加強(qiáng)部門之間的合作，努力改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。同時(shí)全面加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)和執(zhí)業(yè)道德教育，構(gòu)建行政監(jiān)督指導(dǎo)，行業(yè)自我管理、社會(huì)監(jiān)督約束協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式和運(yùn)行機(jī)制。

(四)上市公司應(yīng)制定實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)劃與措施 管理層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)馬上進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，否則到新準(zhǔn)則正式實(shí)施時(shí)就失去了主動(dòng)調(diào)整本企業(yè)的機(jī)會(huì)。修訂本企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定本企業(yè)的指導(dǎo)措施，針對(duì)本企業(yè)新舊準(zhǔn)則的差異，做好調(diào)整準(zhǔn)備；重新設(shè)計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)系統(tǒng)等。充分估計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)本企業(yè)的影響，如果新準(zhǔn)則可能會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)利潤(rùn)大下降或上升，企業(yè)應(yīng)做出事先的公告；針對(duì)金融工具建立內(nèi)部控制制度，做好公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)備工作。

(五)提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力 進(jìn)一步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律規(guī)范的范疇，與相關(guān)的法律規(guī)范如《公司法》、《證券法》、《稅法》等有著密切的聯(lián)系。修訂后的《公司法》、《證券法》要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循義務(wù)得到很好的體現(xiàn)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范上升到法律規(guī)范，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性；有關(guān)管理部門應(yīng)加強(qiáng)合作，在各自的規(guī)范之間建立一致的邏輯和清晰的層次，盡量消除多頭監(jiān)管、政出多門的弊端。要研究制定相應(yīng)的措施，測(cè)算新準(zhǔn)則對(duì)資本市場(chǎng)的影響；加大新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的宣傳力度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度要發(fā)揮其應(yīng)有作用還必須通過(guò)強(qiáng)大的宣傳攻勢(shì)才能使之深入人心。應(yīng)該說(shuō)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)主管部門在研究、宣傳貫徹新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已經(jīng)作了大量的工作，但是會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益，作為會(huì)計(jì)信息生成、列報(bào)與傳遞的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅其執(zhí)行者或使用者了解、掌握還是不夠的。還需要得到各會(huì)計(jì)信息是用者的理解和承認(rèn)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳范圍、將會(huì)計(jì)的專業(yè)規(guī)范意識(shí)傳播到它的所有服務(wù)對(duì)象中去，并為他們理解和接受。

篇2

關(guān)鍵詞：公司治理　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量　相互關(guān)系　措施

        公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，用來(lái)解決其產(chǎn)生的委托—問(wèn)題。公司治理的實(shí)質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問(wèn)題。

        會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源配置的效率。

        一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        1.股東大會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個(gè)弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實(shí)；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會(huì)的獨(dú)立性得不到保障；三是使收購(gòu)和接管難以進(jìn)行，公司接管市場(chǎng)的運(yùn)作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒(méi)有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時(shí)間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動(dòng)。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會(huì)都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢(shì)方都有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是難以形成與索取的。

        2.董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        董事會(huì)一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動(dòng)力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因?yàn)樗麄冊(cè)诠局袥](méi)有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動(dòng)力，加之他們的信息來(lái)源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

        二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        1.市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        市場(chǎng)機(jī)制是從宏觀角度來(lái)說(shuō)明其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露行為來(lái)說(shuō)是一種激勵(lì)機(jī)制，它可以從各個(gè)方面來(lái)完善會(huì)計(jì)信息的披露行為。市場(chǎng)機(jī)制主要包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等機(jī)制。

篇3

關(guān)鍵詞：公司治理；財(cái)務(wù)報(bào)告；治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理的目標(biāo)是降低成本，使所有者不干預(yù)公司的日常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又保證經(jīng)理層能以股東的利益和公司的利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)與董事會(huì)之間是一種信任托管的關(guān)系，董事會(huì)以股東受托人的身份出現(xiàn)，接受股東大會(huì)的委托，對(duì)股東投入的資本承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。監(jiān)事會(huì)是公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，接受股東大會(huì)的委托對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)督。

財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征也稱財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于投資者評(píng)估企業(yè)的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價(jià)值的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。上市公司眾多的中小股東需要獲得真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，國(guó)家便通過(guò)法律、準(zhǔn)則做出財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的規(guī)定。這種強(qiáng)制性的規(guī)定反映了委托人與人權(quán)責(zé)對(duì)等的內(nèi)在要求；資源所有者賦予經(jīng)營(yíng)者資源的使用權(quán)、處理權(quán)，經(jīng)營(yíng)者則有義務(wù)向委托人定期報(bào)告受托責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告信息無(wú)疑是主要的信息披露方式。

一、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是公司內(nèi)部治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)

從對(duì)我國(guó)上市公司治理相關(guān)信息披露的要求來(lái)看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量與公司治理關(guān)系密切。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是公司內(nèi)治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，它對(duì)于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及推行均有重要作用。

國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的質(zhì)量高低。證券市場(chǎng)較成熟國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息使股東具有行使表決權(quán)的能力，便于對(duì)公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有利于吸引社會(huì)資金，維護(hù)投資者的利益。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息，從而使他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱職做出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票的價(jià)值做出評(píng)估、對(duì)持股和表決做出有根據(jù)的決策。并且，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場(chǎng)對(duì)上市公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息的制度保障

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息的產(chǎn)生提供了充足的制度保障。在完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，激勵(lì)、約束、監(jiān)督機(jī)制的合理安排，將為高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息的產(chǎn)生提供制度上的保障。只有公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善，各個(gè)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)、責(zé)、利得到了合理的制度安排，才能從根本上保證產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告信息能夠在企業(yè)中真實(shí)的流動(dòng)、傳遞和對(duì)外披露。擁有完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的上市公司，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各司其職，互相監(jiān)督，并且有相應(yīng)激勵(lì)、約束機(jī)制，這樣，由于制度安排的合理，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)成本較高，經(jīng)理層權(quán)衡利弊，舞弊的可能性較小。

三、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)導(dǎo)致或助長(zhǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

一方面，在上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間監(jiān)控行為的實(shí)現(xiàn)主要取決于被監(jiān)控者管理行為的可觀察度，即監(jiān)控者得到有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面而真實(shí)可靠信息的程度。上市公司應(yīng)有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告信息產(chǎn)生、制度，用以全面記錄各項(xiàng)決策的執(zhí)行、計(jì)劃完成情況和公司業(yè)績(jī)及交易行為結(jié)果。監(jiān)控者通過(guò)這些信息可以全面了解經(jīng)營(yíng)者的管理行為。實(shí)際上，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的決策是以財(cái)務(wù)報(bào)告信息為依據(jù)的，不全面、不真實(shí)、不及時(shí)的信息記錄，都會(huì)影響管理行為的可觀察度。因此，管理行為的可觀察度取決于財(cái)務(wù)報(bào)告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，也就是說(shuō)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間的監(jiān)控關(guān)系也主要取決于財(cái)務(wù)報(bào)告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮程度，主要取決于公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息流的正常流動(dòng)。

四、完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)楦哔|(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供一個(gè)良好的外部環(huán)境

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性提供保證，而財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真往往是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的綜合反映。在一個(gè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)運(yùn)作才能正常進(jìn)行，為相關(guān)利益主體提供可靠、相關(guān)的有用信息，同時(shí)這些有用的信息又幫助內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)正常運(yùn)行。反之，如果公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間沒(méi)有形成良好的制衡監(jiān)督關(guān)系，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就缺乏良好的運(yùn)行環(huán)境，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息作用的發(fā)揮。

五、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響

那些提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公司一般缺乏完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)作用，這就會(huì)助長(zhǎng)甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的分布決定了公司控制權(quán)的分布，決定所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系的性質(zhì)。該結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)了不同股權(quán)擁有人之間的利益關(guān)系，并決定了企業(yè)在決策與經(jīng)營(yíng)方面的行為方式。股權(quán)結(jié)構(gòu)從各股東持股量可分為股權(quán)高度集中型、股權(quán)高度分散型、股權(quán)適度分散型。

1.股權(quán)高度集中型，表現(xiàn)為公司擁有一個(gè)絕對(duì)控股股東，該股東對(duì)公司擁有絕對(duì)控制權(quán)，并能夠絕對(duì)控制公司運(yùn)作，一般要求擁有股份在50%以上。這樣大股東的行為就完全不會(huì)受到其他股東的有利約束和制衡，就會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行干預(yù)，通過(guò)各種途徑獲得利益，甚至不惜進(jìn)行舞弊損害小股東的利益。

2.股權(quán)高度分散型，表現(xiàn)為企業(yè)相當(dāng)數(shù)量的股東的持股數(shù)量相近，但沒(méi)有大股東，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)基本分離，單個(gè)股東所持股份比例均不超過(guò)30%，其作用很有限。在這種格局下，管理者會(huì)基于自身利益的考慮，利用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊侵害股東的利益。

3.相對(duì)于前兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)適度分散型應(yīng)該是較為合理的結(jié)構(gòu)類型。在該類型的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，既有一定的股權(quán)集中度，又沒(méi)有處于絕對(duì)控股地位的股東，有的只是幾個(gè)持股數(shù)量相當(dāng)?shù)拇蠊蓶|。這種類型結(jié)構(gòu)解決了在股東之間建立激勵(lì)和制約機(jī)制的問(wèn)題，避免了前兩種結(jié)構(gòu)下股東行為的非理性，對(duì)于治理機(jī)制作用的發(fā)揮總體上較為有利，可以有效的防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。

（二）董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響。作為內(nèi)部董事的高層管理者可能認(rèn)為，合謀騙取和剝奪證券持有者的財(cái)富比競(jìng)爭(zhēng)要好，因此外部董事的介入，會(huì)降低這種合謀安排的可能性。外部董事不會(huì)與經(jīng)營(yíng)者串通，侵害剩余要求者的利益。一般來(lái)講，較高比例的外部董事能夠減少公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。隨著外部董事持有公司股份數(shù)的增加、任職期限的延長(zhǎng)以及在其他公司兼職數(shù)的減少，公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的可能性也減少。

（三）監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響。我國(guó)上市公司除設(shè)立董事會(huì)外，還設(shè)立監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司中專門從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止其損害公司的利益。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其職能的一個(gè)重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少董事會(huì)和管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。

（四）經(jīng)理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響。經(jīng)理層是直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的治理主體，直接控制和決定著財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。如果對(duì)其沒(méi)有有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，經(jīng)理層往往聽(tīng)命于大股東的意志或形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為了自己的利益進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，損害股東的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘琰、辛清泉，《所有權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量――基于契約理論的現(xiàn)實(shí)思考》，會(huì)計(jì)研究，2004（4）；

篇4

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 信息質(zhì)量 建議

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的必要條件,反之,高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息,因?yàn)闇?zhǔn)則的有效執(zhí)行需要制度保障。會(huì)計(jì)信息能有效緩解投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱,控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。但是這種作用的發(fā)揮是以會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量為前提的。因此,研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排很有必要!

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要問(wèn)題

1.1量變不足

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要解決的問(wèn)題是量的問(wèn)題,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涵蓋實(shí)務(wù)中的全部交易或事項(xiàng),沒(méi)有量變就沒(méi)有質(zhì)變。而事實(shí)是很多極容易出問(wèn)題的交易或事項(xiàng),至今都未制定出具體的準(zhǔn)則規(guī)范。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要,我國(guó)于1992年11月30日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范改革從此拉開(kāi)了序幕。盡管到目前為止,已經(jīng)實(shí)施了會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、建造合同、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、投資、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,存貨、非貨幣易、固定資產(chǎn)等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但很顯然,量變還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到,這些準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的需要。

1.2質(zhì)量不高

1)沒(méi)有制定科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)。眾所周知,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以國(guó)際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的核心概念來(lái)制定的;同時(shí),準(zhǔn)則能導(dǎo)致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的動(dòng)態(tài)分析。而我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有以概念結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。上述“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的“準(zhǔn)”也只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)引導(dǎo)下的準(zhǔn)水平。

2)部分準(zhǔn)則的出臺(tái)只是應(yīng)付。一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái),從立項(xiàng)到,必須是在統(tǒng)籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學(xué)的方法去完成的。我國(guó)現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則的出臺(tái)比較倉(cāng)促,操之過(guò)急,事倍功半。都知道我國(guó)第一項(xiàng)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》是由于當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易中的舞弊案件,為了維護(hù)小股東的利益,維持新生資本市場(chǎng)的健康發(fā)展而臨時(shí)出臺(tái)的。

二、影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素分析

2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不準(zhǔn)確

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭時(shí),在運(yùn)用數(shù)學(xué)方法描述原本事物時(shí),會(huì)使得計(jì)算的結(jié)果有很大差異。這樣,會(huì)計(jì)政策和方法則會(huì)更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這就擴(kuò)大了人為其操縱利潤(rùn)的空間。

2.2會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”,增加全社會(huì)的交易成本。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐

通常我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速全方位發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、事項(xiàng)及市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位很有可能會(huì)使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理無(wú)法可依。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非財(cái)務(wù)信息、表外披露等做出明確的規(guī)定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的契約性決定上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,所以解決上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑在于在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)信息的公信度,減少董事會(huì)成員在經(jīng)理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會(huì)要做好監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng),聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。獨(dú)立董事要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專家,強(qiáng)化董事會(huì)功能。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立監(jiān)督權(quán);明確監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管,以減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)內(nèi)控制度能有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。在企業(yè)內(nèi)部控制中,制度的落實(shí)不僅要貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,更要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施,以更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,企業(yè)提供的產(chǎn)品――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到保證和提高。健全而有效的內(nèi)部控制對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效提高經(jīng)營(yíng)效率。

3.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的過(guò)程中,要擴(kuò)大會(huì)計(jì)規(guī)范的涵蓋范圍,做好對(duì)資本市場(chǎng)出現(xiàn)的新問(wèn)題的預(yù)測(cè)并及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策,盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)規(guī)范的配套實(shí)施細(xì)則,使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作有法可依。另外,要加強(qiáng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的全面接軌。資本市場(chǎng)的有序發(fā)展主要取決于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。信息披露能增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可信性的信心,從而改善資本市場(chǎng)的流動(dòng)性,降低資本成本和創(chuàng)造可能公允的市場(chǎng)價(jià)格。入世后中國(guó)將以更加積極的姿態(tài),在更為廣泛的領(lǐng)域參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。

四、結(jié)語(yǔ)

總之,目前我國(guó),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需從量變做起,完善各種制度準(zhǔn)則,在不斷實(shí)施探索的過(guò)程實(shí)現(xiàn)質(zhì)變的目的,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李曉強(qiáng).2004.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較[J].會(huì)計(jì)研究,第7期

篇5

一、實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

隨著公司制形式的出現(xiàn)，引起了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，基于委托――理論，委托人與人之間的利益沖突越來(lái)越引起人們的關(guān)注。

如何將分權(quán)管理帶來(lái)的委托人與人的利益沖突予以消減，經(jīng)過(guò)企業(yè)委托人與人不斷博弈，產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅是因?yàn)榉謾?quán)管理產(chǎn)生的委托人與人均衡利益的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的內(nèi)在需求，是防控管理層經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和達(dá)到預(yù)期收益組合的最優(yōu)化。

對(duì)于內(nèi)部控制的研究，國(guó)外起步的較早。進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著安然等重大財(cái)務(wù)舞弊事件的爆發(fā)，人們對(duì)內(nèi)部控制的不足產(chǎn)生質(zhì)疑，進(jìn)而使美國(guó)內(nèi)部控制委員會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)管理觀念加入其中，使得內(nèi)部控制的范圍得到進(jìn)一步的延展。我國(guó)于2001年首次出現(xiàn)內(nèi)部控制的定義，隨后，又陸續(xù)出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，內(nèi)部控制的重要性逐步被人們所接受和認(rèn)知。但由于公司有缺陷的內(nèi)部控制導(dǎo)致不良后果的事件不斷發(fā)生，人們開(kāi)始意識(shí)到，內(nèi)部控制的缺陷和不足不能單靠其自身“免疫系統(tǒng)”予以修復(fù)，如何對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及對(duì)其執(zhí)行過(guò)程中的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告做出公允評(píng)價(jià)，保護(hù)投資者的利益，就迫切需要引入第三方審計(jì)。

二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制的第三方審計(jì)即內(nèi)部控制審計(jì)是為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可信度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的一種現(xiàn)代審計(jì)，其通過(guò)審查、分析測(cè)試等諸多方法，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性做出鑒定，并對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

為提高投資者、社會(huì)公眾乃至國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)素質(zhì)的信任度，我國(guó)由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等多個(gè)相關(guān)部門于2010年4月26日頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，對(duì)上市公司以及非上市的大中型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)做出了具體規(guī)定，即要求我國(guó)在滬、深交易所上市的公司以及非上市的大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2012年1月1日起，自我評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行，并予以披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)，還需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2014年，在選取的2512家滬、深交易所A股上市樣本公司中，共有1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比71.74%。其中，在樣本公司中，僅1118家披露了規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占披露公司總數(shù)的62.04%。（數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)上市公司2014年內(nèi)部控制白皮書(shū)》，武漢市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司數(shù)據(jù)庫(kù)研發(fā)中心）

數(shù)據(jù)的研究結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度施行效果并不理想，且披露質(zhì)量亟待提高。

三、公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)在邏輯

從公司治理所受的影響來(lái)看，公司治理分為外部和內(nèi)部，本文探討的是內(nèi)部公司治理。

關(guān)于公司治理，國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者給出了多種闡述。例如，吳敬璉教授在1994年提出，公司治理是一種組織結(jié)構(gòu)，由公司的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理三者組成。上述三者的關(guān)系是：所有者將財(cái)產(chǎn)托付給董事會(huì)管理、董事會(huì)擁有決策權(quán)；董事會(huì)對(duì)公司的高級(jí)經(jīng)理進(jìn)行聘用，并根據(jù)其業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)懲，甚至解雇；高級(jí)經(jīng)理在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)予以經(jīng)營(yíng)?；诖耍咧g形成權(quán)力制衡。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對(duì)公司治理進(jìn)行了進(jìn)一步表述，即提出公司治理是一種體系，對(duì)公司實(shí)現(xiàn)管理與控制；公司治理通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理等利益相關(guān)者權(quán)利與責(zé)任的劃分，制定公司的規(guī)章與制度，保障公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。即：公司治理通過(guò)約束與激勵(lì)機(jī)制，對(duì)公司的各個(gè)參與者責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行制度安排，制衡以總經(jīng)理為首的管理層，保障股東利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

內(nèi)部控制則是一種控制機(jī)制，采取授權(quán)審批、不相容職務(wù)相分離等手段，予以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，協(xié)調(diào)利益分配。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的目標(biāo)也由最初的確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，發(fā)展到現(xiàn)在的改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它是一個(gè)由不間斷的任務(wù)和活動(dòng)所組成內(nèi)部控制過(guò)程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、反復(fù)的過(guò)程，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

從內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)的定義可知，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)均是為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)服務(wù)的，因此，從戰(zhàn)略管理層面看，公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)互不可分，密切相關(guān)。

四、建立以內(nèi)部控制審計(jì)為根基的戰(zhàn)略管理框架

篇6

【關(guān)鍵詞】公司治理，會(huì)計(jì)信息披露，內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的實(shí)質(zhì)性基本原則是：真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、公平性；應(yīng)遵循的形式性基本原則是：規(guī)范性、易解性、易得性。但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不能夠遵循并實(shí)現(xiàn)信息披露的基本原則。相反，如果公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，則會(huì)計(jì)信息披露無(wú)論實(shí)質(zhì)上還是形式上都會(huì)按照信息披露的基本原則進(jìn)行，并改善會(huì)計(jì)信息披露失真、不及時(shí)等一系列的問(wèn)題。所以，會(huì)計(jì)信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切、雙向互動(dòng)。會(huì)計(jì)信息披露依存于特定的公司治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)會(huì)計(jì)信息披露也促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)所獲得的反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是市場(chǎng)信息的重要組成部分。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是利益相關(guān)者尤其是廣大投資者關(guān)注的重點(diǎn)，因?yàn)楣镜呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是評(píng)價(jià)公司股票價(jià)值最直接的依據(jù)，也是其它經(jīng)濟(jì)決策在經(jīng)濟(jì)上的最終體現(xiàn)。任何投資者都會(huì)對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息極為敏感，這是他們進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露在一定程度上反映了公司的業(yè)績(jī)，而這又恰恰是確定公司高管層薪酬的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量備受關(guān)注。

公司治理正是通過(guò)相關(guān)的制度安排以及權(quán)利的制衡來(lái)保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度決定了信息披露質(zhì)量的優(yōu)劣，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有助于公司治理和經(jīng)營(yíng)管理信息的高度透明，降低管理成本，消除內(nèi)部人與外部人的信息不對(duì)稱問(wèn)題，遏制公司治理中管理人員由于自利行為所引發(fā)的過(guò)度職位消費(fèi)問(wèn)題以及管理腐敗，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的改善。會(huì)計(jì)信息是投資者進(jìn)行決策的依據(jù)，充分披露的會(huì)計(jì)信息能保護(hù)廣大中小投資者的利益，增強(qiáng)投資者的信心。會(huì)計(jì)信息及時(shí)正確的得到披露同時(shí)能充分體現(xiàn)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的有效性，保護(hù)中小股東的利益。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，不真實(shí)的信息會(huì)給投資者帶來(lái)失敗的決策，其后果的嚴(yán)重性是不言而喻的。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中比較普遍地存在著信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不充分的問(wèn)題，特別是上市公司。最為嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，而最根本的原因是公司治理的缺陷。由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的歷史局限性，公司治理先天不足，嚴(yán)重制約我國(guó)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步發(fā)展。

從公司外部治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，公司的外部治理結(jié)構(gòu)包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的間接監(jiān)督。我國(guó)目前的資本市場(chǎng)沒(méi)有充分發(fā)揮這方面的作用。外部治理機(jī)制存在著融資傾向嚴(yán)重、治理職能發(fā)揮不利的情況。在企業(yè)外部產(chǎn)品市場(chǎng)變得日常激烈的同時(shí)，資本市場(chǎng)往往成為投機(jī)的場(chǎng)所。企業(yè)采取虛構(gòu)利潤(rùn)的辦法來(lái)上市，欺騙社會(huì)公眾和投資者，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量由此受到嚴(yán)重影響。再次，經(jīng)理市場(chǎng)不完善，管理層采取會(huì)計(jì)舞弊等手段獲取自身巨大收益但同時(shí)又不至于承擔(dān)太多的成本，從而也造成會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象。在公司治理框架下，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息可以使公司治理在信息最終披露中調(diào)整經(jīng)營(yíng)者理性選擇的基礎(chǔ)，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的理性選擇，使會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的決策有用性。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，減少甚至消除了投資者的信息劣勢(shì)，也使投資者能更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改善，形成良性循環(huán)。

從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行內(nèi)部直接監(jiān)控的機(jī)制，是公司治理的主體。在我國(guó)，部分企業(yè)大股東長(zhǎng)期缺位，股東大會(huì)形同虛設(shè)，股東大會(huì)成為表決機(jī)器，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，所有者缺位，企業(yè)的高管人員成為公司事實(shí)上的主人，反過(guò)來(lái)控制公司董事會(huì)，甚至可以挑選董事，決定董事的任免。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督失控的狀態(tài)，嚴(yán)重制約了公司治理的完善，從而影響了信息披露的準(zhǔn)確。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，其控制權(quán)往往被高管人員控制，成為擺設(shè)，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見(jiàn)，完善內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于，要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

總之，公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量之間存在著一種相輔相成的交互作用關(guān)系。任何一者的改善都會(huì)有助于另一者的提高，從而實(shí)現(xiàn)“共贏”。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，減少機(jī)會(huì)主義行為和降低信息不對(duì)稱，是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露的保障；而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露又可以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中，保護(hù)相關(guān)利益人的權(quán)益，以盡量減少因信息不對(duì)稱所帶來(lái)的無(wú)效率或低效率，保證公司決策的有效性和科學(xué)性，維護(hù)公司多方面利害相關(guān)者的利益，始終是會(huì)計(jì)信息披露追求的目標(biāo)。在公司治理結(jié)構(gòu)的形成與運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息披露發(fā)揮著重大的作用。與此同時(shí)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于會(huì)計(jì)信息披露行為的改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：外部治理環(huán)境 盈余質(zhì)量

一、引言

隨著制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)者越來(lái)越關(guān)注外部治理環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。在金融領(lǐng)域，La Porta et al.（1998）的一系列研究開(kāi)創(chuàng)了法制環(huán)境與資本市場(chǎng)關(guān)系研究的先河鑒于會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)發(fā)展的重要作用，受上述研究的啟發(fā)，許多會(huì)計(jì)學(xué)者亦著手探求財(cái)務(wù)呈報(bào)面臨的外部治理環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，從而為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究另辟蹊徑。Ball et al.（2003）指出，“各種制度因素決定了公司提供高質(zhì)量盈余信息的意愿，這比單純的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更能解釋各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和盈余信息質(zhì)量的差異”。因此本文試圖探討外部治理環(huán)境這一重大制度因素對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響。外部治理環(huán)境對(duì)企業(yè)行為的引導(dǎo)作用在轉(zhuǎn)型國(guó)家更容易被觀測(cè)，中國(guó)作為一個(gè)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，資本市場(chǎng)的發(fā)展還處于相對(duì)初級(jí)階段，財(cái)務(wù)報(bào)告信息成為投資者最重要的信息來(lái)源，其質(zhì)量高低對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展有著舉足輕重的作用，秉承國(guó)外研究的思路，尋求現(xiàn)階段財(cái)務(wù)呈報(bào)的制度環(huán)境對(duì)中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響便是一個(gè)很有意義的課題。另一方面，中國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、市場(chǎng)化進(jìn)程、法制環(huán)境存在很大的差異，因而導(dǎo)致各個(gè)地區(qū)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告主體面臨的外部治理環(huán)境存在很大的差異，上述獨(dú)特制度背景為研究制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響提供了很好的契機(jī)。本文以地區(qū)治理指數(shù)來(lái)衡量外部治理環(huán)境，采用應(yīng)計(jì)質(zhì)量（AQ）來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并將應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分解為內(nèi)在性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量和操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量，深入研究了外部治理環(huán)境對(duì)中國(guó)上市公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量及其組成成分的影響。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）制度環(huán)境與會(huì)計(jì)信息之間的互補(bǔ)理論 互補(bǔ)理論認(rèn)為，在制度環(huán)境比較完善的國(guó)家和地區(qū)，法律體系比較健全，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也較高。La Porta et al.（1998）指出投資者保護(hù)程度較高的地區(qū)，金融市場(chǎng)往往更加發(fā)達(dá)，更加發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)會(huì)導(dǎo)致更多的融資機(jī)會(huì)和更加分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而可能產(chǎn)生更加嚴(yán)重的問(wèn)題，此時(shí)外部投資者很可能對(duì)公司管理層施加更大的壓力，為了減輕公司內(nèi)部人與外部投資者由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的問(wèn)題，公司管理層很可能提供更加及時(shí)和透明地反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。Bushman et al.（2005）從契約理論的角度進(jìn)行分析，他們認(rèn)為根據(jù)契約理論，最優(yōu)契約的設(shè)計(jì)和實(shí)施都需要可證實(shí)的信息， 而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為最優(yōu)契約的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供了豐富的可證實(shí)的信息，在法律或司法系統(tǒng)更強(qiáng)的地區(qū)，契約的設(shè)計(jì)和實(shí)施的效率更高，從而對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求就越大。很多跨國(guó)實(shí)證研究也比較了不同制度環(huán)境下盈余信息質(zhì)量的差別。Ali和Hwang（2000）發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)導(dǎo)向金融系統(tǒng)的國(guó)家較銀行導(dǎo)向金融系統(tǒng)的國(guó)家，盈余數(shù)據(jù)價(jià)值相關(guān)性更強(qiáng)。Ball et al.（2000）指出國(guó)家制度因素對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生很大影響，通過(guò)對(duì)香港、馬來(lái)西亞、新加坡和泰國(guó)的財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量的研究表明，雖然這四個(gè)國(guó)家都采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于法律環(huán)境的不同，但盈余穩(wěn)健性差異很大。Hung（2005）通過(guò)國(guó)際比較發(fā)現(xiàn)對(duì)投資者保護(hù)比較差的國(guó)家，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)的使用將負(fù)面影響財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，也就是說(shuō)投資者保護(hù)法律對(duì)應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)的實(shí)施效果能夠起到相應(yīng)作用。Leuz et al.（2003）發(fā)現(xiàn)，公司盈余管理程度與投資者法律保護(hù)程度顯著負(fù)相關(guān)，與內(nèi)部人私人利益獲取程度顯著正相關(guān)。Ball和Shivakumar（2005）發(fā)現(xiàn)英國(guó)的公眾公司和私人公司雖然面臨相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，但由于不同的市場(chǎng)需求和監(jiān)管環(huán)境導(dǎo)致盈余信息的穩(wěn)健性存在很大差異。Lang et al.，Haw et al（2006）的研究發(fā)現(xiàn)在美國(guó)上市的外國(guó)公司盈余管理的程度明顯低于其在國(guó)內(nèi)上市的公司，而同在美國(guó)上市的公司，美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量卻低于外國(guó)公司，表明了制度環(huán)境對(duì)盈余信息質(zhì)量的重要影響。Burgstahler et al.（2006）對(duì)歐盟范圍內(nèi)的公眾公司和私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告的比較中發(fā)現(xiàn)，即使面臨同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不同的資本市場(chǎng)環(huán)境和法制環(huán)境下，公司的盈余信息質(zhì)量存在很大的差異，法律系統(tǒng)越健全，盈余管理程度越低。Bushman et al.（2004）研究了公司透明度的決定因素，發(fā)現(xiàn)治理透明度與法律以及司法系統(tǒng)密切相關(guān)，而財(cái)務(wù)透明度主要取決于政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。Bushman 和 Piotroski（2004）從財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性的角度進(jìn)行考察，結(jié)果表明在控制了國(guó)家法律起源后， 高質(zhì)量的司法系統(tǒng)、證券法的嚴(yán)格執(zhí)行都能夠帶來(lái)更加穩(wěn)健的財(cái)務(wù)報(bào)告。相反，政府資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較高的政治經(jīng)濟(jì)體制會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健性更低。我國(guó)不同地區(qū)在外部治理環(huán)境上存在的巨大差異， 此差異可能對(duì)公司財(cái)務(wù)呈報(bào)動(dòng)機(jī)產(chǎn)生重大影響。吳永明和袁春生（2007）發(fā)現(xiàn)， 投資者法律保護(hù)程度與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)， 投資者法律保護(hù)程度的改善能有效降低財(cái)務(wù)舞弊概率。表明完善法制環(huán)境是加強(qiáng)投資者保護(hù)，從而抑制公司財(cái)務(wù)舞弊行為的一項(xiàng)重要制度安排。上述國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)表明，外部治理環(huán)境越好，法制環(huán)境越完善，盈余信息質(zhì)量就越高。

（二）制度環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間的替論 替論與互補(bǔ)理論相反， 即在制度環(huán)境較差，投資者保護(hù)程度較低的國(guó)家或地區(qū)， 會(huì)計(jì)信息可以作為一種替代機(jī)制補(bǔ)償投資者保護(hù)較弱帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。La Porta et al.在分析不同地區(qū)法律保護(hù)差異時(shí)認(rèn)為，投資者保護(hù)較弱的國(guó)家具有其它替代機(jī)制來(lái)解決這一問(wèn)題，而國(guó)家的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能就是這樣的一種替代機(jī)制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以為投資者提供公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的信息， 為簽訂契約提供可證實(shí)的信息， 特別是當(dāng)投資者保護(hù)較弱時(shí)， 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)于財(cái)務(wù)契約的設(shè)計(jì)和實(shí)施更加重要。Francis et al.（2005）認(rèn)為會(huì)計(jì)制度對(duì)證券市場(chǎng)發(fā)展的影響?yīng)毩⒂谕顿Y者法律保護(hù)， 較高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠替資者法律保護(hù)， 促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。Boonlert－U—Thai et al.（2006）指出多數(shù)制度環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究只從單一角度考察投資者法律保護(hù)對(duì)盈余質(zhì)量的影響， 依次得出的結(jié)論在一定程度上受到測(cè)度方式的限制。作者分別使用應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量、盈余持續(xù)性、盈余預(yù)測(cè)能力和盈余平滑度指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)。結(jié)果表明制度因素對(duì)其影響是混合的。陳勝藍(lán)和魏明海（2006）使用來(lái)自我國(guó)內(nèi)地31個(gè)地區(qū)911家A股上市公司2001年至2004年的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行考察， 利用各地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程數(shù)據(jù)構(gòu)建各地區(qū)的投資者保護(hù)程度變量， 使用會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性（TLR）衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量， 表明來(lái)自投資者保護(hù)較弱地區(qū)的上市公司更愿意提供較高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息， 以補(bǔ)償弱投資者保護(hù)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。

從上面的文獻(xiàn)可以看出，會(huì)計(jì)信息與外部治理環(huán)境之間的關(guān)系并不確定，中國(guó)作為一個(gè)新興市場(chǎng)國(guó)家，各個(gè)地區(qū)的市場(chǎng)化進(jìn)程和法制環(huán)境存在很大的差異，因而導(dǎo)致各個(gè)地區(qū)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告主體的呈報(bào)環(huán)境存在很大的差異，這必然會(huì)對(duì)上市公司的呈報(bào)行為產(chǎn)生影響。本文以應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量作為盈余信息質(zhì)量的替代變量，考察其與外部治理環(huán)境的關(guān)系，并進(jìn)一步將應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量分解為來(lái)自客觀風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在應(yīng)計(jì)質(zhì)量和操縱性應(yīng)計(jì)質(zhì)量，考察其與外部治理環(huán)境之間的關(guān)系，以期得到有意義的結(jié)論，擴(kuò)展以前研究的成果。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 制度是一系列用來(lái)建立生產(chǎn)、交換與分配基礎(chǔ)的基本的政治、社會(huì)和法律基礎(chǔ)規(guī)則，制度對(duì)企業(yè)行為的引導(dǎo)作用在轉(zhuǎn)型國(guó)家更容易被觀測(cè)。這是因?yàn)橄啾扔谄渌麌?guó)家的企業(yè)，轉(zhuǎn)軌國(guó)家企業(yè)所面臨的外部不確定性更高，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注制度變遷過(guò)程中自身所面臨的發(fā)展機(jī)遇以及制度變遷對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、投融資行為、經(jīng)營(yíng)決策、交易成本的影響。而我國(guó)在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，各個(gè)省級(jí)行政區(qū)域的市場(chǎng)化進(jìn)程和法制環(huán)境由于資源稟賦、地理位置以及國(guó)家政策的不同存在較大的差異，必然會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)呈報(bào)行為產(chǎn)生影響。本文以應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量（AQ）作為盈余質(zhì)量的變量，AQ是從長(zhǎng)期角度來(lái)考察應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，因而能比較全面地反映盈余信息的質(zhì)量。借鑒Francis et al.（2005）的研究方法，將上述風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分解為InnateAQ和DiscAQ，InnateAQ是來(lái)自公司運(yùn)營(yíng)環(huán)境等公司內(nèi)在因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資者而言，是一種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，管理層進(jìn)行操縱較為困難。如果公司外部治理環(huán)境較差，政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)較多，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便會(huì)受到很大的影響，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的估計(jì)時(shí)，便會(huì)面臨很大的不確定性，無(wú)法對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行很好的預(yù)測(cè)；同時(shí)，如果公司面臨的法制環(huán)境比較薄弱，司法體系不完善，契約制度不健全，商業(yè)信用就得不到有力的保證，公司對(duì)應(yīng)收款等應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的估計(jì)就會(huì)出現(xiàn)較大的誤差，從而最終影響內(nèi)在性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量。鑒于上述分析，提出如下假設(shè)：

H1A：上市公司的外部治理環(huán)境越差，內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量越差

我國(guó)作為一個(gè)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，總體市場(chǎng)化程度不高，在我國(guó)外部治理環(huán)境和法律體系并不完善的情況下，證券市場(chǎng)仍然得到了迅速的發(fā)展。Pistor和Xu（2005a）分析指出， 對(duì)于中國(guó)證券市場(chǎng)的高速發(fā)展， 法律及其執(zhí)行對(duì)投資者的保護(hù)在短期內(nèi)可能無(wú)法發(fā)揮明顯的功效， 有兩個(gè)主要因素影響了法律及其執(zhí)行對(duì)投資者保護(hù)的效果：法制環(huán)境不完善程度和可靠信息的缺失程度。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的法律改革很大程度上是通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的法律體系進(jìn)行移植而完成的，由于語(yǔ)言、文化和制度的差異， 導(dǎo)致了移植后的法律體系很多方面不太完善；在法律執(zhí)行的過(guò)程中，由于難于解釋法律的起源，也難于有效處理新的法律問(wèn)題， 從而加大了法律執(zhí)行的難度。而另一方面， 法律的有效執(zhí)行依賴于可靠的公司層面信息， 轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中公司層面信息存在著較大的噪音， 也降低了法律執(zhí)行的效果。在這種背景下，更可能存在其他替代機(jī)制彌補(bǔ)法律及其執(zhí)行對(duì)投資者保護(hù)較弱帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)， 促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。相對(duì)于證券市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)法律制定以及執(zhí)行環(huán)境的發(fā)展卻較為緩慢，這種特定背景為考察會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否可以作為補(bǔ)償投資者保護(hù)薄弱的一種替代機(jī)制提供了機(jī)會(huì)。La Porta et al. （2000）指出在投資者保護(hù)程度較低的地區(qū)， 由于缺乏其它可以依賴的機(jī)制， 公司可能更需要通過(guò)某種替代方式， 如提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)增強(qiáng)投資者的信心。Claessens et al.（2002）指出在投資者法律保護(hù)較弱的國(guó)家或地區(qū)，市場(chǎng)對(duì)公司的定價(jià)會(huì)更低，處于投資者保護(hù)程度較低地區(qū)的公司更需要通過(guò)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息， 降低公司內(nèi)部人與外部投資者之間的信息不對(duì)稱程度，從而減少市場(chǎng)對(duì)公司的折價(jià)。另外，由于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有助于契約的設(shè)計(jì)和實(shí)施，投資者保護(hù)程度較低地區(qū)的公司更可能通過(guò)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)降低契約設(shè)計(jì)和實(shí)施中的交易成本?；谏鲜龇治觯岢鋈缦录僭O(shè)：

H1B：上市公司的外部治理環(huán)境越差，操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量越好

本文使用應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量AQ來(lái)作為盈余質(zhì)量衡量指標(biāo)，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量與外部治理環(huán)境的關(guān)系必然會(huì)受到應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量（InnateAQ）以及操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量（DiscAQ）與外部治理環(huán)境關(guān)系的影響，InnateAQ與DiscAQ與外部治理環(huán)境的關(guān)系呈現(xiàn)不一致，因此假設(shè)：

H2：上市公司的外部治理環(huán)境與總體應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量的關(guān)系不確定

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源 本文以應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量作為盈余質(zhì)量的變量，通過(guò)DD模型和修正的DD模型計(jì)算應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量AQ需要使用上市公司連續(xù)5 年的殘差，而在模型中，年度殘差的計(jì)算需要上一年、當(dāng)年和下一年的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，因此要求樣本公司至少具備連續(xù)7 年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，本章的研究樣本為2003年至2007年在滬深證券交易所上市且上市至少七年的非金融類上市公司，剔除個(gè)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的公司，共得到4772家上市公司樣本，各個(gè)年度的觀測(cè)值分別為775家、862家、987家、1056家和1092家。

（三）變量定義 本文變量定義如下：

（1）因變量。本文以應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量作為盈余質(zhì)量的變量，雖然盈余信息質(zhì)量在理論上經(jīng)常被提及，但是盈余信息質(zhì)量的衡量在學(xué)術(shù)界也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文將盈余質(zhì)量定義為盈余信息傳遞公司未來(lái)運(yùn)營(yíng)情況，尤其是預(yù)期現(xiàn)金流信息的準(zhǔn)確度。從Dechow 和 Dichev的分析可以看出，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與未來(lái)現(xiàn)金流密切相關(guān)，因此在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目隱含的估計(jì)誤差較小時(shí)，盈余能更好地代表未來(lái)現(xiàn)金流，盈余信息質(zhì)量越高。在本文中，借鑒Dechow 和 Dechiev以及Francis et al.的研究方法，使用應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量AQ來(lái)衡量盈余信息質(zhì)量。Dechow 和 Dichev首先建立一個(gè)理論模型分析了營(yíng)運(yùn)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的初始確認(rèn)以及最終轉(zhuǎn)回與現(xiàn)金流的關(guān)系，模型表明了現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度中公司收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間與相關(guān)現(xiàn)金流的收付時(shí)間并不一致，而應(yīng)計(jì)制的優(yōu)點(diǎn)就在于通過(guò)對(duì)上述時(shí)間的調(diào)整提高了盈余反映公司業(yè)績(jī)的能力，同時(shí)，模型也表明應(yīng)計(jì)制在運(yùn)用時(shí)，必須承受其帶來(lái)的問(wèn)題（如估計(jì)誤差等），Dechow 和 Dichev在理論分析基礎(chǔ)上，提出了如下實(shí)證模型（DD模型）：

其中：代表j公司t期營(yíng)運(yùn)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，具體計(jì)算方法是，TCA=（流動(dòng)資產(chǎn)- 現(xiàn)金）-（流動(dòng)負(fù)債-長(zhǎng)期借款中一年內(nèi)到期的部分），CFOj，t-1代表j公司t-1期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，CFOj，t代表j公司t期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，CFOj，t+1代表j公司t+1期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，DD模型中，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的估計(jì)誤差即為回歸模型的殘差項(xiàng)。DD 模型中以應(yīng)計(jì)營(yíng)運(yùn)資金在多大程度上反映已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流來(lái)衡量應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量。McNichols（2002）借鑒修正的Jones模型，在Dechow 和Dichev模型里引入上期與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差額？駐Rev和當(dāng)期固定資產(chǎn)PPE，研究結(jié)果表明修正模型的解釋能力得到了增強(qiáng)，修正的DD模型如下：

其中：？駐Revj，t代表j公司t期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)額，PPEj，t代表j公司t期的固定資產(chǎn)，其他變量的含義同DD模型。模型（1）和模型（2）中連續(xù)變量的最大和最小1％的觀測(cè)值進(jìn)行了winsorize處理。本文中，特定公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量主要采用上述兩個(gè)模型回歸得到公司連續(xù)5 年（t-4之t期）的年度殘差標(biāo)準(zhǔn)差的負(fù)數(shù)來(lái)衡量應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量：AQj，t=-？滓（？著j，t）。AQ數(shù)值越大，質(zhì)量越高。因?yàn)橹袊?guó)上市公司的現(xiàn)金流量表從1998年開(kāi)始，因此選取1998年至2008年非金融類上市公司為樣本，因?yàn)镈D模型回歸中需要使用上期、當(dāng)期以及下期的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，因此本研究需要運(yùn)用1998年至2008年非金融類上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。遵循Francis et al的做法，對(duì)DD模型和修正的DD模型分年度行業(yè)分別進(jìn)行了回歸，由于制造業(yè)公司數(shù)量較多，取兩位代碼分類（制造業(yè)中代碼為C2的公司數(shù)量較少，將其歸入其他制造業(yè)C9中），同時(shí)剔除了行業(yè)數(shù)量少于10家的行業(yè)，最后得到了19個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)?；貧w模型中所有數(shù)據(jù)均來(lái)自CCER非金融類上市公司數(shù)據(jù)庫(kù)。為了消除公司規(guī)?？赡芤鸬漠惙讲顔?wèn)題，所有變量均除以公司期初資產(chǎn)。最后得到2003年至2007年度AQ值的上市公司數(shù)目分別為775家、862家、987家、1056家和1092家，共4772家，將DD模型回歸得到的應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量命名為AQ1，修正的DD模型回歸得到的應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量命名為AQ2。

常用的操縱型應(yīng)計(jì)（DA）模型關(guān)注管理層使用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，其背后隱含的假設(shè)是管理層主觀動(dòng)機(jī)會(huì)影響應(yīng)計(jì)項(xiàng)目估計(jì)誤差發(fā)生的頻率和金額的大小。Dechow指出應(yīng)計(jì)誤差的估計(jì)準(zhǔn)確度依賴于公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度以及公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的可預(yù)測(cè)性，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越不確定，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目估計(jì)誤差發(fā)生的可能性就越大，應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量就越差，較之管理層主觀動(dòng)機(jī)對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操縱，上述客觀因素更容易被觀察到，而且更可能會(huì)重復(fù)發(fā)生。Dechow和 Dichev探討了應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量與公司營(yíng)業(yè)活動(dòng)基本變量之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：公司的營(yíng)業(yè)周期越長(zhǎng)，發(fā)生虧損的次數(shù)越多，銷售收入和現(xiàn)金流的波動(dòng)越大，應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量就越差。文章因此建議上述可以觀察到的公司特征變量可以作為衡量應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量的變量。Francis et al秉承上述研究的思路，將應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量（AQ）分解為來(lái)源于公司客觀營(yíng)業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量（InnateAQ）和來(lái)源于管理層選擇行為的操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量（DiscAQ）。，InnateAQ對(duì)投資者而言，是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，而DiscAQ是一種管理層主觀行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，是主觀操縱的結(jié)果。應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量的兩個(gè)組成成分可以通過(guò)下列回歸模型得到：

其中，AQj，t表示通過(guò)DD模型和修正的DD模型計(jì)算得到的總體應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量，Sizej，t代表公司規(guī)模，使用公司t年度總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)來(lái)表示，？滓（CFO）j，t代表j公司t-4年至t年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的標(biāo)準(zhǔn)差，？滓（Sales）j，t代表j公司t-4年至t年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的標(biāo)準(zhǔn)差，OperCyclyj，t代表j公司t年度營(yíng)業(yè)周期的自然對(duì)數(shù)，營(yíng)業(yè)周期為應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)期與存貨周轉(zhuǎn)期之和，5NegEarnj，t為j公司t-4年至t年出現(xiàn)盈利為負(fù)的次數(shù)，回歸模型的預(yù)測(cè)值為InnateAQj，t，AQj，t與InnateAQj，t至差即為DiscAQj，t。

（2）解釋變量。由于我國(guó)幅員遼闊，加之分權(quán)化的市場(chǎng)化改革之路，造成區(qū)域發(fā)展的不平衡，不同地區(qū)的外部治理環(huán)境包括市場(chǎng)化進(jìn)程、政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)程度以及法治化水平存在較大的差別（樊綱和王小魯，2003），這種差異是發(fā)達(dá)國(guó)家所不具備的，是中國(guó)的一個(gè)特殊的制度背景。地方政府行為的不同出發(fā)點(diǎn)將會(huì)影響該地區(qū)上市公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)行為，這種觀點(diǎn)已經(jīng)得到了普遍的認(rèn)識(shí)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)研究所自2000 年開(kāi)始，就一直致力于對(duì)中國(guó)不同區(qū)域的市場(chǎng)化進(jìn)程進(jìn)行調(diào)查研究，并于2010年初了關(guān)于中國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的研究報(bào)告—《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)》（樊綱、王小魯?shù)龋＿@一指數(shù)直接地反映了1997年至2007年各地區(qū)的外部治理環(huán)境差異，在研究報(bào)告中，樊綱等通過(guò)政府與市場(chǎng)關(guān)系、所在地區(qū)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)育、要素市場(chǎng)的發(fā)育以及法律制度環(huán)境五個(gè)方面來(lái)考察中國(guó)各地區(qū)的市場(chǎng)化程度。根據(jù)本文研究的需要，選取上述研究報(bào)告中各上市公司注冊(cè)地所在省份的政府與市場(chǎng)關(guān)系、法制環(huán)境得分以及市場(chǎng)化總體進(jìn)程得分來(lái)作為外部治理環(huán)境的變量，分別設(shè)定為Gov，Law和Market。

（3）控制變量。Shleifer和Vishny（1997）指出大股東會(huì)利用對(duì)公司的控制權(quán)，采取各種手段來(lái)謀取隱性的控制權(quán)收益，即大股東的壕溝效應(yīng)，而我國(guó)上市公司的第一大股東此方面的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，因此在研究模型中引入大股東持股比例Share1這一控制變量。Burgstahler et al.研究表明，公司盈余質(zhì)量的高低還要受到公司自身業(yè)績(jī)ROA、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)Growth（當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)除以前期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）以及公司債務(wù)水平Lev的影響，本文還將引入上述三個(gè)控制變量。一般而言，高質(zhì)量的審計(jì)將在很大程度上緩解報(bào)告主體客觀認(rèn)知水平導(dǎo)致的財(cái)務(wù)差錯(cuò)，本文設(shè)定Auditor啞變量，如果審計(jì)師來(lái)自畢馬威、安永、德勤、普華永道，設(shè)定為1，否則為0，另外，為了控制年度和行業(yè)對(duì)盈余質(zhì)量的影響，在回歸模型中加入相應(yīng)的年度和行業(yè)變量。為了剔除異常值的影響，對(duì)樣本中的四個(gè)變量（AQ ，ROA， Lev和Growth）最大和最小1％的觀測(cè)值進(jìn)行了winsorize處理。

（四）模型建立 本文運(yùn)用如下模型：

上述模型中，AQ為應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量，進(jìn)一步的分析中將其分解為內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量InnateAQ和操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量DiscAQ， Gov為政府與市場(chǎng)關(guān)系，Law為法制環(huán)境，Market為市場(chǎng)化進(jìn)程，？茁0代表截距項(xiàng)，？茁1為待估回歸系數(shù)，？著為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。模型考察了外部治理環(huán)境對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量及其不同組成部分的影響，如果？茁1為負(fù)且顯著，則表明外部治理環(huán)境對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量能夠產(chǎn)生負(fù)面影響，如果？茁1為正且顯著，則表明外部治理環(huán)境對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量能夠產(chǎn)生正面影響。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）假設(shè)1A檢驗(yàn) 本文在對(duì)數(shù)據(jù)回歸之前，對(duì)相應(yīng)變量做了相關(guān)系數(shù)和多重性檢驗(yàn)，結(jié)果表明實(shí)證數(shù)據(jù)滿足進(jìn)行回歸分析的條件。表（1）列出了對(duì)假說(shuō)1A的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，從檢驗(yàn)結(jié)果可以看到：所有模型的擬合優(yōu)度都較好，調(diào)整R2全部達(dá)到了20％以上，表明模型對(duì)內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量具有較強(qiáng)的解釋能力。政府與市場(chǎng)關(guān)系與內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量的兩個(gè)指標(biāo)都在1％水平上顯示出正相關(guān)，法制環(huán)境與InnateAQ2在10％水平上顯示出正相關(guān)的關(guān)系，雖然其與InnateAQ1的關(guān)系并不顯著，但是回歸系數(shù)符號(hào)為正，t值也較大；市場(chǎng)化進(jìn)程與InnateAQ1和InnateAQ2分別在5％和10％水平上顯示出正相關(guān)的關(guān)系，以上結(jié)果支持了假設(shè)1A，表明完善的法制環(huán)境和良好的外部治理環(huán)境能夠降低公司的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供比較穩(wěn)定的環(huán)境，從而提高公司的內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量。

（二）假設(shè)1B檢驗(yàn) 表（2）列出了對(duì)假說(shuō)1B的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，從檢驗(yàn)結(jié)果可以看到：模型的擬合優(yōu)度同樣較好，表明模型對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量具有較強(qiáng)的解釋能力。政府與市場(chǎng)關(guān)系與兩個(gè)DiscAQ都呈現(xiàn)較為顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；法律制度對(duì)DisAQ1的回歸系數(shù)為負(fù)，但是不太顯著，法制環(huán)境與DiscAQ2在5％水平上顯示出負(fù)相關(guān)；市場(chǎng)化進(jìn)程與DisAQ1在1％水平上顯著負(fù)相關(guān)，與DiscAQ2顯示出不太顯著的負(fù)相關(guān)（但T值較大）；回歸結(jié)果說(shuō)明外部治理環(huán)境對(duì)公司DiscAQ產(chǎn)生了負(fù)面效應(yīng)，表明財(cái)務(wù)報(bào)告作為上市公司提供給外部利益相關(guān)者的主要信息來(lái)源，為了在與利益相關(guān)者的交易中降低交易成本，在外部治理環(huán)境比較薄弱的地區(qū)，上市公司更愿意提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)降低相關(guān)成本，從而導(dǎo)致外部治理環(huán)境與操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

（三）假設(shè)2檢驗(yàn) 表（3）列出了對(duì)假說(shuō)2的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，從檢驗(yàn)結(jié)果可以看到：外部治理環(huán)境與總體應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量AQ的關(guān)系不顯著，而且正負(fù)關(guān)系也不穩(wěn)定，與本文的假設(shè)2相一致，表明應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量AQ既包含了公司內(nèi)在的客觀經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又包含了內(nèi)部人主觀操縱的風(fēng)險(xiǎn)，而上述兩種風(fēng)險(xiǎn)與外部治理環(huán)境的關(guān)系方向不太一致，因此導(dǎo)致外部治理環(huán)境與總體AQ 的關(guān)系并不顯著。

檢驗(yàn)結(jié)果表明，上市公司的外部治理環(huán)境與盈余質(zhì)量的關(guān)系并不確定，在對(duì)盈余質(zhì)量的進(jìn)一步分解后發(fā)現(xiàn)，外部治理環(huán)境越好，內(nèi)在盈余質(zhì)量就越高，但是，操縱性的盈余質(zhì)量卻呈現(xiàn)相反的方向，從而驗(yàn)證了本文的假設(shè)。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn) 因?yàn)橹袊?guó)上市公司地域分布的不均衡，在外部治理環(huán)境較好的地區(qū)，上市公司的數(shù)目較多，市場(chǎng)化進(jìn)程相對(duì)指數(shù)最高的上海和廣東也是擁有上市公司數(shù)量最多的地區(qū)，而市場(chǎng)化進(jìn)程相對(duì)指數(shù)最低的和青海恰恰也是擁有上市公司數(shù)量最少的兩個(gè)地區(qū)，因此表（3）的檢驗(yàn)結(jié)果會(huì)受到樣本分布的影響，為了消除上述影響，表（4）采用按照地域應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量均值對(duì)外部治理環(huán)境進(jìn)行回歸，從回歸結(jié)果看：外部治理環(huán)境與總體應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量的關(guān)系仍不顯著。本文在基本檢驗(yàn)中采用DD模型和修正DD模型來(lái)衡量操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，為了保證結(jié)果的穩(wěn)健性，穩(wěn)健性檢驗(yàn)中采用截面Jones模型和截面修正Jones模型來(lái)衡量操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)而來(lái)計(jì)算AQ，穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果與基本檢驗(yàn)的結(jié)果沒(méi)有很大的差異。

五、結(jié)論

本文研究了外部治理環(huán)境對(duì)上市公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量的影響，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在外部治理環(huán)境越差的地區(qū)，上市公司的內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量越差，而操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量卻較好。上述結(jié)果表明在中國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)階段，外部治理環(huán)境越完善，公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越小，對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的估計(jì)誤差就少，從而內(nèi)在應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量得到了提高。而另一方面，操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量與外部治理環(huán)境表現(xiàn)出一種替代關(guān)系，外部治理環(huán)境不完善地區(qū)的上市公司，更有動(dòng)機(jī)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以補(bǔ)償法律環(huán)境及其執(zhí)行對(duì)利益相關(guān)者保護(hù)較弱所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。由于外部治理環(huán)境對(duì)總體應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)組成成分的影響是反方向的，因此導(dǎo)致外部治理環(huán)境對(duì)總體應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量的影響并不顯著。

本研究在替代變量的測(cè)度方面存在一些偏差，外部治理環(huán)境采用樊綱和王小魯（2010）編制的中國(guó)各地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程數(shù)據(jù)中的政府與市場(chǎng)關(guān)系得分、法制環(huán)境得分和總體市場(chǎng)化進(jìn)程得分作為上市公司外部治理環(huán)境的變量， 其中，上市公司是根據(jù)其注冊(cè)地的市場(chǎng)化得分來(lái)衡量外部治理環(huán)境的，但由于中國(guó)很多上市公司的營(yíng)業(yè)范圍越來(lái)越廣，而且也出現(xiàn)了公司總部遷移的案例，因此這一得分可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的偏差，但是總體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)所在地的政府部門是上市公司最直接的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)其的影響也會(huì)最為直接和深遠(yuǎn)。本文中雖然采用了多個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量，但未來(lái)研究還應(yīng)采用更多的替代變量來(lái)深化相關(guān)研究。

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篇8

〔關(guān)鍵詞〕中小企業(yè)；內(nèi)部控制；盈余管理

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4096（2014）05-0016-07

一、引言

2004年6月，經(jīng)國(guó)務(wù)院和證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，中小企業(yè)板在深圳證券交易所正式設(shè)立，這為中小企業(yè)提供了更加規(guī)范和廣闊的發(fā)展平臺(tái)。中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有至關(guān)重要的地位，其無(wú)論是在企業(yè)數(shù)量上，還是在對(duì)GDP的貢獻(xiàn)、上繳稅收，以及提供城鎮(zhèn)就業(yè)崗位方面都具有明顯的優(yōu)勢(shì)，已成為支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要支柱。然而，“綠大地”等公司財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生，使得人們開(kāi)始更加關(guān)注中小企業(yè)板上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其影響因素。一般說(shuō)來(lái)，盈余管理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間有著密切關(guān)系，而內(nèi)部控制中存在的重大缺陷是企業(yè)進(jìn)行盈余管理直至發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的重要原因之一。因此，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響無(wú)疑具有重要意義。

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性的研究主要集中于公司治理特征及內(nèi)部控制缺陷對(duì)盈余質(zhì)量的影響方面。Chan等[1]選取122家在“SOX法案”生效后披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的公司為樣本，分析內(nèi)部控制缺陷與盈余質(zhì)量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)：存在內(nèi)部控制缺陷的公司操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)指標(biāo)在統(tǒng)計(jì)上顯著高于其他公司。Doyle等[2]以美國(guó)2002年8月至2005年11月期間報(bào)告內(nèi)部控制有重大缺陷的705家公司為樣本，以應(yīng)計(jì)項(xiàng)質(zhì)量代表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，以是否存在內(nèi)部控制缺陷代表內(nèi)部控制質(zhì)量來(lái)進(jìn)行二者關(guān)系的實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明：所報(bào)告的內(nèi)部控制重大缺陷與較低的應(yīng)計(jì)質(zhì)量相關(guān)聯(lián)，并推論內(nèi)部控制問(wèn)題正是應(yīng)計(jì)質(zhì)量較低的根源。Ashbaugh-Skaife等[3]發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒(méi)有報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的公司有更多的異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)和應(yīng)計(jì)項(xiàng)噪音。

國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性的研究主要集中于內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量，以及內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響方面。劉亞莉和楊興全[4]分析了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的差異，指出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是獨(dú)立審計(jì)理念的創(chuàng)新，是提高資本市場(chǎng)信息質(zhì)量的重要舉措。張國(guó)清[5]以2007年A股非金融類上市公司為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析，研究表明：高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒(méi)有伴隨著盈余質(zhì)量的提升，而公司的一些內(nèi)在特征和治理因素確實(shí)會(huì)系統(tǒng)地影響內(nèi)部控制和盈余質(zhì)量。郝玉貴和孫永新 [6]以2009年深市A股主板上市公司為研究對(duì)象，實(shí)證檢驗(yàn)內(nèi)部控制對(duì)盈余信息質(zhì)量的影響，結(jié)果表明：內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于減少上市公司對(duì)利潤(rùn)的操控，能夠提高盈余信息質(zhì)量。張龍平等[7]以2006―2008 年滬市A 股為研究對(duì)象，實(shí)證檢驗(yàn)內(nèi)部控制鑒證對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響，研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制鑒證提升了會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。方紅星和金玉娜[8]以2009年A股非金融類上市公司為研究對(duì)象，探討高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響，結(jié)果表明：高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能夠抑制公司的會(huì)計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理；披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司具有更低的盈余管理程度；獲得合理保證的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司的盈余管理程度更低。葉建芳等[9]以2008―2010年深市A股主板上市公司為研究對(duì)象，探討內(nèi)部控制缺陷及其修正與盈余管理之間的關(guān)系，研究表明：內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)比不存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)有更高的盈余管理程度，內(nèi)部控制缺陷得到修正后的企業(yè)，其盈余管理程度會(huì)降低。

從上述國(guó)內(nèi)外主要研究成果來(lái)看，關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響問(wèn)題鮮有學(xué)者進(jìn)行深入研究。鑒于此，本文選取深市中小企業(yè)板上市公司為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性問(wèn)題，并根據(jù)研究結(jié)論提出相應(yīng)政策建議。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生了委托關(guān)系。而委托人與人之間的利益沖突以及信息不對(duì)稱的存在，為人進(jìn)行盈余管理提供了動(dòng)機(jī)和基本條件。財(cái)務(wù)報(bào)告是解決委托人與人之間信息不對(duì)稱的方式之一，而內(nèi)部控制制度是緩解委托人與人之間利益沖突的一種制度安排。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠限制人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的故意操縱，降低會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)處理過(guò)程中無(wú)意或有意的程序和差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性則越高，委托人與人之間的信息不對(duì)稱矛盾會(huì)緩解，從而能夠有效抑制人進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)與空間，降低盈余管理的程度。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，會(huì)計(jì)選擇盈余管理程度越低。

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，不僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)告控制和資產(chǎn)管理控制，還涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的諸多方面，如戰(zhàn)略管理、營(yíng)銷管理、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理以及人力資源管理等，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和運(yùn)營(yíng)等都產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)部控制不僅能夠降低會(huì)計(jì)選擇盈余管理的程度，還可以通過(guò)其本身的有效執(zhí)行來(lái)抑制以銷售操控、生產(chǎn)操控和費(fèi)用操控方式進(jìn)行的真實(shí)活動(dòng)盈余管理行為。具體來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠抑制銷售操控活動(dòng)，降低實(shí)際現(xiàn)金流量低于期望值的偏離水平（提高操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量）；抑制生產(chǎn)性操控活動(dòng)，降低實(shí)際生產(chǎn)成本高于期望值的偏離水平（降低操控性生產(chǎn)成本）；抑制酌量性費(fèi)用操控，降低實(shí)際酌量性費(fèi)用低于期望值的偏離水平（提高操控性酌量費(fèi)用）[8]。另外，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性還能夠減少管理層進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理行為的機(jī)會(huì)與空間?；诖耍疚奶岢鋈缦录僭O(shè)：

假設(shè)2：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度越低。

假設(shè)3：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，操控性生產(chǎn)成本越低。

假設(shè)4：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量越高。

假設(shè)5：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，操控性酌量費(fèi)用越高。

（二）盈余管理的度量

本文將盈余管理區(qū)分為會(huì)計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理兩種，并分別選擇模型進(jìn)行計(jì)量。

1.會(huì)計(jì)選擇盈余管理的度量

本文選擇截面Jones模型作為會(huì)計(jì)選擇盈余管理的計(jì)量模型，即：

模型1：NDAi，t=α1（1/Ai，t-1）+α 2（ΔSALESi，t/Ai，t-1）+α3（PPEi，t/Ai，t-1）

其中，NDAi，t為i公司第t年的非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，即期望應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；ΔSALESi，t為i公司營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額，等于i公司第t年的營(yíng)業(yè)收入與第t-1 年的營(yíng)業(yè)收入之差；PPEi，t為i公司第t年固定資產(chǎn)原值；Ai，t-1為i公司第t-1年年末總資產(chǎn)；α1、α2、α3是公司特征參數(shù)，根據(jù)以下模型回歸得到：

2.真實(shí)活動(dòng)盈余管理的度量

本文借鑒Roychowdhury的研究，分別計(jì)算公司操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、操控性生產(chǎn)成本和操控性酌量費(fèi)用來(lái)度量銷售操控、生產(chǎn)操控和費(fèi)用操控，進(jìn)而得出真實(shí)活動(dòng)盈余管理總額。

模型2.1：

模型2.2：

模型2.3：DISCEXPi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2（SALEi，t-1/Ai，t-1）+εi，t

其中，DISCEXPi，t為i公司第t年的酌量性費(fèi)用，即銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用之和。

模型2.4：

其中，DREMi，t（真實(shí)活動(dòng)盈余管理）為i公司實(shí)際的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與期望應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之差的絕對(duì)值；DPRODi，t（操控性生產(chǎn)成本）為i公司實(shí)際的生產(chǎn)成本減去期望生產(chǎn)成本，即模型2.2中的誤差項(xiàng)εi，t； DCFOi，t（操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量）為i公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減去期望經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，即模型2.1中的誤差項(xiàng)εi，t；DDISCEXPi，t（操控性酌量費(fèi)用）為i公司實(shí)際的酌量性費(fèi)用減去期望酌量性費(fèi)用，即模型2.3中的誤差項(xiàng)εi，t。

（三）內(nèi)部控制的度量

本文采用迪博風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司的內(nèi)部控制指數(shù)ICI來(lái)衡量中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。（四）內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系模型

為了檢驗(yàn)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能否抑制盈余管理行為，本文建立內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系：

其中，DEMi，t為盈余管理程度，分別為DNDAi，t、DREMi，t、DPRODi，t、DCFOi，t、DDISCEXPi，t ；ICIi，t 為內(nèi)部控制指數(shù)；Xi，t為影響盈余管理的一系列控制變量，包括公司治理因素（董事會(huì)規(guī)模、股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理、高管薪酬）、公司運(yùn)營(yíng)因素（財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、公司業(yè)績(jī)、公司成長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)周期）以及公司特征因素（行業(yè)）。各變量及其定義如表1所示。

（五）數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選擇

本文選取2011年深市中小企業(yè)板上市公司為研究對(duì)象。研究使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和wind數(shù)據(jù)庫(kù)， 非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由筆者手工收集得到。本文對(duì)樣本執(zhí)行了以下篩選程序：（1）剔除金融保險(xiǎn)業(yè)的上市公司。（2）剔除ST、*ST公司。（3）剔除所需財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終得到有效樣本共計(jì)475家。

三、實(shí)證分析

（一）相關(guān)性分析

本文通過(guò)Pearson相關(guān)系數(shù)對(duì)各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果如表2和表3所示。

另外，ICI與DREM、DPROD在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與DCFO、DDISCEXP在1%的水平上顯著正相關(guān)，而與DNDA并不顯著相關(guān)。據(jù)此可以推斷：中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效抑制真實(shí)活動(dòng)盈余管理，但對(duì)于會(huì)計(jì)選擇盈余管理可能由于存在諸多因素的影響而抑制效果并不明顯。

表3顯示：內(nèi)部控制指數(shù)與各控制變量之間的Pearson相關(guān)系數(shù)均不超過(guò)0.5，表明模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題，可以進(jìn)行回歸分析。

（二）多元回歸分析

為了檢驗(yàn)各項(xiàng)假設(shè)，本文選用內(nèi)部控制指數(shù)作為高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的替代變量，采用中小企業(yè)板樣本公司數(shù)據(jù)對(duì)模型進(jìn)行多元回歸，結(jié)果如表4所示。

表4的回歸結(jié)果顯示：（1）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)選擇盈余管理負(fù)相關(guān)，但并不顯著。（2）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與真實(shí)活動(dòng)盈余管理在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)2得到驗(yàn)證。（3）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與操控性生產(chǎn)成本在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)3得到驗(yàn)證。（4）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量在10%的水平上顯著正相關(guān)，假設(shè)4得到驗(yàn)證。（5）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與操控性酌量費(fèi)用在5%的水平上顯著正相關(guān)，假設(shè)5得到驗(yàn)證。由此不難看出，中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠在一定程度上抑制會(huì)計(jì)選擇盈余管理，能夠明顯抑制生產(chǎn)性操控活動(dòng)、銷售操控活動(dòng)、酌量性費(fèi)用操控活動(dòng)，從而能有效抑制真實(shí)活動(dòng)盈余管理。

在回歸結(jié)果中，中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)選擇盈余管理盡管呈負(fù)相關(guān)，但并不顯著。出現(xiàn)這種情況的原因可能是：（1）會(huì)計(jì)選擇盈余管理主要通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇及變更、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用及變更等方法進(jìn)行操作，而會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)并不能輕易改變，且更改后需要在公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，會(huì)計(jì)選擇盈余管理本身所具有的較高透明度，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)選擇盈余管理的抑制作用不明顯。（2）隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善以及上市公司監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)的不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)選擇盈余管理的空間會(huì)越來(lái)越小，中小企業(yè)管理層可能更傾向于選擇真實(shí)活動(dòng)盈余管理，導(dǎo)致真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度較高，因而內(nèi)部控制質(zhì)量與真實(shí)活動(dòng)盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，與會(huì)計(jì)選擇盈余管理的負(fù)相關(guān)并不顯著，即高質(zhì)量的內(nèi)部控制對(duì)真實(shí)活動(dòng)盈余管理抑制作用明顯，而對(duì)會(huì)計(jì)選擇盈余管理作用不顯著。

由回歸結(jié)果可知，會(huì)計(jì)選擇盈余管理與董事會(huì)規(guī)模在10%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)率在1%的水平上顯著正相關(guān)。這表明：中小企業(yè)董事會(huì)規(guī)模對(duì)于會(huì)計(jì)選擇盈余管理具有抑制作用，董事會(huì)成員人數(shù)越多，會(huì)計(jì)選擇盈余管理程度越低；而董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一對(duì)會(huì)計(jì)選擇盈余管理同樣具有抑制作用，可能由于董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一，所有者與管理層的利益取向高度一致，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)選擇盈余管理程度降低；營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)率屬于中小企業(yè)成長(zhǎng)性指標(biāo)之一，營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)率與會(huì)計(jì)選擇盈余管理顯著正相關(guān)，表明中小企業(yè)成長(zhǎng)性越好，企業(yè)會(huì)計(jì)選擇盈余管理的程度則越高。

此外，真實(shí)活動(dòng)盈余管理與前10大股東持股比例在10%的水平上顯著正相關(guān)，與前3位高管薪酬在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債率在1%的水平上顯著正相關(guān)，與扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)率在1%的水平上顯著正相關(guān)，與營(yíng)業(yè)周期自然對(duì)數(shù)在1%的水平上顯著正相關(guān)。這表明：中小企業(yè)前10大股東持股比例越大，股權(quán)集中度越高，大股東越有可能進(jìn)行盈余管理以損害中小股東的利益，即產(chǎn)生所謂的“隧道挖掘效應(yīng)”；中小企業(yè)前3位高管薪酬越高，進(jìn)行盈余管理以獲得自身利益的動(dòng)機(jī)越低，從而進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理的可能性越??；中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理的可能性越大；中小企業(yè)扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)采用盈余管理手段以提高業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)越低，進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理的可能性越??；中小企業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)率越高，進(jìn)行盈余管理避稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，就越有可能進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理；中小企業(yè)營(yíng)業(yè)周期越長(zhǎng)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力越低，越有可能進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理。

各模型回歸結(jié)果中DW值均在2左右，且殘差均值都為0，因此，不存在自相關(guān)和異方差問(wèn)題；膨脹方差因子VIF都不超過(guò)2，進(jìn)一步說(shuō)明不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了降低極端值的影響，本文分別剔除了樣本中會(huì)計(jì)選擇盈余管理（DNDA）、真實(shí)活動(dòng)盈余管理（DREM）、操控性生產(chǎn)成本（DPROD）、操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量（DCFO）、操控性酌量費(fèi)用（DDISCEXP）5個(gè)變量中小于1%分位數(shù)和大于99%分位數(shù)的樣本，對(duì)467個(gè)樣本重新進(jìn)行回歸，結(jié)果表明，剔除極端值后的回歸結(jié)果與原模型回歸結(jié)果基本一致。

四、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

本文選取2011年深市中小企業(yè)板475家上市公司作為樣本，分別選取模型衡量會(huì)計(jì)選擇盈余管理程度和真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度，以迪博內(nèi)部控制指數(shù)作為內(nèi)部控制質(zhì)量的替代變量，并引入公司治理因素（董事會(huì)規(guī)模、股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理、高管薪酬）、公司運(yùn)營(yíng)因素（財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、公司業(yè)績(jī)、公司成長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)周期），以及公司特征因素（行業(yè)）等一系列控制變量，對(duì)樣本進(jìn)行實(shí)證研究與分析?；貧w結(jié)果表明：（1）中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效抑制操控性生產(chǎn)成本、操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量及操控性酌量費(fèi)用，從而能有效抑制真實(shí)活動(dòng)盈余管理，并能在一定程度上抑制會(huì)計(jì)選擇盈余管理。（2）中小企業(yè)董事會(huì)規(guī)模、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一能夠抑制會(huì)計(jì)選擇盈余管理，同時(shí)，營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)率越高，會(huì)計(jì)選擇盈余管理程度則越高。（3）中小企業(yè)股權(quán)集中度、前3位高管薪酬、凈資產(chǎn)收益率，以及營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)率越高，真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度則越低，而資產(chǎn)負(fù)債率越高、營(yíng)業(yè)周期越長(zhǎng)，真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度則越高。

（二）政策建議

1.對(duì)中小企業(yè)板上市公司的建議

第一，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。本文研究結(jié)論表明，中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效抑制真實(shí)活動(dòng)盈余管理，并能夠在一定程度上抑制會(huì)計(jì)選擇盈余管理。沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就不可能形成高質(zhì)量的內(nèi)部控制。因此，為了提高內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，中小企業(yè)除了要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定，制定和完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，使內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處之外，更為重要的是在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面做好以下工作：適當(dāng)增加董事會(huì)成員人數(shù)；盡可能采用董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的組織模式；通過(guò)引入戰(zhàn)略投資者來(lái)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，摒棄董事會(huì)“一言堂”格局。

第二，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。研究結(jié)論表明，中小企業(yè)前3位高管薪酬與真實(shí)活動(dòng)盈余管理呈顯著負(fù)相關(guān)，即前3位高管薪酬越高，真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度越低?；诖?，我們建議：中小企業(yè)應(yīng)對(duì)高管人員建立有效的激勵(lì)機(jī)制，以便弱化企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)，減少盈余管理行為，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第三，努力增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。研究結(jié)論顯示，凈資產(chǎn)收益率與真實(shí)活動(dòng)盈余管理呈顯著負(fù)相關(guān)，營(yíng)業(yè)周期與真實(shí)活動(dòng)盈余管理呈顯著正相關(guān)。也就是說(shuō)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)和獲利能力越強(qiáng)，進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理可能性越低?；诖?，我們建議：中小企業(yè)應(yīng)把增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力作為提高自身運(yùn)營(yíng)和獲利能力的基礎(chǔ)，并將誠(chéng)實(shí)守信作為一項(xiàng)義不容辭的社會(huì)責(zé)任。這恰恰也是中小企業(yè)發(fā)展壯大的必由之路。

2.對(duì)監(jiān)管部門的建議

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的指導(dǎo)與監(jiān)督，通過(guò)鼓勵(lì)引導(dǎo)和定期對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)，促進(jìn)上市公司增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的積極性，以此推動(dòng)上市公司提高內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.對(duì)投資者的建議

投資者是上市公司會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一。只有在高質(zhì)量的內(nèi)部控制環(huán)境下才能生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者來(lái)說(shuō)才是真正的有用信息，因此，廣大中小企業(yè)投資者應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注所投資的公司是否建立內(nèi)部控制制度，是否定期披露內(nèi)部控制信息，以及內(nèi)部控制中有無(wú)重大缺陷等問(wèn)題，以便有效規(guī)避公司盈余管理甚至財(cái)務(wù)舞弊所引發(fā)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

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篇9

論文摘要：本文通過(guò)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)與高素質(zhì)審計(jì)人才的關(guān)系入手，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高質(zhì)量審計(jì)的沖突，找出在職審計(jì)人員素質(zhì)方面存在的問(wèn)題，提出全面、有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)的相應(yīng)對(duì)策。

市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、事業(yè)的發(fā)展，關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)，21世紀(jì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展更需要高素質(zhì)的審計(jì)人才。

一、高質(zhì)量審計(jì)與高素質(zhì)審計(jì)人才關(guān)系

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更大的獨(dú)立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計(jì)工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)，容易發(fā)生購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)行為。其次，有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只考慮審計(jì)費(fèi)用，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求失衡變?yōu)橘I方市場(chǎng)時(shí)，同行間無(wú)序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)就會(huì)變本加厲，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。

所以，開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中更離不開(kāi)高素質(zhì)審計(jì)人才。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計(jì)質(zhì)量的沖突

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無(wú)所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問(wèn)題：

1、 思想觀念有誤區(qū)。

沒(méi)有樹(shù)立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過(guò)有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對(duì)客戶管理層過(guò)于寬容，過(guò)分信賴客戶內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)，在對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠(chéng)信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國(guó)內(nèi)知識(shí)較為豐富，國(guó)際準(zhǔn)則及國(guó)際慣例等知識(shí)較為貧乏；對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問(wèn)題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來(lái)的公眾利益之上，聽(tīng)命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶；有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢(shì)，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對(duì)客戶做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績(jī)、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國(guó)際會(huì)計(jì)師講座，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開(kāi)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營(yíng)造誠(chéng)信大環(huán)境。

篇10

天道酬勤！2017年，在全市上下的共同努力下，我們按照中央和省委部署，緊扣“兩聚一高”，辦好“十件大事”，各項(xiàng)事業(yè)推進(jìn)有力。全年GDP增長(zhǎng)8%，工業(yè)開(kāi)票銷售增長(zhǎng)18%，新開(kāi)工重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目124個(gè)，光伏“領(lǐng)跑者”示范基地、華僑城、光線傳媒、寶勝長(zhǎng)飛海光電纜等投資100億元以上的重特大項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)新突破，經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好；連淮揚(yáng)鎮(zhèn)高鐵開(kāi)始電氣安裝，城市南部快速通道主體基本貫通，金灣路部分路段建成通車，城市北部快速通道做好開(kāi)工前期準(zhǔn)備，328國(guó)道快速化改造開(kāi)工，宿揚(yáng)高速、611省道建成通車；改革開(kāi)放以來(lái)一次性投入最多的兩個(gè)大學(xué)新校區(qū)全部建成，江廣融合區(qū)、西區(qū)新城、南部新城等城市重點(diǎn)板塊面貌日新月異，主城東南片區(qū)改造全面啟動(dòng)，高鐵站和省運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)所帶動(dòng)各縣（市、區(qū)）新區(qū)建設(shè)如火如荼，城市品質(zhì)不斷提升；城鄉(xiāng)居民人均可支配收入分別增長(zhǎng)8.4%和8.8%，建檔立卡的低收入農(nóng)戶人均可支配收入達(dá)到7000元，新建并開(kāi)放各類公園107個(gè)，18個(gè)區(qū)域性醫(yī)療衛(wèi)生中心全部建成并投入使用，高考萬(wàn)人口本二以上達(dá)線率居全省第一，市委市政府民生“1號(hào)文件”各項(xiàng)承諾全部?jī)冬F(xiàn)；成功承辦2017世界地理標(biāo)志大會(huì)等重要會(huì)議和賽事，越來(lái)越多的人走進(jìn)揚(yáng)州、了解揚(yáng)州、喜愛(ài)揚(yáng)州。

這一年所取得的成就，是黨的十以來(lái)?yè)P(yáng)州經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)大踏步前進(jìn)的一個(gè)縮影。五年來(lái)，我們認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，埋頭苦干，扎實(shí)奮斗。我們始終堅(jiān)持把發(fā)展作為第一要?jiǎng)?wù)，GDP總量連跨3000億、4000億、5000億元三大臺(tái)階，在全國(guó)百?gòu)?qiáng)城市排名從56位上升到40位左右，人均GDP在蘇中蘇北率先超過(guò)省均水平。事關(guān)揚(yáng)州發(fā)展全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的連淮揚(yáng)鎮(zhèn)高鐵開(kāi)工建設(shè)，北沿江高鐵也實(shí)質(zhì)性開(kāi)展前期工作。我們以迎接建城2500周年為契機(jī)，市區(qū)城建累計(jì)投入2020億元，總量創(chuàng)歷史之最，集中力量干了幾件大事，城市發(fā)展拉開(kāi)了大框架、形成了大格局。我們重振揚(yáng)州的高等教育，全力支持揚(yáng)州大學(xué)高水平發(fā)展，引進(jìn)本科通達(dá)學(xué)院，組建江蘇旅游學(xué)院，新建兩所大學(xué)新校區(qū)。我們連續(xù)16年出臺(tái)民生工作“1號(hào)文件”，累計(jì)投入超過(guò)500億元，區(qū)域供水讓揚(yáng)州最北邊的村民喝上了干凈的長(zhǎng)江水、運(yùn)河水，“不淹不澇”讓揚(yáng)州雨季不再“看海”，“清水活水”讓老百姓遠(yuǎn)離黑臭河，“八老改造”讓老城區(qū)居民分享了揚(yáng)州的城市發(fā)展成果，公園體系讓城鄉(xiāng)居民文起來(lái)、動(dòng)起來(lái)、樂(lè)起來(lái)有了好去處，區(qū)域性醫(yī)療衛(wèi)生中心、急救體系和醫(yī)聯(lián)體讓農(nóng)村人也能便捷享受到大醫(yī)院的服務(wù)，高中教育水平的提高讓揚(yáng)州十之七八的高三學(xué)生可以考上本科，等等。這些不顯眼、不搶眼但恰恰是人人都需要、天天不可少的最基本、最重要的民生實(shí)事得到了省委省政府的充分肯定和最廣大人民群眾發(fā)自內(nèi)心的點(diǎn)贊。我們還抓住國(guó)家“一帶一路”、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶、大運(yùn)河文化帶和全省“1+3”重點(diǎn)功能區(qū)、寧鎮(zhèn)揚(yáng)一體化、江淮生態(tài)大走廊等重大戰(zhàn)略機(jī)遇，開(kāi)工建設(shè)了一批全局性、戰(zhàn)略性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的重大項(xiàng)目和重大工程，為揚(yáng)州未來(lái)的發(fā)展搶占了先機(jī)、爭(zhēng)取了主動(dòng)、打下了基礎(chǔ)。可以說(shuō)，黨的十以來(lái)的五年，是揚(yáng)州綜合實(shí)力提升最快、城鄉(xiāng)面貌變化最大、人民群眾得到實(shí)惠最多的時(shí)期之一。

為人民謀幸福是我們念茲在茲的不變初心，更是接續(xù)奮斗的永恒坐標(biāo)。實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展、回應(yīng)人民群眾美好生活需要，是我們各項(xiàng)工作的著力點(diǎn)和落腳點(diǎn)。前不久，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議著眼推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提出八項(xiàng)重點(diǎn)工作，省委十三屆三次全會(huì)和市委七屆五次全會(huì)明確了“六個(gè)高質(zhì)量”的戰(zhàn)略任務(wù)。落實(shí)好“六個(gè)高質(zhì)量”要求、滿足人民群眾美好生活需要，必須不馳于空想、不騖于虛聲，低調(diào)務(wù)實(shí)不張揚(yáng)、擼起袖子加油干。我們要緊緊扭住重大項(xiàng)目建設(shè)這個(gè)“牛鼻子”，牢牢抓住實(shí)驗(yàn)室等科技基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這個(gè)科技創(chuàng)新的“命根子”，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)揚(yáng)州經(jīng)濟(jì)發(fā)展高質(zhì)量。我們要以全面深化改革的新成效紀(jì)念改革開(kāi)放40周年，認(rèn)真實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”“不見(jiàn)面審批”等“放管服”改革，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)揚(yáng)州改革開(kāi)放高質(zhì)量。我們要回應(yīng)群眾建設(shè)高品質(zhì)城市的關(guān)切，展開(kāi)城市建設(shè)大會(huì)戰(zhàn)，構(gòu)筑城市發(fā)展新軸線，市區(qū)在今年6月份完成城市南部快速通道、金灣路這兩條快速路網(wǎng)中最重要、投資量最大，也是施工難度最大的城市骨干道路建設(shè)，在上半年啟動(dòng)江平路、揚(yáng)子津路快速化改造的基礎(chǔ)上，下半年全面啟動(dòng)運(yùn)河路、潤(rùn)揚(yáng)路以及若干聯(lián)絡(luò)線等快速化建設(shè)，確保在2020年與連淮揚(yáng)鎮(zhèn)高鐵開(kāi)通同步構(gòu)建起外高內(nèi)快、快聯(lián)快通、形成網(wǎng)格、廣泛覆蓋的市區(qū)城市快速路網(wǎng)體系；全面做好新一輪城市規(guī)劃修編，讓城市有更好的生態(tài)、更全的功能、更優(yōu)的宜居宜游宜創(chuàng)條件，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)揚(yáng)州城市建設(shè)高質(zhì)量。我們要回應(yīng)群眾老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、住有所安的關(guān)切，精準(zhǔn)實(shí)施脫貧攻堅(jiān)，持續(xù)推進(jìn)以“兩園兩場(chǎng)兩店”為代表的宜居社區(qū)建設(shè)，均衡提高城鄉(xiāng)醫(yī)療和急救整體水平，全面推進(jìn)城鄉(xiāng)“廁所革命”，不斷強(qiáng)化社會(huì)治理，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)揚(yáng)州人民生活高質(zhì)量。我們要回應(yīng)群眾對(duì)美麗宜居環(huán)境的關(guān)切，全力推進(jìn)長(zhǎng)江大保護(hù)、江淮生態(tài)大走廊和生態(tài)中心建設(shè)，按照新城“公園+”、老城“+公園”的模式，利用同期舉辦省運(yùn)會(huì)和省園博會(huì)的契機(jī)，“畢其功于一役”，加快推進(jìn)現(xiàn)代公園城市建設(shè)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)揚(yáng)州生態(tài)環(huán)境高質(zhì)量；我們要回應(yīng)群眾對(duì)精神文化生活的關(guān)切，加快構(gòu)建分布均衡、覆蓋廣泛的城市書(shū)房、文化禮堂、農(nóng)家書(shū)屋，扎實(shí)推進(jìn)文明城市群建設(shè)，制定并全面倡導(dǎo)揚(yáng)州文明有禮24條，彰顯歷史文化名城和全國(guó)文明城市的嶄新形象，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)揚(yáng)州文化建設(shè)高質(zhì)量。

2018年是揚(yáng)州發(fā)展史上極其重要的一年，我們?cè)谟瓉?lái)改革開(kāi)放40周年的同時(shí)，將迎來(lái)江蘇省第運(yùn)動(dòng)會(huì)和第十屆園藝博覽會(huì)。這兩個(gè)盛會(huì)是改革開(kāi)放以來(lái)?yè)P(yáng)州承辦的規(guī)模最大的活動(dòng)，是對(duì)我們這座城市的綜合考驗(yàn)和全面檢閱。我們要以最大的熱情、盡最大的努力，讓這一屆省運(yùn)會(huì)和省園博會(huì)成為展示名城形象、贏得群眾口碑、留下深遠(yuǎn)影響的里程碑賽會(huì)。我們要決戰(zhàn)決勝重要場(chǎng)館、重點(diǎn)展館和主會(huì)場(chǎng)、主展場(chǎng)建設(shè)，將每個(gè)工程都打造成為精品工程；要以“三路一環(huán)”為重點(diǎn)開(kāi)展安全、交通、環(huán)境三大整治，確保以安全有序、清潔清爽、文明美麗的城市形象迎接八方賓客；要進(jìn)一步提高城市運(yùn)營(yíng)能力和接待服務(wù)水平，辦好重大活動(dòng)，講好揚(yáng)州故事，展現(xiàn)揚(yáng)州風(fēng)采。