導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會計(jì)的功能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化；記賬；反記賬；運(yùn)用

一個以計(jì)算機(jī)為載體的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)為處理工具的會計(jì)電算化系統(tǒng)，就是以各個功能模塊組合工作方式代替人工自動完成賬務(wù)處理工作。

一、“記賬”與“反記賬”功能的可行性和必要性

1.“記賬”與“反記賬”功能的可行性

記賬也稱為登賬，是將所做的憑證記錄到具體的相關(guān)賬簿中去的過程。在手工方式下，記賬是由會計(jì)人員根據(jù)已審核的記賬憑證，以及所附有的原始憑證進(jìn)行逐筆或匯總后登記有關(guān)的總賬和明細(xì)賬的過程。在電算化條件方式下，記賬是由記賬權(quán)限的操作員發(fā)出記賬指令，由計(jì)算機(jī)按照預(yù)先設(shè)計(jì)的記賬程序，自動地進(jìn)行合法性檢查、科目匯總、登記賬簿等的過程。記賬憑證審核，并由出納簽字后，即可以進(jìn)行登記總賬、明細(xì)賬、日記賬及往來賬等操作。正確采用記賬向?qū)Х绞?，使記賬過程更加明確，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，不用人工干預(yù)。反記賬是將本月已經(jīng)登記入賬的記賬憑證有錯誤予以取消、予以更正的方式，利用“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能，將本月已記賬的憑證恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)，進(jìn)行修改、審核后再進(jìn)行記賬，它是記賬的逆操作。

2.“記賬”與“反記賬”功能的必要性

在記賬過程中，需要正確選擇記賬范圍。如果是第一次記賬時，若期初余額試算不平衡，系統(tǒng)提示將不能記賬；上月未結(jié)賬，本月不能記賬；沒有審核的憑證將不能記賬，應(yīng)該滿足記賬范圍應(yīng)小于或等于已審核范圍；作廢憑證不需要審核，可直接記賬。記賬是由電腦自動進(jìn)行的，一旦斷電或其他原因造成中斷后，會計(jì)人員將無法了解到電腦到底已經(jīng)登記了多少張憑證，因此，系統(tǒng)將自動調(diào)用“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能恢復(fù)數(shù)據(jù)，然后需重新執(zhí)行記賬命令。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)過制單、審核、記賬操作之后，應(yīng)形成了正式的會計(jì)賬簿。如果賬證數(shù)據(jù)信息混亂、不符。存在已記賬的錯誤憑證，不僅影響會計(jì)信息使用，而且影響會計(jì)工作效率。如果有“反記賬”功能，就可以把錯誤憑證全部更正后再重新記賬。這時，賬簿中的錯誤信息就可以大大減少，使賬簿信息更真實(shí)，數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確。當(dāng)計(jì)算機(jī)意外斷電、病毒侵襲等導(dǎo)致記賬過程意外中斷時，會計(jì)人員便無從下手。為了防止數(shù)據(jù)丟失，可以進(jìn)行“反記賬”操作，恢復(fù)到可控制階段。《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中規(guī)定，會計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能，確保對同類已記賬憑證的邊續(xù)編號，不得提供對已記賬憑證的刪除和插入功能，不得提供對已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能。因此，需要恢復(fù)到“最近狀態(tài)”就需對不確定的數(shù)據(jù)處理進(jìn)行“反記賬”。

二、“記賬”與“反記賬”功能的應(yīng)用分析

計(jì)算機(jī)內(nèi)憑證數(shù)據(jù)的編輯是以是否結(jié)賬為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以是否記賬為標(biāo)準(zhǔn)。這是因?yàn)?，電子記賬異常迅速，只要沒有結(jié)賬，編輯當(dāng)月已記賬的憑證數(shù)據(jù)后，可以重新記一次賬，刷新當(dāng)前會計(jì)期中數(shù)據(jù)表的電子賬記錄，使賬證相符。另一方面，記賬是結(jié)賬的前期工作，已結(jié)賬的機(jī)內(nèi)憑證數(shù)據(jù)肯定已記賬，只要尚未結(jié)賬，就屬于當(dāng)前會計(jì)期，這樣的計(jì)算機(jī)內(nèi)憑證數(shù)據(jù)，都可以進(jìn)行修改。大量的錯誤憑證被登記入賬后會導(dǎo)致賬證不符，這種情況在企業(yè)試運(yùn)行期間非常容易發(fā)生。如果沒有反記賬功能，則影響會計(jì)信息的使用。從企業(yè)內(nèi)部控制制度來看，則違背了內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，不能保證處理的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及有關(guān)數(shù)據(jù)符合有關(guān)規(guī)章制度的合法性；不能保證處理的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及有關(guān)數(shù)據(jù)有利于提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率的合理性。如果有“反記賬”功能，就可以先取消記賬，把錯誤的憑證全部更正后再重新登記入賬。這樣才能保證數(shù)據(jù)處理及時，為管理提供信息。

三、運(yùn)用“記賬”與“反記賬”功能的限制條件

財(cái)政部頒布的《會計(jì)電算化管理辦法》規(guī)定，采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬的單位，應(yīng)當(dāng)使用的會計(jì)軟件達(dá)到財(cái)政部的《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。在所有會計(jì)軟件中，記賬都是必備功能。計(jì)算機(jī)記賬是將未記賬憑證的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到賬簿數(shù)據(jù)庫中去。因此，“記賬”的操作者必須是得到系統(tǒng)管理員授權(quán)的原記賬人，記賬人員應(yīng)對賬簿的正確性負(fù)完全責(zé)任?，F(xiàn)有會計(jì)軟件的解決方案是在記賬報(bào)告中會顯示未記賬憑證，未審核憑證、未出納簽字等。例如記賬憑證中有些憑證沒有審核或未經(jīng)出納簽字，屬于不能記賬的憑證，可根據(jù)操作提示注意修改后，直到確認(rèn)無誤后再記賬。反記賬是記賬的一種特殊形式，它只有在特殊情況下才能使用。反記賬的恢復(fù)方式有恢復(fù)最近一次記賬前狀態(tài)和月初狀態(tài)。從本質(zhì)上講，它也是對錯賬的一種更正行為。為了保證記賬操作的嚴(yán)肅性，避免濫用反記賬功能，操作者必須同時得到系統(tǒng)管理員授權(quán)才能實(shí)施反記賬。同時，記賬只能在結(jié)賬前進(jìn)行。一旦結(jié)賬，就意味著已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要處理，不允許再輸入本期的記賬憑證，也不允許再對本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“記賬”和“反記賬”。同時記賬在選擇記賬范圍時，可輸入連續(xù)編號范圍，也可輸入不連續(xù)編號，是按記賬范圍中的憑證號或日期逆序連續(xù)進(jìn)行的，而反記賬的范圍是以賬簿數(shù)據(jù)庫的最后一條記錄或者說是最后一張已記賬憑證為起點(diǎn)，來確定反記賬的記錄數(shù)，而不能允許從賬簿數(shù)據(jù)庫中間任意抽取幾條記錄作為反記賬的范圍。然而，“反記賬”功能更容易發(fā)現(xiàn)具體工作中的失誤，能正確評價會計(jì)工作人員的工作質(zhì)量。同時，為了提高企業(yè)的工作質(zhì)量，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)經(jīng)營管理及時提供準(zhǔn)確的信息資料起到一定的鞭策作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張明麗.淺議會計(jì)電算化中“反記賬”的運(yùn)用[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2013.

篇2

關(guān)鍵詞：政府收支；會計(jì)改革；預(yù)算會計(jì)

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1007-4392(2010)08-0053-03

一、政府收支分類改革對我國預(yù)算會計(jì)

的影響

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善、公共財(cái)政體制的逐步確定，以及部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷深入，現(xiàn)行科目體系的弊端也越來越明顯。2007年進(jìn)行的政府收支分類改革，具體在收支分類范圍、分類體系和具體科目設(shè)置辦法等方面都有較大變化，這對我國的預(yù)算會計(jì)也產(chǎn)生了一定影響，內(nèi)容主要包括三個方面，即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。

一是“收入分類”。改革后，對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，更加全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會保險(xiǎn)基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項(xiàng)收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收人劃分為稅收收入、社會保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收人以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，改革后分設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。

二是“支出功能分類”。通過改革，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動。支出功能分類是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項(xiàng)三級科目，分別為17類、170多款、800多項(xiàng)。類級科目綜合反映政府職能活動：款級科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面的工作：項(xiàng)級科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項(xiàng)。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向。

三是“支出經(jīng)濟(jì)分類”。按照簡便、實(shí)用的原則。全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等。款級科目是對類級科目的細(xì)化，主要體現(xiàn)部門預(yù)算編制和預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類是進(jìn)行政府預(yù)算管理、部門財(cái)務(wù)管理以及政府統(tǒng)計(jì)分析的重要手段。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的弊端

(一)預(yù)算會計(jì)體系不協(xié)調(diào)

1　財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與行政事業(yè)單位會計(jì)不協(xié)調(diào)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)按照組織類別的不同。分別設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)反映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算的執(zhí)行情況，行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況。在組織各級總預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行中，除了前述三個會計(jì)外，還需要其他部門的參與。財(cái)政資金的收入、撥出和留解，由中國人民銀行的國庫經(jīng)辦，由此形成國庫會計(jì)：稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等部門負(fù)責(zé)征收預(yù)算收入，由此形成收入征解會計(jì)：國家基建撥款由專門銀行負(fù)責(zé)，由此形成基建撥款會計(jì)。我們認(rèn)為，上述不同的會計(jì)分支分別采用不同會計(jì)科目進(jìn)行核算，記錄不同單位在不同階段的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且核算重心各不相同，最終形成“各自為政”的局面，政府財(cái)政部門與行政事業(yè)單位之間的有機(jī)聯(lián)系被人為的切斷，兩者之間存在信息障礙，造成了財(cái)政部門的管理與控制功能基本落空，容易導(dǎo)致腐敗的產(chǎn)生以及政府失靈。

2　財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與新的資金管理會計(jì)制度不協(xié)調(diào)。預(yù)算外資金、社會保險(xiǎn)基金未包括在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算范圍內(nèi)，它們分別由《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會計(jì)核算制度》和《社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度》進(jìn)行規(guī)范，其收支情況未能得到系統(tǒng)的反映，財(cái)政部門無法全面反映社會保障基金和預(yù)算外資金的運(yùn)作及增值情況。

(二)預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)不科學(xué)

現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)，除了事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)外，基本上都采用收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是在本期內(nèi)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)記錄的收益不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實(shí)結(jié)果，盈余或赤字也不代表政府業(yè)績的好壞，從而產(chǎn)生種種弊端。

1　收付實(shí)現(xiàn)制不能客觀公正反映政府在各個會計(jì)期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平，不利于評價和監(jiān)督政府活動的效率效果，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。

2　收付實(shí)現(xiàn)制造成同一會計(jì)期間政府權(quán)利和責(zé)任不匹配。一方面，有可能出現(xiàn)政府代記的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致政府間權(quán)責(zé)不清，不能客觀、全面評價和考核政府績效：另一方面，收入征收部門，對各種拖欠稅款沒有催收壓力，造成國家稅源流失。

3　收支項(xiàng)目不匹配，不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于款項(xiàng)尚未收到以及實(shí)際已經(jīng)開支，但款項(xiàng)尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個會計(jì)期間列收列支的項(xiàng)目，在一個會計(jì)期間列收列支，造成項(xiàng)目之間不匹配，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動性很大。

4　不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價值。由于目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價值嚴(yán)重背離，不能真實(shí)反映單位的固定資產(chǎn)狀況。

5　不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財(cái)政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但南于各種原因當(dāng)年無法支出的問題，如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡，出現(xiàn)財(cái)政虛假平衡問題。

(三)預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容不全面

隨著公共財(cái)政體系的構(gòu)建，政府資金運(yùn)作的范圍不斷擴(kuò)大，并且對財(cái)政資金的使用效率提出了更高的要求，現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)對于一些政府性資金運(yùn)作卻沒有全面反映。

1　對政府債權(quán)、股權(quán)核算和反映不完整。新形勢下，隨著政府投資從單一的財(cái)政無償撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊壳暗呢?cái)政總預(yù)算會計(jì)對政府債權(quán)的發(fā)生和收回不作為政府資產(chǎn)反映，對貸款發(fā)生和收回形成的債權(quán)變動也不進(jìn)行核算，導(dǎo)致政府可支配的公共財(cái)政資源不真實(shí)，不利于加強(qiáng)貸款的回收和管理。

2　對固定資產(chǎn)核算和反映不全面?，F(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)沒有規(guī)定核算和反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容，雖然行政事業(yè)單位會計(jì)要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是財(cái)政預(yù)、決算并不要求反映固定資產(chǎn)方面的信息，這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)的財(cái)政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野，不再對其進(jìn)行監(jiān)督管理和有效的追蹤。

3　存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，

行政事業(yè)單位“庫存材料”是“大宗購人進(jìn)入庫存并陸續(xù)耗用的物資”。對于數(shù)量不大的辦公用品，則按購入價格直接列支。這導(dǎo)致行政事業(yè)單位大量存貨尚未被耗用即被列位支出，沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，給存貨管理帶來困難，容易引起存貨資產(chǎn)的流失。

(四)預(yù)算會計(jì)信息披露不完整

1　預(yù)算會計(jì)報(bào)表體系設(shè)置不科學(xué)。一是從報(bào)表的內(nèi)容看，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計(jì)信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息：二是從報(bào)表的結(jié)構(gòu)看，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不合理，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義；三是報(bào)表缺乏公允性，我國的政府審計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)相分離，影響報(bào)表的公允性。

2　提供的財(cái)務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計(jì)過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報(bào)告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供合并的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，也未能提供政府績效和成本報(bào)告。對資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)告也不充分，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不高。

三、我國預(yù)算會計(jì)改革的基本思路

通過回顧我國預(yù)算會計(jì)改革的歷程，分析現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的主要問題，并借鑒發(fā)達(dá)國家政府會計(jì)改革的成果，我們認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行預(yù)算會計(jì)改革：

(一)盡快明確預(yù)算會計(jì)主體

對于我國預(yù)算會計(jì)主體的確立，應(yīng)借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)，從以下兩個方面進(jìn)行完善：

1　引進(jìn)“基金會計(jì)”概念。美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會(GASB)認(rèn)為，一項(xiàng)基金就是一個會計(jì)主體，基金會計(jì)可以更好地貫徹專款專用的原則，使各種具有專門用途的預(yù)算資金界限更加清晰，保證各項(xiàng)資源用于法定用途。我國預(yù)算會計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，建立政府公共基金會計(jì)、國有資產(chǎn)基金會計(jì)和社會保障基金會計(jì)等。在每一個基金內(nèi)部還可以設(shè)置若干個子基金，并且每一個基金都有一個完整的會計(jì)核算體系和一套完整的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用及基金余額，各自通過一套自求平衡的賬戶與報(bào)告體系，記錄和報(bào)告政府特定活動及其財(cái)務(wù)資金來源和運(yùn)用情況。

2　實(shí)行“雙主體”。按照履行政府職能的需要，將預(yù)算會計(jì)主體劃分為報(bào)告主體和記賬主體，改變過去按財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)劃分會計(jì)主體的做法。記賬主體是從會計(jì)核算的角度來界定會計(jì)主體，主要解決單位會計(jì)業(yè)務(wù)核算及確認(rèn)入賬的范圍問題：報(bào)告主體是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度，主要解決單位會計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)資料范圍問題。

(二)完善預(yù)算會計(jì)報(bào)告制度

1　改革財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告模式。建議選擇以政府為報(bào)告主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。合并財(cái)務(wù)報(bào)告包括兩個報(bào)表體系和綜合文字說明。一個報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營報(bào)表和現(xiàn)金流量表，另一個報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系，包括預(yù)算收入報(bào)表、預(yù)算支出報(bào)表和預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表。綜合文字說明部分包括對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等。

2　改革部分會計(jì)報(bào)表，全面反映預(yù)算單位的財(cái)務(wù)狀況。一是將收入支出表改為“收益表”，詳細(xì)反映一定會計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況和單位經(jīng)濟(jì)活動的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實(shí)際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實(shí)際上繳財(cái)政專戶數(shù)”，以反映預(yù)算單位全年實(shí)際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。二是增設(shè)“收益分配表”年報(bào)。作為“收益表”的附表，反映會計(jì)年末單位對實(shí)現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。三是增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評價單位本期收益質(zhì)量和財(cái)務(wù)彈性。以及預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。

3，建立定期政府財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制。政府應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)、刊物、報(bào)紙等渠道定期向公眾公布政府財(cái)務(wù)信息，及時向信息使用者公布政府財(cái)務(wù)中期報(bào)告、決算報(bào)告和歷史資料等，幫助信息使用者更好地理解政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇3

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)改革；高校財(cái)務(wù)管理；變革研究

一、政府會計(jì)改革背景下高校財(cái)務(wù)管理的變革

新制度對政府會計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位應(yīng)使用的會計(jì)科目名稱和編號及使用說明、會計(jì)報(bào)表格式及編報(bào)說明等進(jìn)行了詳盡規(guī)定，并在附錄中舉例列示了主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理方案，這對高校的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導(dǎo)致高校的會計(jì)核算模式、會計(jì)核算功能和財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生變革。

(一)會計(jì)核算模式的變革

新制度規(guī)定政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。其中預(yù)計(jì)會計(jì)包含三個會計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會計(jì)包含五個會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會計(jì)核算模式，對現(xiàn)行高校會計(jì)制度(原制度)中的會計(jì)要素進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整并重新歸類，例如在資產(chǎn)會計(jì)要素中增加往來科目、研發(fā)支出、政府儲備物資、保障性住房、受托資產(chǎn)等科目；在負(fù)債要素中增加預(yù)計(jì)負(fù)債、受托負(fù)債等科目，并將累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目歸類為凈資產(chǎn)要素；取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算等。通過對會計(jì)要素及其所包含會計(jì)科目的系列調(diào)整，形成的新型會計(jì)核算模式，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)在高校財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用變得更加純粹，依托于此的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)所反映的財(cái)務(wù)信息也更加全面、準(zhǔn)確。

(二)會計(jì)核算功能的變革

新制度要求單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算[2]。財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會計(jì)模式記賬規(guī)則---平行記賬規(guī)則來實(shí)現(xiàn)，即財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)要在同一個會計(jì)賬套下完成。對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員必須首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，然后再對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，看是否需同時進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理。對于納入高校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算[3]，即在同一張憑證里既要做財(cái)務(wù)會計(jì)處理也要做預(yù)算會計(jì)處理，完整填寫相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)分錄和預(yù)算會計(jì)分錄。新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，并對預(yù)算會計(jì)功能進(jìn)行了改進(jìn)和完善，使得會計(jì)核算功能變得更加強(qiáng)大和全面。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革

新制度要求高校的財(cái)務(wù)報(bào)告要同時編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，增加了收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表(自愿非強(qiáng)制)、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，并對報(bào)表附注所需披露的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會計(jì)報(bào)告相結(jié)合的新型綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即實(shí)現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會計(jì)制度改革目標(biāo)，也為加強(qiáng)高校資產(chǎn)負(fù)債管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)算執(zhí)行績效管理等提供了數(shù)據(jù)支持。新型綜合財(cái)務(wù)報(bào)告可提供更加全面、準(zhǔn)確、科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將有效提升高校財(cái)務(wù)戰(zhàn)略水平及對高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級管理等制度奠定基礎(chǔ)。

二、新舊制度轉(zhuǎn)換銜接中的重難點(diǎn)問題及對策

新制度直接導(dǎo)致了高校的會計(jì)核算模式、會計(jì)核算功能和財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生變革，使各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在新制度下的會計(jì)處理方式也發(fā)生了變化，為確保高校的新舊會計(jì)制度的有序銜接、平穩(wěn)過渡，需對高校新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點(diǎn)問題進(jìn)行梳理，并提前做好應(yīng)對措施。

(一)調(diào)整更新財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

新制度要求在單賬套中同時實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙功能，這就要求對原有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整升級。高?，F(xiàn)階段使用的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)多為天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)5.0版，未來會升級為高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)6.0版，升級后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新制度的要求，應(yīng)對會計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類、功能分類、輔助核算等信息進(jìn)行從新設(shè)置，并通過增加會計(jì)核算維度、增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制功能、增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目管理功能、增強(qiáng)憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，在會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時，當(dāng)錄入財(cái)務(wù)會計(jì)分錄，由系統(tǒng)自動判斷并觸發(fā)生成相應(yīng)的預(yù)算會計(jì)分錄，真正的實(shí)現(xiàn)新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會計(jì)人員的職業(yè)判斷。構(gòu)建模型實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的差異化記錄、標(biāo)識和分析，自動生成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表及本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表，減少因會計(jì)人員人為操作造成的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，保證會計(jì)信息質(zhì)量。

(二)開展資產(chǎn)核查工作

高校國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號—投資》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》及《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理核實(shí)、歸類統(tǒng)計(jì)，進(jìn)一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任主體。同時還應(yīng)該確定各類資產(chǎn)的賬面價值初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，包括固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限、方法和計(jì)提時點(diǎn)和無形資產(chǎn)攤銷年限方法等，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定各責(zé)任主體的權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。財(cái)務(wù)處應(yīng)與國資處協(xié)調(diào)，建立工作聯(lián)動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)匹配，切實(shí)提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并通過對資產(chǎn)的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產(chǎn)的使用績效。

(三)清理分析往來款項(xiàng)

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時開展對財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的往來款項(xiàng)的專項(xiàng)清理工作[4]。因以往對往來款項(xiàng)清理的不夠及時或者其他歷史原因，導(dǎo)致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目。如果不對往來款余額進(jìn)行清理，而是直接轉(zhuǎn)入新制度下的賬務(wù)系統(tǒng)中，會導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會計(jì)科目中，虛增資產(chǎn)(往來款)和凈資產(chǎn)(累計(jì)盈余)，在預(yù)算會計(jì)科目中，非財(cái)政撥款結(jié)余可能會出現(xiàn)巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執(zhí)行新制度前，對往來款項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)清理分析，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按照規(guī)定程序沖減相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)科目，及時進(jìn)行核銷往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理，以盡可能的減少科目余額。對于仍需保留的應(yīng)收賬款科目金額進(jìn)行賬齡分析，做好壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備工作，確定計(jì)提范圍、減值跡象、計(jì)提方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備并做相關(guān)的賬務(wù)處理。實(shí)施新制度后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立相應(yīng)的制度確保對往來款項(xiàng)進(jìn)行定期清理，進(jìn)一步規(guī)范對往來款項(xiàng)的管理工作，以準(zhǔn)確核算高校的資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用。

(四)清理基建會計(jì)賬務(wù)，做好并賬工作

新制度規(guī)定截止2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)首先將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，再將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。因此，高校的基建部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動，進(jìn)一步清理基建會計(jì)賬務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定及時辦理基建項(xiàng)目的竣工決算及固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，以確保取消基建會計(jì)賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)的會計(jì)核算工作順利進(jìn)行。另外對基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進(jìn)行系統(tǒng)分析，屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款性質(zhì)的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目，屬于工程物資性質(zhì)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目，減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款和工程物資款后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

(五)規(guī)范合同管理

高校的合同歸口管理部門和內(nèi)部控制部門應(yīng)加強(qiáng)對各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程?？赏ㄟ^啟用合同管理信息系統(tǒng)，對各類業(yè)務(wù)合同進(jìn)行線上“擬定—申請—審核—審批”，實(shí)現(xiàn)對合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實(shí)提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財(cái)務(wù)會計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這就要求科研事業(yè)收入等收入類合同需明確收入確認(rèn)方法、確認(rèn)依據(jù)及確認(rèn)時點(diǎn)，支出類合同需明確付款依據(jù)和付款進(jìn)度時間，為在新制度下準(zhǔn)確確認(rèn)收入和費(fèi)用并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理提供依據(jù)。

三、結(jié)論與展望

本次政府會計(jì)改革的核心內(nèi)容是全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財(cái)務(wù)會計(jì)體系，完善預(yù)算會計(jì)體系，構(gòu)建政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離并相互銜接的政府會計(jì)核算模式，以全面、清晰的反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息[5]。高校作為納入部門預(yù)算管理的事業(yè)單位之一，是實(shí)施政府會計(jì)制度改革的重要組成部分，在實(shí)施新制度的過程中，高校應(yīng)針對新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點(diǎn)問題，做好政策配套、標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、系統(tǒng)整合等方面的工作，以確保新制度的順利實(shí)施。在政策配套方面，除會計(jì)準(zhǔn)則和制度外，還應(yīng)盡快出臺與財(cái)務(wù)制度和資產(chǎn)管理制度改革相關(guān)的配套制度。在2019年1月1日實(shí)施新的會計(jì)制度前，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在政府會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點(diǎn)，出臺符合本校實(shí)際的新制度操作指南，對各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)核算流程和賬務(wù)處理方案進(jìn)行規(guī)范，保證會計(jì)信息質(zhì)量，提升會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可比性。政府會計(jì)制度改革給高校的財(cái)務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，高校應(yīng)以會計(jì)制度改革的施行為契機(jī)，由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式向集成數(shù)據(jù)信息化財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)[6]，完善與優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等配套工作，推動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的深度融合發(fā)展，將財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事、內(nèi)控等系統(tǒng)整合起來，走“業(yè)財(cái)融合”之路，切實(shí)提升高校整體財(cái)務(wù)管理水平及決策支持能力。

參考文獻(xiàn)：

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[4]教育部.教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會計(jì)制度的意見[A].2017.10.24.

篇4

關(guān)鍵詞 政府預(yù)算 課程改革 課程內(nèi)容 教學(xué)模式

中圖分類號：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkz.2015.03.050

"Government Budget" Curriculum Reform

――Take Nanjing Audit University Financial Professional as an example

ZENG Xianying

（Financial Department， Nanjing Audit University， Nanjing， Jiangsu 211815）

Abstract In this paper， take Nanjing Audit University financial professional for example， combined with my experience in the "government budget" course teaching of "government budget" to explore in terms of course content， teaching reform mode.

Key words government budget; curriculum reform; course content; teaching mode

隨著我國預(yù)算制度的進(jìn)一步改革，“政府預(yù)算”在課程內(nèi)容、教學(xué)模式等方面的問題也日益突出。本文以南京審計(jì)學(xué)院財(cái)政專業(yè)為例，結(jié)合筆者的教學(xué)授課經(jīng)驗(yàn)對政府預(yù)算課程的改革進(jìn)行如下探討。

1 課程內(nèi)容改革

目前南京審計(jì)學(xué)院財(cái)政專業(yè)“政府預(yù)算”課程的內(nèi)容框架基本上是圍繞政府預(yù)算及其管理的基本理論―政府預(yù)算的編制―政府預(yù)算的執(zhí)行―政府決算―政府預(yù)算的績效評價與監(jiān)督展開的。而在現(xiàn)行政府預(yù)算制度體系下，其核心內(nèi)容是圍繞政府預(yù)算收支分類展開的。因此，要想掌握“政府預(yù)算”課程的核心內(nèi)容，必須熟練掌握政府預(yù)算收支的類別。我國從2007年至今不斷進(jìn)行政府收支分類的改革和調(diào)整，目前，基本形成了完善的政府收支分類體系。政府收入是國際通用的稅收與非稅收入的分類方法，政府支出運(yùn)用了“功能分類”和“經(jīng)濟(jì)分類”兩種方法，而且結(jié)合我國國情和財(cái)政制度，收支分類均采用統(tǒng)計(jì)學(xué)上的類、款、項(xiàng)、目等的層級分類方法，其中，政府收入分類設(shè)計(jì)了類、款、項(xiàng)、目4個層級，政府支出功能分類設(shè)計(jì)了類、款、項(xiàng)3個層級，政府支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)計(jì)了類、款2個層級。如果政府收支分類科目不能熟練掌握，將影響后續(xù)課程預(yù)算會計(jì)課程的學(xué)習(xí)。預(yù)算會計(jì)一直是南審財(cái)政專業(yè)的專業(yè)主干課程，針對大三學(xué)生開設(shè)，54課時，其先修課程是政府預(yù)算。通過多次的對學(xué)生的跟蹤調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)：如果將政府預(yù)算與預(yù)算會計(jì)放在一門課程中學(xué)習(xí)，將有利于學(xué)生很好地掌握政府預(yù)算收支分類科目并能很好地進(jìn)行會計(jì)核算。

因?yàn)?，預(yù)算會計(jì)是對政府預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計(jì)核算，將政府預(yù)算與預(yù)算會計(jì)兩部分分開開設(shè)，在預(yù)算會計(jì)制度沒作改革前是適應(yīng)的，但隨著預(yù)算制度與預(yù)算會計(jì)制度的大變革，其不適應(yīng)性逐步突顯。尤其是近幾年，由于政府收支分類科目的大調(diào)整，使預(yù)算會計(jì)科目的設(shè)置與政府收支分類科目的設(shè)置相對應(yīng)的原則要求在教學(xué)中讓“政府預(yù)算”和“預(yù)算會計(jì)”兩部分課程內(nèi)容愈發(fā)難以分離。目前南審財(cái)政專業(yè)將政府預(yù)算放在前一個學(xué)期學(xué)習(xí)，而將預(yù)算會計(jì)放在后一個學(xué)期學(xué)習(xí)，中間隔2 個月的暑假，待學(xué)生學(xué)習(xí)預(yù)算會計(jì)核算時，由于政府收支分類科目忘掉不少，再利用政府收支分類科目作預(yù)算會計(jì)總賬下的明細(xì)科目賬務(wù)處理，就明顯感覺吃力。

例如，某公辦高校如果按照預(yù)算中的財(cái)政補(bǔ)助收入發(fā)放職工基本工資，其會計(jì)核算應(yīng)計(jì)入的科目為：

“事業(yè)支出―財(cái)政補(bǔ)助支出―基本支出―教育―普通教育―人員經(jīng)費(fèi)支出―工資福利支出―基本工資”（或“事業(yè)支出―基本支出―財(cái)政補(bǔ)助支出―教育―普通教育―人員經(jīng)費(fèi)支出―工資福利支出―基本工資”）。

從上例可以看出，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)（事業(yè)單位會計(jì)是預(yù)算會計(jì)的重要組成部分）制度中，事業(yè)支出總賬科目下，除了按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”進(jìn)行明細(xì)核算外，還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;并且，在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下還要求按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的類、款級科目進(jìn)行明細(xì)核算。上例中運(yùn)用到的“支出功能分類”科目是“教育―普通教育”;“支出經(jīng)濟(jì)分類”科目是“工資福利支出―基本工資”。如果政府預(yù)算課程學(xué)習(xí)中學(xué)生不能很好地掌握政府收支分類科目的內(nèi)容，那么到預(yù)算會計(jì)課程學(xué)習(xí)時，就無法做出上例中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的會計(jì)核算。

如果將政府預(yù)算與預(yù)算會計(jì)兩門課程合為一門課程，適當(dāng)擴(kuò)大課時，這樣，學(xué)生學(xué)習(xí)時，政府預(yù)算收支分類科目不僅能牢固掌握，預(yù)算會計(jì)的帳務(wù)處理、會計(jì)分錄的編制、預(yù)算會計(jì)報(bào)表的填列都將輕松得多。而且，更為重要的是，學(xué)生熟練掌握政府收支分類科目及其會計(jì)核算應(yīng)用之后，會進(jìn)一步運(yùn)用所學(xué)政府預(yù)算的基本理論聯(lián)系我國目前政府預(yù)算管理和預(yù)算會計(jì)核算的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)目前我國政府預(yù)算和預(yù)算會計(jì)領(lǐng)域存在的問題，啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)和研究的興趣，鍛煉學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的思維能力、實(shí)踐運(yùn)用能力，并能較好地培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)。

因此，將政府預(yù)算與預(yù)算會計(jì)課程分設(shè)，對學(xué)生學(xué)習(xí)而言，其內(nèi)容的連貫性、系統(tǒng)性被打折扣，學(xué)生在學(xué)習(xí)預(yù)算會計(jì)課程時，對我國預(yù)算會計(jì)存在的問題和以后改革發(fā)展的方向不能有一個明確的認(rèn)識，老師啟發(fā)式的教學(xué)效果往往被打折扣，合并為“政府預(yù)算與會計(jì)”一門課程后，政府預(yù)算的宏觀性與預(yù)算會計(jì)的微觀性更緊密地聯(lián)系在一起，學(xué)生學(xué)習(xí)的思路一下給打開了，對現(xiàn)行會計(jì)核算方法的確認(rèn)背景及其適用性、合理性等都能有一個較好的認(rèn)識，學(xué)習(xí)效果會大大提高。為此，南審財(cái)政專業(yè)在課程建設(shè)中，整合政府預(yù)算與預(yù)算會計(jì)兩門課程的內(nèi)容，并決定從2013級起修定人才培養(yǎng)計(jì)劃，將政府預(yù)算與預(yù)算會計(jì)合在一起為“政府預(yù)算與會計(jì)”課程，并作為專業(yè)主干課程，4學(xué)分，72課時。

2 課程教學(xué)模式改革

經(jīng)過多年教學(xué)改革，目前南審“政府預(yù)算”的教學(xué)模式形成了課堂教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模式。課堂教學(xué)也不斷引入啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)等現(xiàn)代教學(xué)方法。實(shí)驗(yàn)教學(xué)通過實(shí)驗(yàn)室模擬操作部門預(yù)算的編審流程等，使學(xué)生對政府預(yù)算管理的流程有了仿真的感受，進(jìn)一步強(qiáng)化了課程相關(guān)知識的掌握和運(yùn)用。雖然南審財(cái)政專業(yè)“政府預(yù)算”教學(xué)模式改革取得了一定成績，但在一些方面仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)，如：提高學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)、理論應(yīng)用能力;重視給予學(xué)生課堂以外的學(xué)習(xí)機(jī)會;重視實(shí)習(xí)、實(shí)踐課程的創(chuàng)新等。

2.1 現(xiàn)代課堂教學(xué)方式的運(yùn)用

老師的課堂教學(xué)方式直接決定了人才培養(yǎng)的效果?，F(xiàn)代教學(xué)方式已不滿足于老師的滿堂灌，而是要求師生互動，要求啟發(fā)學(xué)生的思維，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、解決實(shí)際問題的能力，因而我們要不斷改革我們的教學(xué)方式。在香港，很多人文、社科、財(cái)經(jīng)類大學(xué)課程老師采用“老師直接講授與學(xué)生做報(bào)告相結(jié)合”的課堂教學(xué)方式，如果是研究生授課，學(xué)生做報(bào)告的比例會更高、師生探討問題的深度更深。這種授課方式對老師的要求較高，老師必須熟知課程領(lǐng)域所涵蓋的內(nèi)容，學(xué)生課下做報(bào)告所可能閱讀的書籍、論文及其它材料，老師必須基本清楚，老師對本學(xué)科所涉及的前沿必須有敏感性和認(rèn)知。當(dāng)然，要做到這些，老師必須有濃厚的專業(yè)背景或一定階段的經(jīng)驗(yàn)積累;老師還必須在報(bào)告選題方面、學(xué)生閱讀材料范圍確定方面在課前投入一定的精力。關(guān)于報(bào)告的選題，可以由老師直接指定，也可由老師劃定一個大范圍，由學(xué)生自己確定，再由老師修定;在學(xué)生選擇閱讀材料時，先讓學(xué)生自己通過圖書館等途徑選擇列出，再交于老師把關(guān)，如果老師覺得學(xué)生所選閱讀材料不合理，老師會進(jìn)行相應(yīng)的刪減或增列。這樣，在課堂上針對學(xué)生的報(bào)告進(jìn)行師生互動，探討的時候，老師才能很好地掌控課堂，如果巧遇比較激辯的問題和學(xué)生，老師可以運(yùn)用課下時間，將課堂內(nèi)容繼續(xù)完成。這種授課方式能夠很好地培養(yǎng)青年學(xué)子自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、解決問題的能力，通過師生互動，通過老師引導(dǎo)，學(xué)生能很好地掌握專業(yè)知識。這種教學(xué)方式讓我想起一個學(xué)者的理念，教育不僅是“教”，而且是“育”的。教書的目的是為了育人，教書育人永遠(yuǎn)是連為一體的。筆者經(jīng)過多次的思考和準(zhǔn)備，在對南審2011級和2012級財(cái)政專業(yè)共165人學(xué)生講授“政府預(yù)算”課程時，就嘗試了“老師直接講授與學(xué)生做報(bào)告相結(jié)合”的課堂教學(xué)方式，針對每個重要的知識點(diǎn)，都讓學(xué)生兩人或三人一組課下收集資料、整理制作課堂演講報(bào)告，在課堂上，由一名學(xué)生擔(dān)任主講，老師引導(dǎo)，由老師、報(bào)告人、聽眾同學(xué)共同辯論探討報(bào)告內(nèi)容。一學(xué)期下來，課堂上共作了29個專題報(bào)告?；旧险A(yù)算課程中重要的知識點(diǎn)、當(dāng)前政府改革中的熱點(diǎn)問題都在課堂上進(jìn)行了深入的宣講和探討。這種教學(xué)模式不僅讓學(xué)生深刻地掌握了基本知識點(diǎn)，還很好地啟發(fā)鍛煉了學(xué)生的專業(yè)思維，邏輯表達(dá)、理論運(yùn)用能力，以及查閱和整理文獻(xiàn)的能力。經(jīng)過2個學(xué)期的課堂教學(xué)實(shí)踐，并從學(xué)生反饋的意見看，這應(yīng)當(dāng)是一種成功的現(xiàn)代課堂教學(xué)方式的改革。

2.2 重視給予學(xué)生課堂以外的學(xué)習(xí)機(jī)會

現(xiàn)代大學(xué)應(yīng)非常重視給予學(xué)生課堂以外的學(xué)習(xí)機(jī)會，務(wù)求能將教育理念融合于日常生活中;注重學(xué)生群體活動和社會經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)。大學(xué)階段是人生難得的群居階段，加強(qiáng)青年學(xué)生的群體活動其理念之一就是既可鍛煉學(xué)生的群居、協(xié)作能力，又能為日后存貯人脈資源。在我們的大學(xué)教育中，除了不斷加強(qiáng)我們的學(xué)習(xí)小組活動、社團(tuán)活動、寢室活動、學(xué)術(shù)導(dǎo)師、生活導(dǎo)師、心理導(dǎo)師等各項(xiàng)理論聯(lián)系實(shí)際、積極、陽光、戶外等群體活動外，還應(yīng)注意在展開這些活動的過程中，不斷向?qū)W生灌輸理論聯(lián)系實(shí)際、協(xié)作、創(chuàng)新等理念。這樣，既有利于形成同學(xué)之間相互啟發(fā)、相互促進(jìn)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的學(xué)習(xí)研究氛圍;也可避免部分同學(xué)沉迷于游戲和網(wǎng)絡(luò)，避免或緩解同學(xué)之間的矛盾，形成親密、和諧、互助友愛的同學(xué)情誼，為以后的事業(yè)發(fā)展儲備難得的人脈資源。

財(cái)政專業(yè)在“政府預(yù)算”課程建設(shè)中，可以結(jié)合學(xué)術(shù)導(dǎo)師、學(xué)生助理、社團(tuán)活動等，將政府預(yù)算編審的流程等融入學(xué)生的日常生活中，引導(dǎo)學(xué)生在群聚生活中，在宿舍、操場或草地進(jìn)行適當(dāng)?shù)男〗M趣味游戲?qū)W習(xí)，按預(yù)算編審的環(huán)節(jié)分配學(xué)生不同的角色，讓學(xué)生運(yùn)用課堂上學(xué)過的基礎(chǔ)知識和基本理論，完成自己的角色任務(wù)，在預(yù)算編審中，如果上一個環(huán)節(jié)完不成任務(wù)，下個環(huán)節(jié)就無法進(jìn)行，這樣，為了完成小組任務(wù)，組內(nèi)成員就要對某個卡殼的環(huán)節(jié)群策群力、共同探討爭論。在這種方式方法下，學(xué)生的人文素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)就會不斷提高。

本論文為 “南京審計(jì)學(xué)院：網(wǎng)絡(luò)化考試項(xiàng)目-財(cái)政學(xué)”和“南京審計(jì)學(xué)院教學(xué)建設(shè)和改革項(xiàng)目：財(cái)政管理綜合性實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目建設(shè)”的階段性成果

參考文獻(xiàn)

[1] 余紅艷.《政府預(yù)算與預(yù)算會計(jì)》課程教學(xué)流程再造[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011（12）.

篇5

現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會計(jì)制度與預(yù)算會計(jì)之間存在不適應(yīng)，主要可以從以下幾個角度來進(jìn)行探析：其一，公共次啊真體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的過程中，忽視了財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作的調(diào)整，使得兩者之間出現(xiàn)了脫節(jié)的情況；其二，科研體制和公共財(cái)政體制改革背景下，對于會計(jì)提出了更加高的要求，并且表現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)；其三，科學(xué)事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算會計(jì)，有著多方面的現(xiàn)實(shí)意義，其主要表現(xiàn)在以下幾個環(huán)節(jié)：科學(xué)事業(yè)單位收入的多元化，不適用與一般會計(jì)原則核算規(guī)律；其四，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會計(jì)制度也難以滿足預(yù)算會計(jì)的需求，尤其對于其任務(wù)的完成來講，存在很多不確定因素，完成的可能性也不大。因此，我們應(yīng)該積極探析如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的結(jié)合。

二、如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)合

無可厚非，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發(fā)展困境，我們應(yīng)該積極探析促進(jìn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進(jìn)行探析：

1.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合的基本思路

財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算管理之間的融合，是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，需要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，秉持以下基本原則：其一，堅(jiān)持預(yù)算項(xiàng)目管理與會計(jì)科目管理的相互吻合。也就是說在實(shí)際核算的過程中，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算科目與會計(jì)科目的相互融合；其二，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間的相互吻合，也就是說要依據(jù)實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間的意義對應(yīng)；其三，堅(jiān)持政府財(cái)政管理與單位內(nèi)部管理相互吻合，也就是說在市場科研發(fā)展的背景下，科學(xué)事業(yè)單位飛服務(wù)對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務(wù)對象，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息報(bào)告對象的多元化。

2.預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互融合的產(chǎn)物

單方面來講，預(yù)算會計(jì)工作的成果是形成一套能夠反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)活動收支和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表；而預(yù)算會計(jì)的工作任務(wù)是集中反映出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支以及結(jié)余情況。實(shí)現(xiàn)兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況。為此，我們可以將預(yù)算執(zhí)行表范圍預(yù)算收支總表和支出明細(xì)表兩個部分。

3.實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相互結(jié)合的方法

實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互結(jié)合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財(cái)政補(bǔ)助收入科目下設(shè)置更多的分科目，如基本支出和項(xiàng)目支出，在此基礎(chǔ)上，設(shè)置基本支出匯總表和項(xiàng)目支出匯總表，按照月份來進(jìn)行核算的方式，這種方式的難點(diǎn)在于預(yù)算經(jīng)費(fèi)設(shè)計(jì)的科目比較多，獨(dú)立設(shè)立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業(yè)務(wù)單一，規(guī)模較小的事業(yè)單位中；其二，單獨(dú)核算模式，就是單獨(dú)將預(yù)算會計(jì)科目中的預(yù)算收入，預(yù)算支出，可支用預(yù)算款進(jìn)行匯總，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)會計(jì)的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數(shù)據(jù)和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業(yè)務(wù)多的事業(yè)單位；其三，多維單獨(dú)核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨(dú)核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優(yōu)勢，有著較強(qiáng)的靈活性。

4.促進(jìn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互結(jié)合的策略

（1）積極實(shí)現(xiàn)與高校，醫(yī)院等機(jī)構(gòu)的合作，共同實(shí)現(xiàn)行業(yè)會計(jì)制度改革試點(diǎn)體系的構(gòu)建，從而為實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融合創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍；

（2）以財(cái)務(wù)會計(jì)原則和方法去實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會計(jì)制度的完善和充實(shí)；

（3）積極倡導(dǎo)以單獨(dú)核算模式或者多維單獨(dú)核算模式去實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會計(jì)制度的預(yù)算管理和控制，發(fā)揮其內(nèi)部管理的功能；

（4）秉持實(shí)事求是的工作作風(fēng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的融合；

（5）積極培養(yǎng)科學(xué)事業(yè)單位的會計(jì)人才，他們是促進(jìn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互融合的基礎(chǔ)，積極開展對于此類人才的培訓(xùn)，將使得融合的效率和質(zhì)量進(jìn)一步提高；

（6）相關(guān)部門應(yīng)該做到與時俱進(jìn)，積極總結(jié)和歸納預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融合的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以不斷完善科學(xué)事業(yè)單位的制度體系，為促進(jìn)兩者更好更快的發(fā)展打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

篇6

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計(jì) 改革 節(jié)約型政府

黨的十七大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求落實(shí)到每個單位、每個家庭。建設(shè)節(jié)約型社會，首要的就是要建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)、節(jié)約型政府，改革政府管理體制。預(yù)算會計(jì)作為國家預(yù)算管理及行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，也隨著我國財(cái)政管理理念的 發(fā)展 愈來愈凸顯出很多不足之處，迫切的需要按照新的要求進(jìn)行改革。

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)管理中存在的問題

我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系存在的主要問題有如下幾個方面：一是現(xiàn)行會計(jì)體系不能真實(shí)完整地核算和反映有關(guān)新業(yè)務(wù)；二是預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)存在一定的不足；三是預(yù)算會計(jì)科目的設(shè)置體系不盡完善；四是反映政府財(cái)政狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏完整性。

上述不足如果追本溯源，還應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)和 政治 問題談起：

（一）政府“不節(jié)約”，預(yù)算資金支出管理不嚴(yán)

在預(yù)算管理年度內(nèi)，行政運(yùn)行方面哪些應(yīng)該支出，開支多少，這些必須有 科學(xué) 的決策體系，同時還必須有預(yù)算支出管理的嚴(yán)格制度，對財(cái)政預(yù)算資金收支的執(zhí)行者或操作者的行為加以約束。

（二）政府非稅收入管理存在問題

非稅收入是政府預(yù)算收入體系中的一個組成部分。我國非稅收入的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：非稅收入數(shù)額大、征收主體多元化、管理欠規(guī)范，非稅收入超常規(guī)膨脹的問題，非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。

通過上述分析，筆者認(rèn)為，財(cái)政收入和支出的關(guān)系是非常密切的，都不可以忽視，要做到“一手抓收入，一手抓支出，兩手都要抓，兩手都要硬”。

二、對預(yù)算會計(jì)制度改革的建議

（一）宏觀政治環(huán)境角度

鑒于預(yù)算會計(jì)存在不足的根源是由于政治和經(jīng)濟(jì)問題，應(yīng)該考慮政治方面的影響因素：根據(jù)黨的十七大新精神，通過預(yù)算會計(jì)制度的改革，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型政府，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

1.轉(zhuǎn)變政府職能，努力降低行政成本

政府職能是政府在一定時期內(nèi)對國家政務(wù)和社會公共事務(wù)管理所承擔(dān)的職責(zé)和所具有的功能。順應(yīng)新形勢的需要，應(yīng)及時轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)現(xiàn)由微觀管理向宏觀管理調(diào)控、由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，把政府職能集中到經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)控、社會管理和公共服務(wù)上來。

2.建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，推行行政問責(zé)制

節(jié)約型政府必定是廉潔有效的政府，建立健全 教育 、制度、監(jiān)督并重的懲治腐敗和預(yù)防犯罪體系，是反腐倡廉工作的必然要求，也是建設(shè)節(jié)約型政府的必然選擇。在加強(qiáng)對黨政干部宣傳教育的基礎(chǔ)上，必須在制度完善和監(jiān)督機(jī)制上下功夫，保證行政權(quán)利的合理合法，實(shí)行行政問責(zé)制，從根源上加強(qiáng)節(jié)約意識，鞭策行政機(jī)關(guān)人員的廉潔行政、科學(xué)行政。

3.推進(jìn) 電子 政務(wù)工程，加強(qiáng)政府運(yùn)作透明度

推行電子政務(wù)工程，在行政機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息化管理，從收集信息、處理信息到反饋信息都將以更快捷、更經(jīng)濟(jì)的方式進(jìn)行，并使一定區(qū)域乃至全國的行政機(jī)關(guān)真正實(shí)現(xiàn)資源共享，從而提高各種資源的利用效率，政府辦事的流程也將更加簡明和暢通。這樣做一方面提高了政府行政能力和效率，另一方面降低了政府的決策成本和運(yùn)行成本。

（二）預(yù)算 會計(jì) 制度角度

1.重新構(gòu)造預(yù)算會計(jì)體系

現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系(狹義)包括：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計(jì)體系將向“政府和非營利組織會計(jì)” 發(fā)展 。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家對 企業(yè) 會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計(jì)可按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國政府會計(jì)、非營利組織會計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度。

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關(guān)鍵詞：政府會計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

引言

長期以來，我國政府會計(jì)實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)體系?，F(xiàn)如今我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)慢慢的建立并完善了起來，在這個大環(huán)境下，我國政府會計(jì)發(fā)生了很大的變化，完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)已經(jīng)越來越難以適應(yīng)當(dāng)前需要。因此在現(xiàn)階段，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式，嘗試在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以彌補(bǔ)其不足之處。

一、政府會計(jì)及其會計(jì)基礎(chǔ)

（一）政府會計(jì)

所謂政府會計(jì)并不能與其他會計(jì)統(tǒng)一而論，它是一門專門的會計(jì)。政府因?yàn)槿嗣竦奈卸鴮夜彩聞?wù)、國有資產(chǎn)以及國家資源進(jìn)行管理的情況都是由政府會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的。同時，它的功能還有向政府報(bào)告其公共財(cái)務(wù)的資源管理的情況，在受到委托時，還要積極履行其責(zé)任。政府會計(jì)的功能可以從以下三個方面論述：（1）監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性。（2）提高財(cái)政透明度。（3）評價政府績效，解脫受托責(zé)任。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)

1.收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂收付實(shí)現(xiàn)制，它對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)是款項(xiàng)實(shí)際上是否收付，用這個標(biāo)準(zhǔn)來對當(dāng)期的收入以及費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，并且以此對當(dāng)期盈虧進(jìn)行處理的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。

與此不同的權(quán)責(zé)發(fā)生制則指無論某款項(xiàng)是否收到或者付出，只要它是已經(jīng)發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一切費(fèi)用，都應(yīng)納入當(dāng)期。在這兩種基礎(chǔ)上又衍生了各自的修正版本，即可以歸納為四種會計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)行修正后的收付實(shí)現(xiàn)制，完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及進(jìn)行修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

那么，為什么大多數(shù)政府仍要選擇收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)，答案是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)：（1）易于學(xué)習(xí)和貫徹，它不需要專業(yè)的會計(jì)技能。（2）適應(yīng)預(yù)算控制的需求。在該基礎(chǔ)上，付款相對明確的，可以行使授權(quán)金額與實(shí)際花費(fèi)的比較嚴(yán)格的預(yù)算控制。（3）易于理解和驗(yàn)證。（4）許多國家的法定要求。

2.收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)。然而收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中逐漸暴露出來，可以歸納為以下幾點(diǎn)：（1）對于本期財(cái)政支出是否真實(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制并不能夠很好的反映。（2）對于政府的債務(wù)這種會計(jì)處理方法不能進(jìn)行全面的反應(yīng)。（3）收付實(shí)現(xiàn)制不利于加強(qiáng)對部門單位預(yù)算資金的使用監(jiān)督和管理。（4）不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。（5）不能客觀評價政府和領(lǐng)導(dǎo)績效。（6）不能有效的跟國際接軌。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)。（1）增加財(cái)政透明度，為決策提供更加有用的預(yù)算信息。（2）若要對政府部門的績效進(jìn)行評價，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制非常方便，因?yàn)樗芎苡行У挠?jì)量全部的成本以及產(chǎn)出。（3）對政府部門的商業(yè)化運(yùn)作有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，同時提高環(huán)境的競爭性。

二、中外政府會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程

（一）我國政府會計(jì)的發(fā)展

1950年左右，我國預(yù)算會計(jì)制度開始逐步建立起來。1950年，隨著由財(cái)政部《各級人民政府暫行總預(yù)算會計(jì)制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計(jì)制度》的頒布，我們國家有了首次屬于自己的、與我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)需要相適應(yīng)的一套統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度。1965年，在不斷的修訂之后，終于形成了和企業(yè)會計(jì)所不同的、獨(dú)立的會計(jì)體系，它將總預(yù)算會計(jì)作為主導(dǎo)，補(bǔ)充了單位預(yù)算會計(jì)，最終固定成了會計(jì)制度的形式。但是財(cái)政體制改革不是一成不變的，它是慢慢深入的，所以在1983年和1988年，財(cái)政部又對預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行了兩次修改。最終形成的是將總預(yù)算會計(jì)作為主導(dǎo)的，補(bǔ)充以行政事業(yè)單位的會計(jì)，以制度形式確定的獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)。

（二）其它各國政府會計(jì)的發(fā)展

在20世紀(jì)80年代之前，雖然對于政府會計(jì)環(huán)境而言，每個國家都有自己不同的體制，每個國家的國情也不盡相同，然而從政府會計(jì)采用核算基礎(chǔ)來說，收付實(shí)現(xiàn)制是每個國家都實(shí)行的。

上個世紀(jì)80年代，首先對政府跨級進(jìn)行改革的國家是新西蘭，權(quán)責(zé)發(fā)生制被全面引入。其后，澳大利亞，英國，美國等主要的資本主義國家也相繼在政府會計(jì)中不同程度的引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。而一些發(fā)展中國家在這之后逐步改革了其政府會計(jì)，將傳統(tǒng)的、完全的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行棄用。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制被引入我國政府會計(jì)中

（一）國際經(jīng)驗(yàn)。（1）以新西蘭、澳大利亞、英國等國為代表的“一步到位型”。（2）“分步到位型”其中加拿大是代表國家。（3）以美國為代表的“逐漸擴(kuò)展型”。

（二）我國改革的可行路徑。會計(jì)國際化越來越普遍.在其不斷的發(fā)展下，我國編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)基礎(chǔ)必然會向國際慣例靠攏。政府會計(jì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是單一的，它是一系列的，需要各方面改革都與之相適應(yīng)的。但由于我國的市場經(jīng)濟(jì)并不完善，還需不斷深化，所以政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的改革不是立竿見影的。而在改革的同時，根據(jù)國際上經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該做到：（1）制定改革的法律措施。（2）對改革進(jìn)行充分的成本以及效益分析。（3）技術(shù)與人力資源配套支持原則。（4）注重領(lǐng)導(dǎo)層的支持。

結(jié)束語

收付實(shí)現(xiàn)制，由于其操作簡單并且能夠相對公正的反映政府的收支情況，一直以來是世界各國財(cái)政管理主要采取的確認(rèn)基礎(chǔ)。

相對于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制由于具有能夠增加財(cái)政透明度，為決策提供更加有用的預(yù)算信息等優(yōu)勢為世界上大多數(shù)國家青睞?；趪H上各國的改革經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國自身的特點(diǎn)，本文提出我國應(yīng)該采用“逐漸擴(kuò)展”方式，逐漸推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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篇8

關(guān)鍵詞:政府預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合

現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化發(fā)展的需求，只有依據(jù)時代的特點(diǎn)，對政府的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，才能將預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，使得政府的預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)管理時能夠很好的避開弊端。政府部門的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都是為了確保政府的資金流向，資金的流通，資金的經(jīng)營等方面更加科學(xué)合理。目前，我國的政府部門的預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)管理方面仍存在著一些問題，使得政府部門不能很好的對政府資金進(jìn)行有效的管理。

一、目前政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合的現(xiàn)狀

(一)無法反映政府資產(chǎn)的實(shí)際情況

目前，政府預(yù)算會計(jì)無法準(zhǔn)確的反映出政府在資產(chǎn)使用上的具體情況。政府部門在進(jìn)行資產(chǎn)管理過程中，一直都是與最原始的成本資金進(jìn)行計(jì)量以及反映的，這也使得政府資產(chǎn)在持有時，無法確定資產(chǎn)的增減，進(jìn)而導(dǎo)致了政府資產(chǎn)價值評估的不準(zhǔn)確。單一的歷史成本模式無法對貨幣的價值進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，對于政府資產(chǎn)的反應(yīng)也不準(zhǔn)確。具體體現(xiàn)在：在對政府資產(chǎn)進(jìn)行評估時忽略了庫存貨物的價值。當(dāng)前的制度規(guī)定，政府部門的庫存材料是大宗購入并且逐漸使用的物資，而對于數(shù)量較少的辦公用品則是隨用隨買，在購買之后按商品價值直接列為支出。在對政府部門資產(chǎn)進(jìn)行評估時忽略了無形資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)階段，我國對于政府部門的無形資產(chǎn)還沒有設(shè)立相應(yīng)的會計(jì)科目，使得在傳統(tǒng)的成本模式下進(jìn)行政府資產(chǎn)評估時，對于軟件技術(shù)，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的價值被忽略，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。在對政府部門資產(chǎn)進(jìn)行評估時對固定資產(chǎn)的核算不全面。主要反映在對政府固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，使得政府部門的固定資產(chǎn)價值不能真實(shí)的反應(yīng)出來。

(二)無法反映政府的負(fù)債情況

當(dāng)下，在進(jìn)行政府預(yù)算會計(jì)的過程當(dāng)中，不能將政府的資產(chǎn)以及負(fù)債全面的表現(xiàn)出來，而且政府部門的財(cái)務(wù)業(yè)績、受托的責(zé)任、財(cái)務(wù)情況等等也得不到充分的反映。在現(xiàn)金制度上，對于已經(jīng)發(fā)生的檔期尚未使用現(xiàn)金支付的債務(wù)也不能得到相應(yīng)的確認(rèn)，從而形成隱性債務(wù)或者或有債務(wù)，這樣的現(xiàn)狀使得在進(jìn)行政府進(jìn)行資產(chǎn)評估時，夸大了政府部門對于財(cái)政資源的支出，加大了政府存在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的可能性，使政府部門的負(fù)債情況不能真實(shí)的反映出來。

(三)不能為政府決策提供相應(yīng)的信息幫助

現(xiàn)階段，政府的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系非常簡單，對于政府的撥款就可以充分的反映這兩者之間的關(guān)系。但是對于預(yù)算的支出、資金的使用情況、資金的使用效果等等不能充分的在這個體系中完美的反映出來，而且，要想使預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)更好的進(jìn)行結(jié)合，首先要對將其中的脈絡(luò)進(jìn)行梳理，使得政府的會計(jì)工作能夠更加來快速的完成，并且對于政府部門的會計(jì)監(jiān)督，管理以及決策都起到了一定的幫助。

二、政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合

一般情況下，在履行政府部門的財(cái)務(wù)受托責(zé)任的過程當(dāng)中，政府部門的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間能夠起到相互補(bǔ)充的作用，雖然對它們的研究是分開進(jìn)行的，但是卻是組成政府會計(jì)整體的重要構(gòu)件。只有做到預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的信息有效協(xié)調(diào)，就能實(shí)現(xiàn)兩者的功能協(xié)同。對于預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的協(xié)調(diào)主要包括：會計(jì)基礎(chǔ)協(xié)調(diào)、會計(jì)要素協(xié)調(diào)、會計(jì)科目協(xié)調(diào)以及會計(jì)報(bào)告協(xié)調(diào)。在對政府部門預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行結(jié)合時，應(yīng)該從整體思路進(jìn)行相應(yīng)的思考。首先要樹立一定的思想方向，只有在思想方向正確，并且加以輔助措施的實(shí)施，才能使二者得到有效的結(jié)合。其次在進(jìn)行二者結(jié)合的過程當(dāng)中，應(yīng)該按照相應(yīng)的步驟逐步的進(jìn)行，不易操之過急。

(一)建立完善的政府預(yù)算會計(jì)體系

先要建立一個專門針對于政府部門預(yù)算以及執(zhí)行的預(yù)算會計(jì)體系。對于政府部門的財(cái)政支出管理系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的改善，防止政府部門在對預(yù)算執(zhí)行的過程當(dāng)中挪用，擠占預(yù)算資金等一系列違法亂紀(jì)的行為，不斷的加強(qiáng)財(cái)政支出的安全性。在政府部門進(jìn)行了資金預(yù)算時，應(yīng)該與國庫集中支付以及政府部門的采集收購等相應(yīng)制度進(jìn)行有效的結(jié)合，并且對于財(cái)政的支出要設(shè)立個明細(xì)賬戶，以便對以后的財(cái)政情況進(jìn)行相應(yīng)的審核。在政府部門預(yù)算環(huán)境下，還需要建立一個完整的財(cái)務(wù)會計(jì)體系，用以來追蹤政府部門的活動結(jié)果，從而使得政府部門的財(cái)務(wù)情況，以及政府部門的真實(shí)業(yè)績?nèi)娴胤从吵鰜?，對于政府部門的財(cái)務(wù)管理起到了一定的促進(jìn)作用，并且使財(cái)務(wù)管理得到了不斷的完善。

(二)完善財(cái)務(wù)相關(guān)信息透明化強(qiáng)化負(fù)債監(jiān)控

現(xiàn)階段，長期非貨幣性質(zhì)的政府項(xiàng)目并未劃進(jìn)到政府部門的會計(jì)核算當(dāng)中，只有在進(jìn)行項(xiàng)目撥款時會形成一條簡單的支出記錄，這樣的現(xiàn)狀使得政府資產(chǎn)無法準(zhǔn)確的進(jìn)行評估。并且政府部門公共財(cái)政職能的改變，也將政府部門公益性的支出逐漸增大，使得預(yù)算體系不能將環(huán)境、社會義務(wù)、擔(dān)保等方面的負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)以及計(jì)量，導(dǎo)致了政府部門無法對政府的財(cái)政狀況做出準(zhǔn)確的分析，給政府部門的債務(wù)管理等方面都帶來了不利的影響?；诖?，未強(qiáng)化債務(wù)管理，需要完善相關(guān)信息的透明化，并實(shí)現(xiàn)信息共享，從而可以有效的將政府機(jī)構(gòu)的負(fù)債情況反映出來，為政府部門的資產(chǎn)管理帶來一定便利。

(三)建立政府成本會計(jì)體系

通過政府預(yù)算會計(jì)以及財(cái)務(wù)會計(jì)之間的有效結(jié)合，可以使政府部門的資產(chǎn)的用途、使用情況、使用效果全面的展示出來，為政府部門的決策提供有力的信息資源。政府部門應(yīng)建立一套政府成本會計(jì)體系，將政府部門所有崗位所需消耗的費(fèi)用，以及公共資源進(jìn)行細(xì)致的整理、分類，控制政府部門的總體成本。而且對于政府部門資產(chǎn)的審核，績效預(yù)算，以及撥款等方面，成本會計(jì)體系還要提供相應(yīng)的信息支持，使得政府部門的績效性以及相應(yīng)的職責(zé)都能得到充分的履行。對于政府部門會計(jì)核算體系中的財(cái)務(wù)報(bào)告以及合算對象也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的策略改進(jìn)，使得非稅收入的管理不斷的進(jìn)行強(qiáng)化。政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，有利于政府進(jìn)行決策，促進(jìn)我國政府部門的穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)束語

總而言之，現(xiàn)階段，我國政府部門預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合的過程當(dāng)中還存在著許多的不足之處，所以，在進(jìn)行二者結(jié)合的過程中，應(yīng)該根據(jù)政府部門的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，并對具體的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行細(xì)致的分析，不斷的將政府部門的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的結(jié)合進(jìn)行完善，從而使二者能夠在政府部門的財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮最大的效用。政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)合對于政府部門的撥款等資金能夠安全的送達(dá)使用者手中，對于政府部門的資金安全也起到了一定的保障。政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)合不但對于我國的相關(guān)制度進(jìn)行不斷的完善，而且能夠使政府部門的財(cái)務(wù)情況、資金流向、資金營運(yùn)效果等全面的反映出來，并且能夠充分的發(fā)揮自身的管理職責(zé)，使得政府部門的會計(jì)系統(tǒng)能夠更加完善。

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篇9

一、調(diào)研開展情況

本次重點(diǎn)調(diào)研了以下情況：一是新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》落實(shí)情況，二是收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會計(jì)核算情況，三是總預(yù)算會計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算情況，四是預(yù)算會計(jì)職能劃分與會計(jì)賬套設(shè)置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)樾碌摹敦?cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實(shí)情況，可以在一個相對完整的會計(jì)周期內(nèi)，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財(cái)政部2016上半年在全國范圍內(nèi)開展的財(cái)政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個別地區(qū)尚未落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，存在需要進(jìn)一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)楸P活財(cái)政存量資金工作是國務(wù)院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財(cái)政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財(cái)政存量資金的賬務(wù)處理辦法有些不易操作。此外，中央財(cái)政在對收回的財(cái)政存量資金按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算后，個別預(yù)算單位的個別預(yù)算科目也出現(xiàn)過負(fù)支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預(yù)算會計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底財(cái)政部提出：“財(cái)政總預(yù)算會計(jì)按支付系統(tǒng)中記錄的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。2016年10月11日，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時。

4.選擇對預(yù)算會計(jì)職能劃分與會計(jì)賬套設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺，要求財(cái)政系統(tǒng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)提高財(cái)政部門的風(fēng)險(xiǎn)防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級財(cái)政國庫部門的會計(jì)職能劃分和會計(jì)賬套設(shè)置情況，可以具體了解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算管理的工作水平和財(cái)政資金運(yùn)行管理的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個省的財(cái)政廳國庫處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財(cái)政廳、局的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認(rèn)可。

二、調(diào)研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級財(cái)政高度重視總預(yù)算會計(jì)工作，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時，注重夯實(shí)總預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)工作，以不斷適應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政國庫管理制度的需要。

1.新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》落實(shí)情況。2015年新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》一個顯著的變化是，在核算預(yù)算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計(jì)核算方法，對與預(yù)算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核算，增設(shè)了用于核算反映政府財(cái)政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會計(jì)科目和不同類型政府財(cái)政負(fù)債的會計(jì)科目。落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，有利于奠定編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度。新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》出臺后，各地高度重視，深入領(lǐng)會新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級財(cái)政部門貫徹落實(shí)，綜合運(yùn)用集中面授、視頻培訓(xùn)等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提升了各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時，做好會計(jì)核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級改造等技術(shù)準(zhǔn)備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級財(cái)政均執(zhí)行了新制度，只是落實(shí)程度不一。

2.收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會計(jì)核算情況。財(cái)政存量資金情況復(fù)雜，部門如何繳回、會計(jì)如何處理，對于總預(yù)算會計(jì)屬于新的工作任務(wù)。為規(guī)范會計(jì)核算方法，財(cái)政部2015年出臺了《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會計(jì)處理有關(guān)問題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國務(wù)院和財(cái)政部文件，結(jié)合本省實(shí)際，印發(fā)了《省財(cái)政廳關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會計(jì)處理有關(guān)問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財(cái)預(yù)［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當(dāng)年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長、項(xiàng)目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準(zhǔn)確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區(qū)分是否安排到原資金使用部門進(jìn)行不同的會計(jì)處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實(shí)際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調(diào)整，因此難以嚴(yán)格按照財(cái)預(yù)［2015］81號文件進(jìn)行會計(jì)處理。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算情況。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》（財(cái)預(yù)［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項(xiàng)改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入總預(yù)算會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬。所調(diào)研省份之二的總預(yù)算會計(jì)尚未按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算，目前只按支出功能分類科目進(jìn)行會計(jì)核算。通過試編2015年度支出經(jīng)濟(jì)分類決算，反映出各地不同程度存在項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類的預(yù)算編制細(xì)化程度不高、經(jīng)濟(jì)分類支出預(yù)算約束性不強(qiáng)、預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用不規(guī)范等問題。

4.預(yù)算會計(jì)職能劃分與會計(jì)賬套設(shè)置情況。一是從會計(jì)職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實(shí)行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機(jī)構(gòu)的職能設(shè)置能夠滿足會計(jì)核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預(yù)算合署辦公。兩省國庫處均專門設(shè)有“會計(jì)組”，對預(yù)算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進(jìn)行會計(jì)核算；市級以下國庫部門有的總預(yù)算會計(jì)參與資金核撥、會計(jì)核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會計(jì)賬套設(shè)置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際，按照資金性質(zhì)合理設(shè)置賬套并組織會計(jì)核算。所調(diào)研省份之一的省本級把會計(jì)業(yè)務(wù)分配給會計(jì)一組和會計(jì)二組，區(qū)分組別分別進(jìn)行賬套設(shè)置和會計(jì)核算：一組主要負(fù)責(zé)總預(yù)算收支會計(jì)核算，定期報(bào)送省本級旬（月）報(bào)、編報(bào)省本級和全省財(cái)政總決算、部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告等；二組主要負(fù)責(zé)教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財(cái)政專戶的撥款及會計(jì)核算。所調(diào)研省份之二的省本級共設(shè)置五個賬套：一是總預(yù)算會計(jì)賬套，主要進(jìn)行金庫收支、國庫集中支付等的會計(jì)核算；二是非稅專戶會計(jì)賬套，主要進(jìn)行非稅收入收繳和納入財(cái)政專戶管理資金的會計(jì)核算；三是社?；饘魰?jì)賬套；其余兩個是其他財(cái)政專戶會計(jì)賬套。

（二）主要問題。受各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財(cái)政財(cái)務(wù)管理理念等因素影響，各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的會計(jì)核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財(cái)政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠(yuǎn)等客觀因素影響，實(shí)際工作中，為了啟動并完成對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)的會計(jì)核算，各級總預(yù)算會計(jì)是在困難中摸索前進(jìn)。一是會計(jì)核算依據(jù)獲取困難。總預(yù)算會計(jì)對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行會計(jì)核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實(shí)際情況比較復(fù)雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對股權(quán)的管理水平不一，總預(yù)算會計(jì)獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整性和真實(shí)可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進(jìn)一步明確?；鶎忧闆r比較復(fù)雜，政府組織招商引資、推進(jìn)城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等活動都會涉及大量的資金運(yùn)作，所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會計(jì)人員在具體進(jìn)行會計(jì)處理時，難以做出準(zhǔn)確判斷，容易因會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和理解水平不同而造成會計(jì)處理方法各不相同。2.收回財(cái)政存量資金的會計(jì)核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于收回財(cái)政存量資金的會計(jì)核算方式，地方財(cái)政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關(guān)預(yù)算單位、相關(guān)支出科目的當(dāng)年支出，可能會影響相關(guān)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，同時辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財(cái)政在進(jìn)行會計(jì)核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復(fù)列收列支問題。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算存在以下問題：一是預(yù)算單位與總預(yù)算會計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實(shí)行支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的情況下，受預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時支出經(jīng)濟(jì)分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預(yù)算單位的實(shí)際支出與總預(yù)算會計(jì)核算的支出，其經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實(shí)撥資金流程，部分經(jīng)濟(jì)分類支出數(shù)據(jù)總預(yù)算會計(jì)無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預(yù)算單位的支出，是由財(cái)政代編支付計(jì)劃時選擇經(jīng)濟(jì)分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報(bào)支付計(jì)劃時無法具體列報(bào)經(jīng)濟(jì)分類科目支出計(jì)劃。第三，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實(shí)際支出，則暫時無法確定經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會計(jì)賬套重復(fù)核算的問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設(shè)置較為合理，涵蓋了全部財(cái)政業(yè)務(wù)，能夠全面核算、準(zhǔn)確反映本地區(qū)財(cái)政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復(fù)的問題。以其中一個省本級為例，總預(yù)算會計(jì)和財(cái)政專戶會計(jì)對非稅收入收繳業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行會計(jì)核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細(xì)事項(xiàng)同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細(xì)程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費(fèi)。

5.基層財(cái)政總預(yù)算會計(jì)人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預(yù)算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會計(jì)核算管理業(yè)務(wù)難以細(xì)化，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

三、對總預(yù)算會計(jì)核算管理工作的建議

（一）強(qiáng)化新制度的落實(shí)1.進(jìn)一步開展調(diào)研活動。結(jié)合編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、開展政府與社會資本合作等財(cái)政改革進(jìn)展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負(fù)債情況復(fù)雜、新增會計(jì)事項(xiàng)多的省份進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動；在進(jìn)一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等核算和反映方面的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題。2.研究制定實(shí)施細(xì)則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導(dǎo)性，為做好具體實(shí)施工作，往往還需要依據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的可操作性。對于新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》實(shí)施過程中，尤其是 對于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實(shí)施細(xì)則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計(jì)口徑和資料報(bào)送機(jī)制，以提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化新制度的落實(shí)。

（二）嚴(yán)格收回財(cái)政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財(cái)政存量資金的會計(jì)核算方法，《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會計(jì)處理有關(guān)問題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號）規(guī)定，總預(yù)算會計(jì)在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實(shí)際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，二是可以避免年度之間的重復(fù)列收列支。因此，建議各地嚴(yán)格按照文件規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。對于沖減支出可能對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑予以解釋，一是可以在原預(yù)算執(zhí)行報(bào)表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預(yù)算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實(shí)際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報(bào)表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預(yù)算會計(jì)加強(qiáng)與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會計(jì)核算，實(shí)實(shí)在在反映財(cái)政資金運(yùn)行，充分發(fā)揮總預(yù)算會計(jì)的職能作用。

（三）提高經(jīng)濟(jì)分類會計(jì)信息的真實(shí)性和一致性。2017年，支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革將在中央和部分省份試運(yùn)行。按照“試行方案”，改革后將分設(shè)政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類和部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類兩套科目，總預(yù)算會計(jì)使用政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算，部門（單位）使用部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算，總預(yù)算會計(jì)和部門（單位）會計(jì)核算的支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)將各自獨(dú)立，難以就兩套經(jīng)濟(jì)分類會計(jì)核算明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)對賬。因而，如何保證雙方會計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，是改革過程中需要解決的問題。鑒于預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，按政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類的類級科目控制支出，并且兩套科目的類級科目之間存在一一對應(yīng)關(guān)系（款級科目之間則不存在一一對應(yīng)關(guān)系），因此，建議各地在重視總預(yù)算會計(jì)與部門（單位）會計(jì)對賬工作的基礎(chǔ)上，針對支出經(jīng)濟(jì)分類科目，可以對兩套科目的類級科目實(shí)施會計(jì)對賬，以提高雙方會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，為公開財(cái)政總決算和部門決算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

篇10

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)　組成體系　構(gòu)建

以2006年頒布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則并要求2007年在上市公司執(zhí)行為標(biāo)志，我國的企業(yè)會計(jì)改革已基本實(shí)現(xiàn)了同國際接軌。而與之相對應(yīng)的是我國的政府會計(jì)改革卻遲滯不前，因此，未來會計(jì)改革重點(diǎn)必將轉(zhuǎn)向政府會計(jì)改革。本著理論先行的原則要求對政府會計(jì)許多理論問題進(jìn)行研究，其中包括我國政府會計(jì)組成體系的問題。

一、傳統(tǒng)政府會計(jì)組成體系

目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計(jì)體系，而是只建立了預(yù)算會計(jì)體系。其發(fā)展大致可以分為三個階段。第一階段，建國以后至1988年，我國預(yù)算會計(jì)體系由總預(yù)算會計(jì)和單位預(yù)算會計(jì)組成。第二階段，1989年至1997年，我國預(yù)算會計(jì)體系在原來構(gòu)成體系的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了一些新的發(fā)展：明確了總預(yù)算會計(jì)由若干重要分支組成，指出金庫會計(jì)、基建撥款會計(jì)、稅收征繳會計(jì)等也屬于預(yù)算會計(jì)范疇；重視事業(yè)單位會計(jì)，并把各類事業(yè)行政單位按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為三類，明確了制度所指事業(yè)、行政單位的范圍；對各類事業(yè)行政單位按其同各級財(cái)政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系進(jìn)行分類，并分設(shè)會計(jì)科目和某些會計(jì)報(bào)表。第三階段，1998年至今，我國于1998年開始實(shí)行“一則三制”，這一階段我國預(yù)算會計(jì)體系發(fā)生了以下幾方面的變化：事業(yè)單位會計(jì)形成單獨(dú)的政府會計(jì)分支；對各類事業(yè)行政單位不再按其同財(cái)政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系分類組織核算；對事業(yè)行政單位的預(yù)算內(nèi)外資金進(jìn)行統(tǒng)一核算；在行政事業(yè)單位會計(jì)之外逐步建立了若干預(yù)算會計(jì)的分支，如社?；饡?jì)、住房公積金會計(jì)等；同時，為加強(qiáng)預(yù)算管理，先后推行了部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理改革措施。

二、傳統(tǒng)政府會計(jì)組成體系的問題分析

(一)現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系混亂不清

現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)特別是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，既類似于政府財(cái)務(wù)會計(jì)，又不同于政府財(cái)務(wù)會計(jì)。其類似于政府財(cái)務(wù)會計(jì)的方面主要表現(xiàn)為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，既反映了政府預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況和結(jié)果的信息，也反映了與當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況和財(cái)務(wù)狀況，而不同于政府財(cái)務(wù)會計(jì)則表現(xiàn)為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，只反映當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況和財(cái)務(wù)狀況，而沒有從連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的角度，反映預(yù)算收支對政府財(cái)務(wù)活動情況及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的累積影響，對于政府的長期債權(quán)、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、長期債務(wù)等內(nèi)容沒有進(jìn)行全面而系統(tǒng)的反映。另一方面，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)以及其它專項(xiàng)會計(jì)之間相互割裂，自成體系，使得現(xiàn)行的政府會計(jì)無法提供整個政府總體的全面的會計(jì)信息。

(二)現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)名不符實(shí)

完整的預(yù)算會計(jì)應(yīng)反映預(yù)算的全過程，即預(yù)算的撥款、承諾、核實(shí)及付款。而財(cái)政總預(yù)算會計(jì)只記錄了整個預(yù)算資金運(yùn)動中的初始階段――撥款階段，具體到承諾、核定乃至最后付款階段，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)都沒有跟蹤記錄。即財(cái)政總預(yù)算會計(jì)沒有將“觸角”延伸到部門單位的具體交易層面?；谝环N現(xiàn)實(shí)的選擇，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)采取以撥代支的做法，這樣不僅造成財(cái)政總預(yù)算會計(jì)有關(guān)公共部門支出的記錄粗糙，不準(zhǔn)確，而且還掩蓋了鋪張浪費(fèi)甚至等現(xiàn)象?，F(xiàn)行的政府采購和國庫單一賬戶制度正是為緩解了這一嚴(yán)重缺陷而建立起來的，但他們之間仍各成體系，相互割裂。

(三)現(xiàn)行政府會計(jì)體系缺乏系統(tǒng)完整的成本費(fèi)用信息

政府公共部門的成本費(fèi)用與預(yù)算支出是不同的，預(yù)算支出只是按批準(zhǔn)的預(yù)算或經(jīng)費(fèi)撥款和有關(guān)規(guī)定所發(fā)生的貨幣支出，并不是與相關(guān)的行政活動相對應(yīng)的真實(shí)耗費(fèi)。政府并不是為了取得收入才提供服務(wù)的，這決定了政府費(fèi)用與收入無法配比，其確認(rèn)范圍存在非對稱性。政府費(fèi)用(資源消耗)應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，它是政府履行職責(zé)總的資源消耗，其合理地確認(rèn)與計(jì)量是正確評價政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費(fèi)，應(yīng)按照應(yīng)計(jì)制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本(如應(yīng)計(jì)的折舊費(fèi)等)都確認(rèn)為費(fèi)用。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)主要反映預(yù)算的執(zhí)行，對于政府的各項(xiàng)支出都是在現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)，這樣造成的后果就是對于政府的各項(xiàng)行政活動缺乏相關(guān)的成本費(fèi)用信息，無法滿足政府的績效評價和降低政府行政成本的信息需要。

(四)現(xiàn)行政府會計(jì)體系缺少對的管理會計(jì)

會計(jì)是對一定單位的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分析和報(bào)告，作出預(yù)測，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益或社會效益的一種管理活動。然而迄今為止，政府部門的會計(jì)業(yè)務(wù)仍然只停留在財(cái)務(wù)會計(jì)上。當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)國家的公共管理理論與實(shí)踐已發(fā)生了深刻的變化，經(jīng)歷了從公共行政到公共管理再到公共服務(wù)的轉(zhuǎn)變，政府部門的行政效率首先是要有效地提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)。為了提高公共管理的效率、效益與效果，更有效地為公眾提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)，在政府部門的經(jīng)濟(jì)與管理活動全過程，需要更加注重會計(jì)信息的收集與加工，為公共管理決策服務(wù)。然而，現(xiàn)行的政府預(yù)算會計(jì)所提供的信息是難以滿足這種需要的，隨著公共部門經(jīng)濟(jì)與管理活動的深度與廣度不斷加大，復(fù)雜性與重要性也不斷提高，為進(jìn)一步提升公共部門經(jīng)濟(jì)與管理活動的效率與效益，只有從公共管理決策的實(shí)際需要出發(fā)，廣泛收集并加工處理相關(guān)會計(jì)信息，建立政府部門管理會計(jì)才能真正履行這一使命。

三、政府會計(jì)組成體系構(gòu)建的建議

(一)建立真正意義上的政府預(yù)算會計(jì)

政府預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)反映立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算及政府執(zhí)行該預(yù)算的情況及結(jié)果，通過設(shè)立一套自我平衡的預(yù)算賬戶體系，運(yùn)用會計(jì)的程序和方法，對預(yù)算及預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以加強(qiáng)預(yù)算的會計(jì)控制，并通過預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的比較分析，定期向政府行政長官、立法機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)信息，借以評價和考核政府執(zhí)行預(yù)算收支的財(cái)務(wù)責(zé)任。預(yù)算會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的側(cè)面的內(nèi)容，其目的是加強(qiáng)預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財(cái)務(wù)狀況。筆者認(rèn)為，由于政府職能的特殊性決定了預(yù)算會計(jì)的特殊性，基于其在政府會計(jì)體系中的重要性，我國政府會計(jì)體系內(nèi)應(yīng)建立真正意義上的獨(dú)立預(yù)算會計(jì)，以預(yù)算資金而不是價值運(yùn)動為核算對象，遵循與預(yù)算相吻合的收付實(shí)現(xiàn)制原則，采用基金會計(jì)的模式，對預(yù)算的全過程進(jìn)行反映和監(jiān)督，這樣既有利于預(yù)算會計(jì)對預(yù)算的反映和控制，也使預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)劃清了界限。

(二)建立政府財(cái)務(wù)會計(jì)

目前政府會計(jì)將預(yù)算會計(jì)與政府財(cái)務(wù)會計(jì)混淆在一起，這導(dǎo)致會計(jì)在實(shí)務(wù)和理論上的混亂，使實(shí)務(wù)工作者無所適從，也使理論工作者找不到方向。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和完善，政府會計(jì)的信息需求者必將不斷擴(kuò)展，

除了政府管理部門、立法機(jī)構(gòu)等傳統(tǒng)政府會計(jì)信息需求者外，審計(jì)部門、社會公眾、政府的債權(quán)人、投資者、與政府的項(xiàng)目合作者甚至一些咨詢評級機(jī)構(gòu)等必然對政府會計(jì)提出除預(yù)算信息外的更廣泛而詳實(shí)的政府會計(jì)信息需求。而財(cái)務(wù)會計(jì)是連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映一個會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)，作為對外會計(jì)，其使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，遵循一系列會計(jì)準(zhǔn)則的約束，采用確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列會計(jì)方法，真實(shí)而全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。因此，只有建立起政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，才能滿足各類需求者的不斷增加信息需求。

(三)引入政府成本會計(jì)

早在20世紀(jì)30年代，國外會計(jì)就已經(jīng)開始討論將成本會計(jì)引入政府會計(jì)系統(tǒng)，目前美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家已將成本會計(jì)應(yīng)用于政府會計(jì)系統(tǒng)，實(shí)行政府績效評價、行政成本控制和項(xiàng)目成本控制等。政府部門引人成本會計(jì)，能提供相關(guān)的成本信息依據(jù)，幫助政府部門在預(yù)算編制過程中估計(jì)未來政府活動的成本支出，從而合理確定預(yù)算，減少不必要的浪費(fèi)；成本會計(jì)有助于政府部門控制和減少成本，其所采用的方法與私營部門并無本質(zhì)區(qū)別，如可以采用差異分析法，將實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較分析，從而找出產(chǎn)生差異的原因，提高政府活動效率；政府采用成本會計(jì)，能為其制定公共產(chǎn)品的價格提供依據(jù)；對于政府的項(xiàng)目評價及相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策來講也離不開政府成本會計(jì)信息；政府成本會計(jì)信息更是進(jìn)行政府績效評價所不可代替的基礎(chǔ)信息。由于政府部門和私營部門在性質(zhì)上的差異也決定了政府成本會計(jì)，與企業(yè)成本會計(jì)所采用的方法還是有很多的不同，但經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)后，企業(yè)成本會計(jì)的一些先進(jìn)方法是能夠在政府部門中運(yùn)用的，如企業(yè)成本會計(jì)所采用的作業(yè)成本法、事項(xiàng)法等方法對于政府成本會計(jì)來講就可以加以調(diào)整后采用。因此，一方面應(yīng)借鑒企業(yè)成本會計(jì)的一些先進(jìn)方法，另一方面必需結(jié)合政府活動自身的性質(zhì)和特點(diǎn)來創(chuàng)新一些適合政府的成本會計(jì)方法。

(四)構(gòu)建政府管理會計(jì)現(xiàn)代管理的核心就是決策，而決策離不開信息。從一定意義上講，現(xiàn)代管理就是正確收集、加工和利用信息，并作出決策的過程。市場經(jīng)濟(jì)國家中的政府要履行其公共服務(wù)的職能，會牽涉大量的經(jīng)濟(jì)管理決策，這必然要求作為信息系統(tǒng)的會計(jì)為之服務(wù)。從政府部門管理意義上講，政府管理會計(jì)，是政府部門管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是政府管理決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。政府管理會計(jì)是一門應(yīng)用學(xué)科，其理論基礎(chǔ)離不開公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)、公共財(cái)政學(xué)以及現(xiàn)代會計(jì)學(xué)。政府管理會計(jì)應(yīng)由預(yù)測、分析、決策、計(jì)劃、控制、考評等一系列方法和內(nèi)容組成，企業(yè)管理會計(jì)中所使用的責(zé)任會計(jì)、項(xiàng)目管理等經(jīng)修正后也必將在政府管理會計(jì)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，新公共管理運(yùn)動所要求進(jìn)行的績效評價也必將納入政府管理會計(jì)體系中。

四、政府會計(jì)相關(guān)體系的建立

(一)政府財(cái)務(wù)管理體系的建立

政府公共部門代表國家意志、受社會公眾委托，依法履行公共事務(wù)管理、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，行使公共資源籌集、使用和管理權(quán)力，從財(cái)務(wù)的角度，政府公共部門應(yīng)依法履行籌集和使用公共資金，不斷提高公共資金效率，保全公共財(cái)產(chǎn)，保護(hù)公共財(cái)務(wù)安全等財(cái)務(wù)受托責(zé)任，財(cái)務(wù)受托責(zé)任是政府公共部門最主要的受托責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理則是強(qiáng)化財(cái)務(wù)受托責(zé)任的重要手段。目前，政府部門主要只對公共預(yù)算、公共收入和公共支出進(jìn)行管理，只關(guān)注財(cái)政年度公共資金籌集、分配、使用的合規(guī)性，政府公共部門財(cái)務(wù)管理只側(cè)重于年度財(cái)務(wù)收支，至于年度以外或財(cái)務(wù)收支以外的財(cái)務(wù)活動基本上沒有管，或沒有履行應(yīng)有的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，這突出表現(xiàn)在當(dāng)前的以撥作支、國有企業(yè)的股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及長期債務(wù)等的管理上。公共財(cái)務(wù)除了應(yīng)對公共收入、公共支出和公共預(yù)算進(jìn)行管理外，還必須把政府公共部門相關(guān)的財(cái)務(wù)活動統(tǒng)統(tǒng)都管起來，如企業(yè)財(cái)務(wù)管理，其體系也應(yīng)由籌資、投資、運(yùn)營和分配等內(nèi)容組成，只是其中一些具體內(nèi)容上存在差異而矣。具體地講，應(yīng)當(dāng)包括公共資金管理、公共(行政)成本管理、公共投資管理、公共財(cái)產(chǎn)管理、公共債務(wù)管理、公共部門績效管理等內(nèi)容。

(二)政府審計(jì)體系的完善

隨著我國財(cái)政收支規(guī)模日益擴(kuò)大，政府經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，如何加強(qiáng)對財(cái)政收支活動、政府經(jīng)濟(jì)活動和國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查已經(jīng)成為新的課題。政府審計(jì)的地位和重要性日益突出。目前我國政府審計(jì)仍然主要停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上，但據(jù)國家審計(jì)署有關(guān)研究表明，未來政府審計(jì)將逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兼顧的方向發(fā)展。在這種情況下，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的核算，而忽視運(yùn)營績效和資產(chǎn)負(fù)債管理的核算，已經(jīng)難以適應(yīng)政府審計(jì)發(fā)展的需要。因此，必需建立對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證，這將有利于提高公共財(cái)政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機(jī)構(gòu)和上級政府的信任。對政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)實(shí)際上是檢查政府管理公共財(cái)政的業(yè)績和社會的、政治的和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開展工作等。在西方國家，政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后，才能向使用者提供和公布，即審計(jì)報(bào)告成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，但我國基本上還沒有做到這一點(diǎn)，這正是我國需要改進(jìn)的方面。