導(dǎo)語：如何才能寫好一篇強化稅收監(jiān)管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、管理范圍

建設(shè)工程項目是指全縣房地產(chǎn)開發(fā)、各類建筑物的建筑安裝、房屋裝修裝飾以及列入重點工程項目范圍的建設(shè)工程。包括：水務(wù)局專項資金管理的水務(wù)水利工程、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司投資管理的開發(fā)建設(shè)工程等。

對我縣境內(nèi)列入國家、省級重點建設(shè)項目計劃的基本建設(shè)項目和經(jīng)市、縣人民政府批準(zhǔn)，納入重點建設(shè)項目管理的建設(shè)工程，以及由國家投資或者融資為主的各種建設(shè)工程，均應(yīng)屬重點工程項目范圍。

建設(shè)工程項目所涉及國稅部門管理的稅收包括：

1、建設(shè)工程項目施工中的購進貨物（含購進機器機械及配件、鋼材、五金建材、水泥及其制品、磚瓦、砂石料、建筑裝飾材料、其他工業(yè)性產(chǎn)品）應(yīng)取得國稅機關(guān)管理的而未按規(guī)定取得造成賣方應(yīng)繳未繳的增值稅；

2、屬國稅機關(guān)征收管理的房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、建筑裝飾等企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

二、征管方式

1、在縣財政局、縣房產(chǎn)局、縣水務(wù)局、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司分別設(shè)立代征點,對我縣建設(shè)工程項目代征建筑材料增值稅。代征稅款后可按規(guī)定在代征稅款額度內(nèi)對建設(shè)單位（或施工單位）購買的建筑材料未按規(guī)定取得的部分普通。

2、縣財政局代征點對重點工程項目按每次支付工程款的1%預(yù)征率預(yù)征建筑材料增值稅。但退耕還林等農(nóng)、林、水項目由建設(shè)單位（或施工單位）憑項目審批、施工合同、預(yù)算等資料報縣國家稅務(wù)局審核、測算、批準(zhǔn)后可按實際稅負(fù)率預(yù)征建筑材料增值稅。

3、項目竣工后，重點工程項目建設(shè)單位（或施工單位）應(yīng)在審計部門和財政部門進行審計決算前、其他建設(shè)工程項目應(yīng)在驗收決算前或在向房產(chǎn)部門、國土部門辦理房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證件前，報縣國稅局進行稅收結(jié)算。縣國稅局結(jié)算后在建設(shè)單位（或施工單位）足額繳納稅款后出具《工程項目稅收結(jié)算證明單》。

縣國稅局在重點工程項目辦理結(jié)算后，對已預(yù)繳多繳的建筑材料增值稅在決算后30個工作日內(nèi)辦理退稅。

三、部門協(xié)作

1、財政部門定期向國稅部門提供重點工程項目的預(yù)算和撥款情況的相關(guān)信息。

2、發(fā)改、建設(shè)、交通、商務(wù)、水務(wù)、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司等建設(shè)工程主管部門定期向國稅部門提供建設(shè)工程項目立項、與施工單位簽約、工程款支付進度、竣工驗收等相關(guān)信息和資料。

3、發(fā)改、審計、財政、建設(shè)、交通、商務(wù)、水務(wù)、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司等建設(shè)工程主管部門憑縣國稅局出具的《工程項目稅收結(jié)算證明單》辦理驗收和決算，房產(chǎn)、國土部門憑縣國稅局出具的《工程項目稅收結(jié)算證明單》辦理房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)證件。

篇2

【關(guān)鍵詞】稅收專業(yè)化 隊伍建設(shè) 能力

根據(jù)省局新的征管改革方案，將稅源管理事項分解為流程節(jié)點，崗位因流程節(jié)點而設(shè)，稅收管理員從管戶轉(zhuǎn)變?yōu)楣苁拢愒垂芾矸绞接伞胺謶舻饺恕鞭D(zhuǎn)變?yōu)椤胺质碌饺恕?，從傳統(tǒng)“單兵保姆式”向現(xiàn)代“團隊流程化”轉(zhuǎn)變。必然要求干部隊伍建設(shè)也要緊跟專業(yè)化管理改革的需求。但是，當(dāng)前干部隊伍的能力素質(zhì)與稅源專業(yè)化管理的要求還不相適應(yīng)，干部隊伍中還存著一些不良傾向。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、精神狀態(tài)與專業(yè)化管理要求不相適應(yīng)

主要表現(xiàn)在：銳氣不足。由于稅務(wù)職業(yè)上的“保險箱”，工作上的“大鍋飯”，分配上的“平均餐”，職位上的“太平官”，使工作存在“干與不干、干多干少、干好干壞”一個樣，很大程度上壓抑了干部的拼搏精神和斗志。缺乏奉獻(xiàn)和危機意識。有些干部經(jīng)受不住市場經(jīng)濟浪潮的沖擊，正確的人生觀、價值觀樹的還不牢，比待遇、比福利和盲目攀比的思想時常出現(xiàn)，奉獻(xiàn)意識不夠強；還有少數(shù)同志本位思想偏重，整體意識不強、不注意合作，缺乏大局觀念。常常出現(xiàn)對上級布置的工作不主動，體現(xiàn)在辦法少、措施少、效果差，或漠不關(guān)心、敷衍了事、一拖再拖，與整體工作不合拍，從而影響到全局工作順利展開，影響到整體工作和區(qū)局形象；還有的同志認(rèn)為稅務(wù)工作捧的是“鐵飯碗”，只能進，不可出，只要自己不出大錯，就可以高枕無憂，不求有功，但求無過，不是把地稅工作作為事業(yè)來追求，沒有很好的承載起應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，工作的責(zé)任感、使命感不強，缺乏危機感。

二、能力素質(zhì)與稅源專業(yè)化管理要求不相適應(yīng)

近幾年來，我們通過業(yè)務(wù)標(biāo)兵評比競賽、稅收管理員業(yè)務(wù)考核等培養(yǎng)出一批優(yōu)秀稅務(wù)干部。但在業(yè)務(wù)培訓(xùn)上，往往急功近利，片面追求提升形象和注重業(yè)務(wù)尖子的專項培訓(xùn)，忽略了全方位、多層次的人才綜合培訓(xùn)，導(dǎo)致強者愈強，弱者愈弱，人為地形成了干部業(yè)務(wù)兩極分化的局面。干部對以考促學(xué)反映不一，優(yōu)者贊成考試，平者應(yīng)付，庸者害怕考試，老者逃避考試，沒有達(dá)到提高業(yè)務(wù)水平的真正目的。此外，還要清醒地看到，我們在學(xué)習(xí)培訓(xùn)也還存在注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)的多、政治思想培訓(xùn)的少的問題，致使個別干部的人生觀、世界觀、價值觀發(fā)生偏移。這些問題直接造成稅務(wù)干部隊伍的整體素質(zhì)與專業(yè)管理的要求已經(jīng)不相適應(yīng)。

三、人員結(jié)構(gòu)與稅源專業(yè)管理要求不相適應(yīng)

一是從事稅源管理人員數(shù)量較少，具體到各個稅源管理科愈發(fā)突出，要實現(xiàn)業(yè)務(wù)重組，崗位重設(shè)，十分困難。二是隊伍結(jié)構(gòu)不盡合理。從年齡上看，區(qū)局平均年齡已達(dá)42歲；從知識和能力上看，距專業(yè)化要求的高素質(zhì)的稅收管理專業(yè)人才隊伍尚有一定差距。在目前無法有更多新生力量補給的現(xiàn)實下，如何優(yōu)化現(xiàn)有人力資源配置，以適應(yīng)稅源專業(yè)化管理的需要，對區(qū)局都是一個大的挑戰(zhàn)。

四、干部管理機制與稅源專業(yè)化管理要求不相適應(yīng)

盡管這幾年我們在人事干部制度改革上做了大量的工作，取得了明顯的效果，實行了“競爭上崗、雙向選擇”干部選拔機制，有效根除了干部管理中的痼疾，增添了動力、激發(fā)了活力、凝聚了合力。但從整體上干部管理機制還存在著與專業(yè)化改革要求不夠適應(yīng)的地方。干部隊伍的管理還存在著依靠人管人的現(xiàn)象，不能夠很好地做到依靠制度管人；干部管理缺乏方法手段，存在著失之于寬、失之于軟的現(xiàn)象。在利益分配方面，由于績效考核機制還不能完全體現(xiàn)公正公平，導(dǎo)致利益分配中“干好干壞一個樣”現(xiàn)象，甚至“干多多扣分、干少少扣分、不干不扣分”的現(xiàn)象不同程度地存在，不能有力地調(diào)動每位同志的積極性和能動性。專業(yè)化的管理，給稅務(wù)人員帶來新挑戰(zhàn)隨著科技的發(fā)展和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，給稅收工作帶來新的挑戰(zhàn)。過去傳統(tǒng)的管理手段和管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，只有堅持“科技加管理”的戰(zhàn)略，大力推進稅收信息化水平，實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化，才是稅收工作的根本出路。目前稅務(wù)人員的信息化知識和操作技能還不能適應(yīng)要求，嚴(yán)重制約了信息管稅水平的提高。

五、加強和改進基層干部隊伍建設(shè)的幾點建議

（1）教育培訓(xùn)，持續(xù)開發(fā)。一是加強思想道德建設(shè)，思想道德教育要全面系統(tǒng)、有針對性，把握時代脈搏，創(chuàng)新思想教育的手段，切實解決思想意識上存在的現(xiàn)實問題。二是根據(jù)各類專業(yè)崗位能力需求，對稅務(wù)人員有針對性地開展教育培訓(xùn)工作。按照專業(yè)化崗位要求，制定一個中長期干部培訓(xùn)規(guī)劃。要轉(zhuǎn)變思路，逐漸由重學(xué)歷教育轉(zhuǎn)變?yōu)橹丶寄芘嘤?xùn)，根據(jù)干部的年齡、學(xué)歷、資歷、所學(xué)專業(yè)、所在崗位分類實施，分批開展有針對性地業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。

篇3

【關(guān)鍵詞】混凝土；涉稅風(fēng)險；綜合防范

一、商品混凝土行業(yè)的經(jīng)營特點

混凝土，又稱混泥土，簡稱為“砼”：是指由膠凝材料將集料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料，砂、石作集料；與水（可含外加劑和摻合料）按一定比例配合，經(jīng)攪拌而得的水泥混凝土，也稱普通混凝土，它廣泛應(yīng)用于土木工程。

1.初始投資成本大，混凝土行業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大，占地多，大部分企業(yè)都擁有至少一輛混凝土泵車以及混凝土攪拌車20輛以上，集攪拌、運輸、泵送于一體?？偼顿Y額一般需要上千萬元，有的甚至達(dá)好幾千萬元，且大多采用成立有限責(zé)任公司方式經(jīng)營。

2.生產(chǎn)經(jīng)營較強的相同性。第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本相同；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)以產(chǎn)定銷，沒有中間環(huán)節(jié)，無成品庫存；第四、結(jié)算手續(xù)完備，每車混凝土都有單獨一份貨物交接單，隨混凝土送料車一并送到工地，由需求方檢查后簽名驗收，作為交貨驗收的依據(jù)；第五、銷售具有區(qū)域性，由于混凝土在攪拌完成后必須在2-3小時內(nèi)送至施工現(xiàn)場完成澆筑，不可能長時間和長距離運輸，其銷售的工地一般都是距離預(yù)拌混凝土生產(chǎn)場地50公里內(nèi)。

3.部門監(jiān)管嚴(yán)密。生產(chǎn)方面，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、運輸以及原材料的選用都有嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，必須接受建設(shè)工程質(zhì)量檢測部門的監(jiān)督和管理。價格方面，混凝土企業(yè)須每年定期向物價部門報送銷售價格備案，同時由建設(shè)行政主管部門會同物價部門每季度最高限價（指導(dǎo)價）。

4.增值稅鏈條斷裂。混凝土企業(yè)大多按6%簡易征收辦法繳納增值稅，在購進環(huán)節(jié)，因取得進項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進貨物多取得普通發(fā)票；在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對象一般為房地產(chǎn)開發(fā)商、路橋建筑商、自建房個人等，客戶以繳納營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票?？梢哉f此類企業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會增加偷稅或漏稅行為的動機。

二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險

1.隱瞞銷售收入。商品混凝土行業(yè)的銷售對象為房地產(chǎn)建筑商、開發(fā)商和自然人時，客戶不受增值稅鏈條制約，客戶無需要索取增值稅專用發(fā)票甚至不索取發(fā)票，在利益誘惑下，隱瞞銷售收入偷稅行為容易發(fā)生。主要表現(xiàn)為：一是實現(xiàn)銷售收入少開發(fā)票；二是不計或者少計銷售收入；三是不計少計價外費用；四是視同銷售未申報納稅。

2.虛增成本虛列費用。購進原材料除水泥、添加劑能夠在固定商家取得正規(guī)發(fā)票外，生產(chǎn)所需的粉煤灰、黃沙、石子等原材料，實際供應(yīng)者基本為個人，取得的普通發(fā)票往往為稅務(wù)部門代開發(fā)票，易虛開發(fā)票虛增成本，更有甚者以假發(fā)票列支成本，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。

3.不及時確認(rèn)收入延遲申報納稅?；炷列袠I(yè)的下游為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，均具有資金投入大、建設(shè)周期長、分期收益等特點，易造成購貨方不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。且建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)沒有增值稅抵扣要求，并不急于取得發(fā)票。這樣均易造成了企業(yè)延遲申報少繳稅款的現(xiàn)象。

4.貨款結(jié)算方式的不規(guī)范。一是，現(xiàn)金收入很少入賬或者不入賬，這類以私人等不需要通過公戶對公戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算貨款的收入居多；二是，通過私人賬戶收款轉(zhuǎn)移收入，這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入和支付部分材料款；三是，要求客戶直接將貨款匯入原材料供應(yīng)商賬戶沖抵原材料款，導(dǎo)致收入不入賬核算；四是，通過往來科目沖銷收入，直接通過預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款往來科目之間相互沖抵，不將貨款計入營業(yè)收入納稅申報；

5.設(shè)置“帳外帳”偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為了使毛利率、投入與產(chǎn)出率等指標(biāo)在行業(yè)預(yù)警值內(nèi)，存在偷漏稅問題的混凝土企業(yè)一般會設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，取得正規(guī)發(fā)票的成本及相配比的收入記入外賬，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查，而內(nèi)賬則用于全額記帳，反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。結(jié)算方式不規(guī)范、增值稅斷鏈增加了企業(yè)此類違法的動機。

三、商品混凝土行業(yè)的的涉稅風(fēng)險成因分析

1.納稅遵從度較低?；炷疗髽I(yè)大多為私營企業(yè)，在利潤最大化的目標(biāo)作用下，易漠視法律，主觀上通過隱瞞銷售收入、虛增成本虛列費用、設(shè)置“帳外帳”等方式逃避納稅義務(wù)。加之現(xiàn)在近兩年行業(yè)競爭加劇，企業(yè)往往對不需要開具發(fā)票的客戶以稅讓利，提高價格競爭力，導(dǎo)致稅款的流失。

2.增值稅鏈條斷裂。從混凝土產(chǎn)業(yè)鏈的上游來看，所需原材料粉煤灰、石子、黃沙等的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或無證經(jīng)營者，企業(yè)在購買材料時可能無法取得正規(guī)發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)鏈下游來看，使用商品混凝土的建安企業(yè)按規(guī)定征收營業(yè)稅，建安企業(yè)進行結(jié)算所需發(fā)票，多為到當(dāng)?shù)氐囟惒块T申請代開。且部分賬務(wù)不健全的建安企業(yè)在地方稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的情況下，更無需取得采購材料等的增值稅發(fā)票。這種建安企業(yè)主動索取增值稅發(fā)票的低需求性，導(dǎo)致了混凝土行業(yè)增值稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。

3.稅收監(jiān)管有待加強。由于增值稅稅收監(jiān)管鏈條的斷裂，導(dǎo)致混凝土行業(yè)監(jiān)管漏洞頻出，一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供應(yīng)商經(jīng)常游離于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之外，企業(yè)通過代開、虛開取得的發(fā)票很難核實其業(yè)務(wù)真實性。另一方面建安企業(yè)目前未營改增，地稅機關(guān)核定征收企業(yè)較多，監(jiān)管機關(guān)及征收方式的不同導(dǎo)致監(jiān)管難以形成合力。再者目前針對混凝土行業(yè)的納稅評估指標(biāo)和模型尚未統(tǒng)一，各個地方的行業(yè)指標(biāo)值僅僅能作為借鑒和參考作用，不利于混凝土行業(yè)的精細(xì)化監(jiān)管。

四、完善商品混凝土行業(yè)稅收監(jiān)管的對策建議

1.完善商品混凝土企業(yè)稅收監(jiān)管體系。一是，以毛利率分析法、成本費用利潤配比法、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、以電控稅法等方法為基礎(chǔ)，建立多種混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險分析模型，結(jié)合當(dāng)期市場同類產(chǎn)品平均售價，測算企業(yè)真實銷售收入、成本，并與企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，尋找突破口。二是，以風(fēng)險分析為導(dǎo)向，梳理出混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險點，制定了有針對性的稅收風(fēng)險管理措施，強化稅收檢查力度。稅源管理部門、納稅評估部門、稅務(wù)稽查部門要針對混凝土企業(yè)建立健全立體式長效監(jiān)管機制，并加強企業(yè)日常檢查、稅務(wù)審計和稽查的力度，真正達(dá)到“以查促管以查促改以查促優(yōu)”。

2.建立健全信息交流反饋機制。第一，稅收監(jiān)管前移，與住建部門建立本地區(qū)建設(shè)項目的動態(tài)信息交流反饋機制，跟蹤大工程大項目混凝土用量、供應(yīng)方、價格等信息，及時掌握工作的主動性。第二，與建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)建立檢驗資料信息交流反饋機制，混凝土行業(yè)具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)資料，根據(jù)此是可以確定其產(chǎn)量的。第三，國地稅建立監(jiān)管信息共享機制，及時交換混凝土行業(yè)上下游企業(yè)稅收監(jiān)管信息，共同防范企業(yè)鉆稅收政策的空子，規(guī)避稅收風(fēng)險。

篇4

1、當(dāng)前我國財政稅收管理體制中存在的問題

1.1稅權(quán)分配過于集中。由于財務(wù)稅收關(guān)系著國家的命脈，是決定國家發(fā)展水平的關(guān)鍵因素。因此，我國對于財政稅收實施中央集權(quán)的管理方式，即所有的財政稅收都要上繳國庫，并有國家中央統(tǒng)一調(diào)配管理。這樣雖然能夠在很大程度上提高財政稅收的利用效率，但是也會對地方經(jīng)濟發(fā)展造成一定的影響。尤其是當(dāng)前我國各地的經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，各地的經(jīng)濟各具特色，過于集中的稅權(quán)分配管理體制使得社會資源配置率難以提高，不利于調(diào)動各地經(jīng)濟發(fā)展的積極性。

1.2稅收管理體制的法制性較弱。我國雖然是一個法制性國家，但是在財政稅收管理體制上，與其相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)水平還相對較低。很多稅收管理條例并無法律依據(jù)，或者一些有法律依據(jù)的稅收管理條例的法制性較弱，很難在稅收管理工作中真正落實相關(guān)法律法規(guī)。這就使得稅收人員在缺乏法律依據(jù)的情況難以順利開展稅收工作，而也同樣因為法律法規(guī)不健全，使得稅收人員的工作行為無法受到有效約束。不利于財政稅收管理工作的有效性提升。

1.3財政稅收管理的監(jiān)督體制不健全。盡管我國已經(jīng)進行了稅制改革，也放寬了部分稅制的收取范圍，并且減免了部分特殊的稅種。但是在實際的財政稅收工作開展中，還是存在較為嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，給國家造成極大的經(jīng)濟損失。這也反映出了我國當(dāng)前財政稅收監(jiān)管力度較弱，監(jiān)督體制不健全的問題。同樣能夠反映這一問題的是財政稅收人員缺乏責(zé)任感，在工作中以公共謀私，貪污受賄現(xiàn)象屢禁不止，工作積極性不高等多種問題和不良現(xiàn)象。

1.4財政稅收轉(zhuǎn)移支付體制不規(guī)范。實施財政稅收轉(zhuǎn)移是我國通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段，其主要是將財政稅收所得補貼給經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低的地區(qū)，以促進我國經(jīng)濟的平衡發(fā)展。但是由于財政稅收轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額較大，涉及因素較多，再加上監(jiān)管不力，轉(zhuǎn)移支付方式不規(guī)范等多種問題，更的使得財政稅收轉(zhuǎn)移支付中存在多種漏洞，不但不利于財政調(diào)節(jié)政策的實施，還會造成較大的不良社會風(fēng)氣，不利于社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

2、如何完善財政稅收管理體制

2.1合理下放一定的稅權(quán)。雖然中央集權(quán)具有便于統(tǒng)一管理的優(yōu)點，但是過于集權(quán)也不利于各地經(jīng)濟的良好發(fā)展。為此，在財政稅收管理權(quán)限中適當(dāng)?shù)南路乓欢?quán)力也是完全可行的。但需要注意的是，如果要下放一定稅權(quán)，必須要在嚴(yán)格的法律法規(guī)體制下進行，并由國家統(tǒng)一指導(dǎo)稅收調(diào)整政策，以免放權(quán)后地方不懂如何使用而造成濫用權(quán)力的不良局面。

2.2加強稅收管理體制立法。建立我國稅收的中央和地方管理權(quán)限的劃分的法律依據(jù)，做到有法可依，如中央和地方稅收管理權(quán)限（包括權(quán)限的體制和范圍）需要進行相應(yīng)的調(diào)整和變更，也一定要遵照法律規(guī)定的執(zhí)行，不能藐視法律，采取其他手段來代替。稅收管理體制的權(quán)限實施法律依據(jù)，提高實施過程中的權(quán)威性和高效性，消除執(zhí)法人員人為因素造成實施稅收混亂及不公平等現(xiàn)象。

2.3貫徹稅收的政策、制度及法規(guī)。完善我國財政稅收管理體制，在中央財政稅收管理體制的基礎(chǔ)上，根據(jù)各地區(qū)區(qū)域特色建立相應(yīng)的地區(qū)財政稅收管理實施細(xì)則，合理規(guī)劃稅收管理和稅收收入的分配，明確我國各級政府的權(quán)責(zé)、職能等，平衡稅收執(zhí)法力度，使各地區(qū)納稅企業(yè)和個人依法納稅，公平競爭，平衡各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。

2.4加強稅收監(jiān)管力度。建立科學(xué)、完整的稅收考核機制，加強對稅收征管質(zhì)量的考核，補充查補入庫、準(zhǔn)確率等稅收征管質(zhì)量的指標(biāo)。提升稅收監(jiān)管人員的素質(zhì)，通過培訓(xùn)、深造等措施，大力培養(yǎng)一批責(zé)任感強、使命感強、專業(yè)能力過硬的專業(yè)人員，提高稅收監(jiān)管人員的綜合協(xié)調(diào)能力，稅收監(jiān)管嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，避免違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.5建立合理的財政稅收轉(zhuǎn)移支付體系。中央財政部應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移支付的款項分為專項支付和一般支付，支付方式上，兩種支付合理搭配，一方面可合理分配資金；另一方面可穩(wěn)定資金來源。首先，中央財政部應(yīng)合理調(diào)整轉(zhuǎn)移支付款項的比例，適當(dāng)調(diào)整專項轉(zhuǎn)移支付的比例，并適當(dāng)提高一般性支付的比例；其次，轉(zhuǎn)移支付所需資金的來源，可通過分享增值稅和返還財政稅收；最后，要建立科學(xué)合理的資金分配體系，分配財政稅收要公平、公開、合理。

2.6提升財政稅收管理人員綜合素質(zhì)，實施績效評估措施。在我國財政稅收管理工作之中，管理人員的素質(zhì)直接影響著財政稅收管理工作的效率以及發(fā)展，它是財政稅收管理工作在主要執(zhí)行者，是財政稅收管理效率的力量之本。財政稅收管理運作的好優(yōu)劣直接依靠管理人來決定。因此，管理人員的綜合素質(zhì)直接影響著財政稅收管理的最終效果。所以，提升我國財政稅收管理人員綜合素質(zhì)具有十分重要的意義。首先要建立規(guī)范的財政稅收內(nèi)部秩序，并采取一系列行之有效的措施對管理人員進行學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)等；然后要強化財政稅收管理的培訓(xùn)指導(dǎo)，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，使得管理人員均具有管理與服務(wù)相統(tǒng)一的意識，提升其綜合協(xié)調(diào)和組織能力，為百姓提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，推進我國財政稅收管理事業(yè)的發(fā)展。另外，在我國十七屆三中全會中指出，要建立新型的公共管理體制，深化和推進農(nóng)村公共財政的實施。因此，財政稅收部門的工作職能設(shè)置就可以根據(jù)市場情況進行調(diào)整，實行“精兵簡政”，盡可能的減少機構(gòu)設(shè)置，降低財政支出負(fù)擔(dān)，營造寬松的財政發(fā)展環(huán)境；并且也要建立相關(guān)的“評估管理”政策，實施績效評估，提升財政稅收管理工作的工作效率。

3、結(jié)語

篇5

1.會計與稅收的基本關(guān)系

稅收和會計是經(jīng)濟體系中的兩個重要分支，二者相互區(qū)別又相互聯(lián)系。會計工作能為稅收提供相應(yīng)的信息支持，稅收工作的開展要以會計核算的數(shù)據(jù)為依托，稅收征納的處理結(jié)果會及時反饋給企業(yè)會計，能為企業(yè)的利潤計算提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息。會計制度是以會計目標(biāo)作為支撐的，會計目標(biāo)的制定又能影響到會計制度的處理程序以及核算原則。近年來，我國會計制度不斷完善，會計核算工作逐步強調(diào)謹(jǐn)慎原則，會計工作的業(yè)務(wù)處理程序和方法偏重于對經(jīng)濟實質(zhì)的重視，但是目前還有許多措施與稅收的目標(biāo)原則相抵觸。稅收是國家依據(jù)法律條文對納稅人進行征稅的行為，是國家增加財政收入的主要形式。稅收法規(guī)的制定，對企業(yè)的納稅行為起了導(dǎo)向和調(diào)控的作用，是一種強制執(zhí)行的政策，納稅人缺乏自我選擇權(quán)。

2.稅會關(guān)系模式與協(xié)作思路

由于微觀經(jīng)濟理論與宏觀經(jīng)濟理論存在差異，所以會計制度與稅收法規(guī)存在統(tǒng)一與分離兩種基本模式。稅會模式是以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)的，它強調(diào)會計制度與稅收法規(guī)的統(tǒng)一，稅會職能側(cè)重于為政府部門提供控制與管理服務(wù)，政府部門強制執(zhí)行相應(yīng)的會計準(zhǔn)則；但是以微觀經(jīng)濟模式建立的稅會模式，強調(diào)二者的分離，而我國的稅會關(guān)系一般表現(xiàn)為分離的模式。要正確處理稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系，必須實事求是，根據(jù)我國的具體國情以及經(jīng)濟發(fā)展方式相一致。目前，我國的稅收監(jiān)管體系尚不完善，會計制度的確立應(yīng)該遵守“會計信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理”的原則，另外，制度制定應(yīng)該實事求是，充分利用稅收工作對會計信息的依賴性，同時要充分發(fā)揮稅收的反饋作用，指導(dǎo)企業(yè)的會計工作，進一步實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的良好協(xié)作。

二、會計制度與稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)差異分析

1.收入類、成本類業(yè)務(wù)差異

企業(yè)的會計制度是這樣定義“收入”的，收入即企業(yè)經(jīng)濟利益的流入情況，但是稅法對“收入”并沒有明確地界定，但是它對與收入相關(guān)的“營業(yè)額”“、銷售額”等概念卻作了具體闡釋，而且稅法對收入的定義較為寬泛。會計制度更注重形式，而且特別強調(diào)謹(jǐn)慎性原則，較注重實質(zhì)性收入的實現(xiàn)，而且會計制度要求會計人員具備較強的職業(yè)判斷力。相較于會計制度，稅法對主觀判斷、不確定性以及選擇性等基本不予考慮，以此保證國家稅收收入的充分實現(xiàn)，為國家財政收入的增加奠定堅實的基礎(chǔ)。而且，稅法雖然重視業(yè)務(wù)的實質(zhì)，但是更注重相關(guān)法律文獻(xiàn)的規(guī)定。一旦發(fā)生應(yīng)稅行為，就必須開展征稅處理。我國會計制度對費用及成本進行了相應(yīng)闡釋。但是會計計算的方式以及稅法中的銷售額并不直接對應(yīng)。會計制度也同樣遵循謹(jǐn)慎性原則，但是稅收法規(guī)卻不一定遵守此原則，二者存在一定的差異。稅收法規(guī)以及會計制度對成本費用類的業(yè)務(wù)處理以及收入類的業(yè)務(wù)處理都進行了相應(yīng)規(guī)定，而各項規(guī)定間的差異對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不同的影響。針對差異間的協(xié)作，要充分考慮不同收入來源的實際情況，及時協(xié)調(diào)各項關(guān)系。同時，對于經(jīng)常性的業(yè)務(wù)往來，會計處理方式應(yīng)該不斷完善和規(guī)范。稅收處理能夠充分實現(xiàn)稅收政策與會計制度的協(xié)作，實現(xiàn)成本控制。相較于稅收政策，會計制度對具體事宜的規(guī)定并不明確，它為會計人員提供了自主判斷的空間，但是稅收政策具備一定的強制性，納稅人沒有自我選擇的權(quán)利。

2.特殊業(yè)務(wù)差異：以企業(yè)并購和跨國公司轉(zhuǎn)移定價為例

我國目前缺乏健全的會計準(zhǔn)則進行會計核算，導(dǎo)致會計核算工作缺乏規(guī)范性。例如，跨國公司在處理稅收法規(guī)以及會計制度轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容時，存在一定的差異，所以會計工作需要解決各關(guān)聯(lián)方的利益，妥善解決稅收障礙，促進會計工作的開展。同時，會計制度在企業(yè)價格轉(zhuǎn)移以及定價會計報告等方面與稅務(wù)信息也存在較大差異，基于此，稅務(wù)部門應(yīng)該加大信息獲取成本，進一步協(xié)調(diào)相關(guān)的定價納稅。除此之外，加大對信息成本的投入在其它業(yè)務(wù)中也至關(guān)重要。由此可見，稅收法規(guī)與會計制度應(yīng)該重視差異的分析，并以此為切入點，進一步總結(jié)稅務(wù)信息與會計工作的差異，保證會計信息得以充分、全面、準(zhǔn)確的披露，使稅務(wù)部門獲取真實的會計信息，充分發(fā)揮會計對稅收的推動作用。除此之外，國家應(yīng)該建立健全會計制度，進一步減少稅務(wù)部門獲取信息的成本，實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的良好協(xié)作。

三、會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

第一，要實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作，必須實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。通常情況下，會計制度先于稅收制度，盡管二者由于不同的業(yè)務(wù)需求存在差異，但是稅收法規(guī)應(yīng)該不斷謀求與會計制度的合作；除此之外，會計制度應(yīng)該時時關(guān)注稅收監(jiān)管的相關(guān)信息需求，充分發(fā)揮會計制度對稅收法規(guī)的支持作用，實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作。

第二，要進一步強化稅收法規(guī)與會計制度的合作關(guān)系。稅收的法規(guī)制定和會計的日常管理隸屬于兩個不同的部門，國家稅務(wù)總局和財政部由于各自利益的不同，其立法取向也存在顯著差異，所以稅務(wù)部門以及財政部要進一步加強溝通交流，從源頭上保障會計制度以及稅收制度的協(xié)作。

第三，稅收法規(guī)和會計制度應(yīng)該根據(jù)不同的差別制定不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向，實現(xiàn)業(yè)務(wù)上的協(xié)作。有的企業(yè)對會計處理的方式較為規(guī)范，所以稅收法規(guī)和會計制度要實現(xiàn)協(xié)作，必須保證稅收的主體原則，適時與會計原則實現(xiàn)協(xié)作。另外，有的企業(yè)的業(yè)務(wù)類型在會計處理方式上還存在一定的空白，所以首要的工作是建立健全會計制度，妥善處理稅收與會計的協(xié)作。

第四，會計要充分發(fā)揮信息披露的作用，對稅法提供必要的支持。我國的會計制度要不斷完善，實現(xiàn)具體業(yè)務(wù)的制定，同時還要加強對宏觀經(jīng)濟的管理，建立健全信息披露制度，使得會計信息得以具體、充分、全面的展示。

稅收能依據(jù)會計信息披露出來的不足，及時調(diào)整相關(guān)政策，加強會計系統(tǒng)的建立，解決信息不暢所帶來的經(jīng)濟壓力。除此之外，稅務(wù)信息由于自身的非公開性，也加大了數(shù)據(jù)搜集的難度，使得稅務(wù)工作的開展面臨巨大的壓力，所以稅務(wù)部門應(yīng)該充分利用其數(shù)據(jù)優(yōu)勢，加強稅務(wù)管理，實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。

四、總結(jié)

篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評估 信息化建設(shè)

一、新企業(yè)所得稅變革亮點

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時改變以獨立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除；公益救濟性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國稅負(fù)責(zé)征管。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)納稅地點的變更，對于各地的主管稅務(wù)機關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機關(guān)如何防止漏征漏管、總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)如何掌控分支機構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個值得關(guān)注的現(xiàn)實問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實際管理機構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機關(guān)如何清楚界定什么是“實際管理機構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題。基于納稅人經(jīng)濟理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費當(dāng)年扣除上限時，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計提基數(shù)，各項扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會干擾企業(yè)的經(jīng)濟活動呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動機較弱，新《企業(yè)所得稅法》實施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會采用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。基層稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對企業(yè)申報的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實際監(jiān)管工作中，兩個稅務(wù)部門為了強化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機關(guān)運用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊伍有待加強。新企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當(dāng)前國稅、地稅機關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機關(guān)征管?？偡种C構(gòu)匯總納稅的，一律在總機構(gòu)稅收管轄機關(guān)納稅。一方面，兩個稅務(wù)機關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長期應(yīng)對國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)進行職能整合，重新設(shè)置機構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機構(gòu)，國稅只負(fù)責(zé)對納稅人進行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設(shè)置稅收征管機構(gòu)，原國稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實現(xiàn)共享。

2、加強稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進行戶籍信息源頭管控。通過進駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實加強對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟分析制度。加強與工商、統(tǒng)計、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟信息，運用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟稅源的變化規(guī)律，核實稅基。

（5）加強日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進行檢查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準(zhǔn)則進行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評互動，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時效性、針對性的行業(yè)評估指標(biāo)體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時調(diào)整納稅評估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評估有效實施。這種互動機制有利于及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報和按照老稅法進行年度申報的需求。二是要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估工作深入推進打下扎實基礎(chǔ)。四是進一步加強部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強化所得稅管理隊伍建設(shè)，加強政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對內(nèi)加強稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z]．

[2] 國家稅務(wù)總局征收管理司：新稅收征收管理法及其實施細(xì)則釋義[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2002.

[3] 楊斌、徐家尊：提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的探討[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2008（2）．

篇7

C2C商務(wù)模式的發(fā)展極大地促進了全球經(jīng)濟一體化進程，極大地削弱了地域、區(qū)域等自然因素造成的市場割裂、不充分競爭的障礙，使得消費者能夠在更廣闊的市場以更合理的價格進行交易，增加了消費者的福利。同時，個人網(wǎng)店能促進就業(yè)活躍市場，使市場主體多元化。但是我們也應(yīng)該注意到個體網(wǎng)店沒有在工商局注冊，無實體店經(jīng)營且經(jīng)營數(shù)據(jù)收支都是電子化的事實，所以不對C2C模式進行規(guī)范的管理，必然會影響線下實體的正常發(fā)展，甚至干擾我國經(jīng)濟和稅收秩序，因此對C2C電子商務(wù)稅收問題的研究具有重要意義。

首先，稅收征管規(guī)范C2C電子商務(wù)就業(yè)現(xiàn)狀。中國經(jīng)濟的“新常態(tài)”已凸顯，經(jīng)濟維持高速發(fā)展的壓力突增，由此帶來的就業(yè)形勢也更嚴(yán)重。由于城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，每年進城的農(nóng)民工和畢業(yè)的高校畢業(yè)生加大了就業(yè)的難度。社會就業(yè)市場的吸納能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上就業(yè)人數(shù)的增長。C2C電子商務(wù)的進入門檻低，投資小、風(fēng)險小，加之在當(dāng)前PC、平板電腦和智能手機廣泛普及，對于大學(xué)生、下崗職工等社會群體是一個不錯的選擇。C2C電子商務(wù)的開展能有效地促進就業(yè)，同時帶動物流等一系列勞動密集型產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，降低了由于高失業(yè)率引發(fā)的社會問題。而對C2C電子商務(wù)市場進行稅務(wù)監(jiān)管是為了規(guī)范C2C電子商務(wù)市場的運作，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)市場的有序良性競爭，確保網(wǎng)店經(jīng)營主體的長期盈利能力。其次，稅收征管有利于保護買家賣家的合法權(quán)益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務(wù)的廣泛開展省略了很多傳統(tǒng)的交易環(huán)節(jié)，極大地提高了商務(wù)交易的效率。比如網(wǎng)店電子商務(wù)能夠使消費者免去交通、人力等傳統(tǒng)購物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價格、種類等信息。這種信息的傳達(dá)可以是一對一的交流，也可以是一對多的交流，甚至可以是多對多的交流，提高了市場資源配置的能力。

然而這種大數(shù)據(jù)信息模式的傳播會存在一定的網(wǎng)絡(luò)安全問題，可能會被網(wǎng)絡(luò)黑客利用而非法謀利，所以國家有必要對網(wǎng)店進行稅務(wù)監(jiān)管，在增加國家財政收入的同時規(guī)范C2C電子商務(wù)市場，通過稅收規(guī)范每一筆C2C電子商務(wù)交易，保護合法網(wǎng)店店主的利益，也保護消費者的合法權(quán)益。再次，稅收征管強化C2C電子商務(wù)市場的競爭力?，F(xiàn)行電子商務(wù)的國際問題有：一是在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，因此虛擬空間的網(wǎng)址不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。二是國際避稅問題加重，人們可以在免稅國或低稅國輕易避稅。雖然全球?qū)﹄娮由虅?wù)行業(yè)的征稅問題并沒有達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識，但美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)仍然為了維護本國的國家利益，出臺了關(guān)于電商的各種規(guī)章制度對電子商務(wù)進行稅收監(jiān)管。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展迅速。我國也應(yīng)該盡快與國際接軌，出臺相應(yīng)的稅收法律法規(guī)對電子商務(wù)稅收有一個明確的規(guī)定，通過進一步整頓C2C電子商務(wù)市場可以增強我國電子商務(wù)行業(yè)的國際競爭力。

二、網(wǎng)店經(jīng)營給傳統(tǒng)征稅模式帶來挑戰(zhàn)

如前所述，C2C電子商務(wù)打破了國家與地區(qū)之間的交易壁壘，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了交易的全球化、無形化和高效化。無可厚非，與傳統(tǒng)交易模式相比電子商務(wù)有著無可比擬的競爭優(yōu)勢，但同時也對稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。

1.C2C模式電子商務(wù)活動中，交易雙方以匿名的身份通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺直接進行交易活動，難以確認(rèn)納稅主體的真實身份，必然阻礙納稅申報工作的順利進行。另外交易對象數(shù)字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統(tǒng)交易商品的實體屬性，使得稅法規(guī)定的“針對實體商品、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)分別確定應(yīng)稅銷售額和勞務(wù)、服務(wù)所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網(wǎng)店電子商務(wù)貿(mào)易中無法正常貫徹執(zhí)行，給傳統(tǒng)稅收征管模式帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。這樣勢必會造成稅收征收管理上的混亂，電子商務(wù)稅收嚴(yán)重流失，給國家財政收入帶來重大損失。

2.C2C模式電子商務(wù)貿(mào)易的納稅地點無法確定。在實體貿(mào)易下，納稅人的機構(gòu)所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地往往基本一致，其納稅地即為營業(yè)地所屬的稅務(wù)機關(guān)。由于網(wǎng)店電子商務(wù)交易在網(wǎng)絡(luò)平臺展開，其服務(wù)器設(shè)定比較自由，交易不受區(qū)域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內(nèi)暢通進行，并不會由于缺少工商營業(yè)登記而受到影響，好比沒有牌照的機動車輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點根本無法確定，稅務(wù)機關(guān)傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)變得毫無意義。

3.C2C電子商務(wù)活動中，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間模糊不清，納稅環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺失。在電子商務(wù)交易中，商家直接將商品通過快遞公司發(fā)給消費者，中介環(huán)節(jié)大為減少，交易行為在極短時間內(nèi)完成。而且商家一般情況下又不開具紙質(zhì)發(fā)票，對于稅務(wù)機關(guān)來說，銷售方何時取得收入和何時發(fā)出貨物等信息很難掌握，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間和納稅期限無法確認(rèn)，批發(fā)、銷售、中轉(zhuǎn)等各環(huán)節(jié)也很難清晰界定。而增值稅、消費稅等稅種都是在商品的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收稅的，納稅環(huán)節(jié)的嚴(yán)重缺失使得相應(yīng)稅收的征收“不知所措”，同時傳統(tǒng)交易中的代收代繳制度也失去了運行基礎(chǔ)，因此優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度顯得尤為重要。

三、完善優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度，規(guī)范網(wǎng)店發(fā)展

（一）提高網(wǎng)店的納稅遵從程度，加強稅務(wù)信息化建設(shè)和管理歐美等發(fā)達(dá)經(jīng)濟體中，自行申報納稅是納稅人義不容辭的義務(wù)，這種意識的養(yǎng)成不但取決于社會文化，更與這些國家建立的完善稅收征管體系密切相關(guān)。目前，網(wǎng)店經(jīng)營主體多元化，素質(zhì)參差不齊，這就要求我們必須要進一步強化稅收宣傳，努力提高網(wǎng)店的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務(wù)部門的監(jiān)管，降低稅收征收成本同時彌補當(dāng)前我國在稅收征管中出現(xiàn)的一些漏洞。此外，對網(wǎng)店電子商務(wù)納稅給予正確的導(dǎo)向，稅務(wù)部門要“以征促管”，加強自身建設(shè)，培養(yǎng)自身的稅收服務(wù)意識，提高政府公信力。通過高品質(zhì)的服務(wù)、規(guī)范和管理來促使網(wǎng)店商家明確納稅義務(wù)的重要性，鼓勵其積極納稅行為。鑒于要對信息化程度較高的電子商務(wù)征稅，那么就要求稅務(wù)部門提升稅收征管過程的信息化力度，加強相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的建設(shè)和完善，能及時整合力量早日研發(fā)出針對小型電子商務(wù)網(wǎng)店的具體運營特點的稅收監(jiān)控軟件，防止稅款的流失，進一步提高電子商務(wù)稅務(wù)征管的效率。同時，要嚴(yán)格執(zhí)行網(wǎng)店的實名制，將網(wǎng)店的相關(guān)信息及時入庫并定時更新、審核。這樣既利于消費者有效維護自身利益，又能加強稅務(wù)部門對電子商務(wù)從業(yè)人員的及時監(jiān)督管理。再就是，加強社會化協(xié)作，實現(xiàn)部門間的信息共享，特別需要加強同第三方網(wǎng)絡(luò)平臺、金融、物流、支付機構(gòu)等部門的合作，稅法明確規(guī)定其有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)稅收信息。

（二）完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系的建設(shè)電子商務(wù)的隱蔽性、虛擬性、數(shù)字化等特點要求我們加快相關(guān)稅收法律法規(guī)的建設(shè)，規(guī)范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務(wù)的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務(wù)支付體系中，規(guī)范電子發(fā)票的使用，為整個電子支付體系提供完善的法律保障。對電子信息技術(shù)不斷進行調(diào)整、完善和創(chuàng)新，為電子商務(wù)的開展提供一個良好的信息環(huán)境和技術(shù)支撐。另一方面，不斷完善網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全方面的立法。數(shù)字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的安全維護顯得有點力不從心。未達(dá)默認(rèn)防護標(biāo)準(zhǔn)、黑客惡意截取信息、網(wǎng)絡(luò)病毒肆虐、數(shù)據(jù)的拯救與恢復(fù)等問題層出不窮，整個網(wǎng)絡(luò)面臨愈發(fā)嚴(yán)重的安全風(fēng)險，嚴(yán)重威脅著電子商務(wù)的健康發(fā)展，政府部門在對電子商務(wù)征稅后就需要提供配套的網(wǎng)絡(luò)公共安全保障體系設(shè)施，保障網(wǎng)絡(luò)的高效安全運行。

（三）明確電子商務(wù)稅制的要素對C2C經(jīng)營模式不管開征比特稅、托賓稅，還是對現(xiàn)有稅制進行延伸，都必須明確電子商務(wù)的稅制要素。隨著我國“營改增”的進一步推進，對網(wǎng)店銷售的有形商品和服務(wù)可以開征增值稅，對于網(wǎng)絡(luò)銷售的屬于《稅法》規(guī)定的消費稅稅目的商品可以征收消費稅，對電子發(fā)票的零售和簽署課征印花稅。同時可以對新注冊的網(wǎng)店、經(jīng)營規(guī)模較小的網(wǎng)店在合理的時間內(nèi)予以免征或者設(shè)置起征點和免征額，以扶持鼓勵其健康發(fā)展。再就是要明確繳納稅款的環(huán)節(jié)和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據(jù)其運行特征實施第三方支付或網(wǎng)絡(luò)平臺的稅務(wù)，在業(yè)務(wù)結(jié)算時予以扣除課征。

篇8

［關(guān)鍵詞］S2b2c;社交電商;稅收征管

1我國社交電商發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)《2019中國社交電商行業(yè)發(fā)展報告》的統(tǒng)計，2019年社交電商交易額占整個網(wǎng)絡(luò)零售銷售額的20%，當(dāng)時預(yù)計2020年會超過30%。其中社交電商行業(yè)的佼佼者云集和拼多多都已經(jīng)在美國成功上市，社交電商正以迅猛的速度在發(fā)展，已成為電子商務(wù)不可忽視的規(guī)?；?、高增長細(xì)分市場。目前社交電商的運營模式多樣化，有微商型、會員分銷型、拼團型及導(dǎo)購型等，其中以云集、貝店、斑馬會員等為代表的會員分銷型社交電商，可以使會員實現(xiàn)“自購省錢、分享賺錢”，因此發(fā)展勢頭強勁，其模式內(nèi)核即為S2b2c型社交電商:S即分銷平臺，由S(Supplyplatform)連接商品供應(yīng)方、為小b(business)店主提供供應(yīng)鏈、物流、售后等一系列服務(wù)，由S和小b共同為c(customer)提供商品銷售和服務(wù)。這種模式比傳統(tǒng)電商模式B2C及C2C等在價值鏈條、運營模式、盈利分配方面都更加復(fù)雜，因此給稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。

2S2b2c型社交電商的特點

2.1價值鏈條比傳統(tǒng)電商更復(fù)雜。相較于傳統(tǒng)的B2C電商模式，S2b2c型社交電商多了分銷平臺S和小b店主這兩個角色，其中S一般是正規(guī)注冊的公司，辦理了稅收登記，受相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的直接管轄，納稅行為一般比較規(guī)范，重點在于小b店主。小b店主運用自己的私人流量和影響力，為S吸引顧客(c)。小b無須囤貨與發(fā)貨，只要引導(dǎo)c在S上成功購買產(chǎn)品或服務(wù)即可獲得相應(yīng)的傭金收入，S平臺提供采購、物流、數(shù)據(jù)處理及售后等一系列供應(yīng)鏈服務(wù)。這就使得S2b2c型社交電商的價值鏈條不同于傳統(tǒng)的電商模式。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。那么小b獲得的傭金也屬于增值稅的征收范圍。跟實體經(jīng)濟的店主相比，小b雖然在各大平臺上是店主身份，但不需要實體店鋪也大都沒有進行工商、稅務(wù)登記，自然也沒有履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時鑒于互聯(lián)網(wǎng)的無紙化、隱形化、不好監(jiān)管等特點，現(xiàn)行稅法對于小b店主的納稅問題尚沒有明確的政策規(guī)定。隨著社交電商行業(yè)銷售規(guī)模的不斷增長，必然造成國家財政收入的日漸流失，也不利于市場的進一步深入、有序、健康發(fā)展。因此出臺相應(yīng)的稅收政策引導(dǎo)并規(guī)范社交電商行業(yè)中小b的涉稅行為迫在眉睫。2.2S2b2c型社交電商的盈利模式及分配方式的特點。目前，S2b2c型社交電商的盈利主要來源于會員禮包及平臺商品的銷售，這兩類本質(zhì)上都是銷售商品，不同之處在于，會員禮包是顧客獲得分銷平臺S會員資格而必須購買的特定產(chǎn)品。比如云集，目前如果想成為云集的終身會員，可以選購幾款一定價值額的特定禮包產(chǎn)品或在一定期限內(nèi)購買平臺任意商品累計達(dá)到一定額度，因此其核心依然是銷售商品。以云集為代表的會員分銷型社交電商就是典型的S2b2c型社交電商模式，跟京東、唯品會這些傳統(tǒng)電商不同，云集不直接面對顧客進行銷售，而是賦能于小b店主，顧客c購買的產(chǎn)品均是在小b名義的店鋪里，由小b來直接面對c。這樣一來，顧客c基于跟小b的社交關(guān)系和推薦產(chǎn)生購買行為，而顧客c下單后，平臺S和小b共同服務(wù)于顧客c，這打破了傳統(tǒng)商業(yè)冰冷的買賣關(guān)系，加入了社交情感因素，因此在這樣的模式下，顧客可以更精準(zhǔn)地獲得想要的產(chǎn)品和服務(wù)，平臺也可以更好地為顧客提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，這樣不僅提高了顧客對平臺的黏性，同時降低了獲客成本，實現(xiàn)了雙贏。而小b店主只需將商品信息分享到社群、朋友圈或直接發(fā)給朋友，朋友購買后，小b店主即可獲得傭金;同時，朋友成功購買后，還可邀請其成為自己線下的新店主，之后還可持續(xù)獲得新店主在平臺上購物的銷售傭金。通過上面的分析可以看到，S2b2c型社交電商與傳統(tǒng)B2C電商盈利分配方式不同，傳統(tǒng)B2C電商模式下，商品銷售利潤全部留在B這里，而S2b2c型社交電商模式的商品銷售利潤一部分留在了S平臺，而另一部分則分給了小b店主。就目前來看，有部分小b店主的收益金額是非常可觀的，但是由于稅收監(jiān)管政策的缺失，這部分收益正處于稅收的盲區(qū)。根據(jù)《2020中國社交電商行業(yè)發(fā)展報告》春季版的統(tǒng)計，2019年社交電商從業(yè)者人數(shù)已經(jīng)接近5000萬人，2020年這一數(shù)字將繼續(xù)增長，中國全民社交電商時代已來臨。雖然我國的個人所得稅法明確規(guī)定了，取得工資薪金、勞務(wù)報酬等所得，如果扣繳義務(wù)人沒有依法進行扣繳的情況下，個人需要主動進行綜合所得年度匯算清繳。但在實際中，由于S2b2c型社交電商是一種新電商模式，稅收法規(guī)中還沒有明確此類行業(yè)的具體征管辦法以及此項所得應(yīng)屬于什么稅目，稅率又如何確定以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠更加沒有涉及，只是一些比較籠統(tǒng)的規(guī)定。這就造成平臺企業(yè)S沒有明確對應(yīng)的稅法條款可依，在很多事項上沒辦法精確處理，比如分銷商小b的所得，是按勞務(wù)報酬還是經(jīng)營所得納稅并沒有明確規(guī)定，財稅人員很多時候也沒有履行小b店主的個稅代扣代繳義務(wù);另外，大部分小b店主往往納稅意識薄弱，甚至根本不懂稅法，當(dāng)然也不會主動去進行個稅的匯算申報，這樣就造成了個人所得稅稅款流失。

3S2b2c型社交電商稅收征管的難點

3.1稅務(wù)登記。我國自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十一條規(guī)定:電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠;第二十八條第二款規(guī)定:電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。但是就目前的執(zhí)行情況來看，很多小b店主并沒有進行稅務(wù)登記，也沒有繳納過相應(yīng)稅款，原因是雖然《電子商務(wù)法》有相關(guān)條款規(guī)定，但具體執(zhí)行還需要稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。對稅務(wù)機關(guān)的很多人員來說，一方面并不熟悉S2b2c型社交電商行業(yè)的內(nèi)在價值鏈和利益分配模式;另一方面想要取得平臺上所有小b店主的信息也具有一定阻礙和難度。同時小b店主分布在國內(nèi)甚至國外各個地方，僅通過互聯(lián)網(wǎng)即可開展經(jīng)營，這對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管帶來了一定難度。3.2增值稅“以票控稅”的制度不適用?！耙云笨囟悺钡脑鲋刀惗愂毡O(jiān)管制度，在實體經(jīng)濟及傳統(tǒng)電商模式下，起到了保障稅款應(yīng)收盡收、避免偷稅漏稅的重要作用。但是在S2b2c型社交電商模式下，顧客名義上是在小b店主的店鋪購買商品，大部分情況下，顧客不會主動索要發(fā)票，那這部分銷售則無票可依。雖然我國增值稅申報相關(guān)法規(guī)也規(guī)定了，無票收入也要申報納稅，但因為沒有發(fā)票作為依據(jù)，銷售數(shù)據(jù)就很容易隱瞞少報。另外，平臺S通過小b銷售商品給顧客c之后，一般都需要支付部分返利給小b，而小b一般為未進行稅務(wù)登記的自然人，雖然收到了平臺S給付的傭金，但在目前的發(fā)票管理制度下，無法開票給平臺S，這樣造成了平臺S的增值稅稅負(fù)較重，不利于進一步健康發(fā)展。3.3小b店主的個稅適用稅目問題。小b名義上是店主，但實質(zhì)上大部分是從事社交電商的自然人，從實質(zhì)上看，小b一般沒有跟平臺S簽訂勞動合同，也不需要按點上下班，工作時間和地點都是自由的，甚至分享賺錢還是自購省錢也完全由自己決定，從這個角度看，小b店主的傭金收入更傾向于“勞務(wù)報酬所得”。但是就店主身份來講，小b店主應(yīng)該進行工商登記后成為個體工商戶則更符合其形式身份，也更便于進行稅收征管和監(jiān)督，那么這種情況下，小b店主的收入則屬于“生產(chǎn)經(jīng)營所得”。但目前由于針對性的政策缺失，小b店主的所得沒有明確的稅收規(guī)定，因此其征收也是無準(zhǔn)確依據(jù)，政策的缺失直接造成了稅款的流失。3.4依法主動納稅意識薄弱。很長一段時間，我國的個人所得稅稅源很大一部分來自工資薪金所得，而這部分所得相應(yīng)個稅的繳納一般是由單位進行代扣代繳，所以很多人沒有主動進行個稅申報和繳納的意識。另外，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，一般是包含在消費者購買商品或服務(wù)所支付的價款里，所以很多非財稅專業(yè)人士對增值稅非常陌生。加上我國公民普遍主動納稅意識薄弱，這體現(xiàn)在公民日常消費時，有很多商家都會提供開票和不開票兩種價格，而顯然不開票的價格是非常具有優(yōu)勢的，那么很多情況下，大部分公民一般都會選擇不開發(fā)票。所以當(dāng)自然人公民成為S2b2c型社交電商行業(yè)的從業(yè)者———小b店主的時候，由于本身就不懂稅法，再加上整個社會主動納稅的氛圍和意識比較薄弱，所以無論是增值稅還是個人所得稅，小b店主一般都沒有主動納稅的意識。

4S2b2c型社交電商稅收征管的建議

4.1創(chuàng)新稅務(wù)登記制度和手段。目前，稅務(wù)登記還是以納稅人主動申報登記為主，但是在S2b2c型社交電商行業(yè)里，由于小b店主的特殊身份加上稅法知識和納稅意識的缺乏，建議稅務(wù)機關(guān)充分發(fā)揮主動監(jiān)管的優(yōu)勢。首先，對于小b店主做到事前引導(dǎo)，也就是小b店主在分銷平臺S上進行注冊的時候就直接設(shè)置稅務(wù)登記步驟，這樣一方面可以培養(yǎng)小b店主的主動納稅意識;另一方面簡化了稅務(wù)登記的后續(xù)步驟。其次，可以做到事前控制，為接下來的稅收征管打下良好基礎(chǔ)。稅務(wù)登記具體步驟建議簡化，不一定非要到稅局網(wǎng)站上，可以設(shè)置稅務(wù)登記小程序，便于納稅人進行稅務(wù)登記手續(xù)。4.2創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+”下的增值稅稅收征管制度。傳統(tǒng)的“以票控稅”制度不僅不利于“互聯(lián)網(wǎng)+”形式下新型商業(yè)模式的增值稅稅收征管，反而會導(dǎo)致征管效率低下。建議針對新業(yè)態(tài)采取創(chuàng)新的增值稅稅收征管制度。一般平臺交易體系對銷售成交支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等信息都有完整的記錄和存儲保護，結(jié)合電子發(fā)票的全面推廣，“數(shù)據(jù)管稅”已經(jīng)具備各方面條件?；诖髷?shù)據(jù)統(tǒng)計分析等技術(shù)，直接對分銷平臺S的后臺交易數(shù)據(jù)以分類統(tǒng)計的方式進行相應(yīng)的增值稅稅款征收，不需再依賴于發(fā)票這種形式介質(zhì)，直接根據(jù)真實的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，提取相應(yīng)的稅收征管所需信息，不僅更準(zhǔn)確而且更高效。當(dāng)然實現(xiàn)這一點，不僅需要技術(shù)和制度的創(chuàng)新，更重要的是征納雙方觀念的改變與提升。4.3加大稅收優(yōu)惠力度。S2b2c型社交電商基于“自購省錢、分享賺錢”的理念，吸引了一大批自由職業(yè)者，在肺炎疫情期間社交電商行業(yè)在物資供應(yīng)方面也發(fā)揮了很大作用，不僅及時供應(yīng)了物資，同時也為一些受肺炎疫情影響沒有收入或收入減少人群提供了一份事業(yè)機會和收入來源，為社會提供了很多就業(yè)機會，解決了很多人的就業(yè)問題，緩解了社會矛盾，為維持國家社會穩(wěn)定發(fā)揮了一定作用。所以要鼓勵和支持S2b2c型社交電商行業(yè)的發(fā)展，對于行業(yè)的從業(yè)人員，特別是小b店主，在不斷規(guī)范依法納稅行為的同時，加大相應(yīng)的稅收優(yōu)惠力度，非常有必要和現(xiàn)實意義。比如在小b店主的個稅收繳方面，提高免征額度，同時降低相應(yīng)稅率。對于增值稅，可以比照小規(guī)模納稅人的政策，對于月銷售額不超過10萬元的小b店主免征收增值稅等。4.4加大稅收政策宣傳力度，提高公民主動納稅意識。目前，S2b2c型社交電商行業(yè)的小b店主大都為自由職業(yè)者或其他個人，納稅意識薄弱，納稅知識缺乏，對稅收征管帶來很大阻礙。首先，要通過平臺S進行相應(yīng)的稅法政策宣講和考試，讓小b店主明確自己的納稅義務(wù)與適用政策，及時進行稅務(wù)登記，為接下來的稅收繳納打好基礎(chǔ);其次，稅務(wù)機關(guān)要加大對S2b2c型社交電商從業(yè)者的稅法政策輔導(dǎo)，鑒于從業(yè)者分布在各個地方，建議采用網(wǎng)絡(luò)直播視頻課程、定期推送相關(guān)政策法規(guī)等方式，對從業(yè)者進行宣導(dǎo)，讓從業(yè)者明確自己應(yīng)繳納的各種稅費及申報繳納的方式方法等，同時進一步簡化申報繳納流程，方便納稅人進行稅款申報和繳納;最后，全社會要強化稅收法規(guī)普及宣傳以及納稅光榮、納稅就是在為國家和社會做貢獻(xiàn)的意識，讓廣大納稅人及社會各界對依法納稅及稅收對國家財政和基礎(chǔ)建設(shè)的重要性有更全面的認(rèn)識和理解，更加積極主動地去申報繳納稅款。

5結(jié)論

S2b2c型社交電商近年來發(fā)展勢頭強勁，相較于傳統(tǒng)的電子商務(wù)，價值鏈條更復(fù)雜、涉及的利益方更多，對稅收征管帶來很多新的挑戰(zhàn)。因此必須針對S2b2c型社交電商行業(yè)的特點，盡快制定具體的稅收法規(guī)政策，改革相應(yīng)制度并提升相關(guān)利益方的納稅意識，避免國家稅收的流失，并引導(dǎo)行業(yè)向更健康、持續(xù)的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局課題組.平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管探討［J］．稅務(wù)研究，2020(4):127－131.

［2］霍燕鋒.互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟下的稅務(wù)創(chuàng)新管理［J］．注冊稅務(wù)師，2019(9):62－64.

［3］王銳萍.B2C境內(nèi)交易稅收征管研究［J］．合作經(jīng)濟與科技，2020(6):160－161.

［4］李謙.C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究［J］．電子商務(wù)，2020(5):35－36.

篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅收；風(fēng)險管理；財政收入

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，可能存在不同程度上的稅收風(fēng)險，對于稅收風(fēng)險的管理則是強調(diào)相關(guān)的稅收機構(gòu)借助先進的信息技術(shù)手段，對企業(yè)風(fēng)險進行分析，結(jié)合實際情況，有針對性提出合理的稅收管理措施，以求盡可能的降低稅收管理風(fēng)險，提高企業(yè)納稅額，維護當(dāng)?shù)卣斦€(wěn)定。對此，相關(guān)稅收部門可以通過對納稅企業(yè)進行輔導(dǎo)和宣傳，加強稅收監(jiān)管力度，根據(jù)差別化的手段來降低稅收風(fēng)險，提升稅收管理成效。由此看來，加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理風(fēng)險研究是十分有必要的，對于后續(xù)理論研究和實踐工作開展具有一定參考價值。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制缺失。房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟持續(xù)增長中不可或缺的組成部分，當(dāng)前我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作中面臨著各式各樣的風(fēng)險，其中一個典型的問題就是內(nèi)部控制缺失[1]。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身組織結(jié)構(gòu)較為冗雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到眾多方面，一個工程項目從設(shè)計開發(fā)、建筑施工、加工業(yè)、建材商貿(mào)以及房屋銷售等多個部門，這個部門的日常工作量較大，在核算經(jīng)營成本時很容易混亂影響到最終結(jié)果準(zhǔn)確性；同時，稅收風(fēng)險管理力量不高，缺少足夠的管理資源，管理水平偏低，在實際納稅中可能在執(zhí)行上存在差異。當(dāng)前我國的房地產(chǎn)企業(yè)盡管結(jié)合實際情況建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，但是在實際執(zhí)行中難以有效的落實到實處，依法旅行納稅職責(zé)，致使納稅風(fēng)險依然存在。同時，還有更多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未建立完善的風(fēng)險管理體系，自然就談不上執(zhí)行納稅風(fēng)險管理措施。由于很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全，或是不愿意去執(zhí)行稅收風(fēng)險管理措施，同樣會為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。

（二）企業(yè)稅收規(guī)劃容易存在誤區(qū)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收規(guī)劃主要是為了盡可能的在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，但是稅收規(guī)劃失敗，房地產(chǎn)企業(yè)將會付出相應(yīng)的代價，即稅收規(guī)劃風(fēng)險。為了能夠在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，通過調(diào)低稅基，就能夠?qū)崿F(xiàn)少繳稅的目的。但是企業(yè)在稅收規(guī)劃和方案選擇中并未依法繳納稅務(wù)，或是由于無法及時、全面的了解到相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致稅收規(guī)劃存在較大的風(fēng)險[2]。

（三）企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不高。房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動開展中，辦稅人自身的專業(yè)素質(zhì)高低同樣會對企業(yè)稅收風(fēng)險管理帶來風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)無法更加全面、有效的了解稅收政策，或是對稅收政策精髓把握的不全面，納稅行為并未嚴(yán)格遵循相關(guān)納稅要求進行，或是流于表面，未能從實質(zhì)上真正按照稅收政策規(guī)定進行操作，導(dǎo)致企業(yè)面臨逃稅、漏稅的問題，承擔(dān)違約金和罰款的處罰，不僅損害企業(yè)經(jīng)濟效益，在一定程度上還會損害企業(yè)的整體形象和名譽。

（四）溝通協(xié)調(diào)不充分。對于一些涉及到具體的納稅業(yè)務(wù)，一般情況下是由專門的管理人員進行調(diào)查、審核以及評估，但是多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏專門的人員去同稅務(wù)人員進行溝通和協(xié)調(diào)，這種溝通協(xié)調(diào)的不充分問題，將會為企業(yè)帶來少繳和未繳稅的風(fēng)險出現(xiàn)，從而造成嚴(yán)重的后果。與此同時，稅收政策由于自身特性十分復(fù)雜，所以房地產(chǎn)企業(yè)對于稅收政策的理解和認(rèn)知上存在差異，這種對稅收政策理解上的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)定的繳稅范圍和稅收機關(guān)認(rèn)定的繳稅范圍不同，為房地產(chǎn)企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）健全和完善企業(yè)財務(wù)會計核算體系。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，在財務(wù)成本核算中可能存在一定的問題，造成成本核算工作出現(xiàn)缺失。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)健全和完善財務(wù)會計核算體系，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營活動和交易真實、全面的反映出來，科學(xué)合理的計算，對于重大財務(wù)活動及時申報和繳納，為企業(yè)積極參與市場良性競爭打下堅實的基礎(chǔ)。在交易活動開展中，企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注納稅主體的資格和信用，進行綜合考評，防止企業(yè)惡意的轉(zhuǎn)嫁稅收風(fēng)險，出現(xiàn)稅收漏洞，盡可能的降低稅收風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)中。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該提高辦稅人員自身的綜合素質(zhì)，加強培訓(xùn)和考核，樹立正確的責(zé)任意識和稅務(wù)風(fēng)險意識，能夠不斷完善自身知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新的稅收法律和政策內(nèi)容，明確稅收風(fēng)險防范的重要性，真正將稅收風(fēng)險管理工作落實到實處，維護企業(yè)合法的稅收權(quán)益，顯著提升企業(yè)的稅收風(fēng)險管理能力。

（二）加強稅務(wù)部門監(jiān)管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際面臨的稅收風(fēng)險，有針對性提出應(yīng)對措施，降低稅收風(fēng)險帶來的危害。稅務(wù)部門同樣應(yīng)該對企業(yè)申報存在異常納稅項目進行監(jiān)督，促使房地產(chǎn)企業(yè)能夠明確自身納稅范圍，對于異常納稅項目更深層次的檢查和管理，及時補繳稅款。對于一些異常納稅項目，如果經(jīng)過企業(yè)自身額定檢查仍然無法明確異常原因，稅務(wù)機關(guān)可以交由相關(guān)稽查部門對企業(yè)納稅情況進行科學(xué)合理的評估，從而更為全面的了解到納稅異常原因所在。

（三）建立稅負(fù)模型。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該引進先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實際經(jīng)營情況、樓盤開發(fā)規(guī)模，應(yīng)用金稅軟件數(shù)據(jù)庫建立稅務(wù)模型，以此來更加科學(xué)合理的管理稅收風(fēng)險，計算企業(yè)的營業(yè)稅、所得稅以及土地增值稅，根據(jù)建立的稅負(fù)模型考核企業(yè)自身的稅負(fù)情況，更深入的了解到房地產(chǎn)企業(yè)面臨著的稅收風(fēng)險，及時有效的采取應(yīng)對措施，解決企業(yè)稅收異常問題。

（四）共享房地產(chǎn)開發(fā)信息。為能更有效的對房地產(chǎn)稅收風(fēng)險進行管理，政府部門可以建立房地產(chǎn)行業(yè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。工商、稅務(wù)、土地以及建委等相關(guān)部門可以在數(shù)據(jù)平臺上共享數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)透明度更高，有助于后續(xù)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)異常查詢數(shù)據(jù)信息。此外，對數(shù)據(jù)平臺應(yīng)該定期維護和更新，確保房地產(chǎn)信息共享更加及時、全面，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息對比分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況，有效規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理風(fēng)險。

（五）加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理。為了能夠有效提升房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理成效，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合實際情況，加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理，建立健全風(fēng)險管理機制，定期組織房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收政策培訓(xùn)，促使企業(yè)能夠更加全面的了解稅收相關(guān)信息，嚴(yán)格遵循稅收政策繳納稅款，規(guī)避稅收風(fēng)險。

三、結(jié)論

綜上所述，房地產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展速度較快，利潤較高，是政府財政的主要來源，為了能夠保證政府財政收入，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅合法，加強稅收風(fēng)險管理是尤為關(guān)鍵的，通過建立數(shù)據(jù)共享平臺，加強稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，不斷強化房地產(chǎn)稅收風(fēng)險管理，盡可能的降低稅收風(fēng)險為企業(yè)帶來的損失。

作者:張礫 單位:重慶理工大學(xué)會計學(xué)院 重慶市渝北區(qū)地方稅務(wù)局

參考文獻(xiàn)：

[1]秦箏.新形勢下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型研究[D].河南大學(xué),2012.

[2]張倩.土地增值稅征管過程中稅收風(fēng)險識別方法研究———以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例[D].云南財經(jīng)大學(xué),2015.

[3]張起良.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)審計的風(fēng)險與對策的研究[D].中央財經(jīng)大學(xué),2011.

篇10

   非稅收入的運作模式基本上采取“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的方式，以非稅收入管理處（局）為主、其它科（局、股）室為為輔，分類操作、歸口管理。繳入財政的各項非稅收入除納入財政預(yù)算管理外，全部納入財政專戶管理。但非稅收入的具體操作中，筆者認(rèn)為部分地方還未嚴(yán)格遵循有關(guān) 法律 法規(guī)和規(guī)章制度，財政部門對非稅資金的總體概貌和規(guī)模不清、管理意識不強、監(jiān)督力度欠缺，表現(xiàn)在： 

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。 

1、缺乏過硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項基金和散裝水泥專項資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進支付代征手續(xù)費，代征手續(xù)費一般要超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點項目而頒布的一系列規(guī)費減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。 

3、征管部門不重視、不跟蹤問效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門對改制、轉(zhuǎn)制和國有股本投資等國資 企業(yè) 無償占有專營權(quán)、經(jīng)營權(quán)及其他無形資產(chǎn)，擅自處置國有資產(chǎn)、降低國有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時關(guān)注、跟蹤問效，致使國有資產(chǎn)和國有資源收益流失較大，有的甚至還將國有資產(chǎn)經(jīng)營收益任意處置，謀取小集體利益。 

二、票據(jù)使用不規(guī)范。 

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對收費(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費不開具規(guī)定的收費(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)和地稅部門的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費，人為混用、串用票據(jù)。 

2、自印票據(jù)。個別單位收費不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場上買來的收款收據(jù)收費。 

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費項目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。 

三、統(tǒng)計工作未建全，非稅收入核算過于籠統(tǒng)。 

1、未建立非稅收入統(tǒng)計報告制度。財政部門對種類繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計工作還未啟動，沒有形成專門的統(tǒng)計報告反映非稅總體征管情況，對非稅收入的總體概貌不清。 

2、對非稅收入核算不具體，欠 科學(xué) 。目前開發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對非稅收入的核算沒有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費明細(xì)項目，從數(shù)據(jù)庫中無法識別某個單項收費的入庫及管理情況，整個非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。 

四、資金管理分散，方式未定型。 

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財政部門對非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類操作、歸口管理的方式，有些管理人員對非稅收入管理的總體概念不清晰，整個非稅資金未完全納入財政預(yù)算及專戶管理的總盤子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門或直接坐支。 

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財政部門對國家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來確定非稅收入的預(yù)算入庫額，有意識地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。 

五、使用結(jié)構(gòu)不合理，?？顚Ｓ寐鋵嵅坏轿?。 

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費比例相對較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項目的比重很小。 

2、人員經(jīng)費擠占了專項基(資)金。按規(guī)定，專項基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，?？顚Ｓ?，但有些單位人員經(jīng)費和專項基(資)金捆梆使用，人為地擠占了專項基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門的重視和支持，從以下幾方面著手，進一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強化措施，進一步加大征收力度。1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會形成共識，進—步增強繳費義務(wù)人的繳費意識，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅 網(wǎng)絡(luò) 信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對非稅收入征收過程中的票據(jù)填開、資金繳存、劃解國庫或財政專戶的全過程，實行 計算 機網(wǎng)絡(luò)管理，實現(xiàn)財政部門與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強對非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費”、“關(guān)系費”的行為。未經(jīng)財政部和省、自治區(qū)、直轄市財政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費；未經(jīng)國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對改制 企業(yè) 及重點項目進行一次專門的非稅收入清理活動，對國有股權(quán)及資產(chǎn)進行評估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財政性資金流失，對惡意賤估國有資產(chǎn)價值的行為進行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進非稅收入核算管理系統(tǒng)，進一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項目管理庫或統(tǒng)計臺帳、報表制度。按照《<湖南省非稅收入管理條例>釋義》規(guī)定的分類口徑，把稅收之外的財政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項目管理庫和統(tǒng)計報告體系，提高收入統(tǒng)計信息的準(zhǔn)確性和及時性。

2、改進非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過系統(tǒng)升級，全面實現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進收入明細(xì)核算和對賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開、透明。

3、進一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷的日常管理，票據(jù)的開具必須規(guī)范、字跡清楚、項目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷關(guān)，及時糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進非稅收入管理方式，進一步強化財政部門統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財政部門內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門預(yù)算和國庫集中支付改革，改善“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門預(yù)算和財政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國庫集中支付，由國庫按使用計劃或進度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項資金，切實做到?？顚Ｓ?。

1、理順財政體制，實行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費納入財政部門預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財力不足，“以費養(yǎng)人”運行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項資金。

2、加大專項資金生產(chǎn)性支出投放比重，規(guī)范資金使用審批程序和審批權(quán)限，政府性基金統(tǒng)一由預(yù)算安排調(diào)配、按項目及其進度核撥，將資金真正用到實處。