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關鍵詞：歐債危機；稅收原則；托賓稅；財產(chǎn)稅

一、引言

從2009年12月全球三大評級公司下調(diào)希臘評級，到如今葡萄牙、意大利、愛爾蘭、希臘和西班牙這PIIGS五國為首的債務危機席卷歐洲，歐盟政府前后采取和出臺了各種相關政策，但均未見其效，導致危機繼續(xù)蔓延。而近兩年，歐盟政府為了彌補危機所帶來的影響，相應地建議和實施新的稅收政策，以彌補財政和預算缺口，由此稅收行動引起了人們關注的焦點。

本文通過對在當今歐債危機下的歐盟政府所采取的稅收行動進行分析，進而深入探討稅收三大原則之間的具體關系。

二、當前歐債危機下，政府所采取的稅收行動

2010年英國力推全球銀行稅，就是征收金融交易稅，即“托賓稅”；2011年希臘總理喬治-帕潘德里歐（George Papandreou）的財產(chǎn)稅計劃通過了國會投票，這項計劃旨在幫助實現(xiàn)希臘政府削減赤字的目標以避免債務違約；而美國總統(tǒng)奧巴馬也提議根據(jù)批發(fā)融資征稅。這些一連串政府干預市場經(jīng)濟的稅收行動，無非就是挽救當前金融市場過熱環(huán)境下所出現(xiàn)的歐洲國家隱瞞債務情況，持續(xù)舉債進行投資而釀成的債務危機。

金融交易稅是1972由諾貝爾經(jīng)濟學獎得主托賓提出的，又叫做“托賓稅”，是指對現(xiàn)貨外匯交易課征全球統(tǒng)一的交易稅。金融交易稅和印花稅一樣是一種“用者自付”的稅，是以交易為基礎征收的。盡管近幾年來不斷有國家提出征收托賓稅，但都以失敗告終，主要是因為各國之間的分歧太大。金融交易稅若不能在全球廣泛應用，金融交易就會轉移到不征收此項稅種的國家和地區(qū)，使得市場發(fā)生嚴重的扭曲。只有在各國政府都達成共識時，金融交易稅才能夠共同征收，否則無法采取行動，這就是托賓稅遲遲未能征收的根本原因所在。而這一行為的實施，必然會造成稅收成本的增加，雖能在一定程度上對宏觀經(jīng)濟均衡起到調(diào)節(jié)作用，但卻直接抑制了金融市場的發(fā)展，通過稅收的經(jīng)濟效率上來看，征稅活動使全社會為生產(chǎn)同樣數(shù)量和質量的產(chǎn)品以及為獲得同等的消費滿足多支付了一筆費用，也就是額外的負擔，導致經(jīng)濟福利并未達到最大化，影響稅收效率。稅收的經(jīng)濟成本可以通過以下公式表示：

eCt=eB+cC=（C+V）-（C′+V′）

其中（C′+V′）和（C+V）分別為征稅前和征稅后的全社會生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動耗費，額外負擔以eB、從屬費用以cC、稅收的經(jīng)濟成本以eCt表示

關于金融交易稅的征收，托賓稅能大幅提升政府的收入。歐盟委員會主席巴羅佐則認為這是一個關乎公平的問題，因為公共部門曾提供大量資金擔保來幫助銀行，現(xiàn)在應該輪到金融行業(yè)回報社會了。然而，這卻與財政原則中的適度合理產(chǎn)生了矛盾，托賓稅的征收，將直接影響到歐洲金融工具的發(fā)展，取之過度而影響金融產(chǎn)業(yè)的積極性，損害公平和效率。縱使為了滿足財政原則以使托賓稅在全球范圍內(nèi)進行征收，卻將導致對那些小國和發(fā)展中的國家在金融產(chǎn)業(yè)上發(fā)展出現(xiàn)停滯，從而直接影響到其的國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，從全球來看，則有損公平原則中的經(jīng)濟公平。

再看另外一個例子，希臘總理的財產(chǎn)稅計劃得到了通過，相應地希臘政府實行財政緊縮政策，在另一方面繼續(xù)重拳打擊偷稅漏稅欠稅的個人和企業(yè)，這一前一后的“財政瘦身”，給希臘未來的經(jīng)濟發(fā)展蒙上了的陰影，而執(zhí)行這項計劃是希臘政府所面臨的最大挑戰(zhàn)，原因是工會和部分行政部門將給該計劃帶來重大的阻力，從而提高慣性和無作為的風險。數(shù)萬名希臘人民上街游行可以看出希臘政府此次的稅收行動并未符合稅收原則，在一定程度造成資源的不合理利用，而這些征收而來的稅收，或許不能成為此次債務危機的“救命稻草”。

三、效率、公平和財政原則之間的關系

通過上述例子上看，在債務國沒有足夠的資金進行償還的情況下，歐盟國家采取了拓寬稅基的辦法，希臘政府也采取了相同的辦法，提議新的財產(chǎn)稅，以提高財政收入，來彌補債務的缺口。然而稅收的征收，勢必需要遵守稅收的三大原則，也只有在一定程度上處理好效率、公平和財政原則三者之間的關系，才能發(fā)揮政府通過稅收對國家經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)的職能。

圖1

稅收公平原則要求運用稅收制度縮小公民之間收入分配的差距，維持社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展；稅收效率原則強調(diào)稅收中性，稅收不能干擾在無稅條件下的有效資源配置，不能對經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響；而稅收財政原則強調(diào)的是稅收的足額穩(wěn)定與適度合理，認為稅收收入應當滿足財政活動的需要并且能對經(jīng)濟發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。依照效率原則，稅收能夠維持市場機制的發(fā)揮優(yōu)化資源配置，有利于保持經(jīng)濟結構合理。遵循效率原則，防止居民之間與行業(yè)之間的收入兩極分化，既能防止貧富懸殊擴大，又能保障各個行業(yè)的積極性，維持了社會與經(jīng)濟的穩(wěn)定。對比可見，效率原則追求資源配置最優(yōu)，公平原則追求的是資源配置是否合理，這就造成了兩者的矛盾。然而，稅收效率原則滿足市場發(fā)展的要求，稅收公平原則是宏觀調(diào)控的工具，稅收公平原則與效率原則都各有利弊，是對立統(tǒng)一的。他們需要兼顧協(xié)調(diào)，這是因為公平原則與效率原則的對立統(tǒng)一是有其客觀基礎的。在市場經(jīng)濟條件下，在市場有效時需要有效的資源配置，這就要靠稅收效率原則實現(xiàn)；而在市場失靈的情況存在時，公平原則發(fā)揮著更大的作用。

而稅收的效率和公平目標是在稅款征收過程中實現(xiàn)的，組織財政收入是稅收的基本屬性和主要職能，這個就需要受到財政原則的約束。稅收制度的設計和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。為了達到政府收入的目的，必然要遵循足額穩(wěn)定和適度合理，然而這二者更像是是由效率與公平原則衍生得到。充足穩(wěn)定的財政收入，需要建立在高效和可持續(xù)的稅收征收體系上，只有將資源的配置做到最適度，分別做到稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收的社會生態(tài)效率，才能使稅收提供足夠的財力保證；而合理的稅收收入，就是要防止取之過度而影響企業(yè)和勞動者個人的積極性，就需要做到稅收負擔的公平、稅收的經(jīng)濟公平和稅收的社會公平。

四、結論

結合前述歐債危機下的政府稅收行動和對稅收三大原則之間關系的分析，我們可以得到以下結論：

（1）稅收的公平與效率原則存在相互依存的對立關系；

（2）稅收的公平原則與效率原則也存在統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的關系；

（3）財政原則是嚴格建立在效率原則和公平原則的基礎之上。

參考文獻：

[1]楊斌.稅收學（第一版）[M].北京，科學出版社，2003

[2]張馨.財政學（第四版）[M].科學出版社，2006.

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【關鍵詞】碳稅 稅收 公平原則

【中圖分類號】F810.42 【文獻標識碼】A

氣候異常已經(jīng)是一個不爭的事實，這威脅到人類的生存和發(fā)展。隨著對氣候變化問題認識的深入，促進節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國生態(tài)環(huán)境惡化和國際碳減排的雙重壓力促使我們必須采取切實有效的措施減少碳排放，阻止氣候的進一步惡化。在眾多的減排手段中，碳稅不失為一種具有可操作性的有效減排措施。由于碳稅在征收的過程中可能會導致社會和經(jīng)濟等方面的不公平，所以碳稅征收必須符合稅收公平的原則。

稅收公平的釋義

按照西方稅收學界的解釋，稅收公平通常指國家征稅時應該使納稅人的經(jīng)濟能力與所負擔的稅收相一致，同時，各個納稅人之間承受的負擔要大致均衡。就公平價值的實現(xiàn)而言，公平應包含經(jīng)濟公平和社會公平兩個方面。稅收的經(jīng)濟公平，主要是確定納稅人在稅收征納關系中承擔稅負的多少，并使各納稅人之間的稅收負擔保持均衡。①它包括稅收的橫向公平和縱向公平。所謂稅收橫向公平，即納稅能力相同者同等納稅；所謂稅收縱向公平，即納稅能力不同者負擔不同的稅收。稅收的社會公平，主要是通過稅收在社會再分配領域中發(fā)揮作用，縮小貧富差距，使財富占有和收入分配結果在社會所有成員中達到相對均衡，以實現(xiàn)社會公平的目標。②

從法理的角度看，稅收公平原則是法的公平價值在稅法領域的具體化。烏爾比安曾從詞源意義上對法作過解釋：對于那些即將學習羅馬法的人，應該知道法稱謂來自何處，它來自于正義。③正義在法學研究中可以是一種價值判斷內(nèi)容，而通常法律價值的判斷是依據(jù)“對一種事實行為應當是這樣或不應當是這樣”而作出的法律價值選擇。④從一般意義上說，公平與公正、正義、公道是同一序列的概念。公平作為法的基本價值，體現(xiàn)在法意識的形成過程中，也指導著法體制的構建和法制度的創(chuàng)新。稅收公平，即公平價值在稅收領域里的體現(xiàn)。一方面，它在法價值層面指引著稅法的價值目標：另一方面，也在法律制度層面內(nèi)化為稅法的具體原則和規(guī)范。法律通常是以規(guī)范、原則和概念的形式表現(xiàn)公平的權威方式，而法律體系就是國家認可的一套公平標準，法律是實現(xiàn)公平的一種最常用、最可靠的途徑。⑤

碳稅征收的國別比較

碳稅最早是在北歐國家實行，各國的碳稅制度有較大差異，以下主要從碳稅稅率和稅收優(yōu)惠、碳稅收入的使用等方面進行分析。

第一，稅率水平差別較大。其中挪威和瑞典的碳稅稅率較高，所起的激勵作用較大。由于各國的產(chǎn)業(yè)結構和能源結構不同，同時所采用的其他減排措施也不同，所以，各國的碳稅稅率相差較大。但對于汽油和柴油的稅率，各國通常采用較高水平的稅率，原因是各國對這些能源的需求波動小，可以為國家?guī)矸€(wěn)定的稅收。它們通常采用混合方式征收，包括燃料的碳含量、不同行業(yè)的燃料成本比重和不同燃料的比價等。同時，對工業(yè)使用的燃料和家庭使用的燃料實行差別稅率。各國先采用了較低的碳稅稅率，在實施一段時間后再逐漸提高，這是因為征收碳稅的初期要考慮各方面的因素，以及帶給納稅人的負擔，盡量減少開征時的阻力。

第二，稅收優(yōu)惠是各國經(jīng)常采用的調(diào)節(jié)手段。各國對特殊行業(yè)都給予了稅收減免等優(yōu)惠措施，主要是為了防止碳稅對個別企業(yè)或區(qū)域的國際競爭力產(chǎn)生的負面影響。各國的能源密集型行業(yè)，簽訂了自愿減排協(xié)議的企業(yè)，減排CO2達到一定標準的企業(yè)，以及居民個人使用能源排放的CO2，都會得到減免稅收的優(yōu)惠。雖然各個國家采用了不同的稅收優(yōu)惠方式，但出發(fā)點都是為了維護社會分配的公平，以及保護本國的特殊行業(yè)。

第三，碳稅收入的使用因各國情況而異。有些國家將碳稅收入列為專項支出項目，如運用于環(huán)境基金和環(huán)境工程等；有些國家運用碳稅的收入去補償那些受影響比較大的企業(yè)或群體，如能源密集型企業(yè)或低收入群體；有些國家在征收碳稅的同時減少其他稅收，通過財政改革，用碳稅收入來矯正其他的扭曲性稅收；還有一些國家將碳稅收入納入預算統(tǒng)一管理。

第四，實施效果良好。一些較早實施碳稅的國家，如丹麥、瑞典、荷蘭等國也對碳稅進行了相關的評估。評估結果顯示，碳稅一方面可以起到減少碳排放并降低能源消耗的作用；另一方面碳稅也產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟效應，比如增加就業(yè)崗位的作用，以及促進節(jié)能減排技術研發(fā)的作用。

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實行農(nóng)村稅費改革后，農(nóng)業(yè)稅收將成為國家與農(nóng)民的主要聯(lián)系紐帶，是農(nóng)民合理承擔義務的重要內(nèi)容。為了適應農(nóng)村稅費改革后農(nóng)業(yè)稅收征管的需要，更好地貫徹黨和國家的農(nóng)業(yè)稅收政策，嚴格依法治稅，減輕農(nóng)民負擔，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，本文就建立新的農(nóng)業(yè)稅收征管體系有關問題做如下設想：

一、規(guī)范征收管理應遵循的原則

（一）依法征稅、依率計征的原則。堅持依法征稅、依率計征的原則，必須把稅法的統(tǒng)一性與管理方法的靈活性有機地結合起來。在進行稅收管理時，必須嚴格按照統(tǒng)一的稅法辦事，維護稅法的嚴肅性，但由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況存在著差異，具體的管理辦法不應強求一律，而應因地制宜，使征收管理符合實際要求，以取得較好的成效。

（二）組織稅收收入與促進經(jīng)濟生產(chǎn)發(fā)展相結合的原則。組織收入是征收管理的首要任務，如果不注重組織稅收收入，則征收管理就失去了中心；但是，征收管理又不能持單純的財政觀點，不注重開辟財源，就會束縛經(jīng)濟的發(fā)展。在征收管理工作中，必須堅持組織收入與促進經(jīng)濟發(fā)展相結合的原則。

（三）堅持專業(yè)征收管理與群眾協(xié)稅相結合的原則。農(nóng)業(yè)稅收工作涉及城鄉(xiāng)各行業(yè)，遍及農(nóng)村千家萬戶。如果沒有各部門和廣大群眾的支持和協(xié)助，僅靠征收機關的自身力量是搞不好征收管理的。因此，采取適當?shù)男问?，因地制宜地組織群眾開展協(xié)稅工作，把專業(yè)管理與群眾協(xié)稅結合起來，對于加強稅收征收管理、促進征管工作、不斷深入發(fā)展是完全必要的。

二、建立規(guī)范征收管理體系的目標

農(nóng)業(yè)稅收征收管理體系建立的目標：以征收機關為主、協(xié)護稅為輔，分類分步推行納稅申報和集中征收，搞好服務監(jiān)督，逐步實現(xiàn)計算機控管和重點稽查的新模式。圍繞實現(xiàn)這一目標，要確立征收機關依法征收的主體地位，同時做好征收機關的自身職能轉變和納稅人自覺納稅意識的提高，逐步實現(xiàn)由征收人員上門收稅向納稅人自覺申報的轉變，由專管員直接管戶向管事、監(jiān)督與服務的轉變，建立規(guī)范的農(nóng)業(yè)稅收征管新模式。

三、規(guī)范征收管理體系的主要內(nèi)容

（一）確立農(nóng)業(yè)稅收征收機關的執(zhí)法主體地位。按照農(nóng)業(yè)稅收業(yè)務征、管、查一體化管理的設想，考慮到農(nóng)業(yè)稅收與工商稅收的區(qū)別，在保證地方稅收整體征管體系的前提下，有必要確立農(nóng)稅管理機構的執(zhí)法主體地位。本著機構不升格的原則，省、市、縣三級成立農(nóng)業(yè)稅收征收管理局，農(nóng)村中心所下按所轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)設置農(nóng)業(yè)稅分所。省農(nóng)稅局主要負責全省農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅的征收管理；根據(jù)國家法律、法規(guī)制定管理方法，組織所管稅種的稅收收入；管理農(nóng)業(yè)稅收征收經(jīng)費、票據(jù)和農(nóng)業(yè)稅收征解會計工作；辦理所管稅種的減免審批事項；開展農(nóng)業(yè)稅收征管人員的業(yè)務培訓，管理農(nóng)業(yè)稅收征管裝備；開展農(nóng)業(yè)稅收征收調(diào)研和稽查工作，處理所管稅種的其他事項。市、縣、市、區(qū)"農(nóng)稅局主要負責本轄區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅的征收管理；負責所管稅種的政策法規(guī)貫徹實施；負責所屬地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收征收經(jīng)費管理、票據(jù)領發(fā)、農(nóng)業(yè)稅收征解會計工作和稽查工作；辦理所管稅種減免稅的審批、落實工作；協(xié)助上級農(nóng)稅局做好本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收調(diào)研工作，處理好上級局交辦的其他事項。鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)稅分所具體負責所轄區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收任務的直接征收工作；負責農(nóng)業(yè)稅收稅源的調(diào)查核實和登記造冊工作；負責農(nóng)業(yè)稅收的減免具體落實工作；負責鄉(xiāng)級農(nóng)業(yè)稅收決算的編報；負責農(nóng)業(yè)稅收政策法規(guī)的宣傳到戶工作；負責對村級協(xié)護稅組織及代征人員的管理與培訓工作。

（二）進一步加強農(nóng)業(yè)稅收隊伍建設。我省現(xiàn)有從事農(nóng)業(yè)稅收一線征收人員近2700名，平均每鄉(xiāng)2名，負責全省農(nóng)業(yè)稅收8億元的征收任務。稅改后，農(nóng)業(yè)稅收征收任務成倍增加，農(nóng)特兩稅預計達到16億元，征收方式將由原來的政府行政命令式轉變?yōu)檎魇諜C關直接征收為主，征收主體和執(zhí)法主體將非常明確。面對全省800多萬戶的納稅人，要做到依法行政、戶交戶結、按期完成征收任務，現(xiàn)有的征收力量是不能滿足工作需要的，需要進一步加強人員配置。

（三）建立夯實的稅源管理基礎。農(nóng)業(yè)稅收征收要做到依率計征、應征盡征，必須從稅源管理入手，在摸清稅源真實情況基礎上，健全完善的分級管理稅源制度，實行動態(tài)控管。同時，要加強對納稅戶的管理，做到農(nóng)業(yè)稅任務落實到戶、實行戶交戶結、完稅憑證開列到戶；對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅納稅大戶要辦理稅務登記證，并定期進行檢查；對耕地占用稅和契稅要逐步實行納稅申報制度。在此基礎上，對稅源情況實行計算機管理。

（四）分類分步推行納稅申報制度。根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收工作特點和納稅人不同的繳稅意識、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務管理水平等條件，采取由納稅人自行申報、郵寄申報等多種方式申報納稅的形式?？梢园凑障纫缀箅y，先城鎮(zhèn)后農(nóng)村，先國有、集體單位后農(nóng)戶的原則，分階段、分稅種地實施。根據(jù)耕地占用稅、契稅一次性納稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅大戶相對集中的特點，要逐步實現(xiàn)納稅人自行申報納稅模式。針對農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅零星散戶涉及面廣、情況復雜的現(xiàn)實，要本著積極穩(wěn)妥的原則，不能急于求成，先試點后推廣，要進一步加大稅法宣傳力度，提高農(nóng)民納稅意識，逐步創(chuàng)造條件實施。

（五）逐步實行集中征收體制。為了方便納稅人，節(jié)約征管成本，提高征管效能，農(nóng)業(yè)稅收要逐步進入地稅辦稅大廳及其他服務場所。在縣（市、區(qū)）局已建立的辦稅報務廳所，要逐步增設農(nóng)業(yè)稅收窗口，負責農(nóng)業(yè)稅收政策咨詢、稅務登記、納稅申報、稅款征收等一系列工作。定期向縣（市、區(qū)）農(nóng)稅局報送稅款征收資料和申報納稅等情況。在基層稅務所，農(nóng)業(yè)稅收要與工商稅收統(tǒng)一進辦稅報務廳，統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理。在交通、通信不便的山區(qū)和偏遠地區(qū)，可采取巡回征收和定期定點征收方式搞好征收工作。

（六）建立健全稅收保障體系和協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，規(guī)范委托代征稅款手續(xù)。針對農(nóng)業(yè)稅收稅源分散、納稅人納稅意識不強的實際情況，充分依靠縣（市、區(qū)）鄉(xiāng)政府的領導組織及協(xié)調(diào)，成立由地稅、財政、工商、公安、糧食、土地、金融、城建等部門參加的協(xié)護稅組織，協(xié)助征收部門及時解決稅收征管中的難題。鄉(xiāng)鎮(zhèn)和行政村應建立完善的協(xié)護稅網(wǎng)絡，在征收部門的指導下有效地開展協(xié)護稅工作，征收部門應按照有關規(guī)定支付給協(xié)護稅網(wǎng)絡一定協(xié)稅經(jīng)費。征收機關按照稅法及行政法規(guī)規(guī)定委托糧食、土地、房地產(chǎn)、林業(yè)等單位代征農(nóng)業(yè)稅收的，應規(guī)范代征程序和辦法，要簽定代征協(xié)議書，對其頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督代征單位執(zhí)行稅法和協(xié)議。對聘請的農(nóng)稅協(xié)稅人員，要加強職業(yè)道德和稅收業(yè)務的教育和培訓，實行“一書（聘任書）、一證（上崗證）、一檔（協(xié)稅員檔案）”的管理制度，定期考核，強化監(jiān)督檢查，規(guī)范其協(xié)護稅行為，防止問題的發(fā)生。

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一、tqm理念與行政管理

全面質量管理(簡稱為tqm)是二戰(zhàn)后在西方企業(yè)中廣泛采用的一種管理模式，是繼“質量檢驗管理”和“統(tǒng)計質量管理”理論后出現(xiàn)的先進質量管理理論。國際標準化組織在其is08402標準中對tqm的定義是：一個組織以質量為中心，以全員參與為基礎，目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達到長期成功的管理途徑。20世紀八九十年代以來，在用企業(yè)精神改造政府的呼聲推動下，許多國家的政府開始將企業(yè)中推行的tqm理念運用于政府行政管理，行政管理全面質量管理模式應運而生。

這種模式可以表述為：將產(chǎn)品生產(chǎn)全面質量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應用于政府行政機構之中，以達到行政機構工作的全面優(yōu)質、高效：各級政府及其全體公務員通力配合，綜合運用現(xiàn)代管理技術、專業(yè)技術和科學方法，為社會公眾提供優(yōu)質服務，最優(yōu)地實現(xiàn)對社會公共事務的系統(tǒng)管理活動。通過對基層稅務機關的實地調(diào)研，結合全面質量管理的質量控制理念，本文認為應對稅收行政管理工作的程序、要素、質量職能、過程、不合格控制等諸多質量環(huán)節(jié)予以嚴密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領域實現(xiàn)最優(yōu)服務。

二、稅收行政管理工作質量分析依據(jù)tom理論，可以將稅收征收管理的質量問題分為以下三方面：

1、稅收征收管理業(yè)務的質量．指稅收征收管理業(yè)務滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準確性、時間性、文明性。

2、稅收征收管理過程的質量．稅收征收管理業(yè)務的完成都必須經(jīng)歷一個過程，而過程的每一階段又可看做是過程的子過程。如稅務行政處罰就要經(jīng)過調(diào)查取證、審理、告知、做出處罰決定的過程。所以過程質量問題存在于任何稅收征收管理工作。要保證稅收征收管理業(yè)務的質量就必須對稅收征收管理進行全過程的質量控制。

3、與稅收征收管理有關的工作質量。除直接參與稅收征收管理過程的工作外，稅收征收管理業(yè)務的完成還需要一些與稅收征收管理過程間接相關的工作的支持，如資源配備、人員培訓等，由于這些工作之間的整體性，一項工作的失誤可能破壞其他工作，從而影響到稅收征收管理業(yè)務的最終質量。所以，對每一項工作，無論是直接相關還是間接相關，都必須認真對待，保證工作的質量。

三、基于tom的稅收管理質量模式框架設計

一般而言，稅收行政管理質量模式的框架應包括如下幾部分：

1、質量目標．質量目標是根據(jù)質量方針的要求，稅務機關在一定期間內(nèi)在質量方面所要達到的預期成果。質量目標必須是可以測量的，要清楚明確，要有時間要求。稅務征收管理工作的質量目標一般可以用一定期間內(nèi)的稅務行政復議案件和稅務行政訴訟案件變更、撤銷數(shù)(率)、服務承諾兌現(xiàn)率、納稅人滿意率等指標來表示，這些指標反映稅收征收管理滿足依法治稅或優(yōu)質服務要求的程度。

2、組織結構．組織結構是稅務機關為行使其職能而建立的內(nèi)部組織機構及組織機構的職責、權限及其相互關系。稅務機關普遍有一套現(xiàn)存的較為完善的開展稅務征收管理工作的組織結構。但為提高質量體系的有效性，應按現(xiàn)代質量管理的方法和手段對現(xiàn)行的組織結構進行優(yōu)化。

(1)成立健全有力的質量管理部門，負責質量活動的計劃、組織、協(xié)調(diào)、指導、檢查、監(jiān)督工作。確實無條件成立質量管理部門的單位，可將上述綜合性質量管理工作分解到有關的綜合性管理部門。

(2)合理分解質量職能。質量職能除上述綜合性職能外，還包括策劃、控制、改進等職能，對這些職能應進行合理的分解，明確各部門及部門工作人員的質量職責。其中，策劃應由最高管理者負責，以質量管理部門為主，負責編制質量計劃，包括方針、目標和實施計劃?？刂埔话阌少|量管理部門牽頭，各有關部門分工合作，即發(fā)現(xiàn)不合格、查找和分析原因并制訂改進措施，該項職能應落實到各個部門。

(3)理順各項質量活動的相互關系，明確各部門之間和工作環(huán)節(jié)之間的接口，確保質量活動的恰當銜接。

3、程序．程序是為進行某項活動所規(guī)定的途徑。只有對直接或間接影響質量的主要活動程序做出規(guī)定，才能使各項質量活動能按正確的方法組織實施，并得到適當?shù)目刂坪万炞C。典型的程序應包括以下內(nèi)容：

①目的和范圍：即開展此項活動的目的及活動所覆蓋的領域：

②職責：為達到上述目的，由誰來實施此項程序：

③實施步驟：按邏輯順序把實施流程和細節(jié)排列出來；

④文件：即實施此程序所依據(jù)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件：

⑤記錄：實施此程序所應制作的質量記錄。

一般來說，稅務機關應對以下質量活動規(guī)定程序：內(nèi)部溝通、質量體系文件控制、質量記錄控制、管理評審、資源管理、過程實現(xiàn)的策劃、納稅人要求識別、稅收征收管理要求的評審、與納稅人溝通、采購控制、稅收征收管理運作控制、標識和可追溯性控制、內(nèi)部質量審核、不合格控制、數(shù)據(jù)分析、采取糾正措施和預防措施。

4、過程．過程是將輸入轉化為輸出的一組彼此相關的資源和活動。質量體系是通過過程來實施的。為了建立和實施一個有效的質量體系，稅務機關應根據(jù)自身的具體情況確定有哪些過程。過程和程序是密切相關的。質量活動是通過程序規(guī)定的途徑和方法來進行的，而過程又是通過這些質量活動加上投入的資源來實現(xiàn)的，因此，程序是確保過程得以實現(xiàn)的前提。如增值稅一般納稅人認定過程涉及到納稅人要求識別、評審、標識、質量記錄控制等多項質量活動，這些活動都是通過程序規(guī)定的途徑和方法來開展的。稅務機關現(xiàn)有的稅收征收管理過程可以分為稅務登記、資格認定、減免稅管理、發(fā)票管理、證明單管理、其他稅務管理、納稅申報、稅款征收、稅務行政處罰、稅務稽查等1o大類，其中每一大類還可以細分若干個小類。

四、稅收管理tom模式要素確定

(一)內(nèi)部審核．根據(jù)此要素的要求，稅務機關應定期進行內(nèi)部審核(一般每年不少于2次)，以確定質量管理體系是否符合標準的要求、是否得到有效地實施和保持。為此，應制定內(nèi)部審核程序，規(guī)定實施審核、確保審核獨立性、記錄結果并向管理層報告的職責和要求，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應及時采取糾正措施。

(二)過程的測量和監(jiān)控．此要素要求采用適當?shù)姆椒▽M足顧客要求所必需的實現(xiàn)過程進行測量和監(jiān)控。稅務機關可采取不定期現(xiàn)場抽查的方法對過程進行測量和監(jiān)控：各部門負責人負責對本部門的過程進行現(xiàn)場抽查，管理層負責對整個單位的過程進行現(xiàn)場抽查。另外，稅收執(zhí)法檢查，也不失為一種監(jiān)控過程是否符合規(guī)定要求的好方法。

(三)不合格控制．此要素要求識別和控制不符合要求的產(chǎn)品，以防止非預期的使用和交付。識別不合格的途徑主要有：各部門及其工作人員對辦理的稅收征收管理業(yè)務進行自查時發(fā)現(xiàn)不合格；不定期現(xiàn)場抽查發(fā)現(xiàn)不合格；稅收執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)不合格：內(nèi)部審核發(fā)現(xiàn)不合格。對以上各種途徑識別的不合格應在程序文件中規(guī)定糾正以及對糾正結果進行驗證的職責和要求。

篇5

一、對稅收優(yōu)先權的理解

優(yōu)先權制度實際上是各類法律中規(guī)定得較為普遍的一種制度，在稅法領域，亦多有體現(xiàn)。如在稅收征管方面，既涉及到本文研討的國內(nèi)法上的稅收的一般優(yōu)先權問題，也涉及到國際層面上國家之間的稅收管轄權何者優(yōu)先的問題。為了解決因跨國經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生的各國之間的稅收管轄權的沖突，需要確定哪個國家的稅收管轄權是優(yōu)先的。經(jīng)過反復的實踐，國際社會逐漸認識到，把稅收管轄的優(yōu)先權配置給東道國(收入來源國)是更有效率的，由收入來源國優(yōu)先行使屬地管轄權，可以真正實現(xiàn)鼓勵跨國投資、推進貿(mào)易自由化等目的，可以從現(xiàn)實和長遠兩方面對各國更有利。于是，這樣的優(yōu)先權配置便經(jīng)常地出現(xiàn)在雙邊或多邊的條約之中。

在國內(nèi)法領域，涉及諸多債權的實現(xiàn)時，基于公共利益和公共需要，在法律上將優(yōu)先權配置給了稅收債權。眾所周知，人類不僅存在私人欲望，而且存在公共欲望，公共欲望只能經(jīng)由公共經(jīng)濟，通過國家或政府的財政手段來得到實現(xiàn)。為了滿足公共欲望和公共需要，必須由國家這個非營利的組織體向營利性的私人經(jīng)濟主體(企業(yè)、居民)課征稅收，以此向社會公眾提供公共物品。這使得稅收成為滿足公共需要的最主要的手段，從而使其具有很強的公益性。而稅收的公益性正是在立法和學說上承認稅收的一般優(yōu)先權，或將優(yōu)先權賦予稅收債權而未賦予一般債權的理由。

我國稅法規(guī)定的稅收優(yōu)先權，其具體表現(xiàn)在三個方面。一是稅收優(yōu)先于無擔保債權。這是稅收絕對優(yōu)先權的體現(xiàn)，即在當事人既欠繳應納稅款，同時其他債權人也擁有對該當事人的債權，而這些債權又未設定擔保的情況下，稅收優(yōu)先于其他債權。我國的《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。與此相聯(lián)系，我國《民事訴訟法》規(guī)定了企業(yè)法人破產(chǎn)還債程序，其中，有關破產(chǎn)財產(chǎn)清償債務的順序的規(guī)定，與上述《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定基本相同。這些規(guī)定與現(xiàn)行稅法的規(guī)定相一致，即國家稅款的征收要優(yōu)先于未設定擔保的第三人的債權，體現(xiàn)了公權優(yōu)先的原則。二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質權、留置權。在納稅人的財產(chǎn)設有質權或抵押權的情況下，若設定時間在法定納稅期限之前，則有質權或抵押權擔保的債權優(yōu)先于稅收債權受償。在納稅人的財產(chǎn)上設定了留置權的情況下，如對該財產(chǎn)進行滯納處分，則由留置權作為擔保的債權優(yōu)先于稅收債權從該財產(chǎn)的變賣價款中受償。留置權與抵押權、質權不同，它無需進行登記，而僅依法律規(guī)定和事實為依據(jù)即可確定其存在。由于上述對稅收債權的優(yōu)先權存在于滯納處分領域，且滯納處分費是優(yōu)先的，因而在學說和立法上認為，留置權所擔保的債權不僅優(yōu)先于稅收債權，而且也優(yōu)先于質權、抵押權、先取特權所擔保的債權。三是稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！抖愂照魇展芾矸ā返?5條第2款規(guī)定：“納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！边@是因為稅收用于國家財政，直接關系到國家的財政收入，關系到經(jīng)濟和社會的發(fā)展，而罰款、沒收違法所得是對納稅人的懲罰，兩者相比較，稅收比較重要，應該予以優(yōu)先對待。此處，行政機關應該包括所有的行政機關，而不僅僅是稅務機關；“同時”應理解為同時存在，而不是同時發(fā)生，如果是同時發(fā)生，則無論從法理上看，還是從實踐上看，都違背了立法者的本意。

二、稅收優(yōu)先權的限制或例外

（一）稅收優(yōu)先于擔保債權的前提條件。首先，納稅人在其財產(chǎn)上所提供的債權擔保（抵押權、質權、留置權）必須是有效的，如果擔保無效，那么就可以根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第1款和《民事訴訟法》、破產(chǎn)法等有關法律的規(guī)定直接行使稅收權力了；其次，納稅人的應納稅款必須已經(jīng)實現(xiàn)，并且在納稅人提供物權擔保以前，如果納稅人先提供了擔保，然后才實現(xiàn)應納稅款，則該筆稅款就不能使用稅收優(yōu)先權；另外，稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質權、留置權，執(zhí)行額度應該以納稅人應納的稅款為限，例如稅務機關處置納稅人的抵押財產(chǎn)后，抵壓財產(chǎn)的處置價值超過納稅人的應納稅款、滯納金和必要的處置費用的，超出部分應該退還納稅人，納稅人抵押的財產(chǎn)價值不足以繳納稅款和滯納金的，稅務機關應要求納稅人以其他財產(chǎn)補足。

正確認識這一點時，我們還應該注意到，欠稅的納稅人仍然可以以其財產(chǎn)抵押、質押，其財產(chǎn)也可能被留置，但此時的抵押、質押等擔保物權，不能影響稅收，即根據(jù)稅收優(yōu)先的原則，對有欠稅的納稅人，稅務機關對其設置抵押、質押或被留置的財產(chǎn)，有優(yōu)先處置權，以保障國家依法取得稅收收入。

（二）稅收優(yōu)先權對其他私權的例外（法律規(guī)定的例外）。國家稅收優(yōu)先于無擔保債權的原則并不是絕對的，有的法律根據(jù)特定的情況，作了特殊規(guī)定。例如，我國《海商法》第21、23條的規(guī)定，船舶噸稅的征收后于在船上工作的在編人員工資、社會保險費用等給付請求，以及在船舶營運中發(fā)生的人員傷亡的賠償請求而受償。我國的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時，在支付清算費用、所欠職工工資和勞動保險費用后，應當優(yōu)先支付個人儲蓄存款的本金和利息。即本屬一般債務的個人儲蓄存款本息，因其與個人利益、社會穩(wěn)定等關系密切，法律才賦予其優(yōu)先于國家稅收受償?shù)臋嗬?，這實際上也是從社會秩序、公共利益出發(fā)所作的考量。既然稅收也是為了公共利益，并且與保障社會公眾的權利(個人儲蓄存款的本息)相比，作用更為間接，因而把個人本息從其他銀行債務中獨立出來，確定其優(yōu)先于稅收的權利，也是適宜的。又如《民事訴訟法》關于破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，職工的工資也屬于債權，但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權宗旨，雖然將國家稅款規(guī)定在破產(chǎn)債權之前，但是將國家稅款規(guī)定在了企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用之后。此外，《民事訴訟法》第222條、223條規(guī)定，人民法院執(zhí)行時，應當保留被執(zhí)行人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需費用、生活必需品；《稅收征收管理法》第42條也規(guī)定，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不得保全和強制執(zhí)行?？梢?，稅收債權的優(yōu)先受償?shù)匚徊⒎墙^對的和固定的。

（三）稅收優(yōu)先權并不優(yōu)先于其他權利（力）（包括司法權、行政權等）的行使。《民事訴訟法》第94條第4款規(guī)定：“財產(chǎn)已被查封、凍結的，不得重復查封、凍結。”從本條規(guī)定看，稅收優(yōu)先權由于與不得重復執(zhí)行的矛盾而無法行使。即使稅款發(fā)生在先，其較之抵押權、質權、留置權有優(yōu)先性，但是仍不能從已被人民法院采取查封、凍結等財產(chǎn)保全措施的財產(chǎn)中優(yōu)先受償。同樣，納稅人的財產(chǎn)被其他行政機關采取查封、扣押、凍結等財產(chǎn)保全措施的，也不能行使稅收優(yōu)先權，即稅收優(yōu)先權原則上并不優(yōu)先于其他權利（力）（包括司法權、行政權等）的行使。

三、稅收優(yōu)先權存在的問題及改進建議

（一）《稅收征收管理法》及現(xiàn)行相關破產(chǎn)法律制度中，稅務機關的法律地位和債權人是平等的，這不利于對國家稅款的有效保護。一方面，稅與債性質不同，稅收是國家憑借政治權力參與國民收入再分配的一種經(jīng)濟手段，具有強制性、無償性和固定性的特征；而債是特定當事人之間請求特定行為的民事法律關系，具有自愿性、有償性和對等性的特征。另一方面在稅收法律關系中稅務機關不擁有對稅收的所有權、分配權、處分權，也無權放棄欠稅的清償權，稅收收入不屬于稅務機關，而是國家財政收入的組成部分，其所有權和支配權在國家；而債則不同，債權人擁有并行使全部權利。另外，稅收征管法規(guī)定的稅收優(yōu)先權雖有優(yōu)先清償效力，但這種優(yōu)先僅僅是在某些方面的優(yōu)先，稅款的受償仍落后于享有物權擔保的債權，并且由于我國破產(chǎn)實踐中零破產(chǎn)現(xiàn)象的大量存在，稅款的優(yōu)先受償往往得不到實現(xiàn)。再加上債務人為了達到逃避繳納稅款的目的，往往在財產(chǎn)上惡意設立擔保債權，這就使得國家稅款更難以得到有效保護。因此，稅收優(yōu)先權理應高于有擔保債權的優(yōu)先權。

（二）稅收優(yōu)先權的實現(xiàn)，極易侵害正當權利人的利益。我們知道，債權人要求債務人設定擔保，目的就是要保證其債權的實現(xiàn)，因此設定擔保債權在我國的《民法通則》和其他相關法律中，是受到特別保護的，雖然《稅收征收管理法》第46條規(guī)定，納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況，抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況，但正當權利人仍有可能因疏忽或者債務人的惡意而無從知曉。

具體工作中，會遇到這樣的情況，比如某納稅人甲企業(yè)，2002年度及以前無欠稅，2003年1月份，以其20萬元的一臺設備為向乙銀行貸款25萬元提供抵押擔保，2003年8月份稅務機關對甲企業(yè)2002年的納稅情況進行檢查，查出該企業(yè)2002年應補繳增值稅款18萬元，該查補稅款一直未繳，2004年8月，該企業(yè)被債權人申請破產(chǎn)。該例中，這18萬元的稅款，是否應該優(yōu)先于乙銀行的擔保物權？按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，18萬元的查補稅款應按其實現(xiàn)時間確認其發(fā)生于2002年，即在該企業(yè)擔保物權發(fā)生之前，然而乙銀行接受該企業(yè)擔保時，雙方都不知道有該筆稅款的存在，這時仍然強調(diào)實現(xiàn)稅收的優(yōu)先權，對乙銀行顯失公平。

為此，筆者以為，根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第3款“稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”的規(guī)定，法律應明確規(guī)定“稅款已經(jīng)依法予以公告”是稅務機關行使稅收優(yōu)先權的構成要件之一，否則不得行使稅收優(yōu)先權，并以公告時間做為稅款優(yōu)先于其他擔保物權的時間標準。以民事物權法理論為基礎，從而使公告的稅款取得公示的公信力，取得稅款優(yōu)先于其他擔保物權的合理、合法的根據(jù)，有力維護社會經(jīng)濟信用制度，充分保護正當權利人利益。

（三）稅收優(yōu)先權實現(xiàn)的司法保障制度還不完善。雖然《稅收征收管理法》第45條做出了稅收一般的優(yōu)先性的規(guī)定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償無擔保債權或發(fā)生在后的抵押權、質權、留置權而致使所欠稅款不能足額受償時，稅務機關應如何行使稅收優(yōu)先權，我國現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定。稅收優(yōu)先權流于形式，難于付諸實踐。因此，建立稅收優(yōu)先權司法救濟制度也就成了當務之急。我國《稅收征收管理法》第50條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權、撤銷權……”，我認為，這里稅務機關也可以通過向人民法院請求行使撤銷權撤銷欠繳稅款的納稅人的上述清償行為，以達稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，從而保障稅收?yōu)先權的有效行使，但是應當對本條作適當修改，明確賦予稅務機關行使該權的法律依據(jù)。

（四）稅收優(yōu)先權行使方式有待明確。稅務機關依據(jù)《稅收征收管理法》第45條的規(guī)定依法行使稅收優(yōu)先權時，極有可能與擔保物權設定在后的抵押權人、質權人、留置權人發(fā)生權利爭議，此時，稅務機關應如何行使稅收優(yōu)先權是值得研究的問題。稅務機關能否對納稅人已經(jīng)設置抵押權、質權的財產(chǎn)或者已經(jīng)被留置的財產(chǎn)采取行政強制執(zhí)行措施來行使稅收優(yōu)先權？筆者認為應區(qū)別對待。在納稅人仍保持對其財產(chǎn)的占有時，稅務機關可以根據(jù)《稅收征收管理法》第40條的規(guī)定，依法采取行政強制執(zhí)行措施，由于此時被執(zhí)行對象仍是納稅人，完全符合法律規(guī)定；當?shù)盅簷嗳?、質權人、留置權人占有或控制欠繳稅款納稅人的財產(chǎn)時，因為稅務機關與抵押權人、質權人、留置權人間關系非同與欠繳稅款納稅人間稅款征納關系，乃是一種權利沖突關系，二者處于平等地位，雖然《稅收征收管理法》明確規(guī)定稅收一般的優(yōu)先性，但在稅務機關與抵押權人、質權人、留置權人間發(fā)生權利沖突情形下，以行政強制執(zhí)行方式行使稅收優(yōu)先權對抵押權人、質權人、留置權人利益影響甚巨，稍有不慎就會有損于交易安全和社會經(jīng)濟信用制度，無利于爭議得到公正、合理、徹底的解決，因此，在上述權利沖突情形，選擇由第三方（即人民法院）權衡利弊（即沖突權利各自所代表的利益），判斷各種權利的有效性，并最終居中裁判解決才不失為明智之舉。

篇6

關鍵詞：電子商務；稅收；影響；對策

1 引言

隨著電子信息技術和網(wǎng)絡技術在當今社會中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設銀行四大國有銀行的相繼進入網(wǎng)絡并宣布支持網(wǎng)絡支付貨款的相應行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷貨系統(tǒng)，使得電子商務、網(wǎng)絡銷售成為了近幾年來日益走俏的一種企業(yè)銷售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷售行為的完成，國家的稅款也在隨之流失，到底電子商務對國家稅收存在著什么樣的影響，我們該如何運用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收管理系統(tǒng)來嚴把銷售關口，不讓國家的稅款嚴重流失呢？

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約2.5億，7000多萬企業(yè)參與電子商務活動。2004年，全球電子商務貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預計2005年的全球電子商務貿(mào)易交易額將達到23000億元。而在我國，電子商務則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡技術的不斷創(chuàng)新及計算機的相應普及，我國的電子商務也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專業(yè)網(wǎng)絡銷售網(wǎng)站由2000年的4、5個已經(jīng)增長到了現(xiàn)今的125個之多，由此就可以看出當前的社會發(fā)展大大地促進電子商務的發(fā)展。電子商務不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對當前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個新的問題！那么電子商務到底對當前的稅收及征收管理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？

2 靈活便捷的電子商務對相對固定的稅收征收管理模式的影響

電子商務顧名思義，就是一種以信息為基礎的商業(yè)構想的實現(xiàn)，用來提高貿(mào)易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務的最大區(qū)別就在于，電子商務的方便、靈活，購買自己喜好的物品再也不需要花大量的時間在商店、商場中，而只需要登陸各大電子商務網(wǎng)站主頁，通過簡單的搜索引擎，只需輸入簡單的產(chǎn)品名稱、商標、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過電子商務網(wǎng)站中設立的各個電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購買到物美價廉的商品，這種從挑選到購物直到貨幣支付的整個交易過程，最多不會超過15分鐘，就是這種簡單、便捷的方式使得電子商務站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對于電子商務的靈活、便捷，我們的稅收征收管理系統(tǒng)和稅務監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對落后了。

這主要是因為我們的網(wǎng)絡僅僅依靠的是簡單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。

國家稅務總局在“建設稅收征收管理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計算機網(wǎng)絡”為依托，運用先進的信息技術建立有效的稅務監(jiān)控體系。但是，通過近幾年的信息化建設，稅務機關的計算機網(wǎng)絡僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達不到及時、有效的與其他各個行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達到對電子商務銷售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國家信息產(chǎn)業(yè)部的相關數(shù)據(jù)，在國內(nèi)最大的電子商務集團下網(wǎng)絡銷售平臺中，僅電子商店2004年全年就達到了18956個，而象這樣的電子購物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國的稅收管理系統(tǒng)和稅務監(jiān)控系統(tǒng)并未對此進行過監(jiān)控。雖然說，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深入，一個以計算機網(wǎng)絡為依托，以稅收征收管理基本要素為監(jiān)控的稅務監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個監(jiān)控體系僅僅實現(xiàn)的是將過去納稅人原始票據(jù)紙質資料的電子化，而并未真正作到與各個行業(yè)的網(wǎng)絡互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)督，這就給電子商務的商家偷逃稅款提供了便利條件。

3 電子商務中無形商品銷售對稅收征收范圍的影響

在我國的稅法中對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務中銷售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進行銷售，例如網(wǎng)絡游戲中的相應銷售行為，交易商通過購買游戲點卡和玩網(wǎng)絡游戲產(chǎn)生的電子商品進行交易，而這種網(wǎng)絡游戲中產(chǎn)生的電子商品的買賣行為及對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應視為銷售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個值得我們思考的問題。的確，隨著網(wǎng)絡信息化的不斷發(fā)展，這種無形的電子商品將越來越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來我們身邊的某些實物也可能會被其所取代，而適時的考慮對于電子商務商品的稅收界定也成為了一個當務之急的問題。

4 電子商務的無申報、無財務報表、無經(jīng)營地點的“三無”問題對于稅收征收管理模式的影響

如果您想要對一個納稅企業(yè)的具體經(jīng)營情況進行了解，是離不開對該企業(yè)的憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入、費用準確性，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務機關檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，隨著電子信息技術的不斷運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失去基礎。而電子商務交易方式的無形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結，其過程和結果不會留下痕跡作為稅務檢查線索?，F(xiàn)行稅務登記依據(jù)的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡交易的經(jīng)營范圍是無限，也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，因此，現(xiàn)行日常銷售的稅務登記方法不再適用電子商務，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡?，F(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷售相互脫節(jié)。導致了稅收征管模式的電子商務稅收監(jiān)督上的嚴重缺失，對電子商務的征稅法律責任也就更無從談起?，F(xiàn)行的稅收征管手段是在銷售企業(yè)每月的日常納稅申報上進行的。而電子商務的銷售行為卻沒有實際的銷售經(jīng)營地點，僅僅只是依靠網(wǎng)絡上的虛擬交易空間來進行貨品交易，所以其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

5 電子商務對稅收管轄權的影響

我國現(xiàn)在實行的稅收管轄權包括屬地管轄權、屬人管轄權、屬人屬地管轄權三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個地區(qū)，所以當一項交易發(fā)生時，經(jīng)營者的經(jīng)營地點及銷售行為實現(xiàn)的地點是不確定的，而這種不確定的交易地點，就為我們的稅收管理及應由哪個地區(qū)的稅務機關對它行使稅收管轄權帶來了極大的困難。

但是電子商務的這種稅收不確定性并不是說就不能管理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應的加強對于稅收征收管理的靈活運用及稅務監(jiān)控系統(tǒng)的相應完善，電子商務其實并沒有想象中的那么難于監(jiān)控和難于管理。

首先，針對電子商務的靈活便捷，我國的稅收征收管理系統(tǒng)應該加強網(wǎng)絡建設，擴大網(wǎng)絡連接，通過與各個行政部門的有效網(wǎng)絡連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對于相應網(wǎng)絡服務商(ISP)的監(jiān)管力度，通過對于各電子商務商家電子信息認證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在允許的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務網(wǎng)站主頁一注冊，相應的資料信息就會以數(shù)據(jù)庫信息的形式匯往稅務機關的相應數(shù)據(jù)庫并形成備份，這樣不僅利于稅務機關對于電子商戶的管理，也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。

其次，對于電子商務電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務機關可以通過與銀行的信息連接，確認銀行為代扣代繳納稅人，當交易者以電子支付方式通過銀行付款時，可通過銀行代扣代繳相應稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時間，也保證了稅款的足額及時入庫。

第三，構建電子商務稅收法律框架，確立電子商務稅收法律的基本原則，這是解決電子商務稅收法律問題的基礎條件。一方面，由于電子商務在目前還是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，他的許多領域還有待開拓，他的許多問題還需要進一步的探索和研究，因此在這種情況下對其進行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務主要是對稅法公平原則和稅法構成要素造成了影響，是電子商務領域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護公平原則、維護現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務稅收問題出發(fā)，通過立法來確立電子商務稅收法律框架，以指導對現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務領域，從而解決對電子商務的征稅問題。

最后，通過對企業(yè)在網(wǎng)絡服務商處的電子信息登記，每月按時通過固定的電子信件方式將相關的電子申報表及稅款確認意見書發(fā)至電子商家的個人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務機關在收到確認信和相應的電子申報表后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統(tǒng)中，并確認該項申報有效。如果電子商家逾期未進行申報，稅務機關可下達相應的電子稅款催繳書，如果在電子稅款催繳書下達后滿三個月仍未申報的，稅務機關可通知網(wǎng)絡服務商（ISP）關閉該電子商戶網(wǎng)上店鋪或利用電子信息技術直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對電子商戶進行稅務監(jiān)督，也可以以信息化為切入點，將深化稅收征收管理作為稅務系統(tǒng)信息化建設的基礎和前提。

所以，強化稅務監(jiān)控，逐步加強對于電子商務信息的有效管理和實時監(jiān)督，改變當前稅務監(jiān)控體系業(yè)務流程不合理，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對于電子商務中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為合理、有效的管理電子商務，建立以網(wǎng)絡為依托，電子信息技術為基礎的信息化稅收管理系統(tǒng)提供一個高效、科學、嚴密的技術平臺。

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一、指導思想

依法貫徹執(zhí)行國家稅收政策，加強房屋出租稅收管理，發(fā)揮稅收職能作用，調(diào)節(jié)社會分配；整頓和規(guī)范稅收秩序，促進稅負公平，保護公平競爭；強化稅收征管，減少稅收流失，促進財政收入穩(wěn)定增長。

二、基本原則

房屋租賃稅收征收管理遵循依法征收、有利控管、穩(wěn)步推進、多方協(xié)作的原則。

三、管理模式

房屋租賃稅收征收管理模式為政府協(xié)調(diào)組織、稅務機關管理、各有關部門協(xié)作。

四、主要內(nèi)容

本方案稱房屋租賃是指將本單位（個人）自有房屋出租給承租人，由出租人向承租人收取租金或者獲取其他經(jīng)濟利益的行為，以及承租人將租入房屋再出租的轉租行為；對以房屋產(chǎn)權投資入股，不承擔經(jīng)營風險，從被投資方取得固定收入的，以及以承包、租賃經(jīng)營或以其他名義提供房屋使用權的，視同房屋租賃行為。

（一）開展房屋租賃清查，夯實基礎工作。在區(qū)地稅部門指導下，由各鎮(zhèn)辦組織逐戶進行清查，將出租房屋的詳細情況逐戶登記，包括企業(yè)（承租人）名稱、地點、租賃時間、出租方姓名、工作單位或住址、電話號碼、租金收入等，全部錄入計算機，實行規(guī)范化管理。對于清查出的房屋租賃戶要建立檔案，登記造冊，并實行動態(tài)管理，從源頭上堵塞漏征漏管現(xiàn)象，為依法征管夯實基礎工作。

（二）完善稅收征管辦法，強化稅收監(jiān)管。一是以房屋租賃合同（協(xié)議）為依托，建立健全房屋租賃稅務登記管理制度。二是建立由承（付）租方代扣代繳房屋出租稅款的征管辦法，承租方憑房屋租賃發(fā)票支付租金，如果出租方未提供發(fā)票，承租方有權拒付。同時，明確南譙區(qū)范圍內(nèi)房屋租賃發(fā)票必須在區(qū)個體稅收協(xié)管中心或鎮(zhèn)辦協(xié)管站開具。

（三）強化部門多方協(xié)作，加強聯(lián)合控管。建立健全以公安、工商、消防、出租房管理部門、房屋租賃中介機構、鎮(zhèn)辦、物業(yè)管理等為依托的房屋租賃稅收協(xié)管網(wǎng)絡，進一步提高對房屋租賃稅源監(jiān)控水平。著力加強協(xié)管隊伍建設，及時了解轄區(qū)內(nèi)納稅人房產(chǎn)變動情況，做好政策宣傳工作，定期提供房產(chǎn)使用情況，及時掌握納稅人變化，規(guī)范稅收征管，減少稅收流失。

（四）加大執(zhí)法監(jiān)管力度，努力應收盡收。一是建立房屋出租稅收的定期巡查制度或不定期組織開展房屋出租稅收的專項整頓，將重點稽查與日常管理有機結合，整頓和規(guī)范房屋租賃稅收秩序，實現(xiàn)以查促管，以查促收。二是對偷漏稅行為加大處罰力度，實施小稅重罰，增加偷稅的風險成本，降低偷逃稅的預期收益。三是定期在一定范圍公布房屋出租的稅款征收等情況，曝光涉稅違法行為，設立舉報電話或電子信箱，接受社會監(jiān)督。同時，注重強化稅務人員自身素質建設，提高征管和檢查水平，防止稅收執(zhí)法中的不規(guī)范行為。

五、實施步驟

（一）宣傳階段。區(qū)地稅部門和各鎮(zhèn)辦利用各類宣傳手段，進行廣泛宣傳，提高全社會納稅意識。

（二）清查階段。區(qū)地稅部門制定房屋租賃地方稅收稅源調(diào)查表格，各鎮(zhèn)辦開展清查工作。

（三）征收階段。按照全面實施、重點突破的原則，以龍蟠辦事處為重點，在全區(qū)各鎮(zhèn)辦全面推進。

六、配套措施

（一）加強組織領導。隨著“大滁城”建設深入推進，房屋租賃市場日益活躍，房屋出租情況日益增多。各鎮(zhèn)辦要從大局出發(fā)，積極依法協(xié)助稅務機關開展工作，加大對出租房屋清查工作的領導力度，精心組織，強化措施，扎實做好基礎工作；在區(qū)地稅部門的指導下，安排有關人員參加房屋租賃稅收的協(xié)管代征工作，確保房屋租賃稅收征管有序推進。

（二）加強稅法宣傳。區(qū)地稅部門要積極聯(lián)合各鎮(zhèn)辦加大稅法宣傳力度，使出租人了解和熟悉有關稅收政策。充分利用網(wǎng)站、電視、報紙等渠道進行廣泛宣傳，讓出租人知道自己是房屋出租的納稅義務人及應繳納的稅種，讓承租人知道自己有監(jiān)督出租人繳納稅款并取得發(fā)票的權利，有義務協(xié)助和配合稅務機關查清產(chǎn)權人或出租人的租賃情況。通過宣傳不斷提升納稅人的納稅意識，使納稅人能自覺主動申報納稅，在全區(qū)真正形成誠信納稅的良好氛圍。

（三）加強房屋租賃行業(yè)管理。明確全區(qū)房屋出租的主管部門，建立健全相關的管理制度和規(guī)范。如對出租房屋實行許可證制度，凡出租服務單位或個人都應到管理部門申報、登記并領取租賃許可證；租賃雙方簽訂的書面合同為主管部門統(tǒng)一印制并編號的規(guī)范合同等。各鎮(zhèn)辦也應成立有關工作機構，加強出租房屋管理，促進全區(qū)房屋租賃行業(yè)健康發(fā)展，規(guī)范管理，為依法征稅奠定基礎。

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稅收政策、法律制訂的知情權，此為納稅人知情權的基礎;對稅收政策、法律內(nèi)容的知情權，此為納稅人知情權的基本內(nèi)容;對稅收管理的知情權，此為納稅人知情權的保證;對稅款支出方向、效率的知情權，此為納稅人知情權的重點和關鍵。納稅人知情權的保護是一個系統(tǒng)工程，應該從理論基礎的構建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應的監(jiān)督體制等方面進行綜合考慮，需要征納雙方、社會各界長期不懈地努力。解決這個問題的途徑很多，以下幾點或許是最有效的選擇。

一、重塑納稅人知情權的理論，借鑒國外執(zhí)法經(jīng)驗

納稅人知情權的保障是一個社會民主文明程度的重要標志。但由于我國長期官本位思想及傳統(tǒng)學術理論的影響，納稅人與政府公共部門的權利與義務還有著很多不對稱的情況。要改變這種狀況，關鍵是各級公務員轉變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。

我國應該借鑒以上先進國家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達制度，保證納稅人的稅法知悉權；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達制度、權利告知制度、閱覽卷宗制度、說明理由制度，保證納稅人的知情權。

二、加強納稅人知情權的立法保護

1.從憲法高度確保納稅人的知情權

知情權理念是現(xiàn)代民主社會的基礎，一國對知情權的尊重與否體現(xiàn)了一國政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達國家先后制訂了關于保障納稅人知情權方面的法律。

2.制定稅收基本法，完善政務公開制度

納稅人要行使對政府的監(jiān)督權利、主張自己的合法權益，均離不開政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權是當前加強納稅人權利保護的一個重要的突破口。

2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。此可謂納稅人知情權明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫，稅收支出等過程，使得納稅人在這些過程中的知情權沒有法律明確的規(guī)定。針對納稅人知情權規(guī)定的缺失，應該借鑒日本、韓國的一些做法，制定一部《財政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權的原則性規(guī)定外，在基本法中也應明確規(guī)定納稅人的知情權，明確納稅人對稅收信息的知情權，規(guī)定納稅人知情權的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實現(xiàn)知情權的保障措施。

3.建立有效的稅收聽證制度

《行政處罰法》第42條進一步規(guī)定，稅務行政機關在對納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應當告知納稅人有要求聽證的權利。納稅人要求聽證的，稅務行政機關應當組織聽證。當然，由于稅務行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過程中，則可以不賦予納稅人要求聽證的權利，這既能避免其濫用權利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當稅務機關將做出減免稅或處罰決定時，納稅人即可要求召開聽證會以增加行為的公開性和透明度，保護納稅人權利。

三、完善納稅人知情權的司法保護

“沒有救濟就沒有權利”。知情權作為一項公民的基本權利必然要有具體的權利救濟制度予以保障。筆者認為，應該設立不同層次的救濟途徑:

1.我國應建立納稅人知情權的憲法訴訟制度

隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國家憲法權利保障制度發(fā)展的必然趨勢。我國目前還沒有憲法訴訟這種制度，但我們應該有前瞻性，順應憲法司法化的大趨勢，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權以憲法層面的保障。即納稅人有權直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權訴訟。

2.完善行政救濟，利用行政復議制度保護納稅人的知情權

納稅人的知情權應該納入行政復議制度的保護中來，如果有關行政機關進行具體行政行為時，未履行告知義務而侵犯了納稅人的知情權，可以提起行政復議，復議機關認為行政機關的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權時，應該責令行政機關予以糾正，并給以有過錯的行政機關行政上的懲戒。

3.稅務訴訟是納稅人知情權保護的最后一道屏障

在我國納稅人知情權應該得到司法保護，當有關機關的信息不公開，損害了納稅人的知情權時可以提訟，但是，在納稅人知情權立法、信息公開制度和財政透明度還不健全的情況下，其實很難實現(xiàn)對知情權的保護。

四、建立納稅人的自我保護組織，加強完善監(jiān)督機制

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第二條本辦法所稱私有經(jīng)營性房屋包括自營私房和出租私房。自營私房是指個人將場地、房屋、門面及其設施用于本人加工、生產(chǎn)經(jīng)營；出租私房是指個人將場地、房屋、門面及其設施租賃給他人使用。

第三條私房自營和私房出租所繳納的地方各稅，簡稱為私房稅收。私房稅收包括：房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、個人所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。依本辦法繳納私房稅收的納稅人簡稱為私房稅收納稅人。

第四條地方稅務機關為私房稅收征收的主管稅務機關，縣縣城規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)的私房稅收由縣縣城私有經(jīng)營性房屋稅收管理所負責管轄，縣內(nèi)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的私房稅收由各地方稅務管理分局管轄。

第五條私房稅收由產(chǎn)權所有人繳納，產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

出租人與所出租的房產(chǎn)不在同一地的（以主管地稅機關所在地為確定原則），由承租人或者使用人代繳。

出租人與承租人如在租賃合同中約定私房稅收由承租人負擔，承租人為私房稅收納稅人。

私房稅收納稅人未按規(guī)定向主管地稅機關申報納稅，主管地稅機關又找不到出租人的，承租人（使用人）應承擔連帶納稅義務，繳納房產(chǎn)稅及相關稅費。承租人（使用人）繳納的稅費可以抵頂出租人的房租。

第六條私房稅收征管采取“政府組織、稅務管理、部門協(xié)稅”的管理模式，堅持公平、公開、公正的征稅原則。

第七條私房稅收納稅人應在出租或者自營業(yè)之日起30日內(nèi)，持房屋租賃合同、房產(chǎn)所有權證、身份證等有關資料和證件，到主管地稅機關辦理稅務登記。

第八條私房出租所繳納的私房稅收以私房稅收納稅人取得的出租收入（包括貨幣、實物或其它利益）作為計稅依據(jù)，依照12%的稅收綜合征收率征收。

私房自營所繳納的房產(chǎn)稅收按房屋原值扣除20%的余值后為計稅依據(jù)，依照1.2%的稅率征收。

第九條私房稅收納稅人應主動向主管地稅機關申報繳納。不申報房產(chǎn)原值、租金收入或者不如實申報納稅，或者申報的計稅依據(jù)明顯低于同類市場價格又無正當理由的，由主管地稅機關依法核定并報縣地稅局批準征收私房稅收。

主管地稅機關應在充分調(diào)查的基礎上，按照公開、公平、公正的原則，分地段核定單位面積稅額標準，按面積核定私房稅收納稅人的應納稅額。

第十條私房稅收采取“按年核定，分期繳納”的征收方式，由主管地稅機關根據(jù)實際情況依法確定納稅期限。私房納稅人應依照主管地稅機關確定的納稅期限主動到地稅局辦稅服務廳申報納稅，并按規(guī)定開具發(fā)票，交付承租人。

第十一條承租人支付租金時，應依法向出租人索取發(fā)票。出租人收取租金時應向承租人提供發(fā)票，租賃發(fā)票作為承租人核算經(jīng)營費用的合法憑證。

第十二條對于年度內(nèi)停租、閑置、復租、復業(yè)的私有經(jīng)營性房屋，私房稅收納稅人應于停租、閑置、復租、復業(yè)之日起的10日內(nèi)向主管地稅機關報告，經(jīng)稅務機關核實后，可按實際使用時間計算應納稅款，主管地稅機關應加強對停租、閑置私有經(jīng)營性房屋的日常巡查。

第十三條以房租收入維持生計的孤寡老人、殘疾人、烈屬等私房稅收納稅人，照章納稅確有困難的，報經(jīng)主管地稅機關批準后，依法減征或免征其應納稅金。

第十四條主管地稅機關應在當年向轄區(qū)內(nèi)的私房稅收納稅人下達稅收核定通知書，明確繳納人及其納稅義務和法律責任，依法進行稅收管理。

第十五條主管地稅機關應將私房稅收納入征管系統(tǒng)管理。定時將私房稅收納稅人的基本情況、核定稅額、稅款繳納情況、欠稅情況、出租房屋變更情況、注銷情況等進行實時監(jiān)控并公開，接受社會監(jiān)督。

第十六條私房稅收納稅人應主動在主管地稅機關規(guī)定的期限內(nèi)申報繳納私房稅收，逾期未申報的，經(jīng)主管地稅機關催繳后仍不繳納的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理，并依法申請人民法院強制執(zhí)行；情節(jié)嚴重、構成犯罪的，依法追究其刑事責任。

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第二條凡在我縣境內(nèi)開采石料的單位和個人為納稅義務人（以下簡稱納稅人）。

第三條納稅人應按規(guī)定的期限到主管稅務機關辦理稅務登記、納稅申報等有關涉稅事項，并依法繳納各項稅收（費）。

第四條納稅人應按規(guī)定設置帳簿，未按規(guī)定設置帳簿或雖設置帳簿但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，采取由主管稅務機關核定征收的方式，實行“以炸藥使用量核定計稅依據(jù)，計算征收稅款”的控管辦法。

第五條征收流程

（一）凡在我縣境內(nèi)從事石料開采的單位和個人，在申請購領炸藥時，憑公安機關審批的購買炸藥申請單復印件，由縣鴻順民爆服務有限公司（以下簡稱民爆公司）開具“購買炸藥稅收業(yè)務聯(lián)系單”，到縣行政服務中心國稅、地稅窗口繳納上期購買炸藥已開采并銷售石料應繳納的各項稅（費）。

（二）國稅、地稅部門根據(jù)民爆公司開具的“購買炸藥稅收業(yè)務聯(lián)系單”，按核定標準征收增值稅及地方各稅（費）后，向民爆公司開具《已稅（免稅）證明單》。

(三)、民爆公司根據(jù)國稅、地稅部門開具的《已稅（免稅）證明單》和完稅憑證，向納稅人銷售當期開采礦產(chǎn)品所需炸藥。

第六條銷售石料的計稅依據(jù)及稅收

(一)計稅依據(jù)

1、公式測算

我縣所用石料大部分為花崗巖，其巖石堅固性系數(shù)f值為10至12，以2號巖石銨梯炸藥為標準，每單位炸藥消耗量q值為0.56至0.6公斤/立方米。每箱炸藥按24公斤計算，據(jù)此測算每箱炸藥采石量為：24公斤/q值＝40—42.8立方米。

2、實地調(diào)查

經(jīng)實地調(diào)查，我縣石料廠每箱炸藥正常情況下，可開采普通石料60立方米。主要產(chǎn)品是卵石13號和24號，有部分片石、碎石。13號卵石銷售價格在55至70元/立方米之間，24號卵石銷售價格在45至50元/立方米之間，片石銷售價格在40至45元/立方米之間，碎石銷售價格20元/立方米。

3、根據(jù)以上調(diào)查情況確定，我縣石料廠每箱炸藥可生產(chǎn)石料35立方米，每立方米石料銷售價格均價為40元，每箱炸藥的計稅依據(jù)為1400元。

4、若石料銷售市場價格出現(xiàn)較大波動，由稅務部門對計稅均價進行調(diào)整，原則上一年一調(diào)。

(二)應納各項稅費107.94元/箱

1、國稅部分小計：42元

增值稅：42元/箱(1400元×3%)

2、地稅部分小計:65.94元

(1)資源稅:35元/箱（35立方米×1元/立方米）

(2)個人所得稅:28元/箱(1400元×2%)

(3)城建稅:0.42元/箱(1400元×3%×1%)

(4)印花稅：0.42元/箱(1400元×0.3‰)

(5)教育費附加:1.26元/箱(1400元×3%×3%)

(6)地方教育附加:0.84元/箱(1400元×3%×2%)

第七條責任追究

有關部門未認真執(zhí)行本辦法造成稅收嚴重流失的，由公安經(jīng)偵部門和檢察機關進行查處。

第八條國稅、地稅、民爆公司要建立健全石料場稅收管理臺帳，分戶逐筆登記各期納稅人炸藥領購量、繳納稅款金額，每月10日前，協(xié)稅單位要與國稅、地稅部門對上月登記的內(nèi)容進行三方核對，核對無誤后，雙方簽字蓋章。

第九條各采石場不得因本稅收征管辦法出臺而哄抬石料銷售價格，否則由物價部門依法進行查處。

第十條本辦法未盡事宜按《中華人民共和國稅收征收管理法》及稅收有關法律、法規(guī)執(zhí)行。