導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：澳門 審計(jì)報(bào)告 特點(diǎn) 啟示

一、澳門審計(jì)署審計(jì)報(bào)告概述

澳門特別行政區(qū)審計(jì)署于1999年12月20日成立，是一個(gè)由審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)， 享有財(cái)政自治權(quán)，并對(duì)行政長(zhǎng)官負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。澳門審計(jì)署現(xiàn)有工作人員80人，其主要職責(zé)是審計(jì)澳門特區(qū)的總賬目，并對(duì)公共行政領(lǐng)域的部門及機(jī)構(gòu)，以及大部分經(jīng)費(fèi)由財(cái)政支付的實(shí)體等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)工作。審計(jì)署通過發(fā)揮其職能，促使“審計(jì)對(duì)象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門特區(qū)居民的整體利益而服務(wù)。澳門審計(jì)署一直秉持專業(yè)、獨(dú)立、盡責(zé)、客觀的理念開展各項(xiàng)審計(jì)工作，經(jīng)過十多年的發(fā)展，增加了社會(huì)對(duì)公共審計(jì)的了解， 令澳門特別行政區(qū)逐漸建立起一個(gè)接受和重視審計(jì)的文化。

澳門審計(jì)署的審計(jì)工作主要有三種，一是政府賬目審計(jì)，即對(duì)每財(cái)政年度政府的總賬目及各自治部門的管理賬目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；二是專項(xiàng)審計(jì)，即由政府賬目審計(jì)延伸出來具有特定性的專項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)其預(yù)算管理、內(nèi)部管理、管理模式及財(cái)政活動(dòng)之效益進(jìn)行審查；三是衡工量值式審計(jì)，即對(duì)審計(jì)對(duì)象在履行職務(wù)時(shí)所達(dá)到的效率、效益及節(jié)省程度三方面進(jìn)行審查、分析，評(píng)論經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告在報(bào)送行政長(zhǎng)官后會(huì)在審計(jì)署網(wǎng)站上進(jìn)行公布，公眾可以自由下載。澳門審計(jì)署近兩年來共審計(jì)報(bào)告12份，其中政府賬目審計(jì)報(bào)告2份，占比16.7%；專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和衡工量值式審計(jì)報(bào)告各5份，各占比41.65%。專項(xiàng)審計(jì)和衡工量值式審計(jì)已成為澳門審計(jì)署審計(jì)工作的重點(diǎn)。在審計(jì)報(bào)告中，澳門審計(jì)署注意運(yùn)用抽樣審計(jì)、資料分析、數(shù)據(jù)對(duì)比、圖文結(jié)合等方法來描述審計(jì)內(nèi)容。

二、澳門審計(jì)署審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

（一）審計(jì)報(bào)告的可讀性強(qiáng)

一是審計(jì)報(bào)告的謀篇布局考慮不同的閱讀對(duì)象。仔細(xì)研讀澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，每份報(bào)告的布局都可劃分為“簡(jiǎn)要版”和“詳盡版”?！昂?jiǎn)要版”言簡(jiǎn)意賅，往往只用兩到三頁就將審計(jì)的整體情況、建議以及被審計(jì)對(duì)象的回應(yīng)呈現(xiàn)出來，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內(nèi)容詳實(shí)，綜合運(yùn)用文字、圖表、照片等手段對(duì)審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的描述，便于推敲分析，弄清整個(gè)審計(jì)過程的來龍去脈。具體而言，“賬目式審計(jì)”報(bào)告中的“審計(jì)長(zhǎng)報(bào)告書”部分；“專項(xiàng)審計(jì)”報(bào)告和“衡工量值式審計(jì)”報(bào)告中的摘要部分就屬于各自報(bào)告的“簡(jiǎn)要版”，其在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”。“簡(jiǎn)要版”部分如下表所示：

二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計(jì)報(bào)告一般都是按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計(jì)建議的順序來布置，可以稱之為流線型報(bào)告模式。相比之下，澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告則是采用模塊式的分解，即將被審計(jì)單位的工作分成多個(gè)模塊，每個(gè)模塊又分成更細(xì)小的工作單元來報(bào)告。每個(gè)工作單元又包括基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)建議和被審計(jì)單位的回應(yīng)等部分，并制作了詳細(xì)的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標(biāo)注的篇章，又方便讀者就其關(guān)心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門基金會(huì)對(duì)社團(tuán)的資助發(fā)放》中，就將基金會(huì)的工作分為“申請(qǐng)資助時(shí)所申報(bào)的收入及開支預(yù)算與最終執(zhí)行結(jié)果之差異、資助款項(xiàng)發(fā)放后的跟進(jìn)和監(jiān)督、對(duì)受資助者提交活動(dòng)報(bào)告義務(wù)的監(jiān)督及對(duì)違反者的處分”等模塊。

（二）審計(jì)報(bào)告的互動(dòng)性強(qiáng)

一是注重審計(jì)雙方的交流互動(dòng)。研讀澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告，會(huì)有一種讀武俠小說的酣暢淋漓之感。審計(jì)雙方你來我往，相互過招，且都有理有據(jù)，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來看，澳門審計(jì)署在審計(jì)報(bào)告的整體框架中增加了審計(jì)對(duì)象的回應(yīng)以及就審計(jì)對(duì)象回應(yīng)的補(bǔ)充兩部分內(nèi)容，并在報(bào)告后附上了審計(jì)對(duì)象回應(yīng)的原件。審計(jì)對(duì)象回應(yīng)部分不僅包含審計(jì)對(duì)象對(duì)結(jié)論的認(rèn)同及整改情況，同時(shí)也包含審計(jì)對(duì)象對(duì)某些結(jié)論存有的質(zhì)疑，而就審計(jì)對(duì)象回應(yīng)的補(bǔ)充部分又會(huì)就這些疑問給出進(jìn)一步的解釋和說明。如果存有較多異議，審計(jì)報(bào)告還會(huì)在附件中列出更為詳細(xì)的回應(yīng)內(nèi)容。比如：在《持續(xù)進(jìn)修發(fā)展計(jì)劃》中，澳門審計(jì)署在審計(jì)報(bào)告附件中專門就審計(jì)對(duì)象回應(yīng)部分中的76處疑問進(jìn)行了逐一解釋。

二是注意交流過程中的方式方法。如果說互動(dòng)交流是達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)，那么交流過程中使用的方式方法則是達(dá)成共識(shí)的關(guān)鍵。在澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運(yùn)用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報(bào)告中嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的呈現(xiàn)實(shí)際情況。其中就包括被審計(jì)單位為完成該項(xiàng)工作已經(jīng)采取了哪些措施、取得了哪些成績(jī)、審計(jì)部門在對(duì)該部分工作開展審計(jì)時(shí)采取了哪些方法等，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的可予改進(jìn)之處，更是不惜篇幅，力求描述準(zhǔn)確、以理服人。在交流過程中不急不躁，擺事實(shí)，講道理，讓被審計(jì)單位自己去判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是不是有理有據(jù)，做到以理“服”人，而不是以規(guī)章、制度“壓”人。

（三）審計(jì)報(bào)告的邏輯性強(qiáng)

認(rèn)識(shí)問題和解決問題是邏輯的兩個(gè)方面。問題認(rèn)識(shí)的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強(qiáng)弱的根本標(biāo)準(zhǔn)。澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告在認(rèn)識(shí)問題層面，其審計(jì)分析層層深入；在解決問題層面，其審計(jì)建議切實(shí)可行。

一是審計(jì)分析層層深入。在澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告中，大部分篇幅都用于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分析。雖然很少引用依據(jù)，但分析卻全面深入，層層遞進(jìn)，如庖丁解牛，邏輯性極強(qiáng)。比如在《橫琴島澳門大學(xué)新校區(qū)建設(shè)費(fèi)用估算》的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)建設(shè)辦沒有建立一個(gè)以控制建設(shè)費(fèi)用為目的的估算并對(duì)估算進(jìn)行檢視和更新，針對(duì)該審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告首先對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行了描述，其次分別從項(xiàng)目管理決策和公共資源分配兩個(gè)角度分析該發(fā)現(xiàn)可能造成的不良影響。其中在分析該審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，采用層層深入的方法。原文如下“建設(shè)辦因應(yīng)設(shè)計(jì)費(fèi)用的判給而建立了最初估算后，繼續(xù)以這個(gè)粗略的估算，作為建設(shè)費(fèi)用控制指標(biāo)……再者，即使建設(shè)辦已掌握更多較為具體的資訊時(shí)……，但仍沒有因應(yīng)各項(xiàng)因素的變動(dòng)，主動(dòng)計(jì)算更切合實(shí)際的工程費(fèi)用，對(duì)有關(guān)估算金額做出整體更新?！痹谶@種不斷深入，層層遞進(jìn)的分析下，最終得出“建設(shè)辦在適時(shí)檢視、調(diào)整和更新項(xiàng)目估算的工作方面存在不足，不利于監(jiān)控整個(gè)項(xiàng)目在建設(shè)費(fèi)用方面的變化”的結(jié)論。

二是審計(jì)建議切實(shí)可行。審計(jì)具有確認(rèn)與咨詢功能。只有當(dāng)提出的審計(jì)建議切實(shí)可行時(shí)，審計(jì)的功能才能發(fā)揮出來。如果審計(jì)建議只是空中樓閣，無法實(shí)施，那也就失去了審計(jì)原本的價(jià)值。在澳門審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告中，每條審計(jì)發(fā)現(xiàn)通常會(huì)對(duì)應(yīng)一條甚至多條審計(jì)建議，每條建議只說明一個(gè)方面，雖然內(nèi)容不多，但都比較具體，切實(shí)可行。如在《澳門基金會(huì)對(duì)社團(tuán)的資助發(fā)放》的審計(jì)報(bào)告中，其中一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)是“基金會(huì)在收到社團(tuán)提交的活動(dòng)報(bào)告后所編制的跟進(jìn)表中未對(duì)其中資助款項(xiàng)收入所出現(xiàn)的異常狀況做出詳細(xì)的分析和跟進(jìn)研究，評(píng)估出現(xiàn)有關(guān)差異之合理性”，針對(duì)這條審計(jì)發(fā)現(xiàn)給出的兩條建議分別為“基金會(huì)應(yīng)關(guān)注受資助者在活動(dòng)期間所得到的收入是否與基金會(huì)做出審批時(shí)的依據(jù)有所不同，并對(duì)異常的情況展開調(diào)查研究”和“基金會(huì)應(yīng)盡快落實(shí)對(duì)受資助方執(zhí)行賬目進(jìn)行調(diào)查和審計(jì)的監(jiān)察機(jī)制，并且訂定執(zhí)行上的原則和細(xì)則，例如審計(jì)對(duì)象的納入準(zhǔn)則和對(duì)受資助者賬目審計(jì)的深度及廣度范圍和審查標(biāo)準(zhǔn)。在訂立準(zhǔn)則后應(yīng)與受資助者進(jìn)行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應(yīng)的配合，解決基金會(huì)和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實(shí)執(zhí)行有關(guān)的審查機(jī)制”。

三、對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的啟示

澳門審計(jì)署在審計(jì)方面取得的成績(jī)與他們所采取的“提供審計(jì)增值服務(wù)”的姿態(tài)密不可分。在閱讀澳門審計(jì)署審計(jì)報(bào)告的過程中，可以很明顯的感覺到審計(jì)人員是在與被審計(jì)單位一起思考如何更好的改進(jìn)工作，提供審計(jì)增值服務(wù)，而不僅僅是查錯(cuò)糾弊。相比之下，我們的報(bào)告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態(tài)來“發(fā)現(xiàn)問題”。對(duì)于人民銀行而言，開展內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是幫助被審計(jì)單位或部門持續(xù)提高完成工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而不僅僅是簡(jiǎn)單的查錯(cuò)揪弊。具體而言，我們應(yīng)把提供增值服務(wù)的姿態(tài)體現(xiàn)到審計(jì)報(bào)告中去：

1、定位更友善。在我們的審計(jì)報(bào)告中，要牢記內(nèi)審部門所扮演“提供增值服務(wù)”的角色，要把這種理念融化在報(bào)告的字里行間，這不僅體現(xiàn)了一種友善的態(tài)度，更反映了我們工作的性質(zhì)和特點(diǎn)。

2、溝通更充分。內(nèi)審人員應(yīng)多層次、多角度的與被審計(jì)人員交流，表現(xiàn)出同被審計(jì)單位互動(dòng)互助的過程，被審計(jì)單位的解釋也應(yīng)反應(yīng)到報(bào)告中去。

3、語氣更緩和。審計(jì)報(bào)告在描述問題時(shí)，應(yīng)盡量使用緩和的語氣，并且充分考慮到被審計(jì)單位面臨的困難，以及為解決該問題已經(jīng)做出的努力。本著實(shí)事求是的原則，在尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，盡可能“潤(rùn)物無聲，踏雪無痕”。

4、建議更具體。前面已經(jīng)提到，澳門審計(jì)署的每一條審計(jì)建議都確保具體可行，而且具有針對(duì)性，每條審計(jì)建議都切實(shí)考慮到了被審計(jì)單位面臨的困難，不僅是提出了問題，也設(shè)身處地的去思考如何改進(jìn)。我們內(nèi)審部門也應(yīng)注意這一點(diǎn)，在審計(jì)報(bào)告中提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，畫好審計(jì)報(bào)告的“點(diǎn)睛之筆”。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳丹萍.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀與對(duì)策[J].審計(jì)研究，2007.6

篇2

【關(guān)鍵詞】 高等院校;內(nèi)部審計(jì)外包;合作內(nèi)審

隨著管理體制改革的深化,我國(guó)高等教育迎來了快速發(fā)展的歷史機(jī)遇。加大資金投入、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)效益已成為各高等院校改革發(fā)展的總體趨勢(shì)。但受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響,高等院校作為 “清水衙門” 的傳統(tǒng)教育形象被打破,部分學(xué)校中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,嚴(yán)重影響和損害了高等院校的良好形象和正常發(fā)展。進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計(jì),革新高等院校內(nèi)部審計(jì)手段,已經(jīng)勢(shì)在必行。

一、我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作起步于20世紀(jì)80年代。最初只是為了高等院校內(nèi)部的查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制需要,工作重點(diǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面,即防錯(cuò)糾弊。隨著高等院校辦學(xué)體制改革的不斷深入,辦學(xué)投資多元化和辦學(xué)形式的多樣化,高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和外向化,內(nèi)部審計(jì)工作也在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的同時(shí),逐步向管理和服務(wù)方面延伸。

高等院校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已明確定位為“促進(jìn)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益”。然而在實(shí)際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實(shí)。從近幾年我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)的基本情況來看,各高等院校大都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了審計(jì)人員,并開展了本單位的內(nèi)部審計(jì)工作,為促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展作出了很大貢獻(xiàn)。但是當(dāng)前我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作還存在不少問題。

(―)審計(jì)部門不獨(dú)立,自主性不強(qiáng)

現(xiàn)階段我國(guó)的高等院校審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面是輔助高等院校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)上,高等院校審計(jì)部門接受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo),同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),但又都不是二者的重點(diǎn)工作,處于 “邊緣部門”的尷尬境地。而內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門,不是缺位,就是“實(shí)力”欠缺。行政上,有些高等院校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢或財(cái)務(wù)部門,甚至與紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公。平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置、過甚密切的行政關(guān)系必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織地位不高,權(quán)威性和自主性不足。

(二)審計(jì)方法滯后,時(shí)代性不強(qiáng)

目前高等院校內(nèi)部審計(jì)仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法,拘泥于以往的審計(jì)老套路和程式,還是搞賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)等財(cái)務(wù)收支方面的合法性審計(jì),缺乏推陳出新,對(duì)于社會(huì)審計(jì)中廣泛運(yùn)用的內(nèi)控測(cè)評(píng)、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應(yīng)用有限,造成審計(jì)工作向管理和服務(wù)延伸的深度不夠,內(nèi)容單一,范圍狹窄,作用層次低。

(三)審計(jì)力量偏弱,拓展性不強(qiáng)

從高等院校內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量來看,內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡(jiǎn)”的部門;再從內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看,素質(zhì)比較高的要么到教學(xué)科研第一線,要么向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和大公司流動(dòng)。因而造成審計(jì)部門的人手不足,難以完成目前繁重的工作任務(wù)。同時(shí)在高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的前提下,要求內(nèi)部審計(jì)具有綜合審計(jì)的特點(diǎn),并向管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)拓展。

(四)審計(jì)環(huán)境改變,風(fēng)險(xiǎn)性加大

從目前情況看,高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有:一是在學(xué)校日常財(cái)務(wù)管理工作中要求審計(jì)人員對(duì)各類資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審簽,這些做法無疑給內(nèi)審人員增加了審計(jì)責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn);二是會(huì)計(jì)集中核算在高等院校普遍推行,學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理及運(yùn)行模式、資金管理方式及各類支出納入了預(yù)算管理的范疇,從而大大增加了學(xué)校內(nèi)審工作的數(shù)量和工作強(qiáng)度,內(nèi)審工作的著力點(diǎn)也隨之發(fā)生了相應(yīng)變化,防錯(cuò)糾弊及內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的審計(jì)模式,開始轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性審計(jì)工作;三是網(wǎng)絡(luò)信息化的廣泛應(yīng)用和普及,造成從業(yè)人員的違規(guī)違紀(jì)行為很難發(fā)覺,這樣就致使內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。

二、高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的利弊分析

由于目前高等院校內(nèi)部審計(jì)存在諸多前述問題,為加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作,高等院校內(nèi)部審計(jì)外包就成為可供的選擇。高等院校內(nèi)部審計(jì)外包是指高等院校從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作,履行內(nèi)部審計(jì)職能。由于其在理論和實(shí)際應(yīng)用中頗受爭(zhēng)議,而對(duì)該問題的認(rèn)識(shí)又直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的開展,因此對(duì)其進(jìn)行全面分析顯得尤為重要。

(一)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)

1.有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)外包方式的應(yīng)用,有助于提高審計(jì)質(zhì)量。第一,在執(zhí)行對(duì)高校審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則及教育經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì);第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和熟悉高校經(jīng)費(fèi)使用和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)情況,針對(duì)性地開展審計(jì)工作;第三,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,同時(shí)還要接受社會(huì)公眾的監(jiān)督,這樣才能有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量,確保審計(jì)效果。

2.能夠有效節(jié)約審計(jì)成本。隨著教育改革和辦學(xué)事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)的形式和內(nèi)容都發(fā)生了深刻變化,給審計(jì)工作提出了新要求。一是審計(jì)工作量日益加大。高校審計(jì)部門不僅要進(jìn)行事后審計(jì), 還要進(jìn)行事前審計(jì),審計(jì)工作的內(nèi)涵和外延都有新的變化。二是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員需兼具金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能,才能適應(yīng)工作的需要,而高校往往又缺乏此類復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)外包減少了內(nèi)審人員招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用,有效降低審計(jì)成本,同時(shí)保證了高校審計(jì)工作的健康有序開展。

3.維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。外包的審計(jì)工作一般都是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下完成,他們與高等院校各管理部門沒有隸屬關(guān)系和利益沖突,不受學(xué)校內(nèi)部行政行為的干預(yù),理論上可以站在獨(dú)立、中立的立場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),其工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé),能夠提供獨(dú)立和客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計(jì)外包是利用社會(huì)人力資源解決高校審計(jì)人才短缺的有效途徑。社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)大都擁有一支業(yè)務(wù)精湛,經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)隊(duì)伍和各類專門人才,相對(duì)高校而言,任何一所學(xué)校都不可能囊括各類專業(yè)的審計(jì)人才,所以內(nèi)部審計(jì)外包不僅充分利用了社會(huì)人力資源,而且可以有效地彌補(bǔ)高校審計(jì)人才的短缺。

(二)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的弊端

1.外部審計(jì)人員不熟悉院校情況。外部審計(jì)人員難以像內(nèi)部審計(jì)人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況,了解單位的工作特點(diǎn)和單位演變發(fā)展等具體情況,不能更好地提供符合學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的咨詢服務(wù)?？陀^上這種背景知識(shí)的差異,可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,也可能對(duì)審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生影響。

2.容易使審計(jì)工作程序化。內(nèi)部審計(jì)外包后,外部審計(jì)人員難以像內(nèi)部審計(jì)人員一樣對(duì)單位有著很高的忠誠度,對(duì)該單位的組織文化也沒有強(qiáng)烈的趨同感,單位的發(fā)展壯大、單位效益的好壞與他們自身的利益并不相關(guān),他們之間只是短期的合同關(guān)系,從而導(dǎo)致審計(jì)可能會(huì)變成單純履行規(guī)定程序的一般性工作。

3.內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)給高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷加強(qiáng)和完善帶來一定的影響,以至使高等院校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性,久而久之會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降,失去了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性。

4.破壞了內(nèi)部審計(jì)職能整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體,對(duì)高等院校財(cái)務(wù)管理的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的,而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督,并且對(duì)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此,將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能。

三、高等院校開展合作內(nèi)審的有效途徑

通過對(duì)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的特征分析,可以發(fā)現(xiàn),要更好地發(fā)揮高等院校內(nèi)部審計(jì)的職能和作用,解決我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)中存在的問題,并不是簡(jiǎn)單通過將內(nèi)部審計(jì)外包出去就可以解決的。

因此,筆者認(rèn)為我國(guó)高等院校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審,是內(nèi)部審計(jì)外包的表現(xiàn)形式之一,具體是指高等院校內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相結(jié)合,共同開展審計(jì)工作的一種審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,外部社會(huì)審計(jì)主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處,這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)在于一方面可實(shí)現(xiàn)成本與效益的合理化、科學(xué)化;另一方面可以保持內(nèi)部審計(jì)的靈活性。同時(shí)有利于促進(jìn)審計(jì)成效最優(yōu)化,能使內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果符合高等院校的特定情況。內(nèi)部審計(jì)人員通過積極參加高等院校的各項(xiàng)管理活動(dòng),獲取廣泛的風(fēng)險(xiǎn)信息,分析判斷風(fēng)險(xiǎn)程度,在制定審計(jì)計(jì)劃,采取審計(jì)策略,確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)能更好的結(jié)合高等院校實(shí)際;外部審計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立性與優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源,先進(jìn)的審計(jì)方法。將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作,可以將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議,將審計(jì)工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。合作內(nèi)審可采用以下途徑。

第一,面向社會(huì)招標(biāo)。高等院?？梢愿鶕?jù)需要對(duì)外招聘具有較高審計(jì)服務(wù)水平和工作效率的專業(yè)人士,開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,也可以針對(duì)某些內(nèi)審人員涉及不到的領(lǐng)域?qū)ν膺M(jìn)行招標(biāo),開展合作內(nèi)審。比如基建項(xiàng)目,可以通過對(duì)外招標(biāo)的方式,請(qǐng)具有建筑專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。

第二,做好準(zhǔn)備工作。合作內(nèi)審開展之前,內(nèi)部審計(jì)人員要詳細(xì)了解擬聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;做好合作審計(jì)的實(shí)施方案,明示合作審計(jì)的重點(diǎn)和需要解決的問題;在使用外部審計(jì)人員前,向高校決策機(jī)構(gòu)報(bào)告,達(dá)成一致意見后與外部審計(jì)簽訂合作意向書。

第三,全程合作審計(jì)。在合作審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)主要是:幫助所聘會(huì)計(jì)師、審計(jì)師熟悉高校情況,與他們就審計(jì)方式、目標(biāo)等問題進(jìn)行溝通,關(guān)注內(nèi)審工作建議是否具有可行性。所聘外部審計(jì)人員的主要職責(zé)是:利用其相對(duì)獨(dú)立與優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源,先進(jìn)的審計(jì)方法,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議,將審計(jì)工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為高等院校管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的全程合作,可以將審計(jì)資源更好地集中于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,為確保審計(jì)質(zhì)量,發(fā)揮審計(jì)功能奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第四,評(píng)議審計(jì)績(jī)效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后,要對(duì)本次工作情況進(jìn)行總結(jié),客觀評(píng)價(jià)審計(jì)建議是否符合高等院校的特定情況,審查建議是否符合成本效益原則,是否有利于高等院校的可持續(xù)發(fā)展,為下次審計(jì)提供可行性的建議和意見。

合作內(nèi)審作為一種新型的審計(jì)模式,在實(shí)際操作過程中尚需不斷地摸索、研究和磨煉。比如外部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核定,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通與協(xié)調(diào),內(nèi)審人員與外部審計(jì)人員的人員搭配比例,如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本與效益最大化等都沒有經(jīng)驗(yàn)可循。筆者認(rèn)為,可以選擇小范圍的先試點(diǎn)執(zhí)行,再根據(jù)執(zhí)行效果予以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并逐步推廣。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 閻銀泉.對(duì)創(chuàng)新高等院校內(nèi)部審計(jì)模式的思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2005(5).

篇3

一、自愿性內(nèi)部控制信息披露制度的定義及重要性

1.自愿性內(nèi)部控制信息披露的定義

自愿性內(nèi)部控制信息披露是指除強(qiáng)制性信息披露外其他信息的披露，包括企業(yè)形象、財(cái)務(wù)狀況、管理方式以及市場(chǎng)占有率等[1]。內(nèi)部控制信息披露制度分為自愿和強(qiáng)制兩種：強(qiáng)制性披露需要按照相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)的要求，將企業(yè)內(nèi)部控制信息公開；自愿性披露是企業(yè)強(qiáng)制性披露的相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)的其他信息部分予以公開的企業(yè)內(nèi)部信息。自愿性內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容包括兩方面：①對(duì)強(qiáng)制性信息披露內(nèi)容的細(xì)化和深入，加深強(qiáng)制性信息披露的權(quán)威性；②對(duì)強(qiáng)制性信息披露的補(bǔ)充，以提升企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的，向社會(huì)披露公司的盈利能力來保證投資者的投資回報(bào)。

2.內(nèi)部控制信息披露的重要性

上市公司的利益相關(guān)者眾多，提供真實(shí)有效的內(nèi)部控制信息能夠成為利益相關(guān)者的投資判斷標(biāo)準(zhǔn)，也能夠保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。企業(yè)內(nèi)部控制信息披露能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的控制制度、加強(qiáng)控制力度，也能夠?yàn)橥顿Y者提供企業(yè)的真實(shí)信息，這是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露行為的重要作用[2]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露制度的發(fā)展

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露制度始于上世紀(jì)末，近20年的發(fā)展，該行為已經(jīng)逐漸成熟。內(nèi)部控制信息披露制度的發(fā)展可劃分為以下三個(gè)階段：

1.初始階段

我國(guó)首次提出內(nèi)部控制披露工作是財(cái)政部下發(fā)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，此文件中指出內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序，披露的內(nèi)容根據(jù)為這三點(diǎn)。在審計(jì)過程中需要判斷內(nèi)部控制的真實(shí)性來保證審計(jì)工作的范圍和時(shí)間。1997年的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中規(guī)范了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素等基本要求。2000年的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》提出了證券公司公開發(fā)行的內(nèi)部控制制度，并明確制定了內(nèi)部控制制度的完整、合理和有效標(biāo)準(zhǔn)。

2001年頒布的《證券公司內(nèi)部控制指引》中提出，市場(chǎng)中所有的證券公司需要建立完善的內(nèi)部控制制度；2001年頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在被審核企業(yè)中的固定日期內(nèi)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，并發(fā)表真實(shí)的審核意見，這使我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度初步定位[3]。在此之前我國(guó)的內(nèi)部控制審核制度還屬于調(diào)整階段，不斷出臺(tái)新的政策，但規(guī)范的行業(yè)也僅是金融企業(yè)，對(duì)于一般的企業(yè)公司還沒有制定完善的內(nèi)部控制審核制度。

2.發(fā)展階段

通過不同政策指導(dǎo)方針的實(shí)施，針對(duì)于金融企業(yè)中的內(nèi)部控制審計(jì)工作很好的規(guī)范了金融市場(chǎng)，也經(jīng)過美國(guó)安然事件爆發(fā)影響后，使我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露制度的重視程度逐漸加深[4]。

2006年我國(guó)先后了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，說明我國(guó)上市公司急需建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制，并加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露。自從證交所的兩個(gè)內(nèi)部控制指引后，我國(guó)上市企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告便需要按照制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)行披露。

3.完善階段

2008年政府部門聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門共同頒布了多項(xiàng)規(guī)范文件，其中包括20余種應(yīng)用指引，在上市公司中實(shí)施，并提出其他大型非上市公司也一并執(zhí)行，這使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露工作愈加完善[5]。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露是管理機(jī)構(gòu)按照相關(guān)法律法規(guī)相外部投資者和直接受益人披露本公司的運(yùn)行狀況，信息披露的結(jié)果需要具有完整性、合理性及有效性。這種信息披露行為需要企業(yè)管理機(jī)構(gòu)以第三方的立場(chǎng)客觀的反應(yīng)企業(yè)情況，企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的載體是企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告[6]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的企業(yè)內(nèi)部控制信息包括對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性（企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告）的鑒證報(bào)告，不僅為外部直接受益人和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供相關(guān)信息，同時(shí)也對(duì)本企業(yè)的管理者展示當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制情況。

四、自愿性內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露行為的影響因素

1.公司規(guī)模

就公司規(guī)模而言，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為公司規(guī)模越大，越傾向自愿性信息披露，并且披露的內(nèi)容越多。1986年便有學(xué)者指出公司規(guī)模與自愿性信息披露成正比。這是由于大型企業(yè)更注重企業(yè)的社會(huì)知名度及政治成本，并且外界直接受益人或利益相關(guān)人對(duì)大型企業(yè)的內(nèi)部控制信息的需求量較大。因此，上市公司所披露的內(nèi)部信息越多，吸引投資者目光的機(jī)會(huì)就越大，但是需要保證企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。另外，由于大型企業(yè)的內(nèi)部控制信息較為全面，媒體更加樂于關(guān)注大型企業(yè)的信息披露，并且大型企業(yè)的信息成本相比小企業(yè)要低。因此可以看出，公司規(guī)模的大小是影響自愿性信息披露的因素之一[7]。

另外，有研究指出，多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)更愿意對(duì)外界進(jìn)行信息披露。上市公司的股權(quán)呈分散性，分散程度越高，企業(yè)越樂于自愿披露信息，并且信息披露較為完整、細(xì)致、頻繁。

2.公司上市年限

在我國(guó)證券市場(chǎng)中，對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制信息的需求較低，也因此引發(fā)了一系列徇私舞弊事件，使市場(chǎng)逐漸注重企業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露。我國(guó)在內(nèi)部控制信息制度下發(fā)前上市的企業(yè)，對(duì)于內(nèi)部控制制度和信息披露的概念較為模糊，因此，早期上市公司的內(nèi)部控制工作較差。隨著政府對(duì)內(nèi)部控制工作的重視度加深，內(nèi)部控制監(jiān)管制度也逐漸完善，新上市的公司受到了較多市場(chǎng)政策的約束，企業(yè)會(huì)在上市前便建立健全的內(nèi)部控制制度，來滿足市場(chǎng)政策的監(jiān)管要求，這是新上市公司與早前上市公司抗衡的一種優(yōu)勢(shì)。如果上市公司的內(nèi)部控制制度完善，公司會(huì)傾向和自愿披露審計(jì)信息[8]。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅是為審計(jì)機(jī)構(gòu)所建立，更重要的是可以自身衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展速度越快，與內(nèi)部控制制度的距離越大。這是由于企業(yè)的高速發(fā)展，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理方式在不斷的更新?lián)Q代，并且很可能受到資金的約束在需要建立和完善內(nèi)部控制體系時(shí)沒有及時(shí)建立，待企業(yè)發(fā)展進(jìn)入穩(wěn)定期后，才會(huì)重新建立內(nèi)部控制體系[9]。因此，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的信息披露。

由于早期的上市公司內(nèi)部控制制度的不完善，監(jiān)督、審核機(jī)構(gòu)也沒有建立，對(duì)于內(nèi)部控制制度的成熟程度較落后于后上市公司。因此，可以認(rèn)為越早上市的公司自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的可能性越低。

3.公司內(nèi)部控制資源

企業(yè)在發(fā)展中需要維護(hù)內(nèi)部控制制度，對(duì)于大企業(yè)而言，完善的內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得更多利益，這也是大企業(yè)的一種優(yōu)勢(shì)，雖然維護(hù)的成本較高，但大企業(yè)相對(duì)更樂于對(duì)此投資。而對(duì)于小企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要以自身的穩(wěn)定性及市場(chǎng)性的角度出發(fā)，小企業(yè)的資金成本較低，投資于維護(hù)內(nèi)部控制將使小企業(yè)的部分資金流出，而這部分流出資金在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生回報(bào)率。因此小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的需求較小[10]。

大企業(yè)之所以愿意披露企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)、支付更多的審計(jì)費(fèi)用，是因?yàn)樗兜男畔⒛軌蝮w現(xiàn)出企業(yè)本身的優(yōu)越性，是一種提升自身價(jià)值的權(quán)威信息。內(nèi)部控制中最為實(shí)際的一項(xiàng)工作是董事會(huì)的召開，召開次數(shù)與企業(yè)的盈余管理程度呈正比。董事會(huì)的召開，能夠很大程度上對(duì)公司董事、管理層的日常工作作出客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)的獨(dú)立董事越多，內(nèi)部控制資源越為豐富。

公司內(nèi)審部門歸屬于公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)能夠體現(xiàn)公司的管理者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系。當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)合理并且具有科學(xué)性時(shí)，能夠降低經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制資金投入，也因此會(huì)影響到企業(yè)的自愿性信息披露[11]。公司內(nèi)審部門的合理設(shè)置，能夠有效提升公司信息披露的質(zhì)量。以香港上市公司為例，設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司中，企業(yè)管理者更愿意向外界進(jìn)行信息披露。可以看出，公司內(nèi)審部門的設(shè)置能夠影響自愿性信息披露。

當(dāng)公司制定了內(nèi)部控制制度后，需要花費(fèi)大量的維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行維護(hù)，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一個(gè)固定支出。但是小公司的資金有限，財(cái)務(wù)管理能力較低，即使清楚內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來有利影響，也不會(huì)選擇投資復(fù)雜的控制系統(tǒng)。大企業(yè)則不同，隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的成熟，大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、盈利能力也有所提高，也因?yàn)榇笃髽I(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)乎于投資者的投資決策，大企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系后進(jìn)行披露，可以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增加融資幾率。由此可以看出，大公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)較為完善，將會(huì)樂于自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

4.企業(yè)盈利能力

如果采用評(píng)分形式為公司的自愿性信息披露進(jìn)行分級(jí)，可以看出，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)胶茫畔⑴兜牡燃?jí)越高。當(dāng)上市公司預(yù)計(jì)將會(huì)有更高的盈利能力時(shí)，信息披露將愈加頻繁、內(nèi)容愈加細(xì)致。上市公司中根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)收益能夠體現(xiàn)出公司發(fā)展前景，在證明公司具有廣闊發(fā)展前景時(shí)，將企業(yè)內(nèi)部控制信息披露將會(huì)獲得更多的市場(chǎng)效應(yīng)[12]。因此，上市公司的盈利能力是影響自愿性信息披露的因素，且盈利能力能夠體現(xiàn)信息披露的質(zhì)量。

內(nèi)部控制能夠保障上市公司的經(jīng)營(yíng)、收益合乎法規(guī)，收益率作為直接體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)、收益的信息，必然會(huì)與內(nèi)部控制發(fā)生聯(lián)系。如果企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量高，收益率便會(huì)提高。在收益率有所保障的情況下，企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的意愿會(huì)增加。因此可以看出，自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)多數(shù)屬于收益率高的企業(yè)。

5.資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)財(cái)務(wù)的一種杠桿原理，在一定程度上是影響公司經(jīng)營(yíng)情況的一種計(jì)算方式。企業(yè)中的資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)越大。因此，企業(yè)管理者和外部投資者更需要企業(yè)披露內(nèi)部控制信息來掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果站在企業(yè)管理者的角度來看，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高的情況下披露內(nèi)控信息，將會(huì)嚴(yán)重影響投資者決策及企業(yè)發(fā)展。因此可以認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)將不會(huì)自愿披露內(nèi)部控制信息，并且有動(dòng)機(jī)不披露[13]。

6.公司財(cái)務(wù)狀況

上市公司的財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的最重要因素。財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)更樂于投資在內(nèi)部控制建設(shè)中，但是對(duì)于財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的投資資金，這使企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，披露時(shí)也不積極。另外也是由于內(nèi)部控制制度存有缺陷才會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)狀況較差的現(xiàn)象。因此可以看出，財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)不會(huì)積極披露內(nèi)部控制信息。

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)的兩個(gè)因素是收益率和資產(chǎn)負(fù)債率：①收益率，直接反應(yīng)企業(yè)的盈利能力，企業(yè)盈利是企業(yè)發(fā)展的有力保障；②資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)杠桿表現(xiàn)[14]。企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善，可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定，也就會(huì)提高企業(yè)的收益率。收益率越高，企業(yè)越想對(duì)外披露企業(yè)信息，相反，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高，則不愿披露內(nèi)部控制信息。

7.公司發(fā)展前景

公司的發(fā)展前景受到內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，這是公司發(fā)展的必然規(guī)律。早期上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量不高，對(duì)內(nèi)部控制的概念較為模糊，是通過政府的一再調(diào)整、頒布相關(guān)制度條例，才將上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量提升。而新上市企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，一方面為了迎合市場(chǎng)中的制度，另一方面也由于新上市企業(yè)的管理意識(shí)先進(jìn)，因此會(huì)積極建立企業(yè)內(nèi)部控制制度[15]。在信息披露方面，新上市公司需要一定的市場(chǎng)知名度來得到市場(chǎng)的認(rèn)可，所以大力投資于內(nèi)部控制建設(shè)，通過強(qiáng)制或自愿的信息披露，向市場(chǎng)輸送更多的自身優(yōu)勢(shì)信息，也是為企業(yè)打開市場(chǎng)的一把鑰匙。

篇4

一、內(nèi)部效益審計(jì)概述

經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等時(shí)常被用于闡述性質(zhì)相似的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，本文將這些審計(jì)活動(dòng)統(tǒng)稱為效益審計(jì)。本文認(rèn)為，這里所說的效益審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織內(nèi)部管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性獨(dú)立進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

該定義明確了效益審計(jì)的對(duì)象是管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的有關(guān)機(jī)構(gòu)管理和使用組織資源業(yè)績(jī)的手段，并通過提出改進(jìn)建議以提高有關(guān)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，為組織增值服務(wù)。效益審計(jì)要求檢查實(shí)際成果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期目標(biāo)之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況，分析評(píng)價(jià)控制制度的有效性以及對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響。內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)獨(dú)立于受其檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)之外，所獲得的有關(guān)評(píng)價(jià)效益證據(jù)均應(yīng)與經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)。

檢查、評(píng)價(jià)管理和使用組織資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施效益審計(jì)的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性（Economy），是指資源使用是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預(yù)算或既定的計(jì)劃或目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行效益審計(jì)任務(wù)過程中，應(yīng)該嚴(yán)密注意上述三個(gè)概念的適應(yīng)性，同時(shí)注意財(cái)務(wù)審計(jì)和法紀(jì)審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)。

二、內(nèi)部效益審計(jì)的程序

從國(guó)外開展效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來看，完成效益審計(jì)要包括一系列周密計(jì)劃的階段。每一階段都要達(dá)到一定的目標(biāo)，并且均取決于前一階段的結(jié)果。這說明效益審計(jì)的過程是有一定的規(guī)律的，而不是隨心所欲的，這種規(guī)律來自效益審計(jì)的內(nèi)在要求。適當(dāng)?shù)男б鎸徲?jì)程序，一般來說應(yīng)滿足下列要求：審計(jì)程序應(yīng)有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)程序應(yīng)能保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)程序應(yīng)體現(xiàn)法規(guī)要求，審計(jì)程序還應(yīng)體現(xiàn)有效審計(jì)的原則。

基于以上考慮，我們將效益審計(jì)程序設(shè)置為選擇效益審計(jì)項(xiàng)目、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編審效益審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)等5個(gè)階段。

（一）選擇效益審計(jì)項(xiàng)目

選擇好效益審計(jì)項(xiàng)目是開展效益審計(jì)成功的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)審計(jì)雖然也存在項(xiàng)目選擇的問題，但查明財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合法性，常常是一個(gè)不變的審計(jì)項(xiàng)目。而效益審計(jì)則不然。由于效益審計(jì)涉及的范圍廣，受此限制，內(nèi)部審計(jì)師一般很少開展全面的效益審計(jì)。為了使效益審計(jì)卓有成效，內(nèi)部審計(jì)師一般選擇效益提高潛力大、并具有實(shí)施審計(jì)的客觀條件的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這樣就能在較短的時(shí)間內(nèi)，有重點(diǎn)地完成審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在促進(jìn)效益的提高方面容易起到立竿見影的效果。因此，對(duì)效益審計(jì)來說，選擇項(xiàng)目是首要的一環(huán)。

1.選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則

選擇效益審計(jì)項(xiàng)目就是要在充分考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有限的資源的基礎(chǔ)上，選擇效益審計(jì)項(xiàng)目，制定效益審計(jì)戰(zhàn)略，目的是最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)師在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該考慮以下一些原則：

（1）效果性原則。該原則要求內(nèi)部審計(jì)師在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該選擇預(yù)計(jì)是審計(jì)效果最好的項(xiàng)目。這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)被審計(jì)組織提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；是否促進(jìn)了被審計(jì)組織更有效地計(jì)劃、控制和管理；等等。目前，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌問題叢生的時(shí)期，為了更好地發(fā)揮審計(jì)效益，必須將審計(jì)力量集中關(guān)注問題較多的領(lǐng)域。

（2）風(fēng)險(xiǎn)適中原則。內(nèi)部審計(jì)師從事任何審計(jì)工作都存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施效益審計(jì)也不例外。由于受各種條件的限制，內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)被審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)存在評(píng)價(jià)不當(dāng)、建議不切合實(shí)際等的可能性。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該慎重選擇審計(jì)項(xiàng)目，要仔細(xì)研究分析各種可能的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，切忌盲目求新、求大，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）估算審計(jì)成本原則。選擇效益審計(jì)項(xiàng)目是否恰當(dāng)，以及何時(shí)開展，內(nèi)部審計(jì)師都要合理估算其所需的審計(jì)成本，并根據(jù)現(xiàn)有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財(cái)務(wù)資源、人力資源等。一般而言，合乎審計(jì)成本要求的，較容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。

2.選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的步驟

內(nèi)部審計(jì)師要利用現(xiàn)有的資源，根據(jù)組織的要求，確定審計(jì)目標(biāo)，選擇效益審計(jì)項(xiàng)目。其主要步驟包括：

（1）明確效益審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的角色應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該明白，高層管理人員和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領(lǐng)域以及獲得哪些審計(jì)發(fā)現(xiàn)是期望內(nèi)部審計(jì)部門做到的事情？也就是說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)自身的目標(biāo)有清晰的認(rèn)識(shí)，而且只有明確了所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能根據(jù)自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目。

（2）收集備選效益審計(jì)項(xiàng)目的信息。內(nèi)部審計(jì)師在確定可供選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)該對(duì)有關(guān)審計(jì)環(huán)境有透徹的了解，并著手收集與項(xiàng)目有關(guān)的信息。這些信息包括被審計(jì)組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和、生產(chǎn)流程、組織要素和執(zhí)行的主要控制制度；被審計(jì)組織的預(yù)算、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)報(bào)告和外部審計(jì)報(bào)告；資本、人力、期貨等市場(chǎng)的信息，政府頒布的規(guī)章、條令；貿(mào)易出版物、學(xué)術(shù)研究報(bào)告、報(bào)刊雜志等等。

（3）建立效益審計(jì)項(xiàng)目庫。內(nèi)部審計(jì)師要根據(jù)收集的相關(guān)信息，對(duì)于每個(gè)備選項(xiàng)目，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序。備選項(xiàng)目排序可采用打分的方法。

所謂打分就是對(duì)影響項(xiàng)目選擇的若干因素，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以量化，并加權(quán)計(jì)算總分的過程。如根據(jù)選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則，將打分因素分為效益審計(jì)效果、效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和效益審計(jì)成本3個(gè)部分，每個(gè)部分分為若干細(xì)目，每個(gè)細(xì)目根據(jù)重要性程度確定權(quán)重和分值。審計(jì)權(quán)重應(yīng)以效益審計(jì)效果為主，占50%左右，效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)占30%左右，效益審計(jì)成本占20%左右，這樣能更好地體現(xiàn)效益審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。

每個(gè)細(xì)目的分值范圍應(yīng)該預(yù)先確定。既可請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)部門有關(guān)人員，也可邀請(qǐng)社會(huì)人士參與打分，然后計(jì)算平均分。內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)得分高低確定項(xiàng)目審計(jì)的先后次序，并將其列入效益審計(jì)項(xiàng)目庫中，標(biāo)明審計(jì)目標(biāo)、范圍重點(diǎn)、計(jì)劃工作量和計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。該項(xiàng)目庫應(yīng)該在每年的年末修訂一次，并從中標(biāo)明下年度準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。

（二）編制審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃是指內(nèi)部審計(jì)師為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。著名的內(nèi)部審計(jì)專家RobertMoeller（2006）指出，適當(dāng)提前的計(jì)劃和準(zhǔn)備性工作，將大大節(jié)約內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間和工作。因此一份編制科學(xué)、操作性強(qiáng)的效益審計(jì)計(jì)劃，將能有效地指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)師開展工作，這就如領(lǐng)航員使用海圖、汽車司機(jī)使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。按照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)計(jì)劃包括年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次，本文以下所述的主要是后兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃。

1.進(jìn)行審前調(diào)查。開展審前調(diào)查，目的在于對(duì)被審計(jì)組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)主要通過審閱、訪談、調(diào)查等方法來了解被審計(jì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、重要的合同及會(huì)議記錄情況等。

2.確定審計(jì)目標(biāo)。為每次審計(jì)確立明確的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)計(jì)劃最為重要的方面。確定審計(jì)目標(biāo)要根據(jù)管理層的要求、適用的各種審計(jì)方法、審計(jì)人員的能力、前期審計(jì)工作的性質(zhì)、適用的資源和時(shí)間、明確的目標(biāo)以及審計(jì)方案的限制，在開始每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的需要考慮這些因素（RobertMoeller，2006）。據(jù)《政府效益審計(jì)論》的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國(guó)已經(jīng)開展的效益審計(jì)項(xiàng)目，大多在審計(jì)報(bào)告中沒有明確闡述該次審計(jì)的目標(biāo)是什么，這造成了審計(jì)過于寬泛、重點(diǎn)抓不住，而且在審計(jì)實(shí)施過程中容易發(fā)生偏離，審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)效率和審計(jì)效果都大受影響。因此，一個(gè)好的效益審計(jì)項(xiàng)目需要確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)，確定合適的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，從而最有效地利用有限的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)成果最大化。

3.確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)被審計(jì)組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)的關(guān)鍵問題，因?yàn)闆]有標(biāo)準(zhǔn)，就無法進(jìn)行評(píng)價(jià)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、代表性、明確性等特征。

效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源，一是強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)，如法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。二是一些非強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)。如有關(guān)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)組織自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算、計(jì)劃、定額、指標(biāo)等；以前審計(jì)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)部門自行制定的標(biāo)準(zhǔn)；等等。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，最好經(jīng)過審計(jì)與被審計(jì)雙方的認(rèn)可，因?yàn)槿绻粚徲?jì)組織對(duì)于審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在異議，不僅被審計(jì)組織不能接受審計(jì)得出的結(jié)論，而且提出的審計(jì)建議更是得不到落實(shí)，效益審計(jì)就失去了意義。

4.編制審計(jì)計(jì)劃。在完成上述前期準(zhǔn)備工作后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)認(rèn)真細(xì)致地編制審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施。一般來說，審計(jì)計(jì)劃包括項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案兩個(gè)層次。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所作的綜合安排，它涉及的內(nèi)容是全局性的，并非直接對(duì)某一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)或具體審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)劃。而審計(jì)方案則是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序及其時(shí)間安排進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃與說明。審計(jì)方案應(yīng)該具有可操作性和實(shí)用性，因?yàn)閷徲?jì)方案的第二個(gè)重要目標(biāo)是要指導(dǎo)審計(jì)新人以及有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員（RobertMoeller，2006）。

但是，是否需要有兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃，不是絕對(duì)的，如果被審計(jì)組織規(guī)模非常小、業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單，則可以用項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃代替，只是要編得詳細(xì)點(diǎn)而已。審計(jì)計(jì)劃的形式一般以表格為主體，配有詳細(xì)的文字說明。審計(jì)計(jì)劃通常包括以下一些項(xiàng)目：編制依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序、時(shí)間預(yù)算、人員安排等。在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，內(nèi)部審計(jì)師還要注意多與被審計(jì)組織的協(xié)商溝通，化解矛盾，增進(jìn)友誼，提高審計(jì)計(jì)劃的可行性。

（三）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)師編制的審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)組織送達(dá)審計(jì)通知書。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵是收集效益審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查和評(píng)價(jià)所有與計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的證據(jù)，只有這樣，才能把握住審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，圓滿完成效益審計(jì)工作。

1.收集效益審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該圍繞審計(jì)目標(biāo)，從以下幾個(gè)方面收集審計(jì)證據(jù)：

（1）內(nèi)部審計(jì)師通過審閱、訪談、調(diào)查、觀察、分析等方法直接收集的審計(jì)證據(jù)，如內(nèi)部審計(jì)師編制的分析資料、訪談筆錄、調(diào)查問卷、觀察取得的與被審計(jì)組織有關(guān)的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。

（2）由被審計(jì)組織提供的審計(jì)證據(jù)，如有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)和收益等數(shù)據(jù)，與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的計(jì)劃、報(bào)告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復(fù)等文件，采用某種信息管理系統(tǒng)采集與生成的有關(guān)的數(shù)據(jù)信息等等。

（3）由第三方提供的審計(jì)證據(jù)，如與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)、政策性文件、實(shí)施細(xì)則、操作手冊(cè)、行業(yè)背景資料、授權(quán)書，媒體上公開發(fā)表的預(yù)算表、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)，以及來自公共文獻(xiàn)、圖書、調(diào)查研究報(bào)告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經(jīng)審計(jì)人員證實(shí)，一般不能直接用來支持審計(jì)結(jié)論。

2.鑒定效益審計(jì)證據(jù)。效益審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，直接影響了審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和建議的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)證據(jù)從充分性、相關(guān)性和可靠性等方面進(jìn)行分析鑒定。

3.整理歸納效益審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的整理歸納就是審計(jì)人員把收集的大量的零散的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)化、整理歸納，使其轉(zhuǎn)換成審計(jì)結(jié)論的過程。內(nèi)部審計(jì)師通過審計(jì)證據(jù)的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來，轉(zhuǎn)換成邏輯嚴(yán)密、客觀完整、有說服力的結(jié)論，從而增加審計(jì)報(bào)告的可讀性。一般情況下，審計(jì)人員總是一邊收集證據(jù)，一邊進(jìn)行證據(jù)的整理和歸納。在整理階段，內(nèi)部審計(jì)師重點(diǎn)要對(duì)審計(jì)證據(jù)的整體充分性和整體證明力進(jìn)行歸納分析。

（四）編審效益審計(jì)報(bào)告

報(bào)告效益審計(jì)結(jié)果，是內(nèi)部效益審計(jì)程序中最為重要的階段。因?yàn)椴还軐徲?jì)工作怎樣周密地計(jì)劃和盡力地完成，不管審計(jì)結(jié)果多么重要，也不管內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論和建議是多么有效，如果審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，不能推動(dòng)管理部門采取措施消除缺陷，那么審計(jì)工作就不會(huì)達(dá)到其全部目的。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署指出（羅美富等，2005）：“審計(jì)工作的成敗最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告可以通過簡(jiǎn)潔明快、引人注目和通俗易懂的方式來傳播豐富的信息”。寫得好的效益審計(jì)報(bào)告，能將一個(gè)對(duì)當(dāng)前情況的客觀見解引起管理部門的注意，并能為管理部門采取行動(dòng)提供依據(jù)。

1.效益審計(jì)報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家D·J·開斯勒和J·R·克勞開特指出：“一個(gè)符合邏輯的報(bào)告，其結(jié)構(gòu)應(yīng)包括背景信息、審查范圍、觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)問題和建議，這樣就能增加報(bào)告和傳達(dá)過程的效果”[①]。按照國(guó)際慣例，效益審計(jì)報(bào)告一般包括摘要、正文和附錄三部分。摘要是對(duì)效益審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容的摘編，以方便報(bào)告使用者閱讀。正文應(yīng)該包括引言段、范圍段（包括審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況、內(nèi)部審計(jì)師和被審計(jì)組織責(zé)任等）、意見段、問題段、建議段等。附錄主要包括被審計(jì)組織對(duì)效益審計(jì)報(bào)告的評(píng)論或意見等。

2.效益審計(jì)報(bào)告的編審。為了提高效益審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該強(qiáng)化報(bào)告編審過程的質(zhì)量控制。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)良好的效益審計(jì)報(bào)告編審過程應(yīng)該包括：整理、分析和復(fù)核審計(jì)工作底稿；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；與被審計(jì)組織管理層溝通；獲取被審計(jì)組織管理層聲明書；審計(jì)工作小結(jié)；編制審計(jì)報(bào)告征求意見稿并征求被審計(jì)組織管理層意見；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)報(bào)告；向被審計(jì)組織的適當(dāng)管理層或上級(jí)管理層以及審計(jì)委員會(huì)呈報(bào)效益審計(jì)報(bào)告；根據(jù)規(guī)定公布效益審計(jì)報(bào)告。

3.編寫效益審計(jì)報(bào)告的要求。編寫效益審計(jì)報(bào)告的目的是向報(bào)告使用者提供信息，而不是為了閱讀欣賞，因此內(nèi)部審計(jì)師無需具備創(chuàng)作天才。但審計(jì)報(bào)告的編制卻是一項(xiàng)嚴(yán)格而又細(xì)致的工作，編制者不能憑主觀意志隨意發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)師編制的效益審計(jì)報(bào)告，應(yīng)符合客觀公正、證據(jù)充分，準(zhǔn)確及時(shí)、重點(diǎn)突出，要素齊全、結(jié)構(gòu)合理，表述準(zhǔn)確、用詞規(guī)范等的要求。

（五）后續(xù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)師出具效益審計(jì)報(bào)告后，還要安排后續(xù)審計(jì)，以確保被審計(jì)組織確實(shí)根據(jù)審計(jì)報(bào)告采取了有效措施，否則，效益審計(jì)程序就不算完結(jié)。前已述及，內(nèi)部審計(jì)是為組織增值服務(wù)的，其檢查和評(píng)價(jià)的最終目的是為了解決問題、改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。只有被審計(jì)組織認(rèn)真按照審計(jì)報(bào)告的要求進(jìn)行了整改，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。為了取得理想的效果，組織的高級(jí)管理階層必須建立起相應(yīng)制度，要求被審計(jì)組織定期對(duì)效益審計(jì)報(bào)告寫出書面答復(fù)，并且清楚地?cái)⑹鏊扇〉募m正措施。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)該為負(fù)責(zé)后續(xù)審計(jì)建立制度，在規(guī)定期限內(nèi)或與被審計(jì)組織約定期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)，這樣可促使審計(jì)報(bào)告處于未了狀態(tài)，直到被審計(jì)組織采取了糾正不足之處的適當(dāng)行動(dòng)，讓內(nèi)部審計(jì)師感到滿意為止。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該編制后續(xù)審計(jì)方案，并在實(shí)施必要的程序后，向被審計(jì)組織的適當(dāng)管理層出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

三、結(jié)束語

通過初步研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行效益審計(jì)，需依次經(jīng)過選擇效益審計(jì)項(xiàng)目、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編審效益審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)等五個(gè)階段。至于是否確需經(jīng)過這些階段，還有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)和進(jìn)一步的研究?！奥仿湫捱h(yuǎn)兮，吾將上下而求索”，我們相信，只要大家勇于實(shí)踐、大膽探索，我國(guó)內(nèi)部效益審計(jì)快速發(fā)展的曙光將很快來臨。

篇5

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，為加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，結(jié)合本單位實(shí)際，特制定本規(guī)定。

第二條內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

第三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策以及本單位的規(guī)章制度等，對(duì)本單位及所屬單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)本單位內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組和上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

第二章審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

第四條集團(tuán)公司設(shè)投資審計(jì)部為集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。

第五條為加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)力量，成立由集團(tuán)專職內(nèi)部審計(jì)人員和聘任兼職內(nèi)部審計(jì)人員組成的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在投資審計(jì)部的具體指導(dǎo)下，開展內(nèi)部審計(jì)工作。

第六條審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，依法審計(jì)、忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。審計(jì)人員與辦理的審計(jì)事項(xiàng)或與被審單位有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員依法行使職權(quán)受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。

第七條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和能力。審計(jì)人員的專業(yè)任職資格，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三章審計(jì)職責(zé)和權(quán)限

第八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下列單位進(jìn)行審計(jì)：

（一）集團(tuán)公司本部；

（二）集團(tuán)公司投資的全資子公司；

（三）集團(tuán)公司投資的控股公司經(jīng)征得該公司董事會(huì)同意的；

（四）集團(tuán)公司指定的其他單位。

第九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：

（一）年度財(cái)務(wù)預(yù)算、投資計(jì)劃及其執(zhí)行情況；

（二）財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

（三）年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)考核責(zé)任制完成情況，經(jīng)營(yíng)者年薪及職工工資總額使用情況；

（四）經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況；

（五）固定資產(chǎn)投資及技改項(xiàng)目；

（六）內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理情況；

（七）經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；

（八）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組及上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。

第十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)開展審計(jì)調(diào)查，提出加強(qiáng)調(diào)控和管理的意見和建議。

第十一條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有以下職權(quán)

（一）參加與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由集團(tuán)公司審定公布后施行。

（二）要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料，并對(duì)其真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；

（三）要求被審計(jì)單位提供該項(xiàng)審計(jì)工作所需要的辦公場(chǎng)所等工作條件，如實(shí)反映情況，按要求提供與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料，不得拒絕和阻撓。

（四）檢查被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的賬簿、資料、文件、電子數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物；

（五）對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題，有權(quán)向集團(tuán)公司內(nèi)部的相關(guān)部門和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)文件、資料等證明材料；

（六）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定；對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，經(jīng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組同意，有權(quán)予以暫時(shí)封存；

（七）視實(shí)際情況，組織具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參與審計(jì)；或委托具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和具備審計(jì)資格的集團(tuán)公司所屬的有關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)；

（八）對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理、提高效益的建議及糾正、處理違規(guī)行為的意見；

（九）督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定；

（十）對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大經(jīng)濟(jì)損失的單位和個(gè)人，有權(quán)向集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議。

第四章審計(jì)工作程序

第十二條審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的要求和集團(tuán)公司的具體情況，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后實(shí)施。根據(jù)集團(tuán)公司特殊需要，也可實(shí)行臨時(shí)專項(xiàng)審計(jì)。

第十三條審計(jì)方案。按照審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，根據(jù)被審單位具體情況，制定審計(jì)工作方案。

第十四條審計(jì)通知。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)事項(xiàng)并組成項(xiàng)目審計(jì)組，提前三日向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書（臨時(shí)審計(jì)除外）。

第十五條實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員通過審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)合同，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式獲取各類審計(jì)證據(jù)，包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)等，并及時(shí)編制工作底稿。

第十六條審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告(初稿)，審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告(初稿)前應(yīng)當(dāng)征求被審單位意見，被審單位應(yīng)在收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告(初稿)經(jīng)審核后出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后下達(dá)被審單位和有關(guān)單位執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將根據(jù)有關(guān)要求將審計(jì)結(jié)果報(bào)送上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

第十七條被審單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告及時(shí)作出處理，并在審計(jì)報(bào)告規(guī)定時(shí)間內(nèi)將處理結(jié)果報(bào)告集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告如有異議，可以向集團(tuán)公司董事會(huì)提請(qǐng)裁決處理。

第十八條后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況和需要，確定后續(xù)審計(jì)范圍，實(shí)行后續(xù)審計(jì)，一般在審計(jì)報(bào)告下達(dá)執(zhí)行一定時(shí)期后進(jìn)行，檢查審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行情況。

第十九條集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)辦理的審計(jì)事項(xiàng)建立審計(jì)檔案，按照規(guī)定管理。

第五章獎(jiǎng)勵(lì)和處罰

第二十一條集團(tuán)公司所屬各單位應(yīng)加強(qiáng)管理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，積極配合內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，各單位的內(nèi)審結(jié)果作為年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核及有關(guān)先進(jìn)評(píng)比的依據(jù)之一。

第二十二條對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)行為，將視情節(jié)輕重，報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)及直接責(zé)任人給予相應(yīng)的處理，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，將提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第二十三條對(duì)認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、做出顯著成績(jī)的內(nèi)部審計(jì)人員，將給予獎(jiǎng)勵(lì)。

對(duì)、、、泄漏機(jī)密的內(nèi)部審計(jì)人員，將依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第六章附則

第二十四條本規(guī)定與本單位原規(guī)定不一致的，按本規(guī)定執(zhí)行。

篇6

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.

篇7

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制，是一種獨(dú)立、客觀的保證工作，同時(shí)具有監(jiān)督職能、鑒證職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢服務(wù)職能和增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的服務(wù)目的。體制的合理性是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、發(fā)揮其服務(wù)效用、實(shí)現(xiàn)其服務(wù)目標(biāo)的基本保障?？v觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和基于公司管理需求的不同，內(nèi)部審計(jì)的管理體制不盡相同，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在隸屬于監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部等不同模式，并且在審計(jì)報(bào)告的匯報(bào)路徑方面也各不相同，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)出和所發(fā)揮的作用也大相徑庭。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)下或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，并將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)董事會(huì)的管理模式和匯報(bào)路徑，比較有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。因此，基于為企業(yè)增加價(jià)值的需求和審計(jì)目標(biāo)，需要通過體制的轉(zhuǎn)型來保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、信息傳遞的有效性和審計(jì)成果作用的充分發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)模式已經(jīng)從對(duì)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)賬目審計(jì)和制度審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谠黾訉徲?jì)增值機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指能夠?qū)е缕髽I(yè)無法實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的威脅、潛在因素或一系列事件，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)按風(fēng)險(xiǎn)來源劃分，可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)影響范圍劃分，可分為單一風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，則是建立在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變不僅是審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，更是審計(jì)思維和理念的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)有別傳統(tǒng)審計(jì)從操作層面出發(fā)關(guān)注控制的全流程審計(jì)，而通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)影響程度、影響頻率等因素確認(rèn)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并據(jù)此識(shí)別和確認(rèn)重要的、系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)。因此，實(shí)施建立在風(fēng)險(xiǎn)管理框架基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)和提供咨詢的內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，是增加審計(jì)增值機(jī)會(huì)，滿足審計(jì)需求的可選擇路徑。

三、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的革新

企業(yè)因所處行業(yè)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)以及管理需求不同，所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目類型也各有不同。建立在以提供價(jià)值增值服務(wù)目的基礎(chǔ)上的審計(jì)項(xiàng)目更需要審計(jì)供給方運(yùn)用新的審計(jì)理念，通過不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，最大限度的滿足需求方對(duì)審計(jì)工作的更高要求。在以價(jià)值增值為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式下，審計(jì)需要根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)策略和管理模式，綜合考慮公司決策層和管理層關(guān)注重點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理分析，制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估辦法，并利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)圖等方式，形成能夠有效幫助審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的審計(jì)工具。集團(tuán)化企業(yè)在開展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的系統(tǒng)性內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要從戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀的角度出發(fā)，揭示系統(tǒng)性、重大性問題，從而避免片面的、局部的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。因此，在審計(jì)方法上可以嘗試將單一揭示基層被審計(jì)單位問題，或僅對(duì)基層被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總的自下而上的審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變?yōu)榛谙到y(tǒng)性、重大性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)方式，做到宏觀著眼、微觀入手在審計(jì)技術(shù)上則需要掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、跟蹤審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，充分運(yùn)用收集整理、分析驗(yàn)證等基于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法等。通過審計(jì)技術(shù)和方法的革新，提高審計(jì)的工作效率和工作成效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值價(jià)值。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

需求者都希望獲得優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，而審計(jì)需求方希望獲得的便是優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)和審計(jì)成果。審計(jì)服務(wù)和成果的質(zhì)量不僅僅是審計(jì)報(bào)告等結(jié)果性文書的質(zhì)量控制，更涉及審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等貫穿于審前、審中、審后等多方面、各環(huán)節(jié)的全流程質(zhì)量管理。一是審前準(zhǔn)備階段需綜合考慮各方需求，根據(jù)決策層和管理層的經(jīng)營(yíng)管理需求、監(jiān)管規(guī)定等內(nèi)外部需求合理安排涉及內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同類型的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等前期分析制定重點(diǎn)明確、具有針對(duì)性和可操作性的審計(jì)方案。二是審中實(shí)施階段可通過后臺(tái)技術(shù)支持和跟蹤、審計(jì)底稿分層復(fù)核等控制措施對(duì)審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)度、審計(jì)工作的完成質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控和指導(dǎo)。三是審計(jì)報(bào)告階段可通過小型業(yè)務(wù)會(huì)議討論、重大項(xiàng)目審議等機(jī)制對(duì)不同類型、不同規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告進(jìn)行審議，通過建立分層審核機(jī)制對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行控制。

五、內(nèi)部審計(jì)成果

利用審計(jì)工作獲得審計(jì)需求方的高度認(rèn)可、審計(jì)建議被有效采納、審計(jì)成果得到充分利用是審計(jì)增值價(jià)值的主要體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)成果的主要載體，不同類型的報(bào)告因不同的審計(jì)目的發(fā)揮著各自的作用。如：內(nèi)控審計(jì)報(bào)告結(jié)果有助于改善公司內(nèi)部控制流程;專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告結(jié)果為決策層和管理層制定重大經(jīng)營(yíng)決策提供詳實(shí)、可靠的信息;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告結(jié)果為領(lǐng)導(dǎo)干部考評(píng)和提拔任用提供客觀的評(píng)價(jià)依據(jù)等。此外，審計(jì)成果還可以通過審計(jì)專報(bào)、審計(jì)提示、審計(jì)警示等不同載體，及時(shí)、有效的向?qū)徲?jì)需求方傳遞有價(jià)值的審計(jì)信息。

篇8

(一)從內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)上看。雖然現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的定位有著很大的爭(zhēng)議,但是從審計(jì)的發(fā)展歷程上看,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)管理都是服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo),為進(jìn)一步的全面預(yù)算管理提供依據(jù),所以說全面預(yù)算管理活動(dòng)為內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供基本要求。

(二)從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能上看。內(nèi)部審計(jì)部門有對(duì)工資下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督的職能,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)的職能正在發(fā)生著變化,延伸出了咨詢、評(píng)價(jià)、服務(wù)以及控制的職能,通過與企業(yè)管理職能的協(xié)調(diào),更好的為企業(yè)的全面預(yù)算管理做好服務(wù)的作用。

二、全面實(shí)施具有內(nèi)部審計(jì)部門參與的預(yù)算管理階段

(一)內(nèi)部審計(jì)部門為全面預(yù)算管理提供依據(jù)?，F(xiàn)階段,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)存在著多種模式,內(nèi)部審計(jì)部門通過公司決策層提出的編制原則、預(yù)算管理職能部門下達(dá)的編制要求、預(yù)算管理責(zé)任部門編制的預(yù)算以及調(diào)整部門的部分預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控和考核,從管理組織的角度看,內(nèi)部審計(jì)部門必須全體系的加入預(yù)算管理組織的體系中來,才能在預(yù)算管理中真正的發(fā)揮作用。通過全國(guó)公司決策層的全局性把握和審核,為全面預(yù)算管理提供平價(jià)、咨詢職能,內(nèi)部審計(jì)部門通過預(yù)算程序過程中向公司決策層出具審計(jì)報(bào)告,提出建設(shè)性建議。

(二)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)全面預(yù)算提供實(shí)施方針。實(shí)施全面預(yù)算管理首先要手機(jī)內(nèi)部審計(jì)所需的所有資料,主要包括:涉及到全面預(yù)算管理編制的管理規(guī)定、制度調(diào)整方案、批準(zhǔn)文件、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告等相關(guān)資料,設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理的審計(jì)工作的主要內(nèi)容主要分為三個(gè)方面:首先,對(duì)全面預(yù)算編制的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完全,編制的基礎(chǔ)資料是否具備;第二,是否落實(shí)本單位的具體預(yù)算目標(biāo),是否按照時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行了分解,形成全面的預(yù)算責(zé)任體系;第三,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算編制是否按照單位編制原則正常編制;第四,資本性支出預(yù)算是否按照整體的規(guī)劃和進(jìn)度進(jìn)行了安排。其次,對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,本單位是否執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任制度,按照預(yù)期進(jìn)行了人員之間的順暢溝通渠道;第二,全面預(yù)算指標(biāo)是否按期完成,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況有無遺漏,是否按照標(biāo)準(zhǔn)定時(shí)完成;第三,資本性支出預(yù)算以及貨幣資金支出是否按照單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,又無語扇子對(duì)外借款情況等。另外,對(duì)全面預(yù)算調(diào)整的審計(jì)工作,主要工作有:第一,預(yù)算調(diào)整是否到位,有無多編、少編、漏編的情況;第二,當(dāng)單位的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生重大變化時(shí),全面預(yù)算能否及時(shí)的得到調(diào)整,以及預(yù)算的程序是否合格等。最后,對(duì)全面預(yù)算的分析與考核的審計(jì)工作,主要有:第一,建立預(yù)算執(zhí)行的分析情況,制度是否合理;第二,是否有定期的預(yù)算執(zhí)行會(huì)議,能夠?qū)︻A(yù)算過程中存在的問題提出改進(jìn)措施;第三,對(duì)于單位是否建立了全面預(yù)算管理考核制度,考核記錄是否完整,有誤員工預(yù)算獎(jiǎng)懲措施等。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門為全面預(yù)算提供審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)的全面預(yù)算管理的漏洞情況,需要公司決策人員從管理的經(jīng)濟(jì)性和效率性方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作,并適時(shí)的提出合理化的建議,出具包括單位具體情況、預(yù)算情況、審計(jì)問題及評(píng)價(jià)建議等的全面性的審計(jì)報(bào)告。另外,審計(jì)關(guān)注的主要是幾個(gè)重要性的動(dòng)態(tài)指標(biāo),內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在某種程度上組要體現(xiàn)的就是公司管理層的經(jīng)營(yíng)理念,所以,為提高企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)的水平,公司審計(jì)部門不僅要對(duì)社會(huì)上涉及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理情況及時(shí)關(guān)注,適時(shí)的進(jìn)行事前、事中控制,為內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)一步出具全面預(yù)算的審計(jì)報(bào)告做準(zhǔn)備。最后,要考慮財(cái)務(wù)部門制定指標(biāo)的滯后性,在預(yù)算管理的過程中注意保證對(duì)績(jī)效動(dòng)因的適應(yīng)性,以便更好地對(duì)預(yù)算管理的責(zé)任部門進(jìn)行有效控制。

(四)及時(shí)關(guān)注審計(jì)熱點(diǎn)問題,為全面預(yù)算提供信息化管理。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息化的管理時(shí)代,對(duì)企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的信息高效采集和信息充分利用的情況,企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)的控制監(jiān)督信息的反饋工作,結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的各種手段以及審計(jì)方法,盡可能的減少審計(jì)時(shí)間的基礎(chǔ)上,對(duì)項(xiàng)目做出深刻、清晰地報(bào)告,為全面預(yù)算提供增值服務(wù),另外就是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門出具報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)該提高,明確審計(jì)報(bào)告的層次及范圍,并提出合理化建議,只有提出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,才能為企業(yè)的全面預(yù)算減少風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

篇9

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；模式；探討

一、“1+N”審計(jì)模式定義

“1+N”審計(jì)模式是指在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中。當(dāng)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃中要求的一個(gè)大型綜合審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，初步嘗試的一種全新的內(nèi)部審計(jì)模式。其中“1”是指一個(gè)主要的審計(jì)項(xiàng)目，“N”是指在開展一個(gè)主要審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，同時(shí)開展若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目。比如在大型綜合的管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主要審計(jì)項(xiàng)目，輔之以節(jié)能減排、安全環(huán)保、礦區(qū)運(yùn)行費(fèi)用等若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目的一種審計(jì)模式。

二、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的必要性

隨著管理部門對(duì)企業(yè)保值增值的高度重視，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性日益增強(qiáng)，監(jiān)督的頻次不斷增多。根據(jù)委托部門不同的審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)部門在同一時(shí)期往往會(huì)對(duì)一個(gè)被審單位承擔(dān)由不同部門委托的從不同角度審計(jì)的不同項(xiàng)目。以往的做法是分別選擇不同的審計(jì)隊(duì)伍，承擔(dān)不同的審計(jì)項(xiàng)目。這會(huì)造成對(duì)被審單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)、交叉進(jìn)點(diǎn)，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)不同的審計(jì)組同時(shí)進(jìn)點(diǎn)但又各自為政的情況，審計(jì)資源無法共享，從而造成審計(jì)資源浪費(fèi)，同時(shí)也給被審單位帶來極大的配合負(fù)擔(dān)。因此，在內(nèi)部審計(jì)中，積極探索一種全新的、更加優(yōu)化的審計(jì)模式就顯得尤為必要?！?+N”審計(jì)模式不失為一種有益的嘗試。

三、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的意義

實(shí)行“1+N”審計(jì)模式，主要審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目人員能夠同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、減輕被審單位負(fù)擔(dān)等方面均具有重要的意義。

四、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式必須具備的條件

1.審計(jì)項(xiàng)目必須具備大型綜合審計(jì)項(xiàng)目的條件。實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的審計(jì)項(xiàng)目。必須具備“1+N”審計(jì)模式的條件，即一個(gè)主審項(xiàng)目，外加若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。一個(gè)主審項(xiàng)目和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，自成一體。

2.對(duì)審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力要求比較高。承擔(dān)“I+N”審計(jì)模式的審計(jì)人員。必須具備綜合審計(jì)能力。審計(jì)人員在審計(jì)分配給自己的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往需要關(guān)注到其他審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并將所關(guān)注到的重要風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及時(shí)傳遞給相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員。目前內(nèi)部審計(jì)人員中復(fù)合型人才比較欠缺，能夠全面承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員不多，大多數(shù)審計(jì)人員只懂某一方面的知識(shí)，遇到新任務(wù)時(shí)常常無從下手，審計(jì)質(zhì)量往往不高。因此。需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)全面、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才。

3.審計(jì)組成員中必須具備熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理等某一方面的專業(yè)人才，必要時(shí)可借助其他專業(yè)部門的專職人員?！?+N”審計(jì)模式，往往需要精通某一方面業(yè)務(wù)的專門人才，比如安全工程師、節(jié)能減排專家等方面的專業(yè)人才。審計(jì)組成員中不具備這方面的專業(yè)人才時(shí)，可以借助外部力量。比如借用一些企業(yè)內(nèi)部其他專業(yè)部門熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等某一領(lǐng)域的專業(yè)人才，以滿足審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

五、“1+N”審計(jì)模式的實(shí)施

1.做足審前準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作是任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能夠成功的關(guān)鍵，一定要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備、審前調(diào)查工作，切實(shí)增強(qiáng)“1+N”審計(jì)方案的針對(duì)性。在審計(jì)項(xiàng)目確定后，要對(duì)被審單位進(jìn)行審前調(diào)查，摸清被審單位的大體情況，初步了解和掌握被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等，并對(duì)其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步了解，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析取得的資料，研究確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)“1+N”審計(jì)組成員的審前準(zhǔn)備工作，審計(jì)組成員除了通過審計(jì)管理系統(tǒng)分析被審單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還可以通過登錄被審單位的LIMIS系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)平臺(tái)等系統(tǒng)，取得被審單位的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析。編制審計(jì)實(shí)施方案。主審項(xiàng)目與若干子項(xiàng)目分別編制審前實(shí)施方案，各方案之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。

2.統(tǒng)一現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施?！?+N”審計(jì)模式對(duì)現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施的要求比較高，大型綜合性審計(jì)項(xiàng)目通常需要設(shè)置一個(gè)大的審計(jì)組長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目工作，同時(shí)設(shè)置一個(gè)副組長(zhǎng)專門負(fù)責(zé)“N”個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目工作。審計(jì)組成員雖然分為一個(gè)大的審計(jì)組成員和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)小組成員，但是審計(jì)組成員審計(jì)思想要高度統(tǒng)一，主要審計(jì)項(xiàng)目和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目均由一人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)調(diào)度工作，確保審計(jì)思路高度統(tǒng)一。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目雖然由副組長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)，但都是在一個(gè)大的審計(jì)組長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作。

3.嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)管控，確保審計(jì)質(zhì)量?！?+N”審計(jì)模式審計(jì)分工靈活高效，因此要實(shí)行嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)管控，確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)底稿實(shí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核審計(jì)程序，部分審計(jì)底稿則需要實(shí)行審計(jì)人員一小組長(zhǎng)主審副組長(zhǎng)組長(zhǎng)等的四級(jí)復(fù)核審計(jì)，確?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量。

4.審計(jì)組成員及時(shí)溝通信息，互通有無。為確保各小組成員能夠及時(shí)溝通發(fā)現(xiàn)的問題，“1+N”審計(jì)模式審計(jì)組長(zhǎng)需要增加召開跨小組審計(jì)人業(yè)務(wù)交流會(huì)的頻次。在交流會(huì)上，審計(jì)組成員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題在會(huì)上提出來，經(jīng)過大家充分的討論，以確定審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)審計(jì)組成員對(duì)自己審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的與涉及其他審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)信息應(yīng)提示相關(guān)審計(jì)人員，做到資源共享。審計(jì)組成員分工雖然相對(duì)獨(dú)立，但通過實(shí)時(shí)溝通協(xié)調(diào)、審計(jì)組長(zhǎng)明確審計(jì)內(nèi)容、跨小組配合、及時(shí)調(diào)整組內(nèi)人員工作分工等方式，既確保內(nèi)容無漏項(xiàng)，也避免重復(fù)性工作，極大提高審計(jì)效率。

篇10

（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這四種風(fēng)險(xiǎn)，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎(jiǎng)懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也比較低，比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位負(fù)貞人開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間可能比較短，有些情況要求在一定時(shí)間內(nèi)完成幾個(gè)責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識(shí)別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì)工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個(gè)階段的應(yīng)用，就是需要將對(duì)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估貫穿于這四個(gè)階段的始終。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個(gè)方面:一是整個(gè)組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個(gè)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)下屬單位管理的變化信息。三是整個(gè)組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個(gè)組織出現(xiàn)的新動(dòng)向、新問題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個(gè)步驟:1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時(shí)，要充分考慮審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時(shí)需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時(shí)主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開展。審前調(diào)查可以采用昕取匯報(bào)、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，指定專人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。4、開展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開展對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個(gè)階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的始終，隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序?？傊?，爭(zhēng)取在實(shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)組在編寫審計(jì)報(bào)告之前，需要有專人對(duì)審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。在這個(gè)過程中，審計(jì)組長(zhǎng)需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險(xiǎn)是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報(bào)告的要求撰寫審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)的寫明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)組成員討論通過后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見，看是否需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報(bào)告。

三、結(jié)束語