導語：如何才能寫好一篇審計專業(yè)相關知識重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性，加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變?yōu)橹鲃訉W習。審計理論與實踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現(xiàn)從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。

為改變現(xiàn)行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經(jīng)驗，提出一種新的審計教學方案———三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業(yè)務循環(huán)審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統(tǒng)、實用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務循環(huán)審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業(yè)課程的結合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統(tǒng)計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業(yè)相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養(yǎng)學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學生審計業(yè)務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應結合主營業(yè)務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業(yè)務收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實戰(zhàn)角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現(xiàn)審計課程的全方位整合。2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節(jié)為線索，使學生進入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養(yǎng)學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業(yè)務內容為主，具體的業(yè)務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。

審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現(xiàn)金盤點表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現(xiàn)財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業(yè)務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業(yè)務需要的企業(yè)或會計師事務所聯(lián)系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業(yè)進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規(guī)劃等完成，分值占20%。

作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學院

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關健詞： 審計學特點 審計實踐教學 目標 問題 改革

審計學是一門應用性極強的學科，有著自己完善的理論基礎和獨特的方法體系。而實踐教學是理論教學的延續(xù)、補充擴展和深化，是培養(yǎng)學生創(chuàng)新能力和實踐能力，提升學生知識、能力和素質以及提高人才培養(yǎng)質量的重要途徑。

一、審計學的學科特點及審計實踐教學的目標

作為一門應用學科，審計學知識的運用要與社會直接接觸，其應用的結果同樣也要受許多外部因素影響。從淵源上看，審計學產(chǎn)生于會計學，會計學的理論、方法的運用與發(fā)展都會影響審計學的發(fā)展?，F(xiàn)代審計學的專業(yè)性很強，與許多相關學科的理論相互滲透，具有邊緣性和綜合性特點。綜上所述，審計學是一門具有應用性、綜合性、邊緣性和經(jīng)驗特征的學科。掌握并應用審計學知識，僅僅依靠傳統(tǒng)的、側重理論傳授的授課方式是行不通的。

十七大報告所倡導的科學發(fā)展觀的理念，為高等教育改革指明了方向。提高教學質量是高校辦學的永恒話題，知識、能力、素質三者兼顧的培養(yǎng)模式始終是衡量高校人才質量的依據(jù)和標準。實踐教學是現(xiàn)代高等教育體系中最能體現(xiàn)以“學生為教學活動主體”的教學環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學生從被動地獲得知識和一般技能轉為積極地運用知識解決問題、激發(fā)創(chuàng)新意識的重要途徑。審計實踐教學改革對于完善審計學科的建設，更好地實現(xiàn)審計課堂教學與實踐性教學的結合，提高審計教學效果具有重要現(xiàn)實意義。

二、目前影響審計實踐教學的關鍵問題

1.實踐課程的設置不能滿足應用型學科的特點

經(jīng)驗型、應用型學科開設的相關課程應體現(xiàn)出其實踐應用的特點。審計教學實踐中我們的致命弱點就是授課時間太多，練習時間太少；理論課時太多，而實踐性教學環(huán)節(jié)太少。學校教育只是一種理想化的教育環(huán)境，它脫離了真實的社會生活，限制了人的社會化，如果再缺乏相應的專業(yè)技術訓練和實際動手能力的培養(yǎng)，就會導致學生缺乏應對環(huán)境變化的能力，難以適應復雜的現(xiàn)實社會。

2.缺乏可以參考和借鑒的經(jīng)驗

審計學體系是以財務會計為基礎，覆蓋業(yè)務、人事等方面的監(jiān)督和促進體系，其實驗項目設計需要相關人員精通組織的財務會計和業(yè)務事項，把握組織整體的運作脈絡。既涵蓋會計、審計業(yè)務范疇，又要把握審計實務的關鍵環(huán)節(jié)，突出審計技能和專業(yè)培養(yǎng)；既具備系統(tǒng)的相關專業(yè)知識儲備，又具有相關的實踐操作經(jīng)驗；既體現(xiàn)業(yè)務訓練，又注重思維培養(yǎng)和邏輯推理。而目前國內各高校開設此專業(yè)的院校尚不多，能夠推廣和借鑒的有關經(jīng)驗更少。

3.實驗教材研發(fā)滯后

審計模擬實驗知識涉及面廣、時間跨度大、技術性強等特點對審計模擬實驗教學資料的準備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗教材仍然很少，教學內容簡單陳舊，難以適應審計實務發(fā)展的需要。一些學?，F(xiàn)有的審計模擬實驗教材大多是一些實驗指導教師根據(jù)一些會計師事務所的現(xiàn)成審計工作底稿，然后加上自己的理解編制而成的。這些模擬材料純粹是素材，未經(jīng)過去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的加工制作，它們往往“過于真實”、“過于虛擬”或“過于簡單”。而“過于真實”或“過于虛擬”的材料會影響審計模擬實驗教學的可操作性；“過于簡單”的材料又達不到審計模擬實驗教學的效果。

三、進行審計實踐教學改革的探討

審計學雖然具有很強的實踐性，但它跟其他學科一樣，仍然有一個理論結合實際、理論轉化實際的問題。將審計學理論知識應用于審計實踐，這不僅是審計教學改革中的重點，而且是高校審計學教學工作者致力解決的重要課題。

1.轉變思維模式

受重理論、輕實踐的傳統(tǒng)思想觀念的影響，審計學的實踐教學處于“說起來重要、做起來次要、忙起來不要”的狀態(tài)，成為理論教學的附屬。要提高審計實踐教學的效果，就必須摒棄這一錯誤觀念，以培養(yǎng)審計人才的創(chuàng)新意識和能力為目的，以科學發(fā)展觀為指導，實現(xiàn)素質教育與大學教學的有效融合。其次，要結合審計學專業(yè)建設與發(fā)展的現(xiàn)實需要，理順理論教育與實踐教學的關系。以審計學理論為基礎，將審計學理論融于實踐教學之中，強化實驗、實訓和實習等實踐環(huán)節(jié)，特別要加強專業(yè)實習和畢業(yè)實習，不斷推進實驗內容和實驗模式的改革和創(chuàng)新。再次，要有開放的、兼容的眼光，運用多元化的教學手段和方式，將校內課程模擬實驗與校外基地實踐相結合，將直接操作與間接訓練相結合，將感性認識與理性思考相結合，在教育實踐中開拓培養(yǎng)學生實踐能力、創(chuàng)新能力的途徑。

2.構建與優(yōu)化審計學課程體系

合理設計教學內容與課程體系，整合、重組課程無疑是構建實踐教學模式的基礎。審計學課程體系包括理論課程體系和實驗課程體系兩部分。對于審計學課程的學生來說，不僅要掌握審計學理論知識和審計學技能，還要掌握會計學、成本管理、稅法、財務管理、經(jīng)濟法、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，讓學生從審計學的角度將相關知識有機結合，引導學生運用各方面的知識解決實際問題。

3.強化審計實踐教學的課程建設

科學、合理的課程體系與教學內容是人才質量提高的前提和基礎。強化審計實踐教學的課程建設，在強調理論教學的同時，對專業(yè)課程中的實踐教學進行規(guī)劃，確定實踐教學在專業(yè)教學中應有的地位，將實踐教學穿插其中（或者進行課堂案例分析，或者進行專業(yè)模擬實驗教學等）。

（1）案例教學

審計學案例是對審計學理論的支持和具體應用。案例教學法是將源于實踐的具有典型性、科學性和實用性的案例作為橋梁，把理論與實踐有機地聯(lián)系起來的教學方法。在審計學案例教學過程中，案例的選取是至關重要的一環(huán)。好的案例應該既能融會相關知識，又能調動學生學習的積極性。現(xiàn)代審計學實務已經(jīng)涉及經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)督的領域，這就決定了審計學的全過程必須是錯綜復雜和千變萬化的。在審計學教學中，通過給學生提供有案情、有場景的“審計實務”，將有利于深化理論教學，鞏固學生所學的審計學理論，有助于培養(yǎng)學生的專業(yè)分析判斷能力、邏輯思維能力和實踐能力。

（2）審計專業(yè)模擬實驗

由于審計學的應用性特點，審計專業(yè)課程中應滲透實踐教學，每門課程都應提供學生實踐的機會。審計工作的直接載體是各種票據(jù)和賬表，涉及商業(yè)秘密，審計專業(yè)學生的社會實踐往往阻力更大。相比之下，審計模擬實驗通過創(chuàng)造一個模擬的審計系統(tǒng)，使學生在模擬的審計實務環(huán)境中，根據(jù)實驗內容的要求，從頭到尾自己動手操作。通過這樣的模擬實驗，學生對審計工作的全貌會有一個直觀的了解，既提高了動手能力，又加深了對審計工作內在聯(lián)系的深刻認識，這種實踐效果，是審計社會實踐所不具備的。由于審計學的基礎是會計學，因此，現(xiàn)代審計實驗能力的培養(yǎng)和形成有賴于學生會計課程實驗基礎和計算機操作水平。做好審計專業(yè)模擬實驗教學，重在構建和規(guī)劃科學、合理的實驗教學體系，提升學生綜合運用知識和信息技術的能力、發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力。

總之，通過強化審計實踐教學的課程建設，將本學科的基礎知識與專業(yè)知識和其他專業(yè)相關知識進行科學梳理，確定會計學與審計學的關系，確定審計專業(yè)基礎課與專業(yè)主干課的關系，為審計專業(yè)實驗課時安排、內容組合及人員配備等進行有機融合，能為學生積極參與審計實驗、提升學生的實踐能力做好知識儲備工作。

4.加強審計專業(yè)教師實踐能力的培養(yǎng)

審計學是一門強調應用性的學科，審計專業(yè)師資的培養(yǎng)取決于兩方面。

從教師的角度看，審計學的授業(yè)者應該主動地、經(jīng)常地加強自我修煉，使自身具有培養(yǎng)學生獲得真正創(chuàng)造力的能力；應該主動參加實際的審計實踐，利用實踐的經(jīng)驗提升自己掌握和駕馭知識的能力；應該努力學習和掌握先進的教學技術和手段，懂得如何獲取和運用信息，具有幫助學生釋疑解惑、領悟真意的能力；應該能夠洞察審計實踐的細微變化，捕捉將有可能導致審計學概念、理論和方法體系變化的跡象，能夠提出自己的創(chuàng)新性的觀點。

從學校的角度看，高?？梢酝ㄟ^以下途徑加強對審計專業(yè)教師的培養(yǎng)：

（1）在培養(yǎng)師資隊伍建設上下功夫，制定相應政策，在現(xiàn)代化教學、實驗、科研條件上為教師充分發(fā)揮才能創(chuàng)造廣闊空間，激發(fā)廣大教師教書育人、投身教學的積極性和主動性。（2）加強與國內外審計界的學術交流與合作，創(chuàng)造機會使審計教師能夠參加地方或全國甚至國際的會計、審計社會團體活動，增加同實踐經(jīng)驗豐富的專家進行交流的機會。（3）聘請有關專家、學者和實務工作者進行講學、指導工作，以從中獲取知識和經(jīng)驗。

5.開發(fā)優(yōu)秀的實驗教材

從審計教學的實踐來看，審計專業(yè)模擬實驗教材在審計專業(yè)模擬實驗教學中起著非常重要的作用。較為完善的實驗教材應該能體現(xiàn)審計學相關課程的系統(tǒng)性和審計教學的邏輯性。因此，實驗教材應囊括會計學的主要課程，不僅應涉及基礎會計、財務會計和成本會計的內容，還應包括和涉及稅收、財務管理、審計等相關內容。高校審計專業(yè)教師應主動加入到審計專業(yè)模擬實驗教材的研究與編寫中，按照規(guī)定程序收集、整理審計專業(yè)模擬實驗教學所需資料，力求所選資料有代表性、全面性和合理性，并促進教材的共享。

參考文獻：

［1］劉海燕.實踐教學改革專題研討會綜述.南京審計學院學報，2004.11.

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一、當前我國環(huán)境審計存在的主要障礙和問題

從總體上看，目前我國環(huán)境審計的理論研究和實踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對開展環(huán)境審計重要意義的認識有待提高。開展環(huán)境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認，也沒有被廣大審計人員所深刻認識。就審計項目安排來看，審計機關每年列入計劃的環(huán)境審計項目并不多，尤其是基層機關兩年甚至更長時間才能安排一個項目；中西部地區(qū)對環(huán)境審計項目的開展也不均衡，導致實施環(huán)境審計監(jiān)督的面比較窄，審計對保護環(huán)境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計工作的深化和推廣。

（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計工作準則和評價標準。資源環(huán)境審計是新的審計工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準則和評價標準作指導。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復雜，涉及到的評價標準有水環(huán)境保護標準、大氣環(huán)境保護標準、土壤環(huán)境保護標準、環(huán)境噪聲標準、固體廢物與化學品環(huán)境污染控制標準、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護標準、生態(tài)環(huán)境保護標準等，各種環(huán)境保護標準眾多且專業(yè)性強，更增加了工作難度和審計風險。

（三）環(huán)境審計缺乏充分的法律支持。目前，我國關于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認可或規(guī)范環(huán)境審計工作的法規(guī)。而已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》、《中國獨立審計準則》等法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計的內容和具體實施辦法，使環(huán)境審計實施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環(huán)境領域進行過深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責范圍擴展的質疑，從而使得這項審計的權威性或多或少地受到爭議。

（四）環(huán)境審計的層次較低，基本上仍局限于資金財務。環(huán)境審計包括環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點，西方國家環(huán)境審計更側重于環(huán)境的績效審計。而我們已進行的環(huán)境審計，主要還是從保護環(huán)保、生態(tài)建設財政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監(jiān)督評價，而從技術的角度對資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進行工程技術的、權威性的監(jiān)督評價還做得不夠，環(huán)境審計的檔次較低。

（五）傳統(tǒng)審計方法無法滿足環(huán)境審計的需要。環(huán)境審計方法與環(huán)境審計質量密切相關，是決定環(huán)境審計質量的關鍵。國際上，環(huán)境審計的主要方法，除常規(guī)審計方法外，還包括結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。而目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。尤其是環(huán)境效益審計更多的是對環(huán)境相關指標的評價，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務數(shù)據(jù)，如水質狀況、空氣質量等，并需要對相關數(shù)據(jù)的真實性和準確性進行驗證，傳統(tǒng)的審計方法是無法完成的。

（六）審計人員的素質還不能完全適應環(huán)境審計需要。環(huán)境審計涉及環(huán)境專業(yè)技術知識（如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境物理學、環(huán)境醫(yī)學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等）和一定的相關專業(yè)知識（如統(tǒng)計學、工程學、社會學、化學等），具有很強的技術性、專業(yè)性和綜合性，審計的技能方法與傳統(tǒng)的財務審計有著顯著區(qū)別。而目前我國大部分政府審計人員的知識結構以財會、審計、法律、財稅、經(jīng)濟等知識為主，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關的業(yè)務經(jīng)驗以及必要的設備、技術和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計工作的質量與效率。

二、強化環(huán)境審計的對策建議

當前，我國正在大力建設環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。審計機關作為國家經(jīng)濟衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設“兩型”社會中責無旁貸。在當前形勢下，政府審計機關做好環(huán)境審計工作需要進行以下方面的拓展與創(chuàng)新。

（一）不斷拓展環(huán)境審計范圍和內容。近年來，政府實施的環(huán)境審計項目中，覆蓋面相對較窄，審計的層次較低。因此，政府審計一方面要拓展環(huán)境審計范圍，關注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題；另一方面要擴大績效審計的覆蓋面，不僅僅局限于資金財務審計，而要把環(huán)境審計的內容拓展到最高審計機關國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內容：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等，實現(xiàn)環(huán)境審計監(jiān)督的全面化。同時要加大對重點環(huán)境審計項目的“環(huán)評報告”及其審批意見的審計力度。

（二）建立健全環(huán)境審計標準體系。審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計評價體系，重點應包括操作準則和評價標準等內容。鑒于環(huán)境審計的特殊性、復雜性和工程技術性要求，操作準則應有別于現(xiàn)有的審計準則。從實際情況來看，環(huán)境審計所需要的各類評價標準，大都是由環(huán)境保護、農(nóng)林水利、國土資源等專業(yè)主管部門來制定的。環(huán)境審計準則、評價標準應綜合考慮ISO14000系列標準和我國已制定的系列環(huán)境標準的要求，將環(huán)境管理指標同審計指標結合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評價標準，以適應資源環(huán)境審計的國際接軌和增加適用性的需要。應爭取資源環(huán)境審計評價體系早日出臺，在實踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計操作，提高審計質量和水平。

（三）注重創(chuàng)新審計組織方式和方法。由于環(huán)境審計尤其是環(huán)境績效審計工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗較少。加上審計人員專業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專家與審計人員結合審計的方式，在審前調查時外部專家可以提前介入，對審計方案的討論、對審計調查目標、內容和重點的把握等，提前咨詢專家的意見；對現(xiàn)場實施過程中，對關鍵的業(yè)務數(shù)據(jù)和測量由專家直接負責等。審計方法上除了繼續(xù)使用面談詢問法、調查問卷法、實地觀察法、分析復核法等傳統(tǒng)的審計方法外，審計人員也應該注意調整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計方法；不斷嘗試和采用先進的環(huán)境績效審計技術和手段，增加審計評價的專業(yè)性和權威性。

（四）加快環(huán)境審計立法。目前，各級政府的環(huán)境審計工作主要是依靠下達政策得以開展。在初期，政策的靈活性使得環(huán)境審計工作能在較短時間迅速在全國絕大多數(shù)地方不同程度地進行。但從長遠角度來看，由于政策的不穩(wěn)定性及抽象性，易使得環(huán)境審計工作流于形式化、短期化，在具體操作上由于沒有明確的工作細則而使得環(huán)境審計工作在全國各地標準不一，同時在落實責任上無法可依，無法追究相關人員法律責任。所以，應參照國際環(huán)境審計經(jīng)驗，盡快建立有關的法律法規(guī)體系，明確環(huán)境審計相關內容與標準，明確法律責任，使環(huán)境審計合法化、標準化、成熟化。同時利用法律的穩(wěn)定性與強制性，使得環(huán)境審計工作能依法排除來自各方面的阻撓長期順利地開展下去，從而發(fā)揮審計在環(huán)境保護方面的特殊作用。

篇4

關鍵詞 環(huán)境 環(huán)境審計 發(fā)展對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、環(huán)境審計在我國的發(fā)展

在我國環(huán)境審計是審計工作的一個新領域。我國對環(huán)境審計理論的研究起步晚。1984年我國把環(huán)境保護作為一項基本國策，并且把可持續(xù)發(fā)展作為一項重大戰(zhàn)略。1994年9月，在接受國際環(huán)境審計的傳播和影響后，我國政府發(fā)表了《中國21世紀議程》。審計署在《中國21世紀議程優(yōu)先項目計劃》中，提出四個環(huán)境審計示范工程，以此探討了我國環(huán)境審計的基本框架，研究環(huán)境審計的程序、技術和方法，總結環(huán)境審計案例，編寫環(huán)境審計手冊。1995年我國審計署在最高審計機關國際組織開羅會議上，對環(huán)境審計的作用、責任、技術及方法等方面進行了具體闡述。1997年中國審計學會舉辦了環(huán)境審計研究專題，在《審計研究》期刊上對環(huán)境審計的理論研究進行了深入的探討。同年，許多省市如浙江省、福建省等的政府部門和審計學會相繼把環(huán)境審計作為“九五科研規(guī)劃”的重點課題。1998年6月，最高審計機關在廈門組織召開了中國環(huán)境審計學術討論會，就環(huán)境審計的定義、目的、范圍、依據(jù)、主要內容及重點、理論與方法等問題進行了研討。2002年11月，中國審計學再次在北京召開環(huán)境審計研討會[]，對環(huán)境審計的本質和規(guī)律進行了探討，以指導環(huán)境審計實踐，促進環(huán)境審計工作更好的開展。2005年3月在武夷山召開亞洲審計組長環(huán)境審計研討會暨環(huán)境審計委員會工作會議，主要對“水環(huán)境審計”和“生物多樣性審計”兩個主題進行了探討，并就《亞洲審計組織環(huán)境審計委員會2005-2007年工作計劃（草案）》進行了審議和修改。2009年，國務院出臺了《規(guī)劃環(huán)境影響評價條例》，該條例明確規(guī)定綜合規(guī)劃和專項規(guī)劃應當進行環(huán)境影響評價，否則不予審批。該條例的制定為規(guī)劃的環(huán)境影響評價工作，提高規(guī)劃的科學性，從源頭預防環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進經(jīng)濟，社會和環(huán)境的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展。同時，對于違反條例的行為也有明確懲罰制度。在環(huán)境審計上邁出了關鍵一步，成為環(huán)境審計破冰之舉。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀分析

目前，環(huán)境問題日益嚴重，人類的生存和發(fā)展空間受到嚴重威脅。環(huán)境保護的發(fā)展己不只是環(huán)保部門的職責，審計部門也需要承擔相應的責任。我國環(huán)境審計取得一定的成效，但也存在不少問題，具體體現(xiàn)如下：

（一）環(huán)境審計認識不足。

隨著環(huán)境問題的日益突出，人們對環(huán)保意識有一定的認識，但對環(huán)境審計的認識還處于不成熟階段。有環(huán)境審計研究者向從事審計工作的相關人員發(fā)放了一份調查問卷，調查結果見附表：

對環(huán)境審計認識的抽樣調查結果

（林立：《我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀及對策》，成都理工大學學報（社會科學版），2011.11，第6期）

調查結果表明高校與政府部門對環(huán)境審計解稍微多一些，但大部分人對環(huán)境審計毫無了解，低參與率也意味著我國環(huán)境審計實踐開展的面很狹窄。

（二）環(huán)境審計主體、內容單一。

現(xiàn)階段，我國的環(huán)境審計以政府審計為主導，環(huán)境審計的工作主要有政府審計機構來執(zhí)行，內部審計部門和會計師事務所等民間審計組織參與度非常低。環(huán)境審計主體單一既不能保證審計質量，也不能發(fā)揮審計風險防范作用。在審計內容上，我國審計部門主要集中于環(huán)保資金財務收支審項目上。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般以資金籌集、使用、管理等等方面的財務審計，缺乏對環(huán)境政策的審計監(jiān)督和環(huán)保資金使用效益的評價等方面的內容。

（三）環(huán)境審計法律依據(jù)不足。

環(huán)境審計的法律依據(jù)主要涉及《審計法》和《環(huán)境保護法》。《審計法》和《環(huán)境保護法》中沒有直接將審計與環(huán)境保護資金聯(lián)系起來， 更沒有明確政府審計機關在環(huán)境保護監(jiān)督、檢查方面的職能、作用和主要工作內容。這使得環(huán)境審計在實施過程中缺少法律支撐，進而使環(huán)境審計的權威性受到爭議。此外，在具體審計的過程中，由于缺乏指導性的實施辦法和評價標準，這在一定程度上影響了環(huán)境審計的可操作性，增加了環(huán)境審計風險。

（四）缺乏相應的環(huán)境責任信息披露。

在我國環(huán)境會計信息披露尚未真正實施。目前我國只是對產(chǎn)生嚴重污染的企業(yè)進行強制性的公布其環(huán)境信息，對其他企業(yè)一般采取自愿公布原則。對環(huán)境審計披露信息的手段主要是以貨幣性信息為主，定量反映歷史性的信息，而定性描述反映未來性的環(huán)境相關信息，缺乏貨幣性計量，缺少審計本身的輔助決策功能，不利于可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃。此外，現(xiàn)行會計準則中沒有企業(yè)必須向社會披露有關環(huán)境信息的規(guī)定，更沒有對環(huán)境信息記錄、計量的具體標準。這使得企業(yè)有可能為了自身的利益而隱瞞應當向公眾披露的信息。

（五）環(huán)境審計工作人員缺乏相應的素質。

環(huán)境審計是一門多學科交叉性的綜合學科。環(huán)境審計除了要求工作人員掌握會計方面的知識，特別是要求工作人員掌握財務審計、績效審計、管理審計等知識外，還要求工作具備相應的社會學、統(tǒng)計學、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境科學、工程學、生物學等多方面的知識。而現(xiàn)有從事環(huán)境審計工作的人員僅僅是在數(shù)量上都難以滿足工作量巨大的環(huán)境審計工作，更無法要求工作人員在質量到達相應的要求。環(huán)境審計工作人員數(shù)量和質量問題削弱了環(huán)境審計的監(jiān)督功能，削弱了環(huán)境審計對環(huán)境保護的作用。

三、推動環(huán)境審計發(fā)展的對策

（一）提高公眾對環(huán)境審計的認識。

環(huán)境資源是人類共有的，我們應該改變傳統(tǒng)的觀念，提高環(huán)保意識。環(huán)境審計一種相對客觀、權威的監(jiān)督和控制手段必須為大眾所了解。因此，要大力推動環(huán)境審計的宣傳，提高公眾對環(huán)境審計的認識。提高公眾對環(huán)境審計的認識，除了國家政府出臺相關政策、制度外，企業(yè)自身也應明確責任和樹立正確的理念。宣傳部門也應對環(huán)境審計相關內容進行梳理，通過各種方式對公眾進行相關知識的宣傳，加強公眾的認知能力，和環(huán)境保護的積極參與度。

（二）擴大環(huán)境審計的主體和內容。

目前我國政府審計機構設置不可能擴大的現(xiàn)狀來看，環(huán)境審計人員數(shù)量擴展勢必受到阻礙，因而其所能承擔的環(huán)境審計任務非常有限。而企業(yè)內部審計和民間審計人員具有力量強大、獨立性強、專業(yè)勝任能力高、適應性強等優(yōu)勢，其必能在環(huán)境審計領域發(fā)揮重要作用。因此要積極推動企業(yè)內部環(huán)境審計、社會環(huán)境審計的發(fā)展，進而推進環(huán)境審計主體多元化發(fā)展。目前發(fā)達國家環(huán)境審計的重點是績效審計，而我國近幾年環(huán)境審計主要重心在財務收支審計上，這樣發(fā)達國家存在較大差距。因此，要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計方向上拓展。

（三）加快完善環(huán)境審計法律法規(guī)。

要推進我國環(huán)境審計工作，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和建設作用，首先要完善環(huán)境審計立法，明確政府審計機關在資源環(huán)境監(jiān)督方面特定的審計權限。其次，審計法及環(huán)境保護法中也要明確政府審計機關在環(huán)境管理體系中的地位、職責、權限、工作范圍和審計方法，為環(huán)境審計的實施提供法律保障。進一步強化審計機關的審計監(jiān)督權，加大在審計結論和決定中對被審計單位和有關人員的行政處罰權，并強調審計決定的強制執(zhí)行性。使環(huán)境審計人員在對環(huán)境進行審計時有法可依，提高環(huán)境審計的工作質量。

（四）加大會計信息披露范圍。

環(huán)境問題是關系全球經(jīng)濟發(fā)展的重要問題，環(huán)境會計信息披露是適應社會和時展需要的產(chǎn)物。環(huán)境會計信息披露的重點在于向社會公眾和環(huán)境信息使用者披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露的模式以會計報表為主，環(huán)境會計要素信息可以在會計報表附注或財務狀說明書中披露，披露的形式是多樣化的，可以是文字或是數(shù)字。對那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的環(huán)境效益，可通過“環(huán)境報告”予以揭示。例如企業(yè)在環(huán)境治理、減少污染和排放、實行清潔生產(chǎn)等方面的努力和行動；企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境質量標準認證情況；企業(yè)對社會環(huán)境項目的資助以及企業(yè)舉辦的環(huán)?；顒拥鹊?。提高環(huán)境信息披露必須加快環(huán)境審計相關法律法規(guī)建設，盡快建立起有關環(huán)境污染的會計記錄、計量、計價、成本費用、報告等一系列要素的統(tǒng)一環(huán)境會計制度，使得企業(yè)自覺向公眾披露相應的環(huán)境信息。

（五）提高環(huán)境審計工作人員的素質。

針對我國目前環(huán)境審計工作現(xiàn)狀，必須加大對現(xiàn)有環(huán)境審計工作人員的培訓力度，提高環(huán)境審計人員的素質。1重視對現(xiàn)有環(huán)境審計從業(yè)人員進行環(huán)境學、環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境管理學以及相關知識的培訓，鼓勵環(huán)境審計從業(yè)人員取得注冊環(huán)境審計師（CPEA）資格。通過考證促進環(huán)境審計從業(yè)人員提高相關理論水平和工作能力，保證環(huán)境審計工作的開展；2引進熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術、工程學等相關專業(yè)的人才，充實審計隊伍，建立起一支結構優(yōu)化、高素質的環(huán)境審計隊伍。3審計部門要建立建立專家儲備制度，建立與專業(yè)機構、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機制。聘請環(huán)境工程技術專家、律師等加入環(huán)境審計工作，利用專家的專業(yè)技術知識和知識優(yōu)勢，提高環(huán)境審計的效率、效果和權威性。

（作者單位：廣東省財政職業(yè)技術學校）

參考文獻：

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[2]辛金國、刑小玲，試論環(huán)境報告審計[J]，審計與經(jīng)濟研究，2002

[3]張晶、高運川，環(huán)境審計的理論框架[J]，環(huán)境科學動態(tài)，2004（3）

[4]林兢，環(huán)境審計研究[J]中國發(fā)展，2005

篇5

審計與中醫(yī)的“望聞問切”內在聯(lián)系

審計與中醫(yī)表面上看，是兩個互不相關的職業(yè)，審計是查錯糾弊，中醫(yī)是治病救人，審計的對象是各類經(jīng)濟活動，中醫(yī)的對象是具體的人。但兩者之間有著許多相通之處：

一是都具有免疫系統(tǒng)功能。中醫(yī)的生物機體免疫主要包含三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視功能。而審計作為一個組織的免疫系統(tǒng)，同樣具有這三種基本功能，審計的免疫防御功能是指審計應該具有使經(jīng)濟社會免于內外部組織和個人侵犯的能力；審計的免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善各項管理機制，通過機制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀問題；審計的免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。

二是工作手段都可以通過“望聞問切”來實現(xiàn)。中醫(yī)的傳統(tǒng)診療方式是“望聞問切”，主要是通過看、聽、問、把脈等方式獲取病人的相關信息，然后進行綜合分析，對癥下藥。審計同樣可以借助看、問、核對、分析等方式，了解被審計對象的經(jīng)營管理狀況和存在問題，做出定性處理和審計建議。

三是解決問題的方法都是通過開方取藥或者處理處罰、改進管理。只不過審計是通過發(fā)現(xiàn)問題、定性處理、提出審計建議，幫助被審計單位糾改存在的問題，同時對嚴重違規(guī)違紀問題，提出處理處罰建議；而中醫(yī)是通過診療，查明病因，對癥下藥，幫助病人解除病痛，需要手術的移交西醫(yī)治療。

四是都對業(yè)務人員有著較高的綜合素質要求。不僅要求從業(yè)人員有豐富的工作經(jīng)驗和較強的專業(yè)技能，同時還要能借助現(xiàn)代化的工具，運用現(xiàn)代手段進行檢查分析，如：中醫(yī)需要借助各種現(xiàn)代的診療設備進行診斷，審計同樣需要借助計算機等手段實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計。

五是特點相似。中醫(yī)的主要特點是預防和保健，而現(xiàn)代審計則要求風險識別在前，風險判斷在前，從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變，從更高層次上發(fā)揮內部審計“咨詢顧問”的作用。

“望聞問切”在信貸風險審計的運用

“望聞問切”是古人行醫(yī)之道，也是傳統(tǒng)中醫(yī)理論的精髓。中醫(yī)看病，講究的是“望聞問切”，也是一名好中醫(yī)必須掌握的基本技能，通過多看、多聽、多問，然后才能形成準確的判斷來給病人開出藥方。內部審計也可以道法中醫(yī)，對于審計對象，通過“望聞問切” 尋找蛛絲馬跡，捕捉審計線索，查清查實問題。在商業(yè)銀行信貸業(yè)務風險審計實踐中，內部審計人員可帶著“望聞問切”方法，能收到事半功倍的效果，進一步保證審計質量和充分提高審計效率，及時推動商業(yè)銀行實施審慎的風險管理，實現(xiàn)內部審計增值的目標。

望，即看，也就是觀察。在中醫(yī)里，望診是指對病人的神、色、形、態(tài)等進行有目的的觀察，以測知有無病變。在法人客戶信貸風險審計實踐中，可以借用“望”的方法首先進行審前準備工作，對被審計單位進行一次全面的觀察了解，主要包括以下幾個方面：一是被審計單位信貸業(yè)務總體發(fā)展情況。取得被審計單位整體發(fā)展規(guī)劃以及年度信貸管理分析報告，了解和掌握包括業(yè)務發(fā)展動向及重點、信貸業(yè)務分類、信貸質量分析等重要信息，對信貸業(yè)務總體情況的了解有利于審計人員站在比較宏觀的角度去分析潛在風險。二是內部管理基本情況。了解信貸業(yè)務運作流程、各職能部門的職責、有關內部控制制度，判斷和評估信貸風險控制環(huán)境的健全性、有效性。三是分析信貸業(yè)務原始數(shù)據(jù)。在對貸款業(yè)務總體情況和內部管理情況了解的基礎之上，對信貸業(yè)務相關數(shù)據(jù)進行有目的的分類篩選和匯總分析等，確定審計重點和疑點，為下一步審計實施階段做好準備。通過以上“望”式調查了解的內容，初步判斷被審計單位在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結合審計目的與要求，初步確定審計關注的重點經(jīng)營行、重點業(yè)務品種及重點審計樣本。

進入審計現(xiàn)場后，審計人員要發(fā)揮自己的職業(yè)判斷力，善于從細微之處發(fā)現(xiàn)問題，從與被審計經(jīng)營行相關人員的談話中看出其心理異常。存在問題的被審計單位人員的言行舉止必然與常人不同，審計人員要能觀察出其異常之處，掌握其心理活動規(guī)律，作出正確判斷，采取相應的心理對策，做到這一點必能事半功倍。

要了解觀察具體的審計樣本客戶的行業(yè)政策風險、市場風險、信用風險，主要內容包括：信貸客戶經(jīng)營項目所處行業(yè)的國家產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展前景，受到國家宏觀調控政策的影響度，客戶在同行業(yè)中位置和持續(xù)經(jīng)營能力，因銀行信貸政策調整而被列入行業(yè)名單制管理的壓縮類、退出類客戶的可能性，對企業(yè)主要負責人及經(jīng)營管理人員的道德品質了解；通過突擊性實地查看客戶經(jīng)營場所掌握真實經(jīng)營狀況（并對通過有關渠道獲得的信息加以驗證），以及影響客戶按約償還銀行債務的第一還款來源可靠性、貨款歸行情況、風險緩釋措施等風險因素。

聞，即聽。在中醫(yī)里，聞診是指通過聽聲音和嗅病氣測知病況。在法人信貸業(yè)務風險審計中，審計人員要有敏銳的嗅覺，通過“聞”的方法也是掌握被審計單位（客戶）總體情況和審計的重要環(huán)節(jié)。

一是聽介紹，進入被審計客戶現(xiàn)場中，應當約見盡可能多的管理層成員，因為這些成員在企業(yè)的經(jīng)營中都發(fā)揮著重要作用，通過會談可以獲取許多重要信息。對方一般會將總體情況有針對性地進行介紹，審計人員應該認真傾聽，善于從接納的大量信息中篩選出有價值的部分，并進行迅速反應和思考，分析被審計對象談話內容的真實性和準確性，透過事物表象挖掘隱藏的深層次問題。

二是嗅氣味，被審計的對象往往不會將自己薄弱或有缺陷的環(huán)節(jié)進行詳細的介紹，甚至在提及問題事項的時候，語氣和聲調也會緊張，這時就要看審計人員是否能夠敏銳地嗅出場內異常的氣味，從而發(fā)現(xiàn)破綻，正所謂“大膽懷疑，小心求證”。

三是根據(jù)客戶的屬性、規(guī)模等特質，注意從工商、發(fā)改委、環(huán)保、房地產(chǎn)、稅務、海關、法院等政府機構或執(zhí)法部門，供水、供電、供氣等公用事業(yè)單位以及互聯(lián)網(wǎng)、財經(jīng)報刊等有關媒體收集與信貸對象有關的各類信息，了解并分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況。此外，還可通過接觸與客戶有直接業(yè)務往來的上下游企業(yè)，以及競爭對手或個人了解到有關企業(yè)有價值的信息。

問，即詢問。在中醫(yī)里，問診是指對病人或陪診者進行系統(tǒng)而有目的的詢問。在法人客戶信貸業(yè)務風險審計中，審計人員可以通過“問”的方法加深對所審計事項的了解和認識。詢問的方法一般是與上一個“聞”的方法結合使用，主要分為兩個方面。一是問“病人”即審計對象，對于想要了解的信息，如果在上述匯報中沒有得到解答，可以針對該事項當場補充提問或下來后再詳細詢問，詢問之前應簡單列出提綱，過程中應注意做好記錄，以備查看。二是問“陪診者”，即旁敲側擊，這一方法通常用于難以獲取真實信息的時候，在直接被問不能積極配合詢問的情況下，還可以通過其他關聯(lián)的部門或人員進行突破，他們對非屬自己的事項，一般不會有過度的敏感性，也更加容易暴露問題。

切，即摸脈象。在中醫(yī)中，切診是指在病人身上通過或切或按，以獲得辨癥的資料。在法人客戶信貸業(yè)務風險審計中，可以通過“切”的方法對具體審計事項進行查證時要有專業(yè)的判斷力，不能“眉毛胡子一把抓”，事無巨細、不分主次，這是干好內部審計工作最關鍵的一步。對問題的查證過程是審計中最復雜環(huán)節(jié)，它沒有固定的順序和模式，不同的事項都有不同的方法和技巧，我們可以借鑒中醫(yī)的“切”，最終診斷出客戶的“問題與病癥”。當前期準備工作做好后，我們對審計任務的大體情況就應當心中有數(shù)了，此時便可以深入現(xiàn)場，進行實地檢查和分析。審計人員要對從與被審計單位（客戶）管理層及經(jīng)辦人員之被審計人員的交談中獲得的線索，及時對問題進行分類，辯證分析、精心謀劃，根據(jù)審計重要性原則，抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥，找到審計的重點和主攻方向，這樣才能節(jié)省人力物力，提高審計效率。

明確了方向后對重點審計的問題還要精審與細“切”，這時就可以調動可以調動的一切力量，進行采集、分析和篩選，發(fā)現(xiàn)審計難以發(fā)現(xiàn)的問題和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，不僅要“切”出問題的“量”和“質”，還要“切”出問題產(chǎn)生的根源和解決問題的辦法。審計事項是否查深、查透，一個審計項目是否最終實現(xiàn)審計目標，關鍵就是要看審計人員的判斷力。而專業(yè)的判斷力來源于豐富的專業(yè)知識，深厚的理論素養(yǎng)以及長期的工作實踐，這些都需要我們平時在工作、學習中一點點積累而來。

“望聞問切”在信貸風險審計的實現(xiàn)路徑

在日常的法人信貸客戶審計工作中，“望聞問切”法滲透于審計工作的全過程，四點不能孤立理解，要相互穿插、渾然一體地使用。為了在信貸業(yè)務風險審計中更好地運用中醫(yī)的“望聞問切”法，規(guī)避審計風險和提高審計項目質量，審計人員應注重自身能力、素養(yǎng)的提高，不斷學習新知識、新技術，唯有如此，才能干好審計工作，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

進一步樹立正確的風險審計理念。在當前經(jīng)濟增速下行態(tài)勢明顯和市場競爭日趨激烈的情況下，商業(yè)銀行面臨的信貸風險越來越大、越多。商業(yè)銀行內部審計為更好地發(fā)揮在信貸風險管理中的建設性作用，做到形勢研判在前、風險識別在前、預警提示在前、措施建議在前，就必須進一步強化風險審計理念，置身為全行信貸風險管理的一個重要環(huán)節(jié)，通過信貸風險評估體系，以風險評估模型為工具，采取多緯度和多風險因素、定性和定量相結合的評估方法，對信貸業(yè)務流程進行風險識別、風險判斷和風險評估，根據(jù)評估結果確定合適的風險閾值，對相對較高的信貸業(yè)務部門和風險領域進行重點審計，分析、確認、揭示信貸經(jīng)營管理風險，并根據(jù)審計結果提出改進建議，實現(xiàn)審計監(jiān)督與服務有機結合，幫助組織增加信貸經(jīng)營價值。

充分發(fā)揮計算機審計的先導作用。當前商業(yè)銀行信息化程度越來越高，僅靠現(xiàn)場審計手段已不能滿足工作需要，必須充分發(fā)揮科技手段作用，才能保證審計質量和提高審計工作效率。為此，一是要通過加強計算機輔助審計系統(tǒng)的軟硬件建設，實現(xiàn)計算機審計系統(tǒng)與銀行柜面、信貸、電子銀行等業(yè)務系統(tǒng)及相關部門監(jiān)管系統(tǒng)的對接，并利用外部網(wǎng)絡信息收集風險數(shù)據(jù)，開展動態(tài)評估的審計評價，形成專業(yè)性的數(shù)據(jù)庫，建立各項信貸業(yè)務風險識別、衡量、評估分析模型，及時準確地確定審計監(jiān)控的重點和范圍，實現(xiàn)計算機非現(xiàn)場審計監(jiān)督的實時化、經(jīng)?；?、全面化。二是改進非現(xiàn)場審計運用方式，從以往的臨時突擊使用向日常監(jiān)測轉變，建立非現(xiàn)場審計監(jiān)測常態(tài)化運行機制，實現(xiàn)對被監(jiān)督單位信貸風險管理的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控。三是普及非現(xiàn)場審計技術運用，經(jīng)常開展非現(xiàn)場審計工作研討和經(jīng)驗交流，及時分析和處理非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進而逐步將全體審計人員都培育成為精通計算機審計技術的復合型人才。

篇6

(一)醫(yī)院內部控制制度審計

醫(yī)用耗材采購的內部審計除了對采購全過程的跟蹤審計之外，必須審查醫(yī)院內部控制制度的健全性、完善性和有效性。耗材采購的相關部門都應制定相應的工作制度及流程，如采購流程、驗收制度等等，明確各部門或人員的職責權限及相應的請購審批手續(xù)，做到采購和付款過程中不相容職務相分離，如采購預算的編制與審批、采購預算的審批與執(zhí)行、請購與審批等。

(二)采購全過程審計

醫(yī)用耗材采購的內部審計不同于常規(guī)財務審計模式，在耗材采購之前就應介入審查，審計的重點應從科室申請、采購招標、合同簽訂到驗收入庫及付款整個采購全過程中的行為是否規(guī)范進行。

第一，采購前的審計。

在醫(yī)院具有良好內部控制制度的前提下，醫(yī)用耗材在采購前都應由需求科室填寫耗材采購申請表，并逐級經(jīng)相關部門或人員審批后，最終提交至醫(yī)院設立的專門統(tǒng)一負責采購的部門進行采購。審計人員則應重點對是否按要求辦理請購手續(xù)、采購申請是否按醫(yī)院規(guī)定經(jīng)權限人審批、是否超出部門預算等進行審計。

第二，采購招標審計。

醫(yī)用耗材采購一般采取公開招標、競爭性談判、詢價等方式，招議標由采購部門負責組織安排，提請使用部門、審計、監(jiān)察、財務及其他相關部門參與。招議標應遵循公開、公平、公正、誠實信用的原則，參與人員應對每個投標公司的資質進行審查，整個過程應有完整、清晰的書面記錄，中標結果需全部參與人員簽字確認。內部審計應重點對采購部門是否采取合理的方式進行招議標、相關部門是否都參與、投標公司提供的資質文件是否符合要求、最終價格是否不超過政府采購中標價等進行審計。

第三，合同簽訂審計。

根據(jù)中標結果，采購部門負責簽訂合同（協(xié)議）。在合同審計中，首先審計人員應重點審查合同條款是否明確、齊全、內容完整，切實可行并符合法律法規(guī)，以及有無損害醫(yī)院利益的條款；其次是合同簽約方以及耗材名稱、規(guī)格、價格等是否與中標結果一致，注冊名、規(guī)格是否與提供的醫(yī)療器械注冊證一致；此外對方提供的資質是否齊全，如：醫(yī)療器械注冊證、營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼、稅務登記證、許可證、法人授權委托書及身份證復印件等，若簽約公司是商，還需提供上級、廠家對簽約方的授權書及上述證照，并通過對資質的審查確認合同主體經(jīng)營資格的合法性和有效性，即對經(jīng)營范圍和有效期限的審查。耗材采購可以分為臨時采購和長期采購。臨時采購特別是一些時間緊迫的，應重點審查采購申請的規(guī)范性以及采購價格的合理性。對于長期采購，經(jīng)上述步驟簽訂協(xié)議，在協(xié)議有效期內，采購部門每周根據(jù)臨床、倉庫庫存需求填制申購表，經(jīng)相應權限人審批后，進行批量常規(guī)采購。在這后續(xù)采購中審計的重點還應包括審查采購部門采購業(yè)務環(huán)節(jié)記錄的規(guī)范性和可追溯性。

第四，驗收入庫審計。

醫(yī)院應建立嚴格的采購驗收制度，確定驗收方式，由專門的驗收人員對采購物資進行驗收。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的人員及時報告，查明原因并及時處理。驗收入庫審計的重點是審查產(chǎn)品的入庫名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等內容與實物、發(fā)票、合同是否一致，驗收程序是否合規(guī)，發(fā)現(xiàn)問題是否及時辦理退貨，驗收后是否及時準確入庫等。第五，付款審計。財務部門需加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力。該環(huán)節(jié)審計的重點是審查付款審批手續(xù)是否齊全，發(fā)票是否有效，發(fā)票上名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等與入庫單、合同是否一致，以及是否按合同規(guī)定的付款方式進行付款等。

二、醫(yī)用耗材采購管理內部審計的建議

醫(yī)用耗材采購具有很強的時效性，涉及的范圍廣、品種類別多，且由于目前內審人員大都為財務專業(yè)，缺乏對醫(yī)用耗材相關知識的掌握，這也就對醫(yī)院及內審人員提出了一系列的要求。

(一)醫(yī)院應不斷完善內部控制制度，創(chuàng)建良好的審計環(huán)境

加強信息化建設，建立完善的采購活動會計系統(tǒng)控制；加強耗材采購供應管理，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務的可追溯性。

(二)內部審計應采取多種方式來進行

審計人員可以通過抽查某一家公司供應的所有耗材，或是選取某月采購的所有耗材，亦或是對某類耗材比如高值耗材的專項審計等方式來進行審計，加強對耗材采購的全方位審計監(jiān)督，維護醫(yī)院經(jīng)濟秩序。

(三)內審人員需不斷加強業(yè)務學習，努力提高綜合素質

對于新的內部審計方法、國內外先進審計經(jīng)驗、自身缺乏的醫(yī)療知識等都需不斷加強學習并掌握，并主動在實踐中增加業(yè)務能力，從而促使醫(yī)院內審工作順利有效地開展。

三、結束語

篇7

【關鍵詞】審計程序 農(nóng)業(yè) 風險導向

一、引言

農(nóng)業(yè)行業(yè)經(jīng)營受自然因素等許多不可控因素的影響，抗風險能力較弱，投資回報期也較長，處于矛盾中的農(nóng)業(yè)上市公司為了保證收益水平，造假或許成了他們最好的選擇。因而爆發(fā)出諸如銀廣夏，藍田股，萬福生科等一系列農(nóng)業(yè)企業(yè)上市造假案。風險導向的審計模式主要強調，1.審計目標集中在發(fā)現(xiàn)重大錯報問題上。2.風險評估以分析性測試為中心。3.審計測試程序個性化。4.注重審前風險評估，重視外部證據(jù)搜集。

本文以風險導向為基礎，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)特有的風險設計相應對的審計程序。從農(nóng)業(yè)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境入手，識別存在重大風險的部分，制定相應的審計計劃。提出應對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風險的審計程序和就農(nóng)業(yè)企業(yè)審計的相關建議。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風險評估與應對

相對于其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)造假操作也更方便，導致審計風險提高。一是計量缺乏標準化，二是在農(nóng)業(yè)中，會計核算不規(guī)范，由于采購、銷售存在諸如打白條的現(xiàn)象，導致潛在的很多東西并不能通過報表的形式完全體現(xiàn)，使得一般標準化的銷售和收款業(yè)務環(huán)節(jié)的審計程序效果不大。三是涉及許多專業(yè)知識的壁壘，及所謂商業(yè)機密，導致審計范圍受到很大限制，審計師處于被動的地位。

農(nóng)業(yè)企業(yè)通常涉及的審計風險項目包括銷售與收款環(huán)節(jié)，存貨的認定和計價分攤。

（一）銷售與收款環(huán)節(jié)

對于生產(chǎn)型的農(nóng)業(yè)公司，其經(jīng)營過程中存在零散的，頻繁的現(xiàn)金交易行為。如果企業(yè)內部的控制較弱甚至無效，要通過實質性程序發(fā)現(xiàn)錯報有相當難度，因而銷售與收款環(huán)節(jié)成為農(nóng)業(yè)企業(yè)審計過程中無法回避的難點。農(nóng)業(yè)企業(yè)以現(xiàn)銷為主，針對虛增銷售的重大錯報分析分為現(xiàn)金交易的虛增和應收賬款的虛增兩個方面。而對于農(nóng)業(yè)企業(yè)，以關注其現(xiàn)金交易的部分為主。

針對銷售與收款的風險應對程序應結合整個銷售收款流程進行分析和測試，并且重點在于分析程序，通過各種渠道深入了解企業(yè)及其所處環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風險及財務風險，分析銷售情況，銷售能力等宏觀因素找出可能發(fā)生重大錯報的環(huán)節(jié)。再結合細節(jié)測試直接發(fā)現(xiàn)這一環(huán)節(jié)的重大錯報風險。

1.分析程序?；谏衔牡姆治?，首先應確定的是企業(yè)銷售部分現(xiàn)銷和賒銷的比例是否合理。針對企業(yè)的主要業(yè)務，規(guī)模并結合同行業(yè)銷售模式的比較，分析其比例的合理性。其次，對于銷售收入，毛利率等財務指標可以在同行業(yè)進行對比，以判斷其各項比例是否合理，從而發(fā)現(xiàn)可能的重大錯報

以藍田股份為例，該公司2000年銷售收入18.4億元，應收賬款857.2萬元。2001年中期，銷售收入8.2億元，應收賬款3159萬元。其96%的收入來自于現(xiàn)金，對于一家以水產(chǎn)品銷售為主的企業(yè)，不通過中間商，直接就個體銷售的情況實在難以成立。

2.現(xiàn)金交易。針對現(xiàn)銷部分的銷售收入，以分析程序結合細節(jié)測試的方法。通過分析程序了解交易客戶的信息，分析交易的客觀性，可行性；再結合銀行賬戶的函證，確定交易金額的流向。

大額現(xiàn)金交易項目無疑是審計的重點，應對交易人的信息進行仔細審核，以確定其有交易的能力和動機。再者，對這類現(xiàn)金業(yè)務的確認不能僅僅依賴于會計憑證，原始單據(jù)等，而要求對交易實物進行檢查，確認交易發(fā)生。

（二）存貨

存貨的占比在資產(chǎn)中較高，因而是重點審計項目之一。然而r業(yè)的存貨種類多且存在一定專業(yè)知識的壁壘，使得對存貨的狀態(tài)，估值和減值情況的判斷增加了難度，導致審計人員在存貨的監(jiān)盤過程中處于被動的地位，可能使監(jiān)盤程序失效。

基于此種情況，對農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨項目的認定會更多的依賴分析程序，再結合細節(jié)測試。針對存貨期末賬戶余額的認定，主要包括完整性，存在性，計價和分攤，權利和義務。而對于農(nóng)業(yè)這種有多種類存貨的企業(yè)，需要重點關注的是存在性和計價和分攤的兩部分，以確定存貨是否存在虛增。

1.分析程序。鑒于專業(yè)知識壁壘，通過對財務數(shù)據(jù)和合理性進行分析以判斷存貨認定層次的錯報?？梢酝ㄟ^與市場價位與同行業(yè)的對比，同時專家的協(xié)助也很重要，這有利于審計人員對存貨相關知識建立初步認識，在監(jiān)盤過程中發(fā)揮更好的主動性。

以綠大地虛增苗木存貨為例，這些存貨占綠大地總資產(chǎn)的比例超過40%。據(jù)昆明一位銀行業(yè)人士透露，這些存貨虛增了4到5倍，“比如市場上某品種苗木報價是50元，但是到了綠大地就變成了250元?！?/p>

2.針對計價和分攤的實質性審計程序。將存貨按單價金額進行分類為單株價值超過某一數(shù)值的貴重存貨和普通存貨。這種分類需要配合專家意見與指導，而不僅僅是根據(jù)賬面列示的存貨情況進行分類。對于貴重存貨的金額由專家測評，確定其計價的公允性。對于普通存貨，主要參照市場上同類銷售價格，確定其計價的公允性。

3.存貨監(jiān)盤――針對存在性的實質性審計程序。存貨監(jiān)盤主要針對其數(shù)量和狀態(tài)的情況進行盤查。當被審計單位有多處基地時，不需要如普通監(jiān)盤一樣多地同時進行，但是一定要對每一處基地進行監(jiān)盤。由于存貨數(shù)量眾多，實地監(jiān)盤，確定數(shù)量時應根據(jù)存貨單價的不同采用不同的方法。

三、建議

農(nóng)業(yè)企業(yè)受其生產(chǎn)資源和產(chǎn)品升值空間的制約，不能迅速擴張，高速成長，內生成長性較長。為了迎合市場的規(guī)則，經(jīng)常能看到各類為了偽造成長性而導致的案例。針對上述提出的審計難點并結合綠大地案例的分析，筆者對農(nóng)林行業(yè)的審計程序提出以下建議。

（一）堅持按照審計準則，落實各項審計程序

農(nóng)業(yè)企業(yè)的造假技術度并不高，如銀廣夏，綠大地，藍田股基本上是通過虛增收入進行造假，而其造假手法其實不難發(fā)現(xiàn)，但是審計失敗的主要原因就是沒有落實審計程序。正如上文案例中分析的一樣，如果落實每一步審計程序，有很多簡單的造假手段可以被發(fā)現(xiàn)。

（二）針對高風險項目，提高風險意識

農(nóng)業(yè)會計造假的方面主要集中在銷售收款循環(huán)。針對這些高風險項目，審計人員應該提高自身的風險意識，制定較低的重要性水平，收集更多的證據(jù)。

（三）結合專家意見，破除知識壁壘

農(nóng)業(yè)造假的另一優(yōu)勢在于審計人員受專業(yè)知識的限制，并不能準確的對資產(chǎn)計價認定，而此時專家的協(xié)助評估就尤為重要。因此在審計過程中聘請相關專家，并參考行業(yè)情況可以有力破除知識壁壘。

參考文獻

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篇8

企業(yè)經(jīng)營中，其審計工作的優(yōu)質程度主要是以審計質量如何而言。審計質量可從廣義和狹義上去分，前者指的是審計工作的總體質量，主要指管理工作與業(yè)務工作相結合而言的；后者則側重于指審計項目質量。此外，審計質量也可分為過程質量和結果質量。前者較為注重的是整個審計的流程，其中，主要包括了從審計開始前的一系列工作至審計結束后的各環(huán)節(jié)的審計質量；后者則是指最后得出的審計報告的質量如何。二者呈現(xiàn)相互依賴的關系，也就是指，其審計結果是依賴于審計過程的，而質量結果如何又反映了質量過程如何。只有將審計質量涵義進行全面界定，并且深入理解，才有利于找出影響審計質量的不利因素，并采取措施解決，從而提高審計質量，促進審計事業(yè)的發(fā)展。

二、影響企業(yè)審計質量原因分析

1.內部審計獨立性不強

企業(yè)審計質量與企業(yè)內部審計工作有關。獨立性作為企業(yè)內部審計工作的基礎和靈魂，對于保證審計質量來說是一種有效途徑。但是，當前我國大多企業(yè)內部審計獨立性并不強，主要體現(xiàn)在：（1）審計人員對于內部審計職能認識不清。實質上，內部審計職能的工作不單單是查問題、找毛病，而內部審計監(jiān)督、服務、管理等職能也是審計工作的重要部分，如果對職能認識不清，會嚴重限制審計工作的開展；（2）審計人員思想松懈，缺乏競爭力。由于審計機構可以獨享審計權，故不用擔心競爭對手和業(yè)務來源，這樣就容易致使審計人員養(yǎng)成松懈，懶于去提升競爭力的心態(tài)，然后把心思放在只負責完成工作任務之上；（3）沒有充分認識到潛在風險。審計人員在對于耗時間、耗費的具體項目并不愿意深查，而是錯誤注重了搶時間、求數(shù)量之上。這樣避重就輕的工作狀況顯然是對于質量控制還打不到重視。

2.審計對違法違規(guī)現(xiàn)象處理不嚴

一來，審計機關對于違反了財經(jīng)法規(guī)的經(jīng)濟事項可以施行處罰，并且有權利進行處罰。但是雖然《憲法》和《審計法》將其權利賦予審計機關，但是在實際的審計工作中，由于其審計人員的審計意識低下、棘手問題不敢按照相應的處理方式大膽解決，故就會出現(xiàn)當出現(xiàn)審計違法違規(guī)時出現(xiàn)的軟處理現(xiàn)象。如當審計單位拒絕執(zhí)行審計決定時，有些審計機關并沒有針對此而向人民法院提請強制執(zhí)行的訴訟。這樣，一方面，縱容了審計單位，另一方面，影響了審計決定的落實。這樣寬松的處理法，難以發(fā)揮起審計單位的真正作用。二來，在我國的審計依據(jù)上，其依據(jù)彈性較大。由于審計法規(guī)的不健全，使得審計處理的結果往往是顯得較為隨意性。主要體現(xiàn)在，同一件違紀事項，其處理結果并非一致按照依據(jù)去處理，而是主要看審計者與被審記者之間的協(xié)商結果如何。

3.審計人員素質不高，參差不齊

就我國當前情況來看，企業(yè)內部的審計主要存在于財務會計方面，其審計人員隊伍素質高低不平。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在審計人員專業(yè)水平要求上越來越高。但是由于審計人員受其專業(yè)的限制，只在財務與審計知識上學習，其現(xiàn)代管理相關知識卻沒有去重視，這就使得審計人員的知識只局限在單方面，并沒有在各個方面都做到有所了解，那么復合型人才就更是少了。并且，一些企業(yè)的審計人員缺乏開拓創(chuàng)新的精神，對于風險意識較為淺薄，或是分析能力差，當遇到重大問題時不敢深究，導致審計人員在審計工作上降低了其質量保證度。

三、提高企業(yè)審計質量的幾點建議

審計質量作為關系企業(yè)發(fā)展與審計機關權威性的一個重要因素，是現(xiàn)時代企業(yè)經(jīng)營中必須要注重的。只有提高了其審計質量，才能夠更好地促進企業(yè)經(jīng)濟效益的發(fā)展。

1.對其工作規(guī)范化，手段現(xiàn)代化

堅持審計工作的規(guī)范化，做到遵循國家擬定的條文條例而行事?！吨腥A人民共和國審計法》的頒布，對審計業(yè)務及其作業(yè)過程進行了規(guī)范化。其中，包括了審計人員在審計工作中對于其審計業(yè)務都要一并遵循。并且，運用現(xiàn)代化手段進行審計工作、審計監(jiān)督等其他相關工作。在當前，科學技術的飛速發(fā)展的現(xiàn)時代，會計核算手段也正在日漸新穎，而以電子計算機為主要的會計核算手段取代了傳統(tǒng)的一把算盤一個賬本一支筆的低效率的會計核算手段。它的運用順應了社會發(fā)展的潮流，是現(xiàn)代審工作中普遍應用的一種會計核算手段。如果選用該先進手段，加上注重提升審計人員的專業(yè)知識和計算機應用知識、以及培養(yǎng)其對新技術的使用和創(chuàng)新意識，不僅能夠改變審計人員的工作效率，還能夠提升其審計質量。

2.適當調整內部審計目標，擴大內部審計范圍

將加強企業(yè)管理、提升其經(jīng)濟效益列入內部審計目標側重點行列中，并且審計的內容所涉及的領域要廣，如人事、市場營銷以及商務等。審計質量控制是一項重要工作，它不僅僅是依靠政府和相關監(jiān)督部門所指定的規(guī)律、準則就可以實現(xiàn)質量控制的高成效的，各個部門、各個環(huán)節(jié)的內部審計工作所制定的審計質量也是要考慮進去的。例如，某企業(yè)在每個年度的審計計劃和其具體審計項目的實施，都要具有可行性，并且是要圍繞本單位的工作重心，以及群眾所強烈反應的問題來開展。對于所出現(xiàn)的問題要及時采取相應解決措施，規(guī)避風險。并且，需要將內部審計范圍擴大，不再是只建立在了解和評價財務、經(jīng)營信息的可靠性及前整形范圍內，而是還應對相關政策、決策以及法律法規(guī)等遵循狀況進行監(jiān)督。只有通過內部管理的改善，才能達到對審計質量的有效控制，從而提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

3.堅持審計現(xiàn)場真實性

將質量控制的重點方式放在審計現(xiàn)場上無疑是達到質量控制的有效方法。審計工作開展中，需要向被審計單位索取相關資料，其審計內容是企業(yè)資產(chǎn)、負債或是損益等都要進行真實性核對。針對此，審計人員就要對其進行深查，而不是走走形式。經(jīng)核實后，還要逐步檢查企業(yè)內部管理機制及其經(jīng)濟活動，這樣不僅可以有效防止部分股東因貪贓而逍遙法外，對于企業(yè)的深化了解和及時解決其管理中出現(xiàn)的問題也提供了有效幫助。此外，要運用各種調查分析手段和監(jiān)督手段來加強企業(yè)內部管理，提升企業(yè)內部管理水平就是對審計質量控制的重要前提。

四、結語

篇9

2013年3月至4月，某市審計局派出審計組對某縣農(nóng)機補貼資金進行了審計，在短短的一個多月時間內，審計了該縣相關部門，并延伸審計了五個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、十個村，調查了95戶購機戶、6個農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社，取得了較好審計效果，一舉查出該縣農(nóng)機局干部汪某利用職務之便違規(guī)操作，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼35.40萬元；某公司用小型農(nóng)機具替換大型農(nóng)機具、用非農(nóng)機補貼農(nóng)機具冒充農(nóng)機補貼農(nóng)機具，涉嫌騙取補貼45.8萬元和某公司少開發(fā)票85.2萬元、少交稅收9.8萬元等問題。現(xiàn)已將汪某和某公司移送司法機關處理。

審計實施過程

1.撥開迷霧，尋找審計突破點。

審計開始前，審計人員調來該縣農(nóng)機局提供的農(nóng)戶購買補貼機具的檔案，并向上級審計部門取得了該縣2010～2012年度農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具用戶一覽表電子數(shù)據(jù)，本想以此進行篩選，再用電話了解農(nóng)戶購機情況，尋找突破口。但事以愿違，該縣農(nóng)機局提供的檔案信息不實：有的農(nóng)戶購買多項機具的就有多個電話，且大多不是本人的電話；多個用戶使用一個電話，且均不是其本人的電話，二個及多個用戶使用一個電話的數(shù)量達810人次，占總戶數(shù)的12.18%。由于存在電話信息不實，約有80%的用戶電話或另有其人、或不接電話、或接后馬上掛機、或不配合調查等等，基本無法進行電話調查，給審計調查帶來較大困難。如何突破呢？審計組進行了多次的研究和分析，并下村入戶進行調查摸底。先從用戶表中選擇各類的一至二戶進行摸底調查，從補貼程序、數(shù)量、金額等方面進行了解，一是熟悉補貼工作程序和具體做法，二是在與用戶談話中了解大家對補貼工作的看法。終于從中得出一個結論，小型農(nóng)機具的補貼，購置金額小，補貼少，而且面廣，用戶不易記起購買情況，審計調查效果差。要取得較好的審計效果，只能是抓大放小，才能事半功倍。

2.首查補貼金額大用戶，調查整合得進展。

根據(jù)前期確定的審計思路，審計組對電子表格進行了排序，篩選出補貼金額大的用戶，進行重點調查。審計人員先是到購買果蔬采后處理設備的用戶進行調查，查營業(yè)執(zhí)照、查補貼機具實物和補貼編號，詢問購買價格和補貼情況，了解用戶生產(chǎn)情況。在取得用戶信任后，我們了解到，用戶所購買果蔬采后處理設備的價格是按協(xié)議價付的，讓審計人員先前從檔案中發(fā)現(xiàn)的協(xié)議價與發(fā)票價不相符的問題找到了答案。在對多個購買水果采后處理設備的用戶調查后，終于證實某生產(chǎn)企業(yè)（同是經(jīng)銷商）實際銷售價格高于發(fā)票金額，涉嫌偷逃稅款問題。通過對相關檔案進行整合和進一步核實，審計查出該公司2010年5月至2011年12月少開發(fā)票85.2萬元，少交稅收9.8萬元。

3.再以補貼量多為重點，調查分析揭問題。

初戰(zhàn)告捷，審計人員信心倍增，決定沿著這條思路逐步深入下去。在首查補貼金額大的用戶基礎上，審計人員對電子表格再次進行了排序，篩選出補貼數(shù)量大的用戶，并列為審計調點。在篩選出的資料中發(fā)現(xiàn)，有幾戶用戶購買了大量的殺蟲燈。前期審計調查獲得的相關知識告訴審計人員，除少數(shù)大型果園要較大數(shù)量的殺蟲燈外，大部分用戶只需少量的殺蟲燈。而且，通過對用戶信息的分析，購買了大量殺蟲燈的這幾戶用戶，同時經(jīng)營了自己的工廠公司，不太可能再經(jīng)營大型果園。于是，審計組立即決定對這幾戶大用戶進行審計調查，首先我們對各用戶的購買數(shù)量進行逐一核對，然后對使用情況進行實地查驗，在查到某果業(yè)合作社時，該合作社的負責人凌某向我們如實地反映了情況。由于農(nóng)機補貼業(yè)務的關系，凌某認識了縣農(nóng)機局干部汪某，2010年的一天，汪某找到凌某，要他在一份農(nóng)機補貼申報表上蓋章簽字，并提供相關材料，因他是縣農(nóng)機局干部，凌某只好照辦。當審計人員拿出凌某在2010年第四批購入殺蟲燈45臺并獲得農(nóng)業(yè)機械補貼5.4萬元的相關材料后，凌某一再表示，他沒有購買上述殺蟲燈，只是蓋了個章，簽了個字，其他情況都不清楚。這時審計人員又拿出一份材料，顯示2011年第3批凌某購買殺蟲燈300臺，享受中央補貼合計45萬元。對此，凌某向審計組反映，上述殺蟲燈是由生產(chǎn)廠家直接運至該縣的，由于前次凌某為汪某順利地辦好了申報購置殺蟲燈45臺并獲得農(nóng)業(yè)機械補貼的事情，這次汪某又找到凌某，要他先收下貨，并說可在以后再補辦申報補貼手續(xù)，他當時只留了100臺，其他200臺由該縣農(nóng)機局干部汪某拿去處置；此后，凌某為汪某提供了凌某所在農(nóng)業(yè)合作社購置殺蟲燈300臺的農(nóng)業(yè)機械補貼手續(xù)材料，并獲得了農(nóng)機補貼。通過審計人員的努力，至此該縣農(nóng)機局干部汪某假借農(nóng)業(yè)合作社名義，購置殺蟲燈45臺，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼5.4萬元；同時違規(guī)操作利用農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼推銷商家產(chǎn)品，購置殺蟲燈200臺，涉嫌騙取中央財政補貼30萬元等問題終于水落石出。

4.篩選補貼大戶，找出重點出成效。

雖然前面對電子表格進行排序篩選出了補貼金額大的用戶，但是由于品名眾多，逐一調查難度較大。于是，審計組又對補貼金額大的用戶進行二次篩選，篩選出分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組的購買情況，從中發(fā)現(xiàn)該縣某鄉(xiāng)有2個村集中購買了噴灌機（較大型農(nóng)具）。審計人員趕赴該鄉(xiāng)，找到集中購買了噴灌機的這兩個村村干部，走村串戶進行核查，證實這2個村農(nóng)戶33戶購買了57臺非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵（小型農(nóng)具），而非噴灌機。再對購買了噴灌機的其他用戶進行核查，查出商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機具潛水泵77臺替換大農(nóng)機具噴灌機，用非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具冒充農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具，涉嫌騙取補貼30.80萬元的問題。

5.調查研究獲知識，以點及面擴成果。

要把這次農(nóng)機補貼資金審計引向深入，必須了解熟悉相關知識。審計人員先是從用戶表中選擇各類的一至二戶進行摸底調查，從補貼程序、數(shù)量、金額等方面進行了解，熟悉補貼工作程序和具體做法。后來，每到一個地方就會請教鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和村干部及用戶，熟悉補貼農(nóng)機情況。通過這樣一個學習過程，審計人員對農(nóng)戶使用的農(nóng)機具有所了解。于是，有一項較陌生農(nóng)機具出現(xiàn)在審計人員的視野中，就是灌溉首部，并列為調點。通過對農(nóng)戶的調查，他們也不清楚該農(nóng)機具是什么。通過對購買了灌溉首部的幾個用戶進行核查，原來這些用戶購買的所謂灌溉首部也是非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵。以此類推，查出某商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機具潛水泵20臺替換大農(nóng)機具灌溉首部，用非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具冒充農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具，涉嫌騙取補貼15萬元的問題。

審計工作啟示

1.審計實施需要計算機和AO審計。

充分發(fā)揮計算機應用優(yōu)勢，利用AO審計實施系統(tǒng)在現(xiàn)場進行數(shù)據(jù)的轉換與導入，并對導入AO系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)進行進一步的分析，運用結構分析、環(huán)比分析等方法發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的異常變化，以確定審計重點事項，在此基礎上編制既能夠充分體現(xiàn)“全面審計、突出重點”，又具有較強操作性的審計實施方案，以縮短現(xiàn)場審計實施時間，提高審計工作的質量和效率。同時，要想在審計項目中利用AO軟件查深、查透，在查出問題上出成果、見成效，不僅僅會用AO軟件，關鍵是要用心、用腦、用功地去審計，且善于審計，敢于審計，勇于審計，在發(fā)現(xiàn)大案要案線索及傾向性、苗頭性問題上見真功。

2.審計人員需要學習了解審計對象相關的知識。

對審計對象的認識，粗看如表面的窗口，但要進入后道程序，就會有無數(shù)個業(yè)務流程等待我們去挖掘，每一個流程都有特定的環(huán)境和細化的行政管理內容，這就要求我們學習和了解，運用綜合素質，發(fā)揮審計人員思路的特定意識，把握那些流程重點，突出那些事項，關鍵是尋找業(yè)務流程之間相關的要素、相互制約的因素、比較明顯的管理資源。現(xiàn)在一些審計人員認為時間緊、人手少，因此審前調查方法簡單，僅到被審計單位了解一些基本情況，摘錄一些財務數(shù)據(jù)和復印財務報表資料，與審計事項相關的法律、法規(guī)和被審計單位基本情況收集，這是遠遠不夠的。因此，要突破傳統(tǒng)審計的審計觀念，跳出財務搞審計，不能就賬論賬，就資金論資金，只有注意傾聽意見，多多學習和了解審計對象，熟知與他們相關的知識，我們的審計工作才能事半功倍。

3.審計環(huán)境需要審計思路變更和調整。

篇10

[關鍵詞]電力物資采購；合同管理；采購合同風險；應對措施

中圖分類號：F426.61 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）09-0066-01

1 電力物資采購合同風險的分析

電力物資采購合同管理的各個環(huán)節(jié)都存在風險，筆者認為可以將其歸納為如下幾個方面（見表1）。

2 電力物資采購合同風險的應對措施

2.1 構建完善的電力物資采購合同管理內控制度

第一，電力物資采購合同管理的組織控制。合同管理組織控制是對合同管理部門的設置和相關人員的職責進行界定，在組建內部組織機構時考慮必要的控制措施，從而使組織設置自開始之初就具備防錯糾弊的功能。電力物資采購合同管理的組織控制要遵循如下兩個原則：一方面是不相容職務分離，即授權與執(zhí)行分離、執(zhí)行與審核分離、執(zhí)行與記錄分離等；另一方面是組織機構相互牽制，即部門在授權范圍內職權不受外界干預、合同需經(jīng)不同部門會簽并保證在有關部門進行相互檢杳等。

第二，電力物資采購合同管理的授權批準控制。在電力物資采購活動發(fā)生前，電力公司要根據(jù)相關標準和規(guī)定，對相關部門及人員處理業(yè)務的權限進行控制，對采購合同的合法性及合規(guī)性進行審批，從而確保各項活動的發(fā)生都經(jīng)過正當授權，促使合同管理活動的合法及有效。

第三，電力物資采購合同管理的人力資源控制。電力物資采購合同管理人力資源控制是對合同管理相關人員素質考核的控制，貫穿于人員招收、培訓以及使用的過程，其基本原則是保證合同管理人員的能力與其職務相適應（包括主管機構及人員、合同承辦及管理人員、相關法律部門人員、印章管理及合同檔案保管人員等）。

2.2 發(fā)揮內部審計作用來促使合同管理內部控制的完善

第一，制定電力物資采購合同管理的審計監(jiān)督辦法。電力公司要制定電力物資采購合同管理的審計監(jiān)督辦法，對合同管理工作的合法性、規(guī)范性和效益性，合同的簽訂及履行情況，與合同管理相關的內控制度的建立健全及有效性進行審查和評價。在電力物資采購合同管理的審計監(jiān)督過程中，電力公司要高效執(zhí)行合同管理審計監(jiān)督辦法，結合電力物資采購合同管理的實踐活動來及時發(fā)現(xiàn)合同條款中存在的不嚴密、不規(guī)范及其他問題，為電力物資采購合同管理有效實施過程控制提供依據(jù)。

第二，事前、事中和事后審計的緊密結合。內部審計要以電力物資采購合同管理的事前審計和事中審計為切入點，以事后審計為落腳點，采用合適的審計方法，從需求計劃、供貨商資質、合同簽訂、合同履行、合同終結等環(huán)節(jié)進行全過程的審計監(jiān)督，從而對采購過程合同管理狀況提出審計意見。

第三，開展專項審計。對重點項目或電力物資采購金額較大的項目，內部審計部門要組織實施合同管理方面的專項審計，針對合同管理的授權控制、組織控制、責任控制、目標控制、流程控制以及法紀控制制度進行測試和評價，對不健全或已過時的控制制度，提醒相關管理部門進行及時制訂或修訂，從而確保電力物資采購合同的所有事件都處于有效控制之中。

2.3 構建閉環(huán)式的電力物資采購合同管理

電力物資采購合同管理屬于動態(tài)管理，從合同簽訂前的準備工作到履行終結，電力物資采購合同管理始終處于不斷變化的環(huán)境之中。為此電力公司要根據(jù)在內部審計及日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)電力物資采購合同管理及內控管理的相關對應，圍繞電力物資采購合同管理的周期，將合同訂立、合同執(zhí)行、合同變更、合同付款、合同結算、合同履行、合同歸檔分析等納入統(tǒng)一管理，建立嚴謹完善的合同管理業(yè)務流程。在此流程下，合同管理層次清楚，部門職責明確，合同管理相關的各部門可全程跟蹤合同的會簽、審核、執(zhí)行、統(tǒng)計、分析等過程，使合同的簽訂、履行及考核等均處于有效的控制狀態(tài)，從而切實提高電力物資采購合同管理的規(guī)范性和效率。

2.4 其他措施

第一，加強電力物資采購合同履約過程的管理。電力公司要加強電力物資采購合同的履約管理，嚴格按照電力物資采購合同約定的設備生產(chǎn)工期和質量標準等履行合同，同時在電力物資采購合同履行過程中，做好相關資料的積累與保管工作，建立完善的資料記錄，對設備的生產(chǎn)進度、質量以及付款狀況進行認真系統(tǒng)的積累和管理，遇到有糾紛發(fā)生的情況，也可以在協(xié)商不能解決的條件下，為準確及時運用法律解決問題提供證據(jù)材料。

第二，提高電力物資采購合同管理人員的素質。一方面，電力物資管理部門應定期聘請相關法律人員、財務人員及電力技術人員等舉辦諸如合同法規(guī)、合同知識和財會、電力物資等方面基本知識的培訓，對電力物資采購合同管理部門的相關領導及合同經(jīng)辦人員進行重點培訓，為提高電力物資采購合同管理水平奠定基礎（只有促進各級管理人員增強風險意識，才能有效防范電力物資采購合同風險）；另一方面，電力公司要通過重點培訓以及培養(yǎng)，造就一支具備相應專業(yè)背景，熟悉電力物資采購合同管理環(huán)節(jié)、掌握企業(yè)管理流程、具備合同相關管理知識的合同管理和合同經(jīng)辦人員隊伍，并保持其隊伍的相對穩(wěn)定性。此外，電力公司要重視合同管理人員知識的更新，定期進行合同管理相關知識的培訓，促進合同管理和合同經(jīng)辦人員隊伍的相對穩(wěn)定性，防止合同管理及經(jīng)辦人員隨時指派的情況發(fā)生。

3 結語

市場經(jīng)濟條件下加強電力物資采購合同的風險應對，對于電力公司防范經(jīng)濟風險、促進自身的法制化、科學化及規(guī)范化具有重要意義。筆者認為，電力公司只要從構建完善的電力物資采購合同管理內控制度、發(fā)揮內部審計作用來促使合同管理內部控制的完善、構建閉環(huán)式的電力物資采購合同管理、強電力物資采購合同履約過程的管理、提高電力物資采購合同管理人員的素質等方面入手，就可以有效應對電力物資采購合同中發(fā)生的各種風險，切實提高自身的風險控制和管理能力。

參考文獻

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