導語：如何才能寫好一篇成本內(nèi)部控制的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：工程企業(yè)；建設項目；成本管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F46文獻標識碼： A 文章編號：

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，工程企業(yè)也面臨著越來越激烈的競爭。加之建筑材料價格不斷上漲，而工程企業(yè)又不得不以低價來獲取競標的建設項目。2003年，財政部積極適應建設管理體制的改革要求，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――工程項目(試行)》，從源頭上規(guī)范工程項目內(nèi)部會計控制工作，對建設單位具有很強的指導意義。內(nèi)部會計控制就是指單位內(nèi)部各部門和人員在分工明確的基礎上，對每項經(jīng)濟業(yè)務的決策、成立、確認和處理，都按照相關(guān)的制度，經(jīng)過2個或以上人員、部門辦理或?qū)徍耍赃_到相互監(jiān)督和相互制衡。本文結(jié)合當前工程企業(yè)建設項目成本管理與內(nèi)部控制存在的問題，探索出加強成本管理與內(nèi)部控制的有效措施，以期提高工程企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進工程企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、當前工程企業(yè)建設項目成本內(nèi)部控制存在的問題分析

（1）工程企業(yè)項目成本管理的觀念薄弱。在許多工程企業(yè)，仍然把項目成本管理只看作是領導與會計人員的責任，沒有形成全體員工、全過程的成本管理意識。

（2）對項目成本的管理不到位。人工、材料與機械是建設項目成本中最重要的組成部分，如果對這三大要素的管理出現(xiàn)了問題，則影響了對項目的總成本的控制。人工業(yè)務素質(zhì)低、材料采購控制不嚴、機械使用管理不當，都會在很大程度上增加項目的成本。

（3）投標時缺乏對報價的控制。有些企業(yè)為了贏得投標，缺乏對報價的控制，不惜以低價競標，嚴重影響了項目的經(jīng)濟效益。

（4）財會人員的業(yè)務素質(zhì)不高。許多工程企業(yè)采用財會人員缺乏專業(yè)的業(yè)務素質(zhì)。無法完成對建設項目的事前預測、事中掌控與事后核算的綜合分析，導致其他部門無法及時對建設項目做出及時的措施，從而提高了項目成本的消耗。

三、加強工程企業(yè)建設項目成本內(nèi)部控制的方法

（1）要增加企業(yè)整體的成本管理觀念。

項目成本管理是企業(yè)全體員工、并且是項目施工全過程的任務，必須要在全企業(yè)范圍內(nèi)樹立成本管理的觀念意識。把項目成本管理看作是全企業(yè)、全過程的共同目標與任務。這就要求上至領導干部、項目經(jīng)理、財會人員，下至施工各部門一致聯(lián)合起來，相互溝通與配合，形成對成本管理的共識。另外，還可以通過利益激勵或是培訓的方法來提高員工對項目成本管理的積極性，從各個環(huán)節(jié)上為項目成本管理打下基礎。

（2）加強建設項目全過程的成本控制。

1）項目決策階段。項目決策是工程項目業(yè)務的首要環(huán)節(jié)，包括項目建議書、可行性研究和設計任務書等階段。由于工程建設周期長、投資大且協(xié)作部門多，因此《規(guī)范》中規(guī)定“嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見”，并要求建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。財會人員應參與對項目建議書和可行性研究報告的技術(shù)經(jīng)濟分析和評審。

2）概預算階段。概預算包括勘察與規(guī)劃、初步設計與概算、施工圖設計與預算等3個環(huán)節(jié)。設計是有效控制工程造價的關(guān)鍵，設計階段節(jié)約投資的可能性為80％，而施工開始后節(jié)約投資僅為20％。建設單位對大型工程應盡可能進行設計招標，組織工程、技術(shù)、財會等部門的專業(yè)人員審查初步設計和概算。施工圖設計階段要控制設計標準與主要參數(shù)，通過施工圖預算審查，確定項目造價，控制目標應不突破設計階段確定的設計概算。財會人員在這一階段應對編制的設計概算進行演算和復核，審查編制依據(jù)的合法性、時效性及適用范圍；概算項目是否完整，是否存在漏列、錯列、多列的現(xiàn)象；設計概算是否完整地包括項目從籌建到竣工投產(chǎn)的全部投資，工程量的計算是否準確，定額套用是否正確，費用計取和匯總是否合理等。對概算超估算的應要求有關(guān)部門進行論證，決定修改或重新辦理報批手續(xù)。

3）招投標階段。招投標階段包括招標、投標、開標、定標和合同管理等內(nèi)容。財會人員應直接參與或委托中介機構(gòu)參與編制、審核招標文件，參與承包單位合同的簽訂。財會人員在這一階段要審核標底計價內(nèi)容、計價依據(jù)的準確性和合理性，以及標底價是否在經(jīng)批準的投資限額內(nèi)；對招標文件中投標人資格的財務標準、投標報價要求進行審查；按招標文件及標底確定的標準和方法，對投標單位進行審核和比較；審核合同的金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時間等內(nèi)容。

4）價款支付階段。在整個工程項目中，施工階段是大量建設資金投入的階段，也是工程項目控制問題較多的階段。工程項目內(nèi)部會計控制必須堅持工程按設計要求實施，使實施階段支出控制在施工圖預算以內(nèi)，施工圖預算又要控制在初步設計概算以內(nèi)。財會人員在這一階段要對工程項目資金的籌集和到位情況進行計劃、安排，保證工程項目資金來源的合法性、可靠性，不得擠占生產(chǎn)資金；對工程合同約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核，復核無誤后方可辦理價款支付手續(xù)。對因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，要提供完整的書面文件和其它相關(guān)資料，并對工程變更價格支付業(yè)務進行審核。加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變動等業(yè)務的會計核算，真實、完整地反映工程項目資金流入、流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。

5）竣工決算階段。財會人員在工程竣工后，應及時開展各項清理工作，主要包括各類會計資料的歸集整理、賬務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務的清償。財會人員要對施工單位提交的竣工結(jié)算書進行審核，要以合同、簽證以及定額作為審核依據(jù)，按有關(guān)部門審定金額作為工程款結(jié)算依據(jù)。在進行工程款結(jié)算時，應按合同的要求提留質(zhì)保金。由工程技術(shù)人員和會計人員，按照國家有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，如實反映工程項目的實際造價和投資效果，及時組織決算審計，編制交付財產(chǎn)使用明細表。對完工工程，財會人員還應參與后評價工作。

（3）提高財會人員的業(yè)務素質(zhì)，定期進行成本核算與內(nèi)部的審計工作。

首先，要不斷地開展經(jīng)驗交流活動以及業(yè)務素質(zhì)的培訓活動，切實提高財會人員的業(yè)務素質(zhì)，為成本核算提供保障。其次，財會人員要定期開展項目的成本核算以及內(nèi)部審計工作。通過成本核算與審計，加強對項目成本的預算與控制以及監(jiān)督。最后，還要利用現(xiàn)代科學技術(shù)把項目成本管理信息化。把項目成本管理網(wǎng)絡信息化，可以推進項目成本的管理與控制的有效性。通過信息化管理，加強各個管理部門的聯(lián)系，可以實現(xiàn)資源共享，對項目成本進行動態(tài)管理，提高項目成本的管理效率與管理的精確度。

四、結(jié)語

總之，建設項目成本管理與控制是反映企業(yè)經(jīng)營管理的重要指標，也是工程企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效方式。工程企業(yè)必須結(jié)合自身特點，從各個環(huán)節(jié)加強項目的成本管理與內(nèi)部控制。這樣才能在競爭中降低施工成本、以爭取最大的經(jīng)濟效益，從而提高工程企業(yè)的競爭力，確保工程企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]陸兢紅.試論企業(yè)成本控制保障措施的構(gòu)建[J]，浙江財稅與會計，2003.3.

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關(guān)鍵詞：我國內(nèi)控評價規(guī)范；問題；改進方法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-02

要探討內(nèi)部控制評價，首先要明確其定義。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》所稱內(nèi)部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。

一、我國內(nèi)部控制評價的現(xiàn)存問題

1.評價主體尚不明確

我國的內(nèi)部控制評價主要是依靠注冊會計師的審核實施的，呈現(xiàn)只重視外部評價主體，忽視內(nèi)部評價主體的局面。但是，從實踐來看，僅僅通過注冊會計師定期對公司財務報告內(nèi)部控制進行外部評價，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的要求，不能對上市公司內(nèi)部控制報告的有效性進行全面評價。目前我國上市公司董事會中，有相當一部分沒有正式的審計委員會，很多上市公司中雖設有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，但獨立性不夠，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財務部門，內(nèi)部審計職能很難真正實現(xiàn)。因此，上市公司必須明確內(nèi)部控制評價的主體定位問題。

2.內(nèi)部控制標準體系尚不完善

（1）內(nèi)部控制標準的內(nèi)容有待充實。我國內(nèi)部控制標準體系包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制指引兩大部分。從形式上看，雖然已經(jīng)實現(xiàn)了與國際內(nèi)部控制框架的實質(zhì)性趨同，但是缺少像美國《內(nèi)部控制―評價工具》這樣的內(nèi)容，使得我國內(nèi)部控制標準的可操作性不強。

（2）中小企業(yè)內(nèi)部控制問題有待完善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其評價指引雖然也規(guī)定了其適用范圍，但我國存在眾多的小企業(yè)，在小企業(yè)中由于管理水平不高等原因，內(nèi)部控制比較薄弱，因而完善小企業(yè)的內(nèi)部控制同樣非常重要。

（3）內(nèi)部控制規(guī)范立法層次較低。縱觀我國內(nèi)部控制建設的發(fā)展軌跡，除了《會計法》第27條作了與內(nèi)部控制有關(guān)的四點規(guī)定外，迄今還沒有國家立法機關(guān)制定涉及內(nèi)部控制的法律，都是部門的規(guī)章，容易使其流于形式。

3.評價依據(jù)缺乏統(tǒng)一性

我國自進入2006年以來，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展進入了快車道，各相關(guān)部門積極從事內(nèi)部控制法規(guī)和標準的制定工作。但是法規(guī)的執(zhí)行范圍相互交叉，法規(guī)的內(nèi)容相互聯(lián)系但又不完全相同，同一個公司可能同時適用不只一個內(nèi)部控制規(guī)范，因此在執(zhí)行過程中可能給公司造成困擾，在對公司內(nèi)部控制進行評價時缺乏統(tǒng)一的評價依據(jù)。

4.評價工具不夠完善

總體來說，我國內(nèi)部控制評價工具存在以下問題：

（1）評價關(guān)注的范圍片面?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制評價延續(xù)了以往結(jié)果導向的習慣，大都集中在對內(nèi)部控制實施結(jié)果的評價上，缺乏對內(nèi)部控制實施過程的關(guān)注。

（2）評價方法不夠全面。在我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中，內(nèi)部控制評估和測試的方法主要包括：個別訪談法、調(diào)查問卷法、比較分析法、標桿法、穿行測試法、抽樣法、實地查驗發(fā)、重新執(zhí)行法以及專題討論法。

這些評價方法都屬于定性的評價方法，過于主觀，隨意性大、不確定性也大，而且也不容易在不同的企業(yè)之間進行比較。因此，建立內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)量化評價及其評價指標體系、將定性和定量的評價方法相結(jié)合具有很大的必要性。

（3）評價報告中的內(nèi)部控制缺陷在實務中無法恰當區(qū)分?！对u價指引》指出，內(nèi)部控制評價機構(gòu)應當根據(jù)評估結(jié)果和經(jīng)核實的證據(jù)，確認內(nèi)部控制缺陷，出具評價結(jié)論，編制評價報告，報送管理層和董事會審閱。內(nèi)部控制缺陷按照其影響整體控制目標實現(xiàn)的嚴重程度分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。以上內(nèi)容雖然對后兩者分別進行了定義，但是沒有具體規(guī)定何種程度范圍內(nèi)屬于重大缺陷，何種范圍內(nèi)屬于重要缺陷，因此，在實務中依然無法恰當區(qū)分兩者。

（4）評價工作的可操作性不強。首先，在《評價指引》中，規(guī)定了評估及測試的方法，這些方法的含義管理人員容易理解，但是如何把這些正確高效地運用到內(nèi)部控制評價工作中，獲取需要的評價證據(jù)，還需要實施細則進行指導；其次，如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價的內(nèi)容與指標、如何確定各個指標權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認定內(nèi)部控制缺陷等還缺乏實指引；最后，獲取證據(jù)后如何進行歸納、整理，如何系統(tǒng)的進行列示，這就需要制定一些通用的、專門的評價工作底稿，供企業(yè)采用，這樣也利于對缺乏評價經(jīng)驗的企業(yè)進行評價工作的指引，引導他們應該從哪些問題出發(fā)。

5.評價成本過高

美國頒布《薩班斯法》后，社會各界對其具體執(zhí)行存在很多爭議，其中以執(zhí)行成本為甚。該條款的執(zhí)行成本遠遠超過公司的預計，從而使內(nèi)部控制自我評價的成本在執(zhí)行中成為一個不容忽視的問題?！叭绻麅?nèi)部控制評價的執(zhí)行成本過高，導致內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的總成本超出其所避免的潛在風險損失與形成的控制效果之和，則這一內(nèi)部控制是低效率甚至無效率的”。

從以上的論述得知，我國尚未可操作性的評估指南，從而大大提高自我評估的成本，限制了管理層自我評估的積極性。

6.披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終評價結(jié)果如何，內(nèi)部控制評價能否最終發(fā)揮其作用，需要通過內(nèi)部控制評價結(jié)果的披露促使內(nèi)部控制的改善。隨著資本市場的發(fā)展，對上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)果的披露要求越來越高。就我國目前的情況看，尚沒有強制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息，也沒有統(tǒng)一的披露格式和要求，導致自愿披露其內(nèi)部控制信息的上市公司比例較低，即使披露了，也是簡單的幾句話。

我國內(nèi)部控制評價體系還存在不少缺陷，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。要改善公司的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，必須進一步完善內(nèi)部控制評價體系。因此，以下就我國目前的內(nèi)部控制評價體系提出一些建議。

二、改進我國內(nèi)部控制評價體系的建議

1.完善內(nèi)部控制標準體系

（1）充實內(nèi)部控制標準的內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提供了中國企業(yè)內(nèi)部控制原則性的標準框架，還需要轉(zhuǎn)化為可供操作的具體規(guī)則，可以出臺內(nèi)部控制基本規(guī)范指南，作為基本規(guī)范的講解，并對企業(yè)如何執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制指引進行說明。

（2）積極、穩(wěn)步地推進企業(yè)內(nèi)部控制立法。我國需要借鑒《薩班斯法案》對內(nèi)部控制立法。通過立法，可以從法律高度規(guī)定企業(yè)適用統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準，解決內(nèi)部控制法規(guī)“群雄并立”的局面，從而使內(nèi)部控制的評價依據(jù)統(tǒng)一起來，減少企業(yè)內(nèi)部控制評價依據(jù)不統(tǒng)一的困擾。

（3）解決中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的問題。我國可以參照美國COSO委員會制定的《較小型公眾公司財務報告內(nèi)部控制指南》的做法，對小企業(yè)如何按照成本效益原則使用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》設計和實施內(nèi)部控制提供指導。

2.評價內(nèi)部控制實施過程

內(nèi)部控制是一個過程，由一系列環(huán)節(jié)和活動構(gòu)成。我們可以將內(nèi)部控制過程劃分為具體的幾個環(huán)節(jié)，然后建立企業(yè)內(nèi)部控制過程評價體系，對內(nèi)部控制實施過程中每一個環(huán)節(jié)進行評價，達到對內(nèi)部控制實施過程評價的效果。

3.定性評價和定量評價相結(jié)合

我們應該將內(nèi)部控制定性評價和定量評價結(jié)合起來，從而提高內(nèi)部控制評價的科學性和可比性。目前我國學者已提出了好多內(nèi)部控制評價量化評價模型，比如，模糊綜合評價法、層次分析法、統(tǒng)計分析法、數(shù)據(jù)包絡分析法以及模糊綜合評價模型等，這些量化模型都有其自身的特點和適用環(huán)境，也都有各自的優(yōu)缺點。我們應該繼續(xù)改進和完善這些內(nèi)部控制評價模型，爭取盡早建立一個適用范圍廣、能夠運用于實踐的科學性和綜合性集于一身的內(nèi)部控制評價模型，并結(jié)合評價指標體系，為內(nèi)部控制評價提供有力的工具。

4.提高評價工作的可操作性

我們可以制定《內(nèi)部控制評價指引》的操作實施細則，對內(nèi)部控制評價方法如何使用、在實務中如何恰當區(qū)分內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷、如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價的內(nèi)容與指標、如何確定各個指標權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認定內(nèi)部控制缺陷等進行詳細的說明，同時，制定內(nèi)部控制評價工作常用的表格，將獲取的證據(jù)進行歸納、整理以及系統(tǒng)地進行列示。

5.進行內(nèi)部控制評價的成本效益分析

美國的風險基礎評價法在評價內(nèi)部控制有效性時充分提高了評價的成本效益和效率，我們應該參考風險基礎評價法“自上而下，風險基礎”的理念，同時將經(jīng)濟性納入評價標準，在為內(nèi)部控制有效性提供合理保證的前提下盡可能降低運行成本，使有效性和經(jīng)濟性統(tǒng)一起來。企業(yè)的本質(zhì)在于盈利，無論是控制哪一類的風險，控制的最終目的都是利用受約束的資源為創(chuàng)造最大化的價值奠定基礎或直接服務于價值創(chuàng)造。事實上，在風險評估基礎上進行的控制關(guān)鍵點識別和控制流程設計都是權(quán)衡成本與效益后的理性選擇。

6.加強內(nèi)部控制評價的宣傳、培訓

內(nèi)部控制評價具有非常重大的意義，管理層對內(nèi)部控制的自我評價和審計師對內(nèi)部控制的鑒證能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效的信息，使得投資者得以對管理層內(nèi)部控制行動和自身的投資風險做出判斷，也有助于企業(yè)其他外部相關(guān)利益者的決策。因此，我們應該加強內(nèi)部控制評價的宣傳，提高企業(yè)管理層和財務人員對內(nèi)部控制自我評估在提高公司治理透明度和樹立投資者信心的功能方面的認識；同時，我們還要進行內(nèi)部控制規(guī)范及其評價指引的培訓，使他們不僅從理論上接受和掌握，而且還能將理論貫徹到企業(yè)的日常工作中。

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【關(guān)鍵詞】全面內(nèi)部控制 酒店業(yè) 框架

一、我國酒店業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，隨著我國改革開放和市場化程度的加快，一些酒店類企業(yè)已經(jīng)開始認識到酒店內(nèi)部控制的重要性，也引入了內(nèi)部控制機制，但是在實施過程中還存在諸多問題。

（一）沒有建立全面的內(nèi)部控制框架

在內(nèi)部控制建立過程中，沒有建立全面的內(nèi)部控制框架，因此造成控制漏洞較多。主要表現(xiàn)在：一是認為內(nèi)部控制只是針對員工的事情，與管理人員無關(guān)，二是較注重內(nèi)部控制制度的建設，缺乏執(zhí)行監(jiān)督或動態(tài)管理。

（二）制度建設不完善，缺乏執(zhí)行的依據(jù)或標準

主要表現(xiàn)在制度沒有覆蓋酒店內(nèi)所有部門和人員，也沒有貫穿酒店所有業(yè)務流程，存在許多漏洞。甚至有的酒店認為有了質(zhì)量標準控制、服務標準控制和內(nèi)部會計控制系統(tǒng)就是一套完整的內(nèi)部控制制度了。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督及評價機制缺位

目前現(xiàn)狀是酒店管理人員只機械執(zhí)行本單位的內(nèi)控制度，但在職能上缺乏監(jiān)督及評價機制，不利于酒店內(nèi)部控制制度改進和完善。

二、內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）管理層對內(nèi)部控制不重視，疏于內(nèi)部控制建設

主要表現(xiàn)在管理層對內(nèi)部控制的認識上，比如認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督；或認為內(nèi)部控制制度是做給別人看的；也有認為強化內(nèi)部控制就是增加管理人員，對內(nèi)部控制的目標和方法不明確；更有認為中小酒店由于受規(guī)模、人力和財力的限制很難進行內(nèi)部控制。

（二）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行業(yè)環(huán)境或外部環(huán)境缺失。目前沒有一套專門針對酒店全面內(nèi)部控制的制度，即使有的酒店參照國家內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，進行了部分內(nèi)部控制建設，也是片面的。

酒店內(nèi)部管理因素包括管理人員品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學、經(jīng)營理念等都受大環(huán)境影響，對建立全面的內(nèi)部控制制度的控制環(huán)境還存在諸多不完善之處。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行受成本效益約束

實施全面的內(nèi)部控制制度，必將使酒店存在眾多的控制環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生的復雜控制措施，肯定會在一定程度上增加控制成本，同時也將影響到酒店的整體經(jīng)營效益。因此，很多酒店在設計有關(guān)內(nèi)部控制制度時，首先要考慮的是控制成本問題，當實施內(nèi)部控制成本大于控制效果而產(chǎn)生的損失時，就認為沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，但結(jié)果就是某些風險得不到控制，一旦釀成重大損失就難以彌補。

（四）酒店行業(yè)整體風險意識水平低下

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，酒店行業(yè)的競爭已相當激烈，酒店經(jīng)營風險也在不斷提高，但我國酒店管理人員的風險意識并不強。這在酒店行業(yè)的投資過程中屢屢可見，很多酒店都是在投資過程中，對風險認識不足，結(jié)果導致酒店開業(yè)后，經(jīng)營與預期相去甚遠，造成負債累累，經(jīng)營舉步維艱，最終導致破產(chǎn)或項目失敗。

三、建立酒店業(yè)全面內(nèi)部控制的框架探討

（一）特點

全面內(nèi)部控制是指在傳統(tǒng)內(nèi)部控制的基礎上，結(jié)合酒店類企業(yè)的特點，能夠?qū)崿F(xiàn)酒店整體經(jīng)營目標的全員、全方位、全過程、實時的控制系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，有如下特點：

1.將全面內(nèi)部控制定義為一個“系統(tǒng)”，突破了以前僅將內(nèi)部控制停留在政策、措施和過程階段。

2.以作業(yè)單元管理、業(yè)務流程動態(tài)運用、外部監(jiān)督、評價修正等來實現(xiàn)全面內(nèi)部控制。

3.以業(yè)務流程作為內(nèi)部控制的載體，使內(nèi)部控制在業(yè)務流程中得以實現(xiàn)，實現(xiàn)全過程內(nèi)部控制。

4.引入內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，彌補只有內(nèi)部監(jiān)督的缺陷。

5.將評價和修正從傳統(tǒng)控制中的監(jiān)督中剝離出來，單獨作為重要事項來進行管理，改變過去“重監(jiān)督評價、輕修正”的弊端。使內(nèi)部控制隨酒店經(jīng)營業(yè)務的調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務發(fā)展等變化而不斷變化，實現(xiàn)實時動態(tài)控制。

6.針對酒店這一行業(yè)，設計具有特色性的內(nèi)部控制，針對性強，彌補了以往缺少對酒店內(nèi)部控制研究的狀態(tài)。

（二）內(nèi)容

1.現(xiàn)有內(nèi)部控制方法應用

要建立全面的內(nèi)部控制制度，必然要引用或借鑒以往傳統(tǒng)行業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)秀成果，根據(jù)酒店特點來完成。包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通4個要素方面的控制。內(nèi)部環(huán)境是酒店實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風險評估包括酒店風險的識別、分析和應對等?？刂苹顒影L險控制、授權(quán)審批控制、不相容崗位分離控制、營運分析控制、績效考評控制、重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制和綜合運用控制措施等。信息溝通包括建立信息通報制度，推進信息化建設和建立溝通協(xié)調(diào)機制等。

2.會計控制

會計控制始終作為酒店內(nèi)部控制中重要組成部分，在探討建立全面內(nèi)部控制時應將其單獨作為內(nèi)部控制組成部分的重要內(nèi)容來進行探討，主要內(nèi)容包括：會計系統(tǒng)控制、收入控制、成本控制、財產(chǎn)保護控制和預算控制等。

3.質(zhì)量控制

酒店是以銷售客房及餐飲為主的企業(yè)，服務是其提供的主要產(chǎn)品。在建立酒店全面內(nèi)部控制過程中所提及的質(zhì)量控制主要包括產(chǎn)品質(zhì)量控制和服務質(zhì)量控制。服務產(chǎn)品是無形的，要靠酒店各部門各崗位員工共同來完成，而接受這種無形的服務產(chǎn)品則是客人，服務與被服務存在著一種對應的過程，要保證這一過程處于規(guī)范的優(yōu)質(zhì)服務狀態(tài)，就必須在全酒店范圍內(nèi)建立一整套有效質(zhì)量控制系統(tǒng)。主要包括建立顧客滿意為本的人性化管理體系、注重服務細節(jié)，主抓質(zhì)量、增強法制觀念注意法律問題等。

4.作業(yè)鏈動態(tài)管理

酒店的組織機構(gòu)基本都屬扁平化類型，因此在設計酒店內(nèi)部控制制度時，應該考慮將內(nèi)部控制制度與酒店作業(yè)鏈結(jié)合起來，形成契合。

（1）要打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的范疇

現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，是在基于“財和物”的基礎上發(fā)展起來的，忽略了新環(huán)境新要求。在考慮各相關(guān)因素時，忽略了從酒店整體趨勢考慮問題，沒有將影響酒店效益的治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、質(zhì)量控制等納入內(nèi)部控制體系。更加忽略了對酒店日常運營各作業(yè)單元的動態(tài)管理。因此，為了實現(xiàn)酒店業(yè)務流程和控制的需要，酒店全面內(nèi)部控制實際上是將其變?yōu)橐环N最優(yōu)化、簡潔和理性的方式或標準，不僅要對靜態(tài)進行控制，還要進行動態(tài)控制，從而實現(xiàn)酒店的全面內(nèi)部控制。

（2）應是一個完整動態(tài)控制過程

在以往的內(nèi)部控制中，一般是把酒店的各業(yè)務單元切割成了一個個獨立的環(huán)節(jié)，關(guān)注的是單個任務或工作，忽略了酒店各項業(yè)務的動態(tài)性、系統(tǒng)性和各部門間的系統(tǒng)性溝通性。作業(yè)鏈動態(tài)控制的基本理念就是從顧客需求出發(fā)，對酒店各作業(yè)單元進行系統(tǒng)性的思考、分析，或通過對酒店流程構(gòu)成要素的重新分解、組合，以實現(xiàn)所有作業(yè)單元的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而獲得酒店服務質(zhì)量持續(xù)改進。全面內(nèi)部控制強調(diào)的酒店整體的內(nèi)部控制，而不是強調(diào)單個流程。

5.監(jiān)督、評價和修正

內(nèi)部控制應該是動態(tài)的過程，隨著業(yè)務的發(fā)展，內(nèi)部控制也應該做出持續(xù)的完善和改進。一個動態(tài)的內(nèi)部控制系統(tǒng)應該包括內(nèi)部控制的構(gòu)建、實施、評價與改進4個有機聯(lián)系的部分。在構(gòu)建內(nèi)部控制時，還應該重視內(nèi)部控制實施后，業(yè)務部門自身、內(nèi)部監(jiān)督部門、外部監(jiān)督部門等對內(nèi)部控制有效性的評價等，從而找出內(nèi)部控制存在的制度性缺陷和執(zhí)行性缺陷，對內(nèi)部控制不斷進行完善，對執(zhí)行過程加以改進等。

一個可行的內(nèi)部控制評價方法應當同時滿足以下條件：

第一，評價結(jié)論的可靠性。這是對評價方法的首要要求，一項評價結(jié)論可靠性不高，不能達到合理評價水平的評價方法是絕對不能采用的。

第二，評價成本的效益性。低成本、高效益始終是酒店經(jīng)營者的不懈追求，內(nèi)部控制本身存在成本效益問題，內(nèi)部控制有效性的評價也存在成本效益問題。因此，一種適當?shù)膬?nèi)部控制評價方法也應該符合成本效益原則。

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[關(guān)鍵詞] 會計電算化 內(nèi)部控制 措施

一、建立會計電算化內(nèi)部控制的必要性

手工會計系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)所用可見的文字、符號直接記錄在紙上。這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。采用計算機處理后，會計數(shù)據(jù)以肉眼無法識別的形式存儲在磁盤上，從而失去了直觀性。另外，在手工會計方式下，會計核算的質(zhì)量取決于會計人員的業(yè)務水平、工作態(tài)度及對會計有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果。財務會計部門經(jīng)過長期的實踐，已積累了大量的經(jīng)驗，建立起一整套管理制度。實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴格的內(nèi)部控制制度。

二、會計電算化內(nèi)部控制的特點

在電算化會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的目標仍然是保證會計資料和信息的真實性與完整性，提高經(jīng)營效率以保證管理目標的實現(xiàn)但其控制的重點、范圍、方式和手段等方面發(fā)生了變化。

1.控制的重點轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門。實現(xiàn)電算化以后，數(shù)據(jù)的處理存儲集中于職能部門，因此，內(nèi)部控制的重點也必須隨之轉(zhuǎn)移。

2.控制的范圍擴大。由于電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式與手工系統(tǒng)相比有所不同，以及電算化會計系統(tǒng)建立與運行的復雜性，要求內(nèi)部控制的范圍相應擴大。其中包括一些手工系統(tǒng)中不曾有的控制內(nèi)容，如，對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等。

3.控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。電算化系統(tǒng)中，所有的控制手段一般都是手工控制在電算化會計系統(tǒng)中，原由的手工控制手段有些依然保留，但需要增設一些包含于計算機程序中的程序化控制。當然，由于電算化程度不同，程序化控制的數(shù)量也會有所不同。一般來說電算化程度越高，采用的程序化控制要求也越多。兩者相結(jié)合的特點，反映了電算化會計系統(tǒng)控制技術(shù)的復雜性。

三、會計電算化對內(nèi)部控制的風險

伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化也不斷地發(fā)展，電算化對內(nèi)部控制也產(chǎn)生了巨大的影響。對于會計電算化對內(nèi)部控制的影響，以前的研究主要集中在電算化對內(nèi)部控制的不利方面，既認為會計電算化對會計內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，加大了內(nèi)部控制的風險，大部分學者認為會計電算化對內(nèi)部控制帶來的風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:電算化系統(tǒng)授權(quán)口令化，業(yè)務人員可以利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行某種程序進行業(yè)務處理;內(nèi)部控制依賴計算機程序，內(nèi)部控制的程序化使內(nèi)部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯反復發(fā)生的可能性;電算化會計系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡、原始憑證數(shù)字化，易于偽造。;會計信息電磁化，容易損壞或丟失。;計算機的自動高效使會計業(yè)務缺乏有效牽制;財務信息依賴于原始數(shù)據(jù)的輸入、計算機容易受病毒的侵害等。那么電算化能否對內(nèi)部控制產(chǎn)生正面影響，既電算化是否可以有助于提高內(nèi)部控制水平？關(guān)于這個問題的研究比較少。下面擬從電算化對內(nèi)部控制的正面影響作一探討。

四、電算化的不同發(fā)展階段對內(nèi)部控制的影響

會計信息處理從手工發(fā)展到電算化是會計操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革，但是，會計電算化是一個過程，是一個不斷從初級到高級的發(fā)展過程，而不是一個結(jié)果。伴隨著會計電算化的發(fā)展，其對內(nèi)部控制的影響也不斷發(fā)展。按照國外的電算化發(fā)展過程看，會計電算化發(fā)展到現(xiàn)在，大體經(jīng)歷了四個階段。

1.會計單項業(yè)務處理階段。這是會計電算化的初級階段。在這個階段，計算機主要用于處理那些數(shù)據(jù)量大、計算簡單而重復次數(shù)多的會計核算業(yè)務，一項具體業(yè)務對應于一個應用程序。計算機主要是單機用戶模式，人們主要考慮的是提高工作效率和節(jié)省費用，會計數(shù)據(jù)處理的性質(zhì)和手工相比沒有大的變化。

2.會計數(shù)據(jù)綜合處理階段。通過計算機系統(tǒng)對各類會計數(shù)據(jù)進行綜合加工處理，并用來控制某些會計核算系統(tǒng)，具有一定的反饋功能，為內(nèi)部控制、分析、預測和決策提供更為詳盡，更為及時的會計信息。整個數(shù)據(jù)處理基本上實現(xiàn)自動化。計算機的應用不僅代替了手工處理會計業(yè)務，而且開始以“管理工具”的面目出現(xiàn)在企業(yè)活動中，出現(xiàn)在會計管理活動中。在此階段，會計數(shù)據(jù)仍以“處理為中心”，處理技術(shù)仍然是考慮的中心問題。在業(yè)務處理方式上，不僅使用批處理，而且使用了實時處理。

3.會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)處理階段。會計普遍采用電算方式，逐步建立起會計電算化信息系統(tǒng)。在這階段成批處理、實時處理同時應用，以原來的單項業(yè)務數(shù)據(jù)處理方式發(fā)展到“數(shù)據(jù)”為中心，實現(xiàn)了“數(shù)據(jù)共享”，避免了重復勞動。從而能更快地提供各種會計信息，作為企業(yè)管理人員決策的依據(jù)。

4.網(wǎng)絡財務階段?！熬W(wǎng)絡財務”是基于Internet/Interanet技術(shù)，以財務管理為核心，業(yè)務管理與財務管理一體化，支持電子商務，能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠程操作和事中動態(tài)會計核算與在線財務管理，能夠處理，電子單據(jù)和進行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財務管理模式。網(wǎng)絡財務可以分為幾層。(1)是一個企業(yè)內(nèi)部利用Interanet技術(shù)構(gòu)建本單位的財務管理體制。(2)是企業(yè)集團利用Internet/Interanet技術(shù)構(gòu)建本集團的財務體制。(3)是與關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)結(jié)在一起的業(yè)務系統(tǒng)。“網(wǎng)絡財務”并非單純的財務系統(tǒng)，而是以財務管理為核心、業(yè)務管理與財務管理協(xié)同的綜合系統(tǒng)；“網(wǎng)絡財務”的各項功能基于管理，核算是其中的一個功能。

在處理電算化的不同階段，對于內(nèi)部控制的影響是不同的。在電算化的會計業(yè)務單項處理階段，電算化對內(nèi)部控制的影響主要是反面的，它帶給企業(yè)的主要是不同于手工會計的內(nèi)部控制方面的風險。隨著電算化的發(fā)展，其對內(nèi)部控制不僅僅帶來新的風險，也帶來了新的機遇。電算化與手工會計的差別越大，其克服手工會計下的內(nèi)部控制局限性的能力就越強。充分利用電算化的有利因素，提高內(nèi)部控制水平，克服其局限性，是我們在發(fā)展電算化的過程中必須認真考慮的一個問題。分析我國企業(yè)的電算化應用情況，各種企業(yè)的電算化水平參差不齊，整體水平不高。許多企業(yè)還采用手工會計方式或者處于電算化的會計業(yè)務單項處理階段，特別是中小企業(yè)。會計電算花程度較高的企業(yè)，也基本處在電算化的會計數(shù)據(jù)綜合處理階段，進入到會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)處理階段的企業(yè)非常少，不過個別企業(yè)已經(jīng)開始嘗試采用網(wǎng)絡會計，我國的財務軟件公司已推出網(wǎng)絡財務軟件。

五、電算化對內(nèi)部控制的積極影響

任何內(nèi)部控制制度都有其局限性，根據(jù)公認的看法，內(nèi)部控制的固有限制招呼要有成本控制，串通舞弊，人為錯誤，管理越權(quán)，修訂跟不上變化等幾個方面。但是，在不同的會計操作技術(shù)和信息處理方式下，內(nèi)部控制的這種局限性雖然不能消除，卻是可以改變或影響的。針對內(nèi)部控制的固有局限性，我們將手工會計與電算化會計作一比較，看看電算化會計在改變會計內(nèi)部控制的局限性，提高內(nèi)部控制水平方面，與手工會計有何不同。

1.成本控制。控制成本是衡量一個內(nèi)部控制制度是否有效的首要指標一個內(nèi)部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般說來，控制程序的成本不能超過風險或錯誤帶來的損失和浪費，否則，再好的控制措施和方法也將失去其降低成本的意義。內(nèi)部控制是組織為了達到提高經(jīng)營效率和充分有效的獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內(nèi)部實施的各項制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。實行任何控制程序都是要有成本的，許多理論上非常有效的控制程序不能得以實施，其根本原因就是成本太高，企業(yè)不能承受。我們知道，會計電算化的主要作用就是提高了會計的工作效率，降低了作業(yè)成本，因而也就降低了控制程序的成本。從工作效率方面講，對于相同目的的控制程序，電算會計的控制成本要遠小于手工會計。

以實時控制為例，控制的及時性是衡量內(nèi)部控制有效性的一個重要的指標，實時控制是及時性控制的最高要求。在手工會計下，對業(yè)務（包括會計業(yè)務和其他業(yè)務）進行實時控制幾乎是不可能的，即使技術(shù)上是可能的，在實踐中也是難以實行的，它會嚴重影響企業(yè)的運行效率和效益，因為對此控制的成本是任何一個企業(yè)所不能接受的。但是，在電算化會計的比較高級應用階段下，特別是在網(wǎng)絡會計下，這種控制變得易于實施，而且?guī)缀醪辉黾邮裁闯杀荆@幾乎是其他工作的副產(chǎn)品。

2.串通舞弊。不相容職責的恰當分離可以避免單獨一個從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證。但是，兩個或多人合伙既避開這類控制。串通舞弊一直是企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。

在手工會計下，通過不相容職位的分離和必要的簽字授權(quán)等方式防范作弊。但是，由于成本和效率的原因，這種控制一般由兩個人來完成，特別重要的流程才用于三個人來完成，由于合伙人在基本上是同一個部門長期合作，形成了密切的協(xié)作關(guān)系，因而防范串通舞弊是相當困難的。

在電算化會計下，可以大大降低串通舞弊的可能性。由于信息系統(tǒng)的高效率，業(yè)務的完成可以由經(jīng)辦該項業(yè)務的所有人員實時控制，特別是可以跨部門、跨單位實時自動控制，業(yè)務處理過程可以在不同部門的相互協(xié)作和相互監(jiān)督下幾乎同時完成，避免了手工會計下業(yè)務處理分部門單獨封閉運作，使串通舞弊的難度加大，降低了串通舞弊的概率，提高了內(nèi)部控制水平。

3.人為錯誤。內(nèi)部控制發(fā)揮作用的有效程度關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實際運作，不能期望人們在執(zhí)行控制職責時始終正確無誤。工作人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令等都會造成控制失效。在防范人為錯誤方面，電算化會計的優(yōu)越性就更明顯了。再手工會計下，幾乎所有工作都由人工完成，要避免人為錯誤幾乎是不可能的，或者是成本上不可行的。隨著會計信息化水平的不斷提高，屬于人工進行的操作越來越小，企業(yè)組織可以把控制的重點放在由手工控制的地方，盡可能地減少人工操作的人為失誤。由于人工操作的減少，企業(yè)控制人為錯誤的范圍縮小，對此方面進行控制的成本就可以降低，控制的強度就可以加大，發(fā)生人為錯誤的可能性自然就越來越小。

4.管理越權(quán)。各種控制程序是管理工具，但任何控制程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負責監(jiān)督控制的管理人員和不正當使用權(quán)力。或者是處于欺詐的目的，或者是由于時間或成本不利因素的壓力，存在管理人員避開，或指標其下屬避開某些預定程序的可能性。

管理越權(quán)是內(nèi)部控制最難以防范的方面，管理的干預一直是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務報表失真的一個重要原因。但在電算化會計下，可以大大減小管理越權(quán)的概率，特別是降低了低層管理越權(quán)的可能性。由于會計信息系統(tǒng)的自動控制下進行的，只有少數(shù)特殊業(yè)務才由管理層授權(quán)。由于需要直接授權(quán)的業(yè)務減少，并且信息系統(tǒng)的高效率，使管理的控制權(quán)可以適當上移，這樣可以提高高層對業(yè)務的控制，降低基層管理越權(quán)的可能性。

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內(nèi)部控制理論從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展、完善的歷史進程。大體上分成四個階段：1.內(nèi)部牽制階段，從原始的組織誕生開始直至20世紀40年代。這一階段內(nèi)部控制的著眼點在于職責的分工和業(yè)務流程及其記錄上的交叉檢查和交叉控制。內(nèi)部牽制主要通過人員配置和職責劃分、業(yè)務流程、簿記系統(tǒng)等來完成。其目標主要是防止組織內(nèi)部的錯誤和舞弊，通過保護組織財產(chǎn)的安全來保障組織運轉(zhuǎn)的有效性。2.內(nèi)部控制制度階段，20世紀40年代至70年代。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度來實施控制。內(nèi)部控制的目標除了保護組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理方針。3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀80年代至90年代初。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內(nèi)容與會計制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分會計控制和管理控制?？刂骗h(huán)境反映組織的各個利益關(guān)系主體（管理當局、所有者和其他利益關(guān)系主體）對內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行動；會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營管理責任；控制程序是管理當局所確定的方針和程序，以保證達到一定的目標。4.內(nèi)部控制整合框架階段，1992年開始自今。1992年9月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會（COSO）了一份報告《內(nèi)部控制：整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素，標志著內(nèi)部控制進入一個新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的目標包括合理地確保：經(jīng)營的效率和有效性；財務報告的可靠性；對適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制要素包括：（1）控制環(huán)境，包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理當局的理念和經(jīng)營風格，管理當局確立權(quán)威性和責任、組織和開發(fā)員工的方法等；（2）風險評估，即為了達成組織目標而對相關(guān)的風險所進行的辨別和分析；（3）控制活動，是為了確保實現(xiàn)管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗證、確認、經(jīng)營業(yè)績的復核、資產(chǎn)的安全性等；（4）信息與溝通，是為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及其溝通， 信息系統(tǒng)中包括會計信息系統(tǒng)；（5）監(jiān)控，即對內(nèi)部控制實施質(zhì)量的評價，包括經(jīng)營過程中的持續(xù)監(jiān)控（日常管理和監(jiān)督員工履行職責的行動等）、個別評價或者兩者的結(jié)合。

二、內(nèi)部控制的特征

一般意義的內(nèi)部控制并非都是成文規(guī)定的具體制度，通常存在于企業(yè)組織規(guī)劃、管理辦法以及各種作業(yè)程序之中，管理者應該用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法去貫徹實施既定政策。內(nèi)部控制一般具有以下幾個特征：

（一）全面性　內(nèi)部控制是對企業(yè)一切業(yè)務活動的全面考核控制，并非是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃的執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析與作業(yè)研究，并提出改善措施。

（二）經(jīng)常性　內(nèi)部控制不是階段性與突擊性的工作，它涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

（三）潛在性　在日常管理工作中，內(nèi)部控制行為表現(xiàn)不十分明顯，其實它隱藏與融匯在一切作業(yè)工作之中。不論你采取何種業(yè)務事項，都潛在有控制意識和控制行為。

（四）關(guān)聯(lián)性　在企業(yè)內(nèi)部各項控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為，一種控制也許會導致另一種控制的加強，也許會導致另一種控制的取消，或者減弱另一種控制的效應。

三、正確理解內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制理論由來已久，到底該如何理解內(nèi)部控制，筆者想從控制論、系統(tǒng)論、契約經(jīng)濟學等角度來進行分析。

（一）內(nèi)部控制的表象與實質(zhì)　從表象上來看，企業(yè)是一個為了達到一定目的，由許多相互關(guān)聯(lián)的要素組成，依靠各個要素之間的相互聯(lián)系、相互作用有機結(jié)合在一起的復雜的、耦合運動的人造經(jīng)濟體系。要對它實施有效的控制，必須從系統(tǒng)整體的角度來考慮問題，從企業(yè)整體的角度定義和設計控制體系。我們可以把與企業(yè)聯(lián)系緊密、影響較大的因素作為企業(yè)的構(gòu)成要素，把聯(lián)系不太緊密、影響較小的因素作為環(huán)境。將企業(yè)構(gòu)成要素之間為了達到企業(yè)目標的相互作用、相互制約定義為企業(yè)的內(nèi)部控制；將環(huán)境對企業(yè)的影響稱為企業(yè)的外部控制。并把企業(yè)的內(nèi)部控制進一步劃分為企業(yè)治理控制和企業(yè)管理控制。

從實質(zhì)上來看，企業(yè)是一系列契約的組合，是個人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。就契約本身而言，企業(yè)是一個不完備的契約。當不同類型的財產(chǎn)所有者作為參與人組成企業(yè)時，每個參與人在什么情況下干什么，得到什么，并沒有明確的說明。這就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個控制機制，來彌補企業(yè)契約的不完備性，以保證企業(yè)的正常運作和發(fā)展。

篇6

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；建立原則

一、合法并符合實際原則

每一個企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應當根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制是建立在職責分工的基礎之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設計控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應當根據(jù)《會計法》所確定的內(nèi)部會計監(jiān)督原則，會計機構(gòu)和會計人員的設置與職責配置要求，特別是對出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債券、債務賬目的登記工作的規(guī)定，設計企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會計機構(gòu)和會計人員配備與及時建立內(nèi)部控制的基礎，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證?！稌嫹ā穼Τ黾{員職責的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設計和運行應予特別遵循的要求。再次，應根據(jù)財政部的《貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立和運行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范》詳細規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會計控制的原則、應采取的基本措施和應具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應當遵循這一規(guī)定，并應在此規(guī)定的基礎上，結(jié)合自身的實際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項結(jié)算紀律與規(guī)定，國家《審計法》、《內(nèi)部審計條例》、《國有企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)定》等國家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運行環(huán)境。

每一個企業(yè)的具體情況都是不相同的，國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個企業(yè)制定一套切實有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、機構(gòu)設置、業(yè)務特點和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細致的分工，就不能設置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務復雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應盡可能大些。

二、成本效益原則

成本效益原則是人類活動應當遵循的基本原則，它要求人類的每一項活動都應當是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應當遵循此項原則。企業(yè)設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設置內(nèi)部控制措施時，應當非常謹慎地進行判斷。不但要從某項控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對企業(yè)整個控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過去的經(jīng)驗出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從未來發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。

一般說來，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項控制措施設置并運行后，使整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強，從而使企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額。

內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實施該項控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費、辦公費，以及辦公場所、用具和物品等的購置費、折舊費和修理費等。間接控制成本是指實施該項控制措施后，可能會使整個企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機，給企業(yè)增加的成本和帶來的損失。

三、不兼容職務相分離的原則

所謂不兼容職務，是指如果集中于一個人或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發(fā)生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能性的兩項或兩項以上的職務。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機制的重要基礎?？梢哉f，離開了不兼容職務相分離這一基礎，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運行。

一般說來，企業(yè)進行各項經(jīng)濟業(yè)務的職務可以大體上分為：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務中，除了授權(quán)批準和稽核檢查具有兼容性，一般來說可以兼任外，其余各種職務之間都是不兼容的，一般應當予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會計記錄和稽核檢查一般都應當予以分工負責。

四、制衡原則

所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個工作崗位或任何人，都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當控制責任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領導。

能否實現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領導崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時報告企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。

【主要參考文獻】

[1]財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金，2001.

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關(guān)鍵詞：酒店；會計；控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

酒店會計內(nèi)部控制是指通過對各管理部門的工作進行協(xié)調(diào)和酒店內(nèi)部的自我約束，以期實現(xiàn)對酒店內(nèi)部各項經(jīng)濟運行情況和數(shù)據(jù)進行全面檢測，從而提高酒店的運行效率和創(chuàng)造出最大化的經(jīng)營利潤。完善酒店的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，便于酒店能夠提前預知到風險，并能夠及時采取措施有效規(guī)避，同時，也有利于優(yōu)化酒店內(nèi)部的資源配置，實現(xiàn)酒店資源利用的最優(yōu)化，最終達到創(chuàng)造酒店最大利潤的目標。

一、當前酒店會計內(nèi)部控制存在的一些問題

酒店會計內(nèi)部控制在保護酒店資產(chǎn)安全和會計信息的安全方面具有重要作用，但是當前酒店行業(yè)中的會計內(nèi)部控制依然存在著一些問題：

1.對酒店內(nèi)部會計控制的重視程度不足

我國目前處于經(jīng)濟體制改革的深化時期，計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的三十多年以來，我國的經(jīng)濟建設發(fā)展突飛猛進，但是在國家控股的一些酒店中，許多管理者的管理意識卻依然殘留著計劃經(jīng)濟時代的舊觀念，對酒店內(nèi)部會計控制的重要性理解不到位。甚至有人認為會計內(nèi)部控制只是簡單的財務匯報數(shù)據(jù)和規(guī)章文件的匯總，對于酒店經(jīng)濟創(chuàng)收并無太大作用。其實，這是管理者長期與遠期眼光的問題，由于會計內(nèi)部控制在短時間內(nèi)無法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟效益，故而酒店部分高層管理人員認為會計內(nèi)部控制只會對酒店管理效率產(chǎn)生束縛，降低管理效率，所以使得酒店會計內(nèi)部控制沒有得到應有的重視，更缺乏有效的實施。

2.酒店內(nèi)部會計信息存在訛誤

當前，由于我國處于改革的深化階段，與市場經(jīng)濟相匹配的法律體制還不夠完善，這就給部分企業(yè)管理者提供了弄虛作假的空漏。很多酒店實際對外公布的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及負債情況的信息并不真實，而由于體制不完善，所以相應的監(jiān)管部門的監(jiān)管工作也不能到位，這也就給部分酒店虛報會計統(tǒng)計信息提供了可能。受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，有些酒店為了掩飾酒店真實的經(jīng)營狀況和存在的風險，刻意制造虛假的財務信息和統(tǒng)計指標，這不僅妨礙了酒店行業(yè)的市場秩序的有序運行，從長遠角度看來，對酒店自身的發(fā)展也是不利的。

3.酒店會計內(nèi)部控制執(zhí)行度不高

由于一些酒店的高層管理人員對酒店會計內(nèi)部控制的重視程度不足，因此在對會計內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督?jīng)]有給與足夠重視，導致個別酒店內(nèi)部管理出現(xiàn)徇私問題，造成酒店資產(chǎn)流失。此外，部分酒店在設置會計內(nèi)部控制崗位時并沒有嚴格按照相應標準選拔內(nèi)審人員，使得審核隊伍中人員的素質(zhì)良莠不齊，甚至有些酒店內(nèi)審人員不具備會計內(nèi)部控制應有的素質(zhì)，無法對所存在的管理問題進行客觀公正的評判。再加上酒店對會計內(nèi)部控制的實施缺乏完善的獎懲機制，使得酒店內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度大大降低。

二、酒店會計內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)

1.酒店內(nèi)部成本的控制

酒店內(nèi)部成本的控制應該由兩個方面組成，一方面是餐飲成本控制，另一方面是采購成本控制。

(1)餐飲成本控制

住宿、餐飲和娛樂方面的消費收入是酒店收入的主要組成部分，而據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，一般酒店僅餐飲一項的收入就能占總收入的50%以上。擴大收入的方式無外乎開源節(jié)流這個大方向，降低成本也是企業(yè)創(chuàng)收的重要內(nèi)容。所以，餐飲成本控制是酒店內(nèi)部成本控制的重要組成部分。會計內(nèi)部控制人員據(jù)應該嚴格對餐飲成本進行核算與控制，杜絕鋪張浪費現(xiàn)象。

(2)采購成本控制

酒店行業(yè)比較特殊，采購頻繁，而且采購的物品種多樣，不僅價格高低有別，種類也是非常豐富。由于餐飲原料的價格波動較大，而餐飲原料的成本占到餐飲總成本的40%左右，所以必須嚴格加強對采購成本的控制。會計內(nèi)部控制人員應結(jié)合酒店實際的運行情況制定出科學的采購流程和合理的采購預算，從而通過降低酒店采購的成本來提高酒店的經(jīng)濟利潤。

2.餐飲收入控制

酒店的餐飲服務部門比較特殊，常常存在服務項目多、顧客流動大、消費檔次差別多、結(jié)賬方式多等等特點，因而常常容易出現(xiàn)財務管理上的錯誤，有時收入報賬的實效較差，不能足額入賬、及時入賬，所以比較容易造成酒店財產(chǎn)的流失。餐飲收入控制的重點是對單據(jù)的控制，餐飲服務部門的每一項操作都需要憑單據(jù)進行，內(nèi)審人員對單據(jù)進行嚴格審核時，如果發(fā)現(xiàn)異常問題，可以依據(jù)單據(jù)追究責任。

三、加強酒店會計內(nèi)部控制的對策建議

通過文章上述分析，我可以看出當前酒店會計內(nèi)部控制依然存在著一些亟待解決的問題，為了加強酒店會計內(nèi)部控制，使之更好地為提高酒店整體經(jīng)濟效益服務，文章提出以下幾點參考建議：

1.加強對會計內(nèi)部控制的重視

酒店高層管理人員的態(tài)度以及管理能力，對酒店會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行非常重要。要確保酒店會計內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，首先，要提高高層管理者對酒店會計內(nèi)部控制的重視程度，嚴格把關(guān)會計信息的質(zhì)量，把維護酒店會計信息安全的工作提高到相應的重視高度，從而切實維護投資者的合法權(quán)益。同時，還要通過酒店內(nèi)部的宣傳手段，把酒店會計內(nèi)部控制的重要性深刻宣傳到酒店的每一個員工，使全酒店內(nèi)部工作人員都能夠?qū)媰?nèi)部控制有足夠重視，全員參與到保護內(nèi)部會計信息的行動中。

2.有效貫徹落實酒店會計內(nèi)部控制的執(zhí)行要求

要想把酒店會計內(nèi)部控制的要求落實到位，不僅要動員酒店各部門積極配合，最關(guān)鍵的是要完善酒店內(nèi)部的考核制度，從而確保酒店會計內(nèi)部控制的貫徹落實，提高其執(zhí)行力度。在考核之余，配套建立起相應的獎懲機制，在酒店會計內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，明確對相關(guān)責任人的懲罰抑或獎勵。

3.建立和完善酒店會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

酒店內(nèi)部的監(jiān)督機制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的監(jiān)督，也要把對酒店內(nèi)部的審計工作納入監(jiān)督范圍之內(nèi)。管理實踐表明，加強對酒店內(nèi)部審計的監(jiān)督，尤其是建立全員參與的監(jiān)督機制，把全酒店工作人員都視作監(jiān)督的主體，對會計審計予以監(jiān)督，這是加強酒店會計內(nèi)部控制行之有效的方法。

參考文獻：

篇8

我國市場主體依然“一股獨大”，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，戰(zhàn)略投資人的缺乏，社會誠信的危機，加之法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，這都不利于內(nèi)部控制建設所需的環(huán)境。

我國內(nèi)部控制理論的引進和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強行推進。直至目前，才有財政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊會計師協(xié)會出臺了《獨立審計準則第19號一內(nèi)部控制和審計風險》。我國內(nèi)部控制的實踐時間短，對其認識遠未達成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計對其評價只作為接受其他受托業(yè)務的輔助手段，還不能作為一項專門受托業(yè)務。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠。

二、評價內(nèi)部控制應具備的條件

（一）評價內(nèi)部控制應獲得法理支持

法是懲處的法，也是預防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預防錯誤，保護資產(chǎn)，以降低管理成本和社會成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評價公司的內(nèi)部控制提供強有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標準及推廣的模式，目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財政部、審計署等部門出臺相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠未產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。

（二）先進的內(nèi)部控制理論是開展內(nèi)部控制實踐的指南

我國內(nèi)部控制實踐的現(xiàn)狀，是由我國所處的市場階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領域，對如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認識差異。

美國的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達，實踐最為豐富，成效最大。因為立法、公司、研究都把“內(nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設計、評價考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領域廣，可操作性強，權(quán)威性高。

（三）公司對內(nèi)部控制的需求是評價的前提

建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機構(gòu)或管理當局基于自我利益實現(xiàn)需要而開展，對其評價一是看對公司運作的效率效果有何實質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護及擴展公司聲譽和形象。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務的錯綜復雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評價內(nèi)部控制著重要評價公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實質(zhì)能否保護中小投資人的利益。

（四）內(nèi)部控制評價標準

評價就需要標準。標準由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學范疇，對內(nèi)部控制的設計和實施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實際，還同參與評價的人員素質(zhì)有關(guān)。

我國對內(nèi)部控制理淪研究不深，認識不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評價案例可資借鑒。

三、內(nèi)審評價內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評價

1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實踐同步，推進的動力和范圍也同內(nèi)部控制實踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計規(guī)范都是試行。

產(chǎn)生上述的原因，是由公司對內(nèi)部控制需求決定的?，F(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點是在事后。

2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計法規(guī)定國有公司應當設立內(nèi)審機構(gòu)，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設有內(nèi)審機構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營公司在新疆內(nèi)審協(xié)會登記為會員的只占會員總數(shù)的10％。

我國內(nèi)部審計準則才于最近出臺，對內(nèi)審人員的宣傳、培訓還未開始；內(nèi)審實務指南也還在醞釀中-財政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。

3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內(nèi)部審計隊伍尚在組建中，國際注冊內(nèi)部審計師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過短期培訓，在實踐中成長起來那批人。內(nèi)審對公司內(nèi)部控制評審尚未有先例，對公司所屬單位的內(nèi)部控制評審也極少，中油集團歷年優(yōu)秀內(nèi)審項目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項。

（二）內(nèi)審的范圍和目標

從國內(nèi)內(nèi)審實務看，主要集中在財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和某些專項審計。審計的客體主要是公司所屬的單位，從未或極少開展對公司的審計-它的目標指向是下屬單位財務收支的真實性、財政法規(guī)的遵循性，經(jīng)營指標完成情況？審計方法依然是傳統(tǒng)，經(jīng)驗的。審計思想是事后監(jiān)督。

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關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部;控制;措施

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

內(nèi)部控制是企業(yè)為維護資產(chǎn)完整,保證會計信息正確和財務活動合規(guī)、合法,貫徹經(jīng)營決策,實現(xiàn)經(jīng)營目標,促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益,而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機制。內(nèi)部控制制度對保證國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施,保證財產(chǎn)物資的安全完整,保證會計信息的真實性和完整性具有重要作用。

一、內(nèi)部控制發(fā)展過程

控制是組織為了控制資源,實現(xiàn)管理目標而自發(fā)的一種管理行為方式。內(nèi)部控制的概念是審計人員為了提高審計效率、降低審計成本,從組織已有的內(nèi)部管理中概括出來的;內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者也是審計人員,因此多數(shù)內(nèi)部控制是從注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的角度定義的,內(nèi)部控制理論的發(fā)展也與審計密切相關(guān)。理論上認為,內(nèi)部控制經(jīng)歷了四個階段:內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架。

內(nèi)部牽制思想是以賬目間的互相核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離,主要目的是確保賬目正確無誤。內(nèi)部控制制度思想認為,內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制兩個部分。前者的目的是保護資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性與可靠性;后者的目的是提高經(jīng)營效率,促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。以上兩個階段是從目標、控制措施方面對內(nèi)部控制進行的定義。由于第二個階段擴大了內(nèi)部控制的范圍,導致第三個階段必須從更高、更系統(tǒng)的角度定義內(nèi)部控制。所以,第三個階段以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念認為,“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證組織特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”,并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。第四個階段則進一步系統(tǒng)地整合了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,提出內(nèi)部控制整體框架,認為內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層的其他員工實施的,為運營的效率性和效果性、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程,其構(gòu)成要素來源于管理階層經(jīng)營組織的方式,并與管理過程相結(jié)合,具體包括:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督五個部分,每個組成要素適用于所有的目標類別,每一個組成要素與每個目標都相關(guān)。

1、內(nèi)部控制從狹義內(nèi)部控制逐步發(fā)展為廣義內(nèi)部控制。狹義內(nèi)部控制指與會計有關(guān)的部分,主要用以保證財務報告的可靠性,例如會計人員關(guān)注的內(nèi)部會計監(jiān)督制度,審計人員所關(guān)注的內(nèi)部會計控制制度等。廣義內(nèi)部控制除以上內(nèi)容外,還包括與保證經(jīng)營活動效率有關(guān)的部分,即組織管理當局所關(guān)注的內(nèi)部控制,如董事會的設立、管理者的素質(zhì)、企業(yè)文化等。由于內(nèi)部控制的概念是審計人員提出的,因此第一個階段內(nèi)部控制的措施是會計的方法,如賬目核對。崗位分離也是指會計崗位的分離,控制目的則是以保證賬目正確無誤為主。而內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的,它是組織中內(nèi)生的,并不是外部管制、規(guī)范的要求和審計等外力催生的,不可避免地從第二個階段開始,內(nèi)部控制就涉及到了內(nèi)部管理控制的內(nèi)容。盡管從審計角度看該定義范圍過于寬泛,使該定義有爭議,但第三個階段也只是從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面定義內(nèi)部控制,并沒有調(diào)整內(nèi)部控制的范圍。內(nèi)部控制的最新發(fā)展――COSO定義,不僅進一步擴大了內(nèi)部控制的范圍,包括了控制環(huán)境、風險評估等內(nèi)容,而且將前期處于分離的內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制用結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的方式整合在一起,甚至強調(diào)內(nèi)部控制與管理過程的結(jié)合,糅合了管理與控制的界限。

2、內(nèi)部控制的控制對象、控制方法、研究方法從簡單到復雜,定義從一般到具體。早期內(nèi)部控制,以賬、錢物為控制對象,后期則以業(yè)務過程、管理過程、信息過程等為控制對象。早期內(nèi)部控制以崗位的內(nèi)部牽制為主,到后期盡管內(nèi)部牽制仍為主要手段,但它還涉及到更多的控制程序、控制方法(如風險評估、信息與溝通),并從會計、審計層次的研究上升到制度、組織協(xié)調(diào)、系統(tǒng)等角度的研究。從一般到具體表現(xiàn)為,早期內(nèi)部控制的定義是從控制內(nèi)容、控制目的入手,側(cè)重于控制目的的表述;在第二個階段對內(nèi)部控制的目的取得一致的看法(即包括會計方面的目的與管理方面的目的)后,后期對內(nèi)部控制的定義除了對目的、內(nèi)容進行說明外,更多的是從內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、框架等方面進行具體表述。

3、IT統(tǒng)一了內(nèi)部控制實踐與理論,整合了內(nèi)部控制各個部分。內(nèi)部控制定義的發(fā)展,一方面是由于審計對象的發(fā)展促使內(nèi)部控制定義變化;另一方面則是由于管理實踐與理論的發(fā)展引起的。兩個方面中,IT的作用都是不可忽視的。IT在組織整個價值鏈中的深入應用,使組織的業(yè)務過程、管理過程有機地整合在一起,將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實踐有機結(jié)合在一起,使內(nèi)部控制實踐與理論殊途同歸。IT在組織管理、會計、審計中的全面應用,使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧?、系統(tǒng)狀態(tài),并將內(nèi)部控制的各個部分整合在一起。在COSO的定義中,信息與溝通的主要對象與工具就是以IT為基礎的信息系統(tǒng)。

二、當前企業(yè)內(nèi)控方面存在的問題

一是重視程度不夠,理解和認識上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度,建立內(nèi)控機制。有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題認識上有偏差,把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中,側(cè)重于抓規(guī)模,抓效益,一味強調(diào)爭取所謂的“生存發(fā)展空間”,造成違章違規(guī)。有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度,但制度不全或沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充,有些新業(yè)務已經(jīng)開展,但相應的制度未建立;有些制度側(cè)重于法律約束,缺乏必要的程序控制,有些制度缺乏必要的獎罰措施,更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的檢查。

二是內(nèi)控人員的素質(zhì)不能適應崗位要求。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內(nèi)部控制的基本要求,對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解,那么再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮作用。

三、加強內(nèi)部控制的措施

1、增強領導內(nèi)控意識,把內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的一方面。內(nèi)控作用發(fā)揮水平高低的關(guān)鍵取決于領導的重視程度。這就要求各企業(yè)要充分利用各種形勢和渠道宣傳法律法規(guī)等有關(guān)政策規(guī)章,宣傳企業(yè)內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、促進企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益和維護企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用,爭取各級領導和職工對內(nèi)控工作的理解和支持。

2、健全完善內(nèi)控制度。內(nèi)控制度要涵蓋企業(yè)管理的各個方面,新的業(yè)務不斷的發(fā)生,就需要相應制定新的制度,有的業(yè)務在運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時修改、補充、完善,不適應的制度要廢止,使內(nèi)控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個相對獨立和完整的控制系統(tǒng)。

3、嚴格按章辦事,獎懲分明。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎,只有嚴格按照制度辦事,做到一視同仁、獎懲分明、考核到位、善始善終,才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)控制度本身又是一種監(jiān)督制度,不但要對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督控制,還需對內(nèi)控部門本身實施再監(jiān)督,只有這樣才能使內(nèi)控真正發(fā)揮作用。

4、加強人員培訓,全面提高內(nèi)控人員素質(zhì)。內(nèi)控人員應該有較高的管理能力,熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度,有相當一部分人應當成為某一方面管理的專家,這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章制度,發(fā)現(xiàn)和解決問題。要全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì),就必須加強業(yè)務培訓,及時更新觀念,熟練掌握各種控制技術(shù)和控制知識,使內(nèi)控人員具有較高的管理能力。

企業(yè)要合理地測算出控制成本和企業(yè)利潤的關(guān)系,在最大程度上發(fā)揮內(nèi)控作用的同時,最大程度地降低成本,即效果最大化、成本最小化。這就要求內(nèi)控必須在全面的基礎上,既要重點地進行控制,又要提高人員素質(zhì)和技術(shù),做到高效率運作、低成本支出,使企業(yè)在各個方面都能良性發(fā)展。

(作者單位:包頭財經(jīng)學校)

主要參考文獻:

[1]吳水澎,陳漢文,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會計研究,2002.

[2]羅建玉,王殿龍等.會計控制論.新華出版社,2002.1.

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;有效性;評價

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

內(nèi)部控制一直是國內(nèi)外政府機構(gòu)、民間組織關(guān)注的重點,國內(nèi)外的專家學者對內(nèi)部控制的研究一直沒有間斷過,形成了較系統(tǒng)的研究體系。對內(nèi)部控制的研究目的不外乎追求內(nèi)部控制的有效性。什么是內(nèi)部控制的有效性以及如何評價內(nèi)部控制的有效性,是值得研究的課題。作為企業(yè)管理者需要知道企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效,及時改善以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標;作為審計人員需要評價內(nèi)部控制的有效性,并對有效性發(fā)表獨立的審計意見。為了對內(nèi)部控制有效性進行評價,財政部了“關(guān)于征求《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》意見的通知”,為內(nèi)部控制的評價提供了思路。本文以此為基礎,從注冊會計師審計

的角度研究如何評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

一、內(nèi)部控制有效性的含義

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對內(nèi)部控制有效性界定。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制的有效性包括:內(nèi)部控制設計有效性和運行有效性。內(nèi)部控制設計有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設計恰當;內(nèi)部控制運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制有效性的評價主體

對內(nèi)部控制有效性的評價,首先是明確評價的主體,也就是誰來評價內(nèi)部控制的有效性。按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(以下簡稱評價指引)規(guī)定企業(yè)董事會和管理層是企業(yè)的內(nèi)部控制的評價主體,并且由企業(yè)董事會及其審計委員會負責領導本企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作,而且企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門負責組織和實施內(nèi)部控制評價工作。這是從企業(yè)內(nèi)部的角度說明了內(nèi)部控制的有效性的評價主體是企業(yè)的管理當局。但我們認為,對內(nèi)部控制有效性的評價主體除了企業(yè)管理當局以外,還應該包括會計師事務所等的外部評價主體,在制度基礎審計中內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部制度基礎,內(nèi)部控制的有效與否直接影響企業(yè)財務報告的真實性。為此,會計師事務所在接受審計委托對企業(yè)的財務報告發(fā)表審計意見進行審計時,首先是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行調(diào)查和評價,根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度確定實質(zhì)測試的程序和范圍;對內(nèi)部控制有效性的評價也是會計師事務所的任務之一,隨著《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱《鑒證指引》),確定了企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務,是會計師事務所接受委托,對企業(yè)與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證,并發(fā)表鑒證意見,注冊會計師在實施鑒證工作的基礎上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見,并對此承擔相應的責任。因此,會計師事務所也是內(nèi)部控制有效性的評價主體。

三、內(nèi)部控制有效性評價的目的

內(nèi)部控制評價主體不同,評價的目的也不一樣,我們對內(nèi)部控制評價主體分為兩個:一是企業(yè)管理當局;二是會計師事務所。

(一)企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制評價的目的。內(nèi)部控制是企業(yè)管理當局設立的,用于實現(xiàn)管理目的一系列控制活動。管理當局對內(nèi)部控制有效性的評價目的,在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)設計、運行的內(nèi)部控制是否存在影響目標實現(xiàn)的缺陷,針對缺陷進行改進,保證內(nèi)部控制的有效運行,最終目的是保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

(二)會計師事務所對內(nèi)部控制評價的目的。會計師事務所是在接受委托的條件下進行審計業(yè)務,接受的委托不同,對內(nèi)部控制有效性的評價目的也不一樣,主要有兩個方面:一是在接受內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的時候,對內(nèi)部控制的評價目的是通過調(diào)查對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表鑒證意見;二是在接受財務報告審計業(yè)務的時候,是對財務報告發(fā)表審計意見,在獲取審計意見的過程中,需要對內(nèi)部控制進行評價,其評價的目的是確定內(nèi)部控制的可信程度,進而確定實質(zhì)性測試的范圍。

四、內(nèi)部控制有效性評價的方法

(一)企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制評價的方法。在評價指引中,列舉了管理當局對內(nèi)部控制有效性評價的方法:個別訪談法、調(diào)查問卷法、比較分析法、標桿法、穿行測試法、抽樣法、實地查驗法、重新執(zhí)行法、專題討論會法,管理當局根據(jù)評價的目的從以上方法中選擇合適的方法。

(二)會計師事務所對內(nèi)部控制評價的方法。會計師事務所對內(nèi)部控制的評價方法,無論是在接受委托對內(nèi)部控制有效性提供鑒證服務的時候,還是在接受委托對財務報告發(fā)表審計意見的時候,其評價的方法應該是以抽樣法為主,這主要是由其評價目的決定的。在接受鑒證服務業(yè)務時,是對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表鑒證意見,為發(fā)表意見需要獲得內(nèi)部控制是否有效的證據(jù),考慮成本因素抽樣法是合適的選擇,通過抽樣獲得內(nèi)部控制在設計和運行中存在的影響有效性的證據(jù),為發(fā)表鑒證意見提供有利證據(jù);在接受財務報告審計服務業(yè)務時,是對財務報告是否公允反映企業(yè)的財務狀況發(fā)表意見,為發(fā)表意見需獲得充分的證據(jù),考慮成本因素還是選擇抽樣法,從企業(yè)設計和運行的內(nèi)部控制中選取樣本,通過對樣本的測試,來評價內(nèi)部控制設計的是否健全、合理,執(zhí)行的是否有效,由此判斷下一步審計的重點和范圍。

五、內(nèi)部控制有效性評價的時間

對內(nèi)部控制有效性評價的時間根據(jù)評價主體和評價的目的不同而有所不同。

(一)企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制評價的時間。企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制評價的時間,可以在年末也可以在年中。企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制的評價目的是發(fā)現(xiàn)并改進對控制目標實現(xiàn)有影響的缺陷,在年末通過評價目標的實現(xiàn)情況,進一步評價內(nèi)部控制是否存在的缺陷,并及時修正,但這種評價具有滯后性,是結(jié)果出現(xiàn)和的補救措施,不利于企業(yè)管理目標的實現(xiàn);企業(yè)應在年中,在企業(yè)管理過程中,在內(nèi)部控制執(zhí)行中,適時地對內(nèi)部控制進行評價,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題,并及時修正,能為目標的實現(xiàn)提供事前的保證。

(二)會計師事務所對內(nèi)部控制評價的時間。會計師事務所對內(nèi)部控制有效性的評價時間主要是在期末。會計師事務所對內(nèi)部控制的評價,無論是在接受委托對內(nèi)部控制有效性提供鑒證服務的時候,還是在接受委托對財務報告發(fā)表審計意見的時候,應該選擇在期末,與會計報告提供最接近的時間,能為內(nèi)部控制鑒證和財務報告發(fā)表意見提供更有利的證據(jù)。

六、內(nèi)部控制有效性評價的結(jié)果

(一)企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制評價的結(jié)果。企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制評價結(jié)果是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題,針對影響內(nèi)部控制有效性的缺陷提出具體改進措施,提高內(nèi)部控制的有效性,保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

(二)會計師事務所對內(nèi)部控制評價的結(jié)果。會計師事務所對內(nèi)部控制的評價結(jié)果有兩種:在接受委托對內(nèi)部控制有效性提供鑒證服務的時候,要形成鑒證報告,對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表意見;在接受委托對財務報告發(fā)表審計意見的時候,是形成審計工作底稿,作為下一步確定審計范圍、獲取審計證據(jù)的依據(jù),對存在的重大缺陷,需要給管理當局出具管理建議書。

七、內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)容

(一)企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。管理當局對內(nèi)部控制的評價內(nèi)容有兩個方面:一是設計的內(nèi)部控制健全性、合理性、適應性。企業(yè)要參照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》(以下簡稱《應用指引》)的要求,設計適合企業(yè)自身實際的完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),但由于受控制成本因素的影響,企業(yè)不可能完全按照《應用指引》的要求設計內(nèi)部控制,但要有相應的替代程序,或者對薄弱環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控;二是運行的有效性。對運行有效性的評價是評價內(nèi)部控制在某一時點上是否準確運行了,在一定期間是否持續(xù)的運行了。

(二)會計師事務所對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。會計師事務所對內(nèi)部控制的評價與企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制的評價內(nèi)容是基本一樣的,也是從設計與運行的兩個方面評價內(nèi)部控制的有效性。

(作者單位:山東正泰工業(yè)設備安裝有限公司)

主要參考文獻: