導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃的好處，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應(yīng)國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。

1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時產(chǎn)生的稅收時機(jī)。時機(jī)的選擇是何時申報納稅和進(jìn)行稅前扣除。時機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。

在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。

1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。

1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟(jì)實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。

2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因

汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產(chǎn)生一定風(fēng)險，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因大致可以分為以下三種。

2.1企業(yè)自身方面

(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險是比較大的。

(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時效性將對稅務(wù)籌劃，特別是長期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險。

2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務(wù)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實施過程中存在分歧是必然的。

(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。

(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會導(dǎo)致稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。

3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的策略

3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險”。

3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個稅負(fù)增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險，其根本原因在于，設(shè)計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。

3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財務(wù)管理、會計、業(yè)務(wù)管理等各方面知識，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員?？紤]到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險。

3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風(fēng)險，或者風(fēng)險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識到涉稅零風(fēng)險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。

4結(jié)語

篇2

企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行，企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè)，是注冊為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，是子公司還是分公司，由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)注冊地點的稅務(wù)籌劃影響

由于國家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國家規(guī)定相對低稅率的地域進(jìn)行注冊，如：國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對納稅籌劃的影響

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行，新的稅改已經(jīng)啟動，對此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

慮，以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)考慮以下幾個方面的問題：

⑴考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件，稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。3.確定合理的債務(wù)比例，節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好，因為隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。而計入財務(wù)費用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計入開辦、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計入財務(wù)費用可以盡快扣除籌資利息，減少風(fēng)險，獲得資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，獲得相對節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。

6.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的價格選擇在納稅籌劃中的影響。增值稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的固定資產(chǎn)，如果同時滿足以下三個條件可以免稅：⑴屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列；⑵企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確己使用過的；⑶銷售價格不超過其原值的貨物。不同時滿足上述條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，一律按4%的征收率計征增值稅。這里便存在售價是否應(yīng)超過其原值的籌劃問題。即只有當(dāng)售價大于原值的金額高于原值的4%，才應(yīng)接受高于原值的售價，否則就應(yīng)以原值出售，以獲取免稅收益。另外，因為高于原值出售還會增加城建稅、教育費用附加、企業(yè)所得稅等稅費。

稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅與稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動，是企業(yè)對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅務(wù)籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是在違法的情況下去偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃引入避稅、偷稅的歧途。

篇3

稅務(wù)籌劃對相關(guān)會計核算的影響

為了實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，就需要相關(guān)的會計核算模式予以支撐。通過稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來指導(dǎo)企業(yè)的會計核算模式，以下主要是稅務(wù)籌劃對企業(yè)會計核算產(chǎn)生影響的幾個方面：

1.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)是每個企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，而固定資產(chǎn)則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會計核算角度來看，我國固定資產(chǎn)折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看，企業(yè)在計算所得稅時折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會計核算不同將帶來企業(yè)的成本不同，從而引起稅前利潤的不同，最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間，如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期，企業(yè)則可以考慮加速折舊法，通過稅前扣除的折舊額增加，帶來應(yīng)納稅所得額的減少，從而實現(xiàn)遞延納稅，使企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)較輕，充分利用資金的時間價值。因此在實務(wù)中，企業(yè)為了實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，可以根據(jù)不同的折舊模式，測算企業(yè)的稅負(fù)狀況，最終選擇適合企業(yè)的會計核算模式。

2.存貨計價方法。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存貨會計核算的方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法，同時會計核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實需要更改的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。而稅法規(guī)定存貨按照實際成本進(jìn)行計算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，考慮國家宏觀調(diào)控政策，通貨膨脹和物價波動。在一般情況下來看，企業(yè)通常采取加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法較為合適，能夠避免成本波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價預(yù)計是持續(xù)下降，那么采用先進(jìn)先出法較為合適，可以實現(xiàn)遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價值。

3.銷售結(jié)算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式?jīng)Q定的不同的銷售收入確認(rèn)時間，納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業(yè)實際情況的銷售模式，控制收入確認(rèn)時間以實現(xiàn)遞延納稅的效果。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年終對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計各項資產(chǎn)的各項損失，對各項可能發(fā)生的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項目，帶來應(yīng)納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用配比的會計核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除這以項目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加流動資金，

5.相關(guān)廣告費、招待費《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是稅法與會計核算之間的差異問題，可以通過獲取資金的時間價值來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個利潤體系總額不變的情況下費用限額就可以得到提高，從而實現(xiàn)更多的扣除金額，實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。

稅務(wù)籌劃過程中針對會計核算應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點

在企業(yè)實務(wù)中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃與會計核算相輔相成，會計核算是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段，而稅務(wù)籌劃則是會計核算的結(jié)果。上文主要從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的角度來看稅務(wù)籌劃對企業(yè)會計核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題，卻反整體的考慮，要實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，需要企業(yè)在會計核算中注意一下幾個方面：

1.時間延續(xù)性。企業(yè)總是和內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)主體相互連接的，企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃和會計核算時必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內(nèi)外部生存環(huán)境、國家宏觀調(diào)控和稅率變動等，選擇出符合企業(yè)實際的會計核算方式，同時由于我國相關(guān)會計法律法規(guī)規(guī)定：會計核算中相關(guān)的會計政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)當(dāng)具有長遠(yuǎn)的眼光，確保企業(yè)的稅收籌劃與會計核算給企業(yè)帶來的效益具有時間上的延續(xù)性。

2.空間整體性。在稅務(wù)籌劃時，需要關(guān)注的一個重點就是在籌劃方法的選取的時候要著重考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項因素，如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個整體的框架下來看，小規(guī)模納稅人不一定就不能實現(xiàn)節(jié)稅，充分考慮稅法中兼營和混合經(jīng)營的特征，根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)方向，從而制定相應(yīng)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮一項稅務(wù)籌劃對另一項的影響，只有各項之和最優(yōu)才能實現(xiàn)企業(yè)的整體效益達(dá)到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實務(wù)中要正確合理的看待稅務(wù)籌劃，正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃并不是萬能的，企業(yè)唯一追求的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃只能適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅負(fù)，但是不能全部減少，過高的期望容易導(dǎo)致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務(wù)籌劃，而忽略了企業(yè)重要的日常經(jīng)營活動；另一方面，企業(yè)需要將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴(yán)格區(qū)別開來，不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會計核算方式不符合企業(yè)的實際情況，違法國家法律。

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)管理；作用；研究

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

世界上許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)籌劃已非常普遍而且發(fā)展也很成熟了。我國稅務(wù)籌劃起步晚，發(fā)展也很不平衡。越來越多的企業(yè)意識到稅務(wù)籌劃的重大作用，紛紛組織實施稅務(wù)籌劃，我國稅務(wù)籌劃有著巨大發(fā)展空間。本文將對稅務(wù)籌劃的概念，及在我國境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營中的作用，稅務(wù)籌劃與其他籌劃區(qū)別進(jìn)一步展開深入分析討論。

一、稅務(wù)籌劃的概念及內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，在兩個或兩個以上納稅方案中選擇最優(yōu)，降低稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的納稅方案，安排企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營和投資理財活動的一種企業(yè)策劃行為。

稅務(wù)籌劃是在國家稅法許可條件下進(jìn)行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。

二、稅務(wù)籌劃具有重要作用

下面通過兩個案例來對比分析，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來好處及作用。

案例1 年某月一般納稅人A從B企業(yè)購進(jìn)材料200萬元（不含 稅），材料運費40萬元，當(dāng)月材料全部銷售給C企業(yè)，銷售金額400萬元（不含 稅），此企業(yè)增值稅率17%，運費增值稅抵扣率7%，此企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交多少增值稅？

普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬元。

此企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運費中獲利，發(fā)票名稱直接開C企業(yè)，這種方式叫代墊運費法。

代墊運費法應(yīng)交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬元。

采用代墊運費法比普通法節(jié)省增值稅=31.2萬元-27.2萬元=4萬元。

案例2 某企業(yè)2011年購買一批固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法按照生產(chǎn)經(jīng)營情況，納稅人可以選擇固定資產(chǎn)折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)未來1、2年企業(yè)所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法折舊，每年折舊額200萬元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬元，第2年折舊200萬元，第3年折舊100萬元。（不考慮貨幣時間價值）

直線法折舊費用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬元。

加速法折舊費用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬元。

直線法折舊比加速法折舊節(jié)稅= - = 萬元。

因此企業(yè)所得稅率上升時，企業(yè)選擇直線法折舊法達(dá)到最大抵稅效應(yīng)，享受費用抵稅節(jié)稅收益。

如果企業(yè)將固定資產(chǎn)600萬元資本性支出當(dāng)成費用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當(dāng)成費用支出，屬于多列支出，加大當(dāng)期費用扣除金額，違背稅法規(guī)定，就屬偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔(dān)。

1.稅務(wù)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)競爭能力、充實企業(yè)實力才能在市場經(jīng)濟(jì)中脫穎而出?，F(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)是優(yōu)勝劣汰，誰不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，誰就將被淘汰，這就要求企業(yè)不斷壯大，產(chǎn)生更多營業(yè)利潤。除了正常生產(chǎn)經(jīng)營外，還可以實施稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅務(wù)籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業(yè)理財、投資項目的決策水平和預(yù)測準(zhǔn)確度。一個現(xiàn)代企業(yè)實施稅務(wù)籌劃并取得成功，若投資新的項目，在前期的策劃中，除了其他正常的預(yù)測計劃，也會考慮原來稅務(wù)籌劃成功經(jīng)驗，企業(yè)投資新的項目和理財經(jīng)營成功機(jī)率就會大大提高。

3.稅務(wù)籌劃是企業(yè)競爭取勝的法定之一，節(jié)約稅收支出如同減少企業(yè)費用支出，與增加企業(yè)收益具有同等重要意義。一個現(xiàn)代企業(yè)要在激烈競爭環(huán)境下發(fā)展生存，就必須擴(kuò)大規(guī)模增加收入，加強(qiáng)管理降低成本費用，實施稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來越狹小，實施稅務(wù)籌劃意義就更加突出。

大多數(shù)企業(yè)都希望減輕稅負(fù)，因為他們往往希望以最少的投入，獲取最多的收獲，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)，這是稅務(wù)籌劃的需求動力源泉和經(jīng)濟(jì)需要。這些年，人們雖然已經(jīng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，但對稅務(wù)籌劃風(fēng)險估計不夠，造成了企業(yè)人力、物力和財力等的浪費，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。

三、稅務(wù)籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區(qū)別

稅務(wù)籌劃是在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的稅務(wù)方案，以實現(xiàn)減輕稅務(wù)成本的目的，企業(yè)經(jīng)營者利用稅法的政策倡導(dǎo)性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。正常來講，只要是與國家稅收立法意圖相符來減輕稅收成本都可以認(rèn)定稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在很多國家都是合法的也是正常的行為，也應(yīng)該受國家法律保護(hù)。稅務(wù)籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性、合法性、倡導(dǎo)性的特點。

避稅籌劃是在不損害國家利益符合國家稅法的立法初衷的前提下，企業(yè)經(jīng)過通盤考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達(dá)到減少其企業(yè)稅負(fù)成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎(chǔ)建立在符合國家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國家稅務(wù)法律條款，但本質(zhì)上與國家稅收立法意圖相違的非違法形式來滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒有違背與之相似行為的國家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業(yè)還是有本質(zhì)不同。避稅籌劃具有非倡導(dǎo)性、規(guī)范性、權(quán)利性、策劃性和不違法性的特點。國家只能采取不斷地填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。

逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規(guī)，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變造（對記賬憑證、賬簿進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等）、偽造（設(shè)立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進(jìn)行虛假的納稅申報或者不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報仍然拒不申報的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷稅行為，應(yīng)當(dāng)追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。我國有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。

綜上分析表明，稅務(wù)籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是符合稅收立法意圖的，是國家法律允許甚至鼓勵的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導(dǎo)的，也會招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問題產(chǎn)生的結(jié)果。避稅籌劃可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進(jìn)和完善，利用空間機(jī)會越來越??；逃稅、偷稅是被國家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會影響企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)遭受更大損失，甚至招來牢獄之災(zāi)。

四、一個現(xiàn)代企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，必須經(jīng)過以下4個程序步驟

1.組建專業(yè)團(tuán)隊實施稅務(wù)籌劃。一個大型集團(tuán)公司應(yīng)該抽調(diào)素質(zhì)比較高專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)科，一般公司在財務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)崗，專門潛心研究國家稅收法律法規(guī)，并對稅法各類稅種都要所了解，對企業(yè)經(jīng)營涉稅稅種，都要有一定研究，企業(yè)頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學(xué)習(xí)研究國家法律、稅法，并及時跟蹤稅法變化動態(tài)。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就要特別注意研究政府稅收規(guī)則條款。必要時可以和公司法律部門對稅務(wù)籌劃共同討論研究，共同攻關(guān)稅務(wù)籌劃障礙性問題。

2.加強(qiáng)對公司業(yè)務(wù)的梳理?，F(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)一般存在多種經(jīng)營情況，企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)認(rèn)真分析業(yè)務(wù)，對現(xiàn)存有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理。譬如一個企業(yè)即使全是增值稅業(yè)務(wù)，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業(yè)帶來不利。只有各種業(yè)務(wù)梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風(fēng)險，為企業(yè)減輕稅負(fù)降低經(jīng)營成本。

3.提高財務(wù)及相關(guān)人員素質(zhì)。隨著時代進(jìn)步和社會發(fā)展，國家稅務(wù)部門對企業(yè)要求越來越多，越來越高。如增值稅程序要求特別嚴(yán)格，程序復(fù)雜，所以企業(yè)財務(wù)人員要正確理解稅務(wù)政策、改變思維、測算籌劃，合法規(guī)避或減少給企業(yè)不利影響。

財務(wù)及相關(guān)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)稅務(wù)處理會計核算方法，技能技藝，確保會計核算準(zhǔn)確完整，抓好企業(yè)稅務(wù)事項管理，最大限度的減少納稅風(fēng)險和虛高稅負(fù)。

4.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包。稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)業(yè)務(wù)，有的公司因為業(yè)務(wù)繁忙無暇顧及，有的公司稅務(wù)業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，還有的公司缺乏稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人士。這些公司可以將稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)分包給專業(yè)性很強(qiáng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)優(yōu)勢，將企業(yè)稅務(wù)籌劃廣度和深度發(fā)揮到極致，這樣就能將企業(yè)稅負(fù)成本降到最低，將企業(yè)納稅風(fēng)險最小化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

五、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理有著非常重要作用，同時對企業(yè)經(jīng)營管理提出更高要求，既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇。現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該抓住國家宏觀政策，積極響應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整改革，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營特點做適時調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，充分運用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)增收增利更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王國華.納稅籌劃理論與實務(wù)[J].中國稅務(wù)出版社，2012（15）.

[2]李占國.納稅籌劃的涉稅風(fēng)險及其涉稅誤區(qū)分析[J]生產(chǎn)力研究，2011（17）.

篇5

山西財貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院  晉波

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個方面談一下自己對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識。

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場，適應(yīng)于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則，最終實現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標(biāo)。實現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。

2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；

所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項基本權(quán)利，經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動、簡捷而明了。

權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比，設(shè)計幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機(jī)關(guān)來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。

二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會計期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；

1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點，全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。

2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化。

（三）成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求；

企業(yè)管理目標(biāo)是股東財富最大化，要實現(xiàn)股東財富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場占有率。稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)下條件已成為必然。作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但為了趕時髦、隨大流一味追求稅務(wù)籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，筆者認(rèn)為，是不附合市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則的。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標(biāo)。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃作為市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅務(wù)籌劃，結(jié)果往往得不償失，有時甚至撿了芝麻，丟了西瓜.

篇6

【中圖分類號】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）05-0098-2

在確定銷售價格時，要充分考慮價格提高帶來的收益與稅負(fù)兩者間的關(guān)系。雖然高價格實現(xiàn)了較高的營業(yè)利潤，但同時需要承受激烈的市場競爭帶來的風(fēng)險，高價位必然導(dǎo)致市場競爭力減弱，造成滯銷，資金利用率降低，資金成本增大，稅負(fù)加重，最終難以實現(xiàn)利潤最大化。

一、公司交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.銷售價格的稅務(wù)籌劃

公司只有制定出合理的銷售價格，充分利用該地區(qū)的優(yōu)惠政策在定價策略、銷售收入分解等方面做好宏觀統(tǒng)籌工作，為合理的稅務(wù)籌劃提供思路，才能在激烈的競爭中立足，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。

確定稅收臨界點問題己經(jīng)成為定價策略稅務(wù)籌劃活動當(dāng)中最為關(guān)鍵的問題。只有合理把握稅收臨界點的確定，才能判斷出銷售價格和被扣除項目金額之間的相互關(guān)系，進(jìn)而為合理的稅務(wù)籌劃活動指明較為明確的發(fā)展方向。經(jīng)過理論驗證，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)售價格確定為被扣除項目金額的1.2848倍，銷售價格的定價策略是正確的，公司在此過程中所承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)可以得到免除的優(yōu)惠政策，盡可能地減少公司自身的稅負(fù)水平。

2.公司促銷環(huán)節(jié)下的稅務(wù)籌劃

促銷是經(jīng)營活動的一種形態(tài)。在國家的政策調(diào)控下，競爭日益激烈，融資難，資金鏈緊張是各公司面臨的首要問題。公司為了能盡快回籠資金，減少資金奪壓力，降低資金成本必將開展促銷活動。為了在促銷的形式下保有利潤空間稅務(wù)籌劃就顯得由為重要。

（1）利用促銷活動的稅務(wù)籌劃

靈活而且合理的運用促銷活動，將促銷活動中贈品定性為可列入開發(fā)成本的物品，將費用轉(zhuǎn)化為開發(fā)成本。同時要注意在合同約定中不能有贈送條款，只能約定包含條款。也可以商業(yè)折扣的形式直接讓利給消費者，這樣既達(dá)到了促銷目標(biāo)又降低了增值額，創(chuàng)造了利潤空間。

（2）利用無產(chǎn)權(quán)車位的稅務(wù)籌劃

將無產(chǎn)權(quán)車位和與高品質(zhì)住房進(jìn)行捆綁銷售，以購房贈送車位使用權(quán)方式對外促銷。這樣既能吸引消費者又可以將車位的生產(chǎn)成本并入住房的可抵扣成本里，降低增值額。

（3）在稅收政策的框架下進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動

公司可以稅收優(yōu)惠政策來做到節(jié)稅和促銷效果。土地增值稅法規(guī)定，對從事開發(fā)納稅人允許加計扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20%。。公司可以采用裝修費的方式根據(jù)消費者要求制定精裝房銷售方案，裝修成本并入開發(fā)成本中，從而可多增加20%的抵扣金額，來降低增值率達(dá)到節(jié)稅的目的。但同時必須把握好營業(yè)稅與土地增值稅之間的差額問題。

3.公司費用核算的稅務(wù)籌劃

由于新企業(yè)所得稅的頒布實施，此前公司利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策或者地域性優(yōu)惠政策以及利用企業(yè)身份等方法己經(jīng)不再適用。然而，新企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定將稅前扣除費用的比例和稅前扣除項目都有較大的增度發(fā)展趨勢，無疑成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要之處。從這一角度上看，公司可以密切關(guān)注稅前扣除費用，盡可能地做好費用核算籌劃工作。

按照企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的將企業(yè)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的費用開支劃分為三大類：第一類的費用為可以全額在企業(yè)所得稅前列支的成本費用。第二類的費用為按照稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)列支的費用。該類費用與實際發(fā)生費用額度有很大關(guān)系。當(dāng)列支標(biāo)準(zhǔn)大于實際發(fā)生額度的時候，那么，企業(yè)應(yīng)按照實際發(fā)生額度列支；當(dāng)實際發(fā)生額度小于列支標(biāo)準(zhǔn)的時候，那么，企業(yè)應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)額度列支。第三類的費用為按照稅法法規(guī)規(guī)定完全不能在企業(yè)所得稅前列支的費用。該類費用一般與經(jīng)營收入沒有關(guān)聯(lián)。

根據(jù)上述分析，建立企業(yè)費用結(jié)構(gòu)與課稅對象的關(guān)系模型。如果企業(yè)因為實際發(fā)生的費用大于稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整，那么，超過稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)的那一部分實際發(fā)生額度就會增大應(yīng)稅所得額；如果企業(yè)實際發(fā)生費用額度符合稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)，那么，企業(yè)相應(yīng)的所得稅課稅對象就會相對減少。從這一角度可以看出，企業(yè)所得稅的課稅對象與企業(yè)實際發(fā)生費用支出的結(jié)構(gòu)和稅務(wù)列支要求及標(biāo)準(zhǔn)之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。

在企業(yè)實際發(fā)生費用總額相同的條件下，如果費用開支結(jié)構(gòu)存在差異，那么，企業(yè)可以獲得的稅務(wù)扣除結(jié)構(gòu)也是不同的，從而直接影響到課稅對象的金額數(shù)量。這就是說，在實際發(fā)生費用總額相同、使用費用率相同的情況下，企業(yè)也會承擔(dān)不同程度的所得稅稅負(fù)水平。所以說，在稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述費用結(jié)構(gòu)在稅務(wù)列支方面的特征，很大程度上控制資本性支出，盡可能地減少無法化為稅務(wù)扣除費用的項目開支。在限制性列支費用項目當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該注重在類似性質(zhì)的費用或者可以替代的費用開支之間進(jìn)行相互調(diào)節(jié)，盡可能地將實際開支費用控制在稅務(wù)征收的臨界點標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。這樣做的好處就在于：一方面可以避免出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)列支；另一方面，企業(yè)可以盡量的減少各項費用標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)到的數(shù)量，爭取更大的稅務(wù)籌劃空間。

二、公司閑置資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

1.閑置資產(chǎn)的投資籌劃

（1）實現(xiàn)出租業(yè)務(wù)與投資項目的相互交換

對于公司持有的閑置資產(chǎn)，公司要實現(xiàn)閑置的自身價值，就必須通過市場經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制參與生產(chǎn)要素的重新分配和充分利用。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，公司可以采用出租房屋的形式，爭取獲得不動產(chǎn)的出租收入公司也可以采用股份制形式參與經(jīng)營活動，爭取獲得經(jīng)營利潤收入。雖然這兩種形式都可以很好的實現(xiàn)閑置房屋的存在價值，但是，不論在盈利能力方面，還是在稅負(fù)承擔(dān)方面，都存在著較大的差異。我們將專門研究該兩種方式下的不同納稅情況。

如果公司充分利用閑置房屋，面向市場需求，開展出租業(yè)務(wù)，那么，公司必須承擔(dān)因為出租經(jīng)濟(jì)行為而自然而然產(chǎn)生的稅負(fù)義務(wù)。在這種情況下，公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平較高，稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，對稅務(wù)籌劃工作造成了很大的麻煩和財務(wù)審核成本。如果公司尋找出良好的投資項目，通過股票投資方式參與其他經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動，那么公司就有效地將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成為投資項目。通過這種投資方式，公司不僅可以贏得投資項目帶來的可觀收入，而且可以有效地降低投資風(fēng)險，進(jìn)而在很大程度上減輕公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平，只要承擔(dān)起企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)就可以了。

通過以上兩種投資方式的比較，可以看出，如果公司的前一種投資方法涉稅種類眾多，稅負(fù)水平較高；如果公司的后一種投資方式涉稅種類較少，稅負(fù)水平較低。因此，公司可以將房屋出租的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)，就可以很有效的降低企業(yè)稅負(fù)。

（2）實現(xiàn)房屋出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)之間的相互交換

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會高度發(fā)達(dá)的時代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，該地區(qū)的房屋租賃的供不應(yīng)求的局面日趨嚴(yán)峻。租金收入己經(jīng)成為公司的重要收入來源之一。

公司的從租稅負(fù)水平就較高，從價計征稅負(fù)水平較低，進(jìn)而造成兩種計稅方法下的房產(chǎn)稅負(fù)水平不公平。因此，司中己經(jīng)修理好的房屋可以按照從價計征稅負(fù)，減少公司的稅負(fù)水平。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果公司出租，那么，就需要在繳納租金收入12%的房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，還需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、營業(yè)稅、教育附加費和印花稅等多種稅種，稅負(fù)水平較高。通過比較以上兩種方法，可以看出公司采用從價計征的房產(chǎn)稅額較少。

2.租金收入分解的稅務(wù)籌劃

在持有閑置資產(chǎn)的過程中，公司通過出租特定選擇的房屋，賺取租金收入。在這種情況下，租金收入水平的高低與企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的數(shù)額之間存在密不可分的關(guān)系。租金收入水平越高，公司的稅負(fù)水平就越高；租金收入水平越低，公司的稅負(fù)水平就越低。因此，有效地分解租金收入，盡可能地以其他收入形式表現(xiàn)出來，公司就能在不影響企業(yè)收入的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最大限度節(jié)稅的目的。在稅務(wù)籌劃過程中，公司可以將租金收入中的水電費和物業(yè)費等形式的收費合理的分解出來，通過與承租人簽訂房租合同和物業(yè)管理合同，針對房租費、物業(yè)管理費以及水電費用進(jìn)行分別收取。

3.三個經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃總結(jié)

縱觀這三個生產(chǎn)階段，本文發(fā)現(xiàn)公司的稅務(wù)籌劃活動存在以下幾點需要注意的地方：

（1）要將公司的經(jīng)營戰(zhàn)略與稅務(wù)籌劃的具體實務(wù)操作相結(jié)合

稅務(wù)籌劃既是公司經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分，也是實現(xiàn)公司經(jīng)營戰(zhàn)略不可或缺的工具或者手段。通過我們對公司三個不同生產(chǎn)階段的稅務(wù)籌劃實務(wù)進(jìn)行較為詳細(xì)的分析和總結(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，無論是公司開發(fā)項目的總體規(guī)劃，還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體流程方面，稅務(wù)籌劃都將起到十分重要的作用。在開發(fā)建設(shè)階段，公司的稅務(wù)籌劃活動就需要考慮到未來資金渠道的選擇和開發(fā)項目的合作方式等問題。在交易環(huán)節(jié)當(dāng)中，稅務(wù)籌劃的具體技術(shù)與公司的營銷策略之間存在著密不可分的關(guān)系；在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中，稅務(wù)籌劃的實際操作與公司的資產(chǎn)保值增值也存在著十分明顯的關(guān)聯(lián)。這些問題恰恰也是公司取得長遠(yuǎn)發(fā)展而必須想清楚的事情。

（2）要將公司生產(chǎn)階段的具體特點與稅務(wù)籌劃的普遍理論相互結(jié)合起來

通過我們較為全面的分析結(jié)果來看，在開發(fā)建設(shè)階段當(dāng)中，公司的開發(fā)建設(shè)成本將直接影響稅負(fù)水平的高低、在稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)重點考慮到增值比率、融資方式和合作建房方式等問題，降低開發(fā)建設(shè)階段的稅收支出水平；在交易階段當(dāng)中，公司所涉及到的稅務(wù)具有稅務(wù)征收水平較高、稅種種類繁多而冗雜、稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、稅務(wù)程序復(fù)雜等特征，要求稅務(wù)籌劃的過程盡可能地簡化稅收結(jié)構(gòu)，減少稅務(wù)開展的成本消耗，進(jìn)而降低該生產(chǎn)階段的稅收成本，達(dá)到節(jié)稅的目的；在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中，公司所涉及到的稅務(wù)具有名義稅負(fù)重、實際稅負(fù)輕、稅負(fù)水平容易轉(zhuǎn)移、稅務(wù)牽涉關(guān)系緊密等特點，要求稅務(wù)籌劃必須降低名義稅負(fù)，實現(xiàn)稅務(wù)水平的靈活轉(zhuǎn)移，簡化稅務(wù)程序，降低稅負(fù)水平。

（3）要將公司的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和稅務(wù)籌劃活動相互結(jié)合

雖然公司的生產(chǎn)活動被劃分為開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，但是這三個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，是密不可分的。在這種情況下，這三個環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃活動也是具有時間上的連貫性，而不是孤立的。

篇7

企業(yè)的經(jīng)營活動實際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一，采購過程的稅務(wù)籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測算方法為：設(shè)A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時，此時選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B>64.17%時，此時選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。（2）運輸方式的選擇。采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運費中售貨企業(yè)將收取的運費補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運費，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補(bǔ)貼改為代墊運費，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商等，如稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。

第二，生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)籌劃點比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求外，還要考慮稅負(fù)問題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費用核算方式的選擇。即是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達(dá)到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計算避稅法，材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。根據(jù)我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法與后進(jìn)先出法5種不同的計價方法，他們對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進(jìn)先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。折舊計算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響，因為：不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償時間不同；不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

第三，銷售過程的稅務(wù)籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業(yè)稅為主的一并交營業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點，達(dá)到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營收入的比率成為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1；應(yīng)納營業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際的增值率等于D時，增值稅稅負(fù)和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。對銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過對取得收入的方式、時間以及計算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計算增值稅，否則按全額計稅；對于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對于實物折扣，該實物的價款不能從貨物銷售額中扣減，應(yīng)按視同銷售貨物計算增值稅；對于現(xiàn)金返還，由于相當(dāng)于一種購貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負(fù)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來說，企業(yè)籌資渠道。對企業(yè)來講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負(fù)，從而獲得稅收上的好處。

（一）合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。負(fù)債籌資支付的利息作為稅前扣除項目，具有稅收擋板作用；而權(quán)益籌資支付的股息不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此企業(yè)籌資時，在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，應(yīng)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到節(jié)稅增資的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的增資水平，然而，負(fù)債利息必須固定交付的特點又導(dǎo)致負(fù)債籌資可能產(chǎn)生較大的財務(wù)風(fēng)險。只有當(dāng)息稅前利潤率大于年利息率的情況下，提高負(fù)債資本在資本結(jié)構(gòu)中的比率才可以增加權(quán)益資本收益率，因而在此前提下利用債務(wù)融資才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能實現(xiàn)股東價值最大化的財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，確定合理的資本結(jié)構(gòu)就尤其重要，決非負(fù)債比率越高稅收收益越高，而應(yīng)同時考慮財務(wù)風(fēng)險因素。

（二）充分運用租賃籌資。租賃大致可分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類。從企業(yè)納稅角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，經(jīng)營租賃可獲取雙重好處：可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)較大風(fēng)險；可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)也可以計提折舊，折舊計入成本費用，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。

（三）妥善處理借款費用。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折舊或溢價的攤銷和輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，凡是與固定資產(chǎn)構(gòu)建有關(guān)的借款費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本，而之后予以費用化，計入當(dāng)期費用。計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，需通過計提折舊的方式?jīng)_減以后各期應(yīng)稅收益，而費用化的借款費用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益，由此可以獲得資金的時間價值。因此，企業(yè)應(yīng)在借款費用一定的情況下，盡可能加大計入費用化的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的構(gòu)建期間。

三、投資活動中的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)的投資活動中，通過對投資企業(yè)類型、投資方式、投資地點、投資行業(yè)、投資規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以實現(xiàn)節(jié)稅利益的最大化。

首先，投資企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。（1）投資方式的選擇。投資方式是指投資者以何種方式投資。企業(yè)投資方式可以分為購買經(jīng)營資本物興辦企業(yè)的直接投資和對股票、債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素要比間接投資多，因而其稅務(wù)籌劃空間較大。只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資，均可達(dá)到避稅目的。但在具體運用時，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。（2）投資地點的選擇。目前為了實現(xiàn)我國對外開放，由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個極好的稅務(wù)籌劃的機(jī)會。投資地點的選擇，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。（3）投資行業(yè)的選擇。投資行業(yè)的選擇是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。為了實現(xiàn)特定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目的，稅法中往往給出了大量的行業(yè)優(yōu)惠政策。投資者在進(jìn)行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。（4）投資規(guī)模的選擇。這是指企業(yè)選擇建立集團(tuán)企業(yè)還是獨立企業(yè)的選擇。

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參考文獻(xiàn)：

[1]陳秋萍：《會計政策的選擇與合理避稅》，《會計之友》2004年第3期。

篇8

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經(jīng)營等理財活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認(rèn)識到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實施。對于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)該堅持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實踐中，由于納稅人對稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財務(wù)人員對稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費品再批發(fā)或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時規(guī)定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時均不繳納消費稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！庇纱丝梢姡{稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財會人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實，這些業(yè)務(wù)只要對結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計算出應(yīng)納增值稅銷項稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時間價值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對其他財務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財務(wù)人員測算，有以下四個備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個方案很難一眼看出哪個方案最優(yōu)。于是，化工公司財會人員又測算了五年之中四個方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計、現(xiàn)金流出量合計等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因為這個方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計、5年現(xiàn)金流出量合計等三項指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個失敗的納稅籌劃案例，究其實質(zhì)是財務(wù)人員缺乏理財知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財會人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因為事先未征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財務(wù)管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時，財務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對于這些問題，財會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險價值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險，敢于冒風(fēng)險去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作

制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財計劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

篇9

一、電子制造企業(yè)稅務(wù)工作概述

（一）電子制造企業(yè)稅務(wù)工作的特征

電子制造企業(yè)應(yīng)用的技術(shù)比較高端，制造的產(chǎn)品具有較強(qiáng)的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)特征，所以電子制造企業(yè)的在稅務(wù)工作方面也呈現(xiàn)出不同的特點。

1.電子制造企業(yè)享有稅收優(yōu)惠較多

電子制造企業(yè)是知識密集型產(chǎn)業(yè)，其工作內(nèi)容主要對高新技術(shù)進(jìn)行研究和開發(fā)，運用高科技技術(shù)成果，制造精密的電子產(chǎn)品并進(jìn)行銷售。所以電子制造企業(yè)具有較高的自主知識產(chǎn)權(quán)和比較領(lǐng)先的高新技術(shù)。目前，我國對科研技術(shù)的投入不斷增加，對于自主知識產(chǎn)權(quán)的重視程度不斷加深，相應(yīng)地對于電子制造企業(yè)也有一定的政策傾斜。這種政策傾斜表現(xiàn)在稅務(wù)工作上，就是電子制造企業(yè)在一定程度上享受到了較多的稅收優(yōu)惠政策。

2.進(jìn)口產(chǎn)品對企業(yè)應(yīng)稅工作有較大影響

電子制造企業(yè)重視的是科研和技術(shù)活動，產(chǎn)生的產(chǎn)品具有較高的附加價值。目前，由于我國客觀條件的限制，一些產(chǎn)品的核心技術(shù)主件要從國外進(jìn)口。這些主件的產(chǎn)品生命周期一般不長，同時也具備一定的風(fēng)險，對于電子制造企業(yè)最終生產(chǎn)的產(chǎn)品非常關(guān)鍵。這些進(jìn)口主件的完稅價格會對電子制造企業(yè)產(chǎn)品的納稅稅額產(chǎn)生直接的影響。

（二）電子制造企業(yè)的增值稅和所得稅

電子制造企業(yè)需要繳納的稅種較多，但可以進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃的稅種主要集中在增值稅和所得稅上。其中，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，目前我國對于增值稅的計算主要采取抵扣的方式進(jìn)行計算。另一個稅種是所得稅，我國采取的所得稅稅率為25%。企業(yè)所得稅稅額涉及企業(yè)納稅成本、費用等許多方面。

二、加強(qiáng)電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的辦法

電子制造企業(yè)的稅務(wù)工作整體來說比較復(fù)雜，在執(zhí)行時有標(biāo)準(zhǔn)的操作流程，企業(yè)的財務(wù)部門要加強(qiáng)對稅務(wù)工作的認(rèn)識，采取合理合法的途徑開展稅務(wù)籌劃工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)的良性發(fā)展。

（一）電子制造企業(yè)增值稅的籌劃辦法

1.區(qū)別電子制造企業(yè)增值稅納稅人的種類

電子制造企業(yè)在對增值稅稅率進(jìn)行選擇的時候，要注意區(qū)別納稅人的類型，目前我國增值稅納稅人的類型主要包括三種，分別是基本稅率納稅人、低稅率納稅人以及小規(guī)模納稅人。總體來說，電子制造企業(yè)對增值稅稅率的選擇要從以下兩個方面進(jìn)行考量：一是企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的可能性，以及相應(yīng)的好處；二是在購買企業(yè)分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅的情況下，銷售企業(yè)選擇什么樣的納稅人身份對于企業(yè)來說最有益處。

2.電子制造企業(yè)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃辦法

電子制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和一般制造企業(yè)的產(chǎn)品具有較大的不同，通常電子產(chǎn)品的銷售和軟件銷售是捆綁在一起進(jìn)行的。同時，一些電子產(chǎn)品售出后還需要良好的后期服務(wù)，這些服務(wù)通常都是有償服務(wù)，而且利潤率比較高。可以說，電子產(chǎn)品本身的銷售和后期服務(wù)的銷售具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，這給電子制造企業(yè)在應(yīng)稅稅率的選擇上提供了較大的可操作性。我們假設(shè)電子制造企業(yè)的增值稅率用A表示，那么A等于營業(yè)稅率和增值稅稅率的比值。在實際稅務(wù)工作中，通過計算得到實際的增值稅率B，如果B的數(shù)值大于A，那么電子制造企業(yè)可以選擇其相應(yīng)產(chǎn)品進(jìn)行拆分，將其中的一部分改交增值稅；如果B小于A，那么電子制造企業(yè)全部繳納增值稅對于稅務(wù)籌劃更有幫助。

3.電子制造企業(yè)購買設(shè)備的稅務(wù)籌劃辦法

電子制造企業(yè)要對國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研讀，從而更好地開展稅務(wù)籌劃工作。例如：在稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定企業(yè)如果購買特定行業(yè)生產(chǎn)的國產(chǎn)設(shè)備可以實行增值稅退稅。所以，電子制造企業(yè)在購買設(shè)備的時候要對國內(nèi)設(shè)備的價格、國外設(shè)備的價格以及享受的增值稅退稅金額進(jìn)行綜合考量。如果不考慮其他因素，國內(nèi)的設(shè)備價格減去增值稅退稅金額后比國外進(jìn)口設(shè)備價格低，那么電子制造企業(yè)選擇國內(nèi)設(shè)備進(jìn)行采購比較合適。在稅收政策中有對來料加工復(fù)出口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，這一點對于我國沿海地區(qū)的電子制造企業(yè)比較有利。稅法規(guī)定來料加工復(fù)出口產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算公式為：

增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=當(dāng)期不得免征和抵扣稅額―當(dāng)期材料進(jìn)口金額×（征稅率―退稅率）

通過公式可以較為清晰地看出，如果材料進(jìn)口的金額比較低，那么電子制造企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出就比較高，企業(yè)要根據(jù)實際情況合理選擇國內(nèi)采購和國外采購的份額，從而達(dá)到合理避稅的目的。

（二）電子制造企業(yè)所得稅的籌劃辦法

1.加強(qiáng)電子制造企業(yè)的科研工作

我國在鼓勵企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新方面具有一定的優(yōu)惠政策，目的是鼓勵企業(yè)加大科研投入，創(chuàng)造具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。電子制造企業(yè)要合理享用國家的稅收優(yōu)惠政策，積極地開展自主創(chuàng)新，加大科學(xué)研究力度，創(chuàng)造出屬于企業(yè)自己的品牌，從而在提高企業(yè)核心競爭力的同時，享受更多的國家稅收優(yōu)惠政策。具體來說，電子制造企業(yè)的科技研發(fā)費用指的是企業(yè)研究新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品等投入的費用。電子制造企業(yè)的科技研發(fā)的加計扣除辦法根據(jù)是否形成了無形資產(chǎn)分為兩類，如果沒有形成無形資產(chǎn)的，在進(jìn)行100%扣除之后，還要依照加計扣除研發(fā)費用的50%；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，那么要依照無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷工作?？梢钥闯?，如果企業(yè)科技研發(fā)投入越大，那么企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠也就越多。

2.合理選擇稅務(wù)主管機(jī)關(guān)

目前，我國在稅收政策的制定上具有一定的地域性。同樣的稅種在不同的地區(qū)實行征繳的稅率不盡相同，這是由于地域條件的客觀性決定的。電子制造企業(yè)可以充分利用地域間的不同稅收優(yōu)惠政策，采取區(qū)域分配機(jī)制，主動選擇應(yīng)稅稅率以達(dá)到合理避稅的目的。具體來說，電子制造企業(yè)可以將企業(yè)總部設(shè)置在個人所得稅優(yōu)惠較多的地方，將生產(chǎn)制造部門設(shè)置在對于采購生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有優(yōu)惠政策的地方。通過統(tǒng)籌分配、合理布局，實現(xiàn)電子制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

3.增加企業(yè)運營規(guī)模

根據(jù)稅法的規(guī)定，銷售費用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的扣除方法不盡相同。銷售費用是一種期間費用，按照規(guī)定是可以在當(dāng)期就進(jìn)行稅法上的扣除，而生產(chǎn)成本只能夠扣除已經(jīng)實現(xiàn)銷售、確認(rèn)收入的部分，如果沒有實現(xiàn)銷售、確認(rèn)收入，那么就要在以后進(jìn)行收入確認(rèn)時再進(jìn)行扣除工作。所以，電子制造企業(yè)可以將計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用進(jìn)行合理規(guī)劃，確認(rèn)到銷售費用中，這樣可以在當(dāng)期就進(jìn)行稅前扣除工作，那么這部分應(yīng)該繳納的所得稅就會相應(yīng)地延后，這對于電子制造企業(yè)增加資金流動性，具有重要的意義。在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，企業(yè)可以通過設(shè)立獨立銷售機(jī)構(gòu)的方法來享受這種所得稅優(yōu)惠政策帶來的好處。同時，通過所得稅的延后繳納可以有效地提高資金的利用效率，間接增加電子制造企業(yè)的運營成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.選擇符合稅收優(yōu)惠政策的工作人員

目前，我國稅法中規(guī)定了對于特殊人員就業(yè)實行一定的稅收優(yōu)惠，并且也取消了對于特殊人員的數(shù)量的限制。例如：如果企業(yè)給特殊人員發(fā)放的工資為每月2000元，目前我國的個人所得稅稅率為25%，那么企業(yè)在每一名特殊人員身上就享受到了500元的稅收優(yōu)惠。國家制定這種稅收優(yōu)惠政策的主要目的是充分保護(hù)我國特殊人員的基本利益，鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。而電子制造企業(yè)的工作中，一些行政工作，例如門衛(wèi)人員、保潔人員等對于員工的知識水平要求都比較低，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，平衡好自己的人員組織結(jié)構(gòu)，可以在這些崗位招聘一些特殊人員，從而享受到稅收優(yōu)惠。同時，招聘特殊人員對于企業(yè)的社會責(zé)任的承擔(dān)、企業(yè)形象的良好宣傳也具有很大的幫助。

（三）進(jìn)口組件完稅價格的籌劃辦法

對于電子制造企業(yè)來說，進(jìn)口組件的完稅價格對于企業(yè)的應(yīng)繳稅費的計算具有很大的影響。我國稅法相關(guān)條例規(guī)定，進(jìn)口產(chǎn)品的完稅價格指的是進(jìn)口產(chǎn)品的成交價格經(jīng)過國家海關(guān)的審定，以此價格為基礎(chǔ)的產(chǎn)品到岸價格。在對稅價估定之后，一般按照以下價格進(jìn)行相關(guān)的固定工作：相同貨物的成交價格，相似貨物的成交價格，國際市場上相似貨物的價格以及其他由海關(guān)相關(guān)部門制定的價格。電子制造企業(yè)引進(jìn)的產(chǎn)品技術(shù)含量都較高，很多都是最新研制出的產(chǎn)品，由于開發(fā)時間較短，市場接受程度不高，所以市場上對于這些產(chǎn)品的價格定位比較模糊，不能做到準(zhǔn)確的價格定位。同時，這些產(chǎn)品的研發(fā)費用較高，所以最開始企業(yè)在對產(chǎn)品進(jìn)行價格制定的時候，一般都會高于市場上已經(jīng)出現(xiàn)的同類低級別產(chǎn)品。而海關(guān)部門對這些產(chǎn)品價格的認(rèn)定，對于電子制造企業(yè)主要部件、原材料的相關(guān)關(guān)稅和所得稅的計算具有重要影響。電子制造企業(yè)的財務(wù)部門要對相關(guān)的稅法變化引起重視，對海關(guān)的價格認(rèn)定保持高度關(guān)注，從而第一時間掌握相關(guān)資料，為合理避稅提供及時的信息。

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險防范

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的有效方法之一。這就對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。

稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財務(wù)活動。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃

通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時期的社會發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務(wù)籌劃機(jī)會。比如我國對經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠，對沿海開放城市的優(yōu)惠，對經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資，就會達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個重要組成部分。

（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對于任何一個納稅人來說，其實際應(yīng)繳納稅款的計算方法為：

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

實際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額

這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在計稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。除此之外，從相對節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計稅依據(jù)。計稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法?？鄢ㄊ侵冈诖_定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業(yè)應(yīng)納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費，其實際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達(dá)到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個企業(yè)的收入、成本、 費用和利潤以及財產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實際稅率，從而減輕整個利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點是將計稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對地節(jié)稅。

第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節(jié)稅的方法，由于稅收的重點是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：

一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實現(xiàn)的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會計上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本；凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險，是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化）失敗而付出的代價。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

首先是投資扭曲風(fēng)險。投資扭曲風(fēng)險是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機(jī)會損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會面臨投資扭曲風(fēng)險。因此，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時所支付的報酬和費用。

第三是經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風(fēng)險”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。由于彌補(bǔ)虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的經(jīng)營損益風(fēng)險。

第四是稅款支付風(fēng)險。納稅作為企業(yè)對政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金（會計上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點，有時可不動用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對已經(jīng)獲取延期納稅申報的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時，不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險的存在，都會給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

堅持合法性。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)（實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟(jì)利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險。

堅持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，降低費用、成本。只有當(dāng)費低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時，這項稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險降到最低。

籌劃方案應(yīng)具有實用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅務(wù)籌劃過程，不能因為稅務(wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進(jìn)項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對進(jìn)項稅額抵扣的時限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項稅額；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額（在分期付款購進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國外的經(jīng)驗。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實現(xiàn)。因為在加速折舊的情況下，企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業(yè)前期計入成本費用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行?？梢?，在我國，企業(yè)如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。

結(jié)論

總之，無論是理論上還是現(xiàn)實的案例都可以說明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)價值或股東財富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，這同時也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃對企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。

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