導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的具體應(yīng)用有如下幾個方面：1、企業(yè)在投資過程中進(jìn)行的稅收籌劃。企業(yè)在投資的時候，最好選擇那些國家大力扶持的產(chǎn)業(yè)，同時綜合考慮到當(dāng)?shù)氐亩愂照?，比如?jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)、西部地區(qū)等，通常會有鼓勵企業(yè)前來投資的稅收優(yōu)惠政策，部分稅種能夠少交甚至免交，企業(yè)也能夠獲得更多的稅收利益。2、企業(yè)在籌資過程中進(jìn)行的稅收籌劃。企業(yè)的籌資方式不同其稅收處理也不一樣。比如，對內(nèi)籌資方面，第一種是內(nèi)部集資方式，這種方式所產(chǎn)生的效果最為理想，使得企業(yè)利潤規(guī)模較為分散，針對還本付息的問題，能夠讓利息分?jǐn)偟匠杀局腥ィ@種處理資金往來雙方方法的不同使其所處的經(jīng)濟(jì)活動地位也不一樣，而這正是達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)的關(guān)鍵因素。第二中是通過向金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)如果采取這種方式的話，核算利息的方法以及利率通常較為穩(wěn)定、變化的幅度也不大，然而這種方式企業(yè)無法靈活處理。主要通過增加利息支出，降低企業(yè)利潤，減少所得稅額，然后再利用金融機(jī)構(gòu)所獲得的利息返給企業(yè)，但必須運(yùn)用恰當(dāng)，以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。第三種是企業(yè)通過自我積累的方式進(jìn)行籌資，這種方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)比前面兩種方式所承擔(dān)的稅負(fù)更重，幾乎沒有什么企業(yè)通過這種方式來進(jìn)行籌資。在對外籌資方面，主要包括股本籌資以及債務(wù)籌資，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所支付的股息以及紅利不是成本，而企業(yè)支付的利息則是成本。所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體實(shí)際，選擇各種籌資方式進(jìn)一步減輕稅負(fù)，提升企業(yè)的收益水平。3、企業(yè)在經(jīng)營過程中進(jìn)行的稅收籌劃。這是應(yīng)當(dāng)是企業(yè)納稅籌劃的一個重中之重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃并精心籌劃稅收。在采購過程中，對進(jìn)貨渠道以及進(jìn)貨時間進(jìn)行嚴(yán)格控制，并通過現(xiàn)金折扣以及銷售返讓等方式進(jìn)一步減輕企業(yè)自身的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用加大對外宣傳力度，提高宣傳費(fèi)用等方式，一方面能夠提高企業(yè)的品牌知名度，同時還能達(dá)到延緩獲利年度，進(jìn)一步發(fā)掘潛在的市場潛力，提升企業(yè)的獲利初期的利潤，以便獲取最佳的節(jié)稅利益。4、企業(yè)在財務(wù)核算以及財務(wù)成果分配過程中進(jìn)行的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用合理增加成本費(fèi)用進(jìn)一步降低利潤，從而實(shí)現(xiàn)減少所得稅的目標(biāo)。在資產(chǎn)折舊方面，應(yīng)當(dāng)高度重視折舊能夠起到抵稅的作用，假如企業(yè)預(yù)計近期利潤狀況比較好的話，應(yīng)適時安排添置設(shè)備，通過折舊的方式來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。按照稅法規(guī)定，個人股東所獲取的現(xiàn)金股利必須繳納百分之二十的個人所得稅，而所獲得是股票股利的話，就無需繳納個人所得稅。所以，企業(yè)必須對發(fā)放的現(xiàn)金股以及留利情況進(jìn)行籌劃。5、企業(yè)通過調(diào)整收入確認(rèn)時間進(jìn)行合理避稅。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，由于企業(yè)收入的確定時間不同其繳納的稅負(fù)也不同，而企業(yè)的收入是繳納所得稅的前提，從而為企業(yè)進(jìn)行合理避稅提供了一種途徑。企業(yè)有不同的銷售產(chǎn)品的方式，比如直銷直付、分期預(yù)收、直銷分付等方式，針對這些不同的銷售方式，其確認(rèn)收入的時間也不一樣，企業(yè)能夠主動選擇靈活的銷售方式，實(shí)現(xiàn)推遲收入確認(rèn)的時間，以達(dá)到推遲對應(yīng)所得稅的繳納的目的，從而相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時一種比較明智的理財策略，通過精心策劃，從而使得企業(yè)的經(jīng)營、投資、財務(wù)活動合法、健康有序。企業(yè)的經(jīng)營管理者必須清楚的是，所有的這些稅收籌劃活動應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，決不能違法，實(shí)現(xiàn)合理避稅。并且要高度重視稅收籌劃的預(yù)測性以及效益性，必須結(jié)合企業(yè)自身的具體實(shí)際，充分考慮各種關(guān)聯(lián)因素，制定科學(xué)的稅收籌劃方案，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

本文作者：蒙貞工作單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計一系

篇2

稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個或兩個以上納稅方案中進(jìn)行擇優(yōu)，以達(dá)到降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，稅收籌劃與避稅不同，它是納稅人的一種權(quán)利，稅收籌劃也不僅僅是“事前”行為。

1.稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開展起來。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，“依法治稅”是“依法治國”的一個重要組成部分。因此，稅收籌劃必將成為市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)降低納稅成本的理性選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范化、法治化的完善，納稅人納稅意識的不斷提高，企業(yè)從維護(hù)自身整體、長久利益出發(fā)，必將擯棄偷逃稅、避稅等短期不良行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，以謀求企業(yè)合法、規(guī)范和長久的發(fā)展。國家通過稅種的設(shè)置，稅率的確定，課稅對象的選擇和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，宋體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)通過稅收籌劃調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)經(jīng)營管理，企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地，就必須對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)冗M(jìn)行全方位、多層次的籌劃，稅收籌劃就是企業(yè)各種籌劃中的一種。因此，稅收籌劃是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭和管理中的必然選擇。

2.稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，所追求的目標(biāo)是如何最大限度的滿足自身經(jīng)濟(jì)利益。國家通過法律形式賦予企業(yè)一些必要的權(quán)益。稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，有從事經(jīng)營活動，獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，有選擇生存和發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)權(quán)益。稅收籌劃沒有超越納稅人權(quán)利的范疇，是正當(dāng)權(quán)利。反對納稅人合法正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動，恰恰會誘發(fā)或促使納稅人偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法行為的發(fā)生。因此，鼓勵納稅人依法納稅最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，其中自然包括稅收籌劃權(quán)利。

3.稅收籌劃與避稅不同。認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，是對稅收籌劃在認(rèn)識上最大的誤區(qū)。稅收籌劃與避稅從其表面上看有其相似之處，但是從兩者本質(zhì)上看是不同的。避稅是納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅收法律、法規(guī)或各國稅收協(xié)定的不完善之處，通過經(jīng)營和財務(wù)上的安排，以達(dá)到歸避或減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅雖然不違法，但是有悖于國家稅收政策的意圖和導(dǎo)向，而且侵害了國家利益，由于避稅采取的是不正當(dāng)手段，故意鉆稅法的空子，尤其與國家提倡的依法治國、以德治國和依法治稅、以德治稅的方針相違背，因而被認(rèn)為是不道德的行為，稅務(wù)部門也是持反對態(tài)度的。稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，順應(yīng)稅法意圖，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個或兩個以上納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本，獲取最大利潤的目的。避稅與稅收籌劃雖然都是不違法的，但所采用的具體做法有本質(zhì)的差別，避稅只針對稅法的某個漏洞，雖然可取得一定的稅收效益，但卻無助于長期的經(jīng)營與發(fā)展，也有悖于道德規(guī)范。稅收籌劃則是著眼于企業(yè)總體決策和長期利益，謀取的節(jié)稅利益是合法的、正當(dāng)?shù)?。?shí)踐證明，成功的稅收籌劃不僅可以降低企業(yè)納稅成本，而且有助于企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理、改善經(jīng)營方式、培養(yǎng)納稅意識和增加后續(xù)稅源等。由于稅收籌劃符合國家政策導(dǎo)向，又是合法和規(guī)范的，所以，國家也是給予鼓勵和支持的。

4.稅收籌劃不僅僅是“事前”行為。如在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，相對于企業(yè)所得稅的稅收籌劃，就是“事前”行為；反過來，對企業(yè)所得稅的稅收籌劃便是“事后”行為。又如一個會計期間相對于前一個會計期間的稅收籌劃，就是“事后”行為。從實(shí)際工作來看，在納稅事務(wù)發(fā)生之前，稅收籌劃主要體現(xiàn)在對企業(yè)各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的指導(dǎo)作用。并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅法規(guī)定以及相關(guān)政策，作出具有預(yù)見性的、全局性的納稅方案，以減少企業(yè)納稅成本，從而達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。在納稅事務(wù)發(fā)生時，稅收籌劃的重點(diǎn)是企業(yè)納稅運(yùn)作方案的實(shí)施，幫助企業(yè)減少納稅風(fēng)險和邊際損失。納稅義務(wù)發(fā)生后，稅收籌劃的作用是對企業(yè)納稅行為進(jìn)行論證、分析、評價和考核?？梢姡愂栈I劃應(yīng)是“事前”、“事中”、“事后”的一個完整過程，需要前后兼顧，在動態(tài)發(fā)展中把握稅收籌劃重點(diǎn)。

二、充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用

早在20世紀(jì)30年代，稅收籌劃在英國就被社會所關(guān)注和法律認(rèn)可，隨后在各國中得到不斷完善和實(shí)際運(yùn)用。稅收籌劃在我國雖然起步較晚，但隨著入世后，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國際間通行做法的廣泛運(yùn)用，稅收籌劃也必將為我國所認(rèn)知和采用。因此，稅收籌劃在社會中將發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

1.稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，國家的宏觀調(diào)控直接作用于市場，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應(yīng)，政府更希望能盡量縮小這種政策時滯。所以，稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。通過對納稅方案的擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好更快地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。

2.稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。稅收籌劃的前提是不違反稅法，不搞偷稅、漏稅、逃稅、抗稅，納稅人要搞稅收籌劃，就得熟悉稅收法律、法規(guī)，及時掌握各項稅收政策。這就迫使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，而這種學(xué)習(xí)比之其他任何的稅法宣傳教育都更見實(shí)效。在學(xué)習(xí)稅法的同時，也就自覺地做到了依法納稅。稅收籌劃的公開化，是納稅人納稅意識提高的表現(xiàn)，是與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃與企業(yè)增強(qiáng)納稅意識具有共同的要求，依法治稅便咸了納稅人的自覺行為。從某一角度講，鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，減少國家的普及稅法成本。

3.稅收籌劃有利于增加國家稅收收入，不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策。從長遠(yuǎn)和整體上看，稅收籌劃不僅不會減少國家稅款，而且還會使國家稅款不斷增加。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然會降低企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，但對企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)、規(guī)范，各項成本費(fèi)用逐步下降，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤不斷增加，從而使各項稅收收入逐步增多。國家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，但是在不同時期，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，仍可能存在一定的漏洞，出現(xiàn)一些不足之處。由于稅收籌劃的反作用，為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對稅收法律法規(guī)的驗(yàn)證作用。也促使稅務(wù)部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理的不盡合理和不夠完善之處，進(jìn)而及時調(diào)整和完善稅收政策，支持國家經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)的投資、經(jīng)營、消費(fèi)等按照國家宏觀政策和市場規(guī)律去運(yùn)作，推動依法治稅的進(jìn)程。

4.稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動中所發(fā)生的各項費(fèi)用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。稅收籌劃使企業(yè)各項納稅方案更加科學(xué)合理、縝密規(guī)范，納稅成本進(jìn)行量化，減少了企業(yè)的納稅時間和物化勞動，納稅成了自覺行動，從而減少了稅務(wù)稽查頻率，提高了稅收行政效率，同時也促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時調(diào)整和完善稅制，達(dá)到降低征稅和納稅成本目的。

5.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化。要想達(dá)到這個目的，就必須加強(qiáng)經(jīng)營管理。稅收籌劃要消耗人力和物力，如果降低納稅成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，稅收籌劃就失去了意義。稅收籌劃是要把成本費(fèi)用降到最低點(diǎn)，包括繳納最少的稅收，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理就是重要的一環(huán)。要做到這一點(diǎn)，依法建立健全規(guī)范的財務(wù)制度和會計核算方式，是十分必要的。也只有這樣，才能給稅收籌劃提供依據(jù)，才能進(jìn)行有效地稅收籌劃。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動作用。

一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論

稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務(wù)計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。

稅收籌劃的特點(diǎn)：

不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；

籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進(jìn)行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；

目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。

整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)籌劃的一個組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。

綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。

普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。

專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。

稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類。

稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收基本特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。

稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對稅法的了解，提高依法納稅意識，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。

有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報和延期納稅。

我國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護(hù)企業(yè)及國家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。

電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。

三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議

結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。

要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認(rèn)識，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。

全面提高我國企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險意識，防范稅收籌劃中的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收法律；風(fēng)險控制

自“營改增”在全國地區(qū)全面貫徹以后，我國中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時也給稅收籌劃活動帶來了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負(fù)，我國很多中小企業(yè)都開始著手進(jìn)行稅收籌劃活動。事實(shí)上，較多中小企業(yè)確實(shí)通過稅收籌劃活動取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動涉及的內(nèi)容比較多，導(dǎo)致這項活動并沒有在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮作用，甚至還會帶來一些不必要的風(fēng)險。在這種情況下，就有必要對我國中小企業(yè)開展稅收籌劃活動的基本現(xiàn)狀進(jìn)行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動開展的有效路徑。

一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義

在我國多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開展稅收籌劃活動都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項活動的合理開展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當(dāng)前我國很多企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。第二，這項活動的全面貫徹，也會不斷提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃活動本身就具有較強(qiáng)的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對財務(wù)人員的素質(zhì)要求比較高。因此在稅收籌劃活動深入開展的過程中，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)水平也會得到顯著提升。第三，這項活動的科學(xué)進(jìn)行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風(fēng)險。我國部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負(fù)水平，但也帶來了法律風(fēng)險。但科學(xué)的稅收籌劃活動，能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風(fēng)險。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

結(jié)合當(dāng)前我國中小企業(yè)的實(shí)際情況來看，大部分企業(yè)都已經(jīng)開展了稅收籌劃活動。雖然這些稅收籌劃活動取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進(jìn)行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對于稅收籌劃活動的重視程度不高，并沒有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因?yàn)楹芏嘀行∑髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者自身文化水平并不算太高，同時對于現(xiàn)代企業(yè)管理和財務(wù)理論體系的認(rèn)知水平也存在不足，最終也就無法正確認(rèn)知稅收籌劃活動。第二，稅收籌劃的進(jìn)行必須要充分重視稅法法律的調(diào)整。但是當(dāng)前我國很多中小企業(yè)對于稅法調(diào)整的認(rèn)知存在一定的滯后性，無法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內(nèi)容，針對性開展稅收籌劃活動，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃活動是財務(wù)部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動進(jìn)行過程中，參與度顯著不足。這種情況也導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃活動無法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財務(wù)部門也很難推動稅收籌劃活動在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時間里進(jìn)行針對性的調(diào)整。第四，我國中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也面臨較為突出的風(fēng)險。事實(shí)上，稅收籌劃活動在進(jìn)行過程中，本身就存在較多的風(fēng)險。如果沒有針對性控制風(fēng)險，那么就很容易導(dǎo)致這些風(fēng)險的爆發(fā)。而結(jié)合我國中小企業(yè)在這方面的實(shí)際情況來看，大部分企業(yè)都沒有構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險的完備控制體系，很難防范各類風(fēng)險的爆發(fā)。一旦這些風(fēng)險全面爆發(fā)，就會給企業(yè)帶來非常顯著的負(fù)面影響。第五，我國中小企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身規(guī)模比較小，同時在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財務(wù)人員還由家族成員擔(dān)任。在這種情況下，企業(yè)的財務(wù)人員就很難推動稅收籌劃活動的全面開展。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的開展路徑

為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開展路徑。第一，稅收籌劃準(zhǔn)備工作。A企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內(nèi)容，同時也組建了專項稅收籌劃的隊伍。在此過程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負(fù)分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表等各類資料，對于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)與分析，同時還要搜集同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)稅負(fù)情況。在這個過程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營改增”以后，企業(yè)稅負(fù)水平出現(xiàn)明顯上升。這也說明了企業(yè)稅收籌劃活動存在顯著不足，沒有取得預(yù)期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員就可以結(jié)合我國現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關(guān)理論，設(shè)計科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動時，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開展的各類涉稅業(yè)務(wù)，同時還出具了不同涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的詳細(xì)方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開始在企業(yè)內(nèi)部全面貫徹。在這個過程中，A企業(yè)相關(guān)人員非常注意方案的細(xì)節(jié)內(nèi)容，充分保證各項細(xì)節(jié)指令可以得到較好的貫徹實(shí)施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風(fēng)險控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過程中，也會面臨較多的風(fēng)險。因此A企業(yè)還結(jié)合自身稅收籌劃方案的實(shí)際情況，制定了相對完善的風(fēng)險控制體系，將風(fēng)險扼殺在搖籃中。與此同時，A企業(yè)還記錄了每次進(jìn)行風(fēng)險控制的經(jīng)驗(yàn)，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評價。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進(jìn)行了階段性籌劃方案效果的全面評價與分析，充分展示稅收籌劃方案的實(shí)施效果。通過評價結(jié)果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問題，并進(jìn)行積極的改善與調(diào)整。

四、我國中小企業(yè)稅收籌劃活動的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動對于我國各個中小企業(yè)來說，應(yīng)該能夠在后續(xù)時間里不斷提高領(lǐng)導(dǎo)者對于稅收籌劃的認(rèn)識，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動在企業(yè)內(nèi)部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應(yīng)該積極召開稅收籌劃的高層會議，同時還要在會議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實(shí)案例，讓各個領(lǐng)導(dǎo)者直觀感受到稅收籌劃帶來的收益。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該在平時做好稅收籌劃的內(nèi)部宣傳，并在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動的后續(xù)開展提供較為完善的環(huán)境支撐。

（二）掌握稅收法律調(diào)整動向我國中小企業(yè)在以后還要積極關(guān)注稅法法律的調(diào)整，同時還要針對調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行深入分析。對于企業(yè)來說，可以關(guān)注本行業(yè)的稅法調(diào)整內(nèi)容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，展開全面的稅收籌劃。在這個過程中需要注意的是，稅收籌劃活動本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身對于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調(diào)整的預(yù)測，同時還要積極關(guān)注行業(yè)市場環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內(nèi)容也具有較好的預(yù)測性與前瞻性，提前感知稅法的調(diào)整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強(qiáng)各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動并不僅是財務(wù)部門的工作，同時也需要其他各個部門之間進(jìn)行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也應(yīng)該做好不同部門之間的合作與交流。對于財務(wù)部門來說，一定要加強(qiáng)自身跟銷售部門、采購部門等主體的聯(lián)系，同時還要搜集企業(yè)的實(shí)時銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動的開展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動存在的信息孤島問題，使得各個部門都可以參與到稅收籌劃活動中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風(fēng)險在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動的過程中，不可避免會遇到較多的風(fēng)險。這些風(fēng)險一旦爆發(fā)，不僅無法取得稅收籌劃的預(yù)計效果，還有可能會導(dǎo)致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風(fēng)險的控制，避免這些風(fēng)險爆發(fā)。在這個過程中，中小企業(yè)也應(yīng)該先對自身開展稅收籌劃活動可能遭遇的風(fēng)險類型進(jìn)行全面分析，比如誠信風(fēng)險、法律風(fēng)險等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就可以構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險的甄別與分析，在風(fēng)險超過閾值以后，及時進(jìn)行風(fēng)險處理，避免各類風(fēng)險的爆發(fā)。

（五）切實(shí)提高財務(wù)人員素質(zhì)稅收籌劃活動的專業(yè)性是非常強(qiáng)的，因此我國中小企業(yè)也應(yīng)該逐步拉起一支高素質(zhì)稅收籌劃人員隊伍。一方面，企業(yè)應(yīng)該積極通過外部招聘，補(bǔ)充高素質(zhì)人才。事實(shí)上，在當(dāng)前我國高校不斷貫徹擴(kuò)招戰(zhàn)略的背景下，我國社會行業(yè)市場環(huán)境中的高素質(zhì)人才數(shù)量與比例都得到了顯著提升。因此企業(yè)花費(fèi)較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質(zhì)人才。另一方面，企業(yè)還要在平時，針對財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的培訓(xùn)活動。這也需要企業(yè)組織開展一些稅收籌劃的固定培訓(xùn)教育活動，同時還要在培訓(xùn)中解決稅收籌劃人員平時參與工作過程中遇到的各類問題，不斷提高他們的綜合素質(zhì)水平。

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù) 財務(wù)管理 稅收籌劃

1 前言

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關(guān)稅收法律規(guī)定的條件下進(jìn)行，普遍運(yùn)用的手段有經(jīng)營、投資、組織、理財?shù)龋M(jìn)而達(dá)到轉(zhuǎn)退籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風(fēng)險的策劃目標(biāo)，以此減小納稅人在財務(wù)方面的風(fēng)險，更利于企業(yè)進(jìn)行合理的財務(wù)決策。企業(yè)是市場不可或缺的組成部分，因?yàn)槠湟M(jìn)行的稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)具有不可分割的密切關(guān)系，所以必然會受到現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的約束，也會受到市場經(jīng)濟(jì)的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應(yīng)用與意義。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中必須遵守的原則

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系中不能缺少稅收籌劃環(huán)節(jié)，但在制定實(shí)施稅收籌劃計劃時，必須要明確稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標(biāo)，必須要考慮各個方面的因素，避免因?yàn)椴缓侠淼亩愂栈I劃方案，導(dǎo)致引發(fā)其他不必要的開支，反而給企業(yè)財務(wù)造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：

2.1 籌劃性原則。一般的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)繳納增值稅或是營業(yè)稅，都是在交易行為結(jié)束之后；企業(yè)繳納財產(chǎn)稅，也是在其獲取財產(chǎn)之后進(jìn)行，可見，企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的過程里具有滯后性。這個特性也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質(zhì)都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區(qū)別，這為企業(yè)創(chuàng)設(shè)出較低稅負(fù)決策機(jī)遇。

2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因?yàn)槎愂栈I劃是必須在法律條規(guī)束縛下進(jìn)行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現(xiàn)在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致比較后的優(yōu)化決策。

2.3 成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃的目標(biāo)也必須與其統(tǒng)一步調(diào)。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省部分稅收開支，創(chuàng)造稅收利益，但是也會給企業(yè)造成其他額外的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規(guī)劃具體策略對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的得失，務(wù)必保證以最小的企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，為企業(yè)節(jié)省成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 滿足財務(wù)管理總體目標(biāo)要求原則。稅收籌劃始終只是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)施手段，為了最大限度接近節(jié)約稅收支出的目標(biāo)，通常從兩個方面進(jìn)行：①延遲企業(yè)納稅的時間；②采取低稅負(fù)措施，把企業(yè)資本的回收率提高，進(jìn)而使稅收的成本得以降低。

3 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

3.1 應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)重組過程。在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程當(dāng)中，稅收籌劃并不是最主要的內(nèi)容，但是其具有顯著的優(yōu)勢，能夠?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)有重要的作用。重組后的企業(yè)可以利用稅收籌劃對稅收資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)配，利用適宜的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的納稅時間，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

3.2 應(yīng)用于企業(yè)籌資和投資過程。通常情況下，企業(yè)進(jìn)行籌資必須要充分考慮借入資金與權(quán)益資金的優(yōu)勢和弊端，在保證資金應(yīng)用效率的基礎(chǔ)上，對兩者比例進(jìn)行合理調(diào)配，盡可能地減小籌資成本與財務(wù)風(fēng)險。另外，利用降低稅負(fù)的方法，為企業(yè)融資租賃提供籌資渠道。企業(yè)投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優(yōu)越的選擇。

3.3 體現(xiàn)于企業(yè)效益與利潤分配。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與利潤分配中，能夠體現(xiàn)出稅收籌劃的作用。由于企業(yè)利潤與分配都離不開納稅這個內(nèi)容，企業(yè)有意識地進(jìn)行稅收籌劃，運(yùn)用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)省納稅開支，間接地為企業(yè)節(jié)省成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

4 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

4.1 有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如今的市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善，企業(yè)作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨(dú)立進(jìn)行的，并且經(jīng)營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負(fù)責(zé)。企業(yè)作為納稅人必然會受到稅收強(qiáng)制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業(yè)能夠給未來發(fā)展決策做一個統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于企業(yè)最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業(yè)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與經(jīng)營，這有助于企業(yè)從整體上向最低稅負(fù)目標(biāo)靠近。

4.2 有助于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況具有調(diào)節(jié)作用。國家要保障國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以要對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，其中，最大的調(diào)控手段就是稅收。國家制定合理的經(jīng)濟(jì)政策，利用稅收這個經(jīng)濟(jì)杠桿，與企業(yè)這個市場主體相互平衡。企業(yè)自身有納稅的義務(wù)，但是也有節(jié)稅的需求，通過利用稅務(wù)籌劃能平衡國家調(diào)控與企業(yè)個體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營。

4.3 有助于促進(jìn)企業(yè)理財活動。企業(yè)經(jīng)營的最初目的與最終理想，都是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，所以，如何使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)考慮的方向?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠有利于企業(yè)管理者做出更加符合市場需求的經(jīng)濟(jì)決策，從而更加實(shí)效地進(jìn)行企業(yè)理財活動，在經(jīng)營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業(yè)在市場中的運(yùn)營風(fēng)險。

4.4 有助于企業(yè)陷入“稅收陷阱”。市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環(huán)境還是不可避免的愈加復(fù)雜。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業(yè)在經(jīng)營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有必要的。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的確定必須是在不違背相關(guān)稅法條規(guī)的前提下進(jìn)行的，因此，企業(yè)可以避免因?qū)Χ惙l款內(nèi)容不熟而陷入“稅收陷進(jìn)”，還能夠合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

[1]趙志剛.淺析新稅收征管模式下的企業(yè)稅收籌劃管理[J]

[2]王宏軍.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用[J]

[3]徐安賽.淺談我國企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅務(wù)籌劃[J]

篇6

一、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價值和兩者的關(guān)系

1.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價值分析

企業(yè)的財務(wù)管理是保障企業(yè)在市場中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用，就有著鮮明的價值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應(yīng)用下對企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過盈利能力進(jìn)行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學(xué)有效的實(shí)施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強(qiáng)。

再者，企業(yè)的財務(wù)管理工作中對稅收籌劃的應(yīng)用價值，還體現(xiàn)在對經(jīng)營管理水平的提升，以及會計管理水平提升層面。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤和成本。而在企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃的實(shí)施，就能夠?qū)⑦@幾者進(jìn)行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營管理水平得到有效提升，在實(shí)施稅收籌劃的實(shí)施過程中，在對財務(wù)工作人員方面的要求也有著相應(yīng)的提升，從而就能將會計管理水平得以有效提升。

另外，企業(yè)財務(wù)管理過程中對稅收籌劃的應(yīng)用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當(dāng)中。在這一方面的應(yīng)用加強(qiáng)，就能充分保障企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競爭優(yōu)勢加強(qiáng)。

2.企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實(shí)際的財務(wù)管理過程中，對和企業(yè)的每項工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財務(wù)管理中的重要要素，對加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開展過程中，主要是圍繞著企業(yè)財務(wù)管理活動進(jìn)行開展的，在應(yīng)用的目標(biāo)上都是為了企業(yè)的利潤最大化。所以在稅收籌劃的工作實(shí)施收益方面，也會對企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財務(wù)管理的工作方面，其主要就是起到財務(wù)決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在決策中提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤。兩者對企業(yè)的利潤獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財務(wù)管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財務(wù)管理的質(zhì)量得不到提高，也會影響到稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的特征以及類型分析

1.企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析

從企業(yè)的財務(wù)管理中的稅收籌劃的特征來看，主要體現(xiàn)在多個層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財務(wù)管理過程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財活動和籌劃活動，就要能為實(shí)現(xiàn)一定意圖和目標(biāo)來加以實(shí)施，所以在目的性的目標(biāo)上體現(xiàn)的就比較突出。

再者，財務(wù)管理的稅收籌劃在預(yù)期性的特征上也比較突出，在對稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過程中，主要就是對未來經(jīng)濟(jì)事項作出的預(yù)測。因?yàn)樵诩{稅義務(wù)的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進(jìn)行納稅。在這一客觀實(shí)施的情況下，就能夠在財務(wù)管理過程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實(shí)施，也能將稅收籌劃的預(yù)期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。

另外，企業(yè)的財務(wù)管理稅收籌劃的專業(yè)性特征以及風(fēng)險性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專業(yè)性特征層面來看，主要就是在進(jìn)行稅收籌劃中是按照國家的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行執(zhí)行的，所以在專業(yè)性上就比較強(qiáng)。而風(fēng)險性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動是有著預(yù)見性的，所以在籌劃過程中就會有著一定的風(fēng)險。

2.企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的主要類型分析

從當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)管理而對稅收籌劃類型來看，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類型。其中的節(jié)稅籌劃類型就是比較常見的，也是合法方式下的稅收籌劃類型。在這一類型的稅收籌劃，主要是通過對稅法當(dāng)中的起征點(diǎn)以及減免稅等優(yōu)惠應(yīng)用，在投資以及籌資的活動中進(jìn)行科學(xué)化的安排，就能夠達(dá)到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類型的稅收籌劃方面主要就是對國家的一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用。

再者，企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的類型中避稅籌劃也是比較重要的。這會非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對當(dāng)前的稅法充分了解以及對相關(guān)的財會知識掌握情況下，對稅法的一些規(guī)范沒有違背，從而在企業(yè)的財務(wù)管理中的投融資等方面，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行科學(xué)化的安排。這樣也能起到避稅的目的。

除此之外，對于企業(yè)的財務(wù)管理過程中稅收籌劃的類型中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃類型也比較只能夠。在這一類型中的稅收籌劃，主要是通過對經(jīng)濟(jì)手段的應(yīng)用，然后對價格實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整以及變動等，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁其它人進(jìn)行承擔(dān)。通過這樣的方式也能起到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，對企業(yè)的財務(wù)管理的壓力也能得到有效減輕。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問題分析

1.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析

企業(yè)的財務(wù)管理過程中，稅收籌劃在其中應(yīng)用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠?yàn)槠髽I(yè)在這一工作中開拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對稅收籌劃的應(yīng)用過程中，主要是對企業(yè)的投資以及經(jīng)營等活動進(jìn)行的科學(xué)合理化的安排。通過對稅收籌劃得以明確化以及進(jìn)行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時在財務(wù)管理過程中對稅收籌劃加以應(yīng)用，也能制度上能提供相應(yīng)保障，這就比較有利于企業(yè)的財務(wù)管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用中，也能夠?yàn)樨攧?wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行增加，豐富了財務(wù)管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。

2.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問題分析

從當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀來看，還有諸多方面存在著問題有待解決。這些問題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對稅收籌劃的了解沒有全面化。企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的引入，在我國的發(fā)展時間相對比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財務(wù)管理人員對稅收籌劃有著錯誤性的理解，認(rèn)為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復(fù)雜化的稅收籌劃來的方便，對稅收籌劃的科學(xué)正確應(yīng)用沒有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風(fēng)險意識上還沒有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，對稅收籌劃的風(fēng)險沒有注重，這就對財務(wù)管理的水平提升有著很大的阻礙。

再者，企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的成本意識方面相對比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問題就對我國的企業(yè)財務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展有著很大的影響。對這些問題就要能及時的解決，針對性的應(yīng)對，這樣才能有助于企業(yè)的財務(wù)管理中稅收籌劃的科學(xué)有效應(yīng)用。

四、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的優(yōu)化策略探究

為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財務(wù)管理中科學(xué)應(yīng)用，就要注重措施的科學(xué)實(shí)施，筆者結(jié)合實(shí)際對企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略進(jìn)行了探究，在這些策略實(shí)施下，就能對企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量水平得以提升。

第一，將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，要能嚴(yán)格遵循相應(yīng)原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財務(wù)管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對稅收籌劃的應(yīng)用要在法律框架下加以應(yīng)用，不能對國家財務(wù)會計的相關(guān)法規(guī)等進(jìn)行違背。對稅收籌劃的應(yīng)用要和時展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來進(jìn)行遵循。還要能在實(shí)施中和財務(wù)管理的總目標(biāo)相統(tǒng)一。財務(wù)管理和稅收籌劃的目標(biāo)都是相同的，都是為企業(yè)的利潤最大化而實(shí)施的，所以兩者目標(biāo)要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用也要能將成本效益原則，以及服務(wù)于財務(wù)決策過程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應(yīng)用價值最大發(fā)揮。

第二，將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中籌資決策中的應(yīng)用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會有著不同稅負(fù)以及成本列支方式等，通過將稅收籌資在企業(yè)財務(wù)管理中加以應(yīng)用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應(yīng)用中就要能加以選擇，對金融機(jī)構(gòu)融資以及非金融機(jī)構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實(shí)際選擇。

第三，企業(yè)的財務(wù)管理過程中，要能充分注重稅收籌資的應(yīng)用。對于缺乏稅收籌資觀念的問題要能及時性的轉(zhuǎn)變。在我國的稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務(wù)體制管理的層次性要進(jìn)一步的深化。政府方面就要在稅務(wù)活動的開展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識的宣傳工作方面進(jìn)行加強(qiáng)，并要能積極的引導(dǎo)企業(yè)對稅收籌劃的行為規(guī)范性實(shí)施，認(rèn)識到稅收籌劃應(yīng)用重要性以及科學(xué)性等。

第四，企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的應(yīng)用，要以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。財務(wù)工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，將稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進(jìn)行實(shí)施科學(xué)性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實(shí)施中，要嚴(yán)格和稅法的時效性相遵循，對風(fēng)險的防范要能加強(qiáng)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的情況下，稅法也會相應(yīng)的變化，企業(yè)在對稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。

第五，企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的應(yīng)用，還要能夠?qū)Χ愂栈I劃的管理實(shí)施機(jī)制建設(shè)工作得以完善化。這就需要對一些專家進(jìn)行聘請，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，來進(jìn)行制定相適應(yīng)的稅收籌劃的科學(xué)機(jī)制。要能確保獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計，將機(jī)制和相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行緊密結(jié)合，只有在這些方面得到了完善加強(qiáng)，才能有助于稅收籌劃的應(yīng)用價值充分體現(xiàn)。

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 現(xiàn)代企業(yè) 融資決策 納稅活動

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在當(dāng)下越來越趨向于成熟，企業(yè)要想在激烈的競爭中處于不敗之地，就需要對自己的生產(chǎn)、經(jīng)營行為進(jìn)行多層次的籌劃，保障自己能夠以較小的成本投入來獲取較大的收益。對于任何企業(yè)來說，獲得巨額的收益都應(yīng)該是經(jīng)營的終極目標(biāo)，當(dāng)然，企業(yè)前期所投入的成本的高或者低，對企業(yè)生產(chǎn)、銷售之后所取得的最終利潤有著直接的影響。必須要注意到的是，作為一項剛性支出，企業(yè)的稅收對企業(yè)的經(jīng)營成本有著直接影響，而稅收籌劃最基本的功能就是在合理合法的基礎(chǔ)上盡可能多的降低企業(yè)的稅收，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，稅收籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過程，意義重大。

一、稅收籌劃與融資決策的內(nèi)涵和關(guān)聯(lián)

稅收籌劃事實(shí)上是合理避稅的一種，任何一個理性的經(jīng)濟(jì)人都必須要積極的考慮稅務(wù)籌劃對于企業(yè)自身的發(fā)展影響作用。稅收籌劃主要是指現(xiàn)代企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)倪^程中，在法律法規(guī)規(guī)定的大范圍之內(nèi)，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行科學(xué)、高效的規(guī)劃，最終目的在于在最大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

需要注意的是，稅收籌劃不是投機(jī)行為，它是一種合理合法的避稅行為，企業(yè)稅收籌劃所有行為，都必須要在法律法規(guī)所允許范圍內(nèi)正常開展。企業(yè)通過對自己的納稅行為進(jìn)行規(guī)劃，對財務(wù)計劃進(jìn)行安排，從而科學(xué)有效的減少稅款，獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，這種避稅行為是合法的；其次，企業(yè)的稅收籌劃活動是發(fā)生在納稅活動之前的行為，在納稅工作開展之前，企業(yè)通過對自己的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整，以此來適應(yīng)稅收籌劃的要求，使自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最低；最后一點(diǎn)我們必須要認(rèn)識到的是，企業(yè)的稅收籌劃行為并不是企業(yè)稅務(wù)部門單一的財務(wù)活動，它可以說是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，是財務(wù)管理的一個有機(jī)的組成部分。

企業(yè)的融資決策則是指為企業(yè)的并購行為募集到足夠的資金，并以此為目標(biāo)制定出最科學(xué)合理的融資方案。在當(dāng)下，融資決策的問題與任何一個稍具規(guī)模的企業(yè)都會形影不離，它也是現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展所必須要考慮的實(shí)際問題之一。事實(shí)上，我們在對企業(yè)進(jìn)行融資決策的過程中，必須要考慮的一個環(huán)節(jié)就是稅收。

二、稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)融資決策的意義與影響

（一）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過程中稅收籌劃的意義和可能

隨著市場環(huán)境的成熟，在當(dāng)下企業(yè)開展融資決策的過程中，有效的稅收籌劃活動不僅可以在很大程度上提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的財務(wù)管理目標(biāo)，更為具體的說，稅收籌劃對于企業(yè)根據(jù)當(dāng)下財務(wù)流量的指標(biāo)，來開展各項財務(wù)決策活動也有著積極的意義和影響。

我們也需要認(rèn)識到，金融市場在如今越來越趨于開放。作為企業(yè)來說，對自己的資金來源進(jìn)行自主性的選擇，在當(dāng)下成了可能。而在當(dāng)下，針對不同的經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的稅收差別待遇，這種差別待遇為企業(yè)實(shí)行稅收籌劃也帶來了很大的可能，最后，稅收環(huán)境越來越趨向于優(yōu)化，企業(yè)在融資決策的過程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃行為，也有了基本的法律制度保障。

（二）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過程中稅收籌劃的影響

根據(jù)考察可以得知，當(dāng)前財務(wù)決策的過程中還沒有實(shí)施稅收籌劃的企業(yè)大量存在，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)要想利用稅收籌劃來強(qiáng)化融資決策過程中的科學(xué)性，就必須要認(rèn)識到稅收籌劃的重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者和決策者在開展各項經(jīng)營與決策的過程中，不僅要知道納稅是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任以及義務(wù)，還必須要知道稅收籌劃也是企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的過程中一項基本的權(quán)利，如果企業(yè)不重視這項權(quán)利，不能對自己的稅收籌劃活動進(jìn)行科學(xué)管理，或者說企業(yè)的稅收籌劃決策存在漏洞，都會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展形成不利影響。

在當(dāng)下，有很多企業(yè)不夠重視稅收籌劃行為，或者籌劃過程中問題不斷，都在說明稅收籌劃活動是一項長期行為，必須要投入大量的人力、物力和財力，而且這種投入還是持續(xù)不斷的。最重要的是這種投入在短期內(nèi)并不會為企業(yè)帶來多大的利益，但是如果從長遠(yuǎn)的角度來考慮問題，稅收籌劃對于企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的提升是有著非常重要的影響的。

（三）融資決策過程中的稅收籌劃必須要有明確的目標(biāo)

企業(yè)再融資決策的過程中，需要積極的利用稅收籌劃行為來提高經(jīng)濟(jì)效益，但是在開展稅收籌劃的過程中，必須要有一個清晰而準(zhǔn)確的目標(biāo)，那就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，為企業(yè)的發(fā)展匯聚更多的資金。只有在這個目標(biāo)基礎(chǔ)上的稅收籌劃行為才是合理的。

在具體的融資決策過程中，相關(guān)的決策者必須要認(rèn)識清楚，絕對不能被稅收籌劃的表象所迷惑，也就是說企業(yè)的融資決策活動最主要的目的在于為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦〉阶疃嗟馁Y金，如果企業(yè)的稅收籌劃可以為企業(yè)贏得越來越多的資金，那么即使稅收籌劃行為增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那么它也是一個企業(yè)再融資決策的過程中最佳的解決方案。

三、結(jié)束語

在我國企業(yè)在發(fā)展的過程中，很少考慮到稅收政策的影響會對自己的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生什么影響，絕大多數(shù)的管理者依然把納稅行為看成是獨(dú)立于企業(yè)的融資決策活動之外的內(nèi)容，根本沒有把企業(yè)的納稅行為與企業(yè)的融資管理活動進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合起來，更談不上對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。所以我們必須要積極的利用稅收籌劃的優(yōu)勢作用，對現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過程進(jìn)行優(yōu)化和管理，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高融資決策的科學(xué)性和成效，促使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的投資、籌資日常營運(yùn)活動以及其他理財活動的合理安排以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)通過稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,對促進(jìn)企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容,可以分為籌資過程、投資過程和經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識

隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業(yè)開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強(qiáng)的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化,便于國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

(二)稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。企業(yè)可以通過實(shí)行納稅最小化,降低稅收成本來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤流出,增加企業(yè)可支配資金,有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

(三)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,資源總是從利潤低的行業(yè)流向利潤高的行業(yè),資本流動代表著資源在市場上的配置,通過稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵政策,主觀上是減輕了企業(yè)的稅負(fù),但客觀上是發(fā)揮了國家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)了企業(yè)資本的有效流動和資源的合理配置。

(四)稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策

稅收是國家用于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段,國家通過設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)稅負(fù),使企業(yè)收入和利潤增加,競爭力增強(qiáng),國家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長遠(yuǎn)來看,稅收籌劃有助于國家稅收政策的優(yōu)化,增加稅收總額。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

(一)企業(yè)籌資過程中的籌劃

1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金,主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得,無論哪種方式都存在一定的資本成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金,而且要使資本成本達(dá)到最低,這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

某企業(yè)擬定投資600萬元,債務(wù)利率為8%,企業(yè)所得稅率25%,現(xiàn)在有三個籌資方案如下:

通過以上分析看以看出,方案B和C利用了債務(wù)融資,在負(fù)債的財務(wù)杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒有負(fù)債的情況,而且在一定程度上債務(wù)比例越高,每股收益越大,稅負(fù)越低。

2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進(jìn)行籌資的一種重要方式。通過融資租賃,企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn),更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

(二)企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時,有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨(dú)資企業(yè)的稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)只征收個人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨(dú)立法人,單獨(dú)納稅,可享受稅收優(yōu)惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但其發(fā)生虧損時可計入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,將經(jīng)營初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,降低總公司的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)分公司開始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)的選擇。國家為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展,對偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇低稅負(fù)區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

3.投資方向的選擇

(1)投資行業(yè)的選擇。國家為進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整,進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。比如,我國稅法規(guī)定,國家對需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率;對環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè),要取較低的行業(yè)稅率以達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。

(2)投資項目的選擇。隨著股票和債券市場的發(fā)展,越來越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過購買股票、債券和基金的形式進(jìn)行對外投資。按照稅法的規(guī)定,購買國庫券所取得的利息收入免交所得稅,而購買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業(yè)在選擇投資項目時靈活處理。

(三)企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃

1.存貨計價方法選擇中的稅收籌劃。對存貨計價,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等進(jìn)行核算。采用不同的方法,所計算的材料成本不同,從而影響當(dāng)前的利潤和所得稅水平。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,折舊的計提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價值為10萬元,預(yù)計使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計提方法計算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬元

由此可以看出,在年數(shù)總和法下,企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少,相應(yīng)地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負(fù)較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時期,加速折舊會使得企業(yè)少繳納所得稅,所以此時企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計提方法。

三、稅收籌劃過程中應(yīng)注意的問題

(一)關(guān)注稅收政策變化,提高稅收籌劃風(fēng)險意識

由于我國稅收政策不穩(wěn)定,各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一,這就要求企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時密切關(guān)注稅法變動和地區(qū)間稅收政策變化,不斷審查和評估稅收籌劃方案的合理性,從企業(yè)價值最大化的目標(biāo)出發(fā),及時防范各種可能存在的風(fēng)險。

(二)保證稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,我們進(jìn)行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。在設(shè)計稅收籌劃方案時,要充分了解本國的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行,否則,很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

(三)遵循成本效益原則

成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須遵守的原則,它是實(shí)現(xiàn)利潤最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達(dá)到降低稅負(fù)的作用,但在實(shí)際運(yùn)作過程中,如果考慮不全面,往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊,不僅考慮稅負(fù)的降低,更要考慮成本費(fèi)用的增減狀況。

(四)積極培養(yǎng)稅務(wù)人才

稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質(zhì),稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財務(wù)、稅收法律和會計多方面知識的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以,企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

稅收籌劃是一項涉及面廣而又復(fù)雜的專項工作,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素,充分利用國家稅收優(yōu)惠政策,制定最優(yōu)的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù),增加企業(yè)價值的作用。

參考文獻(xiàn):

[1]萬志紅.促進(jìn)企業(yè)利益加強(qiáng)稅收籌劃.公用事業(yè)財會,2006; 4

篇9

(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到利益最大化作用

通常來說稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過相關(guān)的理財活動或者是投資活動以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進(jìn)行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時其實(shí)都是依據(jù)了稅法來進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對運(yùn)行項目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。

(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到提高經(jīng)營能力作用

對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運(yùn)營中提高經(jīng)營管理能力?？梢哉f郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務(wù)會計作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。

(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到維護(hù)企業(yè)形象作用

在郵政企業(yè)運(yùn)營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營中做出了相關(guān)違法行為就會使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟(jì)利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用

對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運(yùn)營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。

二、結(jié)論

篇10

稅收籌劃和盈余管理都是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

[關(guān)鍵詞]

稅收籌劃；盈余管理；非應(yīng)稅項目損益；協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學(xué)者對于兩者的獨(dú)立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

(一)稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過頗具代表性的觀點(diǎn)有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy(1987)認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolf-son(1992)提出了有效稅收籌劃(EffectiveTaxPlanning)的概念，該理論要求企業(yè)進(jìn)行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標(biāo)。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地(2005)提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進(jìn)行的，并且將其初級目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”。

(二)盈余管理的定位

盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)有：美國著名會計學(xué)家Scott(2000)從編制財務(wù)報告是否遵從公認(rèn)會計原則(GAAP)的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”。另一美國學(xué)者Schipper(1989)從管理者進(jìn)行盈余管理的目的或動機(jī)角度，指出“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學(xué)者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項來影響那些基于財務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程(魏明海，2000；寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005)。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨(dú)立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

(一)稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財務(wù)報表上主要反映為稅后利潤指標(biāo)。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費(fèi)用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費(fèi)用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅費(fèi)用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標(biāo)。此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個重要動機(jī)。王躍堂等(2009)以2008年實(shí)施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機(jī)預(yù)期稅率降低的公司確實(shí)發(fā)生了顯著的盈余管理行為；而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機(jī)通過真實(shí)活動操控的盈余管理方式。李增福等(2010，2011)、趙景文和許育瑜(2012)驗(yàn)證了王躍堂等(2009)的研究結(jié)論，并進(jìn)一步考察上市公司是否會通過采取真實(shí)活動盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實(shí)證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實(shí)盈余管理方式；而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等(2010，2011)發(fā)現(xiàn)公司主要通過實(shí)施真實(shí)活動的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的；但學(xué)者趙景文和許育瑜(2012)發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計項目盈余管理方式和真實(shí)活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

(二)稅收籌劃能動地反作用于盈余管理

1.財務(wù)報告成本和稅收成本的權(quán)衡。

企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進(jìn)行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當(dāng)管理層為了提高利潤而進(jìn)行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進(jìn)行正向盈余管理時，將會導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導(dǎo)致財務(wù)報告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。

企業(yè)的盈余管理活動，就其實(shí)質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異(吳珊，2013)。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實(shí)交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認(rèn)和提早費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進(jìn)一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認(rèn)和推遲費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

(一)非應(yīng)稅項目損益的調(diào)節(jié)

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行正向盈余管理時，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計盈余，同時又不會導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進(jìn)行權(quán)衡和抉擇時，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實(shí)存在通過非應(yīng)稅項目損益這一方式來實(shí)現(xiàn)。那些只是影響會計利潤，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動，葉康濤(2006)將其定義為非應(yīng)稅項目損益，相當(dāng)于其他文獻(xiàn)中的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異(會計—稅收差異)。葉康濤(2006)最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機(jī)。但我們也要清楚地認(rèn)識到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項目損益進(jìn)行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計—稅收差異，而這又容易引發(fā)審計師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷(2010)、顧亞莉(2014)研究證實(shí)，稅收成本與財務(wù)報告成本是上市公司進(jìn)行盈余管理時考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突；但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。

(二)樹立有效稅收籌劃的指導(dǎo)原則

有效稅收籌劃理論由美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolfson最先提出，該理論指出有效的稅收籌劃并不僅僅以稅負(fù)最小化為目標(biāo)，稅收籌劃成本除了稅收成本以外，還存在非稅成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來的稅收利益大于相關(guān)的非稅成本，是確保稅收籌劃有效實(shí)施的前提。這與黃董良(2004)提出“最合理納稅”的稅收籌劃目標(biāo)定位是一致的，即開展稅收籌劃的過程中不要忽視各種風(fēng)險。筆者認(rèn)為，這一觀點(diǎn)同樣適用于探討稅收籌劃與盈余管理兩者的相關(guān)關(guān)系。稅收籌劃作為影響企業(yè)價值的一項管理活動，發(fā)揮其積極的一面，但如果不考量其他風(fēng)險，而只是片面地追求稅收利益最大化，最終也可能致使稅收籌劃方案的失敗。

作者：吳珊 單位：浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

[參考文獻(xiàn)]

[1]黃董良.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險問題探討[J].北京：稅務(wù)研究，2004(3)：66-68

[2]虞鳳鳳.稅務(wù)籌劃、非應(yīng)稅項目損益與盈余管理[J].上海：新會計，2011(8)：41-42

[3]吳珊.稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響研究[D]浙江財經(jīng)大學(xué)，2013