導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 24-0000-01

一、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系

美國(guó)全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）1992年提的是“內(nèi)部控制”，到了2004年是“風(fēng)險(xiǎn)管理”，其內(nèi)容1992年時(shí)包括5個(gè)要素，2004年時(shí)包括8個(gè)要素，說(shuō)明對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有一個(gè)認(rèn)識(shí)過(guò)程。內(nèi)部控制應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，它們是一體化的，不能分割的。

內(nèi)部控制解決的是常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理解決的是非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制解決的是“如何正確地做事”，而風(fēng)險(xiǎn)管理解決的是“如何做正確的事”，它們既有聯(lián)系，又有區(qū)別，一個(gè)企業(yè)要成功，二者缺一不可。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的區(qū)別

“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”概念的提出，并不意味著對(duì)原“內(nèi)部控制”概念的摒棄。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架并未取代內(nèi)部控制，而是將內(nèi)部控制框架整體納入其中。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，是一個(gè)更為全面、廣泛的概念。二者的區(qū)別主要包括以下方面：（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理除包括原內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素除了包括原內(nèi)部控制的全部五個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)被定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”（將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì)），涵蓋了信用、市場(chǎng)、戰(zhàn)略、聲譽(yù)、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)等各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。這三者共同構(gòu)成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。其中，風(fēng)險(xiǎn)控制又分為外部控制和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，內(nèi)部控制不同于風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)控制是在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃既定的前提下，所開(kāi)展的各種控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)控制除了包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制之外，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)控制。（3）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析與管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等新的概念與方法，因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可以在基于概率統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)；而原來(lái)的內(nèi)部控制只能在基于定性判斷的基礎(chǔ)上確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)管理者及相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率與效果的重中之重。而當(dāng)前我國(guó)企業(yè)缺乏一種可以辨認(rèn)、分析與管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，往往出現(xiàn)為了追求高收益而盲目投資等風(fēng)險(xiǎn)。（2）現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不足以應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)較晚，現(xiàn)有的規(guī)章制度也是近幾年開(kāi)始施行，而企業(yè)面臨的外部環(huán)境卻變化很快。變化較快的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力削弱，甚至失效。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)組織建設(shè)不健全。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，主要包括規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺乏真正獨(dú)立性。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一部分，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性不足的問(wèn)題。尤其是中國(guó)大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)立不完善、不系統(tǒng)，審計(jì)人員的職責(zé)不明確，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任歸屬不清晰，都造成了風(fēng)險(xiǎn)管理工作不可能起到真正的監(jiān)督作用。

四、構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新機(jī)制

（一）構(gòu)建具有本企業(yè)特色的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理理念

將全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)文化的一部分，全體員工在全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念下共同努力。學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，積極探索適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理新方法，創(chuàng)造一種優(yōu)良的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，改善內(nèi)部環(huán)境，全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系才能得到發(fā)展。

（二）構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

傳統(tǒng)模式下，由于缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理決策，各職能部門成為風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威，嚴(yán)重缺乏對(duì)各項(xiàng)崗位職責(zé)的主動(dòng)跟蹤評(píng)價(jià)系統(tǒng)，往往是出了事故才來(lái)補(bǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，落實(shí)各部門的崗位管理職責(zé)，并對(duì)各部門的控制狀況進(jìn)行定期檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而有效地推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)部門的防范轉(zhuǎn)向全企業(yè)、全員防范，將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為提升到企業(yè)的整體行為，使企業(yè)的內(nèi)控管理水平不斷提高。

（三）構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則

（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：全員管理原則；全過(guò)程管理原則；全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則。（2）分層管理原則。即將風(fēng)險(xiǎn)管理的決策、管理、操作職能分別賦予不同層次的機(jī)構(gòu)，形成金字塔型的組織架構(gòu)。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口前移原則。將風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控職能直接設(shè)置到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門內(nèi)，使風(fēng)險(xiǎn)管理更貼近市場(chǎng)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)管理平行作業(yè)的特征。（4）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的高效運(yùn)作。

（四）構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度

傳統(tǒng)分散風(fēng)險(xiǎn)管理模式下，各職能部門制定了大量的所謂“全面”的制度，但制度運(yùn)行的有效性較差。究其原因，最主要是制度的制定缺乏系統(tǒng)科學(xué)的規(guī)劃。因此，要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善供銷業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理制度，建立起面向企業(yè)、覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步?；鶎訂挝灰訌?qiáng)對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)控制情況的自查，形成定期檢查的長(zhǎng)效制度。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮審計(jì)的幫促作用，促使企業(yè)逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【關(guān)鍵詞】COSO，內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)系

隨著當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，更加劇了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，從而加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的形成。企業(yè)要想立于不敗之地，必須借助于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)內(nèi)控來(lái)防范化解內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)防范外部條件的變化對(duì)企業(yè)造成的威脅。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。企業(yè)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善等重大問(wèn)題。因此，美國(guó)COSO 委員會(huì)在其《 內(nèi)部控制一整體框架》 的報(bào)告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程” 。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。COSO 報(bào)告提出的這個(gè)由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國(guó)際社會(huì)所普遍認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制定義。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過(guò)一整套詳細(xì)、具體的操作規(guī)范來(lái)約束企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟(jì)行為，是一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。

企業(yè)內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無(wú)權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本規(guī)矩，是檢查管理者、各部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理就是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)評(píng)價(jià)，使風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)的方法和過(guò)程，以確保和促進(jìn)組織的整體利益的實(shí)現(xiàn)。到目前為止，COSO-ERM框架理論是最完備的并具有廣泛適用性的風(fēng)險(xiǎn)管理理論。

根據(jù)該框架，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。該框架認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等8個(gè)要素構(gòu)成，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)等一系列環(huán)節(jié)組成的一個(gè)循環(huán)流程。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

在實(shí)踐管理中，不能簡(jiǎn)單地將企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等同起來(lái)，二者既有內(nèi)在聯(lián)系又有一定的區(qū)別，因此，我們要辯證地看待它們之間的相互關(guān)系和影響。

1、全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。從COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制框架可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的3個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策3個(gè)要素。同時(shí)，也反映了兩者在目標(biāo)及組成要素方面有相同之處。兩者都可以概括為力求公司股東價(jià)值最大化為目標(biāo)，在組成要素上，有五個(gè)方面是重合的，這種目標(biāo)和要素的一致性決定了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的原則、出發(fā)點(diǎn)與歸宿點(diǎn)的相似性。

2、企業(yè)內(nèi)控識(shí)別、控制風(fēng)險(xiǎn)的原理一致，都要由經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施。在分辨企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的所有直接和間接的風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)各種風(fēng)險(xiǎn)的重要程度以及制訂風(fēng)險(xiǎn)控制的策略、具體措施等方面，使用的理論基本上是相同的。內(nèi)部控制的大部分工作都是經(jīng)營(yíng)管理部門的重要職責(zé)。同時(shí)，只有經(jīng)營(yíng)者將風(fēng)險(xiǎn)管理放在適當(dāng)?shù)母叨?，風(fēng)險(xiǎn)管理才能真正發(fā)揮作用。

3、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的拓展和延伸。伴隨著技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得內(nèi)部控制走向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要?？梢哉f(shuō)，完善內(nèi)部控制可以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高內(nèi)部控制的地位。

4、企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)力源自風(fēng)險(xiǎn)防范，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，是實(shí)際操作的核心。內(nèi)部控制的完整性、準(zhǔn)確性和有效性直接決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與內(nèi)部控制相結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的要求滲透到企業(yè)各領(lǐng)域，帶入到業(yè)務(wù)流程中。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，我們可以達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督制約，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、企業(yè)內(nèi)部控制并不等于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。合理有效的內(nèi)部控制只能提供合理而不是絕對(duì)保證，內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險(xiǎn)，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制，只能規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，但不能解決風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。

從以上分析可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是密不可分的，完善內(nèi)部控制可以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高內(nèi)部控制的地位。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我們只有發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同作用，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體，才能更好地為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]李風(fēng)鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2002.

篇3

關(guān)鍵詞：高校；風(fēng)險(xiǎn)清單；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

一、高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義高校內(nèi)部控制是其內(nèi)部治理的重要組成部分，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等活動(dòng)構(gòu)成，表現(xiàn)為與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相融合的組織管理結(jié)構(gòu)、制度、程序和措施等，是高校為履行職責(zé)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的管理活動(dòng)。高校的內(nèi)控目標(biāo)包括確保各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效益，保障各項(xiàng)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，有效預(yù)防和防范舞弊腐敗，辦學(xué)服務(wù)效率和效果能得到提高。高校風(fēng)險(xiǎn)管理是指高校為實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)而面臨不確定性，通過(guò)目標(biāo)設(shè)定、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估等風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，有利于提升管理和治理水平，同時(shí)減少對(duì)高校產(chǎn)生不利影響，從而提升管理水平，減少能對(duì)單位產(chǎn)生影響的不確定性因素。根據(jù)高校各個(gè)部門的職能和權(quán)力運(yùn)行特點(diǎn)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)集中在基建、資產(chǎn)管理、招聘、招生、科研等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。2.高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系高校內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理都是高校管理人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對(duì)象，以期將學(xué)校戰(zhàn)略與規(guī)劃落到實(shí)處，而實(shí)施的一系列動(dòng)態(tài)并且靈活的治理過(guò)程的集合。高校的風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制，內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，其控制目標(biāo)、控制活動(dòng)等依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)變化。高校內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和職能有很大的相關(guān)性，比如控制環(huán)境、控制活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等都是兩者的相同內(nèi)容。除此之外，高校風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)反饋、目標(biāo)制定等環(huán)節(jié)，內(nèi)控是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，而風(fēng)險(xiǎn)管理同時(shí)又覆蓋了內(nèi)部控制，貫穿于整個(gè)管理過(guò)程。所以，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作一般是同時(shí)進(jìn)行的，兩者在運(yùn)行過(guò)程中是統(tǒng)一并協(xié)同的。簡(jiǎn)而言之，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部控制的本質(zhì)和核心就是風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部控制的發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，內(nèi)部控制的核心始終是風(fēng)險(xiǎn)管理，其目標(biāo)、內(nèi)容隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的變化而變化，其本質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，高校的風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制，是高校內(nèi)部控制的延伸。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控制度管理為完善高?？刂葡到y(tǒng)提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也是防范風(fēng)險(xiǎn)和高校風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。高校的風(fēng)險(xiǎn)管理考慮的是整體的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制是單純風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了高校各個(gè)層面的發(fā)展戰(zhàn)略，其目標(biāo)不僅是為了保護(hù)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)運(yùn)行，還包括積極利用機(jī)會(huì)，尋求更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合的框架體系中，內(nèi)部控制的目的主要是為了控制整體的、全面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制側(cè)重在控制手段上，風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重在控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制上，兩者相互擴(kuò)展和完善，最后建立一個(gè)完整的框架，實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。兩者在內(nèi)容和形式上的區(qū)別和側(cè)重，表明了有效整合的必要性。

二、高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度不健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。有效的工作體系是高校正常運(yùn)營(yíng)的保障，制度保障需要學(xué)校內(nèi)部各部門積極配合。目前，高等院校在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度存在明顯不足，仍存在局限性和片面性，無(wú)法形成系統(tǒng)化、規(guī)范化、可操作的制度框架。而且，高校沒(méi)有制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，且高校償債風(fēng)險(xiǎn)防范制度不健全，必然降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。2.財(cái)務(wù)流程不規(guī)范財(cái)務(wù)流程規(guī)范化是制度落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，雖然在高校的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，有關(guān)部門都相繼出臺(tái)了許多管理辦法，但仍缺乏完善的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程。近年來(lái)一些高校內(nèi)部也制定了相關(guān)流程，仍缺乏具體化的管控措施，辦理程序及責(zé)任不清晰，大大影響執(zhí)行效果。在組織控制活動(dòng)方面，高校對(duì)關(guān)鍵崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把握不夠，缺乏對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行流程化管理。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失隨著高校的經(jīng)營(yíng)模式多樣化，高校的招生、教學(xué)、科研以及基本建設(shè)等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增長(zhǎng)。且近年來(lái)，高校資金來(lái)源逐漸呈多元化、復(fù)雜化趨勢(shì)，高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及考驗(yàn)越來(lái)越多。多數(shù)高校長(zhǎng)期受事業(yè)單位機(jī)制影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足，未能積極有效地制定和落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和應(yīng)對(duì)方案，導(dǎo)致應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。4.監(jiān)督機(jī)制不完善高校的監(jiān)管主要以內(nèi)部監(jiān)管為主，內(nèi)部監(jiān)管主要依靠紀(jì)檢和審計(jì)兩個(gè)部門，同時(shí)由于兩部門業(yè)務(wù)及人力資源限制，難以做到監(jiān)督工作全面化。且兩部門的分工也容易造成內(nèi)部財(cái)務(wù)管理監(jiān)管的真空地帶。審計(jì)部門一般只是對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目、基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)、三公經(jīng)費(fèi)等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審查，內(nèi)控的監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍受到限制，從而導(dǎo)致內(nèi)控的監(jiān)督和管理措施落實(shí)不到位。

三、嵌入風(fēng)險(xiǎn)清單管理的高校內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)清單是指組織根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，以表單形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和溝通等管理活動(dòng)的工具方法。其目標(biāo)是使組織從整體上了解自身風(fēng)險(xiǎn)概況和存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，明晰各相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)機(jī)制奠定基礎(chǔ)。從單位層面和業(yè)務(wù)層面以風(fēng)險(xiǎn)清單為工具方法，按照應(yīng)用環(huán)境創(chuàng)建、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和溝通、評(píng)價(jià)與優(yōu)化的程序，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架的構(gòu)建，來(lái)優(yōu)化高校內(nèi)控建設(shè)，使其符合高校特點(diǎn)的同時(shí)具有更強(qiáng)的可操作性。其中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，首先，查找可能影響高校正常運(yùn)行的要素，如業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度、信息系統(tǒng)、人員素質(zhì)等；其次，對(duì)查找出的要素進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析活動(dòng)，判別是否存在風(fēng)險(xiǎn)；最后，梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)清單。在風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，鎖定識(shí)別出的單位和業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重程度進(jìn)行深入分析。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分為高、中、低三個(gè)級(jí)別，“高”代表會(huì)影響高校的正常教學(xué)、科研等活動(dòng)，對(duì)運(yùn)營(yíng)造成一定程度的影響；“中”代表能夠進(jìn)行正常的教學(xué)、科研等活動(dòng)，但會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)造成一定程度的影響；“低”代表對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)造成的影響較小。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度可分為高、中、低三個(gè)級(jí)別，“高”代表常常會(huì)發(fā)生，“中”代表某些情況下會(huì)發(fā)生，“低”代表極少情況下會(huì)發(fā)生。結(jié)合這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的總體風(fēng)險(xiǎn)度和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分析和判斷。在確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。確定為高等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)一步分析各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取有效的控制措施將其降低至可承受范圍內(nèi)，并在后續(xù)的活動(dòng)中持續(xù)關(guān)注該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)展和動(dòng)態(tài)；確定為中等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，需要保持目前采取的控制措施，同時(shí)定期重新評(píng)估和分析風(fēng)險(xiǎn)；確定為低等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)并堅(jiān)持日?？刂拼胧?/p>

四、嵌入風(fēng)險(xiǎn)清單管理的高校內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化措施

1.改善高校內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)高校風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，成功與否主要在于高校管理人員和員工能否認(rèn)知到風(fēng)險(xiǎn)管理重要性。高校管理人員必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并且在制度體系構(gòu)建上足夠重視，落實(shí)責(zé)任，進(jìn)而全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理和崗位責(zé)任相融合，全員、全過(guò)程、全方位提高內(nèi)控管理水平。特別是增強(qiáng)教職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使大家在高校日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中認(rèn)識(shí)到自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)預(yù)測(cè)和有效控制，從根源上確保高校各項(xiàng)活動(dòng)的有序推進(jìn)。高校的內(nèi)部控制環(huán)境，包括人員道德觀念、能力素質(zhì)、組織架構(gòu)、人事制度及管理理念等，是高校風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。一方面，需要重視人員的能力和素質(zhì)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和能力，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)溝通，創(chuàng)造和諧向上的工作氛圍。另一方面，不斷完善人事管理等有關(guān)制度，在人員聘用、培訓(xùn)、晉升等環(huán)節(jié)強(qiáng)化道德價(jià)值操守和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，創(chuàng)造良好的管理控制環(huán)境，有利于促進(jìn)高校自身的安全和穩(wěn)定發(fā)展。2.健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，建設(shè)高校風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)警體系高校應(yīng)當(dāng)基于自身需求，建立完善的內(nèi)控制度，規(guī)范和控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校管理層需要根據(jù)自身的辦學(xué)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不斷進(jìn)行梳理并修訂。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的主要流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)制度建設(shè)，逐步建立起全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。另一方面，高校可以設(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，從總體上規(guī)劃各項(xiàng)內(nèi)部管理工作，從而確保有效發(fā)揮其功能和作用。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，最為關(guān)鍵的是風(fēng)險(xiǎn)防范。建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要舉措。首先，構(gòu)建全員、全面、全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不僅運(yùn)用到高校投融資等工作中，還要落實(shí)到高校教學(xué)、科研、招生、就業(yè)等各個(gè)方面。其次，結(jié)合高校自身特點(diǎn)，不斷收集并分析各種影響風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的信息，對(duì)高校發(fā)展與運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)控，建立起動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制機(jī)制。最后，不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估制度，完善高校風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率與效果。3.多方位梳理完善業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通高校在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理方面，要覆蓋所有的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程，精細(xì)把控各個(gè)環(huán)節(jié)流程。利用流程化管理手段，將業(yè)務(wù)的各個(gè)處理流程細(xì)化，再分解到歸口部門，以明確各個(gè)部門崗位的職責(zé)權(quán)限。同時(shí)為了有效提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力，規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行，利用內(nèi)部授權(quán)審批制度來(lái)實(shí)現(xiàn)制衡。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控的積極推進(jìn)，高校在對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整時(shí)，還需要考慮自身情況，重點(diǎn)關(guān)注借款、日常報(bào)銷、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、差旅費(fèi)的審批流程、基礎(chǔ)建設(shè)款項(xiàng)的審批、經(jīng)費(fèi)劃撥審批，及一些其他特殊業(yè)務(wù)的處理流程。不斷建立完善通暢的溝通機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部信息交流，特別是注重跨級(jí)溝通，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)之間的平等雙向溝通。具體可以通過(guò)以下手段來(lái)建立健全信息溝通機(jī)制：第一，建立內(nèi)部開(kāi)放式的信息系統(tǒng)，使員工能夠第一時(shí)間反映相關(guān)情況，管理人員能夠及時(shí)做出處理和反饋，從而為各級(jí)職能和教學(xué)部門提供有效參考；第二，建立投訴和投訴人保護(hù)制度，同時(shí)應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；第三，成立內(nèi)部小組，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，定期召開(kāi)通報(bào)會(huì)，分析錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期向?qū)W校管理層匯報(bào)工作開(kāi)展情況，貫徹落實(shí)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中的要求，從而將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。4.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，離不開(kāi)健全有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。與此同時(shí)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)的結(jié)果也可以改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，內(nèi)控監(jiān)管和評(píng)價(jià)制度的完善就成為關(guān)鍵。其中的首要工作是基于學(xué)校發(fā)展規(guī)劃設(shè)立內(nèi)控整體目標(biāo)，把風(fēng)險(xiǎn)管理理念與高校業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行融合，將內(nèi)控目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及管理機(jī)制融合為一體，深入剖析流程，讓高校各項(xiàng)工作更規(guī)范。另外，還需要通過(guò)自我評(píng)價(jià)、定期評(píng)估等方式對(duì)各個(gè)部門和崗位落實(shí)已分解職責(zé)的情況進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，使高校內(nèi)部控制能夠接地氣，能夠真落實(shí)，能夠有實(shí)效。高校通過(guò)內(nèi)部、外部監(jiān)督相結(jié)合的方式，依靠?jī)?nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢等進(jìn)行常規(guī)和專項(xiàng)監(jiān)察，同時(shí)借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、公眾監(jiān)督等，對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)全面的審查。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立是風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施的基礎(chǔ)，需要不斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)控評(píng)價(jià)和監(jiān)管制度進(jìn)行優(yōu)化和完善。深入調(diào)研學(xué)校的真實(shí)情況，制定高校內(nèi)部控制整體目標(biāo)，有效融合風(fēng)險(xiǎn)管理與高校業(yè)務(wù)活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控目標(biāo)以及內(nèi)部管理機(jī)制融為一體。同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，根據(jù)實(shí)際情況，細(xì)分落實(shí)部門和崗位職責(zé)，檢查評(píng)價(jià)控制情況。在高校的管理過(guò)程中實(shí)施全過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效融合。

五、結(jié)語(yǔ)

在高校的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)清單的管理方法，將這兩種工作結(jié)合在一起，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)劃、識(shí)別與評(píng)價(jià)，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合，從而更好地預(yù)防、規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，不斷更新風(fēng)險(xiǎn)管理理念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在此基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到高校教學(xué)科研、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)領(lǐng)域，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)高校的可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)

開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既是落實(shí)國(guó)資委關(guān)于“中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無(wú)疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個(gè)全新的審計(jì)課題，涉及了多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)搞成一個(gè)包羅萬(wàn)象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計(jì)，就失去了它本來(lái)的意義。在目前狀況下，開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)十分重要的工作就是要理順審計(jì)頭緒，明確審計(jì)的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難免會(huì)荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與對(duì)象

（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購(gòu)，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過(guò)程，是否每一個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說(shuō)都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對(duì)項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)特征，以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是，這些風(fēng)險(xiǎn)不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所必須面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過(guò)程來(lái)決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問(wèn)題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個(gè)建設(shè)施工過(guò)程中具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過(guò)程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購(gòu)、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過(guò)程中，由于未來(lái)的不確定性對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個(gè)定義包含了下列幾個(gè)要點(diǎn)：第一，有限時(shí)期；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個(gè)階段。第二，包括了純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這與國(guó)資委的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對(duì)于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個(gè)工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會(huì)有不同的目標(biāo)，另一方面，對(duì)于一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不在，上述定義將風(fēng)險(xiǎn)約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個(gè)基本目標(biāo)，盡管這四個(gè)目標(biāo)之間會(huì)有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；法律責(zé)任貫穿了整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計(jì)對(duì)象

首先，要分清風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說(shuō)審計(jì)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，難免會(huì)使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國(guó)資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門從事風(fēng)險(xiǎn)管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，或者說(shuō)內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個(gè)意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是同一管理過(guò)程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目管理全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問(wèn)題，關(guān)注的對(duì)象是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動(dòng)的充分性、存在性和有效性問(wèn)題，關(guān)注對(duì)象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性的管理，以及管理的不確定性問(wèn)題，它要回答兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)項(xiàng)目的不確定性問(wèn)題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會(huì)導(dǎo)致管理無(wú)效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)過(guò)程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性問(wèn)題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動(dòng)的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過(guò)審計(jì)及時(shí)并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出有價(jià)值的建議和意見(jiàn)，而在審計(jì)過(guò)程中又要避免將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個(gè)意義上說(shuō)，必須要明確二個(gè)問(wèn)題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個(gè)子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險(xiǎn)；二是由施工過(guò)程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)?，政治、?jīng)濟(jì)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)通過(guò)質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險(xiǎn)；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過(guò)程來(lái)決定，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果被納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒(méi)有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險(xiǎn)、事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)和防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個(gè)中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理不確定性這兩個(gè)基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個(gè)中心，通過(guò)對(duì)職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)信息，適時(shí)地對(duì)從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)框架

目前，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問(wèn)題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來(lái)的價(jià)值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時(shí)要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險(xiǎn)管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時(shí)還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括二個(gè)最基本的要求，一是對(duì)職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動(dòng)本身也具有不確定性，這種不確定性可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個(gè)指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成的一個(gè)三維結(jié)構(gòu)模型，每一個(gè)維度由若干個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購(gòu)，竣工驗(yàn)收}；

風(fēng)險(xiǎn)管理維（X軸）是由風(fēng)險(xiǎn)管理的七個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個(gè)審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)對(duì)象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個(gè)層次：

審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個(gè)審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個(gè)審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個(gè)集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個(gè)審計(jì)單元，全部四個(gè)審計(jì)模塊共包括了4×42=168個(gè)審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}、{物資采購(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}就是各個(gè)審計(jì)模塊其中的二個(gè)審計(jì)單元。

審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中的各個(gè)審計(jì)元素，都可以再分解為若干個(gè)作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}這個(gè)單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是可能是由形成多個(gè)控制點(diǎn)，如專家評(píng)估、業(yè)務(wù)部門評(píng)估及審計(jì)評(píng)估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對(duì)應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架的價(jià)值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過(guò)對(duì)建設(shè)周期和風(fēng)險(xiǎn)約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個(gè)維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)劃分為三個(gè)清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險(xiǎn)控制圖，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個(gè)審計(jì)單元、以及成千上萬(wàn)個(gè)審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對(duì)每個(gè)審計(jì)單元和每個(gè)審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無(wú)可能，也無(wú)必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個(gè)不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會(huì)包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時(shí)必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個(gè)必須要解決好的問(wèn)題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)來(lái)決定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，在不同時(shí)間段上的風(fēng)險(xiǎn)形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開(kāi)來(lái)。

其次，要對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性問(wèn)題，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則、方法，按風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識(shí)別、評(píng)析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及處理方法的合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會(huì)導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識(shí)和信息二個(gè)準(zhǔn)備，知識(shí)準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)和工程專業(yè)知識(shí)，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類處理。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類，風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)可用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為若干個(gè)等級(jí)；風(fēng)險(xiǎn)分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險(xiǎn)處置方式分類，如分為自留風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險(xiǎn)分為土建工程風(fēng)險(xiǎn)、安裝工程風(fēng)險(xiǎn)、信息工程風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分類指標(biāo)的選取無(wú)一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來(lái)。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架時(shí)，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和分級(jí)分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要圍繞項(xiàng)目安全這個(gè)中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力這兩個(gè)方面開(kāi)展監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理的存在性和充分性反映的是一個(gè)態(tài)度問(wèn)題，而有效性反映了能力問(wèn)題。

五、風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)處置是風(fēng)險(xiǎn)管理流程其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，由于我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的注意內(nèi)部控制問(wèn)題，或者把風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險(xiǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個(gè)意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個(gè)措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處置措施歸為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)自留和工程保險(xiǎn)三個(gè)類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)這三種類型要作出如下評(píng)價(jià)：

第一，對(duì)采取某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的依據(jù)作出評(píng)價(jià)；

第二，對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的具體方式作出評(píng)價(jià)；

第三、對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的影響作出評(píng)價(jià)。

由于信息不對(duì)稱，保險(xiǎn)公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意愿受到很大的制約，可能會(huì)造成保險(xiǎn)合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險(xiǎn)中介服務(wù)的情況會(huì)成為常態(tài)，因此，將保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能很好地起到信息溝通作用，也為保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)對(duì)象之間搭建相對(duì)公平的平臺(tái)。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開(kāi)論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性排列會(huì)有差別，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對(duì)某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，則有可能就是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)前，對(duì)各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時(shí)制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。

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篇5

【關(guān)鍵詞】水利工程；風(fēng)險(xiǎn)管理；全面

中圖分類號(hào)： TV 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

水利工程的建設(shè)特點(diǎn)是工程規(guī)模大、投資額度大、建設(shè)工期長(zhǎng)、影響因素多,在建設(shè)過(guò)程中不可避免地面臨著自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn),如臺(tái)風(fēng)、洪水、地震、海潮、地質(zhì)災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、原材料、技術(shù)失誤、判斷錯(cuò)誤等。因此,在工程建設(shè)的同時(shí)開(kāi)展工程質(zhì)量管理、投資控制和風(fēng)險(xiǎn)分析是現(xiàn)代水利工程建設(shè)管理的重要內(nèi)容[1]。水利工程風(fēng)險(xiǎn)分析是指根據(jù)工程實(shí)際特點(diǎn),針對(duì)不同建設(shè)階段,研究評(píng)價(jià)各風(fēng)險(xiǎn)因素,確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,建立預(yù)警系統(tǒng),采取風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施,以降低風(fēng)險(xiǎn)損失。因此為確保工程建設(shè)健康、有序地進(jìn)行,開(kāi)展水利工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析的研究就顯得十分必要。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與水利工程風(fēng)險(xiǎn)管理理論

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自古就有，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)往往是在二戰(zhàn)催發(fā)的，強(qiáng)調(diào)的主要是個(gè)人或組織在未來(lái)遇到傷害的可能性。水利工程風(fēng)險(xiǎn)管理而言，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性特點(diǎn)，它涉及到不同社會(huì)主體之間的默契合作，指的則是在整個(gè)水利工程項(xiàng)目施工的全過(guò)程中，涉及到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的整個(gè)流程，強(qiáng)調(diào)的水利工程風(fēng)險(xiǎn)主要是人為性的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到水利單位縱向部門之間權(quán)責(zé)明，橫向部門之間協(xié)調(diào)合作等問(wèn)題，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少損失的目的[2]。

由于水利工程工作的專業(yè)性特征，這一切都是為預(yù)控不確定風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備的，由于水利工程周期長(zhǎng)，不確定因素多，與其他行業(yè)相比，這就更具突出性。水利工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的變化一般是很復(fù)雜的，監(jiān)管難度大，尋租空間較大。水利項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)處處顯現(xiàn)，因此，水利風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程包括目標(biāo)的確定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范方案的決策、方案計(jì)劃的實(shí)施、檢查和評(píng)估反饋這幾道程序落實(shí)的過(guò)程[3]。它要求鑒別風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、范圍、特征，本著防患于未然的要求，對(duì)于水利工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范決策，應(yīng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)源的確認(rèn)，根據(jù)危險(xiǎn)程度而確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生次序，評(píng)估的基本前提是風(fēng)險(xiǎn)的分析。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于水利工程項(xiàng)目管理的必要性在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果，有利于減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和不確定性。針對(duì)己經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，按照科學(xué)的程序予以評(píng)估，利于節(jié)約成本，減少損失，從而更加利于構(gòu)建成本節(jié)約、風(fēng)險(xiǎn)弱化的長(zhǎng)效機(jī)制。

二、水利工程風(fēng)險(xiǎn)的影響

由于水利工程的風(fēng)險(xiǎn)性很大，存在諸多的不確定因素，也很難對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，因此對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

1、人員的傷亡，因?yàn)閷?duì)員工的安全性不重視，安全設(shè)施不齊全以及工程負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)差等。

2、耗費(fèi)大量的人力財(cái)力物力，大多數(shù)工程都偷工減料，采用最差的原材料，縮短工期，只注重一時(shí)半會(huì)的使用，而忽略了工程的長(zhǎng)期使用價(jià)值，這樣就使得不停的要對(duì)工程進(jìn)行維修，從而提高了其建設(shè)成本。而國(guó)外的水利工程，重視其長(zhǎng)期的使用價(jià)值，很多都用了一個(gè)世紀(jì)以后仍然很好，這也是中國(guó)人在工程建設(shè)也外國(guó)人最大的區(qū)別。

3、環(huán)境污染嚴(yán)重，整天的工程建設(shè)，排放很多的粉塵和煙塵，污染了空氣。廢水的大量排放，水污染嚴(yán)重。

4、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重，水利工程減少了河流的多樣性，從而降低了生物群的多樣性。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理

水利工程項(xiàng)目的全面風(fēng)險(xiǎn)管理就是工程全壽命周期的風(fēng)險(xiǎn)管理,包括全過(guò)程、全要素、全風(fēng)險(xiǎn)、全團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理, 全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)水利工程建設(shè)的全過(guò)程(如立項(xiàng)階段、勘測(cè)設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工建設(shè)階段、運(yùn)營(yíng)階段等)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行管理和控制[4]。對(duì)于各過(guò)程中被評(píng)估為Ⅰ級(jí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn),考慮采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)分散等措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其發(fā)生后的危害;對(duì)于Ⅱ級(jí)一般風(fēng)險(xiǎn),則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)投資與效益的比例關(guān)系,考慮采取風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或風(fēng)險(xiǎn)控制等措施降低風(fēng)險(xiǎn)危害;對(duì)于III級(jí)輕微風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)利用等控制措施。全要素風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的工期因素、質(zhì)量因素、造價(jià)因素實(shí)現(xiàn)全方位風(fēng)險(xiǎn)管理。由于這3個(gè)因素是相互影響和相互轉(zhuǎn)化的,因此要分析和預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目中這3個(gè)要素變動(dòng)與發(fā)展的趨勢(shì),還要控制這3個(gè)要素的變動(dòng),從而達(dá)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

全風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理:一是分析、識(shí)別和確定工程的風(fēng)險(xiǎn)性事件;二是控制風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生和發(fā)展的過(guò)程,進(jìn)行監(jiān)測(cè)和跟蹤;三是控制全風(fēng)險(xiǎn)的管理儲(chǔ)備。根據(jù)專家給定的權(quán)重采用模糊綜合評(píng)定法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的量化或定性分析,實(shí)現(xiàn)全風(fēng)險(xiǎn)管理。全團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是指參與項(xiàng)目建設(shè)的利益主體包括項(xiàng)目法人或業(yè)主、設(shè)計(jì)院、監(jiān)理工程師、造價(jià)工程師、承包商或分包商等共同實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理。有時(shí)這些利益主體之間的各自利益會(huì)發(fā)生沖突,這就要求在工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理中,全面協(xié)調(diào)各個(gè)利益主體之間的利益與關(guān)系,將不同主體聯(lián)合在一起構(gòu)成一個(gè)全面合作的團(tuán)隊(duì),并通過(guò)這個(gè)團(tuán)隊(duì)的共同努力,實(shí)行全團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

結(jié)論：

水利工程的建設(shè)特點(diǎn)是工程規(guī)模大、投資額度大、建設(shè)工期長(zhǎng)、影響因素多,在建設(shè)過(guò)程中隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此,在工程建設(shè)的同時(shí)開(kāi)展工程質(zhì)量管理、投資控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代水利工程建設(shè)管理的重要內(nèi)容。水利工程風(fēng)險(xiǎn)管理是指根據(jù)工程實(shí)際特點(diǎn),針對(duì)不同建設(shè)階段,研究評(píng)價(jià)各風(fēng)險(xiǎn)因素,確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,建立預(yù)警系統(tǒng),采取風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施,以降低風(fēng)險(xiǎn)損失、保證工程建設(shè)順利進(jìn)行。

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篇6

1 風(fēng)險(xiǎn)投資后管理概念辨析

投資后管理的概念在20世紀(jì)80年代被首次提出，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的過(guò)程開(kāi)展有效的管理，可以降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)，保證其預(yù)期效益。風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)程涉及籌資和投資兩個(gè)基本過(guò)程，投資后管理活動(dòng)的開(kāi)展通常是投資者與被投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間的管理活動(dòng)，因此在研究風(fēng)險(xiǎn)投資后管理的概念時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別從投資者和被投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)兩個(gè)角度出發(fā)。

從投資者的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資后管理概念的研究，指的是風(fēng)險(xiǎn)投資協(xié)議簽訂以后，從風(fēng)險(xiǎn)資金撥給風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)始，直到風(fēng)險(xiǎn)資金退出風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的這一段時(shí)間內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)投資者需要參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的董事會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的行為進(jìn)行全程監(jiān)控，并且給予相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，從而達(dá)到投資效益的增值。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)投資后管理的內(nèi)容，除了風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理行為以外，應(yīng)當(dāng)包括從簽訂協(xié)議生效起，一切與風(fēng)險(xiǎn)投資相關(guān)的活動(dòng)。廣義上的風(fēng)險(xiǎn)投資后管理涵蓋的內(nèi)容十分廣泛，除了現(xiàn)金以外的其他管理活動(dòng)都可以納入其中，通過(guò)投資者的風(fēng)險(xiǎn)投資后管理，可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供更多幫助，幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)更有效地抵御風(fēng)險(xiǎn)。

從被投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資后管理的研究，是狹義上的投資后管理，指的是風(fēng)險(xiǎn)投資者針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供了各種管理活動(dòng)的支持，如管理人員的培訓(xùn)、為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供的增值服務(wù)等，意在幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)快速成長(zhǎng)，達(dá)到投資增值的目的。風(fēng)險(xiǎn)投資后管理是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要組成部分，通過(guò)有效的投資后管理可以向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供更多理論支持和資本支持，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)起到一定的激勵(lì)作用，有利于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資效益的提升。

2 風(fēng)險(xiǎn)投資后管理的特點(diǎn)

2.1 投資后管理的主體是風(fēng)險(xiǎn)投資者

風(fēng)險(xiǎn)投資后管理的開(kāi)展，主要是從投資者的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行全面的監(jiān)控和管理，因此其管理的主體是風(fēng)險(xiǎn)投資者，這與普通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以企業(yè)管理者為主體的形式有所不同，這也是風(fēng)險(xiǎn)投資后管理區(qū)別于其他風(fēng)險(xiǎn)管理的主要特點(diǎn)。

2.2 管理的核心在于戰(zhàn)略和策略

在投資后管理活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)投資者會(huì)參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的董事會(huì)中并且占有重要的地位，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和策略的制定有著決定性的影響。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資者的參與，可以給予風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在市場(chǎng)、產(chǎn)品等方面更多的幫助，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)投資者不會(huì)參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)日常的管理活動(dòng)中。

2.3 間接的管理方式

風(fēng)險(xiǎn)投資者在參與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理活動(dòng)時(shí)，往往只參加高層的管理活動(dòng)，參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和策略的管理中，只是通過(guò)自身的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供間接的管理建議，卻不直接參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的基層管理活動(dòng)中。

2.4 投資后管理的直接目的在于實(shí)現(xiàn)效益增值

風(fēng)險(xiǎn)投資者與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)簽訂投資協(xié)議之后，二者之間便建立起一榮俱榮、一損俱損的密切關(guān)系，所以風(fēng)險(xiǎn)投資者往往都會(huì)積極地參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理活中，幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展道路，其根本目的在于實(shí)現(xiàn)資本效益增值。

3 風(fēng)險(xiǎn)投資后管理的內(nèi)容

3.1 幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)尋找重要的高層管理人員

通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的首席執(zhí)行官的選拔和培養(yǎng)需要風(fēng)險(xiǎn)投資者的參與，他們不會(huì)直接參與到人員的挑選過(guò)程中，但是會(huì)提出一些參考意見(jiàn)，以期幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)找到合適的管理者。

3.2 參與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和計(jì)劃的制訂

為了有效地促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資后管理的效益，需要提高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)自身在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的能力，所以風(fēng)險(xiǎn)投資者自身的優(yōu)勢(shì)會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的行業(yè)選擇和市場(chǎng)定位，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和計(jì)劃的制訂都有著重要的影響。風(fēng)險(xiǎn)投資者可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r提出建議或者思路，幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

3.3 幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)籌集后續(xù)資金

風(fēng)險(xiǎn)投資者在資本市場(chǎng)往往已經(jīng)具有一定的籌資能力，可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)后續(xù)資金的籌集提供更多的幫助。為了實(shí)現(xiàn)有效地組合投資，風(fēng)險(xiǎn)投資家會(huì)利用其本身在投資行業(yè)中的地位和作用，與其他風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行聯(lián)合投資，或者是在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)成長(zhǎng)的過(guò)程中不斷為其獲取更多后續(xù)資金的籌集機(jī)會(huì)，以此促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。另外，風(fēng)險(xiǎn)投資者與銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)大多有密切的聯(lián)系，因此可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)行債券或者上市提供更多有利的幫助，可以使風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)獲得更多的資金來(lái)源，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的資金源源不斷地加入。

3.4 幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)拓寬供應(yīng)商渠道

風(fēng)險(xiǎn)投資者不僅可以幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)挑選合適的高層管理者，打開(kāi)市場(chǎng)，而且可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供更多供應(yīng)商的發(fā)展渠道，可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)提供更多的幫助。在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展的初期，往往會(huì)遇到供應(yīng)商緊缺的現(xiàn)象，而導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)受到影響，而風(fēng)險(xiǎn)投資者可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供更多應(yīng)當(dāng)怎樣與供應(yīng)商合作、怎樣選擇合適的供應(yīng)商等信息，并且可以依靠自身在相關(guān)領(lǐng)域的地位，打消供應(yīng)商的顧慮，從而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展。

4 風(fēng)險(xiǎn)投資后管理分類模式及其構(gòu)建

4.1 管理參與型

管理參與型投資后管理指的是風(fēng)險(xiǎn)投資者參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理和活動(dòng)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行必要的監(jiān)管，有利于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理效率的提升。風(fēng)險(xiǎn)投資者參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理活動(dòng)中，目的在于降低風(fēng)險(xiǎn)，幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，而管理參與的內(nèi)容包括了影響風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理效益的全部?jī)?nèi)容。管理參與型投資后管理可以降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)增值的主要原因在于，風(fēng)險(xiǎn)投資者作為投資后管理的主體，其本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性。風(fēng)險(xiǎn)投資者的形成，大多具有多年金融機(jī)構(gòu)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且具有較強(qiáng)的金融投資的能力，對(duì)于金融、創(chuàng)業(yè)等行業(yè)有獨(dú)到的見(jiàn)解，并且接受過(guò)全面的管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此他們可以參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理活動(dòng)中，并且為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供更多可參考的建議，幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)認(rèn)識(shí)到自身在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷，從而采取有效的預(yù)防措施，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。管理參與型投資后管理的主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)投資者幫助企業(yè)制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出科學(xué)的建議，并且提供知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的協(xié)助，幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提高其自身的運(yùn)營(yíng)水平，滿足風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)運(yùn)行的后續(xù)籌資需求等。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)控制型

風(fēng)險(xiǎn)控制型投資后管理指的是風(fēng)險(xiǎn)投資者為了降低道德風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的運(yùn)作情況進(jìn)行必要的監(jiān)控，以此來(lái)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。道德風(fēng)險(xiǎn)的形成，主要是由于風(fēng)險(xiǎn)投資者與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間的利益目標(biāo)發(fā)生不一致，而且二者之間在信息的公開(kāi)程度方面存在不對(duì)等，所以需要通過(guò)必要的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)其進(jìn)行治理。風(fēng)險(xiǎn)投資者采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，可以降低信息不對(duì)等的程度以及其帶來(lái)的不利影響，比如獲取風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理信息、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資能力的通過(guò)及數(shù)據(jù)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的投資進(jìn)行全程監(jiān)控等，可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的成本。風(fēng)險(xiǎn)控制型投資后管理的控制內(nèi)容，主要是風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略，在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)投資者擁有的控制權(quán)利可以有效地降低道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率，并且可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的全面監(jiān)控，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的投資決策、重大人動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)設(shè)備以及相關(guān)的營(yíng)銷方案等。另外，風(fēng)險(xiǎn)投資者也可以通過(guò)協(xié)議條款、分階段監(jiān)控、派駐董事等形式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)控制，在必要的情況下，風(fēng)險(xiǎn)投資者可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行任命和解聘，解決風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)績(jī)效下降和風(fēng)險(xiǎn)增加的問(wèn)題。

4.3 網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型投資后管理主要有三種運(yùn)作形式，即價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)組合網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型和風(fēng)險(xiǎn)投資者網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型。價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型指的是借助社會(huì)的力量，將越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)投資者吸引到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的投資中，一方面可以幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資者的隊(duì)伍壯大，另一方面則可以幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)尋求更合適的供應(yīng)商和客戶，可以在風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間建立起價(jià)值鏈的關(guān)系。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，獲得風(fēng)險(xiǎn)投資者提供的社會(huì)資源，對(duì)其穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展是至關(guān)重要的，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展的早期，這些社會(huì)資源可以幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力，穩(wěn)定市場(chǎng)地位。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)組合網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型指的是風(fēng)險(xiǎn)投資者會(huì)選擇一個(gè)時(shí)間段，同時(shí)選擇多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行投資，而這些風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)通常是集中在某個(gè)行業(yè)或者是相近的行業(yè)，可以形成較高的關(guān)聯(lián)性，有利于創(chuàng)造更大的企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)投資者網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型主要是針對(duì)某些投資金額巨大、投資風(fēng)險(xiǎn)較高的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，需要由多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行聯(lián)合，或者是風(fēng)險(xiǎn)投資者與其他風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)聯(lián)合，可以形成更有力的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。風(fēng)險(xiǎn)投資者網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作的模式需要投入更多的風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用，同時(shí)也可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理框架；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是，由董事會(huì)和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個(gè)企業(yè)中實(shí)施的、用于識(shí)別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強(qiáng)大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。

2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)的定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象，明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過(guò)程，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方向。

2風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前提

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，改變審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)流程和方法。

2.1以風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)引向戰(zhàn)略問(wèn)題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，與原來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素構(gòu)成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程；最后，還強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域?？梢?jiàn)，ERM是一個(gè)整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風(fēng)險(xiǎn)。

IIA通過(guò)修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。它是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理框架直接聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)要在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和控制、風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為審計(jì)過(guò)程的行動(dòng)指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，同時(shí)承受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。不確定性是對(duì)價(jià)值的破壞或增進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，管理層把機(jī)會(huì)反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過(guò)程中，以便把握住適合的機(jī)會(huì)。

COSO對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定下四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)——高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源；報(bào)告目標(biāo)——報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標(biāo)指引下，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程就是要合理保證管理層及時(shí)了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。依據(jù)IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總目標(biāo)是對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對(duì)內(nèi)部控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其目標(biāo)基本一致。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架擴(kuò)展了風(fēng)險(xiǎn)管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的地位，也提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的地位，企業(yè)目標(biāo)分為經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行及一段時(shí)期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評(píng)估，要求在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督過(guò)程中取得實(shí)效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策和風(fēng)險(xiǎn)狀況的信息，評(píng)估各個(gè)待審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的焦點(diǎn)體現(xiàn)在分析、確認(rèn)和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系。

2.3采用新型的審計(jì)思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)沿襲“自下而上”、“由點(diǎn)到面”的審計(jì)思路，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，運(yùn)用“自上而下”的思路，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)程序，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來(lái)判斷整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。

2.4以企業(yè)戰(zhàn)略為審計(jì)起點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的思路展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)分析，確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它使得審計(jì)人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，指導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序，從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

2.5以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為審計(jì)主線

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為起點(diǎn)，通過(guò)事前分析評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案并輔之事后總結(jié)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)建議。

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，運(yùn)用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素及其可能帶來(lái)的后果，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別運(yùn)用到審計(jì)中，審計(jì)人員可以針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度采取不同的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有很多，如環(huán)境分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動(dòng)態(tài)分析法、頭腦風(fēng)暴法等，多種方法可在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中結(jié)合運(yùn)用。

2.6以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為控制手段

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)意見(jiàn)，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要手段。它有利于幫我們確定合理的審計(jì)程序，揭示被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)考慮形成這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其他影響因素等方面，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)在哪里，未來(lái)發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營(yíng)理念是否合理，主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)，重要客戶是誰(shuí)，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。所謂分析性復(fù)核，就是以財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測(cè)的關(guān)系，評(píng)估財(cái)務(wù)信息的合理性，分析被審計(jì)單位的重要比率，包括這些比率異動(dòng)及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評(píng)估過(guò)程中，還要將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等。

3風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，且貫穿于企業(yè)管理全過(guò)程。

3.1理解風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程

COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。從定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程且反復(fù)相互影響，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)作是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程，與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)交互存在。我們看到，風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)有時(shí)會(huì)互換，也是動(dòng)態(tài)過(guò)程，如果把握不好，機(jī)會(huì)將變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)，如果控制及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)會(huì)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，這也決定了風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來(lái)源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，各個(gè)要素之間相互影響、互相作用。例如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并影響控制活動(dòng)，突出信息和溝通的重要性。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是多方向且反復(fù)的過(guò)程，不同要素之間相互影響。

3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)遇，提升企業(yè)價(jià)值。它以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，由傳統(tǒng)的事后評(píng)價(jià)變?yōu)槿^(guò)程的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時(shí)有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將各項(xiàng)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整合成一個(gè)完整、相互約束和自我改善的體系。它運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程。

我國(guó)學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動(dòng)可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動(dòng)三個(gè)層面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)作業(yè)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和自我控制評(píng)價(jià)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動(dòng)層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動(dòng)層的改進(jìn)工作。

3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平的作用過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制”，同時(shí)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，確定審計(jì)重點(diǎn)，緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會(huì)需求的確證信息。

在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所發(fā)揮的作用不同（如表1）。在風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)察覺(jué)階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)階段，內(nèi)部審計(jì)使用管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略和政策的實(shí)施；在風(fēng)險(xiǎn)管理階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。

當(dāng)然，在不同風(fēng)險(xiǎn)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平不斷調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，發(fā)揮不同的職能作用。

4結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的功能得到有效拓展，在促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過(guò)程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，改進(jìn)審計(jì)流程和方法，與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制相融合，其審計(jì)模式在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2建議

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無(wú)論在理論研究還是實(shí)際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計(jì)存在較大差距。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國(guó)企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為全面推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供基礎(chǔ)。

篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；異同分析

風(fēng)險(xiǎn)，通常是指未來(lái)結(jié)果的不確定性，而這種不確定性又分為兩種：一種是正面的，可能給企業(yè)帶來(lái)收益，稱之為風(fēng)險(xiǎn)收益；另一種是負(fù)面的，可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，稱之為風(fēng)險(xiǎn)損失。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度積累，就會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)損失的概率增大，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失悲劇的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，企業(yè)要想從根本上避免危機(jī)，就必須建立和完善風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，健全企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，樹(shù)立科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展觀，堅(jiān)持在風(fēng)險(xiǎn)收益的長(zhǎng)期平衡中，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在此過(guò)程中，就會(huì)涉及到內(nèi)部控制的問(wèn)題。而在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理依然存在許多不足，在管理工作實(shí)踐中，對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，存在各種分歧。

1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概念的界定

1.1 內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率和效果，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確性、可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性，確保有關(guān)法律法規(guī)和制度的實(shí)行，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹落實(shí)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效益和效果，在單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所采取的一系列方法、手續(xù)和措施，都屬于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)在需要，為經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生，并在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中得到發(fā)展和完善。最初的內(nèi)部控制主要是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的正確和可靠，其工作重點(diǎn)是在于錢物的分管，并嚴(yán)格工作手續(xù)，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，從而達(dá)到控制的目的。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，逐步發(fā)展成現(xiàn)代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理是指，如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)危害減至最低的管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)駕馭和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等一系列風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)的一種管理工作。風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的度量、評(píng)估、應(yīng)變及策略。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理是一連串排好優(yōu)先次序的，使當(dāng)中的可以引致最大損失及最可能發(fā)生的事情得以優(yōu)先處理。在現(xiàn)實(shí)情況中，優(yōu)化的過(guò)程往往很難決定，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便做出最合適的決策。風(fēng)險(xiǎn)是由某種不利因素的產(chǎn)生并可能造成實(shí)際損失的發(fā)生，從而降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性甚至導(dǎo)致組織目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性是內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的原動(dòng)力，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的進(jìn)一步升華，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，它們?cè)谥T多方面有共同或相似之處，這兩者的存在，常常使企業(yè)混淆不清。究其原因，是由于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者本身存在著許多聯(lián)系和共同之處。本文借鑒COSO的觀點(diǎn)對(duì)其共同點(diǎn)進(jìn)行分析。

2.1 兩者的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為風(fēng)險(xiǎn)而存在的，它們產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。在兩者的實(shí)施過(guò)程中，它們都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)，分工協(xié)作，既獨(dú)立，又牽制，權(quán)責(zé)分明。

2.2 兩者的目標(biāo)

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都為抵御和控制風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而存在。通過(guò)這兩者的工作，使企業(yè)增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，健康發(fā)展。通過(guò)分析對(duì)比可知，在風(fēng)險(xiǎn)管理的四類目標(biāo)中，其中三類與內(nèi)部控制目標(biāo)是相吻合的，即它們的報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)是相同的。只是風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告類目標(biāo)相對(duì)來(lái)說(shuō)有所擴(kuò)展，它不但包括要求財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確，還要求所有對(duì)內(nèi)和對(duì)外的非財(cái)務(wù)報(bào)告也要準(zhǔn)確可靠。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅在于確保經(jīng)營(yíng)的效率與效果，而且存在于企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）的制定過(guò)程。

2.3 兩者的作用

良好的內(nèi)部控制和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理，都對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性具有保障作用。企業(yè)管理工作中對(duì)兩者的運(yùn)用，具有許多共同的作用：第一，有助于幫助管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。第二，有助于保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。第三，有助于提高企業(yè)管理的科學(xué)性，滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切要求，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的需要。

3 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

3.1 兩者的范疇

內(nèi)部控制從概念形成到框架確立始終都是圍繞著會(huì)計(jì)與審計(jì)這個(gè)核心，并作為會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的客觀基礎(chǔ)或條件而存在與發(fā)展的。內(nèi)部控制通常依靠運(yùn)用專門手段、工具及方法，防范與遏制非我與損我，保護(hù)與促進(jìn)自我與益我的系統(tǒng)化制度，屬于管理范疇。而風(fēng)險(xiǎn)管理，則是依照經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為應(yīng)對(duì)大型風(fēng)險(xiǎn)甚至危機(jī)事件的普遍存在和發(fā)生發(fā)展的管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是更具針對(duì)性、細(xì)節(jié)化的管理方法和手段，它更突出“風(fēng)險(xiǎn)”的識(shí)別和應(yīng)對(duì)， 可以用于單獨(dú)的事件、項(xiàng)目，也可以作為企業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。相對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理還具有戰(zhàn)略目標(biāo)的范疇。

3.2 兩者的活動(dòng)

內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，實(shí)施的遵循性控制活動(dòng)，無(wú)法防范管理層的非理性風(fēng)險(xiǎn)凌駕于管理制度以上的決策風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制過(guò)程中，內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理的細(xì)節(jié)，即企業(yè)董事會(huì)、管理層通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織的協(xié)調(diào)，使內(nèi)部各組織達(dá)到牽制的效果，使各部門各職員形成牽制與監(jiān)督，職權(quán)分明。而風(fēng)險(xiǎn)管理工作，注重防范和控制風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)造成損失和危害，同時(shí)把機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)的特殊資源，通過(guò)對(duì)其管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的活動(dòng)通常更寬泛，既可以針對(duì)某一事件某一項(xiàng)目進(jìn)行特別管理，也可以從大局、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。可以說(shuō)，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制存在于風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之中。

3.3 兩者的性質(zhì)

從根本來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的性質(zhì)是一樣的，他們都服務(wù)于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。但從微觀來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理流程規(guī)范，僅僅是管理的一項(xiàng)職能，只是對(duì)目標(biāo)的制定過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)。內(nèi)部控制更多的是強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部的控制，使內(nèi)部人員職權(quán)分明，職權(quán)牽制，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力。而風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)以及防止風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響，并設(shè)法把這種不良影響控制在最低的程度上。風(fēng)險(xiǎn)管理，除了對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制外，還從遠(yuǎn)景出發(fā)，從制度上、宏觀上為企業(yè)的安全和發(fā)展提供理論依據(jù)，形成企業(yè)特定的風(fēng)險(xiǎn)文化風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。這種風(fēng)險(xiǎn)管理理論，更多的是為企業(yè)管理高層服務(wù)。

4 構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，防范和化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

有效的管理體系，能夠使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有效的進(jìn)行，在認(rèn)識(shí)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建現(xiàn)代的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)防范和化解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，具有重要作用。

4.1 建立合理的組織機(jī)構(gòu)

管理的主體是人，建立合理的科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)、完善的控制環(huán)境，是實(shí)施內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。沒(méi)有科學(xué)合理的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，就不可能有效的運(yùn)行內(nèi)部控制。必須科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，構(gòu)建符合風(fēng)險(xiǎn)管理理念。任何科學(xué)的理論決策都是廣大人民集體的智慧結(jié)晶，沒(méi)有科學(xué)完善的組織機(jī)構(gòu)，使企業(yè)各部門各自為戰(zhàn)，就難以發(fā)揮集體智慧的作用。建立合理的機(jī)構(gòu)組織，使各組織合理發(fā)揮在各自崗位的作用，職權(quán)分明，有利于保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2 建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)能力。當(dāng)今企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，預(yù)測(cè)未來(lái)可能的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等，以有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)， 加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)，提高高層領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)崗位每個(gè)部門以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要實(shí)施全面監(jiān)督和反饋， 實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制， 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制的特點(diǎn)要求必須被監(jiān)督，因?yàn)楸O(jiān)督能夠隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行的質(zhì)量，只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控，發(fā)揮監(jiān)控的作用，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，才能使風(fēng)險(xiǎn)管理切實(shí)得到落實(shí)，使企業(yè)長(zhǎng)久而穩(wěn)定的發(fā)展。

4.4 改進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架

企業(yè)在管理工作中，首先要借鑒COSO框架， 引用外國(guó)先進(jìn)思想先進(jìn)理論，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)注度。良好內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵是治理結(jié)構(gòu)的完善，同時(shí)高層管理者應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)， 注重企業(yè)文化建設(shè)， 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用， 靈活運(yùn)用各種管理控制方法。最后，是合理運(yùn)用內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。在企業(yè)的管理工作中，不能為管理而管理，不要按部就班，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)際規(guī)模，對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重有所區(qū)別，對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的具體工作和投入，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體階段具體情況進(jìn)行合理運(yùn)用，突出重點(diǎn)。

4.5 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一些企業(yè)的內(nèi)部控制之所以失效， 很大程度上緣于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。對(duì)于高層管理者，如總經(jīng)理、執(zhí)行董事，缺乏制約能力，而企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槿狈?duì)公司高層管理的有效控制和監(jiān)管而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)自上而下地樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，改變過(guò)去重收益、輕風(fēng)險(xiǎn)的落后觀念。

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篇9

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)代企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)08-256-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)、行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇,如何防范風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者面臨的重要課題,建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系已成為企業(yè)生存發(fā)展的重要而緊迫的任務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì),由于其在企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性,在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理、組織運(yùn)營(yíng)中的地位與作用日趨突出,成為關(guān)系企業(yè)成敗興衰的重要因素。內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性,更能從企業(yè)全局角度,清醒識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),比外部審計(jì)更能切實(shí)地提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。本文從內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定位概述

1.內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響到策略或目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、分析,并作出應(yīng)對(duì)和決定愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效,是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確地評(píng)估基礎(chǔ)上的主觀判斷。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有效,其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行。

3.企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)該從總體上來(lái)考慮。風(fēng)險(xiǎn)管理部門是企業(yè)的專職部門,隸屬于管理部門,獨(dú)立性不夠強(qiáng),而現(xiàn)代企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門,可以更獨(dú)立地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并將建議直接報(bào)送董事會(huì),所以提出的建議會(huì)更有權(quán)威性。因此內(nèi)部審計(jì)隨著我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范的逐步完善,參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為趨勢(shì),二者的有效融合使企業(yè)能夠有效地應(yīng)對(duì)不確定性以及由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì),增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值能力。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

當(dāng)前,內(nèi)審部門的作用還僅僅停留在查錯(cuò)防弊,集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中,未有效深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,只強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性,而不重視強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議側(cè)重于強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,很少涉及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)無(wú)法做到通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理,提高企業(yè)整體管理效率和效果。

企業(yè)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí),不全面,不深入,沒(méi)有形成較系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的滯后和不正確的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制需要內(nèi)部審計(jì)參與到管理及經(jīng)營(yíng)中,進(jìn)行全面、及時(shí)的接觸、交流和溝通,有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢(shì)

1.內(nèi)部審計(jì)部門自身發(fā)展的需要。由股東投資形成的企業(yè)資產(chǎn)的受托責(zé)任,向來(lái)就是重要的審計(jì)問(wèn)題。對(duì)出資人負(fù)責(zé)必然導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小成為所要關(guān)注的重要信息,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)成了必不可少的內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,可以全面評(píng)估企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),甚至可以在董事會(huì)允許的情況下制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略,這樣就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門從傳統(tǒng)的被動(dòng)服務(wù)方式向主動(dòng)服務(wù)方式轉(zhuǎn)變,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門成為企業(yè)中的一個(gè)重要的角色。

由于內(nèi)部審計(jì)部門更熟悉本企業(yè)的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控情況、經(jīng)營(yíng)管理手段、各部門的職責(zé)與權(quán)限等,對(duì)于參與風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)會(huì)有更強(qiáng)烈的責(zé)任感,這些差異會(huì)彌補(bǔ)其在經(jīng)驗(yàn)上的不足。因此,內(nèi)部審計(jì)部門更適合參與本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。沒(méi)有良好的激勵(lì)、約束機(jī)制,沒(méi)有健全的公司治理結(jié)構(gòu),不僅使企業(yè)生存危機(jī)加重,也會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門,必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)會(huì)從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全,關(guān)鍵的控制點(diǎn)、執(zhí)行是否有效,控制薄弱環(huán)節(jié)的治理和改進(jìn)措施的可行性等提出認(rèn)定,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。

四、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用分析

1.檢查與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告,提出改進(jìn)意見(jiàn),為管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)提供幫助。其中包括確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性,檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果。

2.管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn),能從組織的利益和實(shí)際出發(fā),清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)可以憑著其對(duì)組織全面而深入的了解,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)和管理的改善,贏得他們的信任和尊重。

3.顧問(wèn)與咨詢。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況最為熟悉,對(duì)其提供咨詢有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法,幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,通過(guò)咨詢積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。內(nèi)部審計(jì)可以在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面,協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。管理層和董事會(huì)對(duì)于本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程負(fù)責(zé)。

4.報(bào)告與防范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞,審計(jì)成果如何利用,舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范,所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面,內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告,對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告,對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告,使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范;另一方面,內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊,可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。

五、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程

風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析。通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化和行業(yè)政策的變化等到影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員作出風(fēng)險(xiǎn)分析,并進(jìn)一步考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施能否適應(yīng)形勢(shì),同時(shí)將分析的結(jié)果報(bào)送相關(guān)部門。

風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)就是在各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的類型及發(fā)生的原因作出判斷,以便實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估價(jià)和處理。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要明確企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在什么樣的風(fēng)險(xiǎn),還要找出這些風(fēng)險(xiǎn)的原因。要區(qū)別不同情形,不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),還要充分考慮企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)。比如:財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的不真實(shí)、不完整;各種規(guī)章制度及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位;資產(chǎn)流失、浪費(fèi);影響企業(yè)的戰(zhàn)略重組等,這些都要經(jīng)過(guò)仔細(xì)甄別,按照風(fēng)險(xiǎn)水平得到有序確認(rèn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定性分析或定量分析,來(lái)評(píng)價(jià)某一事件發(fā)生的可能性以及產(chǎn)生的影響。很多情形下的風(fēng)險(xiǎn)是不容易計(jì)量的,它可以采用概率和統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估價(jià),也需要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性,這就要求審計(jì)人員需要利用自己的經(jīng)驗(yàn),從客觀的角度分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提出專業(yè)的意見(jiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制就是使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以接受的程度,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),不至于影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)可以根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)選擇要采取的策略和方法,決定應(yīng)該避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)還是降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性以及減少風(fēng)險(xiǎn)的有效性,來(lái)測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性,并提出建議和改進(jìn)措施,將風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng),企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控以及風(fēng)險(xiǎn)處理結(jié)果的評(píng)價(jià),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控,保證風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)有效。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)新的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的分析,來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

信息溝通。內(nèi)部審計(jì)部門還需要將風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息及時(shí)告知管理層和相關(guān)部門及組織,通過(guò)信息的傳遞,可以使董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等監(jiān)督者了解風(fēng)險(xiǎn)管理的情況,使內(nèi)部相關(guān)部門意識(shí)到存在的問(wèn)題以及改進(jìn)的方法,使外部相關(guān)利益主體對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生信任。

六、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體思路

1.明確內(nèi)部審計(jì)的定位。實(shí)踐中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理寫(xiě)入內(nèi)部審計(jì)的章程,以正式的書(shū)面文件來(lái)進(jìn)行規(guī)定,并得到企業(yè)高層的批準(zhǔn),就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門有了一個(gè)嶄新的定位,新的定位有利于內(nèi)部審計(jì)部門參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,進(jìn)而提供獨(dú)立的建議和評(píng)價(jià)。

2.營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境。要想有一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境,首先要求建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度體系。制度體系的健全和完善,是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的新理念,根據(jù)自身情況制定符合自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,規(guī)范管理部門、經(jīng)營(yíng)部門業(yè)務(wù)流程責(zé)任人的監(jiān)督行為,在實(shí)際運(yùn)用中還應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)、深化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容,并隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,持續(xù)不斷地保證營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境。

3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方向發(fā)展。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義,內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)評(píng)估和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的效果,為組織增加價(jià)值、促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的。傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與管理最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致,分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),成為內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。通過(guò)實(shí)現(xiàn)從“控制導(dǎo)向型”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變,特別關(guān)注企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)并且控制薄弱的領(lǐng)域,以此來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。進(jìn)一步通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,提高整體管理效率和效果。

4.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系的研究,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員主觀上必須高度樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),審計(jì)計(jì)劃的安排要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ),要以滿足審計(jì)質(zhì)量要求為前提。其次,要建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度。良好的審計(jì)內(nèi)控管理制度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效保證。審計(jì)內(nèi)控應(yīng)貫穿企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的全過(guò)程,即從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)終結(jié),形成一個(gè)比較全面的審計(jì)質(zhì)量保障體系,從制度上規(guī)范審計(jì)主體的行為。出臺(tái)具體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)操作規(guī)定,指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范操作。實(shí)行審計(jì)資料承諾制、審計(jì)復(fù)核稽查制和審計(jì)責(zé)任追究制等到內(nèi)控管理制度,盡力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)借鑒當(dāng)前國(guó)際上先進(jìn)的內(nèi)部控制研究的經(jīng)驗(yàn),對(duì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督,不斷改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度,為企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理奠定良好的基礎(chǔ)。

5.創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)和方法。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用,有利于提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有別于常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),因此要加大審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新力度,建立與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法體系,強(qiáng)化以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的應(yīng)用,以審計(jì)方法的高技術(shù)含量達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

6.培養(yǎng)、造就一批勝任審計(jì)工作的審計(jì)人員。審計(jì)人員的審計(jì)工作擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),審計(jì)范圍拓寬了,風(fēng)險(xiǎn)管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的全面性。所以,企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在很大程度上取決于審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低,具有良好素質(zhì)和技能的審計(jì)人員能夠較好地完成審計(jì)任務(wù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn),樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng),以確保審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)人員還要定期接受培訓(xùn),只有不斷更新知識(shí),提高分析、判斷、解決問(wèn)題的能力,才能保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效率。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)管理； 內(nèi)部控制； 財(cái)務(wù)保障措施

一、國(guó)內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的理論背景

（一）國(guó)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是兩個(gè)既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念，在實(shí)踐中難以完全隔離，并且隨著時(shí)代的發(fā)展逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善。

在20世紀(jì)30年代，美國(guó)企業(yè)為應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)中的危機(jī)，許多大中型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立了保險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)安排企業(yè)的各種保險(xiǎn)項(xiàng)目?？梢?jiàn)，當(dāng)時(shí)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理主要依賴保險(xiǎn)手段。

1949年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究，發(fā)表了題為《內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，第一次對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性的定義。1955年，美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授第一次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。

20世紀(jì)70年代中期，基于美國(guó)“水門事件”調(diào)查結(jié)果，立法者和監(jiān)管團(tuán)體開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題給予高度重視。為了制止美國(guó)公司向外國(guó)政府官員行賄，美國(guó)國(guó)會(huì)于1977年通過(guò)了“國(guó)外腐敗實(shí)務(wù)法案（1977）”。該法案除了反腐敗條款外，還包含了要求公司管理層加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的條款，該法案成為美國(guó)在公司內(nèi)部控制方面的第一個(gè)法案。1978年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下的柯恩委員會(huì)（Cohen Commission）建議，一是公司管理層在披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提交一份關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報(bào)告；二是外部獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理者內(nèi)控報(bào)告提出審計(jì)報(bào)告。1980年后，內(nèi)部控制審計(jì)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐漸成形，逐漸得到監(jiān)管者和立法者的認(rèn)可。

20世紀(jì)80年代以后，隨著企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜多樣和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加，法國(guó)從美國(guó)引進(jìn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，日本也開(kāi)始了風(fēng)險(xiǎn)管理研究。此后20年，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家先后建立起全國(guó)性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。1983年在美國(guó)召開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)年會(huì)通過(guò)了“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”，這是風(fēng)險(xiǎn)管理走向?qū)嵺`化的一個(gè)重要文件。1992年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制――整合框架》。此后，這份框架被納入政策和法規(guī)之中，并被各國(guó)數(shù)千家企業(yè)用來(lái)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)對(duì)所采取的行動(dòng)以更好的控制。1995年由澳大利亞和新西蘭聯(lián)合制定的AS/NZS 4360明確定義了風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)程序，這就是通常說(shuō)的澳新ERM標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志著第一個(gè)國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的誕生。

多年來(lái)，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)，即要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。然而，盡管很多企業(yè)意識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但是對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理解仍存在較大分歧，已經(jīng)實(shí)施了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)則更少。美國(guó)安然公司倒閉案和世通公司財(cái)務(wù)欺詐案，促使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題受到全社會(huì)的關(guān)注。2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)薩班斯法案（Sarbanes-Oxley），要求所有在美國(guó)上市的公司必須建立和完善內(nèi)控體系。該法案被稱為是美國(guó)自1934年以來(lái)最重要的公司法案，在其影響下，世界各國(guó)紛紛出臺(tái)類似的方案，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制規(guī)范，加大信息披露的要求，加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2004年9月，COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（Enterprise Risk Management-Integrated Framework），該框架拓展了內(nèi)部控制，更加關(guān)注于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理這一更為廣泛的領(lǐng)域，并成為了世界各國(guó)和眾多企業(yè)廣為接受的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

（二）我國(guó)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐

到目前為止，世界上已有30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，包括所有資本發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)及一些發(fā)展中國(guó)家如馬來(lái)西亞，都發(fā)表了對(duì)企業(yè)的監(jiān)管條例和公司治理準(zhǔn)則。在各國(guó)的法律框架下，企業(yè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理不再是企業(yè)的自發(fā)行為，而成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)要求。中國(guó)在這方面的研究始于20世紀(jì)80年代。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國(guó)，在少數(shù)企業(yè)中試用并取得比較滿意的效果。但中國(guó)大部分企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)并進(jìn)行制度建設(shè)。

我國(guó)系統(tǒng)的內(nèi)控制度建設(shè)是在頒布了《會(huì)計(jì)法》之后。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。從更廣泛的管理意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理真正形成法規(guī)，是受美國(guó)2002年安然事件、世通公司財(cái)務(wù)欺詐案及隨后美國(guó)的薩班斯法案的影響。2006年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。同年6月6日，國(guó)資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，意味著中國(guó)走上了風(fēng)險(xiǎn)管理的中心舞臺(tái)。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！兑?guī)范》的，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，有業(yè)內(nèi)人士和媒體甚至稱之為中國(guó)版的“薩班斯法案”。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的有效整合

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理理論

本文中的風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)公司既定戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生影響事項(xiàng)發(fā)生的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)分為公司層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)兩種。公司層面風(fēng)險(xiǎn)是指屬于公司層面整體關(guān)注的，影響公司全局和公司整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)是指產(chǎn)生于各具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，影響具體業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理，指為了合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)控制在偏好之內(nèi)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，憑借信息化平臺(tái)，采用與風(fēng)險(xiǎn)管理策略相適應(yīng)的組合技術(shù)或工具所進(jìn)行的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、監(jiān)督和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)連續(xù)不斷的過(guò)程。企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行業(yè)務(wù)管理的基本流程，培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在運(yùn)行過(guò)程中不斷識(shí)別、查找風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)成因，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的總體目標(biāo)提供合理保證。由風(fēng)險(xiǎn)管理決策層和經(jīng)營(yíng)層確定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；由風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行層完成對(duì)公司層面風(fēng)險(xiǎn)的分解和管控。

（二）內(nèi)部控制理論

本文所研究的內(nèi)部控制是指公司為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，保障嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)部門監(jiān)管的要求，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全和完整，保證公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提高公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序的過(guò)程?？刂拼胧┦侵父鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析結(jié)果，確保公司內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員的影響。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的辯證統(tǒng)一

在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部控制是手段，風(fēng)險(xiǎn)管理是前提；風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)質(zhì)，內(nèi)部控制是延伸，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。同時(shí)，開(kāi)展內(nèi)控工作，一定要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，因?yàn)閮?nèi)控工作的實(shí)質(zhì)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制，內(nèi)控不能完全與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理脫節(jié)。

認(rèn)識(shí)內(nèi)控在目標(biāo)、手段、應(yīng)用范圍、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象方面的局限，有利于更好地使用內(nèi)控，更有效地管理風(fēng)險(xiǎn)；有利于內(nèi)控與其它管理手段的結(jié)合，認(rèn)識(shí)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)管理本質(zhì)；還有利于擴(kuò)大內(nèi)控的應(yīng)用范圍，將內(nèi)控的原則應(yīng)用于其他的領(lǐng)域。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與全面內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)全面內(nèi)控包括管理控制、業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制三部分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)全面內(nèi)控的重要組成部分，受企業(yè)內(nèi)控要素的直接影響，屬于企業(yè)全面內(nèi)控體系的支撐子體系。但是，作為能夠全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制又具有其相對(duì)的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立可以從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制入手，逐步推開(kāi)。

三、電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要內(nèi)容

電力企業(yè)內(nèi)部控制體系架構(gòu)的總體思路由實(shí)施目標(biāo)、指導(dǎo)思想、基本思路、實(shí)施重點(diǎn)、實(shí)施步驟等五個(gè)方面構(gòu)成。

（一）實(shí)施目標(biāo)

1.合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；

2.確保將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在公司可承受的范圍內(nèi)；

3.確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

4.確保公司規(guī)章制度和各項(xiàng)決策部署得以貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營(yíng)管理的有效性，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；

5.確保建立針對(duì)各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)公司不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊緊圍繞建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系。

（三）基本思路

在已有的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，分析評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制即全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，提出風(fēng)險(xiǎn)策略，制定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，包括：對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制中的空白部分進(jìn)行補(bǔ)充；對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在缺陷的部分進(jìn)行完善；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，保證內(nèi)部控制的可操作性。

（四）實(shí)施重點(diǎn)

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在梳理業(yè)務(wù)流程和確定流程目標(biāo)的基礎(chǔ)上，識(shí)別影響流程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，分析形成原因，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，鎖定各項(xiàng)業(yè)務(wù)流動(dòng)中的重要風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制設(shè)計(jì)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的結(jié)果，選擇風(fēng)險(xiǎn)策略，制定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，完善公司相應(yīng)控制措施，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在工作中，重點(diǎn)突出對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制設(shè)計(jì)。

3.與政治安全風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往與政治風(fēng)險(xiǎn)相伴相生，查找經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的同時(shí)關(guān)注政治安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合電力企業(yè)開(kāi)展的政治安全風(fēng)險(xiǎn)管理工作，充分交流溝通，發(fā)揮協(xié)同作用。

4.與信息系統(tǒng)的融合。結(jié)合電力企業(yè)目前開(kāi)展的ERP系統(tǒng)咨詢，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念與方法融入信息系統(tǒng)，將關(guān)鍵控制措施通過(guò)ERP系統(tǒng)固化在流程中，依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效控制。

（五）實(shí)施步驟

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)工作分四個(gè)階段進(jìn)行。

第一階段為項(xiàng)目啟動(dòng)階段。這個(gè)階段應(yīng)明確項(xiàng)目實(shí)施的任務(wù)和重點(diǎn)；成立內(nèi)控工作組織機(jī)構(gòu)，確定成員，并對(duì)成員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)；根據(jù)內(nèi)控建設(shè)任務(wù)編制訪談提綱和訪談名單，并實(shí)施訪談；發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，總結(jié)分析問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果。

第二階段為現(xiàn)狀梳理階段。重點(diǎn)為：收集并整理分析內(nèi)部控制相關(guān)資料；編制網(wǎng)省公司本部業(yè)務(wù)流程目錄；編制網(wǎng)省公司本部現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程圖；編制試點(diǎn)所屬分子公司業(yè)務(wù)流程目錄；編制試點(diǎn)所屬分子公司現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程圖。

第三階段為評(píng)價(jià)階段。主要為：對(duì)網(wǎng)省公司本部現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)控制分析；對(duì)網(wǎng)省公司本部現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制狀況進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況；對(duì)試點(diǎn)所屬分子公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)控制分析；對(duì)試點(diǎn)所屬分子公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制狀況進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況；編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

第四階段為完善階段。主要為：系統(tǒng)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；補(bǔ)充完善控制措施，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化；編制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系文件；編制電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度；編制電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理手冊(cè)。

四、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系保障措施

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理模式涵蓋了電力企業(yè)價(jià)值鏈的核心環(huán)節(jié)，監(jiān)控了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)狀況并給出管理策略。在新管理模式的推行過(guò)程中，還必須設(shè)計(jì)與之匹配的保障體系，通過(guò)必要的保障機(jī)制，在整個(gè)電力企業(yè)中灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理思想，引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具，實(shí)施控制措施，以輔助新的管理模式的順利實(shí)施。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織保障

在現(xiàn)有財(cái)務(wù)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善綜合部職責(zé)，同時(shí)，明確財(cái)務(wù)部對(duì)下屬單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理職責(zé)。綜合處設(shè)置內(nèi)部控制崗位，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警、內(nèi)控測(cè)試及評(píng)價(jià)、內(nèi)控監(jiān)督及改進(jìn)提出工作計(jì)劃，討論批準(zhǔn)后組織實(shí)施；對(duì)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作擔(dān)負(fù)組織管理責(zé)任，對(duì)各分（子）電力企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)；負(fù)責(zé)電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)的更新等工作。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考核體系

為了充分發(fā)揮基于風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理模式的保障和促進(jìn)作用，除了引入自我檢查、自我改進(jìn)的方法和機(jī)制外，納入考核體系尤其重要。建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)估體系，明確評(píng)價(jià)范圍、測(cè)試方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤，在考評(píng)總分中要占一定分值，其直接影響考核結(jié)果。同時(shí)，根據(jù)動(dòng)態(tài)管理的原則，適時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)全員考核加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使員工自覺(jué)主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制文化建設(shè)

電力企業(yè)承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)還需完成國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的主要目標(biāo)，在此前提下，電力企業(yè)應(yīng)采取審慎且保守的風(fēng)險(xiǎn)文化，風(fēng)險(xiǎn)管理理念橫向和縱向滲透。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是電力企業(yè)自上而下的流程管理，通過(guò)文化滲透的方式，使每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都能充分認(rèn)識(shí)到自身的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，履行全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作職責(zé)，自覺(jué)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)管理全員參與；

2.風(fēng)險(xiǎn)既是威脅，也是機(jī)會(huì)，防止過(guò)分畏懼風(fēng)險(xiǎn)而放棄發(fā)展創(chuàng)新的動(dòng)力；

3.加快科學(xué)技術(shù)應(yīng)用研究，解放生產(chǎn)力，并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)；

4.目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)源于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和持續(xù)的改進(jìn)；

5.提倡科學(xué)辨識(shí)、主動(dòng)揭示、及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的“透明”文化。

電力企業(yè)應(yīng)致力于塑造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)之中，大力提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，逐步使電力企業(yè)成為關(guān)愛(ài)員工、勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、業(yè)績(jī)卓著、廣受尊敬的輸配電企業(yè)。