導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的主要特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：跨國公司 國際稅收籌劃 策略

國際稅收就是在兩個或多個國家之間產(chǎn)生跨境交易的時候?qū)嵭姓鞫惖囊环N稅收制度，在開展國際稅收籌劃的時候需要具備比較豐富的稅收原理和知識，使得在跨國公司的交易中既可以降低稅收，又可以不造成自身的資金流動以及商業(yè)活動方面的損失，我國的跨國公司在相關(guān)的知識經(jīng)驗上比較缺乏，重視程度不足，在激烈的國際貿(mào)易競爭中好需要進一步的發(fā)展。

一、國際稅收籌劃的主要特點分析

（一）國際稅收籌劃的合法性與目的性特點

國際稅收籌劃的合法性是指跨國公司在遵守各國稅收法律的前提下，利用各國在稅收法律上存在的差異，制定相應(yīng)策略，降低企業(yè)整體稅負使企業(yè)獲利[1]。這種稅收籌劃方式與偷稅或者漏稅等不合法的商業(yè)操作方式是存在本質(zhì)的差異的，其合法性是跨國公司開展稅收籌劃的首要特征，在跨國公司的經(jīng)營中對于不同國家的稅收規(guī)范都需要進行嚴(yán)格的遵守，并且要依法納稅，如果對稅收法規(guī)進行不合法的操作就會受到公司所在國家的法律制裁，這樣對于跨國公司來說無論是在經(jīng)濟上還是在自身名譽上都是一種重大的損失，所以，合法性也是其首要需要遵守的稅收籌劃原則。在跨國公司進行國際稅收籌劃的過程中，其主要的目標(biāo)就是實現(xiàn)稅負的最低化以及利益的最大化發(fā)展，在這一目標(biāo)的推動下，跨國公司可以針對不同國家稅收政策的不同對自己的子公司開展的稅收行為進行合理籌劃，使得公司的稅負得到降低。另外還可以根據(jù)納稅時間來開展稅收籌劃，適當(dāng)?shù)难悠诳梢栽黾佣惪钪械臅r間價值，而且還能以降低稅收成本的方式增加稅收籌劃方面的收益，同時需要避免出現(xiàn)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）跨國公司國家稅收籌劃的風(fēng)險性與復(fù)雜性的特點

在跨國公司開展國際稅收籌劃的過程中會存在一定風(fēng)險的，這一特點出現(xiàn)的原因主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是由于國際稅收籌劃的預(yù)期性決定的，它實際上屬于一種據(jù)測的工作形式，其中的準(zhǔn)確性以及經(jīng)營環(huán)境的改變對于最終的籌劃效果都會產(chǎn)生直接的影響，也就是說在這種風(fēng)險之下跨國公司并不一定會取得與其的稅收籌劃結(jié)果，第二個方面就是國際上對稅收籌劃的合法性的界定還不統(tǒng)一，一些規(guī)定也存在比較模糊的問題，存在的差異比較明顯，所以在稅收籌劃中如果被確定為違法，就會為跨國公司帶來很大的損失。另外，跨國公司的國際稅收籌劃是一項比較綜合的工作，需要考慮公司內(nèi)各個不同的工作環(huán)節(jié)與內(nèi)容，這種綜合性也就決定了稅收籌劃的復(fù)雜性，在國家稅收籌劃的過程中需要對不同稅收的差異進行考量，還要對不同國家中制定的稅收執(zhí)行政策進行分析，并且要對不同國家的發(fā)展國情以及稅法的變更、財會制度的變化進行關(guān)注，這些方面涉及的內(nèi)容直接決定了稅收籌劃的復(fù)雜性。

二、跨國公司國際稅收籌劃的策略分析

（一）在“引進來”過程中抓住國際稅收籌劃的機遇，迎接挑戰(zhàn)

我國加入WTO后，稅收制度和體系不斷完善，促進了企業(yè)稅收籌劃空間的不斷發(fā)展，來華的國外跨國公司的影響我國政府和跨國公司對稅收籌劃的認識也不斷深入，政府逐漸轉(zhuǎn)變了對稅收籌劃的態(tài)度[2]。對我國的跨國公司的稅收籌劃進行的多種形式的鼓勵，使其能夠積極的參與到市場競爭之中，這為跨國公司提供了比較優(yōu)良的稅收籌劃的一個外部環(huán)境。而且在相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度之下，使得稅收籌劃的空間也得到了很大的拓展，對于國外的一些跨國公司形成一種強大的吸引力，增加外來投資，為我國自身的跨國公司的稅收籌劃帶來先進的經(jīng)驗，將適合自己發(fā)展的稅收籌劃策略應(yīng)用到相關(guān)的公司生產(chǎn)、投資等環(huán)節(jié)之中。面對來自外界的競爭，跨國公司需要不斷提升自己的創(chuàng)新能力，在技術(shù)與管理觀念、體制方面都需要進行創(chuàng)新發(fā)展，讓自己在激烈的競爭中保持前進的狀態(tài)，而且還應(yīng)努力的創(chuàng)建自己的品牌，樹立誠信經(jīng)營的發(fā)展理念，跨國公司可以利用國內(nèi)的市場優(yōu)勢配合政府實行的反避稅措施，防止外來的跨國公司出現(xiàn)逃稅、偷稅等的不法行為，也為我國的利益維護做出應(yīng)有的貢獻。

（二）“走出去”過程中跨國公司應(yīng)加強稅收籌劃意識，樹立全局觀念

發(fā)達國家的跨國公司在稅收籌劃時，都會設(shè)置專門的部門或機構(gòu)，并且會聘請專業(yè)的稅務(wù)人員等高端人員幫助企業(yè)進行稅收籌劃[3]。在當(dāng)前的經(jīng)濟全球化的趨勢之下，我國的跨國公司需要不斷的借鑒成功經(jīng)驗，提高自身的國際稅收籌劃意識，在公司進行的財務(wù)決策的相關(guān)活動中應(yīng)該首先考慮稅收籌劃這一工作，將內(nèi)部的稅收籌劃工作提升到國際經(jīng)營的這一高度。此外，跨國公司在開展國際稅收籌劃時，還應(yīng)該樹立全局的發(fā)展觀念，不要由于單個公司的稅收利益而對整個集團的稅收利益產(chǎn)生不利的影響，要綜合公司的總體目標(biāo)去逐漸實施籌劃策略。

三、結(jié)束語

在當(dāng)前的商業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中全球化的趨勢逐漸明顯，這位我國的跨國公司的經(jīng)營來說是很好的發(fā)展機會，但是跨國公司需要首先改變自己在稅收籌劃方面的不足，增強自身公司經(jīng)營的風(fēng)險意識，積極借鑒國外的稅收籌劃經(jīng)驗，不斷的提高自己的品牌影響力，適應(yīng)國際市場的運行規(guī)則，最終使得跨國公司的國際稅收籌劃可以獲得不斷的進步。

參考文獻：

[1]單鑠茗.跨國公司國際稅收籌劃策略研究[D].吉林大學(xué)，2013

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稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

1合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

2防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

3目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

4籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

篇4

[關(guān)鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029

1 公司治理和稅收籌劃的內(nèi)涵

1.1 公司治理

公司治理又名公司管治、企業(yè)管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、管理及控制公司。從公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者與所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。不同學(xué)者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強調(diào)公司治理的相互制衡作用，認為所有者、董事會、經(jīng)理層之間的權(quán)力制衡是實現(xiàn)公司治理的關(guān)鍵。只有公司內(nèi)部之間明確了責(zé)權(quán)利關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)才能被建立起來。張維迎（2010）等強調(diào)企業(yè)的所有權(quán)安排是公司治理的關(guān)鍵。他認為公司治理問題的關(guān)鍵是如何使企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相互對應(yīng)。只有這樣，才能對公司中的個體形成最大激勵。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益應(yīng)該受到保護。

1.2 稅收籌劃

國內(nèi)學(xué)者對于稅務(wù)籌劃內(nèi)涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務(wù)籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務(wù)籌劃的稱謂、定義、行為性質(zhì)等達成共識。蓋地（2005）認為，“稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現(xiàn)行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關(guān)于稅務(wù)籌劃的原則、目標(biāo)等。張雅杰等（2008）提出，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)遵循不違法、全員參與、成本效益、實事求是等原則。國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃的實證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司的資產(chǎn)負債率、公司規(guī)模與實際稅率是正相關(guān)關(guān)系，而總資產(chǎn)收益率與實際稅率是負相關(guān)關(guān)系。曹書軍等（2008）應(yīng)用隨機效應(yīng)模型，研究了影響實際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動對這些因素的影響，結(jié)果表明公司規(guī)模、資產(chǎn)密度與實際所得稅率沒有顯著性關(guān)系，財務(wù)杠桿與實際所得稅率顯著負相關(guān)，而盈利能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)對實際所得稅率的影響會受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認為，對于股利的雙重征稅可能會削弱金字塔形所有制結(jié)構(gòu)的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發(fā)現(xiàn)，稅法通過給予稅收優(yōu)惠或懲罰會對公司治理產(chǎn)生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結(jié)構(gòu)又將影響稅務(wù)籌劃行為。我國將公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃兩大領(lǐng)域結(jié)合起來研究的文獻不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務(wù)籌劃的治理機制與供給機制，提出了誘導(dǎo)性契約安排與激勵相結(jié)合的公司治理模式，設(shè)計了履約成本最低化的契約安排模型；在實證研究方面，主要是研究公司治理結(jié)構(gòu)中的單一方面，如股權(quán)結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃的關(guān)系。

2 稅收籌劃下的委托分析

稅務(wù)籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響?；谖嘘P(guān)系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標(biāo)是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現(xiàn)股東價值最大化目標(biāo)，稅收籌劃目標(biāo)與公司治理目標(biāo)體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎(chǔ)和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。

從委托層面分析上市公司的稅務(wù)籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。

第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險承擔(dān)不對等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風(fēng)險性。在具體操作過程中，會不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險，一般是指納稅人在進行稅務(wù)籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風(fēng)險的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風(fēng)險。

第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見的收益，而要通過較長期間才能實現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其進行籌劃時，需要向稅務(wù)專家支付費用；有的稅務(wù)籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見，稅務(wù)籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對籌劃當(dāng)期財務(wù)報表業(yè)績的負面影響，對經(jīng)理人的業(yè)績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務(wù)籌劃行為對股東利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一項綜合的管理活動，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預(yù)測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結(jié)合會計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、運籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點是專業(yè)性非常強，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險或損失時，加之沒有適當(dāng)?shù)募畲胧?，?jīng)理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。

由此可見，稅務(wù)籌劃行為本身的特點，使得在稅務(wù)籌劃行為中問題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進行。

篇5

在實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的“中國夢”感召下，越來越多的公司以海外直接投資、并購及國際工程承包等多種形式實施“走出去”戰(zhàn)略。風(fēng)險與收益并存，在國際化經(jīng)營過程中，中國公司也出現(xiàn)了各種稅務(wù)問題。根據(jù)多年海外工作經(jīng)驗，分析了中國公司海外經(jīng)營中產(chǎn)生稅務(wù)問題的原因，提出了應(yīng)對“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議。

關(guān)鍵詞：

海外經(jīng)營;稅務(wù);原因;管控

中圖分類號：

D9

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2014）23015802

近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術(shù)實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導(dǎo)向、項目多元、專業(yè)開發(fā)為特點的境外投資熱潮。在國際化經(jīng)營過程中所涉足地區(qū)和范圍不斷擴大的同時，由于自身經(jīng)營管理和外部環(huán)境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務(wù)問題，給公司的經(jīng)營和發(fā)展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應(yīng)當(dāng)充分利用各種有利的稅務(wù)管理手段，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)海外工程項目的正常、安全和健康運營。

1 中國公司海外經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務(wù)問題

海外經(jīng)營應(yīng)遵守所在國與工程項目有關(guān)的稅收政策及其相關(guān)法律法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。如果企業(yè)不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優(yōu)惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經(jīng)濟損失。在全球經(jīng)濟一體化向縱深發(fā)展、各國紛紛加強稅收監(jiān)管的大背景下，稅務(wù)問題更呈不斷上升之勢。

從稅務(wù)問題的發(fā)生原因和影響來看，中國公司海外經(jīng)營通常存在的稅務(wù)問題包括但不限于以下幾個方面：

（1）稅收籌劃的失敗是稅務(wù)問題的主要誘因。絕大多數(shù)中國公司海外經(jīng)營時為降低稅務(wù)成本、提高經(jīng)營效益都進行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險的，即稅務(wù)籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險控制和防范。

（2）中國公司由于沒有對項目當(dāng)?shù)氐臅嫼投悇?wù)制度充分了解或存在機會主義的思想，對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風(fēng)險。

（3）中國公司海外經(jīng)營運作時，一般都會遇到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)例行性的外帳稅務(wù)審計。在南美、中東、北非等不少國家都設(shè)有針對一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務(wù)的大企業(yè)管理局，每隔一段時間都會進行稅務(wù)審計。由于東道國及母國的稅收監(jiān)管帶來的稅務(wù)檢查、調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的稅務(wù)糾紛和處罰措施，對企業(yè)經(jīng)營和聲譽產(chǎn)生不利影響。

（4）企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)，造成多付稅金的風(fēng)險。在投資架構(gòu)安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務(wù)處理差異而導(dǎo)致的對所得雙重征稅的風(fēng)險。

2 原因分析

公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內(nèi)控制度以及涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到海外經(jīng)營的整體稅務(wù)風(fēng)險。由于近年來海外項目發(fā)展太快，相關(guān)人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內(nèi)的財務(wù)人員，管理制度還是沿用國內(nèi)那一套。即使這樣，財務(wù)管理機構(gòu)還是過于精簡，人員是少之又少，在素質(zhì)能力有限的情況下，又擔(dān)負大量的業(yè)務(wù)工作，導(dǎo)致管理上不完全到位。公司在日常的經(jīng)營活動中，由于相關(guān)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，以及各國稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險。

稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務(wù)管理水平以及涉稅誠信基礎(chǔ)之上，與企業(yè)的管理決策者和相關(guān)人員對稅務(wù)籌劃的認識程度有十分重要的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會計核算制度不健全，財務(wù)管理水平低下，相關(guān)信息嚴(yán)重失真或領(lǐng)導(dǎo)部門對稅務(wù)籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關(guān)系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，基于這種基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃，風(fēng)險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經(jīng)濟相對落后國家的稅務(wù)、海關(guān)和外匯管理機構(gòu)的專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)法能力，結(jié)果為自己的主觀片面認識和錯誤的稅務(wù)稅收籌劃付出了沉重代價。

中國公司海外經(jīng)營出現(xiàn)稅務(wù)糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，國內(nèi)成熟的項目管理方法和模式整體移植導(dǎo)致水土不服，管理失效，嚴(yán)重者引致項目失敗。由于各國政治、經(jīng)濟、法律制度的不同，導(dǎo)致各國的會計核算體系不同，在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但部分協(xié)定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業(yè)對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區(qū)的關(guān)稅、增值稅、所得稅等稅目較為復(fù)雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風(fēng)險。

隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領(lǐng)域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分?jǐn)偂⒗麧櫟姆峙?、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準(zhǔn)則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務(wù)登記、設(shè)備物資進出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員熟悉相關(guān)國家的法律法規(guī)，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。

3 海外經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險管控措施

3.1 樹立遵紀(jì)守法觀念，強化稅務(wù)風(fēng)險防控意識

境外工程自身及其外部環(huán)境的復(fù)雜性給風(fēng)險識別帶來很多困難，已知的風(fēng)險并不可怕，可怕的是未知的風(fēng)險。因此，對風(fēng)險的識別和分析必須盡可能全面、細致和準(zhǔn)確，主動選擇適當(dāng)有效的方法進行處理。稅務(wù)風(fēng)險是與政府財稅機構(gòu)相關(guān)，與稅收法律相關(guān)，所以海外企業(yè)應(yīng)樹立嚴(yán)格的守法觀念，提高風(fēng)險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務(wù)風(fēng)險防范作為企業(yè)風(fēng)險防范的重要組成部分，營造“人人管風(fēng)險、事事想風(fēng)險”的氛圍，把風(fēng)險防范制度和措施落實到實處。

3.2 完善隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，人力資源是第一資源。建設(shè)高素質(zhì)、國際化和復(fù)合型的人才隊伍，是現(xiàn)階段中國公司跨國經(jīng)營過程中一項相對緊迫的任務(wù)。選拔和招聘有較好當(dāng)?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗的人才，充實海外項目的財務(wù)團隊。母公司財務(wù)部門可適時調(diào)整財務(wù)崗位，增加財務(wù)管理人員，提高對海外公司管控能力。培養(yǎng)高素質(zhì)、國際化人才，除選派一些年富力強、熟悉業(yè)務(wù)、懂管理且有外語基礎(chǔ)的人到國外高校接受系統(tǒng)的培訓(xùn)外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學(xué)習(xí)與鍛煉，參與跨國經(jīng)營的具體業(yè)務(wù)，從實踐中培養(yǎng)才干，積累經(jīng)驗。國際化公司應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓(xùn)或定期培訓(xùn)等多種渠道，幫助項目經(jīng)理、財務(wù)、進出口和法律等海外一線涉稅人員加強項目所在國稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)并熟練掌握轉(zhuǎn)移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發(fā)現(xiàn)和估計潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

3.3 優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度

國際化公司應(yīng)堅持改革創(chuàng)新，建立靈活適用的國際經(jīng)營管理體制和科學(xué)、高效、嚴(yán)密、可發(fā)展的制度和執(zhí)行體系，并結(jié)合自身特點，借鑒國內(nèi)經(jīng)驗和國際經(jīng)驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內(nèi)控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內(nèi)控制度要以中國的法律法規(guī)、項目所在國的法律法規(guī)和公司總部的內(nèi)控制度為依據(jù)，同時要結(jié)合工程項目的自身特點，在充分了解當(dāng)?shù)睾贤?、財?wù)、稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機構(gòu)，劃分人員權(quán)限、明確崗位職責(zé)、完善項目財務(wù)核算體系等，這樣才能保證國外項目規(guī)范健康運行，為化解稅務(wù)風(fēng)險提供制度保證。

3.4 聘請當(dāng)?shù)刂薪?，借助高水?zhǔn)“外腦”

會計師事務(wù)所、稅務(wù)顧問等中介服務(wù)機構(gòu)，不僅可為中資企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)，更重要的是規(guī)避涉稅風(fēng)險。中國公司境外經(jīng)營不可能及時全面地掌握當(dāng)?shù)厮械恼叻ㄒ?guī)，納稅信息滯后，通過中介服務(wù)可以做到未雨綢繆。中介稅務(wù)服務(wù)的內(nèi)容為納稅信譽評估，即通過稅務(wù)鑒證，稅務(wù)機關(guān)認可獨立的審計報告，對納稅義務(wù)人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數(shù)、給予公司遵紀(jì)守法的良好社會形象，從而降低企業(yè)的交易成本和負面效應(yīng)。中介機構(gòu)通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經(jīng)濟事項從而有效地防范稅務(wù)風(fēng)險，又承擔(dān)了涉稅責(zé)任。

加強項目外賬財務(wù)管理，聘用信譽可靠、工作能力強的當(dāng)?shù)貢嫀?，特別是四大協(xié)助進行當(dāng)?shù)刭~務(wù)處理、稅務(wù)申報、審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種財務(wù)報表，發(fā)揮他們在語言和當(dāng)?shù)卣吡私馍系膬?yōu)勢，這對海外項目處理好財務(wù)特別是稅務(wù)方面的工作是十分必要的。

3.5 科學(xué)籌劃、周密安排、合理避稅

稅務(wù)籌劃是一項需要長期規(guī)劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關(guān)人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規(guī)劃。同時，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結(jié)合起來，實現(xiàn)眼前利益和長遠利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟利益。

在實際操作時，應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。綜合考慮和全面權(quán)衡稅務(wù)籌劃所帶來的風(fēng)險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.6 積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審計

海外項目在接到所在地稅務(wù)機關(guān)的審計通知后，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確了解稅務(wù)審計的性質(zhì)、進場時間、審計內(nèi)容等，提前準(zhǔn)備好會計憑證、財務(wù)報表、繳稅證明等文檔，做好稅務(wù)自查工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)審計中積極配合稅務(wù)機關(guān)的工作，給稅務(wù)機關(guān)留下良好的印象，有利于企業(yè)日后稅務(wù)工作的順利開展。在配合稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)審計的同時，注意選擇合適的方式維護自身的合法權(quán)益。面對稅務(wù)檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節(jié)的方式妥善處理。對于稅務(wù)審計結(jié)論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，當(dāng)合法權(quán)益受到損害時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法行使權(quán)利，維護公司利益。中資企業(yè)海外項目機構(gòu)應(yīng)以稅務(wù)審計為契機，針對審計結(jié)果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內(nèi)控機制，規(guī)范稅務(wù)管理，提高科學(xué)化精細化管理水平。

4 結(jié)束語

從勞務(wù)合作到工程承包，從單一產(chǎn)業(yè)到多輪驅(qū)動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩(wěn)腳跟，一直保持著持續(xù)健康發(fā)展，走出了一條獨具特色的海外經(jīng)營之路?！暗每貏t強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務(wù)風(fēng)險管控已是海外企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。海外經(jīng)營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復(fù)探索并勇于實踐稅務(wù)風(fēng)險管理，從而促進海外事業(yè)有質(zhì)量、有效益和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]李旭紅，王瑛琦.“走出去”國有企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對[J].國際稅收，2013，（2）.

篇6

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；注意問題

稅收籌劃在國外已經(jīng)發(fā)展成為一個穩(wěn)定而又成熟的行業(yè)，但在我國，對稅收籌劃理論和方法的借鑒以及獨立的研究，卻只是近些年的事情。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，各行各業(yè)的競爭日益激烈。房地產(chǎn)業(yè)作為中國當(dāng)前和今后一個時期新的經(jīng)濟增長點，隨著市場化程度的提高和產(chǎn)業(yè)的不斷成熟，競爭亦是愈演愈烈。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為房地產(chǎn)市場的主體之一，隨著目前經(jīng)濟全球一體化趨勢的加強，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅收籌劃的手段達到企業(yè)稅收負擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，增大企業(yè)價值，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前房地產(chǎn)企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。

1、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特點

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括合理避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的內(nèi)容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕稅收負擔(dān)；節(jié)稅則主要是依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅負的目的；轉(zhuǎn)稅是通過提高或降低價格等方法將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移出去的方法。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種主要包括：營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅等，所以稅務(wù)籌劃工作應(yīng)主要圍繞這些稅種展開，其特點在于：（1）籌劃性。經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現(xiàn)行稅法和財務(wù)知識，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性。（2）合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產(chǎn)企業(yè)做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對，這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。（3）多維性?；I劃過程的多維性從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型；從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。（4）目的性。房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)。直接減輕稅收負擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益。

2、房地產(chǎn)項目合作開發(fā)模式

以物易物式合作建房是指由一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。項目獨立核算法是以擁有土地的一方企業(yè)為主體，另一方資金以協(xié)議借款方式參與項目的開發(fā)，并約定對項目稅后利潤的分配方式。另外，還有新設(shè)公司合作建房，開發(fā)企業(yè)采取增資或股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓方式吸收外部投資。這幾種合作方式中合作方承擔(dān)的責(zé)任和享有的權(quán)力不盡相同，但對投資各方的利益分配上只要方案得當(dāng)，均能達到相同的結(jié)果。

3、項目合作開發(fā)方式的稅務(wù)分析籌劃

3.1 以物易物式合作建房

（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。雖然雙方都沒有進行貨幣結(jié)算，但其行為皆屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。如甲乙方再把所分配得到的房產(chǎn)進行銷售，則又再次發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為。在實際業(yè)務(wù)中由于，土地使用權(quán)證在甲方，參與合作建房的開發(fā)產(chǎn)品如果是對外出售的商品房，因涉及辦理房產(chǎn)證和施工許可證等，比較復(fù)雜，實際操作性較差，一般房地產(chǎn)企業(yè)不會考慮此種方法。

（2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。如甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，租賃期內(nèi)部收取乙方租金，而乙方在該土地上投資建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條的規(guī)定核定。

所得稅處理方面，開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，該項目未成立獨立法人公司，開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理。

土地增值稅方面，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。這種方法適合參與合作建房的雙方出于自用目的，因土地出租，辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)證較困難，不適合對外出售的開發(fā)產(chǎn)品。

3.2 項目獨立核算法

國稅發(fā)[2006]第031號規(guī)定：開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理：

（1）開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

（2）投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。按此規(guī)定，合作雙方實現(xiàn)利潤先稅后分，提供資金一方不得以任何名義從另一方收取利息，規(guī)避所得稅。由于是利用自有資金開發(fā)，籌資成本不得在開發(fā)成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出，對擁有資金投資方的投資回報率會產(chǎn)生影響。擁有土地的開發(fā)企業(yè)的籌資成本可以稅前扣除。在納稅籌劃時，可以確定合作雙方投資開發(fā)該項目不計利息的，視同注冊資本的投資額，雙方按此比例進行稅后利潤分配，項目開發(fā)不夠的資金采用雙方對金融機構(gòu)擔(dān)保的方式，獲得開發(fā)貸款，使得投資方的借款利息能在稅前扣除，充分利用財務(wù)杠桿，提高投資方的投資回報率。

項目開發(fā)建設(shè)過程中，土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均未發(fā)生變化，未發(fā)生《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，一方提供土地使用權(quán)，另一方提供所需資金，以擁有土地使用權(quán)方的名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項目的行為，不屬于合作建房，在此過程中不另外涉及所得稅和土地增值稅。

4、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題

4.1遵循成本效益原則

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，房地產(chǎn)企業(yè)在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用，以及放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案。

4，2考慮經(jīng)濟環(huán)境配套性

當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)經(jīng)濟越發(fā)達，競爭就越激烈，企業(yè)就必須想方設(shè)法降低成本，對納稅籌劃的需求就越大，從而對當(dāng)?shù)卣挠绊懢驮酱?。政府對納稅籌劃的政策就要決定如何引導(dǎo)和是否鼓勵，這牽涉到政府各個職能部門，因為真正決定企業(yè)是否符合一定優(yōu)惠政策所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，往往不止是稅務(wù)部門，所以房地產(chǎn)企業(yè)還要充分利用其他職能部門的審批權(quán)，以獲得享受減免稅的資格。此外稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法能力水平也對企業(yè)稅收籌劃有著很大的影響。

4.3 稅法和會計制度的分離

由于會計與稅法的目的、基本前提和遵循的原則不同，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上必須考慮到稅法與會計制度適度分離的必然性。一是目的不同。制定企業(yè)會計制度的目的就是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌，為報表使用者提供決策有用的信息。因此，根本點在于讓投資者或潛在的投資者全面了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。而稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)。由于目的不同，二者有時在對同一經(jīng)濟行為或事項做出不同的規(guī)范性要求。二是由于會計制度與稅法的目的不同，使得二者的基本前提不盡相同。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。納稅主體是指依法直接負有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。因此，會計主體與納稅主體有時是一致的，有時是不一致的。由于會計制度與稅法的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍有時也不相同，從而導(dǎo)致企業(yè)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異――時間性差異和永久性差異。三是遵循的原則不同。由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)的目的不同，導(dǎo)致二者為實現(xiàn)不同的目的所遵循的原則存在較大差異。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便于征收管理原則等，在諸如穩(wěn)健性或謹(jǐn)慎性原則等許多會計核算基本原則的使用中又有所背離。上述的這些區(qū)別都需要在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案中加以考慮。

5 結(jié)語

總之，房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種很多，必須注意研究稅收政策，進行科學(xué)合理有效的稅務(wù)籌劃，多方考慮各種利弊關(guān)系，從政策差異中探尋有效路徑，合理合法地減少稅負，為房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)省資金，達到預(yù)期的目的和效果，為房地產(chǎn)企業(yè)的進一步發(fā)展，為促進稅收制度的完善，做出貢獻。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：會計服務(wù)外包 云會計 中小企業(yè) 互聯(lián)網(wǎng)+

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”含義和特征

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，不僅僅是“互聯(lián)網(wǎng)+各個傳統(tǒng)行業(yè)”，更是將其創(chuàng)新成果匯集運用到各行業(yè)最前沿的技術(shù)和服務(wù)中。互聯(lián)網(wǎng)作為社會資源配置的大平臺，很好地整合了信息、技術(shù)、服務(wù)等多方位的資源，為提高全社會的創(chuàng)新力和生產(chǎn)力做出了巨大的貢獻。以客戶需求為實際導(dǎo)向是“互聯(lián)網(wǎng)+”生產(chǎn)經(jīng)營模式的主要特點。“互聯(lián)網(wǎng)+”集中了豐富完全的信息，降低了信息不對稱，為各個行業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供了巨大的平臺和難得的發(fā)展機遇。會計行業(yè)自然應(yīng)該也要抓住機遇，主動變革，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，積極發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+會計服務(wù)外包”。

二、會計服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，代賬公司發(fā)展較快，特別是經(jīng)濟較為發(fā)達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，記賬機構(gòu)發(fā)展勢頭強勁。但通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的記賬公司的規(guī)模一般都很小，服務(wù)內(nèi)容也相對單一，一般企業(yè)只要求記賬公司提供基礎(chǔ)的會計核算工作。只有一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的記賬機構(gòu)將服務(wù)對象覆蓋到所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位，服務(wù)內(nèi)容也已經(jīng)遠遠超出單純的記賬，延伸到稅收籌劃、內(nèi)部審計、財稅咨詢等服務(wù)，有的企業(yè)還專門設(shè)立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線查詢、網(wǎng)上報稅等服務(wù)。此外，在我們調(diào)查的中小企業(yè)中，大部分中小企業(yè)選擇將會計業(yè)務(wù)外包的原因是企業(yè)規(guī)模小，缺少相關(guān)的財務(wù)人員，其次才是認為選擇會計服務(wù)外包業(yè)相關(guān)機構(gòu)能獲得更加專業(yè)化的服務(wù)，實現(xiàn)相關(guān)管理成本的節(jié)約，提高企業(yè)的運作效率。

由此可見，目前我國會計服務(wù)外包行業(yè)整體呈現(xiàn)上升的發(fā)展態(tài)勢，但各地區(qū)，各機構(gòu)間發(fā)展不平衡，仍存在服務(wù)表面化，單一化，靈活性不足等問題，會計依舊沒有實現(xiàn)其應(yīng)有的價值。未來的會計服務(wù)外包業(yè)相關(guān)機構(gòu)應(yīng)積極拓展，致力于為中小企業(yè)提供更精細化，專業(yè)化，流程化的財務(wù)服務(wù)，如稅務(wù)籌劃，頂層設(shè)計等，從前端進入，助力企業(yè)的健康成長。

三、云計發(fā)展現(xiàn)狀

近年來受資金、人力等資源的限制及以計算機為基礎(chǔ)的信息技術(shù)革命的出現(xiàn)，基于傳統(tǒng)財務(wù)軟件應(yīng)用模式構(gòu)建的會計信息系統(tǒng)的缺點日益顯現(xiàn)。然由于成本效益原則及自身的能力限制，我國的大批中小企業(yè)對信息化建設(shè)感到力不從心，很多企業(yè)紛紛選擇將會計業(yè)務(wù)外包，然而現(xiàn)在的會計服務(wù)外包業(yè)存在服務(wù)表面化，靈活性較低等不足，導(dǎo)致很多中小企業(yè)的財務(wù)處理混亂，數(shù)據(jù)價值未得到充分利用。為改變這一現(xiàn)狀，各大軟件商紛紛針對中小企業(yè)的情況開發(fā)軟件，接連推出了用友NC等集最新互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移動應(yīng)用技術(shù)、云計算技術(shù)為一體的應(yīng)用系統(tǒng)，希望幫助中小企業(yè)改善財務(wù)狀況，提高數(shù)據(jù)的處理和利用水平。而未來，隨著云計算技術(shù)的發(fā)展，軟件服務(wù)化、資源虛擬化、系統(tǒng)透明化、多用戶低成本共享計算資源的服務(wù)模式將愈加成熟。應(yīng)用云計算技術(shù)開發(fā)的在線服務(wù)平臺能夠?qū)崿F(xiàn)在線處理會計信息、按需付費、資源高度共享，使財務(wù)外包業(yè)務(wù)走向?qū)I(yè)化、集中化。

盡管云會計具有投資低廉、服務(wù)專業(yè)、數(shù)據(jù)處理高效、協(xié)同控制力強等優(yōu)勢，前景廣闊，但其也存在宣傳支持力度不足、信息泄漏風(fēng)險、國內(nèi)法律法規(guī)不完善等缺陷，目前我國對云會計的了解仍不夠充分，云會計行業(yè)的發(fā)展相對落后。國內(nèi)云計算平臺還處于剛剛起步的初級階段，基于云計算技術(shù)開發(fā)的云會計產(chǎn)品自然更是鳳毛麟角，并且仍擺脫不了高昂的軟硬件設(shè)施布置成本，以及后期的財務(wù)軟件維護成本及專業(yè)知識的匱乏帶來的麻煩，并未實現(xiàn)真正的在線專業(yè)化服務(wù)，尚不能稱為真正意義上的云會計。

四、會計服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展建議

（一）中小企業(yè)

中小企業(yè)應(yīng)注重供應(yīng)鏈管理，加強與會計專業(yè)化服務(wù)公司間的信息共享，通過及時有效的信息溝通建立起一體化的運作體系。及時完整的信息有利于會計服務(wù)外包人員實時掌握企業(yè)的真實運營情況，及時發(fā)現(xiàn)管理過程中的漏洞與潛在風(fēng)險，為企業(yè)提供有效的建議與專業(yè)的控制措施。同時，強化信息溝通能深化雙方的合作，形成可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。

（二）政府

1、完善相關(guān)法律法規(guī)

為了更好地完善法制建設(shè)，搭建適合云會計行業(yè)發(fā)展的法律環(huán)境。建議有關(guān)部門從法規(guī)層面加強個人信息、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、公共安全等方面的保護，建立相應(yīng)的法規(guī)體系。

2、宣傳推廣云會計

鑒于目前我國大多數(shù)企業(yè)對云會計概念依舊模糊的情況，為促進云會計行業(yè)的發(fā)展，建議政府出臺相應(yīng)的文件以加強對云會計的宣傳，提高公眾對云會計的認知。

（三）會計服務(wù)外包機構(gòu)：

1、加強信息安全管理

無論外包機構(gòu)是選擇自己搭建云會計平臺，還是使用運營商提供的專業(yè)網(wǎng)站，都應(yīng)該做好信息的外部及內(nèi)部保密工作，提高訪問安全，數(shù)據(jù)傳輸安全、存儲安全，網(wǎng)絡(luò)流暢及穩(wěn)定性，保護客戶的商業(yè)秘密。

2、積極拓展個性化服務(wù)

我國中小企業(yè)多達企業(yè)總數(shù)的99%，各有不同管理模式，若是采用統(tǒng)一的在線服務(wù)產(chǎn)品，肯定無法滿足各企業(yè)的需求。所以，為實現(xiàn)服務(wù)的精細化，建議機構(gòu)可以積極同客戶溝通，分析不同客戶的需求，通過安裝控件等方式來實現(xiàn)個性化服務(wù)，助力中小企業(yè)更快更好地成長。此外，會計專業(yè)化服務(wù)機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)對會計外包服務(wù)實施質(zhì)量復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中存在的問題并及時糾正，保證服務(wù)的質(zhì)量，使中小企業(yè)步入良性循環(huán)。

篇8

營業(yè)稅與增值稅特點及“營改增”實施情況

1.營業(yè)稅與增值稅主要特點

營業(yè)稅和增值稅是我國的兩大稅種，前者是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；后者是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式；與增值稅相比，營業(yè)稅以營業(yè)額為納稅稅基，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征收。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。

2.“營改增”實施情況

我國從1979年開始引入增值稅，從最初的機器機械等5類貨物試行，到2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，至今已經(jīng)30多年的歷史。

當(dāng)前，為了大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，加速推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，我國開始進一步推進營業(yè)稅改征增值稅改革。

2012年1月1日，上海作為首個試點城市在部分行業(yè)進行“營改增”試點。7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅列為改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳等10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

“營改增”后，試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新、舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。作為改革試點期間的過渡性政策安排，對試點地區(qū)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠或?qū)ｍ椪?，稅?wù)機關(guān)也做出了明確規(guī)定。如：試點納稅人原享受的營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)等。

為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，財政部出臺了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號）。增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，計入“營業(yè)外收入”等。

“營改增”對報業(yè)集團的主要影響

1.對會計核算的影響

“營改增”之后，需要根據(jù)規(guī)定設(shè)置新的會計核算科目并做好相應(yīng)的會計處理，具體可參照財會[2012]13號文件規(guī)定執(zhí)行。

2.對損益及稅負的影響

在原有定價體系沒有改變、僅考慮報紙收入和廣告收入的情況下，“營改增”后對損益及稅負的主要影響有：一是由于廣告銷售額是包含增值稅的金額，因此在確認賬面收入時，需要扣除增值稅，進而報業(yè)集團主營收入必然較同等情況下減少；二是廣告收入稅率由之前的5%上升至6%；三是原進項稅轉(zhuǎn)出的部分不再轉(zhuǎn)出，可以抵扣。但總體上對利潤的影響需要根據(jù)各單位具體情況進行測算。

以下分情況舉例：

情況1：黨報一般定價較高、報紙收入（或發(fā)行收入）通常大于成本或接近成本，體現(xiàn)在稅負上即需要交納少量增值稅或留抵較少。假設(shè)某黨報年度報紙收入7933萬元、廣告收入6982萬元，計算進項稅的成本為5532萬元，進項稅轉(zhuǎn)出比例為25%，則：

改革前：

廣告收入：6982萬元；

稅金（不含附加）：

6982*5%+Max（0，7933*13%-5532*17%*（1-25%））=675.06萬元；

稅負比例（稅金與收入比）：

675.06/（6982+7933）=4.53%；

改革后：

廣告收入：

6982/（1+6%）=6586.79萬元；

稅金（不含附加）：

6982/（1+6%）*6%+7933*13%-5532*17%=486.06萬元；

稅負比例（稅金與收入比）：

486.06/（6586.79+7933）=3.35%；

改革后利潤變動：

（6586.79-6982）-（486.06-675.06）=-206.21萬元；

在其他情況不變的情況下，收入、稅負、利潤均有所下降。

情況2：由于都市報競爭激烈，為提高市場占有率，其報紙定價較低，報紙收入通常較成本低很多，即改革前有較多增值稅留抵。假設(shè)某都市報年度報紙收入8075萬元、廣告收入63793萬元，計算進項稅的成本為32828萬元，進項稅轉(zhuǎn)出比例為25%，則：

改革前：

廣告收入：63793萬元；

稅金（不含附加）：

63793*5%+Max（0，8075*13%-32828*17%*（1-25%））=3189.65萬元；

稅負比例：

3189.65/（63793+8075）=4.44%；

改革后：

廣告收入：

63793/（1+6%）=60182.08萬元；

稅金（不含附加）：

63793/（1+6%）*6%+8075*13%-32828*17%=-920.09（留抵不需交稅）；

稅負比例：0%；

改革后利潤變動：

（60182.08-63793）-（0-3189.65）=-421.27萬元；

在其他情況不變的情況下，收入、稅負、利潤同樣均有所下降。

情況1、情況2是將報業(yè)集團內(nèi)的兩類報紙作為獨立核算單位進行的測算。當(dāng)然，各報業(yè)集團的產(chǎn)品情況、組織架構(gòu)各不相同，需要根據(jù)上述分析思路進行具體測算。

3.對廣告投入的影響

由于廣告支出可以獲得可抵扣進項稅，作為一般納稅人的廣告客戶的成本降低，這在一定程度上會促使其廣告投入的增加，進而增加報業(yè)集團的營業(yè)收入，但能否彌補改革后帶來的收入減少仍要具體問題具體分析。

“營改增”后報業(yè)集團的對策

1.完善財務(wù)核算制度，加強人員培訓(xùn)

根據(jù)財稅[2011]111號和財會[2012]13號等文件的相關(guān)規(guī)定，“營改增”涉及會計科目設(shè)置的變化，兼營不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)的分別核算（否則，從高征稅），發(fā)票管理及納稅申報區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人等。此外，國家為扶持文化企業(yè)發(fā)展，出臺過一系列的支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，在“營改增”后，這些政策的銜接及執(zhí)行，以及虛假增值稅發(fā)票的識別等等，都需要財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)并熟練掌握。

2.調(diào)整業(yè)務(wù)流程，做好稅收籌劃

根據(jù)經(jīng)營發(fā)展需要，部分報業(yè)集團成立了獨立的印刷公司，并且為了享受《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）中規(guī)定的13%的優(yōu)惠稅率，由印刷公司自行采購新聞紙，如此一來，報業(yè)集團的增值稅進項稅率為13%，進項稅額有所減少，減少增值稅留抵。改革后，由于報業(yè)集團廣告收入改交增值稅，需要較多進項稅額，若該印刷公司并非報業(yè)集團獨資，則需要重新將新聞紙采購權(quán)收歸報業(yè)集團，這樣能增加報業(yè)集團的進項稅額，減少應(yīng)繳增值稅。

另外，雖然增值稅允許抵扣，但報業(yè)集團單獨成立的廣告公司、會展類公司，由于成本項目主要為人工，其他進項較少，在費等不變的情況下，稅率將有所提高，收入、利潤也會下降。因此，報業(yè)集團設(shè)立廣告、發(fā)行公司、印務(wù)公司時需要統(tǒng)籌考慮，以做好納稅籌劃，提高報業(yè)集團整體利益。

3.適度提高廣告價格，彌補利潤下降

改革后，作為一般納稅人的廣告客戶的成本會降低，即其實際的廣告價格會下降，而往往報業(yè)集團仍然有一部分留抵的增值稅額。也就是說理論上存在提價的空間，以更好地利用增值稅留抵額，實現(xiàn)稅負降低部分在廣告客戶和報業(yè)集團間的分配，進而彌補改革給報業(yè)集團帶來的利潤下降。當(dāng)然，提價時還要考慮一般納稅人客戶和非一般納稅人客戶廣告投入在報業(yè)集團廣告收入中的比重，避免因價格上漲帶來客戶流失。

4.積極申請財政扶持資金及其他稅收優(yōu)惠

“營改增”為結(jié)構(gòu)性減少稅負，是減少重復(fù)征稅和總體稅負的，并不是單純對某一行業(yè)的整體減稅?？紤]到“營改增”后對部分企業(yè)帶來的影響，國家出臺了相關(guān)的財政補貼政策。比如滬財稅[2012]5號文件規(guī)定，“營改增”后，由市與區(qū)縣兩級財政分別設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，稅負有所增加的企業(yè)，可申請財政扶持資金。

根據(jù)前面的測算，改革后報業(yè)集團雖然稅負可能會有所降低，但不一定帶來利潤的上漲。因此，也需要積極爭取財政補貼。另外，改革后報業(yè)集團仍可能存在多年來累積的增值稅留抵，在因收入結(jié)構(gòu)、提價或人工占比過高等使得報業(yè)集團下屬公司需要交納增值稅時，報業(yè)集團可以申請財稅部分，利用以前年度都市類報紙帶來的大額增值稅留抵，減少增值稅支出。

篇9

關(guān)鍵詞:CFC稅制適用缺陷立法缺陷豁免條款

受控外國公司(ControlledForeignCompany,簡稱CFC)稅收法律制度(簡稱CFC稅制),又稱為反避稅港稅收制度。它是有效管制居民納稅人通過避稅港基地公司進行國際避稅活動的專項立法措施。盡管我國《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》已采納CFC稅制,但是,由于我國現(xiàn)行CFC稅制規(guī)則過于粗略,導(dǎo)致我國CFC稅制一方面缺乏可操作性,另一方面未能有效區(qū)別對待非避稅型CFC與避稅型CFC,從而可能阻礙我國企業(yè)海外投資經(jīng)營活動。為此,在探究CFC稅制的功能、優(yōu)缺點、發(fā)展趨勢及其有關(guān)內(nèi)容爭議的基礎(chǔ)上,立足于我國應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)海外投資的具體國情,適當(dāng)參照國際慣例并借鑒有關(guān)國家最新立法經(jīng)驗,從企業(yè)所得稅法與個人所得稅法兩個視角提出完善我國CFC稅制的具體建議,盡可能克服CFC稅制缺陷,無疑具有一定理論與實踐意義。

對CFC稅制的功能評價

盡管各國CFC稅制采用的立法模式不盡相同、寬嚴(yán)不一,但是,CFC稅制發(fā)源于美國,大部分國家CFC稅制都不同程度地借鑒或參照了美國CFC稅制,因此,各國CFC稅制的基本法理相同,都是根據(jù)公司人格否認法理將CFC的未分配盈余視為已分配給居民股東,然后對居民股東就“視為已分配的所得”課征所得稅,從而管制居民股東利用避稅港基地公司進行的避稅活動。因此,在宏觀層面上,CFC稅制有助于提升一國稅制的公平性,符合稅收中性原則。

CFC稅制是各種征稅目標(biāo)共同作用的結(jié)果。它可用于實現(xiàn)下列目的:防止收入轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)的非居民公司;支持其他反避稅立法;尋求資本輸出中性。CFC規(guī)則在那些遵循資本輸入中性原則并給予外國來源所得免稅的國家是沒有必要的。尤其是,CFC稅制可以避免轉(zhuǎn)移定價稅制的缺點。轉(zhuǎn)移定價稅制的主要特點之一,是對聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部定價交易所產(chǎn)生的不正當(dāng)利潤運用獨立企業(yè)間正常交易原則加以糾正,以防止國際避稅。但是,轉(zhuǎn)移定價稅制在實施中有兩個缺點:獨立企業(yè)間正常交易價格計算比較困難;一般必須對單個轉(zhuǎn)移定價交易逐一進行管制,故而程序極其繁瑣。由于凡同時實行CFC稅制和轉(zhuǎn)移定價稅制的國家,如日本、美國、德國,在發(fā)現(xiàn)企業(yè)有轉(zhuǎn)移利潤時一般是先用CFC稅制進行處理,如不適用再適用轉(zhuǎn)移定價稅制。因此,在CFC與居民股東從事轉(zhuǎn)移定價交易時,一國可以通過在納稅年度末一次性地對CFC可歸屬所得向居住股東課稅,不僅可以收到管制轉(zhuǎn)移定價避稅的效果,而且還能夠避免轉(zhuǎn)移定價稅制的適用困難與缺點。

CFC稅制的缺陷評價

(一)CFC稅制的適用缺陷

這類缺陷主要有:CFC稅制相當(dāng)復(fù)雜,這種復(fù)雜性將增加稅務(wù)機關(guān)與納稅人的征稅成本或遵從成本;信息資料收集困難。CFC設(shè)立于外國,股東居住國稅務(wù)機關(guān)主要依賴居民股東來獲取有關(guān)CFC受控與所得來源的信息。在某些情況下,即使居民股東也很難獲得必要的信息,因為CFC所在國可能有反泄露規(guī)定或?qū)FC施加不適當(dāng)?shù)挠绊?有些國家在適用CFC稅制方面賦予稅務(wù)機關(guān)相當(dāng)大的自由裁量權(quán)(如英國),由于缺乏CFC的正確資料以及要起草滿意的規(guī)定來區(qū)分哪些征稅、哪些不征稅存在著困難,這種自由裁量權(quán)可能遭受濫用,由此可能妨礙外國子公司制定合理的稅收籌劃,另外,各國對稅務(wù)行政的自由裁量權(quán)合法性尚有爭議。

(二)CFC稅制可能違背國際稅收規(guī)則

CFC稅制的基本機理是:股東居住國依據(jù)財產(chǎn)或控制的關(guān)系,否認CFC的獨立法人人格與獨立納稅實體資格,對設(shè)在他國的CFC的未分配利潤向其居民股東進行課稅。在未經(jīng)其他國家同意或稅收協(xié)定未特別規(guī)定的情況下,一國適用本國CFC稅制將導(dǎo)致國內(nèi)稅法的單方域外適用,從而有可能侵犯他國的經(jīng)濟,違背了公認的國際稅收規(guī)則——母子公司分別屬于獨立納稅人原則,并由此可能與稅收協(xié)定有關(guān)條款相抵觸。譬如,根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本(2005年版)注釋,在OECD成員國中,至今仍有比利時、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、葡萄牙、瑞士六個國家明確主張CFC稅制違背國際稅收規(guī)則。

CFC稅制的發(fā)展趨勢

從各國CFC稅制的歷史演變來看,CFC稅制呈現(xiàn)出適用范圍日益拓寬的發(fā)展趨勢。這主要體現(xiàn)為:

首先,CFC的外延擴大。與美國不同,德國、日本、英國在判定CFC是否“受控”時,僅要求所有居民股東對CFC直接或間接持有達50%以上的股權(quán)總額,而不同時要求單個居民股東必須對CFC擁有至少10%以上的股權(quán),從而擴展了CFC的外延,擴大了CFC稅制的適用范圍。法國CFC稅制在界定CFC時,不要求居民股東必須對CFC擁有50%以上股權(quán),只要求超過10%或價值1億5千萬法郎(兩者孰小)的股份由法國公司持有。又如美國1986年稅制改革時將受控保險公司的“受控標(biāo)準(zhǔn)”從50%持股要求降至25%。

其次,避稅港概念的放寬?！癈FC立法一開始只適用于被定義為避稅港的國家和地區(qū),但是隨后它擴大到在其他國家享受稅收優(yōu)惠的公司,最后它影響到那些不是避稅港的國家中提供特別稅收優(yōu)惠的地區(qū)”。例如,日本1992年稅制改革時廢棄了原先正面列舉避稅港的做法,轉(zhuǎn)而采用統(tǒng)一概括性標(biāo)準(zhǔn)界定避稅港的方法,這無疑將擴大日本CFC稅制的適用地域范圍。又如,英國也通過拓寬避稅港范圍來擴大CFC稅制的適用范圍,英國在1993年財政法案(FinanceAct1993)放寬了避稅港的判定標(biāo)準(zhǔn),將實際稅率低于英國稅率二分之一的標(biāo)準(zhǔn)降低為低于四分之三的英國稅率的標(biāo)準(zhǔn)。有害稅收競爭實踐的產(chǎn)生與發(fā)展,使任何國家都有可能成為一個避稅港,因此,晚近CFC立法中,許多國家都先后取消了列舉避稅港名單的做法,而改為以CFC所在國的實際稅率是否達到一定比例來作為衡量避稅港的標(biāo)準(zhǔn),由此也拓寬了CFC稅制的適用地域范圍。

再次,擴大居民股東納稅人的外延。譬如,日本1992年稅改時將居民股東納稅人的適格條件從至少持股10%放寬至5%。少數(shù)國家(譬如挪威、德國、墨西哥)甚至對居民股東納稅人沒有最低持股要求。CFC稅制這種發(fā)展趨勢,其原因在于,跨國企業(yè)國際避稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重,避稅手段日趨隱蔽,各國都希望通過擴大CFC立法適用范圍加大對基地公司避稅活動的打擊力度。

未來CFC稅制的發(fā)展趨勢是注重國際合作。1998年OECD《有害稅收競爭報告》指出:目前各國僅通過一國單方面或雙方面對“有害稅收競爭”進行抵制,但是企圖通過單方面或雙方面的努力來解決這一全球性問題,將會遇到下列問題或限制:由于稅務(wù)當(dāng)局受制于司法管轄權(quán),致使其抵制有害稅收競爭的能力受到限制;如果其他國家不同時采取相應(yīng)的行動,那么,一國對其居民征稅,使其從有害稅收競爭中所獲得的利益被排除,就會使其居民納稅人處于不利的競爭地位;為有效實施抵制措施,以控制一切形式的有害稅收競爭,將產(chǎn)生大量的稅務(wù)行政成本;不一致的片面措施將增加納稅人的依從成本。OECD認為,對于這一全球性問題,宜通過國際間合作,共同努力解決這一問題。為此,OECD建議:未制定CFC稅制的國家應(yīng)當(dāng)考慮采用CFC稅制;已經(jīng)采用CFC稅制的國家應(yīng)該本著抑制有害稅收競爭實踐,保證CFC稅制得到應(yīng)用;加強各國之間持續(xù)性的合作。

有關(guān)CFC稅制具體內(nèi)容的爭議

這些爭議涉及:是否有必要區(qū)分積極所得與消極所得,CFC稅制是否僅適用于消極所得;是否存在一個最小比例的利潤分配作為可接受的分配額;CFC遭受虧損是否可以向前結(jié)轉(zhuǎn),或者不同CFC之間可否進行虧損利潤沖抵。這些問題都難以找到一致的答案,各國在各自實踐上的差異也證明了這點。CFC稅制是一項相當(dāng)復(fù)雜稅收制度。有觀點認為,CFC稅制沒有必要如此復(fù)雜,否則會導(dǎo)致大量的不確定性。然而,也有人認為更詳細的法律和行政規(guī)章可以澄清這種不確定性。

現(xiàn)代國家是稅收國家,稅收是國家財政收入的最主要來源。市場經(jīng)濟不僅要求一國稅收制度應(yīng)盡可能保持中性,盡量減少稅收干擾經(jīng)濟資源配置而產(chǎn)生的超額稅收負擔(dān),還應(yīng)當(dāng)貫徹稅負公平原則。另外,稅收制度體現(xiàn)國家與納稅人之間直接經(jīng)濟利益分配關(guān)系,稅收制度制定、實施過程都體現(xiàn)了國家與納稅人之間利益博弈關(guān)系。因此,稅制規(guī)則具有內(nèi)生復(fù)雜性。發(fā)展中國家稅法設(shè)計一般比較粗略,存在著較多的漏洞,它們更有必要以更詳細的法律和規(guī)章來澄清不細致和不完善所帶來的不確定性。

我國CFC稅制的立法缺陷及其完善

盡管我國新的《企業(yè)所得稅法》第45條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第116-118條采納了CFC稅制,但是,這些條款僅僅勾畫了CFC稅制的框架。仔細考察我國CFC稅制規(guī)則,概括而言,我國CFC稅制有兩大缺陷:未區(qū)分CFC的積極所得和消極所得,未能有效區(qū)別對待非避稅型CFC與避稅型CFC,從而可能阻礙我國企業(yè)海外投資經(jīng)營活動;條款設(shè)計過于粗略,缺乏可操作性。

CFC稅制應(yīng)實現(xiàn)下列政策目標(biāo):防止把所得轉(zhuǎn)移和積累到避稅港外國公司;預(yù)防國際偷避稅,確保財政收入,防止國家稅基的侵蝕;確保稅收體系的公平。為此,立法者必須確保CFC稅制的適用不應(yīng)影響正常國際投資商務(wù)活動,不能將CFC稅制適用效果簡單定位為取消延遲納稅,必須通過界定可接受的延遲納稅和不可接受的延遲納稅,使CFC稅制只針對避稅型CFC,以實現(xiàn)多重立法目標(biāo)。立法者既應(yīng)考慮中國企業(yè)對外投資總體水平較低、需要積極鼓勵其擴大對外投資的特殊國情,同時,又應(yīng)當(dāng)參照國際慣例并借鑒世界各國的最新立法經(jīng)驗,使中國CFC稅制盡可能科學(xué)完備、具有一定前瞻性。

(一)關(guān)于CFC的定義

依照《企業(yè)所得稅法》第45條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第116、117條的字面含義,我國的CFC包括下列四種情況:直接或間接持有10%以上表決權(quán)股份的中國居民企業(yè)單獨或共同持有50%以上表決權(quán)股份的外國公司;直接或間接持有10%以上表決權(quán)股份的中國居民企業(yè)與直接或間接持有10%以上表決權(quán)股份的中國居民個人共同持有50%以上表決權(quán)股份的外國公司;中國居民企業(yè)單獨或共同在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面擁有事實控制權(quán)的外國公司;中國居民企業(yè)與中國居民個人共同在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面擁有事實控制權(quán)的外國公司。由于我國《個人所得稅法》及其《實施條例》未采納CFC稅制,因此,我國目前CFC尚不包括下列兩種情形:直接或間接持有10%以上表決權(quán)股份的中國居民個人單獨或共同持有50%以上表決權(quán)股份的外國公司;中國居民個人單獨或共同在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面擁有事實控制權(quán)的外國公司。這是我國與其他國家CFC稅制在CFC定義上的主要區(qū)別之一,也是我國CFC稅制的主要缺陷之一。我國CFC定義的不周全性必然造成我國CFC稅制的不完整性,不利于有效管制我國居民個人利用避稅港基地公司進行的國際避稅活動,這種立法漏洞無疑給國內(nèi)企業(yè)提供了規(guī)避CFC稅制的機會。

CFC定義的核心是控制衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國CFC定義中采用兩個控制衡量標(biāo)準(zhǔn):

表決權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。在適用該標(biāo)準(zhǔn)時,必須同時符合單個居民股東持股10%以上與居民股東持股總額50%以上兩個條件,并且衡量是否符合這兩個條件時,我國采用直接持股與間接持股兩個計算規(guī)則。適用單個居民股東持股10%以上的條件,利弊兼有。有利方面是,可以將股東人數(shù)較多、股權(quán)較分散而我國居民股東難以支配和控制的外國公司排除在CFC稅制適用范圍之外,可以集中稅務(wù)行政力量對付主要避稅活動,減少CFC稅制對我國居民正常跨國投資活動阻擾。其不利方面是居民納稅人較容易通過分散股權(quán)來規(guī)避CFC稅制的適用。為了阻止這種規(guī)避行為,實行單個居民股東最低持股要求或居民股東持股總額要求的國家(例如美國),除了采用直接持股與間接持股計算規(guī)則外,還同時采用推定持股計算規(guī)則,將分散在與居民股東具有特定關(guān)聯(lián)關(guān)系(如親屬關(guān)系)的其他個人或?qū)嶓w的股權(quán)歸屬于居民股東。這種推定持股計算規(guī)則值得我國借鑒。

事實控制標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn),即使不符合單個居民股東持股或居民股東持股總額要求,只要居民納稅人在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對某一外國公司擁有實際控制權(quán),該外國公司也構(gòu)成CFC。無疑,該事實控制標(biāo)準(zhǔn)可以在相當(dāng)程度上彌補上述表決權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)的不足。但是,該事實控制標(biāo)準(zhǔn)給予稅務(wù)當(dāng)局很大自由裁量權(quán),在實施中容易引起稅務(wù)爭議,因此,為了避免這種弊端,建議通過頒布稅收規(guī)章對事實控制標(biāo)準(zhǔn)進行適當(dāng)細化。

我國CFC定義缺乏受控時間要求。其他國家在CFC定義中一般都規(guī)定有受控時間要求,分別有持續(xù)受控時間要求、受控時點要求、任何受控時點要求三種不同做法。我國CFC稅制在界定CFC定義時未明確CFC的受控時間要求,這是否意味著我國采用“任何受控時點要求”這一做法呢?筆者認為,采取這種理解,顯然不利于我國應(yīng)鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出國內(nèi)、積極從事境外投資經(jīng)營活動的政策目標(biāo)。本文應(yīng)當(dāng)立足于我國國情,充分考慮我國企業(yè)海外投資經(jīng)營現(xiàn)狀,可采取持續(xù)受控時間要求,譬如,明確規(guī)定外國子公司在一個納稅年度中必須持續(xù)三十日受控才構(gòu)成CFC。

(二)關(guān)于納稅主體

大多數(shù)國家CFC稅制對納稅主體有最低持股比例要求,其中多數(shù)國家采用10%持股標(biāo)準(zhǔn)。只有對CFC持股符合最低標(biāo)準(zhǔn)的居民股東,才應(yīng)對被歸屬的CFC瑕疵所得當(dāng)期繳納所得稅。對納稅人設(shè)定最低持股比例要求,其原因在于,通常只有大股東才能對公司決策產(chǎn)生影響,小股東難以對公司施加影響,小股東一般缺乏避稅動機。依照我國《企業(yè)所得稅法》第45條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第116、117條的字面含義,在上述第一種與第二種CFC定義下,納稅主體僅僅限于直接或間接持有CFC表決權(quán)股份10%以上的居民企業(yè)。而在上述第三種與第四種CFC定義下,納稅主體是對單獨或參與對CFC進行事實控制的居民企業(yè)。納稅主體的這種分割適用,無疑會增大CFC稅制復(fù)雜性,不利于納稅人遵從CFC稅制。筆者認為,基于簡化稅制目的,可將納稅主體統(tǒng)一界定為對CFC直接或間接持股達到10%的居民股東。

大多數(shù)國家CFC稅制對納稅主體種類不作區(qū)分,不管是居民企業(yè)或居民個人,只要符合最低持股要求,都可作為納稅主體。然而,由于我國《個人所得稅法》及《實施條例》未采納CFC稅制,因此,我國現(xiàn)行CFC稅制不適用居民個人。筆者認為,我國《個人所得稅法》及《實施條例》也應(yīng)當(dāng)采納CFC稅制,在完善我國CFC定義的同時,可將對CFC持股達到10%的居民個人列為納稅主體。這種做法,一方面有利于我國CFC稅制的完整性,另一方面可防止我國企業(yè)特別私營企業(yè)通過個人股東對CFC控股規(guī)避CFC稅制的適用。

(三)關(guān)于CFC稅制適用的地域范圍

我國CFC稅制采用指定地區(qū)法的立法模式。我國采用概括標(biāo)準(zhǔn),明確規(guī)定實際稅率低于12.5%的國家或地區(qū)屬于我國CFC稅制所適用的避稅港。換言之,只有設(shè)立于實際稅率低于12.5%的國家或地區(qū)的CFC才受到我國CFC稅制的約束。這種概括標(biāo)準(zhǔn)有利于應(yīng)付有害稅收競爭日益加劇,任何國家都有可能成為避稅港的國際稅收實踐,并順應(yīng)了近年來CFC稅制適用地域范圍日益拓寬的發(fā)展趨勢。

(四)關(guān)于CFC稅制的客體對象

在CFC稅制的客體對象即CFC可歸屬所得(或稱CFC瑕疵所得)的認定上,各國的做法大體可區(qū)分為實體法與交易法兩種。但不管是實體法還是交易法,其前提條件之一是區(qū)分積極所得與消極所得。這種區(qū)分不同性質(zhì)所得做法,不僅可有效地阻止對延遲納稅制度的濫用,而且也有利于鼓勵本國企業(yè)從事積極海外投資活動。

稅制設(shè)計是基于一國國情而做出的制度選擇。我國《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》未對CFC稅制適用的CFC所得類型做出特別規(guī)定。依照我國現(xiàn)行CFC稅制,CFC全部所得,不管是積極所得還是消極所得,一般都應(yīng)作為CFC可歸屬所得被課稅。這顯然不利于我國鼓勵海外投資、增強我國企業(yè)國際競爭力的政策目標(biāo),必將對我國企業(yè)正常海外投資活動產(chǎn)生不利影響。我們應(yīng)當(dāng)借鑒大多數(shù)國家的通行做法,CFC稅制應(yīng)當(dāng)區(qū)分積極所得與消極所得。筆者認為,消極所得可分為消極投資所得與基地公司所得兩個部分,其中消極投資所得主要包括股息、利息、租金所得、特許權(quán)使用費所得等類型,而基地公司所得是指基地公司取得的、除上述消極投資所得以外的其他類型所得,主要包括基地公司向外國特別是關(guān)聯(lián)方出售財產(chǎn)和提供勞務(wù)而產(chǎn)生的銷售所得、服務(wù)所得、貨運所得等。

在具體確定CFC稅制的課稅對象時,如果采用交易法,稅務(wù)當(dāng)局必須逐個識別CFC哪些所得項目屬于CFC瑕疵所得,由此,稅務(wù)當(dāng)局必須承擔(dān)主要的舉證責(zé)任。然而,稅務(wù)當(dāng)局在收集國際稅收情報上面臨著極大困難,因此,采用交易法不利于我國稅務(wù)當(dāng)局有效地管制基地公司避稅活動。與交易法相比,實體法對納稅人和稅務(wù)機關(guān)來說提供了較高的確定性,并且在納稅人舉證責(zé)任方面比較明確,即由納稅人向稅務(wù)機關(guān)證明其行為的正當(dāng)性與合理性。因此,大多數(shù)采用指定地區(qū)法立法模式的國家采用實體法。實體法已經(jīng)成為目前各國CFC立法的一個發(fā)展趨勢。因此,無論是從我國國情出發(fā),還是從CFC稅制的發(fā)展趨勢來看,我國CFC稅制宜采用實體法來確定CFC可歸屬所得,對不符合豁免條款的CFC,其全部所得都屬于CFC可歸屬所得。

(五)關(guān)于豁免條款

除了個別國家外,各國CFC稅制都規(guī)定有一些豁免條款,據(jù)以將海外子公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得排除于CFC稅制管制之外。尤其是采用實體法的國家,更是依賴豁免條款來達到這個目標(biāo)。鑒于我國企業(yè)跨國投資經(jīng)營水平低下,國際競爭力較弱,同時,我國企業(yè)在避稅港設(shè)立公司并非僅出于避稅動機,還可能基于國際競爭的合理需要,因此,我國CFC稅制本應(yīng)明確規(guī)定某些適合我國國情的豁免條款,一方面確保主要基于避稅動機的CFC受到管制,同時將非出于避稅動機的CFC排除在CFC稅制管制之外。然而,我國現(xiàn)行CFC稅制僅僅極為籠統(tǒng)地規(guī)定“合理經(jīng)營需要”豁免。

依照合理經(jīng)營需要豁免,當(dāng)CFC出于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配時,不適用CFC稅制進行征稅?！镀髽I(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實施條例》并未對何謂“合理的經(jīng)營需要”做出解釋,這需要相關(guān)法律或國家稅務(wù)總局做進一步解釋,對何謂“合理經(jīng)營需要”和“不合理經(jīng)營需要”設(shè)定一些客觀的判定標(biāo)準(zhǔn),從而給予征納雙方必要的指導(dǎo)。為避免稅務(wù)機關(guān)的認定超越商業(yè)主體自身合理的商業(yè)判斷,在設(shè)定客觀標(biāo)準(zhǔn)的同時,應(yīng)允許納稅人可對稅務(wù)機關(guān)的認定提出反證證明有關(guān)分配決定基于“合理的經(jīng)營需要”。

筆者認為,我國還應(yīng)當(dāng)借鑒大多數(shù)CFC稅制國家的通行做法,通過頒布稅收規(guī)章增加“無避稅動機豁免”、“股票公開上市交易豁免”、“微量所得豁免”條款。這些豁免例外,不僅有利于簡化稅制、提高稅收征管效率,并且與我國鼓勵積極海外投資政策相適應(yīng),還可以減少CFC稅制與稅收協(xié)定發(fā)生沖突的可能性。

依照無避稅動機豁免,如果CFC符合下列四項條件,可不適用CFC稅制:CFC在所在國擁有為執(zhí)行其各項業(yè)務(wù)活動所必需的固定營業(yè)場所;CFC在所在國自行管理、支配及經(jīng)營其業(yè)務(wù)活動;CFC在所在國從事主要業(yè)務(wù)活動;CFC業(yè)務(wù)活動必須是與非關(guān)聯(lián)人進行交易,但是,CFC從事商品批發(fā)、銀行、信托、證券、保險、航運及航空運輸業(yè)務(wù)活動時除外。

依據(jù)股票公開上市交易豁免,如果CFC的股票在國際公認的股票交易所掛牌上市交易,并且,其一定比例(譬如40%以上)的股票為公眾所持有,那么,該CFC可以免受CFC稅制管制。該項豁免的理由在于,如果CFC相當(dāng)數(shù)量股票為大眾所持有,那么,該公司就較有可能從事正當(dāng)營業(yè)活動。

依據(jù)微量所得豁免,如果CFC瑕疵所得(消極投資所得與基地公司所得)在CFC的全部所得中所占份額不超過一定比例(譬如30%),CFC可免受CFC稅制管制。

最后,CFC稅制應(yīng)當(dāng)明確,CFC可否享受這些豁免待遇,其舉證責(zé)任在于CFC的居民股東即納稅人。

(六)采取避免CFC稅制與稅收協(xié)定相抵觸的措施

除了通過上述豁免條款減少CFC稅制與稅收協(xié)定相抵觸的可能性之外,我國似乎還應(yīng)采取下列避免CFC稅制與稅收協(xié)定相沖突的措施。

1.參照美國、加拿大等國做法,在稅收協(xié)定中訂入保留條款,明確規(guī)定雖有稅收協(xié)定的規(guī)定,中國保留對本國居民的所得征稅的權(quán)力;或者在稅收協(xié)定中直截了當(dāng)規(guī)定中國可以依照CFC稅制對本國居民進行課稅的權(quán)力。如果采取這種做法,我國除了在將來談判簽訂新稅收協(xié)定時力爭列入這種保留條款,另外我國還必須與已簽訂的稅收協(xié)定的締約國對方進行逐個重新協(xié)商談判,當(dāng)然能否重新協(xié)商成功仍值得懷疑。不過,這的確是一種根本解決辦法。

2.通過法律修訂程序,在CFC稅制中加入條約超越條款,明確規(guī)定雖有稅收協(xié)定的規(guī)定,但是中國保留對中國居民的所得進行課稅的權(quán)力。防止逃避稅正在發(fā)展成為雙邊稅收協(xié)定的宗旨之一,從這個角度而言,這種條約超越條款的適用必須符合嚴(yán)格的適用前提,即只有在納稅人的有關(guān)交易安排構(gòu)成“稅收濫用”行為和具有明顯逃避稅動機的情形下,我國的CFC稅制才不受有關(guān)稅收協(xié)定條款的影響。否則,隨意運用該條款可能招致締約國對方的不滿,中國將可能承擔(dān)違反國際條約義務(wù)的國家責(zé)任。

當(dāng)然,國際合作是解決CFC稅制與稅收協(xié)定可能相抵觸問題的最佳方法,如果大多數(shù)國家對CFC稅制與稅收協(xié)定的兼容性問題能夠達成國際共識,對CFC稅制可以超越稅收協(xié)定的具體條件制訂出國際標(biāo)準(zhǔn),就可以完全避免CFC稅制與稅收協(xié)定相沖突的可能。例如,可以借鑒OECD《有害稅收競爭報告》的下列建議:在國內(nèi)稅法方面,有關(guān)國家可擴大國內(nèi)稅法對于法人居民的定義,將本國居民所控制的外國法人視為居民;在國際稅收協(xié)定方面,有關(guān)國家可縮小“締約國一方居民的范圍”,將設(shè)立于國外但無須負擔(dān)任何稅負的法人,排除其享受有關(guān)稅收協(xié)定的好處。不過,這種國際共識的達成需要一個長期過程。

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篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；財務(wù)動態(tài)管理；模式

房地產(chǎn)所處的經(jīng)濟地位非常重要，而且在現(xiàn)實中也存在著一些列的財務(wù)問題，針對這些具體的情況，在房地產(chǎn)行業(yè)實行財務(wù)動態(tài)管理，從而提高抗風(fēng)險能力是勢在必行的。出于對房地產(chǎn)投資的目的考慮，站在財務(wù)管理的角度，目的就是使得開發(fā)項目經(jīng)濟價值實現(xiàn)最大化。因此，必須借助一種有效的方法來提高項目的經(jīng)濟價值，這種方法就是財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)。

一、財務(wù)動態(tài)管理的基本概念

財務(wù)動態(tài)管理是財務(wù)管理方式的一種，它是在管理中通過對結(jié)果進行模擬，從而改進目前的財務(wù)管理措施和方法，它的主要特點是預(yù)測性，該種管理方式主要通過動態(tài)化的管理指標(biāo)和提前設(shè)置好的管理工具和財務(wù)分析方式來實現(xiàn)財務(wù)的管理，分析研究企業(yè)財務(wù)在某種因素制約下的具體發(fā)展?fàn)顩r。

二、房地產(chǎn)的財務(wù)管理現(xiàn)狀

房地產(chǎn)行業(yè)和普通的投資項目相比，具有開發(fā)周期長、投資大以及過程復(fù)雜等特點。在這種情況下，財務(wù)管理中也要求有準(zhǔn)確的投資分析以及成本控制能力。目前很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于對本行業(yè)了解的不夠透徹，對相關(guān)項目沒有實行有效的財務(wù)管理和成本控制，進而出現(xiàn)了一系列的財務(wù)問題，對房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

1.缺乏財務(wù)預(yù)算管理意識

一些房地產(chǎn)企業(yè)在進行開發(fā)的項目管理時，沒有結(jié)合實際作出相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算，沒有在項目的各個環(huán)節(jié)進行精細的財務(wù)分析，就沒有辦法準(zhǔn)確預(yù)測出項目的利潤，對單個項目成本指標(biāo)的預(yù)算和和落實就更談不上了。在這種情況下，很可能導(dǎo)致企業(yè)進行資金管理時的盲目性，在很大程度上就影響了項目的經(jīng)濟效益。

2.部門之間信息溝通不暢

通常情況下，房地產(chǎn)進行財務(wù)管理時，都需要大量的基礎(chǔ)財務(wù)資料，而這些資料都來源于企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門。有些房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會片面的認為成本管理只是財務(wù)部門的工作，而認識不到各個部門之間的相互配合，最終導(dǎo)致財務(wù)部門沒有辦法收集到所需的相關(guān)材料，就沒有辦法在真正意義上進行成 本核算和管理。

3.趕工期而忽略成本

由于房地產(chǎn)行業(yè)的競爭越來越激烈，有時候又面臨著回收資金的壓力，一些房地產(chǎn)公司趕工期的情況時有發(fā)生。為了節(jié)省時間，有時候設(shè)計還沒有完成就進行招標(biāo)，這樣一味地追求速度而忽略了管理與控制，會對日后施工過程中進行有效的成本控制起到一定的負面影響。

三、實行財務(wù)動態(tài)管理的必要性和可行性

1.必要性

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的競爭越來越激烈，想要在市場中長期立足，必須采取低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略，前者主要是對企業(yè)進行有效的成本控制設(shè)法把成本降到最低；而在實施差異化戰(zhàn)略時，必須具有持續(xù)的創(chuàng)新能力，要能夠不斷自我超越并超越競爭對手，而在房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)，任何一項創(chuàng)新，都不可能永久持續(xù)，都有被競爭對手模仿的可能性，因此，在房地產(chǎn)行業(yè)，要做到真正的持續(xù)創(chuàng)新是非常困難的。房地產(chǎn)企業(yè)想要在激烈的競爭市場中長期生存發(fā)展，提高自身的競爭力，就必須實施低成本戰(zhàn)略，通過對企業(yè)進行有效的財務(wù)管理和控制，使企業(yè)的運營成本降到最低。而傳統(tǒng)的財務(wù)滿足不了現(xiàn)在的需求，在某種程度上已經(jīng)適應(yīng)不了現(xiàn)代房地產(chǎn)開發(fā)項目的運作，所以在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部實施財務(wù)動態(tài)管理是發(fā)展的必然趨勢。

2.可行性

隨著信息的發(fā)展和信息的全球化，財務(wù)管理的信息化也是一種發(fā)展趨勢，當(dāng)然，房地產(chǎn)行業(yè)也一樣。要實現(xiàn)財務(wù)動態(tài)管理，房地產(chǎn)企業(yè)就要引進能迅速處理財務(wù)信息和進行數(shù)據(jù)運算的工具，這就要結(jié)合實際情況開發(fā)財務(wù)軟件。財務(wù)軟件的使用，可以促進房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的信息化，企業(yè)的管理者就可以獲得經(jīng)過處理的財務(wù)信息，這樣就不用經(jīng)過繁瑣的計算，就節(jié)省了勞動了，也就是降低了人工成本。同時，財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)具有相當(dāng)強的數(shù)據(jù)處理能力，可以對相關(guān)信息進行處理，企業(yè)從而綜合把握各種信息，就會避免由于對某些數(shù)據(jù)的忽略而導(dǎo)致決策失誤。

四、構(gòu)建財務(wù)動態(tài)管理模式

1.構(gòu)建的原理

房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)動態(tài)管理模式的構(gòu)建，是一個較為系統(tǒng)的工程。在構(gòu)建之前，要有明確的設(shè)計原理，就是依據(jù)財務(wù)動態(tài)管理的定義，站在對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理和反饋的角度，將其構(gòu)建成為一個能夠真實反映各個項目資金運作情況的平臺，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)不同市場環(huán)境的變化對目標(biāo)資金進行模擬，并將財務(wù)動態(tài)指標(biāo)和目標(biāo)值進行比較，將比較的結(jié)果反饋給系統(tǒng)，企業(yè)的相關(guān)管理者在進行決策時可以以此作為參考。

2.構(gòu)建思路

不同的企業(yè)，資金的運作情況也各不相同，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)其資金具體的使用特點，制定切合實際的財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)控制流程。在財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)中，所有產(chǎn)生成本的項目和環(huán)節(jié)，都可以在系統(tǒng)中顯示出來，這樣的話，房地產(chǎn)企業(yè)如果實行財務(wù)動態(tài)管理，其財務(wù)控制水平將會上升到一個新的高度。房地產(chǎn)企業(yè)實行財務(wù)動態(tài)管理，不但可以提高企業(yè)內(nèi)部的成本控制水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，而且可以預(yù)測企業(yè)資金的運作情況，有利于房地產(chǎn)企業(yè)做到合理資源優(yōu)化配置。

3.系統(tǒng)設(shè)計

進行管理模式設(shè)計是房地產(chǎn)財務(wù)動態(tài)管理的關(guān)鍵所在，要根據(jù)實際需要，建立適合企業(yè)自身發(fā)展的財務(wù)動態(tài)管理平臺，使得企業(yè)各部門的財務(wù)管理都在一個系統(tǒng)中進行。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)，主要有四個環(huán)節(jié)。

(1)需求分析。依據(jù)企業(yè)實際的戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)，針對所要解決的主要問題，對系統(tǒng)所要實現(xiàn)的主要功能進行確定，科學(xué)合理的設(shè)計功能模塊。一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)實施財務(wù)動態(tài)管理的主要目標(biāo)就是為了實現(xiàn)財務(wù)管理的信息化，信息化包括對財務(wù)信息的匯總、調(diào)整、查閱、分析以及進行結(jié)果的預(yù)算等，同時還包括對房地產(chǎn)企業(yè)項目財務(wù)運行的具體狀況進行及時的信息反饋、進行統(tǒng)計分析和綜合評估等工作。而房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)計財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)的前提是進行有效的分析。

(2)設(shè)置系統(tǒng)模塊。在確定了房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)的功能之后，就需要設(shè)置財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)模塊。一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)動態(tài)管理主要包括的模塊有：基礎(chǔ)信息、成本控制、可行性分析以及企業(yè)績效的評估。

(3)財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)的運行。只有在財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)正式運行后，房地產(chǎn)企業(yè)才能實現(xiàn)有效的財務(wù)管理。系統(tǒng)的主要組成有：前期的準(zhǔn)備工作、財務(wù)成本的計算以及各個環(huán)節(jié)之間的配合。想要從根本上提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理水平，必須使財務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)在房地產(chǎn)企業(yè)中被合理有效的應(yīng)用，才能實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷提高。

(4)系統(tǒng)的集成管理。在這個階段，要對系統(tǒng)的各個模塊進行整合，使其形成完整并互相協(xié)調(diào)。

五、結(jié)束語

雖然房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為迅速，但房地產(chǎn)行業(yè)是有較高的風(fēng)險性，而且房地產(chǎn)的開發(fā)項目一般周期都比較長，而且成本比較多，由于一些經(jīng)濟環(huán)境的影響和房地產(chǎn)企業(yè)自身財務(wù)管理的一些漏洞，很有可能導(dǎo)致成本失控現(xiàn)象的發(fā)生，想要在競爭日益激烈的市場中長期立足，同時要獲得良好的經(jīng)濟效益，就要科學(xué)控制成本，采用財務(wù)動態(tài)管理模式將會是一種明智的選擇，在某種程度上就可以避免此類問題的發(fā)生，通過對項目各個環(huán)節(jié)進行實時化的監(jiān)控，在最大程度上降低成本的消耗，可以提高資金的安全性，達到控制成本的目的，從而提高企業(yè)的社會和經(jīng)濟效益，保障房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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