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篇1

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、前言

納稅是每個公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負(fù)來增加自身財富也無可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務(wù)籌劃觀

該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來進(jìn)行有關(guān)財務(wù)、經(jīng)營交易事項而制定的設(shè)計和運籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財務(wù)安排。該觀點的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時包括形式上符合但是實質(zhì)上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）財務(wù)管理觀

該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》一書中進(jìn)行闡述。

（四）稅務(wù)籌劃范疇觀

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，利用非違法手段，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險四個方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個研究是站在不同角度對稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。

通過以上梳理，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，對涉稅事項做出事前計劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過調(diào)整價格來實現(xiàn)，其操作原理是通過對價格的提高、降低、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時，通過對商品或勞務(wù)價格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購買者或最終消費者支付。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低原材料或商品的進(jìn)價，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個批發(fā)商納稅后，因為該商品市場價格下降，已納稅款很難通過稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價、壓價、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。

有觀點認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強，因為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價銷售或壓價購進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價格機制來實現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。

綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價格浮動、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟(jì)利益，納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進(jìn)行運營決策時，要加強樹立稅務(wù)籌劃意識，綜合運用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財務(wù)活動健康有序、其利得到最大化。

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篇2

關(guān)鍵詞：稅收會計 結(jié)說會計 稅務(wù)會計 稅收籌劃

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計等不同提法。關(guān)于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會計就是企業(yè)納稅會計；有人認(rèn)為稅務(wù)會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務(wù)會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會計的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定

顧名思義，稅務(wù)會計是關(guān)于稅務(wù)的會計。稅收工作包括反映國家稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務(wù)機關(guān)），稅務(wù)會計稱為“稅收會計”（即國家稅務(wù)會計）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會計稱為“納稅會計”（即企業(yè)稅務(wù)會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務(wù)會計的兩個方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會計，分別為稅務(wù)會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預(yù)算會計的一個組成部分，它是稅務(wù)機關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論和技術(shù)，并融會其他學(xué)科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機關(guān)的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會計概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運動進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務(wù)會計。即稅務(wù)會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務(wù)會計即指納稅會計。下文中采用稅務(wù)會計的狹義概念，對稅收會計與稅務(wù)會計作以比較、分析。

二、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

兩者幾乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

從稅收會計與稅務(wù)會計的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標(biāo)、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎(chǔ)、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務(wù)會計的內(nèi)涵區(qū)別。

（一）會計主體不同

稅收會計的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會計的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。

（二）會計目標(biāo)不同

納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。

（三）會計職能不同

稅收會計與稅務(wù)會計的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。

（四）會計核算對象不同

稅收會計與稅務(wù)會計的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運動的全過程。稅務(wù)會計的核算對象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。

（五）會計核算依據(jù)不同

稅收會計與稅務(wù)會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。

（六）會計記賬基礎(chǔ)不同

稅收會計的主體是稅務(wù)部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。

（七）會計核算范圍不同

稅務(wù)會計的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費稅、增值稅也由海關(guān)征收。

（八）會計核算難易程度不同

稅收會計是在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務(wù)會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復(fù)雜，增加了納稅會計核算的難度。

（九）會計體系不同

稅收會計與稅務(wù)會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，國外稱之為政府會計。

篇3

關(guān)鍵詞：零風(fēng)險；納稅；籌劃；立體式

一、立體式”納稅籌劃的策略

1.抓規(guī)范：編寫《稅務(wù)工作手冊》，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程

結(jié)合《稅務(wù)工作手冊》的編寫和討論，歸納出適應(yīng)蚌埠供電公司實際業(yè)務(wù)、符合“三集五大”體系建設(shè)需要的涉稅業(yè)務(wù)共四大類、141個流程， 填補了財務(wù)集約化環(huán)境下財稅管理標(biāo)準(zhǔn)流程的空白。

2.巧籌劃：深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議

多次將稅務(wù)主管部門和高校財經(jīng)教授“請進(jìn)來”，研讀涉稅政策，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，定位重點關(guān)注的稅種，收集相關(guān)涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營的籌劃建議。

3.拉“紅線”：集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風(fēng)險

對近年來內(nèi)外部審計、同行業(yè)接受各項檢查結(jié)果進(jìn)行梳理，編寫成深入淺出、通俗易懂的典型案例并集結(jié)成冊，組織相關(guān)專職學(xué)習(xí)討論。整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務(wù)稽查處罰結(jié)果和賬務(wù)處理方式，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復(fù)認(rèn)罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。

4.勤自檢：建立“零風(fēng)險”自檢體系，定期運行

以“涉稅零風(fēng)險”為目標(biāo)，建立納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了9個稅種、3項基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務(wù)各方面，在財務(wù)月結(jié)和年結(jié)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)定期梳理，防范納稅風(fēng)險。

二、立體式納稅籌劃的主要做法

1.建立權(quán)責(zé)明確的納稅籌劃組織體系

蚌埠供電公司納稅籌劃工作由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)；公司財務(wù)資產(chǎn)部牽頭負(fù)責(zé)納稅籌劃的組織、布置、監(jiān)督、考核等工作；財務(wù)資產(chǎn)部稅務(wù)管理專職負(fù)責(zé)納稅籌劃的實施，并將結(jié)果向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報。

2.構(gòu)建“立體式”納稅籌劃各環(huán)節(jié)

蚌埠供電公司積極探索“立體式”納稅籌劃的有效載體和實現(xiàn)途徑，經(jīng)過近兩年的探索和實踐，逐步確立了一套工作思路，明確了“涉稅零風(fēng)險”的目標(biāo)，制定了“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線’、勤自檢”的實施方案：

（1）編寫《稅務(wù)工作手冊》，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程

近年來，隨著國網(wǎng)公司“三集五大”體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，電網(wǎng)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行了集約化管理、信息化建設(shè)，流程再造比率大，稅務(wù)管控“短板”多。為使納稅籌劃與前端業(yè)務(wù)有效銜接，打好“立體式”納稅籌劃的基礎(chǔ)，蚌埠供電公司以編寫《稅務(wù)工作手冊》為契機，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營實際，歸納整理出涉稅業(yè)務(wù)共四大類、141個流程，填補了財務(wù)集約化環(huán)境下財稅管理標(biāo)準(zhǔn)流程的空白。

（2）深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議

蚌埠供電公司多次將稅務(wù)主管部門和高校財經(jīng)教授“請進(jìn)來”，研讀涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營的籌劃建議。

（3）集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風(fēng)險

①以例說理，是非明辯。蚌埠供電公司發(fā)動廣大員工，通過書籍、網(wǎng)絡(luò)搜集涉稅典型案例，并擇優(yōu)評選，集結(jié)成《依法治企典型案例庫-涉稅篇》，以生動言辭、貼近實際的描寫列示了日常工作中的稅務(wù)風(fēng)險，為干部員工敲響了警鐘。

②備查備忘，昭示“紅線”。蚌埠供電公司花大力氣，整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務(wù)稽查處罰結(jié)果和賬務(wù)處理方式，列示了涉稅處罰事項、金額、處罰依據(jù)、金額出處、經(jīng)辦人、憑證號等詳細(xì)信息，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復(fù)認(rèn)罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。

（4）建立“零風(fēng)險”自檢體系，定期運行

實現(xiàn)賬目清楚、申報正確、及時足額繳納稅款，公司除利用省公司下發(fā)的《稅收自查模版》定期自查外，還建立了納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了10個稅種、3項基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務(wù)各方面，在財務(wù)月結(jié)和年結(jié)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)安排專人逐項檢查，防范納稅風(fēng)險。

三、立體式”納稅籌劃的實施效果

蚌埠供電公司經(jīng)過對多年實踐經(jīng)驗的歸納和總結(jié)，把“立體式”納稅籌劃的實施效果歸結(jié)為規(guī)范企業(yè)管理、減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險”三項功能，保證了企業(yè)“長治久安”。

1.規(guī)范企業(yè)管理

蚌埠供電公司實施“立體式”納稅籌劃管理以來，通過“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線‘、勤自檢”四個手段的實施，夯實了管理基礎(chǔ)、梳理了管理流程，提高了公司整體工作效率和效益。

2.減輕稅收負(fù)擔(dān)

蚌埠供電公司通過合理的納稅籌劃建議，督促業(yè)務(wù)部門提高涉稅籌劃意識，加大了進(jìn)項稅抵扣比率；引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門在預(yù)算、招標(biāo)、采購等環(huán)節(jié)對符合優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行傾斜，免抵了部分企業(yè)所得稅；對符合條件的項目、資料積極向有關(guān)部門申請、備案并取得實質(zhì)性進(jìn)展。2012年，利用“用戶移交資產(chǎn)免交企業(yè)所得稅、技術(shù)開發(fā)費加計扣除”等優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅352萬元。

篇4

關(guān)鍵詞：報社；稅務(wù)風(fēng)險；規(guī)避

財務(wù)管理是報社經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，當(dāng)中尤以稅務(wù)籌劃工作最為突出。稅務(wù)籌劃工作的合理與否，將對報社的順利發(fā)展產(chǎn)生重要影響。近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和多媒體技術(shù)的發(fā)展，報社經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜。由于各種影響因素的存在，部分報社的稅務(wù)籌劃工作中仍然面臨著較多的風(fēng)險，給報社的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響，亟待解決與改善。

一、報社面臨的稅務(wù)風(fēng)險

報社的稅務(wù)管理涉及到很多不確定性的因素，包括報社發(fā)展的不確定性以及報社外部環(huán)境中的不可控因素，例如稅法的調(diào)整及修訂等，因此執(zhí)行稅務(wù)方案的過程中難免會出現(xiàn)預(yù)想不到的情況，可能偏離稅務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。就目前來說，報社稅務(wù)管理主要面臨著政策風(fēng)險、執(zhí)法風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、操作風(fēng)險等幾種風(fēng)險。其中，政策風(fēng)險的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃者需要利用國家的相關(guān)政策來實現(xiàn)減稅，在此過程中將面臨風(fēng)險；執(zhí)法風(fēng)險在于主客觀因素不同，稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)水平也不同，對同一事情的態(tài)度就會有所不同，故而對于稅務(wù)籌劃的態(tài)度也就不同；經(jīng)營風(fēng)險牽涉到報社生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)雀鱾€環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的影響具有整體性，如果不符合成本效益原則，報社便將面臨經(jīng)營風(fēng)險；至于操作風(fēng)險則源于稅務(wù)管理具有超前性，一旦籌劃方案不切合實際，則將會形成操作風(fēng)險。

二、稅務(wù)籌劃的原因和方式

（一）稅務(wù)籌劃的原因

第一，有助于實現(xiàn)報社的經(jīng)營目標(biāo)。報社發(fā)生的成本費用中稅務(wù)成本占了很大的比例，報社需要通過稅務(wù)籌劃，以最優(yōu)的稅務(wù)方案來降低生產(chǎn)成本，實現(xiàn)報社經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。第二，有助于報社提高財務(wù)管理水平。報社的收入包括征訂收入、廣告費收入、多種經(jīng)營收入等。其中廣告費收入是營改增的重點改革對象。為了實現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)，報社必須對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，使報社的成本、支出、利潤比例得到最優(yōu)化的配置，而財務(wù)人員就必須具備較高的稅務(wù)籌劃能力，從而不斷提高財務(wù)管理水平。

（二）稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等。其中，避稅籌劃是指納稅人采用各種合理、合法、合規(guī)的手段，利用當(dāng)前稅法中的漏洞，做好本單位的納稅計劃或方案，并從中獲得稅務(wù)利益的籌劃工作；節(jié)稅籌劃是指納稅人利用當(dāng)前我國減免稅等優(yōu)惠政策，采用各種手段，實現(xiàn)少繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人通過價格的調(diào)整等將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，從而降低自己的繳稅額。

三、報社規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的策略

（一）掌握相關(guān)法律，熟知稅務(wù)政策

首先，報社必須重視稅務(wù)籌劃工作的合法性，財務(wù)人員必須具備財務(wù)管理知識及必要的稅務(wù)知識等，重視稅務(wù)政策的變動或調(diào)整，并及時、適當(dāng)?shù)卣{(diào)整稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的實際效果。其次，財務(wù)人員要及時而系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅務(wù)政策及法律法規(guī)等，認(rèn)真領(lǐng)會營改增帶來的變化，尋找稅務(wù)方面的利益增長點，從而實現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化。注意全面地把握稅務(wù)政策，不能以偏概全，比如，可建立一套完善的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，通過訂閱《中國稅務(wù)報》、《國家稅務(wù)總局公報》、《稅法速遞》等經(jīng)濟(jì)類報刊或電子信息，及時地獲悉最新稅務(wù)政策信息。

（二）完善風(fēng)險預(yù)估，采取預(yù)防措施

首先，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立科學(xué)、高效、快捷、方便的稅務(wù)管理系統(tǒng)，對納稅籌劃活動中可能存在的風(fēng)險做到事前預(yù)估、事中調(diào)節(jié)和事后控制，從而有效地遏制各種風(fēng)險的產(chǎn)生。其次，在營改增政策實施后，財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一和協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜，確立科學(xué)合理的稅務(wù)策略，合理控制報社稅負(fù)，充分利用營改增緩解報社經(jīng)營壓力。再次，要建立專門的納稅籌劃風(fēng)險預(yù)測與控制系統(tǒng)，并形成全面的納稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)，盡量規(guī)避那些風(fēng)險較大的方案。此外，報社應(yīng)加強信息的溝通和交流，及時把控納稅籌劃的實施效果，從而保障整個納稅風(fēng)險管理工作的平穩(wěn)進(jìn)行。

（三）順應(yīng)市場發(fā)展，適時調(diào)整戰(zhàn)略

財務(wù)、稅務(wù)管理工作水平，直接影響報社的經(jīng)營效益，加強財務(wù)、稅務(wù)的內(nèi)部管控，一方面有利于報社更好地適應(yīng)營改增政策，另一方面也有助于優(yōu)化報社資金管理水平，提升報社整體經(jīng)營效益。報社的稅務(wù)籌劃方案要與現(xiàn)行的稅務(wù)制度高度契合，工作人員要充分了解稅務(wù)法規(guī)和會計制度，明確作為納稅人的權(quán)利及義務(wù)等，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，從而實現(xiàn)本單位財務(wù)管理工作的根本目標(biāo)；同時，確保報社財務(wù)管理工作的規(guī)范化，保證原始單證、會計賬簿以及會計報表等的真實、合法、全面性；遵循成本效益的原則，以保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

營改增政策的實施，對于報社既是發(fā)展的機遇，也是重大的挑戰(zhàn)。準(zhǔn)確核算不同稅率的銷售收入和銷項稅額，依法繳納稅收，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，是每個報社和個人的職責(zé)。報社應(yīng)認(rèn)真研究和分析營改增政策內(nèi)涵，加強財務(wù)、稅務(wù)內(nèi)控，通過財務(wù)核算優(yōu)化更好地應(yīng)對營改增政策，以降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)報社穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉霞.對加強報社財務(wù)管理的思考[J].中國地市報人，2012.

篇5

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；財管管理；活動；應(yīng)用

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類企業(yè)都在快速發(fā)展，國家對其的管理也越來越重視，在法律制度上，有了許多規(guī)范。其中較為重要的稅收項目，作為國家國庫收入的來源，國家對此非常的重視，對企業(yè)的稅收有著細(xì)致的規(guī)定。這一方面提高了國家的國庫收入及對企業(yè)的管理力度，在另一方面也給企業(yè)帶來的一定的負(fù)擔(dān)，成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。因此，稅務(wù)的籌劃工作逐漸引起管理者的重視，成為管理層的日常工作之一，具體的應(yīng)用已滲透到企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營、發(fā)展及最終獲得利潤的各個方面。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指納稅人在充分了解國家相關(guān)法律法規(guī)前提下，對于企業(yè)的各項事務(wù)，如籌資活動、日常經(jīng)營、投資活動到最后利潤分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效統(tǒng)籌規(guī)劃，在保證企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，制定最為合理的納稅方案，從而使企業(yè)在繳完稅額后利潤達(dá)到最大的綜合管理過程。其與偷稅偷稅的最大區(qū)別在于，偷稅漏稅是在違反國家法律法規(guī)的前提下，弄虛作假，獲得非法的利益，必然會受到相應(yīng)的處罰。稅務(wù)籌劃則是在遵守各項法規(guī)的前提下，對企業(yè)自身的各項活動進(jìn)行調(diào)整，而達(dá)到合理避稅、利潤最大化的過程，是一種合法經(jīng)營策略。

二、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中相關(guān)應(yīng)用

1、資金籌集方面。一類是權(quán)益性籌資。該類性質(zhì)的資金籌集方式主要是發(fā)行股票、留存收益、吸納直接的投資等。由于該方式的特殊性，其支付的股息無法在企業(yè)的稅前利潤中減除，減稅的效果極其有限。企業(yè)將通過各種方式累積的留存收益投入到經(jīng)營活動中，隨之出現(xiàn)的稅收需要企業(yè)自身進(jìn)行承擔(dān)，因此一般來說，權(quán)益性資金籌集在減稅上并沒有較大的優(yōu)勢，不是理想的籌劃方案。第二類是負(fù)債籌資。負(fù)債資金籌集的方式有銀行貸款、企業(yè)間的借款、發(fā)行債券等。該方式所需要支出的利息等，可以在稅前進(jìn)行扣除，減少利潤，企業(yè)的應(yīng)繳稅款會相對減少，具有一定的減稅作用。如果企業(yè)的利息與稅收的比值超過年利息率，需要提高負(fù)債資本在總體資金中的占比，以一高權(quán)益資本的收益效率，在財務(wù)方面，形成杠桿現(xiàn)象，可以有效的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并保證股東價值達(dá)到最佳狀態(tài)。國家在這一方面有著明確的規(guī)定，指出通過發(fā)行債券籌集資金和銀行借款支付的利息應(yīng)在稅前將其減除，如果是通過向非金融機構(gòu)或者一般企業(yè)借款進(jìn)行支付的利息，不超過當(dāng)前金融機構(gòu)的利率的部分可以在稅前減除，但是超過的部分則不允許在稅前減除。因此從減稅的角度看，應(yīng)將負(fù)債籌資的比例作為參考的指標(biāo)之一。

2、日常經(jīng)營活動。包括三方面，一是存貨計價方法。企業(yè)在發(fā)出存貨是一般使用先進(jìn)先出法、個別計價法、后進(jìn)先出法、移動平均法等方式進(jìn)行計價，選擇上述哪一種計價方式，都會給發(fā)出存貨的成本帶來不同的影響，從而造成銷售成本的波動。如果出現(xiàn)物價上漲的情況，可以選擇后進(jìn)先出的方式。年度的后期存貨量較少，成本較高，應(yīng)將其利潤押后到下一個年度，一邊將繳稅的時間一并押后。在回落后，可以選擇先進(jìn)先出方式，年度后期的存貨的成本為當(dāng)前成本，銷售成本則按照高價計價，也讓可以將利潤押后至下一年度，也將繳稅時間延長至后一年度。二是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊計算方法分為直線折舊法和加速折舊法，不同的折舊方式計算出的折舊額是有較大區(qū)別的，成本的計算項目也不盡相同。在同一比例稅率的制度下，每一年的所得稅稅率沒有搏動的環(huán)境中，應(yīng)采用加速折舊法；若果出現(xiàn)今后所得稅的稅率有變化，且越來越高，應(yīng)采用平均年限法進(jìn)行折舊計算，能夠有效減少稅收額。三是銷售過程。在銷售過程中的稅務(wù)籌劃包括銷售收入的確認(rèn)和混合銷售行為兩個部分，二者均是對稅收額度影響較大的因素。在各種不同的付款方式，確認(rèn)銷售收益的時間有許多區(qū)別。企業(yè)則應(yīng)通過各種方式將該確認(rèn)時間延后，即延遲納稅履行的時間，降低該時期內(nèi)的現(xiàn)金流動量，達(dá)到延緩納稅的目的。在混合銷售方面，我國的稅法中明確指出，如果混合銷售中，增值稅為主要，需要一并繳納增值稅稅額，若營業(yè)稅為主要，則需要一并繳納營業(yè)稅稅額。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)具體的情況，合理配置需要繳稅的貨物及無需繳稅的勞務(wù)的占比，確認(rèn)稅額最少的安排計劃。

3、投資活動。一是投資方式。企業(yè)從事投資活動是，其出資方式十分豐富，包括現(xiàn)金投資、機器設(shè)備及廠房建筑物等固定資產(chǎn)投資、土地使用權(quán)及其他產(chǎn)權(quán)等。如果企業(yè)的投資方式為固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資，在上述資產(chǎn)的運作過程中，應(yīng)分期計算折舊或者攤銷項目，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)在稅前進(jìn)行減除，從而減少所得稅的稅額。在無形資產(chǎn)攤銷方面可以將其視為管理費用，在稅前將其減除。

4、利潤分配方面。在利潤分配為方面，如果企業(yè)的性質(zhì)為股份有限公司，則應(yīng)將股利作為利潤分配的主要形式，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。上述兩種利潤的分配形式在稅法中有不同的規(guī)定，現(xiàn)金股利需要繳納個人所得稅，而股票股利則不需要。所以，基于上述政策，企業(yè)在股利的實現(xiàn)形式上，應(yīng)合理調(diào)整相應(yīng)比例，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流動量，適當(dāng)減少股東的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，保護(hù)股東的利益。

三、總結(jié)

稅務(wù)籌劃并不是一項單一的工作，而需要管理者從整體上進(jìn)行把握控制，在企業(yè)的資金籌集、日常經(jīng)營、投資活動及利潤分配等整個企業(yè)活動的環(huán)節(jié)，及其各個細(xì)節(jié)方面進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃?，F(xiàn)代我國的企業(yè)稅務(wù)籌劃還處于探索階段，并沒有完全形成完整的理論及實踐機制。上文僅從一般理論的角度闡述了稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用，而每個企業(yè)的實際情況會有許多區(qū)別，管理者需要在企業(yè)的實踐活動中對本企業(yè)的情況進(jìn)行全面深刻的分析，并針對企業(yè)經(jīng)營的特點、方向及任務(wù)目標(biāo)等，進(jìn)行科學(xué)合理的計劃，探索出與實際情況相適應(yīng)的充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競爭力，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]藺維紅.淺析企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（10）.

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 有效策略 思考

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)實意義

從當(dāng)前來看，企業(yè)實行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實意義有很多方面，本文主要從以下四個方面闡述：

1、科學(xué)的稅務(wù)籌劃能提高納稅人的納稅意識

企業(yè)納稅人的納稅意識和稅務(wù)籌劃之間有著莫大的聯(lián)系，從某種程度上說便是同步性與一致性。但從我國當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃來看，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)大部分為外企（外資企業(yè)）或大中型內(nèi)企（內(nèi)資企業(yè)），這些企業(yè)往往占據(jù)了我國企業(yè)納稅的很高額度，換句話說他們可以看作是我國企業(yè)納稅中的規(guī)范戶或先進(jìn)戶。

2、科學(xué)的稅務(wù)籌劃能提高企業(yè)自身的財務(wù)管理水平

企業(yè)實行稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)在于實現(xiàn)企業(yè)的成本、資金以及利潤之間的最優(yōu)化分配，也就是說其目的是提高企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營管理水平?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃能讓企業(yè)的財務(wù)管理更加合理與科學(xué)，從而產(chǎn)生促進(jìn)作用，使得企業(yè)財務(wù)管理更加優(yōu)化。

3、科學(xué)的稅務(wù)籌劃能使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資源配置更加合理

企業(yè)納稅人進(jìn)行納稅的時候，往往需要考慮稅法中關(guān)于稅基和稅率之間的差別，并根據(jù)稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策，進(jìn)行科學(xué)的投資決策、企業(yè)制度的優(yōu)化改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的有機調(diào)整等。從目前來看，在主觀上雖然是為了減輕稅負(fù)，但客觀情況卻是企業(yè)在國家稅收的杠桿之下，漸漸走向了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局越來越優(yōu)化的道路。這體現(xiàn)出了國家的產(chǎn)業(yè)政策越來越優(yōu)化，從而對于企業(yè)的資本流動與資源的合理配置產(chǎn)生了推動作用。

4、科學(xué)的稅務(wù)籌劃使得企業(yè)競爭力增強，并間接增加了國家收入

一個企業(yè)若擁有了科學(xué)的稅務(wù)籌劃，這對于企業(yè)自身的發(fā)展作用非常巨大，一方面可以有效減輕企業(yè)自身的稅負(fù)，另一方面也能提高企業(yè)的競爭力與活力，從而促進(jìn)企業(yè)不斷快速發(fā)展。企業(yè)實現(xiàn)了快速發(fā)展，其自身的利潤與收入的增加便不言而喻，而對于國家而言，企業(yè)的增收自然使得國家的稅源十分豐盈，從而增加了國家的收入。

（二）存在的問題

我國大部分企業(yè)雖然不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃方面的知識，看起來也取得了一定的成效，但依然必須面對存在問題的現(xiàn)狀。

1、“誤解”稅務(wù)籌劃的真正涵義

在我國，企業(yè)稅務(wù)籌劃開展并不是很廣泛，在一些地區(qū)甚至連皮毛都沒有涉及，因此應(yīng)該加強這方面的“知識教育”。由于稅務(wù)籌劃知識的欠缺，在一些企業(yè)中，往往會“誤解”稅務(wù)籌劃的真正涵義。某些企業(yè)或者個人往往覺得“稅收籌劃”就是如何采取有效的方法賺取高額利潤，通俗的講就是“偷稅”，他們完全不了解稅務(wù)籌劃的真正涵義與意義，只是一味地為了企業(yè)自身的利益最大化而投機取巧。稅務(wù)籌劃與偷稅之間有著非常本質(zhì)的區(qū)別：稅務(wù)籌劃是國家規(guī)定的并允許的合法行為，而偷稅是國家明令禁止的違法行為。此外，還有人認(rèn)為稅務(wù)籌劃有點“避稅”的感覺，而實際上并非如此，稅務(wù)籌劃本身就是國家所允許的行為，因此它完全與偷稅之間不同，加之其具有高度的合法性，這就使得它與避稅之間也有著很大的區(qū)別，如果避稅處理不當(dāng)，也會構(gòu)成違法行為。

2、沒有稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

一些企業(yè)認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅務(wù)籌劃就肯定能增加自身的收益，他們有這種思想的本質(zhì)在于認(rèn)為稅務(wù)籌劃能減輕稅負(fù)。但是，這些企業(yè)的當(dāng)事人沒有考慮到稅務(wù)籌劃是一種決策行為，也就是說其是存在一定風(fēng)險的，我們知道任何一種決策行為若處理不當(dāng)，都會出現(xiàn)嚴(yán)重的后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要資本加以維持，因此風(fēng)險的存在便是理所當(dāng)然的事情。

3、企業(yè)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才的缺失

任何一項決策都需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，否則決策的行為要么有缺陷，要么成效不大。由于稅務(wù)籌劃并非理想中的熱門專業(yè)，因此當(dāng)前我國在這方面的專業(yè)人才十分缺失，這就使得大部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃時只能依靠企業(yè)的一些有經(jīng)驗的資質(zhì)較高的管理者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從歷史經(jīng)驗來看，稅務(wù)籌劃不是一件簡單的事情，它也是一種高智力型、高層次的管理活動，不僅需要有用會計、財務(wù)與稅收等方面的專業(yè)知識，更需要相關(guān)工作人員了解并熟悉整個企業(yè)在籌資、經(jīng)營與投資等方面的具體活動。

二、企業(yè)財務(wù)管理稅務(wù)籌劃的方法

企業(yè)的稅務(wù)籌劃在一定層面上與其財務(wù)管理關(guān)聯(lián)很大，因此本文在此探討一下關(guān)于企業(yè)在財務(wù)管理稅務(wù)籌劃方面的方法。

（一）合理籌劃稅基

稅基關(guān)系著一個企業(yè)的稅務(wù)籌劃，因此對其應(yīng)該科學(xué)而合理的籌劃。若實現(xiàn)了稅基的科學(xué)合理籌劃，這樣便能有效減小稅基，相關(guān)管理人員可以通過稅基合理安排時間，以此實現(xiàn)企業(yè)在稅率、納稅以及減免稅等方面都合理的情況下獲取最大的利益。

（二）充分利用稅收的優(yōu)惠政策

稅收的優(yōu)惠政策是國家為了支持并鼓勵企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃以及充分利用這種政策進(jìn)行企業(yè)活動的一種手段，它是一種國家性的經(jīng)濟(jì)政策，而企業(yè)利用這種政策進(jìn)行的稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)納稅人利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的一種辦法。要想企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅收益，就應(yīng)該好好把握這些優(yōu)惠政策，只有對它們進(jìn)行了科學(xué)合理的有效利用，才能更好地促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展壯大。

（三）借助稅率差異開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)借助稅率差異開展稅務(wù)籌劃，一般最常用的技術(shù)為價格轉(zhuǎn)移技術(shù)，也就是說其利用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來往與交流，促使關(guān)聯(lián)企業(yè)都能適應(yīng)低稅率的稅務(wù)籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)就應(yīng)通過資金、勞務(wù)、貨物以及自管與費用管理等定價的轉(zhuǎn)讓來實現(xiàn)利潤在各個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，從而使得所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)都能適應(yīng)低稅率，以此實現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。

三、企業(yè)實行有效稅務(wù)籌劃的策略

企業(yè)要想實行有效稅務(wù)策劃，就需要不斷探索與創(chuàng)新，在近幾年我國出現(xiàn)了一些比較好的策略，本文將闡述以下三點：

（一）應(yīng)正確理解稅收籌劃的真正“涵義”

目前，我國稅收政策與稅收籌劃之間的導(dǎo)向有著一致性，企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃的真正“涵義”，不僅要從字面意義上去探索，更要深層去理解探析。企業(yè)要想真正弄懂稅收籌劃的“涵義”，首先要做的就是將其與“節(jié)稅”、“避稅”等真正區(qū)分開來。這里闡述一下稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，前者屬于合法行為，并且是我國稅收政策所引導(dǎo)與鼓勵的一種正規(guī)行為；而后者雖然算不上違法行為，但其鉆了稅收的空子，若處理不當(dāng)，很有可能造成違法亂紀(jì)，因此它是有悖于國家的相關(guān)稅收政策導(dǎo)向的。此外，兩者在執(zhí)法部門對待自身的態(tài)度上也截然不同。總的來說，有效防范避稅行為關(guān)系著國家稅收利益的維護(hù)，以及法律的漏洞堵塞與稅收制度的完善；企業(yè)將稅收籌劃利用好，這也是政府在運作中有效實現(xiàn)宏觀調(diào)控的一種重要手段。

（二）合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險

雖然風(fēng)險是一種無法預(yù)測的事物，但是我們可以做好規(guī)避措施，以免出現(xiàn)風(fēng)險的時候我們卻手足無措。要做到合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，就應(yīng)該從以下三個方面把握：1）對稅法進(jìn)行研究并掌握相關(guān)規(guī)定，要充分領(lǐng)會立法的精神，以求準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策的內(nèi)涵；2）應(yīng)對當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)征管特點與具體的要求進(jìn)行調(diào)查與了解，使得企業(yè)在稅收籌劃上能夠得到當(dāng)?shù)囟惙C關(guān)的認(rèn)同與支持；3）若條件允許，應(yīng)該聘請稅收籌劃方面的專業(yè)人士，力求稅收策劃的可靠與權(quán)威。

（三）加強培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊伍

由于一些客觀原因，比如我國企業(yè)籌劃專業(yè)人才的缺失、高等院校對于此專業(yè)的忽視等，導(dǎo)致了當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃人才隊伍并沒有完全成型，在很大程度屬于一個萌芽的初級階段。對于企業(yè)的稅收籌劃而言，其工作的主要來源途徑有以下三個方面：1）企業(yè)單位自身的財務(wù)與會計方面的相關(guān)人才進(jìn)行，這是當(dāng)前大部分企業(yè)運用的一種途徑；2）企業(yè)委托相關(guān)的中介（稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等）來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這種途徑也較為普遍；3）聘用某些高級稅務(wù)籌劃人才進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，這種途徑規(guī)模很小，一般存在于資金比較雄厚、科學(xué)技術(shù)也比較先進(jìn)的大型企業(yè)中。企業(yè)的稅收籌劃屬于綜合性極強、技術(shù)要求也較高的一種智力決策工作，但也是一種腦力創(chuàng)造活動，它與一般的企業(yè)活動而言，對于人員的素質(zhì)有著很高的要求。從近幾年的經(jīng)驗教訓(xùn)來看，企業(yè)的稅種多樣性劇增，而且企業(yè)之間存在差別性，加之有些企業(yè)在要求上也有特殊性，這就使得企業(yè)稅收籌劃的客觀環(huán)境產(chǎn)生動態(tài)性；此外，企業(yè)稅收籌劃還受到了外部條件的制約等，這些都對稅收籌劃人才有著很高的要求：靈活的應(yīng)變能力、精湛的專業(yè)技術(shù)等。因此，企業(yè)應(yīng)該加強培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊伍，促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃，從而加速企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王玉華.企業(yè)會計電算化條件下的內(nèi)部控制研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2012，（8）

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稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。這個概念說明了稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅務(wù)籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅務(wù)籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。這里所說的稅務(wù)籌劃并不僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。

稅務(wù)籌劃是在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的行為。進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意以下事項：

（1）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)以國家各項法律、法規(guī)為依據(jù)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要全面了解各項稅收法律規(guī)定，特別要熟悉并研究各種稅收法令制度，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動構(gòu)造一個安全的環(huán)境。稅務(wù)籌劃是否合法，必須通過稅務(wù)機關(guān)的檢查，納稅人應(yīng)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報，及時足額地繳納各項稅款。只有這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管機關(guān)所認(rèn)可，否則會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

（2）稅務(wù)籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前安排和謀劃。稅務(wù)籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅事實已經(jīng)形成，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅務(wù)籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅務(wù)籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動的運行。

（3）稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮。稅務(wù)籌劃的目的在于合理合法地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把所有的經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。

（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮投入與產(chǎn)出的效益。任何一項稅務(wù)籌劃都有其兩面性，即納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施支付額外的費用，以及放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。只有當(dāng)后者小于前者時，該項籌劃方案才是合理的。因此，一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

（5）稅務(wù)籌劃應(yīng)適應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等情況在不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須靈活應(yīng)對，不斷調(diào)整或制定稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)長久地獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益。

二、正確認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)會計

（1）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅務(wù)籌劃的作用。企業(yè)稅務(wù)會計是對企業(yè)稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，并能通過稅負(fù)因素分析等方法，使企業(yè)更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。實際上是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅法規(guī)定，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，從不同角度找出籌劃點，綜合運用多種技術(shù)手段，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既合理合法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（2）稅務(wù)會計與財務(wù)會計既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是從財務(wù)會計中分立出來的，同財務(wù)會計一樣屬于會計學(xué)范疇。稅務(wù)會計的資料來源于財務(wù)會計，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅收法規(guī)不符的會計事項，或進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要調(diào)整的會計事項，按稅務(wù)會計的方法計算、調(diào)整，并做出賬務(wù)處理。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別如下：1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會計按照稅法核算企業(yè)的收入、成本、利潤和稅金，目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。財務(wù)會計按照企業(yè)會計制度核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為相關(guān)利益者提供真實有用的會計信息，便于做出相關(guān)決策。2）服務(wù)對象不同。稅務(wù)會計主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者，財務(wù)會計主要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者以及債權(quán)人。3）核算依據(jù)不同。稅務(wù)會計核算主要依據(jù)國家稅法，財務(wù)會計卻依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4）核算原則不同。稅務(wù)會計堅持歷史成本原則，不考慮資金時間價值的變動，而這種價值正是財務(wù)會計核算的重要內(nèi)容。

（3）設(shè)立稅務(wù)會計是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的需要。企業(yè)有自覺履行納稅的義務(wù)，同時也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。要想實現(xiàn)這種權(quán)利，應(yīng)做到熟知稅收法規(guī)，不僅要熟知稅法原理，還必須精通各稅種的實施細(xì)則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；既要站在征稅人角度熟知稅收法規(guī)，還要站在納稅人角度掌握稅收法規(guī)，合理合法地進(jìn)行各種稅務(wù)事項的籌劃，并進(jìn)行有關(guān)納稅事項的會計處理，做出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的正確決策。

三、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作中發(fā)揮著重要的作用

（1）依據(jù)稅收規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)會計師根據(jù)國家稅收規(guī)定和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，全面地記錄和核算企業(yè)稅款的形成、計算、繳納、補退等內(nèi)容，以價值形式真實地反映會計主體的納稅活動，并合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益提供方向。

（2）有助于企業(yè)自覺履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會計師熟知稅法和財經(jīng)制度，了解企業(yè)的涉稅資金運動，及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，從而提高納稅意識，養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。

（3）有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，任何違反稅法的規(guī)定，少納或不納稅款的行為，都將受到相應(yīng)的處罰。作為一名合格的稅務(wù)會計師應(yīng)在企業(yè)依法足額納稅的同時，運用自己掌握的相關(guān)知識，充分考慮國家的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

篇8

關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險因素風(fēng)險管理

中圖分類號: F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

納稅籌劃是企業(yè)在國家相關(guān)法律允許的情況下，對企業(yè)內(nèi)、外部的資源進(jìn)行合理調(diào)整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關(guān)理論方面的研究還不夠全面和深入?，F(xiàn)如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項經(jīng)營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，更會給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險。

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風(fēng)險

風(fēng)險是建立在對未來不確定性的基礎(chǔ)之上。企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風(fēng)險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風(fēng)險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領(lǐng)悟與判斷、對稅收籌劃條件及環(huán)境的認(rèn)識與判斷等。

（二）企業(yè)內(nèi)納稅籌劃風(fēng)險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質(zhì)偏低

各企業(yè)經(jīng)營者往往把關(guān)注點放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益上， 而忽視和放松了對其風(fēng)險的警惕性，風(fēng)險管理意識不強。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，對其存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行有效的辨別和分析，并采取有效的風(fēng)險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進(jìn)行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質(zhì)偏低.納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高會對企業(yè)的風(fēng)險管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)間的關(guān)系處置不合理。

多數(shù)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務(wù)籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務(wù)機關(guān)自行進(jìn)行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，則企業(yè)將會受到相應(yīng)的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制存在不足。在我國，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應(yīng)的內(nèi)控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應(yīng)對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)籌劃，最大限度的防范和控制風(fēng)險。對于無法避免的風(fēng)險可采取轉(zhuǎn)移、降低、保留等方式進(jìn)行處理。對于具有較大風(fēng)險性的籌劃方案必須謹(jǐn)慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術(shù)活動類、環(huán)保節(jié)能類、社會公益類等，都可優(yōu)先進(jìn)行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃工作和風(fēng)險控制工作， 從而實現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移。此外，采取靈活的方式運用相應(yīng)的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進(jìn)行籌劃等方式，實現(xiàn)對籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效調(diào)控。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理包含諸多內(nèi)容，而風(fēng)險防范及控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設(shè)計及低風(fēng)險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，科學(xué)處理企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

在企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進(jìn)行業(yè)務(wù)及籌劃培訓(xùn)， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能及科學(xué)方案的策劃能力至關(guān)重要。綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準(zhǔn)備工作，要對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、組織形式、財務(wù)狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設(shè)計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務(wù)工作中各種相關(guān)稅務(wù)政策及法律法規(guī)，全面、準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵, 充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，只有具備納稅會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設(shè)計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)政策。

企業(yè)需與各稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)在充分掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求及特點的前提下進(jìn)行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務(wù)機關(guān)溝通互動，準(zhǔn)確把握相關(guān)法律界限，降低納稅籌劃的風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃人員在與稅務(wù)機關(guān)地溝通合作中，應(yīng)爭取得到稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。部分企業(yè)認(rèn)為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務(wù)機關(guān)地認(rèn)可。事實并非如此，只有取得稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)指導(dǎo)，才可有效實現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)與各稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系， 以促進(jìn)納稅籌劃活動開展的科學(xué)、合理性，降低納稅籌劃風(fēng)險性。

(三)在企業(yè)中構(gòu)建良好的風(fēng)險預(yù)警機制

在企業(yè)中構(gòu)建良好的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制主要目的是在應(yīng)對各種風(fēng)險時，使企業(yè)具有更加靈敏的反應(yīng)，能夠及時辨別風(fēng)險，并采取相應(yīng)的處理和防范措施。該種機制是企業(yè)加強籌劃風(fēng)險防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風(fēng)險信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領(lǐng)導(dǎo)，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應(yīng)的風(fēng)險快速反應(yīng)機制，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風(fēng)險預(yù)警小組對風(fēng)險問題進(jìn)行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業(yè)監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部各項活動進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通以強化穩(wěn)健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風(fēng)險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構(gòu)籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準(zhǔn)確把握稅收法律政策，關(guān)注稅收法律政策變動；另一方面，關(guān)注稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關(guān)系也是防范法律責(zé)任風(fēng)險的一種措施，要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，以獲得主管稅務(wù)機關(guān)對籌劃方案的認(rèn)可。

（五）關(guān)注納稅評估帶來同行業(yè)比對的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。稅收籌劃目標(biāo)更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟(jì)人”對利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動因，這些合理追求會因其內(nèi)部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側(cè)重。納稅人在確定稅收籌劃的目標(biāo)上，要關(guān)注稅務(wù)行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風(fēng)險，也要對同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細(xì)致的了解，關(guān)注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對納稅評估風(fēng)險有更好的對應(yīng)措施。

三、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時也面臨更多風(fēng)險。企業(yè)在運營管理中應(yīng)采用各種積極措施不斷推進(jìn)納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

篇9

稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個內(nèi)涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，稅務(wù)籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、①財務(wù)報告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本

1.成本。信息的不對稱，引發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，成本的產(chǎn)生就是信息不對稱的必然結(jié)果。在稅務(wù)籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產(chǎn)生成本。不論稅務(wù)籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃就是典型的例子。

在企業(yè)重組中，企業(yè)如果采用分立策略，一個企業(yè)被分為幾個企業(yè)，管理機構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費用增加，更重要的是由于管理人員道德風(fēng)險的存在，增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務(wù)籌劃帶來的收益，更有甚者會使成本的產(chǎn)生大于收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，可能造成其所支付的價格超過被兼并資產(chǎn)的價值。

2.交易成本。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，交易成本被定義為“在人們靠市場來交易產(chǎn)權(quán)時運用資源的成本?！盵1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強制履約的成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。在稅務(wù)籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構(gòu)成因素。例如通過收購?fù)鈬具M(jìn)行稅務(wù)籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會產(chǎn)生談判費用、協(xié)議簽訂費用、履約費用等。

另外，利用資產(chǎn)評估增值進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務(wù)籌劃中是難以避免的。

（二）管理學(xué)意義上的非稅成本

1.機會成本。稅務(wù)籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。

2.組織協(xié)調(diào)成本。很多稅務(wù)籌劃方案的實施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些就是稅務(wù)籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

收入和成本費用的轉(zhuǎn)移，要在公司之間做大量的協(xié)調(diào)工作，同時需要強化集權(quán)管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務(wù)籌劃行為不超越稅收規(guī)則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權(quán)的管理優(yōu)勢。這樣，會使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。

3.隱性稅收。稅收套利是稅務(wù)籌劃方式之一，但企業(yè)對于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會抬高該資產(chǎn)的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額，就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔(dān)的隱性稅收。

在稅務(wù)籌劃實務(wù)中，投資者往往會選擇稅負(fù)較輕的投資項目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務(wù)籌劃的非稅成本。

4.財務(wù)報告成本。在上市公司中頻繁地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，連年的低稅前利潤極易引起國家稅務(wù)部門的注意，一旦實施對公司的檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權(quán)人，對公司財務(wù)報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的營運資金，抬升企業(yè)財務(wù)杠桿，加劇企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

雖然在現(xiàn)階段我國股市經(jīng)濟(jì)晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財務(wù)報告的結(jié)果對股票價格的影響越來越大。低利潤不但會導(dǎo)致股票價格的下降，而且還會影響企業(yè)在股票市場的再融資能力。企業(yè)通過跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會計政策選擇達(dá)到減少稅前利潤、降低稅負(fù)的目的，但同時也造成企業(yè)經(jīng)營的效率降低、與客戶的關(guān)系惡化以及額外的存貨持有成本等可計量和不可計量的損失。由此可見，稅務(wù)籌劃帶來的財務(wù)報告成本可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過程中因為無法預(yù)料的原因?qū)е率〉氖录⒉缓币?，伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補的損失。另外，隨著稅務(wù)籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。由于稅收規(guī)則的存在，又因為稅收規(guī)則對稅務(wù)籌劃的約束目的，使得稅務(wù)籌劃經(jīng)常處于稅收規(guī)則的監(jiān)控之下，納稅人的稅務(wù)籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

二、稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因

（一）非稅成本成因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1.市場的非完全性。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是借助于一系列的經(jīng)濟(jì)活動來實現(xiàn)的，如上所述的套利行為、組織重構(gòu)行為，每一種行為都離不開市場交易，離不開契約的簽訂。市場是不完全的，即存在著信息不對稱、存在著市場摩擦。信息不對稱是導(dǎo)致道德風(fēng)險和逆向選擇的直接根源，道德風(fēng)險和逆向選擇又引發(fā)了稅務(wù)籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。比如資產(chǎn)重組中可能產(chǎn)生的損失和集權(quán)化管理的成本，由于投資者不享有企業(yè)的實際經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的信息，對企業(yè)財務(wù)報表顯示的利潤降低所做出不利于企業(yè)的反映而給企業(yè)造成的損失等。市場摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產(chǎn)生，如套利行為中產(chǎn)生的交易準(zhǔn)備階段的成本（搜集、處理有關(guān)交易客體的價格和質(zhì)量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實施的成本以及處理沖突的成本）等。

2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)組織的趨利傾向是難以避免的。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)為企業(yè)價值最大化，這是對經(jīng)營效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經(jīng)濟(jì)個體對利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經(jīng)濟(jì)人對物質(zhì)利益的追求過程中產(chǎn)生了盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為，同時也產(chǎn)生了道德風(fēng)險和逆向選擇。在套利行為中，市場機制的作用最終會促進(jìn)均衡的實現(xiàn)，但是由于人的有限理性，使得他們無法正確預(yù)料均衡點的市場價格，因此導(dǎo)致了盲目投資，引發(fā)了隱性稅收。另外，經(jīng)濟(jì)人及其有限理性同樣適用于中介機構(gòu)稅務(wù)籌劃的策劃者，中介機構(gòu)出于對自身成本的考慮，加以對國家稅法的認(rèn)知、稅務(wù)籌劃知識的掌握以及對客戶狀況了解的有限性，使得機會成本、成本、沉沒成本、違規(guī)成本等各類成本的發(fā)生成為可能。

（二）非稅成本成因的環(huán)境因素分析

1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性。客觀世界是復(fù)雜和不斷變化的，經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生及其結(jié)果更是難以料定，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的風(fēng)險無處不在。稅務(wù)籌劃的各個階段都因處在這個變幻莫測的復(fù)雜環(huán)境中而產(chǎn)生了大量非稅成本。稅務(wù)籌劃方案的制定，需要對客觀環(huán)境有一個全面地了解和預(yù)測，而對環(huán)境變化的認(rèn)知和預(yù)測能力的有限性注定稅務(wù)籌劃方案不會非常完美。稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要一定的技術(shù)條件、人才儲備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產(chǎn)生了機會成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

2.稅務(wù)規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的制度環(huán)境下實施的。稅務(wù)籌劃的實施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務(wù)，不可否認(rèn)，這是一種科學(xué)、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務(wù)籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因為如此，才引起人們對“避稅”與“偷逃稅”關(guān)系的質(zhì)疑；也正因為如此，稅務(wù)籌劃行為不可能得到政府的鼓勵，畢竟企業(yè)的稅務(wù)籌劃所得減少了政府的財政收入。因此，國家的稅收法規(guī)逐漸完善、日益嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務(wù)籌劃來說，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區(qū)）轉(zhuǎn)為低稅率或免稅形式（地區(qū)）、從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋、從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間，或者改變存貨的計價方式等。這些行為都受到稅法的嚴(yán)格限制，所以，稅務(wù)籌劃為了躲避法律法規(guī)的限制經(jīng)常是“繞道而行”，結(jié)果無疑會造成費用的增加，并且一旦操作不慎跨越過雷池，將會受到懲罰。

（三）非稅成本成因的主觀因素分析

1.稅務(wù)籌劃知識的有限性。稅務(wù)籌劃是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的知識和技能做支撐。這就給稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)該熟練地掌握各種稅收法規(guī)，還必須熟悉金融證券方面的知識，能夠判斷股票價格的變化對公司的影響，財務(wù)報告的收益與股票價格的依存關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃人員還必須具備高層管理知識，熟練操作企業(yè)的并購、分立，正確判斷籌劃方案對管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)測能力、決策能力和防范風(fēng)險的能力也是稅務(wù)籌劃人員不可或缺的。實際情況是，稅務(wù)籌劃人員的知識、經(jīng)驗畢竟是有限的。稅務(wù)籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對未來事項有十分準(zhǔn)確的預(yù)期，因此，總會產(chǎn)生一定的非稅成本。

2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)和盈余管理目標(biāo)的不一致性。納稅支出是企業(yè)的一項費用，它的發(fā)生直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出、費用增長。因此，降低稅負(fù)成為稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)。盈余管理的關(guān)注對象也是企業(yè)的利潤，[2]但和所得稅稅務(wù)籌劃不同，盈余管理因管理動因不同對利潤的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷巨額資產(chǎn)、利潤最小化、利潤最大化和利潤平滑。因此，盈余管理的目標(biāo)是要維持報告利潤的穩(wěn)定，以至于達(dá)到企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃和盈余管理雖然都會涉及到企業(yè)的利潤，但由于兩者的目的不同，稅務(wù)籌劃和盈余管理的效果有時是反向的，當(dāng)公司本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期，為了保持利潤增長的穩(wěn)定，企業(yè)往往采用后推利潤的管理方式，這時所得稅稅務(wù)籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當(dāng)公司本期利潤沒有達(dá)到預(yù)期水平，公司則需要通過利潤前推的方式增加本期利潤，以達(dá)到穩(wěn)定公司股票價格，維護(hù)公司形象的目的。這時，如果公司同時進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，就會與公司盈余管理的結(jié)果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)目標(biāo)相契合，更有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而稅務(wù)籌劃目標(biāo)促成了財務(wù)報告成本的產(chǎn)生。所以，稅務(wù)籌劃目標(biāo)的短視性以及與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。

三、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避

（一）應(yīng)加強對非稅成本的研究

目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為我國財務(wù)、會計理論與實務(wù)界的一個熱點，不少學(xué)校的財務(wù)專業(yè)、會計專業(yè)已經(jīng)開設(shè)稅務(wù)籌劃課，但對稅務(wù)籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規(guī)避非稅成本，必須從理論和實務(wù)兩方面正確認(rèn)識非稅成本，加強對非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強，它涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會計以及財務(wù)管理等方面的知識。

（二）應(yīng)樹立有效稅務(wù)籌劃理念

傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理念沒有認(rèn)識到有效稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異?！坝行У亩悇?wù)籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本?！盵5]“有效稅務(wù)籌劃要求籌劃者認(rèn)識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本?！盵6]之所以有稅務(wù)籌劃短視行為的產(chǎn)生，原因之一是沒有科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)。把稅負(fù)最小化作為籌劃的目標(biāo)，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復(fù)雜性來說，徹底規(guī)避是不可能的，然而，只要以有效稅務(wù)籌劃為基本原則，以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，就能使企業(yè)獲得較大的綜合效益。有效稅務(wù)籌劃就是稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益大于其相應(yīng)成本的稅務(wù)籌劃行為，成本效益原則應(yīng)該貫穿于稅務(wù)籌劃的全過程。

（三）應(yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本

在非稅成本中，其中有些成本是可以通過一定方式避免的，有的則是在稅務(wù)籌劃中必然發(fā)生的。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本，針對其特點采用不同的規(guī)避方式。

1.不可避免的非稅成本。對于隨稅務(wù)籌劃必然要發(fā)生的非稅成本，雖然無法避免其產(chǎn)生，但可以降低其成本。比如機會成本，因為稅務(wù)籌劃方案不止一種，機會成本永遠(yuǎn)是不可避免的，但可以分析判斷不同機會成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協(xié)調(diào)成本等。成本可以通過強化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協(xié)調(diào)成本則可以通過提倡科學(xué)管理、適度稅務(wù)籌劃來降低。

2.可以避免的非稅成本。可以避免就意味著采用某種手段可以使其不發(fā)生，或在一定的時間段、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。

隱性稅收的產(chǎn)生主要是由于投資者對稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率。任何投資都需要一個時間周期，預(yù)見性比較強的企業(yè)就能夠抓住投資的最佳時機，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以在投資額的高峰期到來之前也就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)提高價格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業(yè)完全可以利用自己正確的預(yù)測能力打好時間差，盡量避免隱性稅收的產(chǎn)生。

財務(wù)報告成本并不是所有稅務(wù)籌劃的企業(yè)都會產(chǎn)生，比如非上市公司，它不用公開自己的財務(wù)報告信息，不用擔(dān)心報告利潤的減少對利益相關(guān)者的影響；比如經(jīng)營者和所有者合一的私營企業(yè)，不用顧及報表利潤減少使經(jīng)營者薪酬計劃激勵作用降低。因此，可以通過組織形式的選擇規(guī)避非稅成本，不同組織形式的企業(yè)對稅務(wù)籌劃可以有不同的態(tài)度。

違規(guī)成本往往發(fā)生在頻繁進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候只要把握好一個“度”，就可以避免和國家稅法的沖突。

稅務(wù)籌劃是一個巨大的行業(yè)，而且投資于稅務(wù)籌劃的回報也十分可觀。[3]稅務(wù)籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度，還應(yīng)注重稅務(wù)籌劃的有效性，稅務(wù)籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對此，我們才剛剛開始有所以識。

注釋：

①根據(jù)邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收，而相對于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收。

我們認(rèn)為，顯性稅收屬于企業(yè)納稅成本中的直接成本。

②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱他們?yōu)槎愂疹櫩?。稅收顧客和隱性稅收概念密切相關(guān)。稅收顧客的產(chǎn)生是因為稅率存在橫向差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)——社會秩序與公共政策[M].北京：商務(wù)印書館，2000：156.

篇10

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè)；稅務(wù)管理；問題；建議

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2013）17012102

1引言

稅務(wù)管理是企業(yè)為了實現(xiàn)最大稅后收益，利用合法途徑實現(xiàn)稅收成本最小化而進(jìn)行的經(jīng)營管理活動。它是企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為。稅務(wù)管理不等同于稅務(wù)籌劃，我們所說的稅務(wù)管理是一個更廣泛的概念，它不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)如何做好稅收籌劃，以及如何利用政策去減少生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，它更多的是生產(chǎn)企業(yè)在做好稅收籌劃的同時，能夠合理規(guī)避和防范財務(wù)風(fēng)險。在當(dāng)前國際金融危機的沖擊下，企業(yè)稅務(wù)管理的控制和管理問題越來越受到重視，大多數(shù)的企業(yè)已經(jīng)明確認(rèn)識到，高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系有利于企業(yè)進(jìn)一步降低稅收的成本，有利于企業(yè)合理規(guī)避納稅風(fēng)險，進(jìn)而鞏固企業(yè)良好的社會形象，提升企業(yè)整體價值。

生產(chǎn)型企業(yè)的行業(yè)覆蓋面廣，涉及到生活的方方面面，從改革開放到現(xiàn)在，生產(chǎn)型企業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)一直都是不容忽視的一股主要力量。但面對國內(nèi)外各方面的激烈競爭，不少國內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)只能勉強維持生存。市場要求企業(yè)進(jìn)行改革，企業(yè)要運用科學(xué)的管理制度控制各種成本，其中稅收成本就是許多企業(yè)容易忽視的方面。但是生產(chǎn)型企業(yè)業(yè)務(wù)一般都比較復(fù)雜，從上游的生產(chǎn)資料采購到內(nèi)部生產(chǎn)，再到銷售完成，涉及和適用稅法的內(nèi)容條款多、范圍廣，加上稅收政策法規(guī)本身就是一個復(fù)雜的體系，造成很多生產(chǎn)型企業(yè)沒能進(jìn)行合理的稅務(wù)管理。這種稅務(wù)管理上的不足主要體現(xiàn)在兩個方面：第一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅；第二是企業(yè)經(jīng)營行為沒有用足、用好相關(guān)優(yōu)惠政策，稅務(wù)管理沒有得到本可以得到的稅務(wù)利益。生產(chǎn)型企業(yè)需要結(jié)合自身的情況，改善稅務(wù)管理，創(chuàng)造稅務(wù)價值。

2生產(chǎn)型企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

2.1缺乏稅務(wù)管理的觀念

生產(chǎn)型企業(yè)中關(guān)于稅務(wù)管理有著許多陳舊落后的思維觀念，沒有一個真正稅務(wù)管理的觀念，其經(jīng)營管理通常比較重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)，而對稅務(wù)管理重視不足，沒有把稅務(wù)管理貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營決策的全過程。在日常工作中，稅務(wù)管理人員僅僅是將財務(wù)等基本工作做好就滿足了，缺乏對于當(dāng)前國家稅務(wù)政策的深入研究。

2.2企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)不強

專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對于稅法全面理解與運用的能力?，F(xiàn)在許多企業(yè)都缺乏受過稅法及相關(guān)法規(guī)知識系統(tǒng)培訓(xùn)的專業(yè)辦稅人員，一般都是由會計或出納人員代為處理稅務(wù)問題。由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，以及稅收法規(guī)、政策的繁雜及頻繁變更，辦稅人員無法準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收法規(guī)的精神，雖然主觀上沒有偷逃稅的動機，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，形成了事實上的偷稅、逃稅，又或者國家出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠政策而辦稅人員沒有利用，讓企業(yè)承擔(dān)了本不該承擔(dān)的稅務(wù)。

2.3缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機制

盡管有些生產(chǎn)型企業(yè)一直開展稅務(wù)管理工作，但其稅務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃過多的注重在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少稅款，而不能進(jìn)行企業(yè)財務(wù)的全部活動，缺少完善的風(fēng)險控制機制。首先，對于采購業(yè)務(wù)來說，主要涉及原材料和綜合物資的增值稅進(jìn)項稅額，由于供應(yīng)商較多且類型不同，采購金額較大，經(jīng)常會出現(xiàn)票據(jù)不規(guī)范、審核不到位的稅務(wù)問題。其次，對于生產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要是折舊政策、原料和綜合物資領(lǐng)料出庫的成本計價方法以及成本攤銷方式的選擇和應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)系統(tǒng)特點是資產(chǎn)繁多，經(jīng)常會出現(xiàn)對資產(chǎn)的用途和計價不準(zhǔn)確以及折舊方法不合適、折舊備案體系不完整等問題。最后，對于銷售業(yè)務(wù)，主要是銷售結(jié)算方式的選擇，銷售出庫增值稅發(fā)票尤其是紅字發(fā)票的開具和保管，銷售毛利與應(yīng)交增值稅的對比分析，銷售貨物銷售額與成本之間的對比攤銷等問題。除了一些單一產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，一般的生產(chǎn)企業(yè)都有著產(chǎn)品品種多、小批量、多批次等特點，使企業(yè)擁有龐大的營銷系統(tǒng)和很大的業(yè)務(wù)量。銷售過程發(fā)票的開具、退貨處理，經(jīng)常會出現(xiàn)處理不規(guī)范甚至違反稅法規(guī)定的情況。

3做好生產(chǎn)型企業(yè)稅務(wù)管理的建議

3.1加強生產(chǎn)型企業(yè)的稅收管理的觀念

加強企業(yè)稅務(wù)管理具有重要意義，進(jìn)一步加強企業(yè)的稅務(wù)管理，必須明確企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)涵和目標(biāo)。企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是稅務(wù)籌劃，還包含了企業(yè)報稅、配合稅務(wù)部門檢查、制定企業(yè)稅收政策和程序、稅務(wù)風(fēng)險評估和管理等方面。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢下，生產(chǎn)型企業(yè)明確稅收管理的內(nèi)涵和目標(biāo)，有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風(fēng)險，最終形成企業(yè)競爭優(yōu)勢。企業(yè)可以結(jié)合自身的生產(chǎn)情況，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，建立稅務(wù)管理體系，負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)工作以及研究和制定企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略。

3.2提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

具體從事企業(yè)稅務(wù)管理工作的人員素質(zhì)對于稅務(wù)管理工作水平起著重要的決定作用。企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)具有正規(guī)的稅務(wù)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)經(jīng)歷，知曉公司生產(chǎn)經(jīng)營流程以及公司適用的納稅管理法規(guī)和政策，熟悉各類稅種的計算方法與申報程序等。稅務(wù)管理人員可以廣泛搜集各種稅收政策，以及補充的解釋、問答等，結(jié)合公司的實際業(yè)務(wù)，對經(jīng)辦人員進(jìn)行專題培訓(xùn)。如果企業(yè)存在子企業(yè)，企業(yè)之間可以通過定期組織稅收交叉檢查、相互交流、評價等手段提高稅務(wù)人員的專業(yè)水平。國家出臺的新稅收政策法規(guī)，很多都會影響生產(chǎn)型企業(yè)，需要涉稅人員對專項稅務(wù)進(jìn)行深入研究，提高稅務(wù)綜合處理能力。

3.3合理納稅籌劃，做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項涉稅行為規(guī)范合法，避免滯納金和罰金等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，同時還可以避免大額補稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少企業(yè)不必要的支出和損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。建議企業(yè)加強事先預(yù)測和溝通協(xié)調(diào)，充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性，針對不同的納稅人和征稅對象，穩(wěn)妥適用稅收法律和政策，對各項稅務(wù)管理活動開展合理的安排，編制稅法允許的最優(yōu)方案。

3.4建立完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機制

稅務(wù)風(fēng)險不可避免和消除，但企業(yè)可以通過建立完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機制，從而最大限度地把稅務(wù)風(fēng)險降到合理水平。前面已經(jīng)提到，對于生產(chǎn)企業(yè)涉稅事項主要是產(chǎn)、供、銷業(yè)務(wù)三方面，企業(yè)可以對三方面的重大涉稅風(fēng)險進(jìn)行羅列和歸類，建立風(fēng)險預(yù)防機制：

第一，財務(wù)和涉稅人員應(yīng)注意易涉稅風(fēng)險項目，特別是重大涉稅風(fēng)險項目的變動情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險時及時向稅務(wù)小組匯報并及時對其進(jìn)行評價。

第二，加強稅收政策法規(guī)的收集和整理，編制稅收知識簡訊，針對簡訊的內(nèi)容共同討論和研究，必要時向相關(guān)的稅務(wù)機構(gòu)咨詢。

第三，企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)分析。以每月應(yīng)交增值稅額與銷售收入之比為基礎(chǔ)，通過分析每月的銷售收入、原材料采購、固定資產(chǎn)及運費進(jìn)項、庫存變動以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等方面，來確定企業(yè)每月的應(yīng)交增值稅額是否異常。以一個年度所得稅額為基礎(chǔ)，通過分析年度之間所得稅額的變動進(jìn)行差異，并與同行業(yè)類似規(guī)模企業(yè)進(jìn)行比較，分析所得稅稅負(fù)情況。另外，企業(yè)應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行評估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化管理制度和流程。

3.5加強與政府溝通，建立良好稅企關(guān)系

政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長，制定了不同類型且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，企業(yè)在對稅務(wù)機關(guān)工作程序詳細(xì)了解的同時，還應(yīng)該加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案、稅收優(yōu)惠政策最大化的運用，得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效規(guī)劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。但是，企業(yè)要防止“對協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞好關(guān)系，使之“睜一只眼.閉一只眼”，以達(dá)到少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

4結(jié)語

加強企業(yè)稅務(wù)管理工作重點在于加強針對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的研究和納稅風(fēng)險的全面控制。通過采取最優(yōu)的稅收策劃，降低生產(chǎn)企業(yè)的稅收成本，幫助企業(yè)贏得寶貴的發(fā)展先機和主動權(quán)。本文只是對目前生產(chǎn)型企業(yè)稅務(wù)管理問題進(jìn)行初步的剖析，并提出了一些企業(yè)的實踐過的建議。對于生產(chǎn)型企業(yè)的稅務(wù)管理，還需要繼續(xù)深入研究和更多的實踐積累逐步完善。

參考文獻(xiàn)

[1]郭秋芹.加強企業(yè)稅務(wù)管理降低稅收成本[J].經(jīng)營管理者，2011，（01）.