導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃注意事項(xiàng)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國(guó)際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價(jià)值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財(cái)?shù)闹攸c(diǎn)部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這是每一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中規(guī)范財(cái)務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)資料顯示，目前我國(guó)中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會(huì)在經(jīng)營(yíng)的過程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會(huì)對(duì)如何規(guī)避稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計(jì)過程中需要注意的問題

現(xiàn)階段我國(guó)中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計(jì)過程中需要注意三個(gè)方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優(yōu)惠政策的利用問題以及納稅人構(gòu)成契入的問題。

第一個(gè)注意事項(xiàng)是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)稅收的影響，也就是說特定的稅種會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生定向的影響，而其中對(duì)經(jīng)濟(jì)決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開展稅收籌劃思路中的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對(duì)稅種的影響和價(jià)值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟(jì)組織，在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運(yùn)用稅源較大的稅種[1]。

第二點(diǎn)注意事項(xiàng)是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國(guó)為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會(huì)為稅種匹配對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項(xiàng)。

第三點(diǎn)注意事項(xiàng)是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡是不屬于某個(gè)稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時(shí)研究稅種對(duì)于納稅人的規(guī)定，從而避開某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3 加強(qiáng)中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種

目前我國(guó)中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個(gè)人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)[2]。

案例分析：金某想要?jiǎng)?chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒有定下來，預(yù)計(jì)企業(yè)每年的實(shí)際利潤(rùn)將達(dá)到五十萬(wàn)，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤(rùn)呢？

方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)元的利潤(rùn)乘以百分之二十五的稅點(diǎn)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬(wàn)五千元。

方案二：金某投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)利潤(rùn)乘上百分之三十五的稅點(diǎn)再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬(wàn)兩千元。

通過上述兩種方案的稅后利潤(rùn)計(jì)算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據(jù)存貨計(jì)價(jià)機(jī)制進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)積壓的存貨都會(huì)占用一定比例的資金和資源，對(duì)于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計(jì)價(jià)方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國(guó)常見的存貨計(jì)價(jià)理論有四種。

案例分析：某地商場(chǎng)在2012年1月購(gòu)進(jìn)了兩批單價(jià)為五十件的商品，兩批商品的成本價(jià)分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個(gè)月分別售出了四十件和六十件，商品售價(jià)都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算出產(chǎn)品的銷售成本、商場(chǎng)所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤(rùn)值。

加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算后的企業(yè)成本、收入及利潤(rùn)情況通過對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以看出不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場(chǎng)在三月份的時(shí)候使用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的所得稅為一千元，使用加權(quán)平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場(chǎng)應(yīng)使用加權(quán)平均法計(jì)算存貨價(jià)值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場(chǎng)在該時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能讓企業(yè)有足夠的時(shí)間進(jìn)行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和維穩(wěn)能力。

篇2

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅籌劃；方法

改革開放的春風(fēng)帶來了經(jīng)濟(jì)騰飛的同時(shí)，個(gè)人收入也呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。同時(shí)，我國(guó)的相關(guān)稅收政策和法律法規(guī)等都獲得了不斷的完善。日益增長(zhǎng)的個(gè)人收入有著多樣化的來源渠道和方式，越來越多的人成為納稅的一份子。應(yīng)該來說，個(gè)人所得稅目前對(duì)于每一個(gè)公民來說，都不是一件陌生的事物，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天，個(gè)人所得稅的繳納籌劃問題已經(jīng)成為了每一個(gè)人都很關(guān)注的問題，因?yàn)樗婕暗姆秶顝V，人數(shù)最多，因此，成為老百姓息息相關(guān)的事情也不足為奇。雖說從傳統(tǒng)的角度來看，個(gè)人所得稅在國(guó)家的整個(gè)財(cái)政收入中并不是占比很大的一塊，但是，這些年來，個(gè)人所得稅的占比卻變得越來越大。個(gè)人為了自身的合法利益獲得最大化，筆者認(rèn)為，我們有必要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)。那么，到底該如何來進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃呢？接下來，筆者將進(jìn)行具體的解析，盡可能的達(dá)到稅收籌劃的目的。

一、個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的原因分析

當(dāng)前，我國(guó)職工的工資往往分為基礎(chǔ)工資和效益工資兩個(gè)部分。有些職工的工資平時(shí)達(dá)不到納稅的最低限，而效益工資如果一次性放到年底發(fā)的話，就會(huì)要繳納個(gè)人所得稅，且金額還不在少數(shù)。這就導(dǎo)致了職工工資的發(fā)放不夠合理，常常因?yàn)樗^的節(jié)點(diǎn)問題而最終導(dǎo)致一些職工的個(gè)人利益受損。那么，職工個(gè)人進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃就顯得非常必要和重要了。一般來說，稅務(wù)籌劃指的就是納稅主體為了在不違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提之下，盡可能的減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)而采取的各種合理合法的措施和活動(dòng)。這是一種對(duì)納稅方案進(jìn)行的最優(yōu)化配置和選擇，對(duì)于稅款盡可能的在合理合法的范圍之內(nèi)進(jìn)行少交、緩交，從而最大限度的取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?yīng)該來說，納稅籌劃是納稅個(gè)人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)益。在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃，其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）首先就是主觀方面的原因：當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，使得每一個(gè)職工都會(huì)自覺的追求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利益最大化目標(biāo)。那么，作為關(guān)系到每一個(gè)人的切身利益的個(gè)人所得稅的納稅籌劃，顯然是非常重要和關(guān)鍵的事情，因?yàn)槎愂罩С霰厝粫?huì)減少每個(gè)人的最終收入數(shù)額。由此，我們可以清楚的看到，每個(gè)人都希望自己的個(gè)人所得稅納稅數(shù)額最小化，從而增加自己的個(gè)人收入絕對(duì)值，提高自身的生活質(zhì)量。（2）其次就是客觀方面的因素：雖然說個(gè)人所得稅的納稅籌劃具有強(qiáng)烈的主觀意志，但是，并不是每一個(gè)都能按照自己的意愿實(shí)現(xiàn)的。這就會(huì)涉及到很多客觀方面的因素，即稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性等。當(dāng)前的客觀條件包括了稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇，稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇，稅收國(guó)際化帶來的稅收差別待遇等。這些都為每個(gè)職工進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃提供了非常有利的條件。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體方法和途徑

我國(guó)的個(gè)人所得稅的納稅籌劃只是處于初始階段，關(guān)于其的研究也只是一個(gè)比較新的課題。一旦我們能夠做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃的話，也必須配套成熟的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)模式和不斷加強(qiáng)的個(gè)人理財(cái)意識(shí)和觀念。應(yīng)該來說，目前進(jìn)行的個(gè)人所得稅的納稅籌劃雖然不夠成熟和穩(wěn)定，但是，其必然有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平，并進(jìn)一步激勵(lì)納稅人選擇納稅較輕的方案，盡可能的通過合理合法的籌劃來最大限度的節(jié)約稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益。具體來說，筆者認(rèn)為，我們可以從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)個(gè)人所得稅的納稅籌劃：

（1）個(gè)人所得稅的納稅籌劃進(jìn)行的過程中，首先要遵循納稅籌劃的基本原理，盡可能的選擇最低的納稅方案。這些基本原理包括了按籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理（即稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理），按籌劃效果不同劃分的納稅籌劃原理（即絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理兩大類）。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本前提條件。（2）個(gè)人所得稅的納稅籌劃要努力縮小繳納稅的基數(shù)。專業(yè)的角度來講，這就是個(gè)人所得稅的課稅基數(shù)，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，我國(guó)有自己特定的征稅對(duì)象。各個(gè)稅種都有著不同的稅目，而且這些不同的稅目的計(jì)稅依據(jù)也是不同的。那么，我們就要根據(jù)這些不同的納稅基數(shù)進(jìn)行合理合法的籌劃。（3）個(gè)人所得稅的納稅籌劃還可以通過延期繳納稅款的方式來實(shí)現(xiàn)。因?yàn)槲覀冎溃魏钨Y金都是有時(shí)間價(jià)值的，那么，我們就可以利用資金的這個(gè)時(shí)間價(jià)值來進(jìn)行納稅籌劃，那就是說我們可以延期繳納稅款，當(dāng)然前提是在合法合理的范圍以內(nèi)進(jìn)行。一般來說，延期支付的時(shí)間越長(zhǎng)，納稅人可能得到的稅收利益就越大。（4）個(gè)人所得稅的納稅籌劃中還可以充分利用各種不同稅率作為籌劃的手段，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中的稅率幾乎都沒有一致的，可以說單一稅率在各稅種中都是不常見的，無論是定額稅率，還是比例稅率，都在同一稅種中有可供納稅人選擇的空間，我們可以根據(jù)納稅人不同的身份、地域、工作等來選擇不同的稅率。（5）個(gè)人所得稅的納稅籌劃還可以直接利用減少應(yīng)繳納的稅款的手段來實(shí)現(xiàn)。具體來說就是個(gè)人所得稅將課稅對(duì)象先按同一規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，然后減征一定比例或規(guī)定數(shù)量的稅額形式，也可達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。個(gè)人所得稅的納稅籌劃還可以盡可能的減少重復(fù)的課稅，這樣就會(huì)自然減少稅款支出，從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。（6）個(gè)人所得稅的納稅籌劃還可以通過把稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的方式來實(shí)現(xiàn)。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指的就是納稅人利用商品的價(jià)格彈性把部分或全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，以實(shí)現(xiàn)其減輕稅負(fù)的目的。（7）個(gè)人所得稅的納稅籌劃還要充分考慮到各種應(yīng)納稅額的因素，主要就是包括了考慮應(yīng)納稅所得額和稅率，并充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定，主要分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，針對(duì)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)在稅收立法和稅收政策上有著不同的界定范圍來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。此外，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這就是稅收優(yōu)惠的稅收制度。（8）個(gè)人納稅人在進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃的時(shí)候，要充分注意一些注意事項(xiàng)。比如說稅收籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，納稅人在稅收籌劃前必須要深入了解稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，并擁有一定的財(cái)務(wù)和管理知識(shí)，且稅收籌劃需要在納稅人經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出安排。由此，正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，了解理論與實(shí)踐的差異，關(guān)注稅收法律的變化，樹立正確的稅收籌劃觀，把握好稅收籌劃的基本思路，在每一個(gè)節(jié)點(diǎn)附近找好正確的區(qū)間范圍，注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入，降低名義收入，保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低稅率檔次。

總之，對(duì)于每一個(gè)公民來說，個(gè)人所得稅的稅收籌劃都是非常重要和關(guān)鍵的。我們不能盲目的進(jìn)行稅收減負(fù)，而是要根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)來采取一定的措施來盡可能的減少或者避免稅收負(fù)擔(dān)，最大限度的增加個(gè)人實(shí)際收入，利用各種稅收優(yōu)惠政策，月度績(jī)效工資按照每名員工納稅基數(shù)瀕臨稅賦臨界點(diǎn)的原則發(fā)放，剩余部分納入全年年終獎(jiǎng)兌現(xiàn)。按照員工平均月度工資與年終獎(jiǎng)金最佳適用稅率的原則發(fā)放。按照員工稅前收入?yún)^(qū)間測(cè)算月度工資與年終獎(jiǎng)金最佳適用稅率的原則發(fā)放。這樣，納稅人就能夠在合法、合理、合規(guī)的情況下減少稅負(fù)，又能保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，因而具有顯著的實(shí)踐意義。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]范小平．談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注意事項(xiàng)[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)．2005（2）：39～40

[2]凌栗．淺談我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收籌劃[J]．財(cái)會(huì)研究．2008（5）：2527

篇3

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收籌劃已成為各個(gè)企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實(shí)行利益最大化的必然選擇。在現(xiàn)存的會(huì)計(jì)、稅收等金融法律之下，不同會(huì)計(jì)政策的選擇不同會(huì)產(chǎn)生不同的最終稅收金額。因此，在稅收籌劃中，依據(jù)不同情況選擇合理的會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)必須注重的問題。本文將簡(jiǎn)要討論企業(yè)中的稅收籌劃，并以會(huì)計(jì)政策的選擇為切入點(diǎn)，介紹它的詳細(xì)運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)政策；稅收籌劃；運(yùn)用

在依法納稅作為每個(gè)人及企業(yè)所必須履行的義務(wù)下，各企業(yè)為了能夠在合理合法的范圍內(nèi)減少稅負(fù)，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)決定的在會(huì)計(jì)核算時(shí)所依照的具體準(zhǔn)則和企業(yè)使用的具體的會(huì)計(jì)處理辦法，即會(huì)計(jì)政策的不相同而得到對(duì)應(yīng)的結(jié)果。

一、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇空間

現(xiàn)今，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策有包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)準(zhǔn)則、計(jì)算原則、編報(bào)期限等的企業(yè)必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，以及包括企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例、外幣折算方法等等進(jìn)行選擇的可選擇的會(huì)計(jì)政策兩類。正因?yàn)榭蛇x擇的會(huì)計(jì)政策的存在給了稅收籌劃一定的運(yùn)行空間。

二、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中運(yùn)用

(一)稅收籌劃中存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用

現(xiàn)行稅法允許各企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)依據(jù)自身現(xiàn)實(shí)中的狀況來按照真實(shí)的成本或者預(yù)估的成本計(jì)算價(jià)格。企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法選用會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)、存貨估價(jià)以及稅收負(fù)擔(dān)造成巨大的影響。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，來產(chǎn)生較少的所得稅。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)下跌的時(shí)期，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，來減少稅收負(fù)擔(dān)。在材料等的價(jià)格上下起伏的時(shí)段，移動(dòng)加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法都是很好的決定。

(二)稅收籌劃中固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用

企業(yè)所確定的固定資產(chǎn)折舊方法上的區(qū)別，會(huì)導(dǎo)致固定資本在運(yùn)行年限中各個(gè)時(shí)段的折舊費(fèi)用產(chǎn)生變化，所以會(huì)使均分到各時(shí)段的固定資產(chǎn)的成本也產(chǎn)生差距。1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，正確的做法是首先對(duì)比應(yīng)用加速折舊法能得到的時(shí)間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優(yōu)惠，再選擇折舊方法，來確保企業(yè)能收獲最大的稅后利益。2.選擇折舊年限。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度沒有確切規(guī)定固定資產(chǎn)折舊和攤銷年限的資產(chǎn)，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計(jì)提完畢固定資產(chǎn)折舊或者分期償還完無形的產(chǎn)業(yè)價(jià)值。

(三)稅收籌劃中固定資產(chǎn)凈殘值率的應(yīng)用

固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)應(yīng)用壽命階段在應(yīng)用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價(jià)值，而這時(shí)此固定資產(chǎn)的價(jià)值不屬于計(jì)算和提取折舊的范圍，不能被彌補(bǔ)。因此，去掉此類價(jià)值的原值才能用于計(jì)提折扣。預(yù)計(jì)凈殘值率是通過對(duì)折舊額起作用來改變納稅額。因此，策劃稅收的過程中，依法合理地降低殘值率，會(huì)增加對(duì)應(yīng)的計(jì)提折舊額，進(jìn)而起到提高稅后收益的意義。

(四)稅收籌劃中壞賬準(zhǔn)備方法的應(yīng)用

現(xiàn)有制度規(guī)定，備抵法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用的處理壞賬的方法。1.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。用備抵法中的壞賬損失的計(jì)算和提取方法分別計(jì)算當(dāng)時(shí)段應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額是不同的，各種費(fèi)用和金額的結(jié)果都不盡相同，因此企業(yè)可在此上進(jìn)行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法是更簡(jiǎn)便、更精準(zhǔn)、使用更廣泛的方法。2.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例情況會(huì)改變企業(yè)的利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)。多提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少企業(yè)納稅，但多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不但降低稅收負(fù)擔(dān)，而且會(huì)導(dǎo)致種種負(fù)面影響，例如減少企業(yè)股票收益以及使股民質(zhì)疑企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)能力等。

(五)稅收籌劃中股權(quán)投資方核算方法的應(yīng)用

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法依據(jù)投資商對(duì)被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價(jià)值能否可靠獲得等進(jìn)行區(qū)分為成本法和權(quán)益法;以投資商的投資額在被投資方所有者總權(quán)益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實(shí)際控制能力來確定具體使用的方法。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，可以企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況及盈利狀況為依據(jù)，通過控制投資額大小，來決定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式。

三、會(huì)計(jì)政策選擇在稅收籌劃中運(yùn)用時(shí)的注意事項(xiàng)

(一)行為合法

國(guó)家法律政策是企業(yè)進(jìn)行任何活動(dòng)都不可逾越的，因此無論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進(jìn)行。

(二)聯(lián)系實(shí)際

每個(gè)企業(yè)自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際情況具體問題具體分析，尋找適宜自己的方式方法

(三)應(yīng)用連貫

為了防止改變會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的更改，所以一旦企業(yè)確定下某一會(huì)計(jì)政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。

(四)整體協(xié)調(diào)

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對(duì)每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。

四、結(jié)語(yǔ)

上述介紹了幾種稅收籌劃中會(huì)計(jì)選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價(jià)和溢價(jià)攤銷的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們?nèi)ブ鸩教接?。因?yàn)?，在企業(yè)中稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇不但是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、稅收制度的適應(yīng)，而且也對(duì)其產(chǎn)生著影響，協(xié)調(diào)著納稅者交稅和國(guó)家稅收之間的平衡。

參考文獻(xiàn)：

[1]許萍.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素分析[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2016(04).

篇4

論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。

 

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收支出作為毛利潤(rùn)的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。

 

一、 稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

 

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。

㈠ 籌資決策中的稅務(wù)籌劃

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。 

㈡ 投資決策中的稅務(wù)籌劃 

稅收政策因國(guó)而異，即使在同一國(guó)內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。 

⒈ 組建形式的選擇 

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅； 而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。 

⒉ 設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇 

對(duì)于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?nbsp;

分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。 

從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)?，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開始營(yíng)業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。 

⒊ 投資地區(qū)行業(yè)的選擇 

無論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國(guó)都有利。 

國(guó)家規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭?lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國(guó)家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅，以上種種國(guó)家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。 

㈢ 利潤(rùn)分配中的稅務(wù)籌劃 

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。 

 

二、 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 

 

財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

㈠ 收入結(jié)算方式的選擇 

企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。 

㈡ 費(fèi)用列支的選擇 

對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵ 能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。 

㈢ 長(zhǎng)期投資核算方法的選擇 

長(zhǎng)期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50%時(shí)可采用權(quán)益法?？梢姡@一規(guī)定具有一定的選擇空間。 

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。 

 ㈣ 折舊和攤銷方法的選擇 

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。 

㈤ 存貨計(jì)價(jià)的選擇 

期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來稅收上的好處。 

一般來說，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國(guó)家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。 

㈥ 資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。 

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。 

 

三、 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng) 

 

以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)來講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。 

⒈ 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。 

⒉ 稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。 

⒊ 不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。 

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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)稅收 籌劃

一、籌劃納稅人身份

籌劃一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增推廣以后，企業(yè)改成繳交增值稅。增值額納稅，指的是銷項(xiàng)稅額和可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額的差，一般納稅人繳交增值稅。簡(jiǎn)易征收辦法，指的是以一定的征收率乘以銷售額為納稅額，小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法。文件規(guī)定：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)如出租車、公交客運(yùn)、輪客渡等可以選擇按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算繳納稅收。另外，以下情況不屬于一般納稅人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位。因此，按照相關(guān)政策，企業(yè)可以通過稅收籌劃，達(dá)到減稅目的，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營(yíng)類別和經(jīng)營(yíng)規(guī)模兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，進(jìn)行合并與分立，靈活選擇納稅人身份，實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、籌劃采購(gòu)業(yè)務(wù)

（一）選擇采購(gòu)對(duì)象

當(dāng)有多個(gè)供應(yīng)商可以選擇的時(shí)候，只從可抵扣或者價(jià)格單方面考慮是不對(duì)的，也就是說不能只考慮選擇進(jìn)項(xiàng)可抵扣的供應(yīng)商或者低價(jià)格供應(yīng)商。理由如下：對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)該選擇價(jià)格較低、質(zhì)量可靠的供應(yīng)商最適合。當(dāng)然對(duì)于一般納稅人來講，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在價(jià)格和質(zhì)量處于同一水平的情況下，理智的選擇是向一般納稅人進(jìn)行物資采購(gòu)。

（二）選擇采購(gòu)時(shí)間

應(yīng)該從三個(gè)方面考慮選擇采購(gòu)時(shí)間。第一，現(xiàn)金流動(dòng)性。如果企業(yè)要選擇一般納稅人做為供應(yīng)商，因?yàn)榭傻挚劢痤~的抵扣和銷售的支出存在時(shí)間差，所以流動(dòng)現(xiàn)金緊張的話，企業(yè)就要慎重考慮。第二，注意采購(gòu)時(shí)間。目前，營(yíng)改增不斷推廣中，企業(yè)應(yīng)懂得享受抵扣額，就是學(xué)會(huì)延遲購(gòu)進(jìn)設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)。第三，在購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)該馬上取得增值稅專用發(fā)票，最好本月完成抵扣。

三、籌劃銷售業(yè)務(wù)

（一）籌劃勞務(wù)外包

企業(yè)必須盡可能利用稅收政策，將勞務(wù)業(yè)務(wù)承包給同行，享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而成本降低了，利潤(rùn)提高了。詳細(xì)的規(guī)定見下：購(gòu)進(jìn)一般納稅人的服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的;如果是購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票總稅額，乘以征收率7%。

（二）籌劃結(jié)算方式

企業(yè)為了推遲稅款，實(shí)現(xiàn)減稅目的，可以靈活選擇結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)該把直接收款方式改變成分期付款等其它多種方式，推遲、分?jǐn)傃巯碌亩愂肇?fù)擔(dān)，資金布局就優(yōu)化了，資金利用效率也就提高了。

（三）籌劃經(jīng)營(yíng)模式

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，指的是在雙方約定時(shí)間內(nèi)，把設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且所有權(quán)沒有變更的活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)，都是有形動(dòng)產(chǎn)租賃。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，在進(jìn)行干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)時(shí)，配備專用人員，這樣就可以把有形動(dòng)產(chǎn)租賃改變成交通運(yùn)輸業(yè)，稅率從17%降低至11%，6%的稅收就減少了。

經(jīng)營(yíng)模式不同，稅率是不同的，在法律允許的條件下，企業(yè)必須靈活選擇經(jīng)營(yíng)策略，爭(zhēng)取降低稅收，增加利潤(rùn)。

四、籌劃優(yōu)惠政策

（一）籌劃優(yōu)惠政策

文件規(guī)定：取消通過改革能夠解決重復(fù)征稅的政策，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。因此，對(duì)于營(yíng)改增的過渡政策，企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)研究，詳細(xì)分析稅收優(yōu)惠，選擇對(duì)企業(yè)有利的政策。

（二）籌劃差額征稅

差額納稅能夠增加進(jìn)項(xiàng)的抵扣額，也就可以降低稅收。因此，企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)在差額納稅優(yōu)惠名單之中，減輕稅收。

（三）籌劃免稅項(xiàng)

國(guó)家稅務(wù)總局了零稅率和免稅政策，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行積極地籌劃，爭(zhēng)取享受免稅政策。企業(yè)可以利用免稅政策選擇不同的領(lǐng)域和行業(yè)，力爭(zhēng)價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另外，做為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)可抵扣，將會(huì)大大提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)力，提升利潤(rùn)。

五、注意事項(xiàng)

（一）重視籌劃決策

首先是籌劃納稅人身份，一般納稅人在進(jìn)行合并和分立、繳稅程序與會(huì)計(jì)核算，人力、物力、財(cái)力成本相對(duì)高，必須從成本與稅負(fù)兩個(gè)方面進(jìn)行同時(shí)考慮，才能保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。再者是籌劃結(jié)算方式，為了推遲納稅，沒有收到貨款就不要開發(fā)票。最后是籌劃經(jīng)營(yíng)模式，在為干租業(yè)務(wù)與光租業(yè)務(wù)配備專業(yè)人員，改變經(jīng)營(yíng)模式的時(shí)候，必須考慮增加人員后，企業(yè)是否提高了利益，千萬(wàn)不能只注意稅收上的好處卻不注重企業(yè)整體利益。

（二）重視統(tǒng)籌處理

企業(yè)稅務(wù)是系統(tǒng)性的活動(dòng)，它的顯著特征是綜合性，專業(yè)性。籌劃稅務(wù)應(yīng)該做好計(jì)劃，同時(shí)也要統(tǒng)籌安排，培訓(xùn)、教育和宣傳必須落實(shí)到位，工作人員的專業(yè)素養(yǎng)與籌劃意識(shí)應(yīng)當(dāng)提升，在專業(yè)人士和中介的幫助下，爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。和稅務(wù)部門的溝通和交流必須加強(qiáng)，稅收要求的變化方向應(yīng)該注意，對(duì)稅收政策的應(yīng)變和敏銳也應(yīng)當(dāng)提高，才能在企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，做出準(zhǔn)確的判斷。另外專用發(fā)票的開具、認(rèn)證工作要認(rèn)真做好，才能做到低風(fēng)險(xiǎn)開票，進(jìn)行及時(shí)有效抵扣。

營(yíng)改增是國(guó)內(nèi)現(xiàn)在最重要的稅制改革，難度大，涉面廣，政策不斷變化，這對(duì)企業(yè)來說，是挑戰(zhàn)，關(guān)鍵要懂得稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，減輕稅收。

參考文獻(xiàn)

[1]黃翠玲.淺議營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012.

[2]唱曉陽(yáng).營(yíng)改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013.

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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 有效稅務(wù) 具體方法

從1997年亞洲金融危機(jī)，2008年美國(guó)雷曼兄弟公司破產(chǎn)以及歐債危機(jī)的爆發(fā)，全球金融動(dòng)蕩的節(jié)奏變得緊密。在應(yīng)對(duì)金融動(dòng)蕩的思路上各國(guó)除了一致性的濫發(fā)貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見實(shí)質(zhì)性的改革措施，由此為世界經(jīng)濟(jì)的間隙性不穩(wěn)定續(xù)種禍根。而這種不穩(wěn)定因素和經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的預(yù)期嚴(yán)重影響各國(guó)政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈中的尷尬地位，理所當(dāng)然受到打擊。行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)不可避免。企業(yè)要想在建筑行業(yè)中取得生存乃至良好發(fā)展就必須規(guī)范管理嚴(yán)格控制企業(yè)成本，而稅收支出作為建筑企業(yè)成本的一項(xiàng)重要組成部分，利用國(guó)家有關(guān)的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業(yè)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理方法，是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中的重要性更顯突出。

一、有效稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容

（一）稅務(wù)籌劃的概念

1、稅收的概念

稅收是最古老的財(cái)政管理，是人類社會(huì)發(fā)展至另一歷史階段的產(chǎn)物。目前較為代表性的觀點(diǎn)給予稅收以下定義：稅收是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，基于政治權(quán)利和相關(guān)法律規(guī)定，參與部分社會(huì)性產(chǎn)品或者國(guó)民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特殊行為實(shí)施非罰、強(qiáng)制與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎魇者^程，是國(guó)家財(cái)政收入的一種手段。

2、稅收籌劃的概念

對(duì)于稅收籌劃的概念，國(guó)際上并未有明確的說明。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡(jiǎn)單說來，稅收籌劃就是“對(duì)單個(gè)個(gè)體活動(dòng)或者是納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，以確?？梢岳U納最少的稅收?！奔R斯曾經(jīng)說過：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環(huán)境要素，這對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來講，不僅是一個(gè)機(jī)遇，還是一個(gè)挑戰(zhàn)。”即使描述大致不相同，但是基本的要點(diǎn)是非常一致的。稅收籌劃就是在國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)中，不能利用違法行動(dòng)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行事先的安排和統(tǒng)籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業(yè)稅后收益的一種活動(dòng)。

（二）有效稅務(wù)籌劃目標(biāo)

傳統(tǒng)稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。有效的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的專項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)早就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，貫穿整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程，因此必須以企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)為導(dǎo)向，服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)細(xì)化：

1、節(jié)約稅收的成本

節(jié)約企業(yè)納稅成本即“減輕稅收負(fù)擔(dān)”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃的原動(dòng)力，通過適當(dāng)?shù)幕I劃降低這些成本，本質(zhì)上就是為納稅人創(chuàng)造了財(cái)務(wù)效益。

但在實(shí)現(xiàn)這些問題的過程中，不能一味追求繳稅金額最低而應(yīng)該是相對(duì)繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠?qū)⒃摾U納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。

2、消除甚至避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)指納稅人采取各種應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。部分稅收籌劃需要在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為前做出部署。但由于自身業(yè)務(wù)能力水平受限、對(duì)國(guó)家政策的錯(cuò)誤理解、以及環(huán)境帶來的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須做充分的考慮。

在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，納稅人必須依據(jù)國(guó)家的規(guī)章制度辦事，不能因錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃行為而使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，一旦企業(yè)的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業(yè)多年來所建立的信譽(yù)和品牌形象都會(huì)受到嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

二、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理的重要性

（一）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃原因

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)早將稅收問題納入企業(yè)發(fā)展中的重要考慮因素之一。一般納稅問題都會(huì)使每個(gè)企業(yè)為之感到頭疼，建筑行業(yè)自然也不例外。任何一個(gè)企業(yè)都是以盈利為主，稅收自然成為企業(yè)在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國(guó)家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業(yè)利潤(rùn)成為眾多企業(yè)首先考慮的對(duì)象。除去偷稅這樣不符合法律規(guī)定的行為，依靠國(guó)家優(yōu)惠政策可節(jié)稅，對(duì)于企業(yè)來說安全有效，但是始終處于被動(dòng)位置。因此，如果可以對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補(bǔ)這一點(diǎn)。

（二）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃重要性

建筑行業(yè)屬于較為特殊的行業(yè)，由于我國(guó)現(xiàn)行的低價(jià)中標(biāo)制度，導(dǎo)致建筑行業(yè)資金壓力過大，讓利多，不但加重了企業(yè)的稅收債務(wù)，甚至導(dǎo)致企業(yè)因資金不足不能達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目的。對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃管理，可降低稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)時(shí)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

通過對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，充分把握和了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)性條款，還可以讓企業(yè)在合乎法律的規(guī)定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動(dòng)的靈活性，建筑行業(yè)企業(yè)才得以更加順利的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃具體方法

（一）營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)管理

營(yíng)業(yè)稅是建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)中最主要的稅種之一，貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的始終。在企業(yè)追求規(guī)模和效益的同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃不能光從降低材料費(fèi)用或降低安裝工程的整體產(chǎn)值等稅基上考慮，而主要通過三個(gè)方面實(shí)質(zhì)性的降低稅負(fù)額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅法明文分包方繳納的營(yíng)業(yè)稅總包允許抵扣，由此我們?cè)诰唧w工程的專業(yè)或切塊分包上盡量選擇有資質(zhì)的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關(guān)系開票。二是讓業(yè)主要求開票的時(shí)間延后。建筑工程競(jìng)爭(zhēng)激烈中標(biāo)價(jià)格較低，業(yè)主付款的不及時(shí)，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。推遲開票時(shí)間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業(yè)主代付的材料、施工水電費(fèi)用等剔出開票的范圍。實(shí)踐中工程往往在確定項(xiàng)目決算后財(cái)務(wù)會(huì)提出許多待扣的款項(xiàng)，而這些款項(xiàng)業(yè)主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價(jià)中扣除減少開票金額就可以降低稅負(fù)成本。

（二）所得稅稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅是政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行再分配的過程，有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃是每個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。就建筑行業(yè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來看，主要從以下幾個(gè)方面作稅務(wù)籌劃：一是從在建項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的估計(jì)上作適當(dāng)調(diào)節(jié)。建筑企業(yè)工程利潤(rùn)的確定主要按完工百分比與預(yù)計(jì)項(xiàng)目利潤(rùn)率計(jì)算，過程中利潤(rùn)率一般按承包約定上繳或績(jī)效目標(biāo)確定，考慮到物價(jià)上漲、勞務(wù)用工等諸多不確定因素，施工過程中的項(xiàng)目利潤(rùn)率在預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮，合理范圍內(nèi)盡可能的少反映利潤(rùn)減少當(dāng)期所得稅負(fù)。二是將有關(guān)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用單列核算。利用所得稅法企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠減少稅額。三是在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或與股東間以內(nèi)部借款或定向債券的形式融資。適當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及變相提高股東報(bào)酬率。四是可能情況下改變固定資產(chǎn)折舊方式及購(gòu)買方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數(shù)建筑企業(yè)由于建筑施工需要，時(shí)常需要大量固定資產(chǎn)。自行購(gòu)買往往受資金壓力限制，利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)開展融資租賃和實(shí)行加速折舊方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部流動(dòng)或繳稅時(shí)期后延。五是利用國(guó)家對(duì)某些地區(qū)實(shí)行特殊工程項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，也能降低甚至減免企業(yè)所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開發(fā)項(xiàng)目，使所有公司受到了15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（三）印花稅稅務(wù)管理

對(duì)多數(shù)企業(yè)來說，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業(yè)常常需要簽訂工程條款合同，此項(xiàng)合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業(yè)時(shí)常存在的一個(gè)稅種。

由于印花稅的計(jì)稅根據(jù)就是合同所記載的金額，多數(shù)時(shí)候企業(yè)在合同上記載的金額就是營(yíng)業(yè)額，減少營(yíng)業(yè)額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)以減少發(fā)生印花稅的次數(shù)、拖延繳納印花稅時(shí)間都是節(jié)約印花稅的常見方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在籌劃各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必須考慮稅收因素。但是稅務(wù)籌劃并非簡(jiǎn)單的考慮稅收問題，必須要對(duì)企業(yè)的整體、全局利益之間的關(guān)系做復(fù)雜的思考。加之建筑行業(yè)對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有重要意義，因此在籌劃稅務(wù)的同時(shí)必須考慮黨的政策方向?？傊?，建筑行業(yè)企業(yè)在對(duì)有效稅務(wù)進(jìn)行籌劃的時(shí)候，必須全盤把握，和自身企業(yè)基本情況相契合，明確有效稅務(wù)的相關(guān)注意事項(xiàng)，充分考慮市場(chǎng)、稅收制度、利率等改變所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。只有在這樣準(zhǔn)確的考量決策下，才能制定出最符合企業(yè)發(fā)展需求的有效稅務(wù)管理籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

【摘要】業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生招待費(fèi)用在所難免,而《企業(yè)所得稅法》對(duì)招待費(fèi)稅前扣除是限額控制的,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理籌劃。

【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)招待費(fèi);稅前列支;納稅調(diào)整;籌劃

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào))進(jìn)一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(試行)》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售(營(yíng)業(yè))收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。

其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:1.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。2.處置非貨幣性資產(chǎn)收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃

(一)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例

稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn),又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計(jì)呢?筆者認(rèn)為,對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi),所以人為地設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除;限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),就采用多找餐費(fèi)發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

那么,企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?現(xiàn)舉例說明如下:

假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營(yíng)業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X

×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí),企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營(yíng)業(yè))收入,然后按8.3‰這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。

一般情況下,企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的。假定2008年企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入X=10000萬(wàn)元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10000×5‰=50萬(wàn)元,那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元/60%=83萬(wàn)元,其他銷售(營(yíng)業(yè))收入可以依此類推。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元>計(jì)劃83萬(wàn)元,即大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬(wàn)元。但是,另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰只有50萬(wàn)元,還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬(wàn)元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬(wàn)元,即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元?jiǎng)t要付出112.50萬(wàn)元的代價(jià)。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元<計(jì)劃83萬(wàn)元,即小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元。另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰為50萬(wàn)元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元,即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t要付出44萬(wàn)元的代價(jià)。

因此,得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過部分每支付1000元,就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出,等于消費(fèi)了1000元要掏1250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計(jì)稅處理,等于消費(fèi)了1000元只掏1100元的腰包。

(二)綜合運(yùn)用相近的扣除項(xiàng)目余額

在實(shí)際工作中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動(dòng)”空間。

鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目,用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。應(yīng)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí),及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如一個(gè)年銷售收入凈額預(yù)計(jì)達(dá)到1000萬(wàn)元的企業(yè),“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅前扣除限額是5萬(wàn)元,“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”和廣告費(fèi)稅前扣除限額是150萬(wàn)元,到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元(發(fā)生額的60%為6萬(wàn)元),發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超過扣除限額,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。

三、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

(一)一切以合法為前提

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī),沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁,于是他想出了一個(gè)“好主意”,即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M(fèi)票據(jù),然后再各自記入賬目中的差旅費(fèi),以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個(gè)方案不叫稅務(wù)籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí),納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬(wàn)不可取的,最終只會(huì)落個(gè)雞飛蛋打的下場(chǎng)。

(二)把握真實(shí)性與合理性

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出,被稱為“各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理,就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。

篇8

【關(guān)鍵詞】分立；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、企業(yè)分立的稅收考慮概述

根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)分立指的是將一個(gè)企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。分立有不同類型，可以是從原企業(yè)的母體上分離出一部分組成新企業(yè)，也可以是新建兩家或兩家以上新企業(yè)等等。企業(yè)發(fā)生分立行為不一定是向社會(huì)公眾傳遞不好的信號(hào)，如果我們只是把企業(yè)分立看成原企業(yè)在發(fā)展過程中正常的變更行為，那么企業(yè)分立中可探討的內(nèi)容就變得及其豐富。我們這里重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)分立過程中對(duì)稅收的考慮。按稅法規(guī)定，分立后的企業(yè)應(yīng)該按照各自適用的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅。由此，企業(yè)分立行為會(huì)使分立后的企業(yè)所承受的稅負(fù)有別于原企業(yè)。因此，我們認(rèn)為企業(yè)分立的過程和結(jié)果在一定程度上就為稅收考慮創(chuàng)造了空間和條件。而所得稅和流轉(zhuǎn)稅的考慮是我國(guó)企業(yè)分立過程中稅收考慮的主要體現(xiàn)。

先說所得稅。目前我國(guó)在現(xiàn)行稅率統(tǒng)一的情況下，對(duì)于居民企業(yè)而言，一般采用25%的企業(yè)所得稅稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，而國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)所得稅考慮的主要思路是原來適用較高稅率的企業(yè)分解成兩個(gè)或者更多新企業(yè)，使得單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，于是綜合之后的所適用稅率也就相對(duì)較低，結(jié)果是期望分立后企業(yè)的總體稅負(fù)低于分立前的企業(yè)。如果分立前企業(yè)本身享受了較低稅率，則基于稅收考慮的分立就顯得意義不大，甚至?xí)矶愂找酝獾娘L(fēng)險(xiǎn)。再者我們以增值稅為例談流轉(zhuǎn)稅?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的不得免稅、減稅。根據(jù)這一思路，將特定的產(chǎn)品（主要是指享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品）的生產(chǎn)分立出來，歸于單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)，可以避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就有可能使企業(yè)的總體稅負(fù)減少。

二、企業(yè)分立的所得稅考慮

企業(yè)分立中對(duì)所得稅的考慮一般可以通過稅率的考慮和稅收優(yōu)惠條件的考慮進(jìn)行。

1、所得稅稅率的考慮

企業(yè)所得稅采用比例稅率，目前我國(guó)企業(yè)適用25％的稅率，而對(duì)設(shè)于西部地區(qū)的企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率。能否使分立后的企業(yè)較原企業(yè)稅負(fù)變輕，是否存在所得稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)則取決于各方適用稅率不同的條件。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要也有空間進(jìn)行納稅籌劃。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其適用25％的企業(yè)所得稅稅率。那么基于稅收可以嘗試做如下考慮：在低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)）設(shè)立另外一個(gè)企業(yè)，并在高稅率地區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。這樣做的目的是為了將企業(yè)的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到低稅率地企業(yè)，并可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將高稅率地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。

2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠

這種納稅籌劃方式主要適用于有混合銷售的部門。當(dāng)一個(gè)企業(yè)存在大量混合銷售時(shí)，雖然有些企業(yè)采用分開合同的方式或者分開記賬的方式試圖消除混合銷售所帶來的稅負(fù)增加的問題，但效果都不能完全盡如人意。在這種情況下，當(dāng)特定部門分離后可以獲得稅收優(yōu)惠政策時(shí)，則可以考慮進(jìn)行企業(yè)分立。有的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，本來應(yīng)當(dāng)享受15%低所得稅稅率的優(yōu)惠，但由于其設(shè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，稅務(wù)部門無法單獨(dú)認(rèn)定從而不能獲得相應(yīng)稅法上給予的優(yōu)惠。如果將其從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立出去，單獨(dú)注冊(cè)，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如軟件行業(yè)，我國(guó)在企業(yè)所得稅上對(duì)軟件行業(yè)單獨(dú)設(shè)定了很多優(yōu)惠政策。在分立后便于確認(rèn)企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于獲得稅收上的效益。而這種基于稅收考慮的分立必須以國(guó)家的稅收政策為依據(jù)。

三、企業(yè)分立的增值稅考慮

企業(yè)分立過程中增值稅的考慮因素主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮、免稅項(xiàng)目的考慮和混合銷售行為的考慮。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮

我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制規(guī)定：納稅人直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品按購(gòu)進(jìn)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人外購(gòu)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列的運(yùn)費(fèi)金額，按照7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。如果上述所涉及的產(chǎn)品服務(wù)均由企業(yè)內(nèi)部提供，則不能直接符合增值稅的抵扣條件，那么企業(yè)就要設(shè)法創(chuàng)造條件爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

1、企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部存在農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，將其分立出去提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體來說，某些企業(yè)是以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的企業(yè)，如果企業(yè)實(shí)行縱向一體化戰(zhàn)略，一個(gè)企業(yè)完成從生產(chǎn)原料到加工出售的全部流程。而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品原料的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很小就使得企業(yè)整體增值稅稅負(fù)較重。在這種情況下，企業(yè)如果可以將以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的部門分立出去，單獨(dú)成立一家企業(yè)，那么原生產(chǎn)企業(yè)就可按農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買價(jià)格的13%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而分立出來的企業(yè)也不必繳納增值稅。結(jié)果是，增值稅總體稅負(fù)得以減輕。

此外，在遵循增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅這一思路時(shí)還要考慮以下兩個(gè)因素：（1）新增加的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量，即根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這一數(shù)額越大，當(dāng)然應(yīng)納增值稅額就越小。我們從公式中就可以發(fā)現(xiàn)其實(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小取決于分立出去的企業(yè)與原企業(yè)之間的交易價(jià)格，交易價(jià)格越高則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多，反之則越少。（2）注意轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定。企業(yè)之間的交易如果不符合公平交易原則，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此不能一味的為了多獲取可抵進(jìn)項(xiàng)稅額而過高的抬高交易價(jià)格，這是有風(fēng)險(xiǎn)的。

2、如果企業(yè)內(nèi)部有運(yùn)輸部門，則將其獨(dú)立出去也可以提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而如果運(yùn)輸勞務(wù)是由企業(yè)內(nèi)部提供的，則不滿足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件。但同時(shí)我們也要了解的是，獨(dú)立出去的運(yùn)輸部門也要根據(jù)運(yùn)費(fèi)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。值得注意的是，結(jié)合目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作的逐漸鋪開，在獨(dú)立運(yùn)輸部門的過程中需要重新考慮稅收因素。

（二）免稅項(xiàng)目的考慮

在增值稅稅法中，某些特定產(chǎn)品是免稅或適用較低稅率的。以免稅產(chǎn)品為例，其銷售不繳納銷項(xiàng)稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅也就不能抵扣。因此在考慮將這些特定免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨(dú)立企業(yè)時(shí)，能否帶來稅收效益是不一定的，取決于免稅產(chǎn)品銷售收入的比例與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比例兩者之間孰大孰小。

例如，某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（單位）主要從事養(yǎng)殖業(yè)，生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅），又生產(chǎn)銷售其它需要交納增值稅的產(chǎn)品。2010年該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入為200萬(wàn)元，全部產(chǎn)品銷售收入為800萬(wàn)元。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元。

方案一：企業(yè)合并經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-[80-200÷800*80]=42萬(wàn)元

方案二：另設(shè)立一家企業(yè)專門從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，則原企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元。

企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-70=32萬(wàn)元

這時(shí)分立經(jīng)營(yíng)較合并經(jīng)營(yíng)節(jié)約增值稅=42-32=10萬(wàn)元

方案三：另設(shè)立一家企業(yè)專門從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，則原企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元。

企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-50=52萬(wàn)元

這時(shí)分立經(jīng)營(yíng)較合并經(jīng)營(yíng)多繳增值稅=52-42=10萬(wàn)元

從上例三種方案中不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)免稅產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例大于免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例時(shí)，分立后不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)來說減小了，因此分立經(jīng)營(yíng)比較有利。反之，合并經(jīng)營(yíng)比較有利。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步，免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例越小，分立經(jīng)營(yíng)越有利。

（三）混合銷售行為的考慮

對(duì)有混合銷售行為的企業(yè)而言，可能其中部分業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅，部分業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，而我國(guó)稅法對(duì)此并不分開征稅。因此對(duì)于應(yīng)征增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中那部分征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來設(shè)立企業(yè)法人，使該部分業(yè)務(wù)按其實(shí)質(zhì)征收營(yíng)業(yè)稅，以此減輕企業(yè)整體稅負(fù)。

例如，某增值稅一般納稅人是一家集生產(chǎn)、銷售、安裝、維修為一體的空調(diào)制造公司。2010年產(chǎn)品銷售收入為4000萬(wàn)元，安裝維修收入為2000萬(wàn)元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料費(fèi)用3200萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為600萬(wàn)元。

增值稅銷項(xiàng)稅額=（4000+2000）×17%=1020萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=600萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額=1020-600=420萬(wàn)元

基于稅收可以做如下考慮：將安裝維修隊(duì)單獨(dú)組建為安裝公司，繳納營(yíng)業(yè)稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額=4000×17%=680萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=600萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額=680-600=80萬(wàn)元

安裝公司收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60萬(wàn)元

兩公司應(yīng)納稅總計(jì)=80+60=140萬(wàn)元

節(jié)省稅金=420-140=280萬(wàn)元

可見，增值稅的納稅考慮與企業(yè)分立間有著多處聯(lián)系，當(dāng)然企業(yè)分立中也存在著不可避免的轉(zhuǎn)換成本，這也正是需要我們?nèi)婵紤]之處。

四、企業(yè)分立的注意事項(xiàng)

（1）虧損的彌補(bǔ)。企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議規(guī)定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（2）分立不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。（3）分立會(huì)降低某一稅種的稅負(fù)，但同時(shí)可能增加其他稅種的稅負(fù)。其主要表現(xiàn)在：①可能會(huì)增加部分增值稅。被分立企業(yè)相互之間的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移在分立前不用繳納的部分增值稅，分立后由于獨(dú)立核算應(yīng)該繳納部分增值稅。②可能會(huì)增加部分營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)被分立的企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，則分立后這些業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而分立前是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的。③可能會(huì)增加部分所得稅。由于分立后，被分立企業(yè)之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應(yīng)的消失可能會(huì)增加部分所得稅。

企業(yè)分立的稅收考慮是一種整體性的考慮。企業(yè)在作出分立決策時(shí)，應(yīng)通盤考慮整體稅負(fù)的變動(dòng)情況，而不應(yīng)該只參照某一種稅的籌劃效果。

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篇9

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同業(yè)務(wù)部門的中間橋梁，提高企業(yè)內(nèi)部工作效率

在日常工作中，財(cái)務(wù)部門通常被定義為與資金收支相關(guān)的部門，而忽略了聯(lián)系各業(yè)務(wù)部門中間橋梁的作用。由于各個(gè)部門或多或少都會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入和流出，這必然會(huì)與企業(yè)財(cái)務(wù)部門發(fā)生往來，通過與不同業(yè)務(wù)部門的之間的資金聯(lián)系，可以加強(qiáng)部門間的溝通和交流，使部門間交流更為流暢；另外各業(yè)務(wù)部門資金支出往往需要財(cái)務(wù)部門進(jìn)行考查。因此，通過資金關(guān)系財(cái)務(wù)部門可以有效地促進(jìn)部門間的交流，提出符合部門發(fā)展相符的要求，從而確保各部門工作的積極性，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部工作效率的提高。

2、對(duì)企業(yè)稅收和資金收支進(jìn)行記錄，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

資金的收支是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本性工作，通過對(duì)每筆發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，了解現(xiàn)金流入的類型和資金支出的明細(xì)，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供所需的資金。此外，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)收入過程中，需要繳納稅款，通過資金流入和流出的明細(xì)可以對(duì)企業(yè)納稅類型進(jìn)行分類，在確保足額繳稅的同時(shí)，可以減少不必要的稅收支出；同時(shí)通過對(duì)資金支出的方向進(jìn)行收益的計(jì)算，可以使經(jīng)營(yíng)管理人員了解企業(yè)將來的投資主要方向，減少盲目投資，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)資金收支平衡，各項(xiàng)資金收入和支出有清晰的記錄，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

3、利于加強(qiáng)資金管理，為企業(yè)發(fā)展提供保障

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及與資金相關(guān)的多個(gè)方面，在銷售環(huán)節(jié)，鋼鐵企業(yè)銷售款項(xiàng)及時(shí)入賬是保障新一輪生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)鍵因素。集團(tuán)公司通過建立高效集中的財(cái)務(wù)公司，利用財(cái)務(wù)公司對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行管理，并通過比較完善的資金預(yù)算管理體系，可以及時(shí)了解企業(yè)資金支出和收入情況，定期對(duì)各單位企業(yè)資金進(jìn)行歸集，通過建立資金臺(tái)賬，定期檢查資金的使用和結(jié)余情況，可以從整體加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的管理，使資金流出的方向更具有合理性，更好的盤活資金從而可以為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金支持，為企業(yè)效益的提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、鋼鐵企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

1、鋼鐵企業(yè)稅收籌劃工作不到位

不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法，如對(duì)于存貨可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)；對(duì)于折舊則可以采用工作量法或平均年限法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，這些方法都是企業(yè)根據(jù)自身情況而選擇會(huì)計(jì)方法，而不同的會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生的稅款不同，從而增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的靈活性。目前，國(guó)內(nèi)鋼鐵企業(yè)市場(chǎng)前景不好，庫(kù)存較多，雖然會(huì)降低企業(yè)納稅成本，但由于鋼鐵企業(yè)在銷售過程中存在各類子公司，且是地方稅務(wù)的監(jiān)控大戶，稅款的減少必然會(huì)增加銷售子公司與當(dāng)?shù)囟悇?wù)的矛盾，給當(dāng)?shù)劁N售公司帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于鋼鐵企業(yè)駐外銷售子公司較多，其納稅環(huán)節(jié)多，納稅科目繁瑣，不便于鋼鐵集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行管理，增加了鋼鐵企業(yè)不必要的納稅成本。此外，在繳納稅款方面，稅法規(guī)定企業(yè)存在兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，未單獨(dú)核算，從高適用稅率，兼營(yíng)業(yè)務(wù)增加了鋼鐵企業(yè)的稅收支出。

2、籌資手段不合理

鋼鐵企業(yè)從事銷售活動(dòng)往往需要大量的資金，鋼鐵價(jià)格下跌和資金管理不善使鋼鐵企業(yè)資金尤為緊張。目前，銀行借款一直是鋼鐵企業(yè)融資的主要途徑，而銀行考慮到近期企業(yè)借款風(fēng)險(xiǎn)的加大，增加了貸款審批流程和審批條件，鋼鐵企業(yè)貸款極為困難。一方面鋼鐵企業(yè)因貸款負(fù)債不斷增加，另一方面銀行貸款利息上漲，鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用成本增加，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)加大。而鋼鐵企業(yè)在其他融資途徑上缺乏有效的方法，融資能力不強(qiáng)，難以填補(bǔ)企業(yè)大量的資金需求缺口，因此迫切尋找新的低成本融資方式是當(dāng)前鋼鐵企業(yè)籌資的主要問題，如何更好的利用信用融資解決銷售過程中短期資金周轉(zhuǎn)的問題，拓寬融資渠道也是在新的銷售形勢(shì)下應(yīng)該更好探索的問題。

3、資金管理重視度不高

鋼鐵企業(yè)作為我國(guó)特殊企業(yè)，其國(guó)有性質(zhì)類居多，對(duì)資金的需求巨大，且資金使用效率不高。近期由于鋼價(jià)低迷導(dǎo)致存貨不斷增加，嚴(yán)重占用了鋼鐵企業(yè)的資金；同時(shí)，鋼鐵企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游客戶債務(wù)問題嚴(yán)重，難以有效協(xié)調(diào)庫(kù)存與銷售資金回籠的關(guān)系，從而使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度放緩。此外，在資金管理方式上，部分鋼鐵企業(yè)資金管理手段落后，對(duì)各下級(jí)單位資金監(jiān)督及與資金有關(guān)的考核不健全，考核力度不強(qiáng)，而集團(tuán)公司方面不能及時(shí)向銀行提供企業(yè)資金信息，導(dǎo)致資金信息的不對(duì)稱，一方面引起集團(tuán)對(duì)資金控制難度大，另一方面銀行向企業(yè)貸款時(shí)，鑒于風(fēng)險(xiǎn)而提高貸款利率，增加了鋼鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在銷售款項(xiàng)回收上，由于下級(jí)單位較多，而集團(tuán)對(duì)資金控制力度不強(qiáng)，容易導(dǎo)致下級(jí)單位私吞資金，引起鋼鐵企業(yè)資金的流失。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在銷售中發(fā)揮的作用的措施

1、做好稅收籌劃工作

鋼鐵企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，在銷售環(huán)節(jié)上，鋼鐵企業(yè)應(yīng)站在集團(tuán)戰(zhàn)略管理高度，從稅收籌劃角度降低企業(yè)成本，制定統(tǒng)一的納稅依據(jù)，鋼鐵企業(yè)應(yīng)減少發(fā)票中介環(huán)節(jié)，由集團(tuán)公司統(tǒng)一面對(duì)客戶群，由集團(tuán)向客戶開具發(fā)票，一方面便于集團(tuán)對(duì)企業(yè)發(fā)票開具情況的了解，加強(qiáng)發(fā)票管理，另一方面避免了亂開發(fā)票的問題，減少不必要的稅收支出，為集團(tuán)節(jié)省了資金成本，增加了鋼鐵企業(yè)的收益；另外應(yīng)協(xié)助駐外分公司做好解決與地方稅務(wù)納稅矛盾工作，并應(yīng)做好與地方客戶的溝通交流工作，建立統(tǒng)一的客戶群，定期對(duì)客戶進(jìn)行回訪，從而利于減少地方納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，便于集團(tuán)直銷工作的開展。在兼營(yíng)問題上，鋼鐵企業(yè)應(yīng)區(qū)分開增值稅和營(yíng)業(yè)稅等不同的稅種，如鋼鐵企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，涉及兩種業(yè)務(wù)，一種是需繳納17%的增值稅，金額為100000元一種是需繳納7%的交通運(yùn)輸服務(wù)稅，為5000元，若鋼鐵企業(yè)不加以區(qū)分，則按17%統(tǒng)一納稅，則需繳納稅額為17850元，若區(qū)別繳納共需繳納稅款17350元，可節(jié)省資金500元。此外，鋼鐵企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，在購(gòu)買原材料和其他的服務(wù)費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)要求對(duì)方開具規(guī)范的發(fā)票，便于進(jìn)行稅收抵扣，對(duì)收回的發(fā)票要及時(shí)審核發(fā)票的合理性。

2、發(fā)揮財(cái)務(wù)在企業(yè)產(chǎn)融結(jié)合中的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在鋼鐵企業(yè)中產(chǎn)融結(jié)合的作用主要有三方面：一是應(yīng)減少資產(chǎn)負(fù)債率。減少鋼鐵資產(chǎn)負(fù)債率可以通過兼并重組和優(yōu)化結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，兼并重組并不符合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，鋼鐵企業(yè)可以選擇優(yōu)化結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，可以降低庫(kù)存運(yùn)營(yíng)、調(diào)增固定資產(chǎn)使用年限，如房屋類固定資產(chǎn)由30年調(diào)增到43年，運(yùn)輸工具由7年調(diào)增到13年等，我公司地處西北，干燥的氣候和環(huán)境對(duì)設(shè)備設(shè)施的侵害是可以較好的加以控制的，可以通過固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整，增加了企業(yè)凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益。二是應(yīng)拓寬融資渠道。企業(yè)財(cái)務(wù)部門作為鋼鐵企業(yè)融資的主要部門，要積極協(xié)調(diào)好股權(quán)融資和債權(quán)融資的關(guān)系，在股權(quán)融資中要充分熟悉私募和公開募集的操作要求和注意事項(xiàng)，在債權(quán)融資方面一方面要借鑒其他企業(yè)在銀行同業(yè)拆借市場(chǎng)中發(fā)行短期融資券的經(jīng)驗(yàn)，另一方面要關(guān)注海外融資動(dòng)態(tài)，由于海外金融市場(chǎng)資金量大，政策寬松，海外融資成本普遍低于國(guó)內(nèi)利率，鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)了解歐洲債券市場(chǎng)利率變動(dòng)情況，抓住海外融資機(jī)遇，努力擴(kuò)大融資渠道，尋找連接海外融資有效途徑。三是實(shí)現(xiàn)多元化產(chǎn)融結(jié)合。金融租賃滿足了大部分企業(yè)資金的需求，財(cái)務(wù)部門可以通過加強(qiáng)與金融租賃公司合作，在資金短缺時(shí)針對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀可以將設(shè)備賣給金融租賃公司，之后租借金融租賃公司設(shè)備，不僅可以滿足鋼鐵企業(yè)資金需求，而且不會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，使鋼鐵企業(yè)的融資方式更為靈活，降低了因籌資而產(chǎn)生的成本，利于鋼鐵企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加銷售效益。

3、加強(qiáng)資金管理

鋼鐵企業(yè)資金管理主要分為兩方面：一是應(yīng)確保企業(yè)資金正常流動(dòng)，降低融資成本。鋼鐵企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身資信條件，加強(qiáng)與銀行的業(yè)務(wù)往來，委托銀行為本企業(yè)提供授信，即為企業(yè)辦理貸款、應(yīng)付票據(jù)等流動(dòng)性產(chǎn)品，；在票據(jù)方面，為提供票據(jù)使用效率，加快票據(jù)周轉(zhuǎn)，應(yīng)要求出票銀行為企業(yè)提供票據(jù)池服務(wù)，解決大票換小票、小票換大票等資金需求問題，從而縮短了資金占用時(shí)間，降低了融資成本。此外，在資金回籠方面，面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鋼鐵企業(yè)應(yīng)采取模糊的定價(jià)策略，和化整為零的銷售策略，以更好的服務(wù)市場(chǎng)和客戶，以維護(hù)大客戶，并采取更優(yōu)惠的貨幣政策和更靈活的批量政策，以占據(jù)銷售的主動(dòng)地位，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)做好資金的入賬、結(jié)算和管理工作，更好的服務(wù)于銷售，及時(shí)回籠資金，使資金發(fā)揮最大的財(cái)務(wù)效用，從而增加鋼鐵企業(yè)的銷售收益。二是創(chuàng)新資金管理方式，原有的資金管理方式已不適應(yīng)鋼鐵企業(yè)資金管理需要，鋼鐵企業(yè)應(yīng)在借鑒同行業(yè)資金管理成功案例基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段創(chuàng)新資金管理方式，在方法選擇上應(yīng)將重點(diǎn)放于下級(jí)單位資金控制上，尤其應(yīng)加強(qiáng)銷售款項(xiàng)的控制，同時(shí)要加強(qiáng)資金監(jiān)督，建立相應(yīng)的考核機(jī)制，根據(jù)各單位資金上報(bào)情況進(jìn)行不定期抽查，強(qiáng)化各單位的資金管理責(zé)任意識(shí)。駐外銷售公司，由于資金的流通大，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)主管人員和資金管理人員實(shí)行定期輪崗制度，通過崗位輪換，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)管中的問題，以便更好地、多渠道的控制財(cái)務(wù)日常活動(dòng)，切實(shí)增強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)資金的掌控能力。在籌資上，在資金管理力度增強(qiáng)基礎(chǔ)上，應(yīng)及時(shí)為銀行提供貸款所需的資金信息，提高企業(yè)信息的透明度，并通過上門拜訪等方式與銀行建立良好的合作關(guān)系，從而為企業(yè)低成本貸款打好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

篇10

關(guān)鍵詞：人壽保險(xiǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范；應(yīng)對(duì)措施

就目前情況來看，人壽保險(xiǎn)公司正處于發(fā)展的巔峰狀態(tài)，對(duì)整個(gè)社會(huì)民生以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建設(shè)都具有重大意義。也正因如此，政府部門對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)管和稅務(wù)稽查。人壽保險(xiǎn)公司面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一旦被卷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)波中，將會(huì)直接影響到企業(yè)的生存狀況。因此，規(guī)避公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是保險(xiǎn)公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險(xiǎn)公司不僅是規(guī)模較大的公司，也涉及到金融行業(yè)，因此面臨著稅務(wù)工商和銀保監(jiān)會(huì)的雙重監(jiān)督和檢查。這也進(jìn)一步說明了保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。本文將針對(duì)人壽保險(xiǎn)公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的相關(guān)特性，對(duì)其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開論述，希望能為公司采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供新思路。

1引起人壽保險(xiǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

公司潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于：首先，公司在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，參考的相關(guān)稅法并不準(zhǔn)確。國(guó)家出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應(yīng)得的減免，由此造成了公司經(jīng)濟(jì)成本的浪費(fèi)，出現(xiàn)多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時(shí)違背了相關(guān)的稅法，公司內(nèi)部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網(wǎng)恢恢疏而不漏，一經(jīng)查出，企業(yè)不僅需要補(bǔ)齊應(yīng)繳納的稅款，還將面臨相應(yīng)的處罰。這會(huì)降低公司的信譽(yù)度，使其形象和聲譽(yù)受到不良影響。

1.1國(guó)家政策、市場(chǎng)等外部因素

（1）對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策的認(rèn)識(shí)不充分。近年來市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，國(guó)家也出臺(tái)了大量政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)控管理。涉及到稅收改革和優(yōu)惠的相關(guān)政策比較復(fù)雜，往往出現(xiàn)多行業(yè)之間緊密聯(lián)系的狀況，例如稅率合并、簡(jiǎn)化等。稅收政策處于變動(dòng)改革之中，這要求公司財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)掌握新的稅務(wù)知識(shí)和政策，并根據(jù)公司的實(shí)際情況做好納稅規(guī)劃。一些公司就是因?yàn)樵谑褂枚愂辗〞r(shí)不準(zhǔn)確，使得公司沒有享受到應(yīng)得的優(yōu)惠，造成的經(jīng)濟(jì)損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔(dān)的。（2）稅務(wù)管理難度增大。目前階段，稅收政策的調(diào)整之一，就是一些業(yè)務(wù)資料不再由稅務(wù)局進(jìn)行備案，轉(zhuǎn)變?yōu)楣咀孕姓韮?chǔ)存。這無疑要求財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)水平，能夠?qū)Χ愂照哂型笍?、深入的認(rèn)識(shí)和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2人壽保險(xiǎn)行業(yè)具有特殊性

（1）業(yè)務(wù)收入來源較為特殊。與常規(guī)公司產(chǎn)品不同，保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品大多為長(zhǎng)期壽險(xiǎn)，屬于應(yīng)稅類的比例較小，大部分為免稅產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在正式進(jìn)行售賣前，要向稅務(wù)部門以及銀保監(jiān)會(huì)備案。這一過程往往比較繁復(fù)，花費(fèi)的時(shí)間也長(zhǎng)，涉及到的手續(xù)和資料更是多種多樣，是風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)。（2）公司人力資源流動(dòng)性較強(qiáng)，大部分工作人員與公司是關(guān)系，沒有簽署正規(guī)的合同約定。人壽保險(xiǎn)公司面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無疑是巨大的，公司的市場(chǎng)份額與業(yè)務(wù)員的能力直接掛鉤。為了對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷業(yè)加以激勵(lì)，公司常常采用旅游福利、食品器具獎(jiǎng)勵(lì)等方式。這部分支出是需要進(jìn)行納稅的，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)營(yíng)銷員與公司并不存在勞務(wù)合同關(guān)系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個(gè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項(xiàng)。

1.3公司內(nèi)部存在不良因素

公司管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如公司管理層有較高的納稅意識(shí)，就會(huì)增加公司內(nèi)部稅務(wù)的管理要求，降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指引公司步入健康發(fā)展的軌道。

1.4財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足

人壽保險(xiǎn)公司往往在全國(guó)各地開設(shè)了分機(jī)構(gòu)，任用的會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員數(shù)量較大，但其專業(yè)能力是否達(dá)標(biāo)卻得不到保障。如果財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂照哒J(rèn)識(shí)不全面，專業(yè)能力不足，相關(guān)操作違反了對(duì)應(yīng)的稅收規(guī)定和政策，就會(huì)給公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的境地。

2人壽保險(xiǎn)公司防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

2.1對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)測(cè)

（1）建立內(nèi)部專業(yè)的稽核中心。稽核中心主要是檢查公司內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。稽核中心可以做到在熟悉公司內(nèi)部運(yùn)作和業(yè)務(wù)的實(shí)際情況下，高效的開展檢查工作，能對(duì)公司內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估。（2）聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)公司開展稅務(wù)檢查。專業(yè)的稅務(wù)公司能帶給企業(yè)國(guó)家政策正確的解讀，并對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出符合國(guó)家政策的稅務(wù)方面的指導(dǎo)意見。（3）建立公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)預(yù)警機(jī)制。將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，并制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的應(yīng)對(duì)措施，從而有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2加強(qiáng)公司內(nèi)部的管控

內(nèi)部控制制度的建立能使公司業(yè)務(wù)流程順暢，財(cái)務(wù)人員參與到公司重要業(yè)務(wù)流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業(yè)務(wù)流程中。財(cái)務(wù)人員從符合稅務(wù)政策、享受國(guó)家優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行稅收籌劃，降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3利用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)開展工作

對(duì)公司開展的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進(jìn)行案例解析，詳細(xì)制作各種情況下賬務(wù)處理規(guī)則，比如視同銷售、代交個(gè)人所得稅等，制定出完整的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)，從而解決機(jī)構(gòu)多，財(cái)務(wù)人員專業(yè)程度差的情況。另外，標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)還能減少人員更換帶來的風(fēng)險(xiǎn)。