導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞；中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃方案；問題；措施

目前我國實(shí)行營業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得更好發(fā)展，就必須對稅收進(jìn)行籌劃，在這種背景下，我國中小商貿(mào)企業(yè)紛紛開始進(jìn)行稅收方案籌劃。但由于我國中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃工作的時(shí)間不長，因此稅收籌劃在我國的基礎(chǔ)薄弱，還存在一定的問題需要我們?nèi)ソ鉀Q、去研究。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的認(rèn)識不足?，F(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識還停留在過去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對稅收進(jìn)行過籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒有從整個(gè)宏觀上來進(jìn)行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規(guī)認(rèn)識不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱。在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作。部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業(yè)管理制度不完善。中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有明確的規(guī)定責(zé)任人，對具體的工作內(nèi)容也沒有進(jìn)行安排，沒有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。(三)稅收籌劃人員素質(zhì)較差。中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。(四)企部門之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。

三、針對問題提出的建議

(一)加深對稅收籌劃的認(rèn)識企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對稅收籌劃進(jìn)。行必要的了解和認(rèn)識，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識傳授給企業(yè)的員工。(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行，一方面我們需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作。舉行稅收統(tǒng)籌交流會來促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)?？梢哉衅妇哂袑I(yè)稅收知識的人才來企業(yè)工作，讓他們對稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。

四、結(jié)論

中小商貿(mào)企業(yè)能夠制定出科學(xué)的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，還有利于國家稅收收入體系的完善。但是由于我國中小商貿(mào)企業(yè)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作、企業(yè)管理制度不完善、稅收籌劃人員素質(zhì)較差、企部門之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識不足、不了解稅收法規(guī)、稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱、稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問題時(shí)有發(fā)生，為了改善這些問題，從而提高減少中小商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我們需要加深對稅收籌劃的認(rèn)識、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)、加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。

作者:袁輝 單位:山東省七五商貿(mào)有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]胡蕊，邱文迪.淺析我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016(05)：36-37+58.

篇2

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認(rèn)識到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！庇纱丝梢?，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對于這些問題，財(cái)會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對策

中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

所謂稅務(wù)籌劃，實(shí)際上就是指企業(yè)在國家稅收法律法規(guī)法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行先期的安排，從而有效地減輕、或者免除承受稅負(fù)的責(zé)任，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)延期繳稅之目的，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加強(qiáng)對當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

稅務(wù)籌劃概述

通過以上分析可知，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行預(yù)先合理理財(cái)?shù)囊环N有效活動，其主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特征：

第一，合法性。從本質(zhì)上來講，稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是納稅人在嚴(yán)格按照法律、稅收法規(guī)之規(guī)定，進(jìn)行稅收操作業(yè)務(wù)，對于實(shí)踐中的多種納稅規(guī)劃而言，稅務(wù)籌劃過程中選擇可以使企業(yè)獲得稅收利益最大化的方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中所進(jìn)行的各項(xiàng)活動，都應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則任何違反國家稅法規(guī)定的行為都應(yīng)當(dāng)受到法律的嚴(yán)厲制裁，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)當(dāng)是第一原則。

第二，預(yù)先籌劃性。企業(yè)納稅前都會根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行一番較為周密的籌劃活動，這樣就可以對企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)減稅以及獲得稅收利益最大化之目標(biāo)。所謂事前籌劃性，主要指企業(yè)稅收籌劃一定要事前進(jìn)行，其目的在于保證企業(yè)可以獲得最大限度的稅收利益。如果是事后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則必然或出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)因此也就違法了。

第三，目的明確性。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，為獲取最大限度的利益，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力，企業(yè)不僅要進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃、保證籌劃活動的合法性，而且還要明確稅務(wù)籌劃獲得所要達(dá)到怎樣一個(gè)效果。實(shí)踐證明，只有籌劃目標(biāo)明確，才能有效地提高稅務(wù)籌劃效率，因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對籌劃目標(biāo)的研究，從而使其能夠有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃效率。

2、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

實(shí)踐中我們可以看到，雖然當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)對稅務(wù)籌劃活動都有一定的經(jīng)驗(yàn)，但實(shí)際上很多企業(yè)仍然沒有對稅務(wù)籌劃過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題有一個(gè)非常正確的認(rèn)知，同時(shí)也沒有采取有效的措施來防范稅務(wù)籌劃過程中可能存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)問題。

（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)問題

從實(shí)踐來看，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動總是在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此任何形式的違法行為都可能會受到法律的嚴(yán)厲制裁，同時(shí)這也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中所要面臨的政策性風(fēng)險(xiǎn)問題。實(shí)踐中，企業(yè)為有效避免這些政策性風(fēng)險(xiǎn)問題，不僅要遵守法律法規(guī)，更重要的是還要時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)的變化規(guī)律，從而切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)問題規(guī)避與防范。由于稅收籌劃活動主要是基于國家相關(guān)政策而進(jìn)行的合法與合理節(jié)稅，因此在稅務(wù)籌劃活動中會與國家政策之間產(chǎn)生非常密切的關(guān)系，若國家政策發(fā)生了一系列的變化，則就會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃結(jié)果造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)也可能會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期籌劃目標(biāo)因這一變化而偏離，實(shí)踐中將該種風(fēng)險(xiǎn)稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)問題。一種是政策選擇上的風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)選擇政策時(shí)與其自身行為發(fā)生了一定的沖突，進(jìn)而給企業(yè)稅務(wù)籌劃活動帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；另一種則主要是政策自身變化上的風(fēng)險(xiǎn)問題，國家政策的變化而造成的諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)問題。

（2）.經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)問題

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動，不僅復(fù)雜，而且非常精密，它實(shí)際上就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之前所做的先期謀劃行為。該種行為存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果籌劃計(jì)劃出現(xiàn)了不合理問題，就可能會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動失去價(jià)值。若想保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，最重要的就是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與其所選擇的稅收政策相一致，然而這一要求會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的制約性。若企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動受到了企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境變化而需要調(diào)整，則將會嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施；若難以達(dá)到預(yù)期，則企業(yè)稅務(wù)籌劃效果就會明顯的降低。

（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在執(zhí)法部門與企業(yè)納稅人之間所產(chǎn)生的一系列納稅分歧問題。比如，由于稅法及相關(guān)政策自身的不完善性，可能會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)二者對同一個(gè)稅收政策有不同的認(rèn)識。由此可見，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，很難有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，同時(shí)這也是納稅籌劃活動所應(yīng)當(dāng)特別注意的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證稅務(wù)籌劃活動的合法性與合理性能夠得到有關(guān)部門的認(rèn)可，然在此過程中很容易出現(xiàn)行政執(zhí)法上的差異性，因此企業(yè)將會為此而承擔(dān)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。因當(dāng)前的稅法對某些事項(xiàng)還留有一定的處理空間，所以可能會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過程中產(chǎn)生各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問題；行政執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率之間也存在著一定的反比例關(guān)系。

（4）制定與執(zhí)行過程中的不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問題

所謂制定與執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問題，主要發(fā)生在企業(yè)稅務(wù)籌劃制定與具體實(shí)施環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃自身的不合理性以及部門之間的稅務(wù)協(xié)調(diào)不合理等問題，都可能造成以上風(fēng)險(xiǎn)問題。對于企業(yè)而言，制定與執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)比任何一種風(fēng)險(xiǎn)問題都難以應(yīng)對，因此該種風(fēng)險(xiǎn)問題實(shí)際上是企業(yè)自身原因造成的。如果企業(yè)（納稅人）相關(guān)人員的專業(yè)知識比較豐富，尤其對稅收、財(cái)會以及法律方面的國家法律法規(guī)和政策了解，那么企業(yè)成功稅務(wù)籌劃的可能性將會非常的高；若納稅人的專業(yè)知識相對較差、缺乏對上述知識的了解，則很可能會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動以失敗而告終，因此稅務(wù)籌劃活動的制定與執(zhí)行過程中存在著非常嚴(yán)重的主觀性風(fēng)險(xiǎn)問題。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

基于以上對當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題分析，筆者認(rèn)為要從根本上解決這些問題，就必須認(rèn)真做好以下幾個(gè)方面的工作：

（1）加強(qiáng)自身建設(shè)，注意成本效益的價(jià)值

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定過程中，會付出額外的一些費(fèi)用，尤其是選擇具體稅務(wù)籌劃方案時(shí)，總是會放棄其他的許多籌劃方案，這樣也會產(chǎn)生很多的機(jī)會成本費(fèi)用開支。對于企業(yè)而言，若想讓其選擇的稅務(wù)籌劃方案能夠充分發(fā)揮作用，并獲得足以彌補(bǔ)制定該方案所消耗的成本經(jīng)濟(jì)收益，首先要加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化成本效益自身的價(jià)值。企業(yè)制定、實(shí)施籌劃方案過程中，一定要充分考慮自身的成本效益，同時(shí)也不可只考慮直接成本，對于間接性成本也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的考慮。

（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制

實(shí)踐中我們看到，企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定的目的性，尤其在當(dāng)前的國際金融形勢下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)問題表現(xiàn)出復(fù)雜多樣性特點(diǎn)，比如政策、國際貿(mào)易活動的不穩(wěn)定性等，這些都會造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題?；诖耍髽I(yè)應(yīng)當(dāng)正確審視實(shí)踐中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，并在此基礎(chǔ)上建立健全科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，以確保對稅務(wù)籌劃過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以下步驟進(jìn)行：首先，收集與投資、生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)聯(lián)的當(dāng)前市場經(jīng)營、稅收政策、行政執(zhí)法狀況等方面的信息；其次，對實(shí)踐中可能引發(fā)稅務(wù)籌劃問題的關(guān)鍵因素進(jìn)行探析，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法計(jì)算出企業(yè)期望值；隨后要在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)動態(tài)的數(shù)學(xué)分析模型，并及時(shí)將其與同行業(yè)稅務(wù)籌劃情況作比照，從而清楚地看出企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際狀況，是否達(dá)到了預(yù)警線，以便于及時(shí)采取有效的措施予以遏制。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

從本質(zhì)上來講，企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的在于減輕稅負(fù)，因此其減稅目的一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并嚴(yán)格按照稅法之規(guī)定進(jìn)行操作，才可能實(shí)現(xiàn)稅收利益。實(shí)踐中我們看到，因企業(yè)稅務(wù)籌劃活動總是沿著法律的邊沿進(jìn)行運(yùn)作，因此常常會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員難以準(zhǔn)確把握其界限?；诖?，筆者建議企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理人員，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)稅法知識的學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行有效的操作，從而保證稅務(wù)籌劃工作的合法性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的日常交流與溝通，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點(diǎn)與具體方法加強(qiáng)了解，并在此基礎(chǔ)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快建立友好的關(guān)系，以爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃指導(dǎo)。

（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的合理選擇

企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的選擇應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，只有這樣才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

分環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃法：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會涉及到生產(chǎn)、采購以及銷售環(huán)節(jié)，而且這些環(huán)節(jié)均與稅務(wù)有一定的關(guān)聯(lián)性，因此企業(yè)可分步對每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)籌劃。比如，在采購過程中，采購決策的不同可能會導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收政策也不相同，因此不僅要對采購價(jià)格進(jìn)行全面考慮，而且還要考慮供應(yīng)商、經(jīng)營能力等因素，通過全面考察和計(jì)劃采購合同、方式以及發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

投資與籌資稅務(wù)籌劃：企業(yè)可利用自身的整體優(yōu)勢，通過集體籌資來實(shí)現(xiàn)對投資和籌資成本的有效控制，對于降低企業(yè)稅務(wù)籌劃成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等，都具有非常重要的作用。

結(jié)語：在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就必須立足實(shí)際，加強(qiáng)思想重視，并在此基礎(chǔ)上不斷地創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范措施，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃利益的最大化，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇4

一、稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)中的具體應(yīng)用

（一）準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃

（1）選擇恰當(dāng)?shù)慕M織形式以及結(jié)構(gòu)。個(gè)人獨(dú)資、合伙制以及公司制是目前房地產(chǎn)企業(yè)的基本組織形式。根據(jù)我國稅法規(guī)定，前兩者可以免交企業(yè)所得稅。而公司制則需要同時(shí)繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對股東的股息紅利征收20%的稅。盡管從繳稅方面考慮，前兩個(gè)組織形式對促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展更為有利，但是，在財(cái)務(wù)管理以及公司治理方面卻也是各有利弊。因此，企業(yè)在選擇組織形式時(shí)要根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展需求進(jìn)行合理選擇。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要包括子公司和分支結(jié)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，其相關(guān)稅額由總部統(tǒng)一繳納，總部可以利用分支機(jī)構(gòu)的虧損抵扣部分盈利所得，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅額的目的，但是，總公司卻是要為分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分連帶責(zé)任。子公司擁有獨(dú)立的法人資格，其在稅款上需要自行繳納?？偣緹o法借其實(shí)現(xiàn)納稅額降低，但亦不需要承擔(dān)過多的連帶責(zé)任。所以，在選擇組織結(jié)構(gòu)時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際的運(yùn)營情況以及產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)等因素慎重選擇。

（2）選擇合理的籌資方式。通常情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都具有經(jīng)營周期長、資金需求大等特征。這些特征使得企業(yè)的融資難度加大。目前，房地產(chǎn)企業(yè)的融資方式主要包括：銀行信貸、吸引外資、資本市場融資等。其中，最主要的兩種融資方式有權(quán)益融資和債務(wù)融資。前者無需償還，但是，要分給投資者股利，相對籌資成本偏高；負(fù)債籌資雖然籌資成本低，但是，需要向投資者支付大量利息，但利息可以用來抵稅，不過容易引發(fā)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)或者財(cái)務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。另外，融資租賃也不失為一個(gè)好的融資方式，其能夠有效降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，并且，還能使得該方式下購買的固定資產(chǎn)用于“雙重抵稅”。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身當(dāng)前的經(jīng)營狀況以及未來發(fā)展需求等進(jìn)行全面考慮。

（3）選擇適當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目的選擇，主要從地址以及規(guī)模兩方面進(jìn)行考慮。目前，在我國的土地增值稅法中明確規(guī)定：當(dāng)納稅人建造商品房出售時(shí)，其增值額尚未超過扣除項(xiàng)目金額20%時(shí)，并不征收納稅人的土地增值稅。這一優(yōu)惠政策，為房地產(chǎn)企業(yè)的商品房單位面積價(jià)格制定提供了重要的參考依據(jù)，并為稅務(wù)籌劃人員提供了廣闊的稅務(wù)籌劃空間。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段的企業(yè)稅務(wù)籌劃

（1）選擇合理的建設(shè)方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)方式可選性較強(qiáng)，例如：代建方式以及合作開發(fā)等。選擇合作開發(fā)模式時(shí)，如果是甲方出資，乙方出地，項(xiàng)目建成之后，雙方按照之前的約定分配房產(chǎn)，土地增值稅暫免征收。同時(shí)，對于以不定產(chǎn)投資入股的一方，稅法規(guī)定其亦是需要與合作者共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，但其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，不需要繳納營業(yè)稅。選擇代建方式時(shí)，代建方向客戶收取一定的代建費(fèi)，由于房地產(chǎn)權(quán)屬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以，其無需繳納土地增值稅。

（2）成本費(fèi)用以及利息的合理扣除。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，其應(yīng)該充分借助“利息費(fèi)用可以資本化計(jì)入成本費(fèi)用”的稅收優(yōu)惠政策，最大程度地將負(fù)債籌資中產(chǎn)生的利息算入到抵稅額中。稅法中對房地產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，例如：固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)在計(jì)提折舊或者攤銷過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用可以進(jìn)行全額扣除等。像“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等限額扣除的成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)盡可能將其控制在限額范圍內(nèi)。像“廣告費(fèi)”之類的在限額扣除之外的部分可以遞延扣除的成本費(fèi)用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營需求合理安排其活動費(fèi)用使用量。像“罰金”等無法進(jìn)行稅收抵扣的成本費(fèi)用，房地產(chǎn)企業(yè)需要盡力避免引發(fā)罰金繳納行為的事件發(fā)生。

（三）銷售階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃

（1）確定最優(yōu)的銷售價(jià)格。房地產(chǎn)銷售價(jià)格直接關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)的利潤獲取量，但是，在稅收等因素的影響下，并不是價(jià)格定得越高，企業(yè)的獲利越大。從稅收繳納方面來看，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行銷售價(jià)格確定時(shí)，要將土地增值稅的征收條件作為重要的價(jià)格制定參考依據(jù)。表1為我國土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表。

（2）企業(yè)銷售收入的稅務(wù)籌劃。按照企業(yè)的利益最大化原則，在企業(yè)銷售收入的確定上可以進(jìn)行如下幾種稅務(wù)籌劃：一是組建單獨(dú)的銷售公司，對“收入”進(jìn)行有效分解。成立的銷售公司可以借助轉(zhuǎn)銷或者代銷等方式對收入進(jìn)行分解。其中，代銷過程中，房地產(chǎn)企業(yè)向代銷公司支付的代銷費(fèi)用可以作為成本費(fèi)用，并作為企業(yè)的土地增值稅抵扣項(xiàng)。而代銷公司的代銷收入亦是可以作為企業(yè)所得稅的抵扣項(xiàng)，從而達(dá)到合法降低企業(yè)納稅額的目標(biāo)。轉(zhuǎn)銷過程中，房地產(chǎn)商的銷售價(jià)格可以在政策允許的情況下盡量壓低，從而降低土地增值額，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是分簽合同，達(dá)到分解“收入”的效果。盡管精裝房的裝修費(fèi)用可以作為稅前扣除的成本費(fèi)用，但是，大幅度增加的銷售價(jià)格同樣會使企業(yè)的增值稅大幅度增加。在這一情況下，房地產(chǎn)開放企業(yè)可以采取轉(zhuǎn)包“裝修項(xiàng)目”或者自設(shè)裝修公司的方法，達(dá)到降低應(yīng)稅收入的目標(biāo)。同時(shí)，還可以借助“差額方式”達(dá)到降低營業(yè)稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。三是借助促銷方式，分解“收入”。類似于“價(jià)格折扣”的促銷方式，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入降低的目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)稅負(fù)降低。但是，這類方法在執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格遵照相關(guān)稅法規(guī)定，否則，很可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）保有階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃 當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)的庫存出現(xiàn)大量積壓時(shí)，很多房地產(chǎn)公司都會選擇租賃方式來加大企業(yè)的經(jīng)營效益，進(jìn)而減輕因產(chǎn)品積壓而引發(fā)的資金壓力。借助科學(xué)的稅務(wù)籌劃在很多時(shí)候能將這一行為產(chǎn)生的利益最大化。

（1）選擇合理的出租方式。稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)因存量房出租而獲取的資金也是需要繳納各類稅款的，例如營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅等。這同樣增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，如果房地產(chǎn)企業(yè)將原先的“出租”改成經(jīng)營“投資”，則僅需要繳納一定的企業(yè)所得稅，如此，企業(yè)的稅負(fù)壓力將大幅度降低。

（2）選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策。在投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理方面，會計(jì)準(zhǔn)則中的處理方法主要有：成本法，該方法對企業(yè)的歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在規(guī)定的年限內(nèi)可做計(jì)提折舊處理。權(quán)益法則是采取公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動損益是由公允價(jià)值變動決定的，不進(jìn)行計(jì)提折舊。相對于權(quán)益法，成本法更適合房地產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)?，其可以將資產(chǎn)的折舊費(fèi)用作為稅前抵扣額，從而有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)在不同階段稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)對策

（一）準(zhǔn)備階段 房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段主要涉及到組織形式的選擇以及融資方式的確定等工作。相對來講，稅收征管部門在房地產(chǎn)企業(yè)分公司的監(jiān)管力度上還是要弱于對子公司的監(jiān)管，同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)一旦出現(xiàn)虧損，出現(xiàn)的虧損額也是可以用來進(jìn)行母公司利潤抵消的。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在決定是設(shè)立分公司還是子公司時(shí)，要對企業(yè)自身的盈利能力進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測分析；房地產(chǎn)企業(yè)獲取土地的方式主要有并購和直接購買。如果是直接購買，企業(yè)則必須繳納一定的契稅，但是，采取并購方式則因未發(fā)生土地轉(zhuǎn)移而不用進(jìn)行契稅繳納，這樣便可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅款。目前，國內(nèi)多數(shù)的房地產(chǎn)公司都是按照 “先買地，再創(chuàng)建項(xiàng)目公司” 的傳統(tǒng)流程進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，如此，便會因?yàn)槌霈F(xiàn)了土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移而使房地產(chǎn)企業(yè)增加大量的契稅負(fù)擔(dān)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在“土地出讓合同”中明確指出：子公司擁有所有的權(quán)利，并承擔(dān)全部責(zé)任。同時(shí)，把子公司的名字填寫到土地財(cái)政票據(jù)抬頭處，并用其名義進(jìn)行土地使用證辦理，如此便不會產(chǎn)生與“票據(jù)不合規(guī)”相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；多數(shù)情況下，銀行貸款都是房地產(chǎn)企業(yè)融資的主要來源，在銀行貸款政策日益“苛刻”的情況下，企業(yè)的貸款難度顯著增加。所以，更多的企業(yè)將融資的關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了非金融機(jī)構(gòu)，而在融資過程中，合規(guī)的單據(jù)則成為了稅前抵扣成功與否的決定因素，所以，房地產(chǎn)企業(yè)要積極與征管部門進(jìn)行有效溝通，并嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易原則，從而將結(jié)算利息費(fèi)用充分利用起來，以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)稅負(fù)的任務(wù)。

（二）開發(fā)建設(shè)階段 在該階段，房地產(chǎn)的開發(fā)成本費(fèi)用歸集對企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅以及土地增值稅額多少具有重要影響，所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在遵循稅法規(guī)定以及會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，根據(jù)企業(yè)該項(xiàng)目的預(yù)征利潤率，選擇合理的成本費(fèi)用核算方式，盡量為企業(yè)獲取“節(jié)水效益”，從而促進(jìn)企業(yè)的資金供應(yīng)鏈周轉(zhuǎn)正常。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在制定投資計(jì)劃時(shí)，要對企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)回問題進(jìn)行全面性的綜合考慮。如果施工項(xiàng)目外包給其他企業(yè)，在合同簽訂時(shí)，要明確規(guī)定合同價(jià)款以及發(fā)票的取得方式，從而有效避免不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）銷售階段 該階段，稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)就是如何確定銷售收入，進(jìn)而最大限度地降低增值額。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上文給出的土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率規(guī)定，合理進(jìn)行銷售價(jià)格制定。在開發(fā)項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓過程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)執(zhí)行的稅務(wù)籌劃方案是否真能達(dá)到節(jié)稅作用進(jìn)行綜合測算，從而有效避免其他稅種稅額增加值超出某稅種的節(jié)稅額的情況出現(xiàn)。

（四）保有階段 在這一階段內(nèi)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)常是同時(shí)進(jìn)行房產(chǎn)的租賃和投資聯(lián)營活動。其在物業(yè)費(fèi)、經(jīng)管費(fèi)以及租賃費(fèi)的制定上不僅要以市場價(jià)格為基本依據(jù)，還要積極地與相關(guān)的稅收征管部門進(jìn)行及時(shí)溝通，并盡可能爭取征管部門的認(rèn)可與支持。在將“租賃”轉(zhuǎn)為“承包經(jīng)營”時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)要辦理相應(yīng)的營業(yè)執(zhí)照，并將這項(xiàng)經(jīng)營活動作為自身經(jīng)營范圍內(nèi)的一部分，同時(shí)，將“經(jīng)營人”的角色賦予“承租人”，并對其經(jīng)營活動進(jìn)行

三、實(shí)例應(yīng)用

（一）對房地產(chǎn)的增值率進(jìn)行適當(dāng)控制 該房地產(chǎn)公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)，其嚴(yán)格遵循國家的相關(guān)稅收法規(guī)，合理制定企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。其在實(shí)際的生產(chǎn)與經(jīng)營過程中，主要涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及房產(chǎn)稅等。目前，我國的土地增值稅主要是采用四級超率累進(jìn)模式，該房地產(chǎn)公司在進(jìn)行房價(jià)制定時(shí)，對土地增值稅臨界點(diǎn)進(jìn)行了充分的考慮。例如：稅收因素對銷售利潤的影響等。具體分析如下：對房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行合理制定。某期工程可作為商品房出售的總面積為20357平方米，需要支出的費(fèi)用（包括稅金）為3619萬元。有兩種銷售方案，第一種，每平售價(jià)為2110元；第二種是每平售價(jià)2210元。如果按照售價(jià)2110元銷售商品房，房地產(chǎn)公司的銷售收入為：0.211×20357=4295.327萬元，增值額為：4295.327-3619=676.327萬元。增值率為676.327÷3619=18.7%，未超過20%的臨界點(diǎn)，企業(yè)的最終利潤為676.327萬元。如果按照2210元一平進(jìn)行商品房銷售，則銷售收入為：0.221×20357=4498.897萬元。營業(yè)稅增加額為：（0.221-0.211）×20357×5%=10.1785萬元。教育附加費(fèi)增加了10.1785×3%=0.3054萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅增加了10.1785×7%=0.7125萬元。最終的增值稅額為：4498.897-10.1785-0.3054-0.7125-3619=868.68萬元。增值率為：868.68÷3630.1964=23.9%，超過了臨界點(diǎn)20%，需繳納的土地增值稅為：868.68×30%=260.60萬元。企業(yè)的實(shí)際利潤為：4498.897-3630.1964-260.60=608.10萬元。通過比較兩種方案的獲利情況，該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以每平2110元銷售商品房。

（二）該房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 該房地產(chǎn)企業(yè)在從事房地產(chǎn)的投資、開發(fā)與銷售的同時(shí)，出于擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營范圍和發(fā)展規(guī)模以及充分利用現(xiàn)有資源目的，對部分房屋進(jìn)行對外出租。該房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備將一棟閑置的寫字樓租給某商貿(mào)企業(yè)，租期為6年，租金為600萬元/年，其中包括一些家具和電器費(fèi)用，還有電話費(fèi)、水電費(fèi)。房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年購置這些家具、電器的不含稅價(jià)格為54萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，且每年所支付的電話費(fèi)為24 萬元，水費(fèi)為18萬元，電費(fèi)為24萬元。則房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅600×5%=30萬元；房產(chǎn)稅600×12%=72萬元；城市維護(hù)建設(shè)稅30×7%=2.1萬元；教育費(fèi)附加30×3%=0.9萬元。家具、電器的成本為54+54×17%=63.18萬元；每年的使用成本為63.18÷6=10.53萬元；電話費(fèi)、水電費(fèi)成本為24+18+24+18×13%+24×17%=72.42萬元，則房地產(chǎn)企業(yè)每年的利潤為600-30-72-2.1-0.9-10.53- 72.42=412.05萬元。現(xiàn)對企業(yè)進(jìn)行如下稅務(wù)籌劃，將寫字樓的租金減為一年510萬元，家具和電器賣給商貿(mào)企業(yè)，每年支付費(fèi)用15萬元，電話費(fèi)和水電費(fèi)改為代收?；I劃后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收情況如下：應(yīng)繳納營業(yè)稅510×5%=25.5萬元；房產(chǎn)稅510×12%=61.2萬元；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加25.5×10%=2.55 萬元。房地產(chǎn)企業(yè)的利潤為510-25.5-61.2-2.55+（15-63.18÷6）=425.22萬元。對于商貿(mào)企業(yè)而言，購買家具、電器所包含的增值稅可以扣除，所繳納的水電費(fèi)中包含的增值稅也可以從中扣除，因此，商貿(mào)企業(yè)每年所需費(fèi)用為510+15+24+18+24=591萬元，每年增加進(jìn)項(xiàng)稅額15×17%+18×13%+24×17%=8.97萬元。經(jīng)過籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤每年增加 425.22-412.05=13.17萬元；商貿(mào)企業(yè)每年節(jié)約租金600-591=9萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額增加8.97萬元，是交易雙方都獲得了明顯收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]高鴿：《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究》，吉林大學(xué)2013年碩士學(xué)位論文。

篇5

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；合理避稅一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概述

在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果不被正確及時(shí)地看待，很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此納稅人應(yīng)該對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，盡可能的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，

1.稅收籌劃的含義

稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營方針、投資活動以及安排相關(guān)理財(cái)、涉稅事項(xiàng)的行為。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于某些因素致使籌劃失敗，損害了企業(yè)利益各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見性，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過對籌劃中預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評估，針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)而采取一定的辦法和手段，通過科學(xué)的管理方式和方法來控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃具有預(yù)見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點(diǎn)。

1.加強(qiáng)信息管理

(1)籌劃主體的信息。如：籌劃主體的意圖、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收狀況等。籌劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因?yàn)榛I劃主體的意圖是理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，只有有了目標(biāo)，才會有接下來的活動。稅收籌劃需要籌劃者及時(shí)充分地了解企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而分析制定籌劃活動的方案。

(2)稅收環(huán)境的信息。首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進(jìn)行籌劃活動的過程中，關(guān)注活動涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動在合法的環(huán)境中運(yùn)行，有效維護(hù)籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動相關(guān)的稅種，必須對涉及到的每個(gè)稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序， 這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時(shí)盡到納稅人的義務(wù)。

(3)稅收部門的涉稅行為的信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為。這方面的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態(tài)度、對籌劃方案合法性的認(rèn)定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。

2.人員管理

稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識運(yùn)用，這就要求稅收籌劃人員除了要精通會計(jì)、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險(xiǎn)、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計(jì)一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對方案執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和處理，具有臨時(shí)性、現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)，是一種動態(tài)評估。

1.備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析

企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時(shí)，會依據(jù)各個(gè)方案的價(jià)值來進(jìn)行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的計(jì)算公式：稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。

無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則由籌劃者來估計(jì)。貨幣時(shí)間價(jià)值在此必須予以重視，因?yàn)榛I劃方案需要時(shí)間去實(shí)施。而貨幣時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益就越小。

2.內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的作用之一是保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢必會對納稅會計(jì)核算提供資料的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。

（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后評價(jià)

稅收籌劃是通過成本――收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以采用“成本――收益分析法”來量化。

成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費(fèi)的成本小于企業(yè)即將的收益時(shí)，那證明這個(gè)籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和規(guī)避策略

（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，做好防范工作

納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識。風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，由于稅收政策的時(shí)效性和外部環(huán)境的多變性，必須時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，事先防范風(fēng)險(xiǎn)，保持警惕。

（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性

稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時(shí)把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負(fù)的同時(shí)，保證稅收籌劃方案不違法，防止企業(yè)存在逃、騙稅的行為。

（三）稅收籌劃方案的選擇必須以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為重

稅收籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，它必須以企業(yè)整體目標(biāo)為重，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做打算，而不是簡單的只為企業(yè)減免暫時(shí)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上講，稅負(fù)最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切實(shí)貫徹成本效益原則

稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認(rèn)真考慮各個(gè)方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計(jì)算成本時(shí)，除了計(jì)算所用方案的成本和收益，還要計(jì)算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實(shí)施的方案中所可能發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素。

（五）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境

首先，加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會計(jì)基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財(cái)會人員，要在具備扎實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)上同時(shí)關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)等，跟上時(shí)代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間多與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流、溝通。企業(yè)免不了要與稅務(wù)機(jī)關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比企業(yè)更清楚，因此企業(yè)應(yīng)該重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便能及時(shí)制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)

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篇6

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃　局限性　前瞻性

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅收籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來得到了迅速地發(fā)展，許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃也不斷被人們所關(guān)注，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。但是什么是稅務(wù)籌劃?學(xué)者們對此又有各自的看法。

方衛(wèi)平(2001)認(rèn)為稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會計(jì)學(xué)等多門學(xué)科知識的新興地現(xiàn)代邊緣學(xué)科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。

宋獻(xiàn)中(2002)認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動。

王兆高(2003)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

計(jì)金標(biāo)(2004)認(rèn)為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。

蓋地(2005)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國內(nèi)外相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展的現(xiàn)狀等，通過對企業(yè)的涉稅事項(xiàng)的事先規(guī)劃和安排，做出對最有利于自己經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的稅務(wù)規(guī)劃和選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，提高企業(yè)的核心競爭力。

稅務(wù)籌劃本質(zhì)上可以說是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，并且可以作為企業(yè)的一項(xiàng)管理決策，目的在于充分利用企業(yè)的各項(xiàng)資源，在最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時(shí)又不影響企業(yè)的償債能力，在不違反國家的法律法規(guī)(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國的現(xiàn)狀

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，每個(gè)納稅人都應(yīng)該依照法律規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納稅款。因?yàn)槎悇?wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，所以引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，對于稅務(wù)籌劃的研究，無論理論上還是實(shí)務(wù)上都比較缺乏，有待于我們進(jìn)一步的探索。

目前，稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)希望通過稅務(wù)籌劃節(jié)約成本的欲望在不斷增強(qiáng)。隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。雖然稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，并且一些企業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴(kuò)大了生產(chǎn))，提升了企業(yè)競爭力。但總體上來說，依舊存在著許多不足。

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力差

稅務(wù)籌劃的開展要求企業(yè)具有健全的管理體制，規(guī)范的經(jīng)營管理活動，并且要重視財(cái)務(wù)管理。而目前不少企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)活動的開展不按規(guī)程：也有一些企業(yè)相對于財(cái)務(wù)管理(包括培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì))，更為重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和研發(fā)管理，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員素質(zhì)低。對會計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃根本無從下手。這些表現(xiàn)都說明企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識還沒有真正建立起來。

2.稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性

目前，在我國，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在籌劃目標(biāo)上，企業(yè)通常只是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)價(jià)值最大化(或著說股東財(cái)富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。從世界各國的稅收籌劃實(shí)踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國許多企業(yè)的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業(yè)可以從稅負(fù)彈性大的稅種入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅等各個(gè)方面。當(dāng)然，可以作為稅務(wù)籌劃重要方式的還有防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃的時(shí)間把握不到位

稅務(wù)籌劃本身具有超前性的特點(diǎn)，都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)、和安排的。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，才想到稅務(wù)籌劃，這樣就已經(jīng)錯(cuò)過時(shí)機(jī)，再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就沒有意義了。而且許多企業(yè)總是在進(jìn)行年初財(cái)務(wù)預(yù)測時(shí)，不考慮稅收籌劃的問題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時(shí)，才想到要考慮節(jié)稅的問題，而這時(shí)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債權(quán)比例也已經(jīng)無法改變了。于是，企業(yè)就可能為了達(dá)到節(jié)稅的目的，采取一些不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可的“籌劃”。

4.主管機(jī)關(guān)并不支持稅務(wù)籌劃

目前我國稅收法律還不健全，對于一些具體的稅收事項(xiàng)，常留有一定的彈性空間，也就是說，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，而部分基層的稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。

三、稅務(wù)籌劃的局限性

即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益。這是它的一大特點(diǎn)，也是一大優(yōu)點(diǎn)。但是在稅務(wù)籌劃過程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：

1.必須運(yùn)用稅法認(rèn)可的會計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃

稅務(wù)籌劃與會計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是在企業(yè)經(jīng)營、會計(jì)核算、成本管理及存貨四個(gè)方面，尤為重要，受會計(jì)政策的選擇的影響也非常明顯?？梢哉f企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程，也是一個(gè)會計(jì)處理方法選擇過程，而且必須遵循稅法有關(guān)規(guī)定，否則，即使選擇了符合會計(jì)準(zhǔn)則的方法，也可能存在著違法的風(fēng)險(xiǎn)。

例如。在對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要考慮到稅法和會計(jì)制度的區(qū)別，在固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。因?yàn)闀?jì)制度中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊才準(zhǔn)予扣除。

2.受國家有關(guān)法律政策影響較大

稅務(wù)籌劃是與稅收的有關(guān)法律法規(guī)緊密聯(lián)系的，很多時(shí)候它是在打球。任何一個(gè)國家的法律法規(guī)都不是一成不變、一蹴而就的，它會隨著社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷的修訂、補(bǔ)充，甚至因?yàn)椴贿m合當(dāng)前的形勢而被廢止。對于我國而言更是如此，我國正處在改革開放中，有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務(wù)方面的專家都很難界定清楚，這就使得稅務(wù)籌劃的制定和操作過程比較難。

四、稅務(wù)籌劃的前瞻性

前瞻性，應(yīng)該有多個(gè)方面的理解，但是這里所說的前瞻性。近似于超前性，例如說某事具有前瞻性，其實(shí)就是說這個(gè)事情的效果現(xiàn)在還看不出來，要等一段時(shí)間才能看出來。節(jié)約稅收成本是稅務(wù)籌劃短期內(nèi)就能看出的效果，也是稅務(wù)籌劃的直接目的。而稅務(wù)籌劃的前瞻性(需要長時(shí)間才能看出的效果)，需要從下面兩個(gè)角度來分析。

1.從國家的角度

(1)有助于調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)

稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃的發(fā)展。將會有助于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現(xiàn)有稅法的不足。國家可以根據(jù)這些情況采取相應(yīng)的措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。并對稅收法律法規(guī)起到了檢驗(yàn)的作用，也促使稅務(wù)部門及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和征收管理中的不夠完善之處，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整和完善稅收政策，推動依法治稅的進(jìn)程。

(2)稅務(wù)籌劃可能增加國家稅收總量

稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。企業(yè)實(shí)在遵從稅法的前提下進(jìn)行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產(chǎn)業(yè)布局_的逐步合理，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，這樣企業(yè)的收入和利潤等計(jì)稅基礎(chǔ)就會增加，從整體和長遠(yuǎn)看。對國家稅收不僅不會減少，反而會有所增加。

1.從納稅人的角度

(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發(fā)生，提高納稅人的法律意識

納稅人希望減少稅負(fù)的動機(jī)是客觀存在的，并且會通過采取各種各樣方式來達(dá)到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對的)，根本問題是納稅人的法律意識問題。當(dāng)然，如果有不違法的方法可以選擇來減少稅負(fù)。自然就不會做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內(nèi)就能夠抑制住的，需要納稅人增強(qiáng)納稅意識、提高納稅觀念、運(yùn)用成熟的納稅方法，而這些都需要通過充分、正確、有效地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃正是在遵守稅法和擁護(hù)稅法的前提下進(jìn)行的，是建立在對稅法深刻認(rèn)識和理解的基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業(yè)稅收違法的可能性。

(2)有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平

稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，特別是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。稅務(wù)籌劃要求會計(jì)人員既要熟知會計(jì)法，也要熟知現(xiàn)行稅法。尤其是在會計(jì)處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)可以分離并能夠正確進(jìn)行納稅調(diào)整。對企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和社會競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素。而稅務(wù)籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。稅務(wù)籌劃的發(fā)展程度，實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)。

由上述可知，真正意義上的稅務(wù)籌劃，從長遠(yuǎn)看來，不論是對企業(yè)還是對國家，都是有積極作用的。體現(xiàn)了其前瞻性。

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篇7

摘要：目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，在對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)

2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

1企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個(gè)重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

2企業(yè)并購中對目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？

分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼?，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]

例2：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）

分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會造成損失，而且可以延緩納稅。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收籌劃路徑分析與探討

新編企業(yè)所得稅法頒布后，我國政府對企業(yè)所得稅的很多方面作出了新的規(guī)定，對企業(yè)所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業(yè)所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰(zhàn)。新法對納稅人的身份認(rèn)定、優(yōu)惠政策、稅前項(xiàng)目扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理各個(gè)方面進(jìn)行了修訂，為企業(yè)對于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。

一、稅收籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進(jìn)納稅人對稅款依法繳納、對稅收義務(wù)正確履行，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到嚴(yán)格的依法治稅。稅務(wù)籌劃能夠幫助減輕稅負(fù)、促進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值的獲取，能夠幫助減低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化和更好地維護(hù)自身權(quán)益意義重大。稅務(wù)籌劃包含三層含義，如下所示。

（一）稅務(wù)籌劃的合法

稅務(wù)籌劃的合法性是其本質(zhì)特征，正是通過這個(gè)特征，稅務(wù)籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務(wù)籌劃的計(jì)劃性

計(jì)劃性即籌劃性。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中,稅收籌劃的進(jìn)行應(yīng)該在涉稅事項(xiàng)發(fā)生前，在決策處于醞釀時(shí)做好籌劃。企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的方案如果需要調(diào)整，則對具體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

（三）稅務(wù)籌劃的目的性

納稅人進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，目的即是獲取稅收收益。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析

（一）借助企業(yè)組織形式，合理開展稅收籌劃

從組織形式上劃分，企業(yè)有子公司與分公司的不同。子公司具有獨(dú)立法人的資格，能承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任與義務(wù)，而分公司沒有獨(dú)立法人的資格，需要由其總公司承擔(dān)責(zé)任與義務(wù)。對于企業(yè)所得稅的籌劃如下：

1、預(yù)計(jì)優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，將其作為子公司形式，獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。

2、非優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利時(shí)，選取分公司的形式，將利潤匯入總公司進(jìn)行納稅，從而補(bǔ)償總公司或者其他分支機(jī)構(gòu)的虧損，而且即使分公司都盈利導(dǎo)致匯總納稅無法產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，也能有效降低企業(yè)辦稅支出，促進(jìn)管理效率的提升。

3、非優(yōu)惠稅率適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，選取分公司的形式，進(jìn)行匯總納稅，這樣便可用其他分支機(jī)構(gòu)或者總公司的利潤來彌補(bǔ)虧損。

4、優(yōu)惠稅率的適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，要分析該機(jī)構(gòu)扭虧轉(zhuǎn)盈的能力，如果其短期內(nèi)能夠扭虧轉(zhuǎn)盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業(yè)一般都設(shè)立子公司，以便享受當(dāng)?shù)氐投惵省?/p>

（二）借助稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，選取合適的投資地區(qū)和行業(yè)

1、低稅率與減計(jì)收入方面的優(yōu)惠政策

這方面的政策主要包括對符合要求的利薄小企業(yè)實(shí)行1/5的優(yōu)惠稅率，對于善于綜合利用能源的企業(yè)，則對其收入總額進(jìn)行10%的減計(jì)。企業(yè)所得稅法對結(jié)構(gòu)小、利潤少的企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額與資產(chǎn)總額各個(gè)方面做出了界定。利用低稅率方面的優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)降低稅率，精簡納稅環(huán)節(jié)，還能優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境。企業(yè)可以設(shè)置符合政策要求的子公司，適當(dāng)集中企業(yè)銷售的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而節(jié)省稅金。

2、產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠

與產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策一般分為：對作為國家重點(diǎn)扶持對象的高新企業(yè)進(jìn)行15%的優(yōu)惠減稅政策，對農(nóng)林漁牧行業(yè)實(shí)行免稅，對國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施資本提供三免三減半的稅收優(yōu)惠，對節(jié)能、環(huán)保、安全、節(jié)水等專用設(shè)備的投資資本從企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅金額中進(jìn)行10%的抵免。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的工作發(fā)生了轉(zhuǎn)變，伴隨國家對優(yōu)惠政策的調(diào)整，工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)性質(zhì)上來，企業(yè)開始注重把投資的重點(diǎn)放在高新技術(shù)領(lǐng)域，放到農(nóng)林漁牧行業(yè)，以及放到國家給予重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目上來。這些做法的目的都是節(jié)約企業(yè)應(yīng)繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。

3、就業(yè)安置優(yōu)惠政策

這個(gè)方面的優(yōu)惠政策有：對于安置殘疾人的企業(yè)執(zhí)行支付殘疾人工資額的加計(jì)一倍扣除，對于企業(yè)安置特殊人群支付的工資額也進(jìn)行一定程度的加計(jì)扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業(yè)人員等。根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該依據(jù)自身經(jīng)營的狀況與特點(diǎn)，研究企業(yè)內(nèi)部有什么崗位適于進(jìn)行上述特殊人群的安置，要詳細(xì)考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動生產(chǎn)、培訓(xùn)成本等不同方面的差別，在保證企業(yè)正常工作的基礎(chǔ)上，盡可能多錄用能帶來稅收優(yōu)惠的職員。

4、借助折舊法，進(jìn)行稅收籌劃

為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗，企業(yè)將部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本或者期間費(fèi)用中進(jìn)行計(jì)提，被轉(zhuǎn)移的那部分價(jià)值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當(dāng)采取不同的方法時(shí)，計(jì)算得出的折舊數(shù)額是不一致的，對于各期成本的分?jǐn)傄泊嬖谥町?，這些都影響著各期的營業(yè)成本與利潤。這種差異為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在選取具體的折舊方法時(shí)，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態(tài)穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)要在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，使得企業(yè)前期的會計(jì)利潤后移，延遲對于企業(yè)所得稅的繳納，節(jié)省財(cái)務(wù)利息。

5、借助存貨計(jì)價(jià)法，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

當(dāng)選擇的存貨計(jì)價(jià)方法不同時(shí)，銷貨成本與期末存貨成本也會出現(xiàn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤的不同，最終影響企業(yè)各期所得稅的金額。企業(yè)在對所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身所處納稅時(shí)期的不同，以及經(jīng)營盈虧的狀況，靈活選擇存貨計(jì)價(jià)方法，促使成本的抵稅效應(yīng)最大限度地得到發(fā)揮。例如，先進(jìn)先出法在產(chǎn)品市場價(jià)格處于下降期時(shí)宜于使用，可保證期末存貨具有較低價(jià)值，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷貨成本，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額，并且延緩納稅時(shí)間。當(dāng)企業(yè)普遍察覺到流動資金的緊張狀況時(shí)，延緩納稅相當(dāng)于從國家財(cái)政獲得一筆無息貸款，對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)十分有利。然而，在通貨膨脹時(shí)期，先進(jìn)先出法反而會導(dǎo)致利潤虛增，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，此時(shí)不建議采用。

6、借助確認(rèn)收入額時(shí)間點(diǎn)的選取，進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)所得稅法的現(xiàn)行規(guī)定是，企業(yè)的銷售方式和銷售收入數(shù)額的確認(rèn)主要有下列幾種情況：

（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據(jù)貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項(xiàng)的完成時(shí)間，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的時(shí)間為準(zhǔn)，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認(rèn)時(shí)期。

（4）預(yù)付款銷售方式或分期預(yù)收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。

（5）長期勞務(wù)合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進(jìn)行大型器械的加工制造，執(zhí)行建筑、安裝以及裝配等工程業(yè)務(wù)。此時(shí)要依據(jù)納稅年度內(nèi)的工程進(jìn)度或者工作量進(jìn)行收入確認(rèn)。

7、借助費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行稅收籌劃

（1）全額扣除項(xiàng)目。允許進(jìn)行全額扣除操作的項(xiàng)目一般有合理的薪金支出、企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)生態(tài)等項(xiàng)目而依法提取的專項(xiàng)資金，以及向金融機(jī)構(gòu)借款帶來的利息支出等。

（2）比例扣除項(xiàng)目。允許按照一定比例實(shí)行部分扣除一般有公益捐款、業(yè)務(wù)招待支出、廣告業(yè)務(wù)支出、工會經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意控制上述幾項(xiàng)費(fèi)用的規(guī)模和比例，要將其規(guī)模比例控制在允許扣除的范圍之內(nèi)，如果比例與規(guī)模過大，反而會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重。

（3）允許實(shí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目。能夠執(zhí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目類型一般是企業(yè)在技術(shù)研究與開發(fā)上的支出，企業(yè)進(jìn)行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務(wù)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)考慮加大此類項(xiàng)目的支出金額，從而充分發(fā)揮它們抵免稅務(wù)的職能，達(dá)到減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、結(jié)語

企業(yè)的所得稅是我國主要稅種之一，企業(yè)對所得稅的籌劃工作，其關(guān)鍵在于減少應(yīng)稅收入，企業(yè)要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對企業(yè)所得稅的節(jié)約。企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，應(yīng)該以自身長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，做到統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)籌劃。在具體的籌劃工作中，企業(yè)要做到密切關(guān)注國家所得稅法條款規(guī)定的變化，準(zhǔn)確把握納稅的籌劃點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)把納稅籌劃看做一個(gè)整體與系統(tǒng)工程，要實(shí)行動態(tài)管理，做到關(guān)注后期政策與地方政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛草林.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃誤區(qū)與防范[J].財(cái)會通訊，2009（35）

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

一、前言

稅收籌劃是經(jīng)營企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會，對所經(jīng)營或投資的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動，其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得稅后收益的最大化，對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，尤其是在應(yīng)對競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境中，依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力，無疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場競爭力的一個(gè)有力手段。反之，若籌劃不當(dāng)則不僅會影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)會對企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析，并以分析結(jié)果為核心，提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對策略，希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。

二、稅收籌劃概念

稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

稅收籌劃的概念可以從兩個(gè)方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用有效渠道，對自身所經(jīng)營的或參與投資的經(jīng)營活動進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到少繳稅款的效果，這其中一系列的財(cái)務(wù)管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。

狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提，利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠，對自己所經(jīng)營的或參與投資的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行合理規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi)，主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方向

1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問題或管理觀念等問題，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著一定錯(cuò)誤的認(rèn)知，由此做出了一些錯(cuò)誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致其不會投入過多的關(guān)注，而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面，進(jìn)行一些拉關(guān)系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多，包括企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也包括具有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)企業(yè)，而財(cái)務(wù)部門的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)。基于此，僅依靠財(cái)務(wù)部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。

2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，國家為推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在特定時(shí)期內(nèi)會頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家所實(shí)施的針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國家稅收政策會基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢不斷的做出調(diào)整，確保稅收政策的時(shí)效性，使其能夠更為符合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為，針對任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個(gè)周期，在此期間內(nèi)，可能稅收政策作出了全新的調(diào)整，而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合，因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而在不同的發(fā)展階段中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動?；诖?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，企業(yè)便會以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營與管理秩序，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，而這種紊亂問題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4.基于財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營范疇較為廣泛，所涉及到的經(jīng)營業(yè)務(wù)眾多，而不同稅種的計(jì)稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險(xiǎn)意識不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發(fā)展時(shí)間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限，導(dǎo)致其面對政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時(shí)出現(xiàn)認(rèn)知不清等問題。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對策

1.強(qiáng)化對稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知

在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知可從兩個(gè)方面予以實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎(chǔ)上，合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二，當(dāng)前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時(shí)效性與區(qū)域性的限制，基于此，需要企業(yè)管理層及時(shí)的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策，在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。

2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作

納稅人在實(shí)施某一個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，即便是在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯(cuò)誤都會導(dǎo)致整個(gè)籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言，不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業(yè)類型、注冊地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對此，需要企業(yè)內(nèi)部樹立一個(gè)正確的稅收籌劃觀念，包括對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。

4.加強(qiáng)對稅收籌劃人員的培訓(xùn)

稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理方面的工作，必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用，需要加強(qiáng)對稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)需要具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，一方面依靠于個(gè)人的努力。另一個(gè)方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。

五、結(jié)論

綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為，現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問題，導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。針對此類風(fēng)險(xiǎn)在本文中提出可經(jīng)由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

    假設(shè)該小區(qū)有住宅1800套,開發(fā)商贈送每戶業(yè)主家用電器的成本為6萬元,總價(jià)值10800萬元。為便于分析,在銷售中與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的附加稅費(fèi)忽略不計(jì)。

    (一)涉稅分析

    1、增值稅

    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。該實(shí)施細(xì)則的第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率),屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

    《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定,納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因,按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的,其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%.但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其組價(jià)公式中的成本利潤率,為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

    依據(jù)上述規(guī)定,開發(fā)商采取“買房贈送家用電器”的促銷方式,將外購的家用電器無償贈送其他單位或者個(gè)人,應(yīng)該視同銷售貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格繳納增值稅。那么,開發(fā)商外購家用電器每戶6萬元(含稅),按小規(guī)模納稅人考慮,每戶應(yīng)該繳納增值稅為:6÷(1+3%)×(1+10%)×3%=0.19(萬元);因此,開發(fā)商此次促銷需繳納增值稅為:0.19×1800=342(萬元)

    2、營業(yè)稅

    開發(fā)商贈送家用電器給購房者,實(shí)質(zhì)上其商品房銷售價(jià)格已經(jīng)包含了這一部分價(jià)值,因此相對于這一部分家用電器而言,開發(fā)商繳納了銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅金為:10800×5%=540(萬元)

    3、土地增值稅

    《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā))的成本,是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本),包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)第四條第(四)款規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋,其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本,作為土地增值稅的扣除項(xiàng)目。按照建設(shè)部《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》(建標(biāo)[2003]206號)的規(guī)定,建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金組成,而直接工程費(fèi)是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用,包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)。因此,只有構(gòu)成工程實(shí)體的材料費(fèi)才構(gòu)成建筑安裝工程費(fèi)的內(nèi)容。而精裝修所用家用電器并不構(gòu)成工程實(shí)體,不符合土地增值稅扣除項(xiàng)目的內(nèi)容。

    根據(jù)上述規(guī)定,對于精裝修部分,如果屬于與房屋不可分離,分離將會導(dǎo)致房屋結(jié)構(gòu)、功能損壞的部分,應(yīng)當(dāng)允許土地增值稅加計(jì)扣除。但是,對于不屬于以建筑物為載體的附屬設(shè)備且可以分離的家用電器,不能作為房地產(chǎn)的“開發(fā)成本”處理,所以開發(fā)商在銷售時(shí)贈送的家用電器不能作為成本項(xiàng)目在土地增值稅稅前扣除。也就是說,贈送家用電器的收入10800萬元已經(jīng)包含在商品房銷售價(jià)格中,而購買家用電器的成本10800萬元不能作為土地增值稅的扣除項(xiàng)目,由此將導(dǎo)致開發(fā)商多繳納土地增值稅為:10800×30%=3240(萬元)

    從上述可見,由于采取了“買房贈送家用電器”的營銷策略,將導(dǎo)致公司多繳納營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅共4122萬元。

    (二)籌劃方案

    可以由開發(fā)商成立一家關(guān)聯(lián)的具有獨(dú)立法人資格的商貿(mào)公司,其經(jīng)營范圍包括家用電器買賣、建筑材料買賣等,且該公司須取得增值稅一般納稅人的資格。家用電器的買賣由該商貿(mào)公司負(fù)責(zé),開發(fā)商不再購入家用電器以及贈送家用電器。

    1、操作思路

    (1)“買房贈送家用電器”的基本精神不能變,否則涉嫌廣告欺詐。

    (2)銷售家用電器的毛利率定為10%,銷售價(jià)格為每戶6.6萬元。

    (3)將家用電器的金額從房屋銷售款中扣除。如某位購房者的購房款為200萬元,那么雙方在簽訂《商品房買賣合同》時(shí)商品房銷售總額則為193.4萬元。

    (4)每一購房者需同商貿(mào)公司簽訂《家用電器買賣合同》,支付家用電器銷售款6.6萬元。

    (5)商貿(mào)公司購入家用電器,然后再銷售給購房者,收款后開具增值稅普通發(fā)票。

    2、具體方案

    (1)商貿(mào)公司

    商貿(mào)公司買賣家用電器,主要涉及增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。

    增值稅:10800÷1.17×(1+10%)×17%-10800÷1.17×17%=157(萬元)

    印花稅:10800×0.3‰=3.2萬元

    企業(yè)所得稅暫不計(jì)算

    商貿(mào)公司稅金支出共計(jì)160.2萬元。

    (2)開發(fā)商

    銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅時(shí):由于家用電器銷售金額從商品房銷售價(jià)款中扣除,因此開發(fā)商不再繳納這一部分營業(yè)稅=10800×1.1×5%=594(萬元)

    增值稅:開發(fā)商沒有贈送家用電器,因此不存在視同銷售繳納增值稅的問題,節(jié)省增值稅=10800÷1.03×(1+10%)×3%=346(萬元)

    土地增值稅:由于家用電器銷售金額從商品房銷售價(jià)款中扣除,而家用電器的成本也沒有計(jì)入開發(fā)成本,不需要繳納土地增值稅,相對于節(jié)省土地增值稅=10800×1.1×30%=3564(萬元)

    開發(fā)商節(jié)省稅金共計(jì)4504萬元。

    (3)購房業(yè)主